Elemento 4

Nombre de la Nomenclatura de las
Cuenta Contenido
cuenta subcuentas
40 Tributos, Agrupa las subcuentas 401 Gobierno nacional
contraprestaciones que representan 402 Certificados
y aportes al obligaciones por tributarios
sistema público de impuestos, contribuciones 403 Instituciones públicas
pensiones y de y otros tributos, a cargo de 405 Gobiernos regionales
salud por pagar la entidad, por cuenta 406 Gobiernos locales
propia o como agente 409 Otros costos
retenedor. También administrativos e
incluye el impuesto a las intereses
transacciones financieras
que la entidad liquida.
DINAMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por: Es acreditada por:
 El pago de las obligaciones tributarias.  El importe de todos los tributos a cargo
 La compensación de pagos o tributos de la entidad.
por acreditar reconocidos en la  El importe de los impuestos y
subcuenta 167. impuesto a las contribuciones retenidos.
ganancias  El IGV facturado.
 El importe nominal de los certificados de  La venta o aplicación de los
reintegro tributario recibido. certificados tributarios.
 El IGV acreditable.
NIIF E
Reconocimiento y
INTERPRETACIONES NIIF PYMES
medición
RELACIONADAS
Los tributos, y aportes a los Impuesto a Beneficios a
sistemas de pensiones y de NIC 12 las Sección 28 los
salud, se reconocen a su ganancias empleados
valor nominal menos los Beneficios a Impuesto a
NIC 19
pagos efectuados. Su valor los Sección 29 las
nominal corresponde al empleados ganancias
monto calculado cuando es Marco
de cuenta propia, o retenido conceptual
cuando es por cuenta de para la
terceros, en las fechas de información
las transacciones. financiera
CÁSOS PRÁCTICOS
Caso N° 01
1. Enunciado
La empresa Teco SA, en el mes de noviembre contrató al Sr. Ramírez para que llevase
su contabilidad. Aﬁnes del mes de noviembre por el trabajo realizado éste le emite el
RH N ° 003-289 por S /. 2.700,00. ¿Cómo contabilizar dicho servicio si se pagó en la
oportunidad en que se emitió el Recibo por Honorarios?
2. Cálculos
Valor del servicio prestado S/ 2 500,00
Impuesto a la renta de 4ta. Categoría (8%) S/ 200,00
Total de la retribución S/ 2 700,00
3. Solución
Por el reconocimiento del servicio recibido y la cancelación del mismo se deberá
efectuar los siguientes asientos:
Por el reconocimiento del gasto
-------------------------------- HABE
DEBE
x--------------------------------- R
6 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 2
3 TERCEROS 700,00
63 Asesoría y consultoría
2
632 Auditoría y contable
3
4 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 2
2 TERCEROS 700,00
42 Honorarios por pagar
4
x/x Por el servicio prestado según RH N °
003-289.
--------------------------------
x---------------------------------
Por la cancelación del servicio
-------------------------------- HABE
DEBE
x------------------------------- R
4 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 2
2 TERCEROS 700,00
42 Honorarios por pagar
4
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
4
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 200,00
0
DE SALUD POR PAGAR
40 Gobierno central
1
4017 Impuesto a la renta
40172 Rentas de cuarta categoría
1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 2
0 EFECTIVO 500,00
10 Cuentas corrientes en instituciones
4 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del RH N ° 003-289.
--------------------------------
x-------------------------------
Caso N° 02
1. Enunciado
Una empresa realiza ventas de departamentos, los cuales, conforme con el artículo 23
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se consideran operaciones no gravadas
en la parte de la transferencia del terreno. Al respecto, se sabe que efectuó
adquisiciones por concepto de fierro, cemento y otros por el monto de S/ 254 000,00
más el IGV correspondiente. ¿Cómo deberá efectuar el registro contable?
