UNIDAD

POSTGRADO

FACULTAD DE AUDITORIA FINANCIERA O CONTADURIA PÚBLICA

IMPUESTO A LA TRANSACCION Y SU IMPACTO EN LAS EMPRESAS

COMERCIALIZADORAS DE CARBURANTES

INTEGRANTES:

 ARLES CHRISTIAN JIMENEZ URGEL

 JUAN MANUEL APAZA CONDORI
 HENRY GUILLERMO COLQUE VALLEJOS
 LUIS FERNANDO YUCRA VILACAHUA
 JORDINA PANOZO ROJAS

DOCENTE: Msc. LIDIO PEÑA PEÑA

Santa Cruz – Bolivia

pág. 1
 INDICE
RESUMEN...........................................................................................................................................4
INTRODUCCION..................................................................................................................................5
I. ANTECEDENTES..........................................................................................................................7
II. DEFINICIÓN DEL IMPUESTO........................................................................................................7
III. CLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS..............................................................................................7
IV. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA..........................................................................................8
V. PREGUNTAS DE INVESTIGACION................................................................................................8
VI. OBJETIVO DE LA INVESTIGACION...........................................................................................8
a. OBJETIVO GENERAL................................................................................................................8
b. OBJETIVO ESPECIFICO.............................................................................................................9
VII. DELIMITACION DEL PROBLEMA..............................................................................................9
a. LIMITE TEMPORAL..................................................................................................................9
b. LIMITE ESPACIAL O GEOGRAFICO...........................................................................................9
c. LIMITE SUSTANTIVO...............................................................................................................9
VIII. JUSTIFICACION......................................................................................................................10
a. JUSTIFICACION TEORICA.......................................................................................................10
b. JUSTIFCACION PRÁCTICA..........................................................................................................10
c. JUSTIFICACION METODOLOGICA..........................................................................................11
d. JUSTIFICACION PERSONAL....................................................................................................11
IX. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION................................................................................11
a. Tipo de Investigación............................................................................................................11
b. Hipótesis...............................................................................................................................11
i. Variable Independiente........................................................................................................11
X. DISEÑO METODOLOGICO.........................................................................................................12
XI. UNIDAD DE ESTUDIO............................................................................................................12
XII. FUENTES Y TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS..............................................................12
XIII. INSTRUMENTO.................................................................................................................12
a. Detalles de las normas.........................................................................................................12
b. Estadísticas de las empresas.................................................................................................13
c. Recaudación Impositiva........................................................................................................13
d. Confiabilidad........................................................................................................................14
e. Validez..................................................................................................................................14

pág. 2
XIV. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES:........................................................................................14
XV. ANEXOS................................................................................................................................15
XVI. BIBLIOGRAFIA.......................................................................................................................18

pág. 3
 RESUMEN

El tema de estudio abarca a las empresas que se dedican a la venta al por menor de
combustibles derivados del petróleo, los cuales se niegan a la venta de combustible,
ocasionando serios problemas en la ciudadanía. El motivo de la negación es la petición que
tienen son la eliminación de Mayoristas, que según las estaciones de servicio y
transportistas estas empresas dedicadas a la venta al por mayor de combustible incrementan
el precio de venta para el consumidor final, bajando el monto de la comisión con que se
benefician las Estaciones de Servicio.
Considerando que los Surtidores pagan el Impuesto a las transacciones sobre la comisión,
es decir la diferencia entre el precio de compra a los mayoristas y el precio de venta al
público en general.

