Cuidad Universitaria, San Nicolas de los Garzas, Nuevo León

11 de noviembre del 2022

INTRODUCCION

Una declaración anual es la única forma de reportarle al SAT todos los movimientos que se
tengan tanto ingresos y egresos que se hicieron durante el año con la finalidad de contribuir
con el debido pago de impuestos.

Cada persona tanto física como moral deben presentar o enviar a la autoridad fiscal.

Si se hicieron pagos provisionales durante el año, se toman en cuenta para reducir el monto
del ISR a pagar. En algunos casos puede resultar un saldo de ISR a favor que el SAT puede
devolver al contribuyente

Es muy importante realizar la declaración anual en tiempo y forma, si se entrega fuera de

tiempo, además del pago, se tiene que tomar en cuenta las actualizaciones y recargos según
sea el caso.

En esta ocasión se presenta la declaración completa pasó a paso de un contribuyente, siendo

una persona moral que lleva por nombre “PILARES CARRIZALES”, S.A de C.V
INGRESO ACUMULABLES

Son aquellos ingresos que después de haberse disminuido las deducciones autorizadas
sirven para determinar el impuesto ya sea para el cálculo del pago provisional o del
ejercicio.

Ejemplos de estos ingresos son:

● Ingresos en efectivo, bienes, servicios, crédito y otros.

● Ingresos de establecimientos en el extranjero.
● Ingresos estimados por la autoridad.
● Gastos a favor de terceros sin comprobación.

Artículo 102

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Son aquellos que sean contribuyentes pueden deducir devoluciones recibidas,
bonificaciones o descuentos hechos durante el ejercicio, y los gastos netos dentro de estos
mismos rubros; el costo de todo aquello que fue vendido; créditos que no puedan cobrarse,
así como pérdidas. Articulo 25 Ley ISR

DEDUCCIONES EN GENERAL.
son los gastos que las autoridades tributarias han determinado que pueden disminuirse de
los ingresos obtenidos para pagar menos impuestos.

DEDUCCIONES DE INVERSIÓN
Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de
los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversión,
con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta Ley. Articulo 31 Ley
ISR

DEDUCCIÓN DEL COSTO DE LO VENDIDO.

Es el costo de las mercancías que se enajenan, así como el de las que integren el inventario
final del ejercicio, el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos
que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate. Articulo 39 Ley ISR

DEDUCCIONES QUE NO CUMPLEN EL COSTO DE LO VENDIDO

Las personas morales y las personas físicas que deban presentar declaraciones periódicas o
que estén obligadas a expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen
o por los ingresos que perciban, deberán solicitar su certificado de firma electrónica
avanzada. Articulo 27 CFF

AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN

Es la cantidad que deberán acumular las personas morales a sus demás ingresos del
ejercicio y se obtiene de multiplicar el factor de ajuste anual por la diferencia entre el saldo
promedio anual de las deudas y el saldo promedio anual de los créditos, cuando el primero
sea mayor.

Artículo 46.

Pagos provisionales de ISR para Personas Morales

Tras la declaración anual que presentan las personas morales, también deberán calcular
el pago provisional de ISR.
Es importante saber que, para poder hacer los pagos provisionales de personas morales,
debemos antes calcular el Coeficiente de Utilidad.

Cálculo de pagos provisionales para personas morales

Tras el cálculo del coeficiente de utilidad, ahora sí podremos determinar los pagos
provisionales, que será mucho más simple, porque no hay que realizar las deducciones
como sucede en el caso de las personas físicas.
En concreto, los pagos provisionales para personas morales resultan de aplicar la tasa de
ISR (30%) sobre la utilidad fiscal determinada en el periodo a la cual corresponda al pago.

