GUIA DE ESTADOS FINANCIEROS Debe presentarse, al menos anualmente, un juego

completo de estados financieros básicos,

U1
incluyendo información.
BALANCE GENERAL
Documento en el que se enlistan las cuentas ACTIVO
contables con indicación de cargos y abonos de Recurso controlado por una entidad, identificado,
cada una cuantificado en términos monetarios, del que se
Su objetivo es verificar que los cargos son igual a esperan fundadamente beneficios económicos
los abonos, y los saldos deudores son igual a los futuros, derivado de operaciones ocurridas en el
saldos acreedores. pasado, que han afectado económicamente a
dicha entidad.
En una auditoria de estados financieros, pueden
surgir diferencias entre lo que se tiene en PASIVO
contabilidad y lo determinado por el auditor, estas Obligación presente de una entidad, identificada,
diferencias deben ser corregidas dependiendo su cuantificada en términos monetarios que
naturaleza, por lo que en la balanza de representa una probable disminución de recursos
comprobación podemos identificar los ajustes o las económicos y derivada de operaciones ocurridas
reclasificaciones que surjan de la revisión. en el pasado, que han afectado económicamente a
dicha entidad.
NIF- A3 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
Su propósito es proveer información acerca de: CAPITAL CONTABLE
Situación financiera. Valor residual de los activos de la entidad, una vez
Resultado de la Operación deducidos todos sus pasivos.
Cambios en el capital contable o patrimonio.
Cambios en sus recursos o fuentes. FORMA DE CUENTA
 Son a una fecha determinada o por un A = P + C.C
periodo definido
 Son la representación estructurada de la FORMA DE REPORTE
situación y desarrollo financiero. A-P = C.C
 Son la manifestación fundamental de la
información financiera ESTRUCTURA BALANCE GENERAL
Útiles al usuario general en la toma de decisiones
económicas  ENCABEZADO
RAZON SOCIAL
ENTIDADES LUCRATIVAS NOMBRE DEL ESTADO
NIF A-3 FECHA
Estado de Situación Financiera. EXPRESADO EN QUE MONEDA
Estado de resultado Integral.  CUERPO
Estado de cambios en el Capital contable.  PIE
Estado de Flujos de efectivo. FIRMA DE QUIEN LO REALIZO

ENTIDADES NO LUCRATIVAS
NIF A-3
Estado de situación financiera. NIF A-7. Este sería el siguiente orden con base en
Estado de actividades. la NIF mencionada:
Estado de flujos de efectivo 1. Declaración en la que se manifieste
explícitamente el cumplimiento cabal con las NIF,
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA. NIF- B6 para lograr una presentación razonable, por otro
CONCEPTO: Muestra información relativa a los lado, debe revelarse este hecho.
recursos y obligaciones financieros de la entidad a 2. Descripción de la naturaleza de las operaciones
una fecha determinada. ya sea de la entidad y de sus principales
actividades.
3. El siguiente punto es el resumen de las políticas presentarse como un pasivo. Las cuentas
contables significativas aplicadas. pueden compensarse para efectos de
4. Información relativa a partidas que se presentan presentación.
en el cuerpo de los estados financieros básicos, en  Las cuentas por cobrar a cargo de partes
el orden en que se presenta cada estado financiero relacionadas deben presentarse o
y las partidas que lo integran. revelarse por separado, ya que la
5. Fecha autorizada para la emisión de los estados naturaleza del deudor les confiere una
financieros y nombre de los funcionarios u órganos característica especial en cuanto a su
de la administración que la autorizaron. exigibilidad.
6. Otras revelaciones, incluyendo:  En caso de existir saldos acreedores de
a) Pasivos contingentes y compromisos importancia en las cuentas por cobrar,
contractuales no reconocidos. deben reclasificarse como una cuenta por
b) Revelaciones de información no financiera. Por pagar o como un anticipo de clientes, según
ejemplo: los objetivos y políticas relativos a la sea el caso.
administración de riesgos.
c) Nombre de la entidad controladora directa y de NIF C-4 INVENTARIOS. NORMAS DE
la controladora de último nivel de consolidación. PRESENTACIÓN.

