IGV NO DOMICILIADO

INFORME SUNAT

NORMAS:

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i2352006.htm

Ahora bien, respecto del Impuesto General a las Ventas, entendemos que la
consulta está orientada a determinar la oportunidad en que debe pagarse este
Impuesto, cuando se utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados.

El inciso d) del artículo 4° del TUO de la Ley del IGV establece que en la utilización
en el país de servicios prestados por no domiciliados, la obligación tributaria se
origina en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de
Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero (15).

Por su parte, el artículo 30° del TUO de la Ley del IGV establece que la declaración
y el pago del Impuesto deberán efectuarse conjuntamente en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al
período tributario a que corresponde la declaración y pago. Añade que la
declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo previsto en las normas del
Código Tributario.

De otro lado, el segundo párrafo del artículo 32° del TUO de la Ley del IGV
establece que el impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados
por no domiciliados será determinado y pagado por el contribuyente en la forma,
plazo y condiciones que establezca la SUNAT.

Al respecto, el artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 087-99/SUNAT

dispone que los deudores tributarios estarán eximidos de presentar declaración del
IGV por el concepto de la utilización en el país de los servicios prestados por no
domiciliados(16).

De las normas glosadas se aprecia que, tratándose de la utilización en el país de

servicios prestados por no domiciliados, la obligación tributaria se origina en la
fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la
fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero; no requiriéndose la
presentación de declaración del IGV sino que debe efectuarse el pago de dicho
impuesto mediante el Sistema Pago Fácil.
LIGV ARTÍCULO 32º.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA
IMPORTACIÓN DE BIENES Y LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL
PAÍS

El Impuesto que afecta las importaciones de bienes corporales será liquidado en el

mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado
conjuntamente con éstos.
 
El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el país prestados por no
domiciliados y la importación de bienes intangibles será determinado y pagado por
el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. 

 ARTICULO 6 RGTOLIGV NUMERAL 11. Aplicación del crédito en la utilización en el

país de servicios prestados por no domiciliados

El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá

como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del
Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a dicho período y
dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10°, siendo de aplicación lo dispuesto
en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6°.

 ARTICULO 10 NUMERAL 3.  

 Registro de operaciones 3.2 Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito
fiscal en operaciones de importación, así como aquellos que sustentan dicho crédito en las
operaciones por las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilización de servicios,
deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago
del Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes. En caso la anotación se
realice en una hoja distinta a las señaladas en el párrafo anterior, el adquirente perderá el derecho
al crédito fiscal /// https://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/regla/cap9.htm

Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por la utilización de servicios
prestados por no domiciliados deberá haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto
apruebe la SUNAT https://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/regla/cap5.htm

ARTICULO 2 LEY 29215 ARTICULO 3 https://www.leyes.congreso.gob.pe/Documentos/Leyes/29215.pdf

CODIGO TRIBUTARIO

Artículo 33º.-INTERES MORATORIO

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29° devengará un interés
(14)
equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por
encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior. 

Los intereses moratorios se calcularán de la manera siguiente:

a. Interés diario: se aplicará desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria
vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).

ARTÍCULO 29

… Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación estuviera a su cargo, el pago se
realizará dentro de los siguientes plazos:

a) Los tributos de liquidación anual que se devenguen al término del año gravable se pagarán
dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente.

b) Los tributos de liquidación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarán
dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente. En los casos en que se hubiera
designado agentes de retención o percepción para el pago de los referidos tributos, anticipos y
pagos a cuenta se regirá por lo dispuesto en el inciso d) del presente artículo.
 c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se pagarán dentro de
los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria.

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones no
contemplados en los incisos anteriores se pagarán conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.

La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se realicen dentro de los cinco (5)
días hábiles anteriores o cinco (5) días hábiles posteriores al día de vencimiento del plazo señalado para
el pago. Asimismo, se podrá establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a
que se refieren los incisos b) y d) del presente artículo.

El plazo para el pago de la deuda tributaria podrá ser prorrogado, con carácter general, por la
Administración Tributaria.

