CASO 1

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

La empresa "BOND-HOJA BOND" ha realizado un contrato de arrendamiento financiero en moneda nacional

para la adquisicion de una maquinaria para su departamento de produccion, cuyos datos son los siguientes:

VALOR RAZONABLE DE LA MAQUINA S/. 256,000.00

VALOR RESIDUAL (OPCION DE COMPRA) S/. 500.00
DURACION DEL CONTRATO 1.5 AÑOS
CUOTA MENSUAL S/. 15,850.76
FECHA DE INICIO 1/1/2001
INTERES MENSUAL 1.167%
VIDA ECONÓMICA 4 AÑOS

O.C. N CAPITAL INTERES AMORTIZACION CUOTA

1 S/. 256,405.76 S/. 2,992.26 S/. 12,858.51 S/. 15,850.76
2 S/. 243,547.25 S/. 2,842.20 S/. 13,008.57 S/. 15,850.76
3 S/. 230,538.68 S/. 2,690.39 S/. 13,160.38 S/. 15,850.76
4 S/. 217,378.31 S/. 2,536.80 S/. 13,313.96 S/. 15,850.76
5 S/. 204,064.35 S/. 2,381.43 S/. 13,469.33 S/. 15,850.76
6 S/. 190,595.01 S/. 2,224.24 S/. 13,626.52 S/. 15,850.76
7 S/. 176,968.49 S/. 2,065.22 S/. 13,785.54 S/. 15,850.76
8 S/. 163,182.95 S/. 1,904.35 S/. 13,946.42 S/. 15,850.76
9 S/. 149,236.53 S/. 1,741.59 S/. 14,109.17 S/. 15,850.76
10 S/. 135,127.36 S/. 1,576.94 S/. 14,273.83 S/. 15,850.76
11 S/. 120,853.53 S/. 1,410.36 S/. 14,440.40 S/. 15,850.76
12 S/. 106,413.12 S/. 1,241.84 S/. 14,608.92 S/. 15,850.76
13 S/. 91,804.20 S/. 1,071.36 S/. 14,779.41 S/. 15,850.76
14 S/. 77,024.79 S/. 898.88 S/. 14,951.89 S/. 15,850.76
15 S/. 62,072.91 S/. 724.39 S/. 15,126.37 S/. 15,850.76
16 S/. 46,946.53 S/. 547.87 S/. 15,302.90 S/. 15,850.76
17 S/. 31,643.64 S/. 369.28 S/. 15,481.48 S/. 15,850.76
18 S/. 16,162.15 S/. 188.61 S/. 15,662.15 S/. 15,850.76
OPCION DE COMPRA S/. 500.00 S/. 500.00 S/. 500.00
TOTALES S/. 29,408.00 S/. 256,405.76 S/. 285,813.76

Según la nic 17 párrafo 20: Al comienzo del plazo del Arrendamiento Financiero, este se reconocera, en el estad
un Activo y un Pasivo por el mismo importe.

3223 373
S/. 256,405.76 S/. 29,408.00

Por el Reconocimiento de los interes en el mes 1

6732 3732
S/. 2,992.26

Destino
97 79
S/. 2,992.26

Por la provision de la Factura y por el devengamiento de la cuota más IGV en el mes 1

452 4011
S/. 15,850.76 S/. 2,853.14

Por la Cancelacion de la factura en el mes 1

4212 101
S/. 18,703.90

Por la Depreciacion en el mes 1

681 39123
S/. 5,341.79

Destino
94 79
S/. 5,341.79

Durante los 18 meses que dura el contrato se procedera a seguir registrando los pagos, los interes y el IGV.
De igual manera se continuaran registrando las Depreciaciones mensuales o anuales.
Culminado los los 18 meses se procedera a realiza el pago de opcion de compra más IGV

452 101
 S/. 590.00

Transferencia del activo bajo arrendamiento Financiero a la cuenta de inmbuelble, maquinaria y equipo

3331 3223
S/. 256,405.76

Clasificacion de Depreciacion
39123 39132
S/. 96,152.16
ro en moneda nacional
atos son los siguientes:

