IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

SISTEMA DETRACCIONES,
RETENCIONES - PERCEPCIONES
Katherine García Barboza
Comisión de Derecho Tributario

05 de diciembre de 2020

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Las detracciones son un sistema que ayuda a la

recaudación de impuesto.
Mecanismo que consiste en generar un
descuento al comprador (un porcentaje sobre el
precio de venta del servicio o bien comprado).
Este descuento, luego pasa a la cuenta
corriente a nombre de quien vendió el servicio o
bien con el fin de que pueda ser usado para el
pago de deudas tributarias.

D. Leg. Nº 940 referente al Sistema de

Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central

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APLICACIÓN EN LAS SIGUIENTES

OPERACIONES:
La venta
interna de
Servicio de transporte
bienes y
de bienes por vía
prestación
terrestre
de
servicios

Servicio de
transporte
Operaciones sujetas
público de
al IVAP (Impuesto a
pasajeros
la Venta de Arroz
realizado
Pilado)
por vía
terrestre

Para realizar el depósito de detracciones, el valor total de las operaciones debe ser mayor a media UIT o
S/ 2,150.00 tratándose de los bienes señalados en el anexo 1, y mayor a S/ 700.00, tratándose de los
bienes o servicios señalados en los demás anexos.

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MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO

En la venta gravada con el IGV de los bienes señalados en el Anexo 2 o
en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta
de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, y en la
prestación de servicios:

Hasta la fecha de pago

parcial o total al proveedor
o dentro del quinto (5) día
hábil del mes siguiente a
Dentro del quinto (5) día
aquel en que se efectúe la
hábil siguiente de recibida
anotación del
la totalidad del importe de
comprobante de pago en
la operación, cuando el
el Registro de Compras, lo
obligado a efectuar el
que ocurra primero,
depósito sea el proveedor
cuando el obligado a
o l prestador del servicio o
efectuar el depósito sea el
quien ejecuta el contrato
adquirente, o el obligado a
de construcción.
efectuar el depósito sea el
usuario del servicio o
quien encarga la
construcción.

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•Para intermediación laboral y

tercerización es del 12%.
•Para arrendamiento de
bienes es de 10%.
•Mantenimiento y reparación
de bienes es de 12%.
•Movimiento de carga es de
10%.

•Otros servicios empresariales, es de 12%.

•Comisión mercantil, 10%.
•Fabricación de bienes por encargo, 10%.
•Servicio de transporte de personas, 10%.
•Contratos de construcción, 4%.
•Demás servicios gravados con IGV, 12%

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•Azúcar y melaza de caña 10 %

•Alcohol etílico 10 %
•Recursos hidrobiológicos 4%
•Maíz amarillo duro 4%
•Caña de azúcar 10 %
•Madera 4 %
•Arena y piedra 10 %

Residuos subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias

derivadas de los mismos 15 %
•Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración 10 %
•Carne y despojos comestibles 4 %
•Aceite de Pescado 10 %
•Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás
invertebrados acuáticos 4 %
•Leche 4 %
•Oro gravado con el IGV10 %
•Minerales metálicos no auríferos 10 %
•Bienes exonerados de IGV 1,5 %
•Oro y demás minerales metálicos exonerados del igv 1,5 %
•Minerales no metálicos 10 %
•Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos 4 %
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CONSECUENCIAS DE NO REALIZAR EL
DEPÓSITO DE DETRACCIÓN
Imposibilidad de utilizar el crédito fiscal.-
Sólo se podrá utilizar el derecho al crédito
fiscal o saldo a favor del exportador o a
cualquier otro beneficio vinculado a la
devolución del IGV, en el período en que
haya anotado el comprobante de pago Multa del 50% del monto no depositado.
respectivo en el Registro de Compras,
siempre que el depósito se efectúe en el
momento establecido. En caso contrario, el
derecho se ejercerá a partir del período en
que se acredita el depósito.