NIF C-1. NORMAS DE PRESENTACIÓN.  Deben presentarse los inventarios netos de

las estimaciones creadas sobre ellos en los
a) El efectivo y equivalentes de efectivo activos a corto plazo (circulantes).
deben presentarse en un solo renglón como  Las existencias de inventarios que serán
el primer rubro del activo a corto plazo. vendidos o utilizados después de doce
b) ) El rubro debe denominarse Efectivo y meses posteriores a la fecha del estado de
equivalentes de efectivo. situación financiera se deben presentar en
c) Incluyendo el efectivo y equivalentes de el largo plazo.
efectivo, restringidos.  En el cuerpo del estado de situación
d) Cuando no se tengan convenios de financiera o sus notas deben presentarse
compensación con la institución Financiera los diferentes rubros que integran los
correspondiente, los sobregiros deben inventarios y sus correspondientes
mostrarse como un pasivo a corto plazo estimaciones.
e) Los cheques emitidos con anterioridad a la
fecha de los estados Financieros que estén NIF C-5 PAGOS ANTICIPADOS. NORMAS DE
pendientes de entrega a los beneficiarios PRESENTACIÓN.
deben reincorporarse al rubro de efectivo.
 Los pagos anticipados deben
NIF C-3 CUENTAS POR COBRAR. NORMAS DE presentarse como el último rubro del
PRESENTACIÓN. activo a corto plazo.
 Los pagos anticipados por los cuales se
 Se debe presentar en forma segregada de espere obtener beneficios económicos
las otras cuentas por cobrar, dentro del futuros en periodos superiores a un año
estado financiero o en las notas. deben presentarse como parte del
 Pueden presentarse netos de sus activo no circulante.
estimaciones para incobrabilidad o por  Los pagos anticipados por bienes deben
separado, inmediatamente después del presentarse dentro del rubro de pagos
monto correspondiente de cuentas por anticipados, en el corto o en el largo
cobrar plazo en atención a la clasificación de la
 Atendiendo a su plazo de recuperación, partida de destino.
deben clasificarse en corto plazo o largo  Atendiendo a su importancia relativa, la
plazo. entidad puede presentar el rubro de
 Los saldos acreedores de cuentas por pagos anticipados en forma segregada.
cobrar y de otras cuentas por cobrar deben
 pasivos, clasificadas en corto o largo plazo o con
NIF C-6 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. base en su
 Deben segregarse en el rubro de pagos exigibilidad.
anticipados a largo plazo los anticipos a Las provisiones deben agruparse o separarse
proveedores destinados a la adquisición de dependiendo de su
propiedades, planta y equipo. importancia relativa.
 Deben presentarse como activo no • Instrumentos financieros por pagar.
circulante, deduciendo de su costo de • Proveedores.
adquisición el monto acumulado de • Otras cuentas por pagar (Impuestos retenidos,
depreciación y pérdidas por deterioro. imss, impuestos
 Las propiedades, planta y equipo al locales.
presentarse en los estados financieros • Impuestos a la utilidad causado
deben clasificarse en: componentes no • Beneficios a los empleados.
sujetos a depreciación, componentes • Provisiones
sujetos a depreciación, • Impuestos diferidos (Presentan en el largo plazo)
 La integración debe presentarse ya sea en
el estado de situación financiera o en notas NIF C-11. CAPITAL CONTABLE.
a los estados financieros.
La presentación de los diferentes conceptos que
NIF C-8 ACTIVOS INTANGIBLES. integran el capital debe presentarse en primer lugar
Deben presentarse como activos a largo plazo, los que forman el capital contribuido, seguido de
deducidos de su amortización y pérdida por los que integran el capital ganado.
deterioro, acumuladas. El crédito mercantil debe
presentarse por separado. Las aportaciones para futuros aumentos de capital,
las primas, el componente de capital de las
NIF D-4. IMPUESTOS A LA UTILIDAD. obligaciones convertibles en acciones y otros
instrumentos financieros que en sustancia
IMPUESTO CAUSADO. económica son de capital, deben presentarse en