2. Cálculos
Fierro, cemento y otros S/ 254 000,00
IGV 18% S/ 45 720,00
Precio de compra S/ 299 720,00
3. Solución
Conforme con el PCGE, estas compras deben registrarse como se muestra a
continuación:
Por la adquisición de los materiales
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
6 COMPRAS
254 000,00
0
60 Materiales auxiliares, suministros y
3 repuestos
6031 Materiales auxiliares
4
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 45 720,00
0
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40 Gobierno nacional
1
4011 Impuesto General a las Ventas
40116 IGV – Destinado a operaciones gravadas
4 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
299 720,00
2 TERCEROS
42 Facturas, boletas y otros comprobantes por
1 pagar
4212 Emitidas
x/x Por las adquisiciones realizadas en el
periodo destinadas a operaciones comunes.
--------------------------------
x-------------------------------
VOCABULARIO
1. Certificados tributarios: Una certificación o certificado tributario es el documento

expedido por la Administración tributaria que acredita hechos relativos a la situación
tributaria de un obligado tributario.
2. Contraprestaciones: Pago que efectúa una parte a otra parte en los contratos
onerosos. En los préstamos bancarios, el banco sería el acreedor que concede al
cliente el dinero que le solicita, y el cliente sería el deudor que realiza su
contraprestación pagando las cuotas de su hipoteca.
3. Cuentas corrientes: La cuenta corriente bancaria es un contrato entre una persona
o empresa y un Banco, mediante la cual el primero deposita dinero. Por lo anterior,
queda claro que el contrato obliga al cliente a mantener dinero en la cuenta o bien
pagar la línea de crédito cuando haya sido ocupada.
4. Impuesto General a las Ventas: El IGV o Impuesto General a las Ventas es un
impuesto que grava todas las fases del ciclo de producción y distribución, está
orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el
precio de compra de los productos que adquiere.
5. Entidad liquida: Los bancos liquidadores son las entidades financieras a través de
las cuales los participantes directos reciben y transfieren al agente liquidador los
fondos correspondientes a la liquidación de las operaciones mencionadas.
Cuenta Contenido
cuenta subcuentas
41 Remuneraciones Agrupa las subcuentas que 411 Remuneraciones por
y participaciones representan las pagar
por pagar obligaciones devengadas 413 Participaciones de los
con los trabajadores por trabajadores por pagar
concepto de 415 Beneficios sociales de
remuneraciones, los trabajadores por pagar
participaciones por pagar, y 417 Administradoras de
beneficios sociales. fondos de pensiones
419 Otras remuneraciones
y participaciones por
pagar
 El pago de las obligaciones acreditadas  Las remuneraciones por pagar.
a esta cuenta.  Las participaciones por pagar y otras
remuneraciones devengadas.
 Los beneficios sociales devengados.
NIIF E
Reconocimiento y medición INTERPRETACIONES NIIF PYMES
RELACIONADAS
Las obligaciones por
remuneraciones y
participaciones por pagar, tanto
para las que representan Beneficios a
beneficios a corto o largo NIC 19
los empleados
plazos, como los beneficios
posteriores al retiro de los
trabajadores, se reconocen al
costo que normalmente es su
valor nominal. El importe total
de dichos beneficios será Efectos de las
descontado de cualquier variaciones en
importe ya pagado. Si existieran NIC 21 las tasas de
Beneficios a
importes por pagar en moneda cambio de la Sección
los
extranjera a la fecha de los moneda 28
empleados
estados financieros, éstos se extranjera
expresarán al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a
dicha fecha.
Las pensiones por jubilación o
cesantía resultan del valor Contabilización
actual de las pensiones que se e información
tendrían que pagar a partir de la financiera
NIC 26
fecha en que se adquiere ese sobre planes
derecho, utilizando hipótesis de beneficio
actuariales y financieras, y por retiro
acumuladas a lo largo del
periodo activo del trabajador.
CÁSOS PRÁCTICOS
Caso N° 01
1. Enunciado
Una empresa tiene un trabajador afiliado a la ONP que en los primeros dos meses del
ejercicio 2020 tuvo una remuneración de S/ 9 500,00 más asignación familiar por la
carga familiar que tiene. ¿Cómo sería la retención a efectuar durante los primeros tres
meses del ejercicio 2020 teniendo en cuenta que en el mes de marzo de 2020 se
aumenta el importe de la retribución a S/ 10 500,00?
