Asesoría

Financiera y
Económica

Incremento Patrimonial No
Justificado
Junio 2020

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Base Normativa

• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,

aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas
modificatorias.

• Reglamento de la Ley del impuesto la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias.

• Decreto Supremo que aprueba el Texto Único Ordenado del

Código Tributario, Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
Función del tributo

Sentencia. Exp. N°6626-2006-PA/TC (19.04.2007)

Fj14. “Y es que la búsqueda de una sociedad más equitativa, propia del Estado
Social y Democrático de Derecho, se logra justamente a través de diversos
mecanismos, entre los cuales la tributación juega un rol preponderante y esencial,
pues mediante ella cada ciudadano, respondiendo a su capacidad contributiva,
aporta parte de su riqueza para su redistribución en mejores servicios y cobertura
de necesidades estatales. De ahí que, quienes ostentan la potestad tributaria, no
solo deban exhortar al ciudadano a contribuir con el sostenimiento de los gastos
públicos, sin distinción ni privilegios; sino, al mismo tiempo, deban fiscalizar,
combatir y sancionar las prácticas de evasión tributaria, cuyos efectos nocivos
para el fisco se tornan contraproducentes en igual medida para todos los
ciudadanos del Estado Peruano.”
Incumplimiento o evasiones tributarias

1. No entrega recibos por arrendamiento

11. No inscribe a sus trabajadores en EsSalud
2. No entrega recibos por honorarios
y/o ONP.
profesionales
12. No paga aportaciones a EsSalud y/o ONP
3. No entrega boletas, facturas u otros
13. Omite registrar o declarar ingresos (doble
comprobantes
facturación, subvaluación)
4. Entrega documentos que incumplen
14. Elaboración clandestina de productos
requisitos de Ley ( otra dirección, otra razón
15. Transporte clandestino de productos o sin
social, otro establecimiento, etc)
guía de remisión
5. Comercializa comprobantes de pago o emite
facturas de favor.
16. Venta clandestina de combustibles
6. Falsifica documentos o comprobantes de
pago
17. Simulación de actos o contratos.
7. Imprime comprobantes de pago sin
autorización
18. Incumplimiento de uso de medios de pago–
8. Utiliza comprobantes de pago falsos
Bancarización ITF
(factuas, boleta, etc)
9. Utiliza un número de RUC que no le
19. Otros hechos que conllevan al
corresponde
incumplimiento de normatividad vigente.
10. No está inscrito en la Administración
Tributaria, no tiene RUC
Incremento Patrimonial
No Justificado
Determinación de Incremento Patrimonial No justificado

Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser

justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por
éste

Bien Forma civil Forma tributaria

Bien mueble que no exceda
Verbal art. 1623° CC Documento fehaciente
25% UIT

Bien mueble mayor a 25% Escrita Art. 1624° CC

Documento fehaciente
UIT (Documento de fecha cierta)

Escritura (ad solemnitate)

Bien inmueble Escritura Pública
1625° CC

Documento fehaciente
Bien mueble: bodas o
Sin formalidad (Informe 041-2003-
acontecimientos similares
SUNAT/2B0000)
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados

a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en

escritura pública o en otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté
debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor
tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, asó como
los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no
reúnan las condiciones que señale el reglamento.
(Art. 52 de la Ley del Impuesto a la Renta)
Documentación sustentatoria de IPNJ
Como parte del procedimiento para determinar el incremento patrimonial no justificado, corresponde a la
Administración Tributaria verificar la documentación sustentatoria presentada por el contribuyente, a fin de
establecer si los fondos disponibles provenientes de rentas e ingresos percibidos en ejercicios anteriores
fueron utilizados para la adquisición de bienes o la realización de consumos efectuados en el ejercicio
fiscalizado.

Si la Administración Tributaria corrobora que dichos fondos fueron utilizados de aquella manera, no se
entenderá producido un incremento patrimonial por el importe de las adquisiciones y consumos efectuados en
el ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal importe podrá considerarse como incremento patrimonial en caso
que no se acredite de otro modo que no implica una variación patrimonial

Tratándose de mutuantes, podrán justificar los incrementos patrimoniales con

los intereses provenientes de los préstamos, cuando los contratos de
préstamo consten en documento de fecha cierta y contengan por lo menos la
siguiente información:
a) La denominación de la moneda e importe del préstamo
b) La fecha de entrega del dinero
c) Los intereses pactados
d) La forma, plazo y fechas de pago.
Métodos para determinar el IPNJ
La SUNAT utilizará, a su elección, cualquiera de los métodos que se señalan a continuación, siendo
de aplicación, en cada uno de ellos, lo dispuesto en el artículo 92° de la Ley

1. Método del Balance más Consumo:

• Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos.