• El impuesto causado debe presentarse como un un rubro del capital contribuido, por separado del
pasivo a corto plazo. capital social.
• En el caso de que los anticipos de ISR sean
mayores al impuesto causado del ejercicio, el Las partidas que integran el capital ganado deben
importe neto debe presentarse como un activo a segregarse, presentando por separado las
corto plazo. utilidades acumuladas, las utilidades asignadas a
IMPUESTO DIFERIDO. reservas y los otros resultados integrales
Se deberá presentar ya sea como un activo o acumulados.
pasivo por impuesto diferido en el largo plazo.
NIF B-3 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL.
NIF C-9. PROVISIONES, CONTINGENCIAS Y
COMPROMISOS . Es el estado financiero básico que muestra la
utilidad o pérdida resultante en un período
Las provisiones deben presentarse por separado contable, a través del enfrentamiento entre los
del resto de los pasivos, clasificadas en corto o ingresos y los costos y gastos que les son
largo plazo o con base en su exigibilidad. Las relativos.
provisiones deben agruparse o separarse
dependiendo de su importancia relativa. La NIC 1 no permite la presentación de partidas
como extraordinarias en forma segregada. Por su
NIF C-9. PROVISIONES, CONTINGENCIAS Y parte, la NIF B-3 que se deroga permitía la
COMPROMISOS . presentación segregada de ciertas partidas como
Las provisiones deben presentarse por separado no ordinarias. Al respecto, el CINIF consideró
del resto de los adecuado modificar la NIF B-3 en el mismo sentido
que la NIC 1, por considerar que cualquier ingreso,
costo o gasto devengado es consecuencia de la o Depreciación, perdidas por deterioro y
operación de una entidad. Se considera que el resultado neto por baja de propiedad planta
rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir y equipo
partidas consideradas como operativas; por ello, o Comisiones
este rubro debe contener normalmente importes o Mantenimiento
poco relevantes, por lo que esta NIF no requiere su o Gastos por rentas
presentación en forma segregada. No obstante, si o Publicidad
una entidad considera adecuada su presentación o Otros
en forma separada, lo puede hacer. El CINIF hará
los cambios necesarios en el resto de las NIF para
DESGLOSA EL RUBRO DE COSTOS Y GASTOS
evitar que partidas operativas como la utilidad o
POR COMPONENTES PRINCIPALES
pérdida en venta de propiedades, planta y equipo o
la PTU, consideradas como operativas, se
c) RESULTADO INTEGRAL DE
reconozcan en otros ingresos y gastos.
FINANCIAMIENTO
Gastos e ingresos por intereses.
La entidad puede elegir entre presentar el
Fluctuaciones cambiarias (Utilidad o pérdida
estado de resultados integral en:
cambiaria)
A) Un solo estado: Se presenta en un solo
Comisiones bancarias derivadas de financiamiento.
documento todos los rubros que integran esta esta
d) Participación en la utilidad o perdida
financiero y se le denomina “estado de resultado
neta de otras entidades
integral”.
e) Utilidad o perdida antes de impuestos a
B) Dos estados deberán prepararse de la siguiente
la utilidad
forma: • Primer estado. Comprende desde las
f) Impuestos a la utilidad
ventas o ingresos hasta la utilidad o pérdida neta.
g) Utilidad o pérdida de operaciones
Éste se denominará estado de resultados. •
continuas
Segundo estado. Partirá de la utilidad o pérdida
h) Operaciones descontinuadas
neta con la que concluyó el primer estado y,
i) Utilidad o pérdida neta
posteriormente, presentará los rubros de los ORI,
j) ORI (OTROS RESULTADOS
la participación en los ORI de otras entidades y el
INTEGRALES)
resultado integral. Éste se denominará estado de
otros resultados integrales.
VENTAS
- COSTO DE VENTAS
a) VENTAS O INGRESOS, NETOS:
= UTILIDAD BRUTA
VENTAS
- GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
+ DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y
-GASTOS DE VENTAS
BONIFICACIONES
= UTLIDAD ANTES DE IMPUESTOS
= VENTAS NETAS
- IMPUESTOS A LA UTILIDAD
b) COSTOS Y GASTOS
(+ -) RESULTADO INTEGRAL DE
