EJERCICIOS

BLOQUE IV

IVA

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 SUPUESTOS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

SUPUESTO 1

Un agricultor en REAGP que en el año 2021 realizó adquisiciones intracomunitarias por

importe de 9.000 euros, en el año 2022 ha realizado las siguientes adquisiciones,
teniendo en cuenta que el lugar de partida de los bienes es de un Estado miembro
distinto de España y el transporte es por cuenta del vendedor:

a) 30 de marzo de 2022: 5.000 euros

b) 30 de junio de 2022: 3.000 euros

c) 30 de septiembre de 2022: 2.500 euros

d) 30 de noviembre de 2022: 4.000 euros

¿Cómo debe tributar?

SOLUCIÓN

a) Adquisición de 30 de marzo de 2022: al no haber superado en el año precedente los 10.000

euros tendrá que tributar en origen dicha adquisición. Si las ventas a consumidores de otros
Estados miembros del vendedor hubieran superado el límite de 10.000 € o hubiera optado
por su tributación en España, entonces la operación tributaría en España.

b) Ídem a la situación anterior.

c) La entrega de los bienes está sujeta, pero exenta en el Estado miembro de partida de los
bienes por tratarse de una entrega intracomunitaria. La adquisición intracomunitaria de los
bienes está sujeta en el territorio de aplicación del IVA español al superar el límite previsto
de 10.000 € en el artículo 14.Dos de la Ley 37/1992.

El agricultor debe declarar el IVA devengado por la adquisición intracomunitaria en el

modelo 309. Deberá tener un NIF-IVA intracomunitario e informar la operación en el modelo
349, indicando el número de operador intracomunitario (VAT number) del proveedor.

d) La cuarta operación debe tributar en destino como la anterior.

En el año 2023, las adquisiciones intracomunitarias deberán tributar en destino desde la

primera adquisición que realice.

SUPUESTO 2

Determinar la tributación en IVA de las siguientes operaciones:

a) Un empresario de Madrid entrega un medio de transporte nuevo a un empresario

francés.

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b) Un particular de Barcelona entrega un medio de transporte nuevo a un Ayuntamiento
de Portugal.

c) Un empresario de Mérida adquiere tres medios de transporte nuevos a un empresario

alemán.

d) Un médico de Oviedo adquiere un medio de transporte nuevo a un particular belga.

e) Un particular de Valencia adquiere un medio de transporte nuevo de un particular

francés.

f) Un empresario alemán vende un coche usado a un particular de Pamplona.

SOLUCIÓN

a) EIB exenta por el artículo 25.uno LIVA.

b) El particular es empresario ocasional que realiza una EIB exenta por el artículo 25.Dos
LIVA. Podrá solicitar la devolución del IVA mediante el modelo 308.

c) AIB sujeta por el artículo13.1º LIVA.

d) AIB, sujeta por el artículo 13.2º LIVA; deberá presentar el modelo 309 para liquidar el IVA.

e) AIB, sujeta por el artículo 13.2º LIVA; deberá presentar el modelo 309 para liquidar el IVA.

f) Entrega sujeta en Alemania; no hay hecho imponible AIB en España al tratarse de un

vehículo usado.

SUPUESTO 3

Una editorial de libros francesa con única sede de actividad en Francia vendió en el año
2021 a estudiantes españoles libros por importe de 25.000 euros. En el año 2022 ha
realizado las siguientes operaciones, IVA excluido, siendo el transporte de los bienes a
cargo del vendedor:

a) Ha vendido hasta marzo libros a estudiantes por importe de 20.000 euros.

b) Ha vendido a una empresa de moda en el mes de abril revistas por importe de 20.000
euros.

c) Ha vendido libros a la Universidad de Alcalá en el mes de junio por importe de 7.000

euros.

d) Ha vendido al Ayuntamiento de Madrid una partida de libros en el mes de septiembre

por importe de 15.000 euros.

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SOLUCIÓN

a) La entrega está sujeta en territorio de aplicación del IVA español. El proveedor debe
declarar el IVA devengado en el territorio de aplicación del IVA, mediante la presentación
del modelo 303, por lo que tendrá que obtener un NIF-IVA español.

De forma alternativa, podrá declarar el IVA que proceda en España a través del régimen de
Ventanilla Única (OSS-Régimen de la Unión) identificándose, a efectos del régimen en su
Estado miembro de establecimiento.

b) Esta operación es una EIB exenta en Francia y una AIB sujeta en España (operación entre
empresarios).

c) Pueden pasar dos cosas:

1) Que la Universidad de Alcalá (PRES) haya superado los 10.000 euros de adquisiciones
intracomunitaria de bienes, en el año anterior o en el año en curso, u opte por tributar en
TAI español en sus AIBs, entonces la operación es una EIB exenta en Francia y una
AIB sujeta y no exenta en el TAI español por superar el límite previsto en el artículo 14.
Dos LIVA. En este caso, la Universidad debe declarar el IVA devengado por la AIB en el
modelo 309, para lo que deberá tener un NIF-IVA intracomunitario e informar de la
operación en el modelo 349.