pág. 4
INTRODUCCION

El cumplimiento del pago de los tributos en nuestra sociedad es algo de suma importancia,
pero este pago suele afectar a los ingresos que cada empresa espera obtener, ya que estas
empresas deben cumplir con el pago de los tributos establecidos por ley.
El estado con el pasar del tiempo va asumiendo mayores responsabilidades para el bienestar
y desarrollo de la población boliviana a la que representa, en cumplimiento de estos
propósitos, el estado debe buscar diversas fuentes de ingreso que le permitan cumplir con lo
planificado.
Una de las fuentes de ingreso para el estado son los tributos, es por esta razón el estado
debe cumplir con un sistema tributario.
En la formulación de este sistema tributario se debe considerar que estos principios no
deben variar, aun si la realidad económica cambia, para que el sistema tributario no se
distorsione. En la actualidad las modificaciones en los impuestos han ocasionado confusión
y a la vez evasión tributaria en los contribuyentes.
Actualmente, hay sectores informales que en su mayoría no pagan ningún impuesto ya que
la carga fiscal es alta y para otras pocas en algunos casos es confiscatorio y algunos lo
favoreces.
El desarrollo de esta investigación se centrara en un análisis sobre la problemática que
conlleva a la aplicación del IT bajo la normativa y otras disposiciones vigentes.
Los distribuidores mayoristas pagarán el IT sobre el valor de sus ventas deducido el monto
de compra pagado a las refinerías y el importe cancelado por concepto de servicios a las
empresas de almacenamiento o engarrafado. Las plantas de almacenaje o engarrafado
pagarán a su vez el impuesto a las transacciones sobre el valor de sus servicios prestados.
Los distribuidores minoristas pagarán el IT sobre el valor de sus ventas brutas deduciendo
el monto de compra pagado a los distribuidores mayoristas a los importadores. Los
importadores de productos derivados de los hidrocarburos podrán deducir de la base
imponible del IVA e IT monto pagado por el IEDH.
En las empresas comercializadoras de carburantes como los surtidores de gasolina la base
de cálculo del impuesto a las transacciones es diferente en cumplimiento, indica que para el
caso de percepción de comisiones por concepto de comercialización de bienes que cumplan

pág. 5
con las características descritas en la normativa vigente difieren de en la forma de cálculo.
Algunas de las modificaciones de las Resoluciones
Administrativas y Resoluciones Normativas de Directorio del SIN se muestran a
continuación:
Resolución 296 05.514.92 del Ministerio de Finanzas y la Dirección General de
Impuestos Internos Bolivia emite una Resolución del 13/10/1992, que dice:
"1. Los propietarios de estaciones de servicio que comercialicen hidrocarburos en calidad
de comisionistas de Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos deberán pagar el
impuesto a las transacciones (IT) por las comisiones percibidas y el impuesto al Valor
Agregado (IVA) sobre el Total Facturado.
2. Estos comisionistas, en calidad de personas naturales, están alcanzados por el Inc. d) del
art 19 de la ley 843 y deben pagar el impuesto correspondiente al RC-IVA conforme al Art.
9 del Decreto Supremo N° 21531 de 27-02-87.
3. En calidad de personas jurídicas, o en caso de estar constituidas como empresas
unipersonales, están alcanzados por el Art. 37 de la ley N° 843 y deben pagar el Impuesto a
la Renta Presunta de Empresas (IRCP)."

pág. 6
 I. ANTECEDENTES

En la antigüedad se conocía el tributo en forma genérica como impuesto que pagaban los
habitantes y propietarios de acuerdo a la fortuna o patrimonio de cada uno de los
componentes de una sociedad. La palabra Impuesto tiene su origen etimológicamente en el
término latino imposítus, que significa imponer un tributo o carga, por consiguiente, las
palabras tributo e impuesto pueden ser comprendidas como sinónimos. El término tributo
tiene un carácter genérico y ello significa: "Todo pago o erogación que deben cumplir los
sujetos pasivos (obligados) de la relación tributaria, en virtud de una ley formalmente
sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el
estado en uso de su potestad y soberanía".