- COSTO DE VENTAS O COSTO DE SERVICIOS
FINANCIAMIENTO
+ INGRESOS POR INTERESE
Por función (SECTOR COMERCIAL E
- GASTOS POR INTERESE
INDUSTRIAL)
+- FLUCTUACIONES CAMBIARIS
GASTOS GENERALES
=UTILDAD NETA
VENTA DE DISTRIBUCIÓN
ADMINISTRACIÓN
UNIDAD 2
INVESTIGACIÓN
OBJETIVO DE LA AUDITORIA
Por su naturaleza (SECTOR SERVICIOS)
Aumenta el grado de confianza de los de los
o Consumo de inventarios;
usuarios de los estados financieros
o Sueldos, prestaciones y demás beneficios
de empleados
 ¿Por qué la auditoria de estados financieros Es un marco de información financiero diseñado
aumenta el grado de confianza de los para satisfacer las necesidades de información
usuarios? financiero de usuarios específicos
Imagen fiel o razonable
Expresa una opinión sobre si los estados De cumplimiento
financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con un
marco de información financiera aplicable. El término “marco de imagen fiel” se utiliza para
referirse a un marco de información financiera que
¿Por qué confiar en esta información? requiere el cumplimiento de sus requerimientos y
Una auditoría es realizada de conformidad con además:
las NIA y con los requerimientos de ética
aplicables, lo que le permite al auditor formarse (i) reconoce de forma explícita o implícita que, para
dicha opinión. lograr la presentación fiel de los estados
financieros, puede ser necesario que la dirección
BASE DE LA OPINIÓN
revele información adicional a la específicamente
 SEGURIDAD RAZONABLE requerida por el marco; o
o ESTADO S FINANCIEROS LIBRES DE
ERRORES DE INCORRECIÓN (ii) reconoce explícitamente que puede ser
MATERIAL DEBIDO A FRAUDE Y necesario que la dirección no cumpla alguno de los
ERROR requerimientos del marco para lograr la
o GRADO DE SEGURIDAD ALTO presentación fiel de los estados financieros. Se
 EVIDENCIA DE AUDITORIA espera que esto sea necesario solo en
SUFIENTE Y COMPETENTE PARA circunstancias muy poco frecuentes.
REDUCIR EL RIESGO DE AUDITORIA
o Medida cuantitativa, que representa la El término “marco de cumplimiento” se utiliza
para referirse a un marco de información financiera
cantidad y calidad de la información
que requiere el cumplimiento de sus
o Medida cualitativa, que representa la
requerimientos, sin contemplar las posibilidades
relevancia y fiabilidad para respaldar las descritas en los apartados (i) o (ii) anteriores. En
conclusiones. este sentido se considera como marco de imagen
MARCO DE INFORMACIÓN APLICABLE NIA 200 fiel a las Normas de Información Financiera (NIF)
Marco de información financiera aplicables en México, emitidas por el Consejo
Es una base contable o criterios sobre la que se Mexicano de Normas de Información Financiera,
prepara los estados financieros, un solo estado A.C. (CINIF); a las Normas Internacionales de
financiero, partida o rubro especifico de los estados Información Financiera emitidas por el Consejo de
financieros Normas Internacionales de Contabilidad
-NIF (International Accounting Standards Board) y a las
-LEY GENRAL DE CONTABILIDAD reglas contables emitidas por la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores (CNBV), entre otras.
GUBERNAMENTAL
-WILEY GAP
MARCO DE INFORMACIÓN FINANCIERA CON
-IFRS
FINES ESPECIFICOS
FINES GENERALES • Informe del comisario. El comisario rinde
Es un marco de información financiera diseñado un informe a la asamblea de accionistas de
para satisfacer las necesidades comunes de la acuerdo con el artículo 166 de la Ley
información financiera de una amplia gama de General de Sociedades Mercantiles y,
usuarios además, es de un marco de cumplimiento.
Imagen fiel o razonable El comisario dirige exclusivamente su
De cumplimiento dictamen a la asamblea de accionistas
(usuario específico).
FINES ESPECIFICOS
• Dictamen sobre el cumplimiento de
convenios contractuales. En este caso, el
 informe se puede dirigir a un banco, a un • La expresión de dicha opinión con
acreedor, a un cliente, etcétera. claridad mediante un informe escrito.

