República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular de Economía Finanzas y Comercio Exterior

Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública

Instituto Universitario Tecnológico

5TO semestre sección "J"

Finanzas Públicas

Medios de Impugnación de los Actos Administrativos

Profesor: Bachiller:

Alexis Marcano Yomar Cancine

C.I 20.560.467

Caracas, Junio de 2022

 Introducción

La administración tributaria es la institución facultada para realizar todas las

actividades necesarias en materia tributaria, permitiéndole ejercer las funciones de
control fiscal realizando procedimientos de fiscalización y determinación de la
obligación tributaria. Estos procedimientos buscan comprobar la veracidad de la
información presentada por el contribuyente para la liquidación del impuesto que le
corresponde. En cumplimiento del principio de la buena fe; sin embargo el
contribuyente también espera de la administración, que sus actuaciones sean legítimas y
transparentes. Cuando la administración comprueba que lo declarado por el sujeto
pasivo no está apegado a la realidad, es decir, las omisiones e inconsistencias en la
información presentada afectan la capacidad contributiva o declaración del mismo; el
funcionario autorizado procede a levantar un informe que contenga los hechos omitidos,
a fin de establecer las multas y sanciones que correspondan al ilícito cometido. Sin
embargo la administración no está libre de cometer equívocos, puesto que durante sus
procedimientos fiscales puede incurrir en errores de cálculo o incumplimiento de
requisitos formales que menoscaben la legalidad del acto y en consecuencia afecte el
patrimonio del administrado.

Cuando el organismo de administración fiscal incurre en hechos que limiten la buena fe

y veracidad de sus actos, o los funcionarios que la representan incumplen sus funciones
abusando de sus potestades, defraudando los principios que rigen su funcionamiento; el
contribuyente tiene la oportunidad de la recurribilidad de esos actos; interponiendo los
recursos establecidos en la ley, ya sea en vía administrativa o judicial, que le permiten
actuar contra las providencias emitidas por la administración que lesionen sus derechos.

En el presente trabajo de investigación desarrollaremos los distintos recursos que optan

los Contribuyente como mecanismo de defensa o impugnación de actos administrativos
ante la Administración Tributaria.
 Medios de Impugnación de los Actos Administrativos ante la Administración
Tributaria.

Dentro del Derecho Administrativo venezolano, han surgido posiciones

doctrinales y jurisprudenciales que incrementan la garantía de una protección asertiva a
favor del contribuyente, traducida en un subsistema de defensa dentro del sistema
normado por el Derecho tributario. A tal efecto existe una gamma o abanico de recursos
que se activan en sede administrativa o en sede contenciosa administrativa tributaria;
así, emergen los recursos a ejercer ante el acto administrativo de efectos particulares de
carácter tributario, que lesionan los derechos subjetivos del contribuyente. Dentro de
esas normas y nuevos procedimientos se inserta el Código Orgánico Tributario a partir
del 30-01-1983, que ordena el formalismo vs. la informalidad; las garantías vs. ausencia
de derechos, y consagra el derecho a la defensa como principio general de derecho de
rango constitucional, con eliminatoria de la pesada carga de pagar el monto de cualquier
reparación fiscal, para poder recurrir a la instancia administrativa. La tendencia a nivel
mundial en materia tributaria y otras materias del derecho administrativo y contencioso
administrativo, por decisiones jurisprudenciales, ha acordado la eliminación del Solvet
et repet.

Como está establecido en el Código Civil Venezolano en su artículo 2: “La

ignorancia de la Ley no excusa de su cumplimiento”. De igual forma el autor de “La
Defensa del Contribuyente frente la Administración tributaria”, Fundación Derecho
Administrativo, Caracas 1998. Luis Fraga Pittaluga nos indica que la mejor defensa del
contribuyente es la de conocer y cumplir con las normas.