VALOR RAZONABLE DE LA MAQUINA VALOR ACTUAL OPCION DE COMRPA

S/. 256,000.00 S/. 405.76

VALOR ACTUAL S/. 256,000.00

DE LA MAQUINARIA S/. 405.76
S/. 256,405.76

IGV 18%
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 2,853.14
S/. 90.00
S/. 51,446.48

e se reconocera, en el estado de situacion financiera del arrendatario, como

 321
452
S/. 285,813.76 373

3732
S/. 2,992.26

79
S/. 2,992.26

4212
S/. 18,703.90

101
S/. 18,703.90

39123 valor de la maquinaria S/. 256,405.76 El párrafo 27 de la NIC 17 señ

S/. 5,341.79 vida util 4 años 25% dará lugar tanto a un cargo p
depreciacion anual S/. 64,101.44 depreciables, como a un gast
Depreciacion mensual S/. 5,341.79 política de depreciación para
será coherente con la seguida
79 que se posean, y la depreciac
S/. 5,341.79 sobre las bases establecidas e

os, los interes y el IGV.

101
 S/. 590.00

maquinaria y equipo

3223
S/. 256,405.76

39132
S/. 96,152.16
PCION DE COMRPA
. 405.76

Estado de Situacion Financiera

del 01 al 31 de enero del 2001
 Activo Pasivo
S/. 256,405.76 452 S/. 285,813.76

S/. 29,408.00

párrafo 27 de la NIC 17 señala que el arrendamiento financiero

rá lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos
preciables, como a un gasto financiero en cada período. La
lítica de depreciación para activos depreciables arrendados
rá coherente con la seguida para el resto de activos depreciables
e se posean, y la depreciación contabilizada se calculará
bre las bases establecidas en la NIC 16,y en la NIC 18
CASO 2
ARRENDAMIENTO OPERATIVO

SERVICIOS DE ALQUILER QUE INCLUYE GASTOS POR SERVICIOS PUBLICOS

En el mes de Enero, una empresa celebra un contrato de arrendamiento operativo con otra empresa por el plazo
empresa asumira con los gastos de agua y energia electrica, sin embargo los recibos se encuentran a nombre del
Asimismo, se sabe que la empresa cancela en forma anticipada todo el año del alquiler cuyo importe asciende a
(más el IGV) ¿ como seria el tratamiento contable para el arrendatario como para el arrendador?.

TRATAMIENTO PARA EL ARRENDATARIO

Según el marco Conceptual parrafo 35, el arrendatario , bajo el enetendimientos de que tiene el contrato
con las firmas legalizadas registrara los servicios como Gastos

636 4011 421

S/. 450.00 S/. 81.00

Destino
94 79
S/. 450.00 S/. 450.00

Por el adelanto correspondiente a un año de alquiler

183 4011 4212

S/. 24,000.00 S/. 4,320.00

De acuerdo el parrafo 33 nic 17, Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como g
durante el transcurso del plazo del arrendamiento (devengo)

635 183
S/. 2,000.00 S/. 2,000.00

TRATAMIENTO PARA EL ARRENDADOR

Por el anticipo recibido según factura

1212 4011 122

S/. 28,320.00 S/. 4,320.00

Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocerán como ingresos de forma
lineal a lo largo del plazo de arrendamiento. NIC 17 parrafo 50

122 704
S/. 2,000.00 S/. 2,000.00
otra empresa por el plazo de un año y la
encuentran a nombre del arrendador.
cuyo importe asciende a 24,000

ue tiene el contrato Datos de Servicio publicos

Detalle Agua Luz
Base imponible S/. 150.00 S/. 300.00
421 IGV S/. 27.00 S/. 54.00
S/. 531.00 TOTAL S/. 177.00 S/. 354.00

Adelanto de alquiler IGV Total

1 año S/. 24,000.00 S/. 4,320.00 S/. 28,320.00
4212 por mes S/. 2,000.00 S/. 360.00 S/. 2,360.00
S/. 28,320.00

os se reconocerán como gasto de forma lineal,

122
S/. 24,000.00

esos de forma
CASO 3
LEASEBACK CON GANANCIA

“ZORRO VIEJO” S.A.C. es una empresa que requiere financiamiento para ampliar su planta de producción de abri
Para tal efecto, con fecha 31 de diciembre de 2011 ha celebrado un contrato de Lease Back
con la empresa “ONECHACO LEASING” S.A.C, para lo cual le ha efectuado la venta de una máquina
confeccionista que utiliza actualmente en su proceso productivo, cuyo valor en libros es de S/. 40,000
(Valor total del activo S/. 100,000 y Depreciación Acumulada S/. 60,000). Dicho contrato contempla
las siguientes condiciones:

Venta a ONECHACO LEASING S/. 200,000.00

Intereses del contrato de leasing 12.5%
Plazo del contrato 2 años
READQUISICION A ONECHACO LEASING S/. 200,000.00
Vida útil de la máquina 4 años
OPCION DE COMPRA S/. 20.00

O.C. N CAPITAL INTERES AMORTIZACION

1 S/. 200,015.80 S/. 25,001.98 S/. 94,115.67
2 S/. 105,900.13 S/. 13,237.52 S/. 105,880.13
OPCION DE COMPRA S/. 20.00 S/. 20.00
TOTALES S/. 38,239.49 S/. 200,015.80

SOLUCION

Comparacion del valor de venta con el valor en libros

Valor de venta del camión 200,000.00

Menos:
Costo de adquisición 100,000.00
Depreciación acumulada 60,000.00 40,000.00
exceso: 160,000.00

Diferimento de la utilidad (contrato a 2 años)

TOTAL
Ingreso diferido S/. 200,000.00
Costo diferido S/. 40,000.00
Utilidad diferida S/. 160,000.00

Venta del camion de plataforma

 1653 4011
S/. 236,000.00 S/. 36,000.00

Por el retiro del inmueble vendido y su depreciacion correspodiente

494 39
S/. 40,000.00 S/. 60,000.00

Cobro de transaccion por nota de abono onechaco leasing

101 1653
S/. 236,000.00

Reincorporacion del inmueble (Contrato arrendamiento Financiero)

322 373
S/. 200,015.80 S/. 38,239.49

Por la emision de la Factura de la Cuota del Leasing mas IGV durante el año 1

452 4011
S/. 119,117.65 S/. 21,441.18

Por la Cancelacion de la factura en el año 1

4212
S/. 140,558.82

Por el Reconocimiento de los interes en el año 1

6732
S/. 25,001.98

Destino
97
S/. 25,001.98

Ingresos devengados en el Primer año

494
S/. 100,000.00
Costos devengados en el Primer año

655
S/. 20,000.00

Depreciacion del Primer año

681
S/. 50,003.95

Destino
94
S/. 50,003.95

De igual manera se procedera seguir devengando los interes, los pagos y el IGV
Culminando el 2 año se procedra con la opcion de compra más IGV

452
S/. 23.60

Transferencia del activo bajo arrendamiento Financiero a la cuenta de inmbuelble, maquinaria y equipo

333
S/. 200,015.80

Transferecnia de Depreciacion
39123
S/. 100,007.90
a ampliar su planta de producción de abrigos
ntrato de Lease Back
do la venta de una máquina
valor en libros es de S/. 40,000
). Dicho contrato contempla

VALOR RAZONABLE DE LA MAQUINA VALOR ACTUAL OPCION DE COMRPA

S/. 200,000.00 S/. 15.80

VALOR ACTUAL S/. 200,000.00

DE LA MAQUINARIA S/. 15.80
S/. 200,015.80

CUOTA IGV 18%

S/. 119,117.65 S/. 21,441.18
S/. 119,117.65 S/. 21,441.18
S/. 20.00 S/. 3.60
S/. 238,255.29 S/. 42,885.95

Nota 1
No obstante, en cuanto a los resultados que generan
esas operaciones para el enajenante arrendatario,
se debe considerar que tiene un tratamiento
particular, pues de generarse un exceso, éste se
debe diferir y amortizarse a lo largo del contrato.
Así lo señala el párrafo 59 de la NIC 17

utilidad (contrato a 2 años) Como se ha señalado previamente, para efectos

Año 1 Año 2 contables, en un Contrato de Lease Back se
S/. 100,000.00 S/. 100,000.00 configuran dos operaciones:
S/. 20,000.00 S/. 20,000.00 • La primera, la enajenación de un bien, y,
S/. 80,000.00 S/. 80,000.00 • La segunda, la entrega en leasing al enajenante, del mism
 494
S/. 200,000.00