2. Método de Adquisiciones y Desembolsos:

• Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título oneroso o gratuito, los depósitos en las
cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general, todos los desembolsos
efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se deducirán las adquisiciones y los depósitos
provenientes de préstamos que cumplan los requisitos a que se refiere el artículo 60°-A del
Reglamento.

El incremento patrimonial se determinará, en ambos métodos, deduciendo el patrimonio que no

implique una variación patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias entre cuentas del
propio deudor tributario, las diferencias de cambio, los préstamos, los intereses, la adquisición de
bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o
en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.

Inciso d) del artículo 60° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
IPNJ componentes del incremento

Patrimonio Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.

Pasivos Son las obligaciones relacionadas directamente con el patrimonio adquirido las que deben ser
demostradas lícita y fehacientemente.
Patrimonio Es el patrimonio del deudor tributario que se determina al 1 ro de enero del ejercicio, esto realizado por
inicial la Administración Tributaria según información obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.
Patrimonio final Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial,
las adquisiciones de bienes, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los
ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros
de las cuentas antes mencionadas, los préstamos de dinero que cumplan con la bancarización otros
pasivos.
Variación Es la diferencia entre el patrimonio final menos el patrimonio inicial del ejercicio
patrimonial
Consumos A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos personales
tales como vestido, alimentación, transporte, vivienda, educación, energía, recreación, etc., o la compra
de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extinción, enajenación o
donación, entre otros. También se consideran consumos a los retiros de las cuentas de entidades del
sistema financiero de fondos depositados durante el ejercicio.
Signos Son todos los elementos que muestran una posición económica acomodada o también una capacidad
exteriores de alta de gasto.
riqueza
Inciso d) del artículo 60° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Determinación de los signos exteriores de Riqueza
El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de
riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisición y transferencia de bienes, las inversiones, los
depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos,
los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su
patrimonio al final del ejercicio.
Signo Exterior de Riqueza Fuente de Información (Fiscalización)
Adquisición y/o ventas de inmuebles PDT notarios y Registros Públicos
Adquisición y/o ventas de vehículos PDT notarios y Registros Públicos
Salidas y entradas del país - movimiento migratorio Dirección General de Migraciones
Importación de bienes Aduanas
Capacidad de gasto al consumir DAOT, requerimientos a terceros
Movimientos de flujos dinerarios ITF, Bancos y Financieras
Posgrados, maestrías, MBA Requerimientos a universidades, y terceros
Ostenta joyas, cuadros, colecciones de arte, etc. DAOT, requerimientos a joyerías y otros
Visita permanente a cirujanos plásticos Clínicas, empresas de seguros, terceros
Posesión de caballos de pura sangre Criadores
El IPNJ proviene de actividades lícitas (1)
Ante cualquier indicio de riqueza no informado a la Sunat, quien debe probar es el administrado acreditando
el origen de su riqueza
Cuando se manifiesta el IPNJ, y ante la falta de justificación establecida, se presume de pleno
derecho que las rentas que habría generado el contribuyente tienen la calidad de renta
gravable, exonerándose a la Administración Tributaria de acreditar en cada caso dicha calidad.

Supuesto o causal: Por ejemplo no incluir en las

declaraciones ingresos, rentas o patrimonio. Ocultar
ingresos.

Hecho cierto: Incremento patrimonial (ostensible)

Presunciones
en la normativa Procedimientos tributarios (desbalances
tributaria patrimoniales). Método balance más consumo; método
de adquisiciones y desembolsos.

Obligación presunta. Obligación tributaria determinada

por aplicación del procedimiento presuntivo
El IPNJ proviene de actividades lícitas (2)
La posición tomada por el Tribunal Constitucional y aceptada por la mayoría de la comunidad
científica tributaria, actualmente viene siendo dejada de lado por algunos jueces 1/ al resolver
procesos de IPNJ
Tribunal Constitucional Corte Suprema
STC N.° 04382-2007-PA/TC.- A juicio del Tribunal Constitucional, Expediente N° APE 1753-2010-Lima.- la Sala
para el artículo 52º antes mencionado no es relevante el origen Civil Permanente de la Corte Suprema
–lícito o ilícito– del incremento patrimonial por tres razones sostuvo que para la producción de los efectos
fundamentalmente. Primero, porque de acuerdo con el artículo tributarios propios de la generación de renta
74º de la Constitución no es función de la administración es necesario que los actos que la hayan
tributaria, ni tiene facultades para ello, determinar la procedencia generado tengan carácter licito, pues no cabe
lícita o ilícita de una renta específica. Segundo, que la exigir y atribuir un efecto natural y propio de
administración tributaria tenga que verificar previamente si el un acto determinado por la ley a actos que
incremento patrimonial no justificado proviene de rentas lícitas o son de orden ilícito y, en consecuencia, en
ilícitas es una exigencia irrazonable que tornaría en inviable la caso de actos ilícitos que generan incremento
realización de sus facultades tributarias. En tercer lugar, porque patrimonial no cabe disposición de un efecto
el impuesto a la renta grava hechos o actividades económicas, natural, como lo es la determinación del
no las conductas de las personas en función de si estas son impuesto, sino un efecto legal de sanción,
lícitas o ilícitas. como la persecución de índole penal.