Internamiento temporal de vehículos.- Para

Comiso de bienes.- Para recuperar los
retirar el vehículo internado temporalmente
bienes comisados adicionalmente a los
adicionalmente a los requisitos establecidos
requisitos establecidos en los artículos 182
en los artículos 182 y 184 del Código
y 184 del Código Tributario, se deberá
Tributario, se deberá acreditar el depósito
acreditar el depósito así como el pago de la
así como el pago de la multa que resulte
multa que resulte aplicable.
aplicable.

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Infracción Desde 01.07.2012

El sujeto obligado que incumpla con Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
1. efectuar el íntegro del depósito a que se
refiere el Sistema, en el momento
establecido.
2. El proveedor que permita el traslado de Multa equivalente al 50% del monto que debió
los bienes fuera del Centro de Producción depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el
sin haberse acreditado el íntegro del depósito dentro de los cinco (5) días hábiles
depósito a que se refiere el Sistema, siguientes de realizado el traslado.
siempre que éste deba efectuarse con
anterioridad al traslado. (1)

3. El sujeto que por cuenta del proveedor Multa equivalente al 50% del monto del depósito, sin
permita el traslado de los bienes sin que perjuicio de la sanción prevista para el proveedor en
se le haya acreditado el depósito a que se los numerales 1 y 2.
refiere el Sistema, siempre que éste deba
efectuarse con anterioridad al traslado.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el Multa equivalente al 100% del importe indebidamente
artículo 6 que otorgue a los montos utilizado.
depositados un destino distinto al previsto
en el Sistema.
5. Las Administradoras de Peaje que no Multa equivalente al 50% del importe no depositado.
cumplan con depositar los cobros
realizados a los transportistas que prestan
el servicio de transporte de pasajeros
realizado por vía terrestre, en el momento
establecido.

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Con los fondos depositados, el titular de la

¿Qué conceptos de cuenta de detracciones puede cancelar
deuda se puede sus deudas tributarias por concepto de tributos,
pagar con los multas e intereses moratorios, que constituyan
fondos depositados ingresos del Tesoro Público, administradas o
en la cuenta de recaudadas por SUNAT, y las originadas por las
detracción? aportaciones a Essalud y a la ONP.

Ejemplo: IGV por cuenta propia, retenciones del IGV (liquidaciones de

compra), Impuesto a la Renta de cuenta propia, retenciones de rentas de 5°
categoría, ISC, Retenciones del Régimen de retenciones del IGV,
percepciones, Derechos aduaneros, IGV e ISC en las importaciones.

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REDONDEAR EL
IMPORTE DEL
DEPÓSITO: Si la fracción es
inferior es inferior
a cinco (5), el
Así es, a partir del día 22 de valor
setiembre con la publicación permanecerá
de la R.S. N° 178- igual, suprimién
dose el decimal.
2005/SUNAT el depósito del
importe de la detracción se
podrá hacer sin incluir
decimales. Si la fracción es
Se debe considerar el número igual o superior a
entero que resulte de aplicar cinco (5), el valor
se ajustará a la
los porcentajes establecidos unidad inmediat
para cada bien o servicio a superior.
sujeto al Sistema sobre
el importe de la operación .

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Los montos depositados en las cuentas que no Tratándose de sujetos que tengan la
se agoten durante tres (3) meses consecutivos calidad de Buenos Contribuyentes y
como mínimo, luego que hubieran sido Agentes de Retención del IGV, el plazo
destinados al pago de los conceptos señalados señalado en el párrafo anterior será de
en el artículo 2° del TUO del Decreto dos (2) meses consecutivos.
Legislativo N° 940, serán considerados de libre
disposición.

No haber incurrido
en la infracción
contemplada en el
Tratándose de los numeral 1 del
obligados a llevar el artículo 176 del
Registro de Ventas e Código Tributario.
No tener la condición Ingresos Electrónico
de domicilio fiscal no y/o el Registro de
habido de acuerdo Compras
No tener deuda con las normas Electrónico, haber
tributaria pendiente vigentes; cumplido con
de pago. generar los
NO SE considera indicados registros y
cuotas de un llevarlos de acuerdo
aplazamiento y/o con los requisitos,
fraccionamiento formas, plazos.