Autorización para disminuir pagos provisionales

Sabemos y tenemos en claro que podemos aplicar algunos cargos pagados a disminuir los
pagos provisionales de ISR así como también ocurría con el IETU, sin embargo, esta
operación no puede ser realizada automáticamente sino que requiere de una autorización
del SAT para disminuir los pagos provisionales.
Este aviso o presentación la deben hacer aquellos contribuyentes que estimen que el
coeficiente de utilidad que deban aplicar a sus pagos provisionales es superior al coeficiente
de utilidad del ejercicio que corresponda a dichos pagos.
La presentación debe ser efectuada en las oficinas del SAT correspondientes al domicilio
fiscal del contribuyente (recuerde que es preferible ir con una cita en estos casos).
¿Desde cuándo podemos disminuir los pagos provisionales?
En base a lo determinado en el inciso b) del último párrafo del artículo 14 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, los contribuyentes personas morales que estimen que el
coeficiente de utilidad que deben aplicar para determinar los pagos provisionales es
superior al coeficiente del ejercicio en que está en curso, tendrán la opción de solicitar
una autorización para disminuir el pago provisional del ISR a partir del segundo
semestre del ejercicio.
Repasemos el artículo:
Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deben aplicar para
determinar los pagos provisionales es superior al coeficiente de utilidad del ejercicio al que
correspondan dichos pagos, podrán, a partir del segundo semestre del ejercicio, solicitar
autorización para disminuir el monto de los que les correspondan.
En base a esto, se podrá emparejar a la realidad la utilidad de la empresa y no se calculará
con una utilidad fiscal estimada.
Como ya sabemos, existe una serie de documentos a presentar para lograr obtener una
autorización a realizar esta disminución, mediante el aviso.
¿Cuándo se presenta el aviso?
La fecha límite es un mes antes de la que se deba realizar el entero de pago provisional que
se solicite disminuir.
Cuando sean varios los pagos provisionales cuya disminución se solicite, dicha solicitud se
deberá presentar un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.
Entonces, la fecha límite para presentar esta solicitud la cual será un mes antes de la fecha
en la que se deba realizar el pago provisional.
En concreto, para hacer válido este derecho para el primer mes del segundo semestre del
ejercicio (Julio) el contribuyente no pierde el derecho sino que puede presentar la solicitud
en los meses que le restan del ejercicio.
La solicitud se presentará a más tardar el día 15 del primer mes del período por el que se
solicite la disminución del pago. Si lo que se pretende es disminuir los pagos de todo el
segundo semestre la solicitud deberá presentarse, siguiendo las instrucciones del formato
oficial, a más tardar el día 15 de julio.

Requisitos para solicitar la disminución de pagos provisionales

● Formato 34 “Solicitud de Autorización para disminuir el monto de pagos

provisionales”. Si prevé que esta disminución de pagos provisionales será posterior
a julio del ejercicio de que se trate, deberá llenar el apartado 6 de la forma oficial
34, deberá corresponder a los importes acumulados al mes inmediato anterior al que
se solicita la disminución del pago provisional.

Escrito libre con la siguiente información:

 ● Papel de trabajo donde refleje el procedimiento de cálculo y que incluya
los conceptos que se consideraron para determinar los pagos provisionales del ISR.
● Si se realiza la aplicación de un acreditamiento, reducción, exención o estímulo
fiscal en los pagos provisionales, también deberá reflejarlo en el papel de trabajo.
● Señalar el ejercicio del cual proviene el coeficiente de utilidad utilizado.
● Original y fotocopia de la identificación oficial vigente del representante
legal. (original para cotejo)
● Copia certificada y fotocopia del poder notarial
● Tratándose de empresas controladas, deberán señalar la participación consolidable y
los datos de la empresa controladora, así como acompañar los papeles de trabajo en
donde se señale el monto del o los pago(s) provisional(es) que pague la controladora
por su cuenta.
● Tratándose de de empresas controladoras, deberán presentar hoja de trabajo por
la integración del grupo, participación accionaria, participación consolidable,
resultado fiscal estimado e impuesto consolidado anual estimado.

¿Cómo aclarar la presentación de pagos provisionales mensuales de ISR en cero?

Las personas morales tendrán una opinión negativa del cumplimiento de obligaciones

fiscales, cuando en las declaraciones de pago provisional mensual del ISR normal o
complementaria, incluyendo las extemporáneas, del mes de abril de 2014 y subsecuentes,
hayan declarado cero en el total de ingresos nominales, o bien, la suma de estos sea cero,
siempre que hayan emitido CFDI de ingresos durante el mismo ejercicio.
Si se trata de personas físicas que hayan presentado más de dos declaraciones consecutivas
manifestando cero en el total de ingresos o ingresos percibidos y haya emitido CFDI de
ingresos durante los mismos meses, se emitirá la opinión negativa de cumplimiento.
Para poder aclarar dicha opinión negativa deberá indicar el motivo por el cual no ha
declarado los ingresos siguiendo estos pasos:

● Ingresar a “Mi Portal”, “Aclaraciones”, “Solicitud”, eligiendo la opción “OPIN32D

(SUBDECLARAR ING)”, adjuntando la información que considere pertinente para
aclarar el motivo por el que no está declarando el monto por el que emitió CFDI.
● La ALSC que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, resolverá en un
plazo máximo de 3 días hábiles la solicitud de aclaración.
● Emitida la respuesta el contribuyente podrá generar nuevamente la opinión del
cumplimiento de obligaciones fiscales.