1/ http://blog.pucp.edu.pe/blog/contribuyente/2015/05/08/incremento-patrimonial-no-justificado-2/
El IPNJ presunción tributaria

• La Sunat podrá practicar la determinación tributaria, en base a presunciones tributarias

diferentes a las reguladas en el Código Tributario salvo excepciones (como cuando establece
que en el caso de IPNJ será de aplicación la presunción regulada en el código tributario por
diferencia entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos
percibidos), con lo cual el IPNJ solo es aplicable a las Personas Naturales.

El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros ,

loa signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la
adquisición y transferencia de bienes, las inversiones, los depósitos en
cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los
Presunción de
consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado aun
renta neta por cuando estos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio.
incremento
patrimonial
cuyo origen no
pueda ser
justificado Esto no será de aplicación a las personas jurídicas a quienes pueda
determinarse la obligación tributaria en base a la presunción a que se refiere el
artículo 70º del Código Tributario
Fuente: 91, 92, 93 de la LIR y 60 del Reglamento
 IPNJ determinación de pago a SUNAT
• El artículo 94º del TUO establece que se presume la diferencia existente entre los gastos
comprobados de las personas naturales y las rentas totales declaradas, constituyen renta neta no
declara por éstos , salvo prueba en contrario.

• El articulo 59º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ha dispuesto que tratándose de
IPN, a que se refieren los artículos 52º, 92º y 94º de dicha Ley, cuando el contribuyente en un
ejercicio gravable no justifique los incrementos patrimoniales o la diferencia entre los gastos
comprobados y las rentas totales declaradas, la SUNAT determinará la renta imponible mediante la
acotación de oficio. En su caso, se adicionará a la renta neta declarada el IPNJ o la citada
diferencia.

• Las normas glosadas establecen la presunción de rentas netas no declaradas cuando se

determina la existencia de IPNJ por el contribuyente o responsable (que comprende los casos en
los que en un ejercicio gravable no se justifique los incrementos patrimoniales y/o la diferencia
entre los gastos comprobados y las rentas totales declaradas).

• Asimismo, se establece que en los casos en los que se determine IPNJ, determinará la renta
imponible mediante la acotación de Oficio, adicionando a la renta neta declarada el mencionado
incremento patrimonial.
IPNJ a un funcionario público

Según la Cuadragésimo Octava Disposición Final del Código Tributario, los

Funcionarios o servidores públicos de las Entidades a las que hace referencia el
Artículo 1 de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General,
inclusive aquellas bajo el ámbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la
Actividad Empresarial del Estado,

o Producto de una fiscalización o verificación tributaria, se le hubiera

determinado un IPNJ, serán sancionados con despido, extinguiéndose el
vínculo laboral con la entidad, sin perjuicio de las acciones administrativas,
civiles y penales que correspondan.
 SUNAT Recaudación Impuesta a la Renta IPNJ

Impuesto a la Renta – IPNJ

(En miles de soles)

2.0 1.9
1.8
1.8
1.6
1.4
1.2
1.0
0.8
0.6 0.527
0.4
0.2
0.0
2017 2018 2019

https://www.mef.gob.pe/es/recaudacion
PDT de Notarios
El PDT Notarios es un producto
informático dirigido a los Notarios que,
durante el ejercicio a declarar, hayan:
• Realizado una autorización de libros
y registros;
• Otorgado una escritura pública que
contenga operaciones
patrimoniales;
• Legalizado un formulario registral;
• Participado en la transferencia de
bienes muebles registrables o no
registrables; o,
• Certificado un Formulario de
Inscripción.

Mayor información en: http://www2.sunat.gob.pe/pdt/pdtModulos/independientes/notarios/index.htm

Recomendaciones
En caso exista una notificación como Carta de Citación, Esquela o Carta de Sunat
sobre el desbalance patrimonial, se recomienda:
• Presentar un descargo en el que se informe a la Sunat que no se han generado
rentas gravadas, presentando documentación que lo respalde.
o Es posible pedir un informe de movimientos a los bancos en donde se haya
operado.
• Esperar la fiscalización. En caso se cuente con la documentación que respalde los
gastos y el presunto incremento patrimonial no justificado, es una opción.
o El objetivo será observar el requerimiento de la Sunat y sustentar la situación.
• En el caso de una notificación de embargue, es fundamental proceder con la
revisión de Registros Públicos para notar algún contraste con los registros de
información tributaria.
o Si se pueden sustentar los ingresos y la documentación de propiedades, no es
necesario el pago de impuesto declarado.
o Por otro lado, se puede presentar un reclamo e incluso una apelación penal
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