El contribuyente o Responsable de tributo al ser objeto de una fiscalización, la

cual se inicia con su debida providencia administrativa y notificación, las empresas
inmediatamente deben y sin dejar vencer los lapsos establecidos en las distintas normas,
pedir el debido asesoramiento de los profesionales en materia tributaria como
contadores y abogados, para que de esta forma pueda disminuir el impacto de sanciones,
aceptar los reparos y en la caso prepararse para una defensa.

En tal sentido, para ejercer el control sobre las decisiones de la Administración

Tributarias que se encuentran viciados, o recurrir a una impugnación, se contempla los
recursos administrativos. Los recursos establecidos en la ley para hacer frente a las
actuaciones fuera de derecho de la Administración Tributaria, están enmarcados y
vinculados con los derechos, principios y garantías consagrados en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, siendo necesario que el contribuyente tenga
conocimiento de ellos para implementarlos de manera efectiva en la relación fiscal que
tiene con órganos de administración pública, en aras mantener la igualdad y equilibrio
entre las partes.
 Los Recursos Tributarios

Los procedimientos ejecutados por el órgano de control fiscal, finalizan con una
declaración en la cual se dejará constancia de la conformidad o no de lo fiscalizado. En
este sentido, cuando toda la situación tributaria del contribuyente se encuentre dentro de
la normativa, se emitirá un Acta de Conformidad; en caso contrario se levantará un Acta
de Reparo.

Estas declaraciones por sí mismas no ponen fin a la actuación de la

Administración Tributaria, ya que su naturaleza es de mero trámite; el acto
administrativo al cual le corresponde la determinación de la obligación tributaria,
accesorios, multas y sanciones, es la providencia que culmina el procedimiento. Donde
la administración le hace saber al contribuyente el resultado de la fiscalización;
determinando la procedencia de la obligación tributaria, señalando la infracción que da
lugar a la sanción establecida. Es sobre la Providencia Culminatoria que el
contribuyente puede ejercer los recursos previstos en la ley para defender sus intereses.
Cuando la comunicación final afecta los derechos del administrado, éste puede
impugnar el acto en sede administrativa o vía judicial, si se establece de manera
inmediata o indirecta alguna obligación tributaria o pecuniaria.

El interesado puede refutar la providencia Culminatoria emitida por la

administración en sede administrativa, recurriendo al recurso jerárquico y al de revisión;
en vía judicial podrá interponer el recurso contencioso tributario y el amparo tributario.

Recursos Legales Establecidos Para La Defensa Del Contribuyente

Los recursos son el medio por excelencia que tiene el contribuyente para hacer
frente a las actuaciones de la administración tributaria. Los medios de defensa son un
conjunto de dispositivos existentes dentro del marco legislativo de un estado, que sirven
de sustento para el ejercicio del derecho a la defensa por parte del contribuyente, frente
a los actos administrativos emanados de la administración tributaria nacional o
municipal. El Código Orgánico Tributario establece que el contribuyente puede
introducir la impugnación de los actos de la administración a través de la interposición
de los siguientes recursos administrativos y judiciales:

 Derecho de Consulta (art. 260)

 Recurso Jerárquico (art. 273)
 Recurso de Revisión (art. 283)
 Recurso Contencioso Tributario (art. 286)
 Amparo Tributario (art. 310)

Todo recurso ejercido ante el ente de administración pública, debe ser iniciado por el
contribuyente, éstos deben estar representados o asistidos por un abogado en ejercicio
para que surta efecto dicho acto.
  El Derecho De Consulta

"Quien tuviere un interés personal y directo, podrá consultar a la

Administración Tributaria sobre la aplicación de las normas tributarias a una situación
concreta. A ese efecto, el consultante deberá exponer con claridad y precisión todos los
elementos constitutivos de la cuestión que motiva la consulta, y podrá asimismo
expresar su opinión fundada" (Art. 260 C.O.T). Este derecho de consulta, ejercido por el
contribuyente, limita a la Administración Tributaria en su fuero sancionante respeto a
éste, todo en aplicación de la legislación tributaria, y hubieren adoptado el criterio o la
interpretación expresada por la referida consulta y que naturalmente la Administración
no haya evacuado la consulta en el término de un mes que prevé el C.O.T.