33
S/. 100,000.00

1653
S/. 236,000.00

452
S/. 238,255.29

4212
S/. 140,558.82

101
S/. 140,558.82

3732
S/. 25,001.98

79
S/. 25,001.98

La NIC 17 Arrendamientos señala que el

arrendamiento financiero da lugar a un cargo por
756 depreciación, cuya política será coherente con la
S/. 100,000.00 seguida para el resto de activos depreciables que
 se posean, la cual se calculará sobre las bases
establecidas en la NIC 16, Inmuebles, maquinaria
y equipo. En ese sentido, considerado que la
494 máquina transferida tiene una vida útil de 4 años,
S/. 20,000.00 tenemos el siguiente cálculo:

Valor de la maquinaria S/. 200,015.80

Vida útil de la máquina 4 años
39123 Depreciación Anual S/. 50,003.95
S/. 50,003.95

79
S/. 50,003.95

101
S/. 23.60

inmbuelble, maquinaria y equipo

322
S/. 200,015.80

39132
S/. 100,007.90
OPCION DE COMRPA
/. 15.80

e, para efectos

ng al enajenante, del mismo bien.

CASO 4
LEASE BACK CON PÉRDIDA

Con fecha 31 de diciembre de 2011,“INVERSIONES SEBASTIAN FERNANDO” S.A.C. ha celebrado un Contrato de Le

“KOLYNOS LEASING” S.A., a través del cual,la primera le transfiere un horno eléctrico, para luego readquirirla en
a la adquirente. Al respecto nos solicitan ayuda para determinar el tratamiento contable y tributario que le corre
considerando la siguiente información:

DETALLE IMPORTE
Valor del horno eléctrico S/. 400,000.00
Depreciación acumulada S/. 320,000.00
Valor en libros S/. 80,000.00
Venta a Lima Leasing S/. 75,000.00
Compra a Lima Leasing S/. 75,000.00
Intereses anual 30%
Plazo del contrato 2 años
Vida útil 3 años
Depreciación anual S/. 37,500.00
Opcion de compra S/. 500.00

O.C. N CAPITAL INTERES AMORTIZACION CUOTA

1 S/. 75,295.86 S/. 22,588.76 S/. 32,519.94 S/. 55,108.70
2 S/. 42,775.92 S/. 12,832.78 S/. 42,275.92 S/. 55,108.70
OPCION DE COMPRA S/. 500.00 S/. 500.00 S/. 500.00
TOTALES S/. 35,421.53 S/. 75,295.86 S/. 110,717.39

SOLUCION

Comparacion del valor de venta con el valor en libros

Valor de venta del camión 75,000.00

Menos:
Costo de adquisición 400,000.00
Depreciación acumulada 320,000.00 80,000.00
exceso: -5,000.00

Venta del horno electrico

1653 4011
S/. 88,500.00 S/. 13,500.00
Por el retiro del inmueble vendido y su depreciacion correspodiente

655 39
S/. 80,000.00 S/. 320,000.00

Cobro de transaccion por nota de abono onechaco leasing

101 1653
S/. 88,500.00 S/. 88,500.00

Reincorporacion del inmueble (Contrato arrendamiento Financiero)

322 373
S/. 75,295.86 S/. 35,421.53

Por la emision de la Factura de la Cuota del Leasing mas IGV durante el año 1

452 4011
S/. 55,108.70 S/. 9,919.57

Por la Cancelacion de la factura en el año 1

4212 101
S/. 65,028.26

Por el Reconocimiento de los interes en el año 1

6732 3732
S/. 22,588.76

Destino
97 79
S/. 22,588.76

Depreciacion del Primer año

681 39123
S/. 25,098.62

Destino
94 79
S/. 25,098.62
De igual manera se procedera seguir devengando los interes, los pagos y el IGV
Culminando el 2 año se procedra con la opcion de compra más IGV

452 101
S/. 590.00

Transferencia del activo bajo arrendamiento Financiero a la cuenta de inmbuelble, maquinaria y equipo

333 322
S/. 75,295.86

Transferecnia de Depreciacion
39123 39132
S/. 50,197.24
lebrado un Contrato de LeaseBack con la empresa
para luego readquirirla en arrendamiento financiero
le y tributario que le corresponde a este Contrato,

VALOR RAZONABLE DE LA MAQUINA VALOR ACTUAL OPCION DE COMRPA

S/. 75,000.00 S/. 295.86

VALOR ACTUAL S/. 75,000.00

DE LA MAQUINARIA S/. 295.86
S/. 75,295.86

IGV 18%
S/. 9,919.57
S/. 9,919.57
S/. 90.00
S/. 19,929.13

Como se ha señalado previamente, para efectos

contables, en un Contrato de Lease Back se
configuran dos operaciones:
• La primera, la enajenación de un bien, y,
• La segunda, la entrega en leasing al enajenante, del mismo bien.