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SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS MONTOS

DEPOSITADOS EN LAS CUENTAS DEL BANCO DE LA NACIÓN

PUEDE presentarse ante la SUNAT como máximo tres (3) veces al

año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de los meses de
enero, mayo y setiembre. A partir del 01 de abril de 2015 podrán
solicitarse como máximo cuatro (4) veces al año dentro de los
primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, abril, julio y
octubre.
Para el caso de los sujetos que tengan la
calidad de Buenos contribuyentes o Agentes de
Retención del IGV, la "Solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación" podrá
presentarse como máximo seis (6) veces al año
dentro los primeros cinco (5) días hábiles de los
meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y
noviembre.

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lo dispuesto en el presente numeral, se entenderá por

riodo comprendido entre el primer (1) y décimo quinto
e el décimo sexto (16) y el último día calendario de cada
rresponda.
Formulario Virtual 1697
"Solicitud de Liberación
de Fondos"

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Régimen de retención, la SUNAT designa a un grupo de agentes (normalmente

grandes empresas) para retener parte del Impuesto General a las Ventas
(IGV).

Este impuesto aplica, cuando se realiza una adquisición de bienes,

servicios a proveedores o contratos de construcción gravadas,
cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles).

Desde el 01 de marzo del 2014, el monto a retener es de tres por

ciento (3%) del importe de la operación y el mismo, debe ser
cancelado al momento en que se hace efectivo el pago.

Además, los proveedores pueden solicitar a la SUNAT la devolución de

estas retenciones, pero después de los tres meses y el proceso dura no
menos de seis meses.

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Sistema de pago adelantado del

Impuesto General a las Ventas,
mediante el cual el agente de
percepción (vendedor
o Administración Tributaria)
percibe del importe de una venta o
importación, un porcentaje
adicional que tendrá que ser
cancelado por el cliente o
importador quien no podrá
oponerse a dicho cobro.

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El cliente o importador a quien se le efectúa la

percepción, podrá deducir del IGV que mensualmente
determine, las percepciones que le hubieran
efectuado hasta el último día del período al que
corresponda la declaración, asimismo de contar
con saldo a favor podrá arrastrarlos a
períodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra
deuda tributaria, o solicitar su devolución si hubiera
mantenido un monto no aplicado por un plazo no
menor de tres (3) períodos consecutivos

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COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN
1.Datos de identificación del agente de percepción:
1. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
2. Domicilio fiscal.
3. Número de RUC
2.Denominación del documento: "Comprobante de Percepción –Venta
Interna".
3.Numeración: Serie y número correlativo.
4.Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:.
1. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
2. Número de RUC.
3. Fecha de impresión.
5.Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual
será consignado junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica
6.Destino del original y copias:
1. En el original: "Cliente".
2. En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepción".

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OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIÓN

Realizadas con Proveedores

que tengan la calidad de buenos
Realizadas con otros sujetos
No se efectuará la retención del contribuyentes de conformidad
que tengan la condición de
IGV a que se refiere la presente con lo dispuesto en el Decreto
Agente de Retención.
resolución, en las operaciones: Legislativo N° 912 y normas
reglamentarias.

De venta y prestación de
En las que se emitan boletas de
En las cuales se emitan los servicios, respecto de las cuales
ventas, tickets o cintas emitidas
documentos a que se refiere el conforme a lo dispuesto en el
por máquinas registradoras,
numeral 6.1. del Artículo 4° del Artículo 7° del Reglamento de
respecto de las cuales no se
Reglamento de Comprobantes Comprobantes de Pago, no
permita ejercer el derecho al
de Pago. exista la obligación de otorgar
crédito fiscal.
comprobantes de pago.

Realizadas por Unidades

En las cuales opere el Sistema Realizadas con proveedores
Ejecutoras del Sector Público
de Pago de Obligaciones que tengan la condición de
que tengan la condición de
Tributarias con el Gobierno Agentes de Percepción del IGV,
Agente de Retención, cuando
Central a que se refiere el Texto según lo establecido en las
dichas operaciones las efectúen
Único Ordenado del Decreto Resoluciones de
a través de un tercero, bajo la
Legislativo N° 940, aprobado por Superintendencia Núms. 128-
modalidad de encargo, sea éste
el Decreto Supremo N° 155- 2002/SUNAT y 189-
otra Unidad Ejecutora, entidad u
2004-EF. 2004/SUNAT, y sus respectivas
organismo público o privado.
normas modificatorias.