 Recurso Jerárquico

Es un medio de impugnación del acto administrativo, ejercido ante el superior

jerárquico de la autoridad administrativa que dictó el acto impugnado. Es intentado por
el contribuyente con el objeto de hacer valer sus derechos ante actos administrativos que
lesionaron sus intereses, cumpliendo con las formalidades y los lapsos establecidos en el
(Art. 273) del COT. Es importante señalar que el recurso jerárquico es la única acción
establecida en el COT para impugnar actos en vía administrativa, sin embargo se separa
de lo dispuesto en la LOPA, que regula la actividad de la administración pública en
general; la cual indica en su art. 95 que para el ejercicio del recurso jerárquico es
indispensable solicitar previamente el recurso de reconsideración, que procede ante el
funcionario que emitió el acto, donde se ejercerá el recurso jerárquico sobre una
petición de reconsideración realizada por el contribuyente; a diferencia del COT donde
el recurso se interpone para recurrir directamente el acto. El recurso de reconsideración
consagrado en la LOPA es ejecutado contra el acto administrativo, dentro de un plazo
de 15 días siguientes a la notificación del acto que se impugna; el órgano administrativo
debe emitir una decisión en 15 días. Si el interesado no tiene respuesta a su solicitud,
puede interponer el recurso jerárquico.

La ejecución del recurso suspende los efectos del acto recurrido, es decir, que la
administración no puede exigir el pago de las cantidades determinadas por concepto de
impuestos, sanciones y multas; sin embargo la suspensión del acto no tendrá efecto
sobre las sanciones relativas a la clausura del establecimiento, comiso o retención de
mercancía, aparatos, recipientes, vehículos, útiles, instrumentos de producción o materia
prima, y el cobro de la porción no objetada.

El COT en su (Art. 274), establece que el lapso para interponer el recurso será de
25 días hábiles, contados a partir de la fecha de la notificación del acto que se impugna.
Por otra parte, la LOPA en su art. 95 expresa que el interesado puede impugnar el acto
administrativo dentro de los 15 días hábiles siguientes a la notificación. La
administración puede, después de la interposición del recurso, revisar y comprobar los
cálculos a fin de modificar o revocar los actos recurridos, dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes contados a partir de la introducción del mismo. Si en el transcurso de
este lapso se modifica o revoca el acto, automáticamente se da fin al procedimiento.

La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de sesenta (60) días continuos para

decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminación del lapso probatorio. Si
la causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto se contará a partir del día
siguiente de aquel en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no
abrir la causa a pruebas. Según los establecido en el (Art. 281). Sin embargo, El recurso
deberá decidirse mediante resolución motivada, debiendo, en su caso, mantener la
reserva de la información proporcionada por terceros independientes, que afecte o
pudiera afectar su posición competitiva. Cumplido el termino fijado en el (Art. 281) sin
hubiere decisión, el recurso se entenderá denegado, quedando abierta la jurisdicción
contenciosa tributaria.

La Administración Tributaria se abstendrá de emitir resolución denegatoria del Recurso

Jerárquico, cuando vencido el lapso establecido en el (Art. 281), no hubiere
pronunciamiento por parte de ella, y el contribuyente hubiere intentado el recurso
contencioso tributario en virtud del silencio administrativo. Como lo establece el (Art.
282).

Las causas por las cuales el recurso no puede ser aceptado:

 Cualidad legal del interesado: Se considera indispensable que el administrado se

mantenga en constante interés con la causa recurrida; también es necesario que la
persona que intente el recurso tenga un interés legítimo, es decir, que hayan sido
afectado de manera directa sus intereses.
 Tempestividad: La interposición del recurso fuera de los lapsos establecidos para ello
es motivo de la inadmisibilidad del acto. Así como es importante la representación de
un abogado durante el tiempo que dure el proceso de impugnación.