756
S/. 75,000.00
la diferencia dada deberá
 ser enviada inmediatamente a resultados del
ejercicio, pues el diferimiento y amortización
33 que señala el párrafo 59 de la NIC 17 sólo es
S/. 400,000.00 aplicable en los casos que exista un exceso del
importe de la venta sobre el importe en libros del
activo enajenado.

452
S/. 110,717.39

4212
S/. 65,028.26

101
S/. 65,028.26

3732
S/. 22,588.76

79
S/. 22,588.76

La NIC 17 Arrendamientos señala que el

arrendamiento financiero da lugar a un cargo por
depreciación, cuya política será coherente con la
39123 seguida para el resto de activos depreciables que
S/. 25,098.62 se posean, la cual se calculará sobre las bases
establecidas en la NIC 16, Inmuebles, maquinaria
y equipo. En ese sentido, considerado que la
79 máquina transferida tiene una vida útil de 4 años,
S/. 25,098.62 tenemos el siguiente cálculo:
 Valor de la maquinaria S/. 75,295.86
Vida útil de la máquina 3 años
Depreciación Anual S/. 25,098.62

101
S/. 590.00

aquinaria y equipo

322
S/. 75,295.86

39132
S/. 50,197.24
Caso 5
Arrendamiento operativo – Con Incentivo– Asunción de gastos

La compañía arrendataria ALF acuerda celebrar el 30 de junio del año 1 un contrato de alquileres con el nuevo
empresa Kalos. El arrendador Kalos acuerda en compensar a manera de incentivo a la compañía Alf los costos
contrato que mantenía con otro arrendador desde julio a diciembre del Año 1, los cuales asciende a S/.4,000 as
gastos de mudanza por S/.2,000. El nuevo contrato de arrendamiento tienen un plazo de duración de 5 años co
de S/.36,000 por año.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable en cada empresa?

Solución
1.er Paso: Razonamiento

1. En el arrendatario Alf se debe de contabilizar:

* Como gasto la proporción de los
alquileres totales netos en función
del periodo convenido (6 meses)

* Los gastos de término del contrato

y la mudanza en su respectiva
cuenta.

2. En el arrendador Kalos se debe de contabilizar:

* Los ingresos por alquileres en proporción

al periodo corrido (6 meses) del total de
alquileres netos.

2.o Paso: Preparación de datos

1. Incentivos:
Costo de término de contrato + costo de mudanza = incentivos
S/. 4,000 + S/. 2,000 S/. 6,000

2. Costo de contrato de alquiler:

Alquiler anual x número de años= alquiler total

S/. 36,000.00 * 5 años S/. 180,000.00

3. Alquiler neto:

Alquiler total - incentivos= alquiler neto

 S/. 180,000.00 - S/. 6,000.00 S/. 174,000.00

4. Alquiler mensual neto

Alquiler neto
Número de = alquiler mensual neto
meses

S/. 174,000.00
60 meses = S/. 2,900.00

5. Alquileres devengados

Alquiler mensual neto x número de meses = Alquiler devengado

S/. 2,900 x 6 (Jul. a Dic. Año 1) = S/.17,400

3.er Paso: Asientos contables en el

Año 1:
1. En el arrendatario: Alf

Para contabilizar los alquileres por término del contrato de arrendamiento anterior y gastos de mudanza.

6352 10411
S/. 6,000.00 S/. 6,000.00

Para contabilizar el pago de alquileres (6 meses)corridos de julio a diciembre.

6352 10411
S/. 17,400.00 S/. 17,400.00

2. En el arrendador: Kalos

1041 7542
S/. 17,400.00 S/. 17,400.00
to de alquileres con el nuevo arrendador, la
a la compañía Alf los costos de término del
cuales asciende a S/.4,000 así como los
lazo de duración de 5 años con un alquiler fijo
or y gastos de mudanza.