• Contabilización con criterios fiscales.

Aplica para un conjunto de estados
financieros que acompañan a una
declaración de impuestos de la entidad, el
marco de información financiera es la Ley ÉNFASIS DE UN ASUNTO.
del Impuesto sobre la Renta, la Ley del
Impuesto al Valor, etcétera.
NIA 706.
• Contabilización con base en el flujo de
Se use un marco de
efectivo. Este informe se refiere a estados NIA 570.
información con No afectan la opinión
que se preparan sobre la base de entradas y Empresa en fines específicos. del auditor
salidas de efectivo. funcionamiento.
Hechos posteriores.
Otras cuestiones.
• Reglas de una dependencia
gubernamental. Informes para estados
emitidos con el objetivo de cumplir con los
requerimientos del regulador.
CUESTIONES CLAVE
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE ESTADOS
Aplica solamente para entidades listadas y 
FINANCIEROS. (NIA 700
opcional para las otras. Pueden  ser de 2 a 5 o 7 
párrafos adicionales, que a juicio del auditor 
fueron los más  significativos en la auditoría del 
periodo, destacando que no representan una
Está NIA se aplica a opinión separada sobre ellos, y si hubo párrafo 
la auditoria de un de negocio en marcha, se  señala, en adición a 
conjunto completo
Es el único
de estados dicho párrafo se describen los siguientes 
documento oficial asuntos clave.
que entrega al financieros con
La conclusión de la fines generales.
auditoria de cliente como
estados financieros resultado de su Los asuntos clave de auditoría son asuntos que,
se verá reflejada en auditoría. según nuestro juicio profesional, han sido del
el informe del mayor significado en nuestra auditoría de los
auditor.
estados financieros consolidados del ejercicio
2021. Estos asuntos han sido tratados en el
REQUERIMIENTOS DE LA NIA 700: contexto de nuestra auditoría de los estados
financieros consolidados en su conjunto y en la
• Alcanzar un equilibrio adecuado entre la formación de nuestra opinión sobre éstos, y no
necesidad de congruencia y expresamos una opinión por separado sobre esos
comparabilidad entre informes de auditoría asuntos. Hemos determinado que los asuntos
emitidos globalmente y la necesidad de clave de auditoría que se describen a continuación
incrementar el valor de la información son aquellos que se deben comunicar en nuestro
proporcionada por los auditores haciendo informe.
que la información que proporciona el
informe de auditoría sea más relevante para
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN
los usuarios.
NO MODIFICADA
OBJETIVOS DEL AUDITOR EN UNA AUDITORÍA: SE CONCLUYE QUE LOS E.F ESTAN
PREPARADOS EN TOSOS LOS ASPECTOS
• La formación de una opinión sobre los MATERIALES CONFORME AL MARCO DE
estados financieros basada en una INFORMACIÓN FIANCIERA
evaluación de las conclusiones extraídas de
la evidencia de auditoría obtenida. MODIFICADA (NIA 705)
NO PUDO OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA • Si ha habido aumentos de capital o emisión de
SUFCIENTE Y ADECUADA instrumentos de deuda, tales como una
emisión de nuevas acciones u obligaciones, o si se
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados ha alcanzado o planificado algún
financieros y la fecha del informe de auditoría. • acuerdo de fusión o de liquidación.
Aplicar procedimientos de auditoría diseñados para • Si el Gobierno ha incautado algún activo, o si
obtener evidencia de auditoría suficiente y algún activo ha sido destruido, por ejemplo,
adecuada de que se han identificado todos los por un incendio o una inundación.
hechos ocurridos entre la fecha de los estados • Si ha habido algún acontecimiento relativo a
financieros y la del informe de auditoría que contingencias.
requieran un ajuste de los estados financieros, o su • Si se ha realizado o previsto algún ajuste contable
revelación en éstos. (Corte de operaciones, cobros inusual.
posteriores). • Si se han producido o es probable que se
• Los procedimientos deben cubrir el periodo produzcan hechos que cuestionen la adecuación
comprendido entre la fecha de los estados de las políticas contables utilizadas en los estados
financieros y la fecha del informe de auditoría. financieros, como ocurriría, por
Las entidades en algunas circunstancias pueden ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez
no continuar con sus operaciones o encontrarse en de la hipótesis de empresa en
situación de riesgo para operar. Ante este tipo de funcionamiento.
situaciones, el auditor requiere realizar una serie • Si ha ocurrido algún hecho que sea relevante
de procedimientos para revelar a los usuarios de la para la medición de las estimaciones o de
información financiera si la entidad no está en las provisiones realizadas en los estados
posibilidades de continuar como negocio en financieros.
marcha. • Si ha ocurrido algún hecho que sea relevante
para la recuperabilidad de los activos.
EFECTO DE HECHOS POSTERIORES AL EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO (NIA 570)
CIERRE. (NIA 560) Responsabilidad del auditor en relación con el uso
El auditor no tiene obligación de aplicar por la administración de la hipótesis de negocio en
procedimientos de auditoría con respecto a marcha para la elaboración de los estados
los estados financieros después de la fecha del financieros.
informe de auditoría.
Sin embargo, si después de la fecha del informe de ¿Qué es la incertidumbre material? Existe una
auditoría pero antes de la fecha incertidumbre material cuando la magnitud de su