II. DEFINICIÓN DEL IMPUESTO

A medida que ha ido avanzando el conocimiento de tributación a través de los años, ha

ido cambiando la definición de impuesto de acuerdo a los diferentes doctrinarios
basados en los criterios de su tiempo. Conceptos específicos del tributo son de sutiles
consideraciones, por lo que generalmente se utilizan indistintamente.
El Artículo 10 del Código Tributario Boliviano, el cual señala que el "impuesto es el
tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación prevista por ley,
independientemente de toda actividad estatal relativa al contribuyente"

III. CLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS

Se habla de impuestos directos cuando se gravan las fuentes de capacidad económica e

impuestos indirectos cuando lo que se grava es el consumo o gasto.
Los impuestos indirectos son aquellos tributos que el ciudadano común paga sin darse
cuenta, por lo que estos impuestos se cargan sobre las mercancías o las transacciones
que se realizan con ellas.
El Impuesto a las Transacciones (IT) se cobra en cada intercambio comercial que se
realiza en la cadena de producción de un bien; por cada transacción, el comprador debe
pagar un porcentaje fijo que se añade a su costo, el cual va aumentado, produciendo un
"efecto cascada" que lleva a multiplicar por varias veces el valor inicial del producto.

pág. 7
 El impuesto resultante se liquidará y empozará por períodos mensuales, constituyendo
cada mes calendario un período fiscal.

IV. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El desarrollo de esta investigación se centrará en el análisis sobre la problemática que lleva

aplicar el IT bajo las normas vigentes que en cierta manera modifican la base del hecho
imponible de este impuesto. El presente trabajo resulta de la consulta de información
referente al tema del impuesto a las transacciones, por lo que en esta ocasión se mostrarán
aspectos relevantes de ese impuesto.

Exponiendo en forma clara el impuesto a las transacciones que pagan las empresas
comercializadoras de carburantes. Lo que se quiere lograr es que cualquier persona
entienda los requisitos formales y técnicos de este impuesto, dirigida específicamente a las
empresas distribuidoras de carburantes como ser los surtidores de gasolina, diésel oíl, gas
licuado, etc., así también, analizar el efecto de las normas vigente en este tipo de empresas,
demostrando las modificaciones en cuanto a la aplicación de este impuesto.

V. PREGUNTAS DE INVESTIGACION

¿Cómo sería el efecto del Impuesto a las Transacciones a las empresas comercializadora de
carburantes?

¿Quién no está considerado como comisionista carburante?

VI. OBJETIVO DE LA INVESTIGACION

a. OBJETIVO GENERAL

Analizar el impacto social tributario que tienen el pagar el IT como comisionista de

los efectos en el cálculo y pago del impuesto a las transacciones en las empresas
comercializadoras de carburantes.

pág. 8
 b. OBJETIVO ESPECIFICO

 Como analizar las características del impuesto de las transacciones

 Como describir la aplicación de este impuesto en las empresas de todo el país desde
el punto de vista legal
 Como determinar su impacto en las empresas comercializadoras de carburantes
(gasolineras).
 Describir la forma del cálculo del Impuesto a las Transacciones en las gasolineras
de Bolivia.
 Para dar a conocer las diferencias en cuanto a su procedimiento de aplicación del
IT.
 Que debemos hacer para evitar la defraudación que existe en el sistema tributario
nacional más aún en el rubro de los surtidores de combustible, crear métodos que
eviten o por lo menos disminuyen la defraudación.
 Para mostrar que si bien las empresas comercializadoras de carburantes son
rentables generándose ingresos buenos, estas tienen razones para pagar el impuesto
a transacciones sobre las comisiones que perciben.

VII. DELIMITACION DEL PROBLEMA

a. LIMITE TEMPORAL

La presenten investigación abarcara en el periodo de la gestión 2020 a 2021 dando un año

de recopilación de datos para esta investigación.
b. LIMITE ESPACIAL O GEOGRAFICO

La evaluación comprenderá, el análisis del impuesto a las transacciones en todo el territorio

nacional, se mostrará el efecto de aplicación impositiva en el estado y las empresas
distribuidoras de carburantes (Gasolina Especial, Gasolina Premium & Diésel Oíl) que hay
en Bolivia.

pág. 9
 c. LIMITE SUSTANTIVO

La presente investigación abarca la parte impositiva. Específicamente el impuesto a las

transacciones. Analizaremos el efecto de impuesto en las empresas comercializadoras de
carburantes.