 Recurso de Revisión

Es un medio recursivo que permite, en vía administrativa, solicitar la revisión de

los actos. El art. 283 del COT y el 97 de la LOPA, establecen este procedimiento, que
consiste en la petición de revisar el estado procesal en el cual se encuentra el recurso
jerárquico; con el fin de presentar nuevos elementos, contundentes, que permitan
concluir con dicho proceso, y se dicte la sentencia. Este recurso reconoce la posibilidad
que el interesado reúna pruebas esenciales para la resolución del acto que no estuvieran
disponibles en el momento de la apertura del procedimiento de impugnación. Para que
los documentos puedan ser considerados al iniciar el proceso de revisión es importante
que sean determinantes para la culminación de todo proceso de impugnación que se
haya iniciado: Si se demostrara vía judicial que algún documento es falso y además
haya influido en la decisión objeto de revisión. - Si se establece por mecanismos
judiciales que la resolución fue resultado de acciones coactivas, intimidatorias o en
algún modo fraudulentas. Solo cuando se produce alguno de los supuestos antes
mencionados el procedimiento será viable.

Para ejercer el recurso existe un plazo en el cual procederá, influyendo

directamente la fecha de sentencia judicial para declarar falsos o abusivos los actos que
sustentan la decisión tributaria y la noticia de la aparición de pruebas definitivas; a partir
del conocimiento de la existencia de los requisitos para introducir el recurso, se cuentan
tres meses consecutivos.

El recurso de revisión debe interponerse ante la máxima autoridad de la

Administración Tributaria respectiva, o en otro caso, ante el funcionario a quien
corresponda decidir el recurso. La administración debe decidir sobre el recurso en el
plazo de treinta días siguientes a la fecha de su presentación.

El art. 270 del COT establece que los actos de la administración tributaria
pueden ser anulados de manera absoluta. Esta norma permite que los actos aun cuando
creen derechos u obligaciones a particulares puedan ser anulados. Siendo posible esto si
el acto presenta un vicio irreparable y absoluto que lesione su legalidad, impidiendo que
se pueda generar el derecho que ha determinado sobre el administrado; de esta manera
la administración se faculta con la autoridad para revocar dicho acto.

El administrado puede aun cuando hayan vencido los plazos para recurrir los
actos de la administración, pedir que se reconozca la nulidad absoluta del acto y en
consecuencia lo revoque. Esta solicitud debe estar fundamentada legalmente, basándose
en lo dispuesto en el art. 19 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos;
demostrando que existe un reglamento que permite anular el acto, cuando existan
procedimientos con características similares que hayan sido resueltos anteriormente y
puedan ser tomados como referencia, cuando su naturaleza legal impida su ejecución o
hayan sido ejecutados por autoridades no autorizadas para efectuar actos en
representación de la administración. La administración puede negar en forma clara la
nulidad absoluta del acto solicitada por el responsable, en este caso se le habilita a éste
a introducir el recurso contencioso tributario para que el acto sea revisado por una
autoridad judicial, y verificar su legalidad. La solicitud de nulidad absoluta a través del
recurso de revisión, puede presentarse ante la autoridad que emitió el acto o ante el
superior jerárquico que corresponda.

 Recurso Contencioso Tributario

Es un medio de impugnación, en vía judicial, de actos administrativos o

providencias que pongan fin al acto como tal. Es necesario que el solicitante haya sido
vulnerado directamente en sus intereses y derechos por decisiones de la administración.
Generalmente se interpone el Recurso Contencioso cuando se han acudido a las
instancias administrativas a través del recurso jerárquico o de revisión, y el interesado
no ha obtenido respuestas en relación a lo solicitado; sin embargo no es una condición
previa para la admisión del recurso, debido a que se puede solicitar la impugnación de
un acto sin mediar en primer término con la administración, incluso se pueden ejercer
los dos recursos (administrativos y judiciales) simultáneamente. El art. 286 del Código
Orgánico Tributario indica las causas por las cuales el contribuyente puede optar por
introducir el recurso ante las autoridades competentes.