2. Cálculos
De acuerdo con lo previsto en el artículo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se efectuará el siguiente cálculo:
Concepto Enero Febrero Marzo

Remuneraciones de meses anteriores (1) 0 9 593,00 19 186,00
Renta del mes actual 9 593,00 9 593,00 10 593,00
Meses a proyectar 12 11 10
Renta proyectada (2) 115 105
105 523,00
116,00 930,00
Gratificaciones (3) 19 186,00 19 186,00 21 186,00
Renta total (1) + (2) + (3) 134 146
134 302,00
302,00 302,00
Deducción 7 UIT (7 x S/ 4 300,00) -30 100,00 -30 100,00 -30 100,00
Renta neta anual proyectada 104 116
104 202,00
202,00 202,00
Tasas del Impuesto a la Renta Enero Febrero Marzo

Hasta 5 UIT (S/ 21 500,00) 8% 1 720,00 1 720,00 1 720,00
Hasta 20 UIT (S/ 86 000,00) 14 % 9 030,00 9 030,00 9 030,00
Hasta 35 UIT (S/ 150 500,00) 17 % 3 094,00 3 094,00 5 134,00
Impuesto a la Renta Anual (S/) 13 844,00 13 844,00 15 884,00
Fraccionamiento 12 12 12
Retención mensual (S/) 1 154,00 1 154,00 1 324,00
3. Solución
A continuación, se efectuará el asiento contable por la planilla del trabajador
correspondiente al mes de marzo de 2020:
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
6 GASTO DE PERSONAL Y DIRECTORES
11 546,00
2
62 Remuneraciones
1
Sueldos y salarios
6211
10 500,00
Asignación familiar
6216
93
2
62 Seguridad, previsión social y otras
7 contribuciones
Régimen de prestaciones de salud
6271
953
4
0
1
Impuesto a la renta
4017
1 324,00
40173 Renta de quinta categoría
40 Instituciones públicas
3
EsSalud
4031
953,00
ONP
4032
1 377,00
4 REMUNERACIONES Y
7 892,00
1 PARTICIPACIONES POR PAGAR
41 Remuneraciones por pagar
1
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento del gasto de
planilla correspondiente al mes de marzo.
--------------------------------
x-------------------------------
Caso N° 02
1. Enunciado
Uno de los trabajadores de la empresa se encuentra afiliado en la AFP y en el mes de
junio percibe una remuneración mensual que asciende a S/ 2 700,00. Si además se
sabe que dicho trabajador tiene carga familiar y para fines didácticos se le retiene S/
322,00 por concepto de renta de quinta categoría, ¿Cómo sería el tratamiento de la
AFP?
Datos adicionales:
Detalle S/
Horas extras 435,00
Comisiones 1 155,00
Movilidad por asistencia 330,00
Comisiones y aportes a la AFP: Aporte obligatorio (10.00 %), comisión (1.69 %) y prima
de seguro (1.35 %).
2. Cálculos
De acuerdo con los datos de la consulta, la empresa cuenta con un trabajador que se
encuentra afiliado a una AFP, los ingresos percibidos en el mes de junio serán los
siguientes:
Detalle S/
Remuneración básica 2 700,00
Asignación familiar 93
Horas extras 435
Comisiones 1 155,00
Movilidad por asistencia 330
Total 4 713,00
Sin embargo, la base imponible para efectos de la determinación de la retención de la

AFP será de S/ 4 383,00, luego de descontar al total de ingresos (S/ 4 713,00) el
importe de la movilidad por asistencia (S/ 330,00); de conformidad con los artículos 19 y
20 del TUO del Decreto Legislativo N° 650.
