RECURSOS

H U M A N O S
 E
l cálculo de la nómina es un tema importante para De aquí derivan los conceptos de las
efectos de las revisiones que está efectuando relaciones de trabajo y la determinación
la Secretaría del Trabajo y Previsión Social de del salario base de cotización y el pago
las retenciones que se enteran al SAT, para las de las aportaciones:
aportaciones de seguridad social (IMSS-Infonavit) y
ahora para la determinación de la contribución del impuesto
sobre remuneraciones al trabajo (ISN).

Es enfatizarlo, ya que se está volviendo un hábito para las

autoridades debido a la colaboración que hay entre las
dependencias fiscalizadoras con la finalidad de que los
patrones obligados cumplan correctamente sus obligaciones.

Haré referencia al caso de cada dependencia para llegar a

la parte final, que es la obtención del impuesto o contribución
respectiva:

STPS
Los derechos y obligaciones de patrones y trabajadores se
consignan en el titulo cuarto de la Ley Federal del Trabajo
(LFT):

Importancia del

L.C.P. Martin Ernesto Quintero Garcia

RMA Consultores Profesionales SC
Correo: [email protected] CFDI
para la fiscalización en 2023
Salario mínimo general y
profesional 2022
Respecto a la actualización del salario mínimo
y los salarios profesionales ocurre al inicio de
cada periodo fiscal; en el caso de 2022:

El día 30 de noviembre
pasado se hizo oficial el
incremento de 23% por
lo que el salario mínimo
general para 2023 es
de en $207.44; queda
pendiente la publicación
de la tabla de salarios
mínimos profesionales.
Por otra parte, si se considera
toda la información que se ha
mencionado, con ayuda del
timbrado de los recibos de
nómina y de la colaboración entre
las instituciones, siempre tendrá
de primera mano la información
necesaria para la exigencia del
cumplimiento de las obligaciones
tomando como base lo que
se paga mediante los recibos
de nómina, como se precisa a
continuación:

La observancia de todos estos conceptos,

y que aparezcan en los recibos de
nómina timbrados, serán la base que las
autoridades fiscalizadoras (SAT, IMSS,
Infonavit, Secretaría de Finanzas de los
estados, etc.) tendrán para la exigencia
de las obligaciones.
 SAT
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha
estado enviando requerimientos en los últimos
meses a propósito de diferencias en las retenciones
efectuadas por el trabajo subordinado debido a
que en el timbrado de la última nómina, ya sea
quincenal o semanal, siempre hay un desfase
cuando se timbra; esto ha ocasionado que el SAT
esté requiriendo el entero de estas retenciones
que corresponden al mes inmediato anterior.

En muchos casos, se hacen las aclaraciones

correspondientes, y se indica cuándo se hizo el
pago y cuándo el timbrado de la nómina.

Para cumplir de manera correcta un requerimiento

Requerimientos de las

se deberá tener cuidado en lo siguiente:

1.Cuando se pague la nómina, si ésta es pagada

dentro del mes se considerará para el entero de
las retenciones.
2.Cuando se timbre la nómina, se cuidará que
se haga dentro del mes que le corresponda; así
se evitará la diferencia que normalmente el SAT
detecta con el timbrado:
dependencias
Seguro Social
Mediante las revisiones secuenciales que realiza en el artículo 27 de la LSS.
el IMSS al dictamen se observa que al verificar
los conceptos de integración al SBC que cada 2. Los conceptos que observan en la balanza
concepto en los recibos tenga un soporte de de comprobación como pagos a honorarios, gastos
legalidad, es decir: pagados a personas físicas y conceptos que a juicio
del IMSS puedan indicar que se trata de trabajadores
1.Revisan que se cumpla cabalmente con los disfrazados.
importes exentos, a saber:
De esta manera, las atribuciones de la autoridad
a)Tiempo extra. Que se cumpla con lo establecido ahora van más allá de solo recabar la información;
en la LFT respecto a que el tiempo es meramente por tanto, se podrá determinar la existencia de las
extraordinario y por temporadas. relaciones de trabajo en el caso de aquellas personas
b)Premios de puntualidad y asistencia. Que físicas o morales que no tengan un registro patronal.
el otorgamiento tenga una lógica mediante
los reportes de control de reloj y que estos se
cumplan de acuerdo con el contrato de trabajo
o el reglamento interno de trabajo.
c) Vales de despensa. Que se cumpla
correctamente con la exención del tope señalado
Secretaría de Finanzas
de los estados
La Secretaria de Finanzas de los estados llevan a
cabo labores de fiscalización para el cumplimiento
de pago del impuesto sobre remuneraciones con
base en el pago de las cuotas obreros - patronales
y a partir de una base de cálculo mucho más alta,
ya que de acuerdo con lo que se reporte será el
pago de salarios, sin integrarlos con las partes
proporcionales del aguinaldo y la prima vacacional.