2) Que la Universidad de Alcalá (PRES) no haya supera el límite del artículo 14. Dos LIVA,
o no hubiese optado por tributar en TAI español en sus AIBs, y entonces la operación
estaría sujeta en TAI español ya que la editorial francesa sí ha superado el límite de
10.000 euros de ventas a distancia. El vendedor debe declarar el IVA devengado en
TAI, mediante la presentación del modelo 303, para lo que deberá obtener un NIF
español.

Alternativamente, podrá declarar e ingresar el IVA que procede en España a través del
régimen de Ventanilla Única (OSS-Régimen de la Unión) identificándose, a efectos del
régimen en el Estado miembro de establecimiento.

d) Esta operación es una EIB exenta en Francia y una AIB sujeta en España por superar el
Ayuntamiento de Madrid el límite de los 10.000 € previsto en el artículo 14.Dos LIVA.

SUPUESTO 4

El Ayuntamiento de Madrid que, en el año 2021, no realizó ninguna adquisición a otros

Estados miembros de la UE, ha efectuado en el año 2022 las siguientes operaciones:

➢ El día 20 de febrero de 2022 ha comprado a una editorial francesa una partida de

libros, cuyo coste, sin IVA, asciende a 9.000 euros. Los gastos de envío son a cargo
del Ayuntamiento.

➢ El día 30 de abril de 2022 ha comprado a un concesionario alemán un vehículo nuevo

para utilizar como coche oficial del Ayuntamiento, por importe de 66.000 euros.

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➢ El día 30 de junio de 2022 adquiere un ordenador especial a una empresa de EEUU
por importe total de 5.500 euros, para utilización en su actividad administrativa.

➢ El día 31 de agosto de 2022 adquiere a una empresa griega de fundición una partida
de 500 farolas. La empresa griega las pone a disposición del Ayuntamiento en su
almacén de Madrid; el precio de la compra asciende a 30.000 euros. Esta es la primera
operación que la empresa griega ha hecho para clientes establecidos en otro Estado
miembro.

SOLUCIÓN

➢ Operación no sujeta en TAI español. La adquisición de los libros, tributa en origen, al no

superar los 10.000 euros, no haber realizado adquisiciones el año anterior por importe
superior a 10.000 euros y no haber optado por tributar en destino (art.14.Uno y Dos LIVA).

➢ Operación sujeta en TAI español. La adquisición del vehículo nuevo tributa en destino
(Artículo 13.2º y artículo 14.Tres LIVA). Sujeto pasivo el Ayuntamiento que deberá presentar
el modelo 309 (dentro de los 30 días naturales siguientes a la fecha de la adquisición) para
realizar el ingreso del IVA. El importe del vehículo no computa a efectos del umbral de los
10.000 euros (Artículo14.Tres, in fine LIVA).

➢ Operación sujeta como importación y no exenta. El IVA de la operación se abona en la

Aduana, siendo sujeto pasivo de la importación el Ayuntamiento.

➢ Operación sujeta. Con esta nueva adquisición se supera el límite de los 10.000 euros a que
se refiere el artículo 14.Dos LIVA (para el cálculo del límite indicado en este apartado se
computará el importe de la contraprestación de las entregas de bienes a que se refiere el
artículo 8.Tres.1.º de esta Ley, cuando, por aplicación de las reglas comprendidas en el
artículo 68 de esta Ley, se entiendan realizadas fuera del TAI español), si bien el importe de
la operación con la empresa griega por sí misma ya excede del límite previsto.

Por ello, el Ayuntamiento deberá solicitar un NIF IVA y facilitárselo a la empresa griega para
que no le repercuta el IVA griego. El Ayuntamiento deberá presentar el modelo 309
correspondiente al 3T/2022, declarando dicha adquisición.

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 SUPUESTOS TRANSPORTES INTRACOMUNITARIOS

SUPUESTO 1

Determinar en qué supuestos hay transporte intracomunitario de bienes:

a) Transporte de mercancías en barco desde Gijón a la Haya.

b) Transporte de mercancías en camión desde Madrid a Ginebra.

c) Transporte de mercancías en avión desde el aeropuerto de Barcelona hasta

Argentina, haciendo escala en Londres.

d) Transporte de viajeros y sus equipajes desde Santander a París.

e) Transporte de muebles y enseres del empleado de una empresa francesa, desde París
a Asturias, realizado por una empresa de transporte francesa.