VIII. JUSTIFICACION
a. JUSTIFICACION TEORICA

Lo mencionado en los párrafos anteriores, han contribuido para que la elaboración de esta
investigación merezca estudios de profundidad sobre todo en lo que respecta al aspecto
social.

b. JUSTIFCACION PRÁCTICA

Se ha elegido el tema por que llamó la atención en la forma como se calcula el impuesto a
las transacciones, en las gasolineras que realizan la venta de carburantes (Gasolina
Especial, Gasolina Premium & Diésel Oíl) en territorios nacional, fuera de tanque y la
venta de lubricantes aceites & filtros para vehículos. El procedimiento en cuanto a la forma
del cálculo del IT es ciertamente diferente a las demás empresas de servicio, ya que estos
calculan el impuesto a las transacciones (IT) sobre la comisión percibida y en cuanto al
IVA sobre los importes facturados.

En la base de cálculo el impuesto se determinará sobre la base de los ingresos brutos

devengados durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad.

Se considera ingreso bruto el valor del monto total — en valores monetarios o en especie
— devengados por concepto de venta de bienes, retribuciones totales obtenidas por los
servicios, la retribución por la actividad ejercida.

El hecho generador se perfeccionará en el caso de ventas de bienes, en el momento de la

facturación o entrega del bien, lo que ocurra primero.

pág. 10
Los distribuidores mayoristas pagaran el I.T. sobre el valor de sus ventas deducido el monto
de compra pagado a las refinerías y el importe cancelado por sus servicios a las empresas
de almacenamiento o engarrafado.

Las plantas de almacenaje o engarrado pagaran a su vez el I.T. sobre el valor de sus
servicios prestados.

Los distribuidores minoristas pagaran el I.T. sobre el valor de sus ventas brutas deducido el
monto de compra pagado a los distribuidores mayoristas o a los importadores.
c. JUSTIFICACION METODOLOGICA

En base a la investigación que hemos ido realizando en el entorno del IT para las empresas
carburantes.
d. JUSTIFICACION PERSONAL

Se escogió este tema para que así el estado obtenga ingresos por parte de las empresas
carburantes las cuales tributan el IT, evitando así la venta informal de carburantes.

IX. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

a. Tipo de Investigación

La metodología utilizada será de carácter científica y los métodos y técnicas a emplearse

serán analítica y descriptiva, ya que comprenderá un análisis en forma detallada de toda la
información relacionada con el Impuesto a la Transacciones en las empresas distribuidoras
de carburantes tanto mayorista como minoritas en Bolivia.
b. Hipótesis

Si se desarrolla una planificación de la normativa que regule transparentemente la actividad

tributaria de las empresas comercializadoras de carburante, se evitara la evasión de este
impuesto en las ventas de los carburantes.
i. Variable Independiente

X: Si se desarrolla una planificación de la normativa que regule transparentemente la

actividad tributaria de las empresas comercializadoras de carburante.

pág. 11
 ii. Variable Dependiente
Y: Se evitará la evasión de este impuesto en las ventas de los carburantes.

X. DISEÑO METODOLOGICO

Esta investigación comprende el efecto de la aplicación del Impuesto a las Transacciones

en todo el territorio nacional a las empresas comercializadoras de carburantes (gasolina
especial, gasolina Premium y diésel oíl), lo cual generaría mayor ingreso mediante este
tributo al estado central.

XI. UNIDAD DE ESTUDIO

Este estudio se respalda en la aplicación de la Ley 843 articulo 73 (título VI Impuesto a las
transacciones), también en el artículo 74 de la ley 843 que dice “el impuesto se determinara
sobre los ingresos brutos devengados durante el periodo devengados durante el periodo
fiscal del ejercicio de la actividad gravada. El artículo 70 “Exenciones”. R.N.D. 296
05.514.94 del Ministerio de Finanzas y la dirección general de impuestos internos Bolivia
emite una R.N.D del 13/10/1992.