FUNDAMENTO
Obligación de presentar declaración.

● Código Fiscal de la Federación: Artículos 31 y 32.

● Reglamento del Código Fiscal de la Federación: Artículo 41.

● Ley del Impuesto sobre la Renta:  Artículos 10, 13, 14, 71, 72, 74, 75, 81, 87, 106, 116, 126
135, 138, 142, 144, 145, 146, 154, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 164, 165,
166, 167, 168, 169, 170, 171, 172, 173, 183, 188.

● Ley del Impuesto al Valor Agregado: Artículos 5-D, 32 y 33.

● Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios: Artículos 5, 5-A y 19.

Cálculo del impuesto.

● Ley del Impuesto sobre la Renta: Artículos 9, 10,14, 71, 72, 74, 78, 87, 106, 116, 126,135,
138, 142, 144, 145, 146, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 164, 165, 166, 167,
168, 169, 170, 171, 172, 173, 188.
● Ley del Impuesto al Valor Agregado: Artículo 5-D.
● Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado: Artículos 3, 4.
● Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios: Artículo 5.
● Resolución Miscelánea Fiscal: Reglas 3.8.1 y 3.8.2.

Medio de Presentación.

● Resolución Miscelánea Fiscal: Reglas 2.8.3.1. y 2.8.3.3.

Medios de pago.

● Código Fiscal de la Federación: Artículo 20. 

COEFICIENTE DE UTILIDAD
Para determinar este coeficiente de utilidad, debemos leer el artículo 14 fracción I de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (ISR) donde se establecen los pasos y procedimiento para
calcular el coeficiente de utilidad.
En concreto, allí encontraremos que se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente
al último ejercicio de 12 meses por el que se hubiera o debió haberse presentado
declaración.
Al resultado obtenido se lo dividirá por los ingresos nominales del mismo ejercicio.

Fórmula del Coeficiente de Utilidad

Caso de utilidad fiscal en el ejercicio 2019 para el Coeficiente de Utilidad de 2020

● CU = Utilidad fiscal del ejercicio 2019 + deducción inmediata + anticipos y

rendimientos / Ingresos Nominales

Caso de pérdida fiscal en el ejercicio 2019 para el Coeficiente de Utilidad de 2020

 ● CU = Pérdida fiscal del ejercicio 2019 – deducción inmediata – anticipos y
rendimientos / Ingresos Nominales

A tener en cuenta que si el contribuyente tuvo pérdida fiscal, pero aplicó deducción
inmediata o bien entregó anticipos a sus socios podría resultar un coeficiente de utilidad en
el caso de que la deducción inmediata, anticipos y rendimientos fueran mayores que la
pérdida fiscal. Aquí está el punto del que muchos se quejan a veces, dado que no
comprenden que es una cuenta y no depende únicamente si tuvimos utilidad o pérdida
fiscal.
Para entender mejor, supongamos que la pérdida fiscal fuera mayor que la deducción
inmediata y los anticipos, entonces no resultará coeficiente de utilidad y se deberá de
aplicar el coeficiente correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga
dicho coeficiente, pero sin ir más allá de cinco años para atrás.

¿Qué sucede si nuestro ingreso nominal es cero?

Como sabemos, el ingreso nominal se compone del ingreso acumulado menos el ajuste
anual por inflación acumulable. Este resultado puede ser tanto positivo, como negativo,
pero también puede ser nulo o cero. En este caso, nos quedaría una operación irresoluta.
Es decir, haremos una operación con un denominador en cero, lo que es igual a infinito. En
este caso, el coeficiente de utilidad fiscal será igual a “1.000” (uno).

¿Y si tuvimos pérdida fiscal?