Esta autoridad solicita el pago del impuesto con

base en la informacion del IMSS:
Conclusión
El gobierno federal no aumentará los de impuestos; sabemos que somos la profesión
impuestos, pero sí realizará una muy mejor capacitada y junto con Mundo CP que
importante tarea de fiscalizar por todos los nos da la oportunidad al respecto; insisto en
medios a los contribuyentes, con la finalidad la importancia de estar a la vanguardia en
de recabar los impuestos para que pueda aspectos fiscales, contables y laborales.
cumplir con las obligaciones que tiene en el
ejercicio que se avecina.

Lo que debemos hacer como asesores es

auxiliar a verificar que se está cumpliendo
correctamente con las obligaciones y
con ello evitar pagar multas, recargos y
actualizaciones por revisiones.

Recordemos que somos parte fundamental

en el engranaje para que los contribuyentes
puedan cumplir correctamente y no tengan
problemas de “invitaciones” de corrección
IMPUESTOS
 Ley de Ingresos
C.P.C. y M.I. Oscar Castillo García gastos públicos de la Federación, de las entidades
federativas y de los municipios; en este documento
Estimados lectores de la revista digital Mundo se conoce la obtención a través del ISR, IVA y IEPS,
Corporativo Profesional, una vez más a través todos ellos tienen características especiales para
de estas líneas reciban con afecto mi saludo, su gravamen, ya que se consideran con tasas o
esperando se encuentren bien en compañía de tarifas diferentes en su aplicación; por ejemplo, el
familiares y amigos. ISR grava la obtención de los ingresos, dicho de otra
manera, grava el patrimonio; el IVA grava el consumo
En este número de la revista digital, abordaré el de los contribuyentes, el IEPS grava precisamente el
tema de la Ley de Ingresos de la Federación para consumo de servicios como también la producción
el ejercicio fiscal 2023, donde sólo incluiré un análisis de lo que llega a consumir cada contribuyente; en
de los artículos que considero de más relevancia. el caso del IEPS si el consumidor no desea pagarlo,
simplemente no consumirá los productos que están
Como se ha señalado en los diarios de mayor gravados con este impuesto, por ejemplo, en
circulación de este país, por parte de la autoridad el consumo de gasolina si no se quiere pagar el
del Servicio de Administración Tributaria (SAT), para impuesto no se consume gasolina.
el ejercicio 2023 no modificaciones o reformas al
impuesto sobre la renta (ISR), impuesto al valor
agregado (IVA), impuesto especial sobre producción
y servicios (IEPS), Código Fiscal de la Federación
(CFF) en el paquete económico para el ejercicio 2023
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)
no adicionar ni incrementar ningún impuesto, por
lo que se da certeza a la inversión tanto nacional
como extranjera para cumplir con lo que establece
la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos en su artículo 31, donde se dispone la
obligación para todos los mexicanos de contribuir
con el gasto público de la Federación, entidades
federativas, municipios en forma proporcional y
equitativa a los ingresos que se obtienen.

La Ley de Ingresos, es el documento en el que

se consigna el total de ingresos que obtendrá la
Federación para cubrir el gasto público; los ingresos
que obtiene la Federación son los recursos que
obtendrá para poderlos distribuir tanto para
En la Ley de Ingresos, se establecen cada uno de los
conceptos mencionados antes; sin embargo, no solo
son impuestos, también son ingresos por aportaciones
de seguridad social, derechos y por último mejoras;
estas contribuciones se establecen en Ley de Ingresos
de la Federación para el ejercicio 2023 se publicó en el
Diario Oficial de la Federación el 14 de noviembre del
presente año, y tendrá vigencia del 1º. de enero al 31
de diciembre de 2023.