XII. FUENTES Y TECNICAS DE RECOLECCION DE DATOS

Primaria: La información que se obtendrá para el presente trabajo como fuente primaria,
será a través de la observación directa de una estación de servicio (Gasolinera).

Secundaria: Otras fuentes de información serán a través de:

 Disposiciones legales vigentes en el país

 Resoluciones obtenidas de la página Web de impuestos nacionales y la
superintendencia de hidrocarburos
 Guía de procedimientos de Impuestos Internos.
 Libros sobre derecho fiscal y de impuestos

pág. 12
XIII. INSTRUMENTO
a. Detalles de las normas

 Las personas naturales o jurídicas, que perciban comisiones por concepto de la

comercialización de bienes, tanto de aquellos sujetos a precios establecidos por
organismos públicos como los sujetos a concertación con estos organismos y que no
están sujetos a la libre oferta y demanda, como ser hidrocarburos y otros, que
demuestren mediante un contrato su condición de tales, sobre el monto de su
comisión deberán pagar el Impuesto a las Transacciones.
 Es la necesidad de normas tributarias, ordenadas y agrupadas en un sólo cuerpo,
con la finalidad de poder tener mejor conocimiento y manejo de las disposiciones
legales sobre el Impuesto a las Transacciones, por parte de los contribuyentes como
de los servidores públicos de la Administración Tributaria.

b. Estadísticas de las empresas

 Las empresas comercializadoras de carburantes como los surtidores de gasolina la

base de cálculo del impuesto a las transacciones es diferente en cumplimiento,
indica que para el caso de percepción de comisiones por concepto de
comercialización de bienes que cumplan con las características descritas en la
normativa vigente difieren de en la forma de cálculo. Algunas de las modificaciones
de las Resoluciones Administrativas y Resoluciones Normativas de Directorio del
SIN se muestran a continuación:
 "1. Los propietarios de estaciones
 de servicio que comercialicen hidrocarburos en calidad de comisionistas de
Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos deberán pagar el impuesto a las
transacciones (IT) por las comisiones percibidas y el impuesto al Valor Agregado
(IVA) sobre el Total Facturado.
 2. Estos comisionistas, en calidad de personas naturales, están alcanzados por el Inc.
d) del art 19 de la ley 843 y deben pagar el impuesto correspondiente al RC-IVA
conforme al Art. 9 del Decreto Supremo N° 21531 de 27-02-87.

pág. 13
  3. En calidad de personas jurídicas, o en caso de estar constituidas como empresas
unipersonales, están alcanzados por el Art. 37 de la ley N° 843.

c. Recaudación Impositiva

Detalles de las recaudaciones del Impuesto a las transacciones en el Servicio de

Impuesto Nacional (SIN)

d. Confiabilidad

La información es confiable y veraz, ya que es oficial proporcionada por el servicio

de impuestos nacionales (SIN) y las normativas o resoluciones vigentes hasta el
periodo.

e. Validez

La información es válida, dado que corresponde hasta el periodo 2021.

XIV. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES:

pág. 14
XV. ANEXOS
CONCLUSIONES

El desarrollo del tema del impuesto a las transacciones aplicada en una estación de
servicios ha permitido dar a conocer al profesional interesado en el tema impositivo; la
existencia de las diferencias que existen en el pago y cálculo del IT entre las estaciones de
servicio y empresas del régimen general.

De acuerdo a los objetivos establecidos inicialmente para el desarrollo de la presente

monografía, se puede afirmar que los resultados obtenidos con la investigación en la
gasolinera, permiten señalar que tales objetivos fueron alcanzados.

En tal sentido, los resultados mas destacados en la presente monografía son los siguientes:

Las estaciones de servicio que perciban comisiones deberán pagar el impuesto a las
transacciones sobre la comisión percibida y no sobre lo facturado, En el caso de que este
tipo de empresas tenga otra actividad como ser la venta de lubricantes, venta de tarjetas y
otras no consideradas como venta directa de carburantes se calculará el impuesto sobre el
monto facturado.