Detalle Aporte y primas Comisión sobre la

AFP remuneración
Aporte obligatorio 10.00 % 438.30
Comisión 1.69 % 74.07
Prima de seguro 1.35 % 59.17
3. Solución
A continuación, la remuneración del periodo de junio del trabajador afiliado a la AFP:
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
6 GASTO DE PERSONAL Y DIRECTORES
5 107,00
2
62 Remuneraciones
1
Sueldos y salarios
6211
2 700,00
Comisiones
6212
1 155,00
Asignación familiar
6216
93,00
2
Horas extras
6221
435,00
Movilidad por asistencia
6222
330,00
62 Seguridad, previsión social y otras
7 contribuciones
Régimen de prestaciones de salud
6271
394,47
4 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 716,00
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
0
1
Impuesto a la renta
4017
322,00
40173 Renta de quinta categoría
40 Instituciones públicas
3
EsSalud
4031
394,47
4 REMUNERACIONES Y
4 391,00
1 PARTICIPACIONES POR PAGAR
41 Remuneraciones por pagar 3
1 819,00
4111 Sueldos y salarios por pagar
41 Administradoras de fondos de pensiones
7 572,00
x/x Por el reconocimiento del gasto de
planilla correspondiente al mes de junio.
--------------------------------
x-------------------------------
VOCABULARIO
1. Remuneraciones: Se entiende por remuneración la contraprestación que debe

percibir el trabajador como consecuencia del contrato de trabajo. El empleador debe
al trabajador la remuneración, aunque éste no preste servicios, por la mera
circunstancia de haber puesto su fuerza de trabajo a disposición de aquél.
2. Fondo de pensiones: Un fondo de pensiones es un patrimonio que ha sido
establecido para dar cumplimiento exclusivamente a los planes de jubilación de una
empresa. Los fondos de pensiones son una especie de cuenta de ahorro en donde
se van reuniendo las aportaciones más los intereses que genera la inversión.
3. Gratificaciones: La gratificación es un derecho laboral que está normado por las
leyes de trabajo del Estado Peruano. Es un pago adicional que se suma a la
remuneración o sueldo de los trabajadores que cobran mensualmente.
4. Obligaciones devengadas: Se considera que un gasto está devengado, cuando el
bien o servicio ha sido entregado a satisfacción de la entidad y nace la obligación de
pago a favor de terceros. Representa la cancelación de obligaciones que se realiza
mediante la emisión de órdenes, de transferencias electrónicas, cheques, títulos y
valores.
5. Valor nominal: El valor nominal es el valor asignado a un bien. Es decir, es la
cantidad monetaria que el propietario le atribuye a su bien y la cantidad que el
propietario va a recibir a cambio en caso de que lo venda, transfiera o intercambie.
Cuenta Contenido
cuenta subcuentas
42 Cuentas por Agrupa las subcuentas que 421 Facturas, boletas y
pagar representan obligaciones otros comprobantes por
comerciales – que contrae la entidad por pagar
terceros la compra de bienes y 422 Anticipos a
servicios en operaciones proveedores
que son parte del objeto 423 Letras por pagar
del negocio. 424 Honorarios por pagar
 Los pagos efectuados a los  El importe de los bienes adquiridos y
proveedores. servicios recibidos de los proveedores.
 La disminución de las obligaciones por  Los movimientos entre subcuentas, por
devoluciones de compras a los ejemplo, cuando se canjean las
proveedores. facturas con letras.
 Las notas de débito emitidas por los  La diferencia de cambio si se
proveedores, y las notas de crédito incrementa el tipo de cambio de la
emitidas por la entidad. moneda extranjera.
 Los movimientos entre subcuentas, por
ejemplo, cuando se canjean las facturas
por letras.
 La diferencia de cambio si disminuye el
tipo de cambio de la moneda extranjera.