de publicación de los estados financieros, llega a impacto potencial y la probabilidad de que ocurra
su conocimiento un hecho que, de son tales que, a juicio del auditor, es necesaria una
haber sido conocido por el auditor en la fecha del adecuada revelación de información sobre la
informe de auditoría, pudiera haberle naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre
llevado a rectificar este informe, el auditor:
• Discutirá la cuestión con la dirección y La pérdida de un cliente o proveedor importante
responsables del gobierno de la entidad. • Pérdidas netas, pérdidas de operación, Flujos de
• Determinará si los estados financieros necesitan operación negativos.
ser modificados y, de ser así, • Capital de trabajo negativo, capital contable
• Indagará sobre el modo en que la dirección tiene negativo
intención de tratar la cuestión en los • Pasivos vencidos, aumento en tasas de interés o
estados financieros tipos de cambio
EJEMPLOS DE SITUACIONES QUE PUEDEN • Incumplimiento generalizado en sus compromisos
CAUSAR UN HECHO POSTERIOR. • Clientes o proveedores con dificultades
Si se han suscrito nuevos compromisos, préstamos
o garantías. UNIDAD 3
• Si han tenido lugar o se han planificado ventas o
adquisiciones de activos. CASOS EN LOS QUE SE DEBE EMITIR UNA
OPINIÓN CON SALVEDADES.
• Habiendo obtenido evidencia de auditoría b) En el segundo párrafo manifestara el auditor no
suficiente y adecuada, concluya que las expresa una opinión sobre los estados financieros
incorrecciones, individualmente o de forma adjuntos.
agregada, son materiales, pero no generalizadas, c)En el segundo párrafo manifestara debido a la
para los estados financieros. significatividad de la cuestión o cuestiones
• El auditor no pueda obtener evidencia de descritas en la sección
auditoría suficiente y adecuada en la que basar su "Fundamento de la denegación (abstención) de
opinión, pero concluya posibles efectos sobre los opinión", el auditor no ha podido obtener evidencia
estados financieros incorrecciones no detectadas, de auditoría
si las hubiera, podrían que los de las ser que proporcione una base suficiente y adecuada
materiales, aunque no generalizados. para expresar la opinión de auditoría sobre los
CASOS EN LOS QUE SE DEBE EMITIR UNA estados financieros.
OPINIÓN DESFAVORABLE. Cuando, habiendo
obtenido evidencia de auditoría suficiente y Sustituirá el título "Fundamento de la opinión" por
adecuada, concluya que las incorrecciones, "Fundamento de la opinión con salvedades",
individualmente o de forma agregada, son "Fundamento de
materiales y generalizadas en los estados la opinión desfavorable (adversa)" o "Fundamento
financieros. de la denegación (abstención) de opinión", según
CASOS EN LOS QUE SE DEBE DENEGAR LA corresponda.
OPINIÓN. Cuando no pueda obtener evidencia de Dentro de dicha sección, incluirá una descripción
auditoría suficiente y adecuada en la que basar su de la cuestión que motiva la opinión modificada.
opinión y concluya que los posibles efectos sobre Cuando el auditor exprese una opinión con
los estados financieros de las incorrecciones no salvedades o una opinión desfavorable (adversa),
detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y rectificará la
generalizados. declaración sobre si la evidencia de auditoría que
se ha obtenido proporciona una base suficiente y
1. Opinión con salvedades. adecuada para su
a)Cuando el auditor exprese una opinión con opinión para incluir los términos "con salvedades" o
salvedades debido a una incorrección material en "desfavorable (adversa)", según corresponda.
los estados financieros, Cuando el auditor deniegue la opinión (se abstenga
el auditor manifestará que, en su opinión, excepto de opinar) sobre los estados financieros, el informe
por los efectos de la cuestión o cuestiones de auditoría
descritas en la sección no incluirá los elementos:
"Fundamento de la opinión con salvedades“
b)Si la opinión modificada se debe a la UNIDAD 4
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, el UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES
auditor utilizará para la opinión modificada la ESPECÍFICOS. (NIA 800) Consideraciones
siguiente frase: "excepto por los posibles efectos relativas a la formación de la opinión y al informe.
de la cuestión o • Se requiere que el auditor evalúe si los estados
cuestiones descritas en la sección "Fundamento de financieros describen o hacen referencia
la opinión con salvedades“ adecuadamente al marco de información financiera
1.2. Opinión desfavorable (adeversa) aplicable.
a) Manifestará que, en su opinión, debido a la • Seguir el formato de Informe de la NIA 700,
significatividad de la cuestión o cuestiones considerando lo siguiente:
descritas en la sección a) El informe de auditoría describirá también la
"Fundamento de la opinión desfavorable (adversa) finalidad para la cual se han preparado los estados
1.3. Denegación de Opinión. financieros y, en caso necesario, los usuarios a
a) En el primer párrafo de opinión manifestara que quienes se destina el informe, o se referirá a la
el auditor fue contratado para auditar los estados nota explicativa de los estados financieros con
financieros. fines específicos que contenga dicha información.
b) Advertencia a los lectores de que los estados
financieros han sido preparados de conformidad
con un marco de información con fines específicos,
por lo que debe Incluir un párrafo de énfasis, y en
consecuencia, pueden no ser adecuados para
otros fines.