El estimado de cifras en la Ley de Ingresos es como

sigue:
 Como se puede apreciar se establecen los ingresos por
concepto de contribuciones como lo establece el citado
artículo 2º. del CFF, se obtienen ingresos también por:

5. Productos 6,543.6

6. Aprovechamientos 173,554.2

7. Ingresos por ventas de bienes, prestación de servicios y otros ingresos 1,303,977.5

8. Participaciones, aportaciones, convenios, incentivos derivados de la

colaboración fiscal y fondos distintos de aportaciones 0.0

9. Transferencias, asignaciones, subsidios y subvenciones, y

pensiones y jubilaciones 487,742.6

10. Ingresos derivados de financiamientos 1,176,173.8

pagos a plazo diferido, la tasa de recargos será de

No se modificó la tasa de recargos para el ejercicio 1.82 por ciento mensual.
de 2023, para quedar como sigue:
Por otra parte, de acuerdo con el artículo 17 de la
Artículo 8º., LIF. En los casos de prórroga para el Ley de Ingresos, se derogan las disposiciones que
pago de créditos fiscales se causarán recargos: contengan exenciones, en los términos siguientes.
I. Al 0.98 por ciento mensual sobre los saldos
insolutos. Un rubro importante es el artículo que deroga las
disposiciones que contengan exenciones como lo
II.Cuando de conformidad con el Código Fiscal establece el siguiente artículo de la LIF:
de la Federación, se autorice el pago a plazos, se
aplicará la tasa de recargos que a continuación se
establece, sobre los saldos y durante el periodo de
que se trate:

1.Tratándose de pagos a plazos en parcialidades de

hasta 12 meses, la tasa de recargos será del 1.26 por
ciento mensual.

2.Tratándose de pagos a plazos en parcialidades de

más de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa de
recargos será de 1.53 por ciento mensual.

3. Tratándose de pagos a plazos en parcialidades

superiores a 24 meses, así como tratándose de
 los entes públicos o empresas de recursos federales destinados
participación estatal, cualquiera a un fin específico previsto en
que sea su naturaleza. Se derogan ley, en reglas de operación,
las disposiciones que establezcan convenios o instrumentos jurídicos,
que los ingresos que obtengan correspondientes a ejercicios
las dependencias u órganos fiscales anteriores al 2023, que no
por concepto de derechos, hayan sido devengados y pagados
productos o aprovechamientos, en términos de las disposiciones
tienen un destino específico, jurídicas aplicables, deberán
distintas de las contenidas en el concentrarlos a la Tesorería
Código Fiscal de la Federación, de la Federación, incluyendo
en la presente Ley y en las los rendimientos financieros
demás leyes fiscales. Se derogan que hubieran generado. Los
Artículo 17 LIF, Se derogan las las disposiciones contenidas en recursos correspondientes a
disposiciones que contengan leyes de carácter no fiscal que los aprovechamientos que se
exenciones, totales o parciales, establezcan que los ingresos que obtengan, podrán destinarse por
o consideren a personas como obtengan las dependencias u la Secretaría de Hacienda y Crédito
no sujetos de contribuciones órganos, incluyendo a sus órganos Público, conforme a los términos
federales, otorguen tratamientos administrativos desconcentrados, establecidos en los convenios
preferenciales o diferenciales o entidades, por concepto que, para tal efecto, suscriba
en materia de ingresos y de derechos, productos o con las entidades federativas
contribuciones federales, aprovechamientos, e ingresos de que justifiquen un desequilibrio
distintos de los establecidos en cualquier otra naturaleza, serán financiero que les imposibilite
la presente Ley, en el Código considerados como ingresos cumplir con obligaciones de pago
Fiscal de la Federación, en la Ley excedentes en el ejercicio fiscal de corto plazo del gasto de
de Ingresos sobre Hidrocarburos, en que se generen. operación o, en su caso y, sujeto
ordenamientos legales referentes a la disponibilidad presupuestaria
a empresas productivas Los artículos transitorios de la Ley podrá destinarse para mejorar la
del Estado, organismos de Ingresos de mayor interés son infraestructura en las mismas. De
descentralizados federales que los siguientes: igual manera se podrán destinar
prestan los servicios de seguridad para atender desastres naturales.
social, decretos presidenciales, Primero. La presente Ley entrará
tratados internacionales y las en vigor el 1 de enero de 2023. Para efectos de lo anterior, los
leyes que establecen dichas aprovechamientos provenientes
contribuciones, así como los Cuarto. Durante el ejercicio de la concentración de recursos
reglamentos de las mismas. Lo fiscal de 2023 el Fondo de que realicen las entidades
dispuesto en el párrafo anterior Compensación del Régimen de federativas y municipios
también será aplicable cuando Pequeños Contribuyentes y del en términos del presente
las disposiciones que contengan Régimen de Intermedios creado transitorio, no se considerarán
exenciones, totales o parciales, mediante el Quinto transitorio de extemporáneos, por lo que no
o consideren a personas como la Ley de Ingresos de la Federación causan daño a la hacienda
no sujetos de contribuciones para el Ejercicio Fiscal de 2014, pública ni se cubrirán cargas
federales, otorguen tratamientos publicada en el Diario Oficial de la financieras, siempre y cuando
preferenciales o diferenciales Federación el 20 de noviembre de dichas disponibilidades hayan
en materia de ingresos y 2013 continuará destinándose en estado depositadas en cuentas
contribuciones federales, se los términos del citado precepto. bancarias de la entidad federativa
encuentren contenidas en y/o municipio.
normas jurídicas que tengan por Séptimo. Las entidades
objeto la creación o las bases de federativas y municipios que Octavo. En el ejercicio fiscal de
organización o funcionamiento de cuenten con disponibilidades de 2023, la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público a través del estén excluidas o no comprendidas
Servicio de Administración en leyes o decretos como sujetos
Tributaria deberá publicar estudios de aseguramiento, se autoriza
sobre la evasión fiscal en México. al Instituto Mexicano del Seguro
En la elaboración de dichos Social durante el ejercicio fiscal
estudios deberán participar de 2023 a suscribir convenios de
instituciones académicas de pago en parcialidades a un plazo
prestigio en el país, instituciones máximo de hasta 6 años.
académicas extranjeras, centros
de investigación, organismos Para tal efecto, las participaciones
o instituciones nacionales o que les corresponda recibir a
internacionales que se dediquen las entidades federativas y los
a la investigación o que sean municipios, podrán compensarse
especialistas en la materia. Sus de conformidad con lo establecido
resultados deberán darse a en el último párrafo del artículo
conocer a las Comisiones de 9o. de la Ley de Coordinación
Hacienda y Crédito Público de Fiscal.
ambas Cámaras del Congreso
de la Unión, a más tardar 35 días En total, la Ley de Ingresos para
después de terminado el ejercicio el ejercicio 2023 consta de 27, y
fiscal de 2023. de 25 artículos Transitorios.