El Recurso debe interponerse mediante escrito en el cual se fundamentan las

razones en que se sustenta la solicitud, es necesario se identifique claramente el acto
impugnado y de ser posible anexarlo al escrito, así también todo documento que sirva
como base al argumento del interesado para recurrir el acto, expresando además los
fundamentos de hecho y derecho que avalan la acción. Estableciendo con suficiente
claridad los hechos que se esperan revisar y el objetivo que se persigue con el recurso.
La interposición del recurso no es condicionante para suspender los efectos del acto
impugnado, para lo cual el interesado debe hacer la solicitud expresa de suspender de
manera parcial o total los efectos que el acto recurrido tienen sobre él. Para que el
recurso sea admitido debe cumplir con lo dispuesto en la ley, en este sentido ella
expresa los motivos por el cual no se acepte por las autoridades. Entre las causas de
inadmisibilidad se mencionan la interposición del recurso fuera de los lapsos
establecidos; la falta de interés del interesado en el seguimiento de la causa; presentarse
ante la autoridad sin la capacidad legal suficiente para defenderse, es decir, que el
recurrente se presente sin la asistencia de un abogado o en su defecto que el poder
entregado a éste no tenga la base legal necesaria.

El lapso establecido en la ley para solicitar la revisión judicial de actos

administrativos, se indica en el COT en el (Art.288), otorgando al interesado 25 días
hábiles; que entraran en curso al ser notificados del acto recurrido o cuando haya
vencido el plazo para que la administración haya dictado una respuesta en relación al
recurso jerárquico.

El recurso puede interponerse ante la oficina de la administración tributaria de

donde se emitió el acto, y será remitido al tribunal competente, de ser posible dentro de
los 5 días hábiles siguientes; sin embargo el interesado puede introducir la solicitud
contenciosa directamente ante el tribunal con competencia en materia tributaria. (Art.
289).

El Procedimiento del Recurso Contencioso Tributario al igual que todo proceso

el recurso, nace y se desarrolla válidamente con la presencia del interés legítimo para
recurrir el acto, éste además debe tener efectos particulares de contenido tributario, el
interesado debe además contar con la presencia o asistencia de abogados, presentando el
escrito que contiene la demanda dentro del plazo establecido en la ley ante la máxima
autoridad con competencia en la jurisdicción de lo contencioso tributario, cumpliendo
además con la debida notificación a la administración tributaria de la ejecución del
recurso por parte del contribuyente cuando éste no haya sido interpuesto
simultáneamente con el recurso jerárquico.

Cuando el tribunal competente admite el recurso presentado por el interesado,

las partes involucradas deben presentar las pruebas que consideren necesarias para
sustentar las razones que justifican la impugnación del acto, en un plazo de diez días; las
cuales deben ser legales y pertinentes, debido a que pueden ser objeto de oposición e
inadmisibilidad por el contrario, luego de tres días; al haber recibido las pruebas el juez
competente dispondrá de veinte días para su evaluación. Las partes además deben
presentar informes, luego de quince días; que contendrán las observaciones que
consideren sobre el caso objeto de impugnación. La ley establece que deben transcurrir
sesenta días, después de recibir los informes, para que el juez dicte sentencia.

Inadmisibilidad del Recurso es cuando el recurso no puede ser aceptado cuando

se presenten los escritos fuera del plazo establecido por la ley; si el escrito no es
presentado por el contribuyente que tenga el interés legítimo o no presente las
capacidades necesarias para presentarse ante el juez, puede dar lugar a la negativa del
tribunal para aceptar la petición; es necesario además que el administrado esté
representado legalmente por un abogado para otorgarle validez al acto recursivo.