Contabilización con criterios fiscales para un

conjunto de estados financieros que acompañan a
una declaración de impuestos de la entidad
Contabilización con criterio de caja de la
información sobre Flujos de efectivo que tenga
que preparar una entidad para sus acreedores.
Las disposiciones sobre información Financiera
establecidas por un regulador con el fin de cumplir
los requerimientos de dicho regulador
Las disposiciones sobre información financiera de
un contrato, tal como una emisión de obligaciones,
un contrato de préstamo

Aplicar NIA 700 u 800 adaptándola.

Si el auditor acepta un encargo para emitir un
informe sobre un solo estado financiero, o sobre un
elemento específico de un estado financiero, al
mismo tiempo que para auditar el conjunto
completo de estados financieros de la entidad, el
auditor expresará una opinión por separado para ART 52 CFF QUIEN PUEDE ELABORAR EL
cada encargo DICTAMEN?
Solicitar a la Administración la presentación por CONTADOR PUBLICO REGISTRADO ANTES
separado del estado financiero o elemento LAS AUTORIDADES FISCALES
respecto de los estados financieros tomados en su
conjunto. ART. 51 F. IV CFF.
• Que el dictamen se presente a través de los
UNIDAD 5 medios electrónicos de conformidad con las reglas
de carácter general que al efecto emita el Servicio
DUCTAMEN FISCAL 32.A CFF de Administración Tributaria.
Es la opinión que emiten los auditores, según lo • SIPRED (Sistema de Presentación del Dictamen
estipulado en el Código Fiscal de la Federación de estados Financieros para efectos fiscales) (RMF
(CFF), sobre los estados financieros y la situación 2022 REGLA 2.10.6)
fiscal del contribuyente auditado. Este juicio debe
estar apegado a las NIA y basarse en los principios
de capacidad, independencia e imparcialidad

¿Qué pasa con las diferencias encontradas en

el Dictamen? Deberán enterarse mediante
declaración complementaria en las oficinas
autorizadas dentro de los diez días posteriores a la
presentación del dictamen. (Art. 32-A CFF)
ELEMENTOS DEL DICTAMEN FISCAL. (ART. 58
RCFF)
Datos generales e información del contribuyente,
representante legal y del contador público. ARTICULO 61.- Los contribuyentes que dictaminen
El dictamen sobre los estados financieros emitido el cumplimiento de sus obligaciones fiscales
por el contador público inscrito. deberán presentar a más tardar el 15 de marzo del
El informe sobre la revisión de su situación fiscal y ejercicio siguiente a aquel que se dictamina, el
los cuestionarios de diagnóstico fiscal contestados aviso para dictaminar, señalando las
por el contador público. contribuciones objeto del dictamen.
Estados financieros básicos comparativos y las ARTICULO 64.- El dictamen se deberá presentar a
notas. más tardar el último día hábil del mes de mayo del
Información correspondiente a su situación fiscal. ejercicio siguiente al cierre del período a
dictaminar, mediante el sistema para la
ENAJENACIÓN DE ACCIONES. ACCIÓN: DE presentación de Dictámenes vía Internet (SIPREDI)
CONFORMIDAD CON EL ART. 111 DE LA ARTICULO 59.- El registro para formular
LGSM: La acción es una de las partes en que se dictámenes lo podrán obtener las personas que
divide el Capital Social de una Sociedad Anónima y tengan Cédula Profesional de Contador Público,
están representadas por Títulos Nominativos que que sean miembros de un colegio de contadores
servirán para acreditar y transmitir la calidad y los públicos y que presenten solicitud de registro ante
derechos de los socios. la Secretaría de Finanzas
ART. 215 RLISR: Para efectos del artículo 126, IMMS
párrafo cuarto de la Ley, tratándose de enajenación
de acciones, el adquirente por cuenta del ART. 16 LSS O
enajenante podrá efectuar una retención menor al BLIGATORIO
20% del total de la operación, siempre que se Obligado el patron que en el ejercicio anterior haya
dictamine la operación relativa por contador público tenido un promedio de 300 o más trabajadores.
inscrito. OPTATIVO
Patrón que tenga en el ejercicio anterior un
promedio menor a 300 trabajadores.
Dividiendo entre 12 el total de trabajadores del
ejercicio anterior
PRESENTACIÓN DEL AVISO. (ART. 156 RLSS)
El patrón presentará al Instituto, dentro de los
cuatro meses siguientes a la terminación del
ejercicio fiscal inmediato anterior,
FECHA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN.
ART. 161 RLSS A más tardar el día 30 de
septiembre del ejercicio fiscal siguiente motivo de
la auditoría