En el caso de no poder calcular un coeficiente de utilidad por haber tenido pérdidas fiscales,
lo que tendremos que hacer es tomar el último coeficiente de utilidad calculado en hasta
5 años anteriores.
Si suponemos que en todos los ejercicios pasados de hasta 5 años tienes perdidas, por
ejemplo, desde el ejercicio 2010 y anteriores, para la determinación del coeficiente no
aplica para 2017.
Es importante destacar que, si es el primer año de actividad, al tener pérdida fiscal no se
podrá calcular coeficiente alguno.

¿Qué sucede con la deducción inmediata?

En estos días apareció la dicotomía sobre el efecto que tendría en el cálculo del coeficiente
de utilidad de 2017 si se ha aplicado la deducción inmediata en 2016.
Hay que tener presente que en la ley para el 2054 no se contempla el efecto de eliminar del
cálculo del Coeficiente de Utilidad la deducción inmediata, al eliminarla de la ley en lo
general y al no existir en transitorios algo que considere que en 2014 u años anteriores
donde pudo haber Coeficiente de Utilidad se genera un efecto que en LISR 2013 si se
elimina. Pero claro, todo esto aún no está publicado oficialmente.
Veamos:
Art. 14 LISR 2013:
Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por
el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, se adicionará la
utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente,
según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley.
El resultado se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.
En 2013, se aplica deducción inmediata, y en ese mismo ejercicio (o en anteriores, de
haberla aplicado y siendo el Coeficiente de Utilidad proveniente de un ejercicio donde se
haya aplicado deducción inmediata) de la utilidad o pérdida fiscal le debemos quitar el
efecto de la deducción inmediata, por lo tanto el Coeficiente de utilidad es el mismo como
si no hubiera aplicado esta operación benefactora.
Esperamos entonces la norma que regle esta cuestión dado que generará confusión en
muchos.
Opción para calcular el coeficiente de utilidad para quienes hubieren aplicado deducción
inmediata
I.3.3.2.6. Para los efectos del artículo 14, fracción I de la Ley del ISR, los contribuyentes
que en el ejercicio inmediato anterior hubieran aplicado la deducción inmediata de la
inversión de bienes nuevos de activo fijo, deberán calcular el coeficiente de utilidad,
adicionando la utilidad fiscal o reduciendo la pérdida fiscal del ejercicio por el que se
calcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción a que se refiere el
artículo 220 de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013. El resultado se
dividirá entre los ingresos nominales del ejercicio.
En la LISR 2014, se elimina la referencia a la deducción inmediata y su efecto en el
coeficiente de utilidad para pagos provisionales, acorde a que este estimulo ya no aparece
en la LISR; por ello la confusión.

¿Cómo obtenemos la utilidad fiscal?

Este punto es interesante dado que también muchos confunden cuando se habla de utilidad
fiscal del ejercicio y para obtenerla debemos seguir la siguiente metodología:

● Ingresos acumulables del ejercicio

● (-) Deducciones autorizadas del ejercicio
● (=) Utilidad fiscal
● (-) PTU pagada en el ejercicio
● (=) Utilidad fiscal del ejercicio

Es importante comentar que la PTU que se disminuye en la utilidad fiscal es la PTU que

sea pasivo en el ejercicio fiscal anterior y que se abona al año siguiente, mientras que ha
sido considerada antes como una “deducción fiscal no contable” ya que la PTU que se
provisiona en 2019 se pagará hasta el 2020 y se deberá de considerar como una “deducción
contable no fiscal”.

¿Cómo calculan el coeficiente de utilidad los RIF?

 Los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal pueden optar por hacer el
cálculo de su coeficiente de utilidad y efectuar posteriormente pagos provisionales a
diferencia de los pagos definitivos que venían realizando. Ingresa aquí si quieres ver la
forma de calcular el coeficiente de utilidad si eres RIF.

Fundamento Legal

● Ley del Impuesto Sobre la Renta, artículo 14 último párrafo, inciso b).
● Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 14.

PERDIDAS FISCALES
¿Qué sucede si en vez de darnos saldo a pagar obtenemos una pérdida fiscal? Si
sucede, como a muchos les ha pasado, que los costos superan a los ingresos y tenemos una
pérdida fiscal, es interesante saber que la podemos utilizar.