(12) Artículo sustituido por el Artículo 5° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
//// DRA MARIA BASES LEGALES

Base normativa: Artíxculos, 4 y 19° y artículo 6 numerales 2.1 C y 11 de su Reglamento y artículo 2 de

la Ley 29215.

LIGV

ARTICULO 4

d) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha

en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha
en que se pague la retribución, lo que ocurra primero.
 

 
ARTICULO 19
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se
cumplirán los siguientes requisitos formales: a) Que el impuesto esté consignado
por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o
en los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del impuesto en la
importación de bienes. Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace
referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crédito fiscal.

RGTO - IGV

ARTICULO 6 NUMERALES

2.1 C 2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el original de: c)   El comprobante
de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país.

11. Aplicación del crédito en la utilización en el país de servicios

prestados por no domiciliados

El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no

domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se
realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del
Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja que corresponda a
dicho período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo
10°, siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1
del artículo 6°.

Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del impuesto por la

utilización de servicios prestados por no domiciliados deberá haber sido
efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT

https://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/regla/cap5.htm

LEY 29215 https://www.leyes.congreso.gob.pe/Documentos/Leyes/29215.pdf

ARTICULO 2 LEY 29215

 Correo dra

Estimados Don Carlos y Luis,

Buenas noches.

Respecto de lo que habíamos señalado en la reunión de hoy sobre lo observado por el cliente PLAN OK,
resumo lo siguiente que considero debe tenerse en cuenta:

IMPUESTO A LA RENTA:

 En cuanto a este impuesto debo informar que la regla del pago de servicios prestados por
sujetos no domiciliados como condición para su deducción como gasto se aplica desde el 1 de
enero de 2019.

 En ese sentido, si en el año 2019 en PLAN OK se dedujeron dedujo facturas emitidas a la MATRIZ
que no fueron pagadas – canceladas como servicio, estas deben de repararse para efectos de la
determinación del IR de regularización de dicho ejercicio gravable.

 Adjunto la norma que introdujo esta regla en el artículo 37° de la ley del IR vigente desde 1 de
enero de 2019.

IGV:

En cuanto al IGV hago un repaso de las conclusiones a las que llegamos, con independencia de las
posiciones que se tenga de manera particular:

 Explicarle al cliente el contexto respecto al cual por e-mails existentes se entiende que hubo
prioridad decidida por el Gerente anterior sobre el pago del IGV por utilización de servicios
prestados por la matriz de Chile.

 PLAN OK sí reconoce el pago del IGV pero pide que se revise el tema de los intereses.

En este caso hay dos vías: (i) o se pagan estos o (ii) se le da la salida de que no existiría cálculo de
esos % porque  la guía de pagos varios formulario con el cual se realiza el pago del IGV no
 domiciliado, no obliga a indicar el periodo de nacimiento de la obligación sino del pago (se optó
por esto último).
En este punto si nos solicitan que en un informe se planteen  esas dos posiciones recomiendo
que en el mismo quede claro que la posición de la firma es el pago de intereses, lo preciso en
razón a que por la aplicación de la norma XVI la SUNAT puede atribuir responsabilidad solidaria
a los asesores respecto a planeamientos cuyo fin es el no pago de obligaciones tributarias.

 Plantear el tema de la prescripción para las obligaciones del año 2018.

 Sobre la anotación del INVOICE en el registro de compras en adelante es la regla principal, pero
se debe determinar una política interna de UHY BSA respecto de ello ya que puede generar
situaciones similares a PLAN OK con empresas que por el tipo de servicio prestado con atrasos
de pago no tengan liquidez para pagar dicho impuesto aunque sepan que el beneficio es el
crédito fiscal o explicar esto último a los clientes, con independencia de la cancelación de la
contraprestación asociada a su factura del exterior.

 En cuanto a renta desde el año 2019 sugiero revisar cómo se indicó si se dedujeron facturas
canceladas a la matriz de chile para proceder con la corrida de su reparo y sus efectos en los
resultados de la DDJJ del IR lo sugiero aun cuando se tenga pérdidas sobre todo para que este
tema no quede sin revisar.