 Amparo Tributario

El amparo tributario es un recurso que se interpone ante el tribunal competente en lo

contencioso tributario, cuando el interesado no obtenga respuesta de la administración
tributaria frente a sus peticiones; es decir, después de haber agotado todos los
mecanismos administrativos y judiciales que le permiten hacer valer sus derechos frente
a actos administrativos que lesionen sus intereses, el administrado puede solicitar el
amparo tributario como una medida para garantizar una decisión de los organismos
competentes sobre las solicitudes hechas por él mismo, que han sido demoradas
excesivamente y le han causado graves perjuicios que no podrán ser reparables por los
medios procesales. El procedimiento a seguir para su interposición se encuentra en el
(Art. 310).

Cabe señalar que existe una diferencia entre el amparo constitucional y el amparo
tributario; donde el primero se especifica que la acción se intenta contra los actos que de
alguna manera afecten los derechos y garantías constitucionales, a su vez el tributario es
un mecanismo que compete directamente a los órganos de administración fiscal, sobre
los cuales se pide acelerar las sentencias que pongan fin a procedimientos de
impugnación de los actos efectuados por ellos.

En efecto, Fraga, L. (1998) sostiene que: “El amparo constitucional tiene por objeto
proteger a los justiciables contra los actos, hechos u omisiones que violen o
amenacen violar derechos y garantías consagrados en la constitución, en cambio, el
amparo tributario no tiene por objeto proteger contra la violación o amenaza de
violación garantías y derechos constitucionales, sino únicamente compeler a la
administración tributaria a decidir una petición que ha sido por un administrado a
su consideración.” (Fraga, 1998, p.262).

El amparo tributario es un recurso interpuesto por el contribuyente cuando se están

lesionando sus derechos constitucionales durante el proceso de impugnación del acto
administrativo, entre las que se encuentran: La demora excesiva; que causen perjuicios
no reparables; que se haya urgido el trámite; que se acompañe prueba de lo escrito.
 Para dar inicio a este recurso debe existir la llamada demora excesiva, es decir,
que la administración no ha decidido sobre los asuntos del particular dentro de los
lapsos previstos en la ley; la demora se considera excesiva cuando supera los plazos
razonablemente aceptables, sin embargo esta apreciación es subjetiva, ya que es el
juez quien determina si la demora es excesiva o no. Considerando siempre que los
perjuicios causados por la demora, sean irreparables. En este sentido la LOPA
expresa claramente en su (Art. 6) como se manifiesta la demora, indicando que el
incumplimiento de las funciones por parte de la administración y sus funcionarios
que provoquen un agravio significativo a los intereses de los administrados, los hará
responsables del daño ocasionado.

Los daños irreparables están relacionados con el patrimonio del contribuyente,

debido a que mientras dure el proceso las multas impuestas generan intereses, que
deben ser cancelados cuando finalice la impugnación del acto, mediante los recursos
establecidos en la ley. Por ello es importante demostrar ante el juez que la demora
está ocasionando una lesión de difícil reparación.

La urgencia de solicitar el amparo debe estar justificada en cuanto su

interposición sin razón legal es causal de su inadmisibilidad, ya que se está haciendo
uso indebido de la justicia recargándola con trabajo inútil; por ello es necesario
demostrar que realmente se urge el trámite para agilizar las actuaciones de la
administración, en la búsqueda de respuestas a solicitudes efectuadas.

Todos los comprobantes de las gestiones ejercidas ante la administración

tributaria en solicitud de solución a problemas planteados con respecto a los actos
por ella ejecutados, deben presentarse para demostrar que se han agotado las vías
establecidas para obtener respuestas, dando lugar a la factibilidad de la solicitud de
amparo. Debe entenderse que el amparo tributario no es un juicio como tal, donde el
juez dictará sentencia sobre el contenido del acto que está siendo impugnado; sino
que a través de él se solicita únicamente que la administración se pronuncie
mediante una comunicación sobre la solicitud realizada por el contribuyente.