Décimo Segundo. Con el fin de

promover el saneamiento de los REFERENCIAS
créditos adeudados por concepto
de cuotas obrero patronales, • Constitución Política de
capitales constitutivos y sus los Estados Unidos Mexicanos.
accesorios, con excepción de • Ley de Ingresos de la
las cuotas del seguro de retiro, Federación.
cesantía en edad avanzada y
vejez, por parte de entidades
federativas, municipios y
organismos descentralizados que
CORPORATIVO
 Contrato de asociación
en participación
La asociación en participación es un contrato por medio del cual, una persona
llamada asociado concede a otra u otras personas, llamadas asociante, a las
que le aportan bienes o servicios, y este último le concede al asociado una
participación en las utilidades y en las pérdidas de una negociación mercantil
o de una o varias operaciones de comercio.

La asociación en participación es una alternativa para las empresas que no

cuentan con los recursos suficientes para iniciar ciertos proyectos, o cubrir
necesidades específicas, así como para las personas que tienen bienes o
servicios disponibles para invertir en un negocio, pero que no desean
asumir las responsabilidades que conlleva
una empresa.

La asociación en participación
debe constar por escrito, en
que se fijarán los términos,
proporciones de interés y
demás condiciones en que
deba realizarse el negocio;
no tiene personalidad
jurídica ni razón social o
denominación.

Licenciado Diego Cárdenas Aguilar

[email protected]
www.despachocardenas.com

En ese sentido, el asociante obra

en nombre propio y no habrá relación jurídica
entre los terceros y los asociados, actúa como si fuera su propio
negocio frente a terceros.

Los bienes aportados pertenecen en propiedad al asociante, a no ser que por la naturaleza de la
aportación sea necesaria alguna otra formalidad que deberá establecerse por medio del contrato
respectivo, y que se inscriba la cláusula relativa en el Registro Público de Comercio del lugar donde el
asociante ejerce el comercio. Aun cuando la estipulación no haya sido registrada, surtirá sus efectos si se
prueba que el tercero tenía o debía tener conocimiento de ella.