Las estaciones de servicio deberán pagar el impuesto a transacciones sobre sus comisiones
con la condición que demuestre mediante un contrato su condición de comisionistas y que
las ventas se realicen a los precios establecidos por un organismo público. Cabe hacer notar
que no están expuestos a la libre oferta y demanda como ser el caso de los hidrocarburos
(condición establecida por las resoluciones administrativas de Impuestos Nacionales).

Las empresas comercializadoras de carburantes (estaciones de servicio), están alcanzados

por el IVA, IT, IUE & el RC-IVA.

pág. 15
En cuanto a la parte práctica del cálculo del IT, se ha podido explicar en forma clara y
precisa a través de ejemplos sobre el cálculo de este impuesto y su efecto en las empresas
comercializadoras de hidrocarburos.

Así también, se ha podido evidenciar que aquellas empresas que trabajan con ventas
anticipadas (Vales & credigas), tienen muchas dificultades con el Servicio Impuestos
Nacionales debido a que el cuadro de Anexos Nro. 1 (Débito Fiscal IVA Declarado) está
calculado sobre el monto bruto de la venta y el Anexo Nro.4 (Impuesto a las transacciones)
está calculado sobre las comisiones y no sobre la venta.

En cuanto a los formularios:

En el formulario 200 (IVA) describe las ventas y compras de un período y en formulario

400 describe también el total de Ingresos, sin embargo, para las empresas
comercializadoras de carburantes los ingresos brutos facturados declarados en el formulario
200 no coinciden con los ingresos declarados en el formulario 400, debido a que la
comisión se considera, para el caso del IT, como ingreso bruto devengado.

Esta forma de cálculo ha generado discrepancias y confusión en las personas no

conocedoras de las resoluciones emitidas por la oficina recaudadora de impuestos.

Por lo tanto, el cálculo del IT en las estaciones de servicio, son razonables y han sido
avaladas por resoluciones administrativas que emite el órgano recaudador de los tributos,
que aunque difiere de lo establecido en la Ley 843 y el Decreto Supremo Reglamentario
21532 del IT, se debe registrar y calcular como lo determinan la normativa legal.

RECOMENDACIONES

Las modificaciones y/o aclaraciones de la normativa impositiva han dificultado la fácil

aplicación de un tributo como es el caso de este impuesto (IT), no podemos desconocer las
normas impuestas por el sujeto activo en este caso Impuestos Nacionales, a la que se
necesita hacer notar que dicha institución debería uniformar, aclarar y reglamentar los
cambios. Estos cambios dificultan el pago correcto de los tributos por parte de los
contribuyentes, quienes muchas veces debido a que las normas no son claras y uniformes
son perjudicadas al no pagar correctamente los impuestos.

pág. 16
Actualmente, la oficina de Impuestos Nacionales con el fin de mejorar el sistema de
recaudación impositiva y verificar la posible evasión fiscal en estas empresas, está
controlando mediante el cruce de información entre los impuestos declarados y los
informes de ventas de carburantes que las estaciones de servicio envían a la oficina de la
"Superintendencia de Hidrocarburos". Por consiguiente, el profesional del área
administrativa, deberá estar bien preparado y actualizado especialmente en lo que se refiere
a impuestos, para así evitar consecuencias futuras como ser: multas, intimaciones y demás
perjuicios que podrían acaecer a la empresa.

pág. 17
XVI. BIBLIOGRAFIA

Ley 843, texto ordenado a diciembre de 2004

Decreto Supremo 21532, reglamento del Impuesto a las Transacciones

Decreto Supremo 25980 de 2000

Decreto Supremo 25530 de 30/09/99

Resolución Administrativa 05-0042-99, consolidadas del IT

Sistema Tributario Boliviano — Roberto Viscafé Ureña, 2 ediciones

Quinientas preguntas y respuestas SNII

pág. 18