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a) Haber realizado la
declaración y pago de la cuota
mensual del Nuevo RUS del
periodo por el cual solicita la
devolución.

c) No haber sido notificado por

la SUNAT con una resolución
b) No tener una solicitud de
que declare improcedente,
devolución de percepciones
procedente o procedente en
del IGV pendiente de atención
parte una solicitud de
que corresponda al mismo
devolución de percepciones
período por el cual solicita la
del IGV correspondiente al
devolución.
mismo período por el cual
solicita la devolución.

Formulario Virtual Nº 1649 “Solicitud de

devolución”

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PRESCRIPCIÓN
El cómputo del término de la prescripción a efecto de solicitar la
devolución de las Percepciones del IGV no aplicadas se inicia el uno
(1) de enero del año siguiente al momento en que se acumulen
percepciones no aplicadas por tres (3) periodos tributarios.
En consecuencia, el plazo de prescripción se computa de forma
independiente tomando como base cada periodo en que nazca la
facultad de solicitar la devolución. No obstante ello, el plazo de
prescripción se interrumpe cuando se presenta la declaración jurada
del IGV en la que se consigna el saldo de las percepciones no
aplicadas acumuladas.

Cómputo del término de la prescripción a efecto de

solicitar la devolución de las Percepciones del IGV no
aplicadas se inicia el uno (1) de enero del año siguiente
al momento en que se acumulen percepciones no
aplicadas por tres (3) periodos tributarios.

INFORME N.° 034-2013-SUNAT/4B0000

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De acuerdo con lo establecido en el último

párrafo del artículo 43° del TUO del Código
Tributario, la acción para solicitar o
efectuar la compensación, así como para
solicitar la devolución prescribe a los
cuatro (4) años.

Asimismo, el artículo 44° del citado TUO señala qu e el término prescriptorio

se computará, entre otros: - Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal,
tratándose de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como
para solicitar la devolución (numeral 5). - Desde el uno (1) de enero
siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se
tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso o indebidos (numeral 6).

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El Agente es un contribuyente elegido por

SUNAT. Por lo anterior se afirma que ambos
Las Percepciones, el Agente es un proveedor
sistemas son subjetivos ya que dependen de
que no sólo le cobra el valor de la operación
un sujeto. La diferencia entre ambas es que
a su cliente sino también un porcentaje
para el caso de las Retenciones el Agente es
adicional por el cual entrega también un
un cliente quien sólo cancela una parte de la
comprobante.
operación a su proveedor, otorgando por
aquella parte no cancelada un comprobante.

Las Detracciones son objetivas, el sistema

no contempla un contribuyente escogido por
Por lo general los Agentes de Retención son SUNAT para efectuar la detracción. No existe
grandes clientes, como por ejemplo las un agente de detracción. Si la operación está
cadenas retail cuyos proveedores son igual sujeta a detracción entonces el cliente
de grandes o mas pequeños. En cambio los afectará al pago el porcentaje
Agentes de Percepción son grandes correspondiente. Por lo anterior entregará
proveedores. Por ejemplo fábricas que le una Constancia de Depósito al proveedor. La
venden a una cadena de distribuidores. Detracción se parece a la Retención ya que
el cliente no le efectúa el pago completo a su
proveedor