¿Cómo podemos utilizar una pérdida fiscal?

Si bien parece ser que hay muchos métodos de utilización de los impuestos cuando nos
queda saldo a favor, en el caso de los quebrantos o pérdidas fiscales hay un camino a
seguir:

● Aplicar o amortizar en los pagos provisionales (siempre que sean personas físicas,

aplicando a una única actividad empresarial y profesional) del ejercicio siguiente al
que se genera la pérdida.

¿Qué se requiere para usar las pérdidas fiscales?

Es importante saber que para poder utilizar las pérdidas fiscales debemos:
 ● Tener presentada la declaración anual del ejercicio en que se genera la pérdida.
● Tratándose de personas morales, la amortización de la pérdida fiscal se debe
considerar después de obtener la utilidad fiscal estimada del periodo que
corresponda al pago provisional.
● En caso de personas físicas, en el régimen de actividad empresarial y profesional la
aplicación de la pérdida fiscal debe ser una vez determinada la utilidad fiscal del
periodo al que corresponda.
● En todo caso, la pérdida fiscal que se haya generado en 2013 y ejercicios anteriores,
que sea amortizada en los pagos provisionales, se podrá efectuar de manera
actualizada, esto es, multiplicando el monto de la perdida por el factor de
actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la
segunda mitad del ejercicio en que ocurrió hasta el último mes del mismo ejercicio.

Todo esto se basa en el artículo 109 donde se determina que los contribuyentes deberán
calcular el impuesto del ejercicio a su cargo en los términos del artículo 152 de la LISR.
Para estos efectos, la utilidad fiscal del ejercicio se determinará disminuyendo de la
totalidad de los ingresos acumulables obtenidos por las actividades empresariales o por la
prestación de servicios profesionales, las deducciones autorizadas en esta Sección, ambos
correspondientes al ejercicio de que se trate.
A la utilidad fiscal así determinada, se le disminuirá la participación de los trabajadores en
las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio y, en su caso, las pérdidas fiscales
determinadas conforme a este artículo, pendientes de aplicar de ejercicios anteriores; el
resultado será la utilidad gravable.
La pérdida fiscal se obtendrá cuando los ingresos obtenidos en el ejercicio sean menores a
las deducciones autorizadas en el mismo.
En este caso se estará a lo siguiente:

● La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal

determinada, de los diez ejercicios siguientes, hasta agotarla.
● El derecho de disminuir pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufre
y no podrá ser transmitido por acto entre vivos ni como consecuencia de la
enajenación del negocio. En el caso de realizarse actividades empresariales, sólo por
causa de muerte podrá transmitirse el derecho a los herederos o legatarios, que
continúen realizando las actividades empresariales de las que derivó la pérdida.
● Las pérdidas fiscales que obtengan los contribuyentes sólo podrán ser disminuidas
de la utilidad fiscal derivada de las propias actividades a que se refiere la misma.

Requisito clave para computar amortización de pérdidas fiscales

Es requisito legal que esté la declaración anual presentada, que refleje la pérdida fiscal, y
así poder proceder a la amortización.
La pérdida fiscal, como sabemos, es la diferencia entre los ingresos acumulables del
ejercicio y las deducciones autorizadas por la ley. Si las últimas fuesen mayores, tal pérdida
podrá conocerse y amortizarse una vez concluido el ejercicio correspondiente y, habiéndose
presentado la declaración anual, pero no será computable amortizar una pérdida fiscal de un
ejercicio anterior contra la utilidad del ejercicio posterior, sin haber determinado
previamente el resultado fiscal, bajo la premisa de que la pérdida ya se generó, en virtud de
que a través de la declaración anual se oficializa ante la autoridad hacendaria el resultado
fiscal sobre el que debe enterarse el impuesto relativo.

Actualización del monto de la pérdida fiscal

Para poder calcular las pérdidas fiscales a disminuir de las utilidades fiscales, debemos
actualizarlas por medio del Factor de Actualización (FAC) se obtiene dividiendo:

● INPC del último mes del ejercicio en que se sufre la pérdida y el INPC del primer
mes de la segunda mitad del ejercicio en que se sufre la pérdida.

¿Hasta cuántos años puedo usar la pérdida fiscal?

La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez
ejercicios siguientes hasta agotarla.