El amparo tributario se solicitará mediante la presentación de un escrito donde se

especifiquen que se ha realizado una solicitud de impugnación ante las autoridades
de la administración tributaria, y se han vencido los plazos de decisión sin obtener
una respuesta al respecto, señalando a su vez los daños que ha sufrido el interesado
por el retardo de ésta. La acción puede ser iniciada por cualquier persona que se
encuentre afectada por la demora de las decisiones de la administración fiscal.

Así lo ha expresado Fraga, L. (1998): “El accionante sólo debe demostrar que ha
interpuesto una petición o solicitud ante la administración tributaria, que ésta no ha
sido atendida y que, por ende, hay una demora excesiva en la respuesta
correspondiente y que tal demora causa un daño que no puede ser reparado por
otro mecanismo procesal previsto en el COT.” (Fraga, 1998, p.272)
 Si el juez considera que la solicitud del administrado se encuentra fundada
razonablemente, le solicitará al órgano competente una explicación de las razones y
motivos de la demora en el cumplimiento de sus funciones con respecto al
contribuyente, además de exigir una respuesta al recurso interpuesto ante ella en un
período de tiempo breve.

El interesado puede interponer la causa cuando se hayan cumplido los plazos

establecidos en el COT para obtener respuestas de la administración fiscal, en
relación a recursos iniciados para la impugnación de actos administrativos.

El escrito debe introducirse en el tribunal con competencia en lo contencioso

tributario. Cuando el tribunal acepta la solicitud de amparo, dispondrá de un lapso
no menor de tres días ni mayor de cinco, contados a partir de la fecha de
notificación, para establecer un término en el cual la administración deberá justificar
su demora y emitir la respuesta solicitada por el interesado.

Disposiciones Contenidas En La Constitución Que Hacen Referencia A Los

Derechos Y Recursos Otorgados Al Contribuyente Para Su Protección Y
Defensa.

Es importante que en la constitución de un país se reconozcan los derechos que

poseen los ciudadanos, para conferirle rango constitucional; en cuanto a los hechos
que ocurren en materia jurídica-tributaria entre los residentes y las instituciones
públicas, con el fin de proteger los intereses de los particulares que puedan ser o han
sido vulnerados por alguna autoridad gubernamental.

Así como fija los derechos del individuo, crea y otorga facultades y potestades a
los organismos públicos para que cumplan con las funciones que les correspondan.
Estableciendo de alguna manera un equilibrio entre las actuaciones públicas y los
deberes del individuo, consagrando además los límites de las potestades del poder
tributario. Todo con el ánimo de evitar que las instituciones del estado y/o sus
funcionarios en el cumplimiento de sus funciones puedan incurrir en hechos o
conductas intimidantes que afecten los derechos e intereses de los administrados.

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, expresa que todo

ciudadano del país tiene deberes y derechos; que están vinculados con el ejercicio de
las actividades de los organismos públicos; por esta razón es necesario que el
contribuyente tenga presente los deberes y obligaciones tributarias, a fin de cumplir
lo establecido en la ley a fin de no incurrir en ilícitos que afecten su situación fiscal.
También es importante señalar que así como se tienen deberes, la constitución
igualmente otorga garantías y derechos, que le permiten al interesado ejercer
acciones con el fin de evitar el ejercicio ilegal de las facultades de la administración.

En este sentido, la investigación permitió precisar que el Código Orgánico

Tributario dispone los recursos para que el contribuyente pueda resolver los
problemas que tenga durante los procedimientos en la determinación del tributo,
amparándose en las garantías y derechos otorgados por la Constitución. Recursos
que pueden ser intentados en vía administrativa ante el superior administrativo; o vía
judicial ante el tribunal contencioso tributario.

En definitiva, las actuaciones de organismos públicos con competencia tributaria

y los contribuyentes deben regirse por las normas establecidas legalmente; a fin de
que la relación entre ellos durante el proceso, sea en términos de igualdad y
transparencia, y se evite la inclinación de la balanza a favor del fisco y en perjuicio
del contribuyente.