A falta de disposición expresa en la Ley General de Sociedades Mercantiles, sobre la liquidación de este
tipo de asociación se deberá liquidar de conformidad con las reglas establecidas para las sociedades en
nombre colectivo.
Aspectos fiscales de la asociación en participación. acredite al representante legal, en caso de que
participe como asociante o asociada una persona
Para efectos de las disposiciones fiscales. La moral (copia certificada).
asociación en participación tendrá personalidad
jurídica para los efectos del derecho fiscal, cuando 4. Testimonio o póliza, en caso de que así
en el país realice actividades empresariales, proceda, donde conste el otorgamiento del contrato
cuando el contrato se celebre conforme a las leyes de asociación en participación ante fedatario
mexicanas o cuando se dé alguno de los supuestos público, que éste se cercioró de la identidad y
establecidos en el artículo 9 del Código Fiscal de la capacidad de los otorgantes y de cualquier otro
Federación. compareciente y de que quienes comparecieron
en representación de otra persona física o
En los supuestos mencionados, se considerará a la moral contaban con la personalidad suficiente
asociación en participación residente en México. para representarla al momento de otorgar dicho
La asociación en participación estará obligada a instrumento.
cumplir con las mismas obligaciones fiscales, en los
mismos términos y bajo las mismas disposiciones 5. Identificación oficial vigente del asociante
establecidas para las personas morales en las leyes (en caso de personas físicas).
fiscales. Para tales efectos, cuando estas leyes
hagan referencia a la persona moral, se entenderá 6. Poder notarial que acredite la personalidad
incluida a la asociación en participación. del representante legal, en el supuesto de que el
asociante sea persona moral (copia certificada).
Para efectos fiscales, y en los medios de defensa
que se interpongan en contra de las consecuencias 7. Documento donde conste la ratificación
fiscales derivadas de las actividades empresariales de contenido y firmas de quienes otorgaron y
realizadas a través de la asociación en participación, comparecieron el contrato de asociación en
el asociante representará a dicha asociación. participación ante fedatario público, que éste
se cercioró de la identidad y capacidad de los
La asociación en participación se identificará con otorgantes y de cualquier otro compareciente y de
una denominación o razón social, seguida de la
leyenda A. en P. o en su defecto, con el nombre del
asociante, seguido de las siglas antes mencionadas.
Asimismo, tendrán, en territorio nacional, el domicilio
del asociante (situación contraria a lo que establece
la Ley General de Sociedades Mercantiles, la cual se
contrapone con el Código Fiscal de la Federación).

La asociación en participación debe inscribirse

ante el RFC, y cumplir los siguientes requisitos:

1. Contrato de la asociación en participación,

con ratificación de las firmas del asociado y
del asociante ante cualquier administración
desconcentrada de servicios al contribuyente, en
términos del artículo 19 del Código Fiscal de la
Federación (original).

2. Identificación oficial vigente de los

contratantes.

3. Acta constitutiva y poder notarial que

que quienes comparecieron en representación 3. Sin embargo, las pérdidas que correspondan a
de otra persona física o moral contaban con los asociados no podrán ser superiores al valor de
la personalidad suficiente para representarla su aportación.
al momento de otorgar el contrato (copia
certificada). En resumen. Las características de la asociación en
participación son las siguientes:
La asociación en participación estará obligada
a cumplir con las mismas obligaciones, en los 1. Se requieren como mínimo, dos partes (asociante
mismos términos y bajo las mismas disposiciones y asociado).
establecidas para las personas morales en las
leyes fiscales, y cuando en estas leyes se haga 2. No tiene personalidad jurídica.
referencia a persona moral, se entenderá que
incluye a la asociación en participación. 3. No cuenta con una razón o denominación social.

No debe pasar inadvertido que la asociación en 4. No tiene un patrimonio social ni se crea un

participación es un vehículo idóneo para generar patrimonio común entre el asociante y el asociado.
negocio; por lo tanto, puede ser considerado sin
que se tenga que constituir una empresa como 5. El asociante es el responsable de actuar
tal para el desarrollo del mismo. como el representante legal y el encargado de la
administración del negocio.
Sobre las utilidades, las partes podrán establecer
libremente la distribución de éstas y de pérdidas. 6. Existe un interés común entre el que realiza la
De no especificarse en el contrato, en el reparto actividad y el que aporta el capital.
de las ganancias o pérdidas se observarán, salvo
pacto en contrario, las reglas siguientes: 7. Las utilidades y pérdidas se distribuyen según lo
pactado en el contrato.
1. La distribución de las ganancias o pérdidas entre
los socios capitalistas se hará proporcionalmente 8. Las pérdidas de los asociados no pueden exceder
a sus aportaciones. su aportación.

2. Al socio industrial corresponderá la mitad de 9. En ningún momento puede adquirir la forma de

las ganancias, y si son varios, la mitad se dividirá una sociedad mercantil.
entre ellos por igual.
10. Se administra conforme a las reglas aplicables
a las sociedades en nombre colectivo en cuanto al
funcionamiento, disolución y liquidación.