SOLUCIÓN

a) SÍ hay transporte intracomunitario de bienes.

b) NO hay transporte intracomunitario de bienes.

c) NO hay transporte intracomunitario de bienes.

d) NO hay transporte intracomunitario de bienes. Transporte de pasajeros.

e) SÍ hay transporte intracomunitario de bienes.

SUPUESTO 2

Una empresa de transportes con sede en Asturias realiza los siguientes servicios de
transporte:

a) Transporta para una empresa láctea asturiana leche envasada, con destino a
Burdeos.

b) Transporta para la misma empresa leche envasada, con destino a Suiza.

c) Transporta para una empresa alemana leche envasada con destino a Polonia.

d) Transporta para un particular muebles comprados en Italia hasta Gijón.

e) Transporta los muebles de un diplomático suizo desde Madrid hasta Suiza.

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SOLUCIÓN

a) Sí transporte intracomunitario de bienes (TIB). Lugar de realización del hecho imponible: TAI
español: sede del destinatario.

b) No transporte intracomunitario de bienes (TIB). Lugar de realización del hecho imponible:

TAI español: sede del destinatario.

c) Sí transporte intracomunitario (TIB). Lugar de realización del hecho imponible: No TAI

español: sede del destinatario (Alemania).

d) Lugar de realización del hecho imponible: No TAI español: Se trata de un TIB cuyo inicio se
produce en Italia, por lo que es en dicho país en el que se entiende realizado el hecho
imponible.

e) Lugar de realización del hecho imponible: TAI español por la parte del trayecto que discurre
en dicho territorio, al no tratarse de un TIB.

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 SUPUESTOS ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

SUPUESTO 1

Una empresa dedicada a la fabricación de muebles y domiciliada en A Coruña realiza las

siguientes operaciones:

a) Entregas a mayoristas en el territorio de aplicación del impuesto.

b) Entregas a un mayorista holandés en A Coruña para posteriormente transportar a

dicho país.

c) Entregas a un mayorista alemán en Berlín.

d) Entregas a un mayorista canario en Canarias.

SOLUCIÓN

a) Entregas a mayoristas en el territorio de aplicación del impuesto. Hecho imponible en TAI.

Sujeta al IVA español. Entrega interior.

b) Entregas a un mayorista holandés en A Coruña para posteriormente transportar a dicho

país. Hecho imponible en TAI. Sujeta al IVA español. EIB exenta. La expedición o transporte
de los bienes al Estado miembro de destino deberá justificarse por cualquier medio de
prueba admitido en derecho (Art.13.2 RIVA).

c) Entregas a un mayorista alemán en Berlín. Hecho imponible en TAI. Sujeta al IVA español.
EIB exenta.

d) Entregas a un mayorista canario en Canarias. Hecho imponible en TAI. Sujeta al IVA

español. Exportación exenta.

SUPUESTO 2

Una sociedad con domicilio social y fiscal en Suecia explota en el territorio de aplicación
del IVA español unos terrenos de 25.000 hectáreas dedicados a la producción de madera
para fabricar pasta de papel. La madera obtenida la entrega tanto a empresarios
españoles como a empresarios franceses.

SOLUCIÓN

La explotación forestal de la que es titular la empresa sueca constituye un establecimiento

permanente de la misma en el territorio de aplicación del IVA español. Las entregas de la
madera se entienden realizadas en el territorio de aplicación del IVA español, siendo sujeto
pasivo del IVA correspondiente a dichas operaciones la empresa sueca, sin perjuicio de la
exención aplicable a las entregas de madera con destino a Francia (EIBs).

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 SUPUESTO 3

Una empresa italiana explota en Jaén un olivar. Parte de la producción de aceitunas la

envía a la fábrica de aceite que tiene en Nápoles y otra parte la vende a conservas
españolas. Analizar los hechos imponibles que se producen en el supuesto.

SOLUCIÓN

La explotación del olivar constituye un establecimiento permanente de la empresa italiana en el

territorio de aplicación del IVA español. Por lo tanto, adquiere la condición de empresa
establecida en dicho territorio.

El envío de parte de la producción a Nápoles, es una operación sujeta en concepto de

transferencia de bienes (operación asimilada a una entrega de bienes) pero exenta en España
(Artículo 9.3 LIVA), combinada con una operación asimilada a AIB sujeta y no exenta en Italia.
El sujeto pasivo de esta operación es la empresa italiana, al estar establecida. Debe registrar
estas operaciones en el Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias (Artículo
66 RIVA).

La venta a las conserveras españolas es una operación sujeta como entrega de bienes en el
interior, cuyo sujeto pasivo es igualmente la empresa italiana.