Las normas que rigen el vínculo tributario entre el estado y el contribuyente,

proporcionan medios que permiten al responsable del tributo impugnar los actos de
la administración que vulneren sus intereses; estos mecanismos de defensa se
materializan en vía administrativa o judicial.

El contribuyente debe estar plenamente notificado de los actos de la

administración que le afecte, a fin de preparar su defensa y no permitir la violación
de sus derechos durante los procedimientos; puesto que éstos pueden contener vicios
que impidan su efecto. Cuando la administración decide fiscalizar y determinar la
obligación tributaria del contribuyente, debe comunicarle a éste su intención
aclarando además cuál es el tributo a investigar; ya que esto limita su actuación,
teniendo en cuenta que el incumplimiento de esto es motivo de anulación del acto.

Sin embargo, la aplicación de estos recursos le puede generar al contribuyente

costos más elevados que el monto de las sanciones establecidas en el acta de reparo
fiscal; en este caso preferirá cancelar la multa que impugnar el acto.
 Conclusión

En conclusión puede señalarse que, la ley establece múltiples mecanismos, en vía

administrativa o judicial, para que el contribuyente haga valer sus derechos cuando
considere que sus intereses están siendo vulnerados por actuaciones realizadas por la
administración tributaria. Queda a juicio del interesado determinar el recurso que va a
iniciar para impugnar los actos administrativos, ya que debe tener en cuenta el
contenido del acto y los aspectos de hecho o derecho que desea recurrir; siendo posible
además interponer los recursos administrativos y judiciales de manera simultánea, a
manera de anteponerse a los posibles resultados y así al no proceder en vía
administrativa se encuentre iniciado el proceso en la vía judicial.

Cuando el acto esté viciado en los requisitos formales debe introducir el recurso
jerárquico, recurso de revisión o el recurso contencioso tributario. Si el vicio es de
fondo los recursos aplicables son el recurso jerárquico y el recurso contencioso
tributario. El amparo tributario es un recurso utilizado cuando se afecta directamente un
derecho constitucional, es decir, si la administración se mantiene en silencio o retarda la
respuesta a lo solicitado se estaría afectando el derecho al debido proceso, y el derecho a
la decisión y oportuna respuesta. A diferencia de los recursos el amparo se solicita en
cualquier momento durante los procedimientos de impugnación.
 Referencias Jurídicas

 CONSTITUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

 CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO, Gaceta Oficial de la República

Bolivariana de Venezuela N° 6.507 Extraordinario de fecha 29 de enero de
2020.

 LEY ORGANICA DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS, Gaceta

Oficial Nº 2.818 Extraordinaria de 1º de julio de 1981

Referencia Bibliográfica

 Dàvila, Wilfredo y Moreno, Marlid. Recursos del contribuyente contra las

actuaciones de la administración tributaria, Archivo PDF.

 Derecho Administrativo. Estudios. EJV, Caracas, 2020.

 El derecho administrativo y la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos.

EJV, Caracas, 1982.

 FRAGA, L. (1998). La Defensa del Contribuyente Frente a la Administración

Tributaria (1ª ed.) Caracas: Ediciones Funeda

 MOYA MILLÁN, E. (2012). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho

Tributario (7ª ed.) Caracas: Editorial Mobilibros,

 ROMERO, H (2021). Luis Fraga La Defensa Del Contribuyente, Academia De

Ciencias Políticas Y Sociales (Colección Estudios Nº 130) Caracas: Editorial
Jurídica Venezolana International.

 Prof. Luis Antonio Chacón Nieto, De Las Defensas Del Contribuyente. Derecho
Tributario; Derecho Sucesoral y Procedimientos Contenciosos-Administrativos
de la Facultad de Derecho de la Universidad de Carabobo, 2002. Archivo PDF