Dictamen de IMSS.
a. Fundamento legal.
ART. 16 LSS
b. Objetivo.
consigna la opinión sobre el cumplimiento a. La aseveración por parte de la administración de
de las obligaciones del patrón ante el una presentación razonable en
Instituto Mexicano del Seguro Social todos sus aspectos importantes, con base en (o de
c. Organismo o entidad a quién se presenta el conformidad con) los criterios
dictamen o informe. establecidos.
sideimss b. El asunto a que se refiere la aseveración, en
d. Sistema en el que se presenta. todos sus aspectos importantes, con
Escritorio virtual base en (o de conformidad con) los criterios
e. Sujetos obligados a presentar el dictamen o establecidos.
informe. Este tipo de informes buscan expresar una opinión
Obligado el patron que en el ejercicio anterior positiva sobre la aseveración; sin
haya tenido un promedio de 300 o más
embargo, pueden modificarse o incluir alguna
trabajadores. 
f. Sujetos que pueden optar por la presentación (si salvedad sobre algún aspecto del trabajo
aplica). de atestiguar.
Patrón que tenga en el ejercicio anterior un
promedio menor a 300 trabajadores.  2. Revisión. Contiene una afirmación, en caso de
g. Personas que pueden emitir el dictamen o no haber observado en el trabajo
informe. realizado (o ninguna situación de importancia)
Contador público  elementos que indiquen que la
aseveración revisada debería ser modificada. Su
conclusión debe indicar si alguna
5.- Dictamen de Infonavit. información llamó su atención durante el trabajo
a. Fundamento legal. realizado, y establecer que la
Art. 55 RLINFONAVIT
b. Señala si es obligatorio, optativo o ambos. aseveración no está presentada, en todos sus
optativo  aspectos importantes, de conformidad
con los criterios establecidos.
UNIDAD 6
Trabajos de revisión
NORMAS PARA ATESTIGUAR Su propósito es establecer lineamientos sobre las
DICTAMEN DE CONTRIBUCIONES LOCALES responsabilidades del auditor al realizar
INFORME DEL COMISARIO este tipo de trabajos, como también definir la forma
DICTAMEN IMSS E INFONAVIT y contenido del informe. Los trabajos
DICTAMEN PERICIAL CONTABLE de revisión se encuentran especificados en la serie
9000 y son dos: de estados financieros
Trabajos de atestiguamiento y de información financiera.
Los auditores pueden emitir trabajos de El boletín 9010 Revisión de estados financieros
atestiguamiento, es decir, informes sobre diversos tiene como objetivo una revisión de estados
asuntos diferentes adicionales a auditorías de financieros para permitir que el auditor informe si,
estados financieros, regulados por las con base en sus procedimientos, que no
Normas de Atestiguar y correspondientes a la serie proporcionan toda la evidencia que se requeriría en
7000. una auditoría, algo ha llamado su
El boletín 7010 Normas para atestiguar, define los atención y le hace creer que los estados
elementos básicos al momento de financieros no están preparados en todos los
realizar trabajos de atestiguamiento; el auditor aspectos importantes, de acuerdo con el marco
tendrá como finalidad el proporcionar contable aplicable.
seguridad razonable sobre aseveraciones o El boletín 9020 Revisión de información financiera
afirmaciones que emite la administración de intermedia realizada por el auditor
una entidad, y que deben ser diferentes a las independiente de la entidad tiene como objetivo
contenidas en los estados financieros. revisar información financiera intermedia,
Existen dos tipos de trabajos de atestiguamiento: para que el auditor exprese una conclusión sobre
1. Examen. Expresa una opinión positiva sobre la si, con base en su revisión, ha llamado
aseveración o afirmación e incluye:
su atención algo que le haga creer que la
información financiera intermedia no está
preparada, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco contable aplicable.

Procedimientos previamente convenidos

Además de los trabajos de revisión y
atestiguamiento, existen otros denominados
procedimientos previamente convenidos; su
alcance, extensión y oportunidad son definidos
por los usuarios, por lo que el auditor sólo se
enfoca en el desarrollo de los mismos, e
informar con detalle el resultado, sin dar algún tipo
de certeza a los usuarios.
Cuando se realicen este tipo de trabajos, será
preciso observar y aplicar todos los
conceptos de la estructura de la normatividad
profesional, respecto al trabajo y actividades
del auditor.
De igual manera los mismos pueden ser aplicables
a uno o más componentes, cuentas o
partidas específicas de los estados financieros. Es
importante resaltar que dadas las
limitaciones del auditor en lo que respecta a la
naturaleza y alcance de las pruebas, éste
no tiene la posibilidad de expresar una opinión por
no haber realizado una revisión, un
examen y una auditoría de los componentes,
cuentas o partidas en cuestión.
El Boletín 11010 Informe del contador Público
sobre el resultado de la aplicación de
procedimientos convenidos es el que regula este
tipo de informes y define los lineamientos
específico