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OPERACIONES POR LAS CUALES POR SUS CARACTERÍSTICAS

ESTAN SUJETAS AL DESCUENTO POR EL SISTEMA DE
DETRACCIONES, PERO A SU VEZ LOS CLIENTES SON AGENTES
DE RETENCIÓN, LA EMPRESA DEBERÁ SIEMPRE APLICAR LA
DETRACCIÓN Y YA NO AFECTAR LA OPERACIÓN A LA TASA DE
RETENCIÓN.
Dado que las operaciones sujetas al SPOT, se consideran excluidas de la retención.
La empresa nos consulta, sobre el particular, dado que las operaciones que realiza como agentes de
aduanas en su mayoría se encuentran no gravadas y con ello no afectas a SPOT; sin embargo, en
relación a esas mismas actividades debido a su operatividad también realiza operaciones fuera de la zona
primaria, lo cual genera que la operación al ser realizada dentro del territorio nacional se encuentre
gravada con el IGV y se de nacimiento al nacimiento del pago del impuesto, y con ello afectar la
operación al SPOT en cumplimiento del mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudación del
Gobierno Central.
Los servicios complementarios al servicio de transporte internacional marítimo (como por ejemplo, muellaje,
remolque, practicaje, etc.), que son prestados en la denominada “zona primaria aduanera” a empresas que
prestan el servicio de transporte marítimo de pasajeros, con motivo del desembarque estos últimos, se
encuentran afectos al IGV. INFORME N.° 044-2016-SUNAT/5D0000
El servicio de movilización de contenedores vacíos que se presta fuera de la zona primaria aduanera,
es decir, en un depósito simple no autorizado, se encuentra sujeto al SPOT. INFORME N° 120-2009-
SUNAT/2B0000

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DETRACCIÓN EN SERVICIOS DE IMPRESION

Los servicios de elaboración de bienes, en los
cuales los clientes únicamente proporcionan
diseños o logotipos que son entregados al
prestador de servicios mediante un link de
internet, un disco compacto u otro medio físico,
sin proporcionarse material alguno para la
elaboración de dichos bienes, no se encuentran
sujetos al SPOT.
CASO DE LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS GRAVADOS Y NO
GRAVADOS CON EL IGV
Corresponderá emitir un comprobante de pago incluyendo
solo aquellas operaciones que se encuentren sujetas al
SPOT, y otro, respecto de las operaciones que no se
encuentran sujetas a dicho Sistema, como es el caso de los
servicios no gravados con el IGV(7 ). Así, el monto del
depósito a que obliga el SPOT se calculará sobre el importe
consignado en el comprobante de pago y que comprende a
los servicios gravados con el IGV.

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SUPUESTO EN EL QUE EL PRECIO

DEFINITIVO ES DETERMINADO CON
POSTERIORIDAD A LA ENTREGA DE
LOS BIENES
El monto del depósito a que obliga el SPOT deberá determinarse aplicando el
porcentaje del 12% sobre el valor total consignado en el comprobante de pago
emitido por la venta de los bienes y con ocasión de su entrega, incluido el IGV. En
caso dicho valor se ajuste con posterioridad al depósito de la detracción, el cargo que
se efectúe por separado del comprobante de pago también estará sujeto al SPOT,
considerando para tales efectos los momentos establecidos en el artículo 11° de la
Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/S UNAT
LOS PAGOS PARCIALES EFECTUADOS ANTICIPADAMENTE A LA
ENTREGA DEL BIEN O SU PUESTA A DISPOSICIÓN, DAN LUGAR
AL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, SURGIRÁ
TAMBIÉN LA OBLIGACIÓN DE REALIZAR LA DETRACCIÓN

Respecto de los pagos parciales efectuados

anticipadamente a la entrega o puesta a disposición de los
bienes vendidos, haya nacido la obligación tributaria del
IGV así como la obligación de emitir comprobante de
pago; el depósito de la detracción correspondiente a dicha
venta, calculada sobre el total del precio de venta, deberá
efectuarse antes del inicio del traslado de los bienes.
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LAS OPERACIONES REALIZADAS POR LOS AGENTES DE

RETENCIÓN DEL IGV CON PROVEEDORES QUE TENGAN
LA CONDICIÓN DE AGENTES DE PERCEPCIÓN

Según la Resolución de Superintendencia N.°

058-2006/SUNAT y normas modificatorias,
complementarias o sustitutorias, se encuentran
excluidas del Régimen de Retenciones de
dicho impuesto, de acuerdo con lo dispuesto
en el inciso h) del artículo 5° de la Resolución
de Superintendencia N. ° 037-2002/SUNAT.

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