¿Cuándo se pierde el derecho a disminuir las pérdidas fiscales?

Si miramos la Ley de ISR 2014 señala en su artículo 57, tercer párrafo.
“Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios
anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo
en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.”
Si pudiendo disminuir las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, el contribuyente no lo
hace, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la
que pudo haberlo efectuado.
¿Y qué sucede con los pagos provisionales?
Asimismo, se sugiere la lectura del artículo 14 de LISR, en especial la fracción II, con
mayor cuidado el párrafo que cierra dicha fracción.
Dicho de otra forma, los pagos provisionales, son provisionales y la mecánica de los
mismos permite amortizar la perdida para mantener relación con el procedimiento de la
determinación del ISR anual, solo disminuye la base, la amortización se produce
únicamente en la anual. La pérdida del derecho de amortización solo puede respecto a
ejercicios fiscales. De manera que lo que ocurra en relación a las provisionales resulta
irrelevante.
¿Cómo se consideran las pérdidas fiscales en auditorías?
Según ha determinado la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
(SCJN), el SAT debe disminuir el monto de las pérdidas fiscales del contribuyente
auditado, a pesar de que estas sean de ejercicios anteriores.
Así entonces se reconoce que corresponde al contribuyente disminuir de la utilidad fiscal
del ejercicio las pérdidas que tenga pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
La pérdida fiscal debe considerarse y ser disminuida por la autoridad, aun cuando el
contribuyente no la haya amortizado contra la utilidad del ejercicio que se está revisando.

¿Cuándo estará disponible el Aviso: crédito por concepto de pérdidas fiscales?

Es importante saber que dicho aviso ya se encuentra disponible en tu Buzón Tributario.

FUNDAMENTO
● Ley del Impuesto Sobre la Renta, artículo 17

Conciliación Contable Fiscal

Al momento de declarar impuestos, muchas veces cometemos el grave error de
considerar que nuestros ingresos y egresos fiscales son los mismos que figuran en
nuestra contabilidad. Aunque lo que miremos en los balances sea verdad y exista, las
leyes fiscales pueden considerar algunos ingresos como no computables y algunos gastos
como no deducibles, o viceversa, considerar algunos conceptos como gastos que en la
contabilidad no figuren. Para solucionar esto, se inventó la conciliación contable fiscal.
Por ello, debemos utilizar una serie de cuentas contables y cuentas de orden para la correcta
aplicación del tratamiento de las operaciones contables y fiscales en nuestra contabilidad
financiera. Cada empresa tendrá su propio plan de cuentas para estos casos así que no hay
que desesperarse.
Lo básico que hay que hacer para llevar a cabo una conciliación contable fiscal es
observar los principios de contabilidad y siguiendo rotundamente a ellos, y al mismo
tiempo lo que señalan las disposiciones fiscales, estas diferencias estriban en la aplicación
de diferentes reglas de valuación, o incluso en el tipo de empresa, ya que no podemos darle
el mismo tratamiento, una empresa manufacturera a una comercial, y a su vez también
afectan las disposiciones fiscales ya que dependiendo del tipo de empresa o incluso el tipo
de actividad también se le aplicará disposiciones diferentes.
La conciliación contable fiscal, comienza con el análisis de nuestros estados financieros y
allí encontraremos resultados financieros que incluso dentro de la declaración anual se pide
nuestro estado de resultados tal como se obtiene en bases contables, e inmediatamente nos
pide la Conciliación Contable-Fiscal.
Entonces, debemos partir del resultado contable y se distinguirán cuáles son los ingresos
y deducciones exclusivas de la base contable, a ellos se le restan los ingresos y se le suman
las deducciones al resultado contable que estén incluidas en materia fiscal. Al mismo
tiempo distinguiremos cuáles son ingresos o deducciones exclusivamente fiscales, donde
los ingresos fiscales se suman y los gastos fiscales se restan y con esto último alcanzamos
el Resultado Fiscal.

Cómo se compone el resultado Contable

Se calculan de la siguiente manera:

● Ingresos Operacionales Brutos

● Más: Ingresos no Operacionales
● Menos: Devoluciones
● Menos: Costo de Ventas
● Menos: Gastos Operacionales de Administración
● Menos: Gastos Operacionales de Ventas
● Menos: Gastos no Operacionales
● Menos: Impuesto de renta corriente y diferido

Cómo se compone el resultado Fiscal

Se calculan de la siguiente manera:

● Ventas Brutas
● Más: Otros Ingresos: honorarios, comisiones, servicios, intereses y rendimientos
financieros, dividendos y participaciones y otros
● Menos: Devoluciones, descuentos y rebajas
● Menos: Ingresos no Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional
● Menos: Costo de Ventas
● Menos: Deducciones

EL RESULTADO FISCAL

Es la fracción de los ingresos de una persona moral sobre los cuales el SAT calcula y cobra
el ISR correspondiente al ejercicio. Pero para obtener el resultado fiscal primero debemos
obtener la utilidad fiscal.

Artículo 9

TASA ISR
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es una carga fiscal directa que se aplica a los ingresos
que incrementan el patrimonio de un contribuyente.

(Artículo 9 Determinación del ISR del ejercicio.)

Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado
fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

Para este tipo de contribuyentes, la base para la PTU es su utilidad fiscal que resulte en
términos del numeral 109 de la LISR; sin embargo, deben disminuirse de los ingresos
acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción
XXX del artículo 28 de la LISR.

INGRESOS FISCALES NO CONTABLES

Son ingresos que no aparecen en el estado de resultados como un ingreso contable, pero son
acumulables fiscalmente, o bien su importe para efectos fiscales es distinto del registrado
en contabilidad, por lo que deben sumarse al resultado contable.  Algunos ejemplos de estas
partidas son:

● El ajuste anual por inflación acumulable

● Los anticipos de clientes (contablemente son pasivos)
● Ganancia en venta de acciones
● Ganancia en venta de terrenos y activo fijo

DEDUCCIONES CONTABLES NO FISCALES

Son gastos que se encuentran en el estado de resultados como un gasto o costo contable
pero no son deducibles fiscalmente, o bien, su importe registrado en contabilidad es distinto
al importe deducible para efectos fiscales, por lo que deben sumarse al resultado contable
para cancelar su efecto, por ejemplo:

● Costo de ventas contable

● Depreciación y amortización contable
● Gastos no deducibles
● Gastos que no reúnen requisitos fiscales
● Pérdida contable en venta de acciones
● Pérdida contable en venta de activo fijo
● Nómina exenta no deducible (47% o 53%)
● Provisiones contables
● PTU e ISR del ejercicio

DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES

Son conceptos que no se encuentran en el estado de resultados como un gasto o costo
contable pero son deducibles fiscalmente, o bien su importe para efectos fiscales es distinto
al registrado en contabilidad, por lo que deben restarse al resultado contable, por ejemplo:

● Ajuste anual por inflación deducible

● Costo de ventas fiscal
● Deducción de inversiones (Depreciación y amortización fiscal)
● Estímulo por deducción inmediata de inversiones (hasta 2018)
● Pérdida fiscal en venta de activo fijo
● Anticipos a proveedores para gastos (contablemente son activos)
● Deducción de inventarios obsoletos (adquiridos a partir de 2005)
● Pérdida por créditos incobrables

INGRESOS CONTABLES NO FISCALES

Son ingresos que se encu

entran en el estado de resultados como un ingreso contable pero no son acumulables

fiscalmente, por lo que deben restarse al resultado contable para cancelar su efecto,
ejemplos de estas partidas son:

● Utilidad contable en venta de acciones

● Utilidad contable en venta de activos
● Anticipos de clientes de ejercicios anteriores
● Indemnizaciones por bienes asegurados (cuando se utilice en la adquisición de
bienes análogos o pago de pasivos de dichos bienes)
● Actualización de saldos a favor de impuestos recuperados

CAPÍTULO II DE LAS DEDUCCIONES SECCIÓN I DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL

Cuenta de capital de aportación

(CUCA)
 CONCLUSION

Para concluir, en este trabajo final realizamos todo lo visto en clase, que fueron las
depreciaciones contables y fiscales, el ajuste anual por inflación, , la conciliación contable,
cálculo de pagos provisionales, cálculo de PTU e ISR, entre otras cosas, ya que es muy
importante aprender cómo obtener estos cálculos en esta materia y para nuestra carrera
profesional, aunque no fue fácil para realizar todo, pues si surgieron dudas, estuvimos
investigando y así se concluyo el trabajo.