NIIF E
RELACIONADAS
Las cuentas por pagar Presentación
comerciales se reconocerán por NIC 1 de estados
el monto nominal de la financieros
transacción, menos los pagos
Efectos de las Instrumentos
efectuados, lo que es igual al Sección
variaciones en financieros
costo amortizado. 11
las tasas de básicos
Las cuentas en moneda NIC 21
extranjera pendientes de pago a cambio de la
la fecha de los estados moneda
financieros, se expresarán al extranjera
tipo de cambio aplicable a las Instrumentos
transacciones a dicha fecha. NIC 32 financieros: Otros temas
presentación relacionados
Sección
con los
Instrumentos 12
instrumentos
financieros:
NIC 39 financieros
reconocimiento
y medición
Instrumentos
financieros:
NIIF 7 Conversión
información a Sección
revelar de moneda
30
extranjera
Instrumentos
NIIF 9
financieros
CÁSOS PRÁCTICOS
Caso N° 01
1. Enunciado
En marzo se devuelven 200 bienes, según Nota de Crédito N° 002-102, por S/ 640,00
más IGV. ¿Cómo registrar la anulación parcial si la compra estaba pendiente de
cancelación?
2. Cálculos
200 bienes S/ 640,00
IGV (18 %) S/ 115,00
Precio S/ 755,00
3. Solución
Por la anulación parcial de la compra realizada al amparo de la Nota de Crédito N° 002-
102, se debe realizar el siguiente asiento:
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
4 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
755,00
2 TERCEROS
1 pagar
4212 Emitidas
4
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 115,00
0
1
40111 IGV – Cuenta propia
6 COMPRAS
640,00
0
60 Mercaderías
1
6011 Mercaderías
x/x Por la anulación parcial de la factura.
--------------------------------
x-------------------------------
Caso N° 02
1. Enunciado
En el mes de marzo de 2020 se contrató a una Entidad Prestadora de Salud (EPS) y se
acordó que el pago sería asumido por los trabajadores ¿Cómo registrar la factura de la
EPS por S/ 3 200,00 más IGV?
2. Cálculos
Servicio prestado S/ 3 200,00
IGV (18 %) S/ 576,00
Total S/ 3 776,00
3. Solución
Dado que no asume el gasto, sino sus trabajadores, el asiento a efectuar será el
siguiente:
-------------------------------- HABE
DEBE
x------------------------------- R
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
1 3
A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y
4 776,00
DIRECTORES
14 Personal
1
1411 Préstamos
4 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 3
2 TERCEROS 776,00
1 pagar
4212 Emitidas
x/x Por la factura emitida por la EPS a sus
trabajadores.
--------------------------------
x-------------------------------
VOCABULARIO
1. Accionistas: Un accionista es una persona física o jurídica que posee acciones de

una empresa. Dichas acciones conllevan derechos económicos y de gestión sobre la
sociedad. El hecho de ser accionista significa que éste es propietario de una parte
de la empresa.
2. Nota de crédito: Una nota de crédito es un documento que se utiliza para anular
facturas. Una nota de crédito es un documento legal que se utiliza en transacciones
de compraventa donde interviene un descuento posterior a la emisión de la factura,
una anulación total, un cobro de un gasto incurrido de más o la devolución de
bienes.
3. Proveedores: Un proveedor es una persona o una empresa que abastece a otras
empresas con existencias (artículos), los cuales serán vendidos directamente o
transformados para su posterior venta.
4. Comprobantes de pago: Los comprobantes de pago son documentos que
acreditan la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios
entre otros; también son otorgados en determinados casos por personas que no
tienen negocios.
5. Honorario: Honorario es el pago o retribución económica efectuado a quien realiza
de forma independiente una labor para una empresa o persona. Se denomina
honorarios puesto que quien lo realiza no mantiene una relación laboral normal con
la empresa o persona a quien le presta su servicio.
Cuenta Contenido
cuenta subcuentas
43 Cuentas por Agrupa las subcuentas que 431 Facturas, boletas y
pagar representan obligaciones otros comprobantes por
comerciales – que se contrae con pagar
relacionadas entidades relacionadas, 432 Anticipos otorgados
derivadas de la compra de 433 Letras por pagar
bienes y servicios en 434 Honorarios por pagar
operaciones objeto del
negocio.
 Lo pagos efectuados.  El importe de los bienes adquiridos y
 La disminución de las obligaciones por servicios recibidos.
devoluciones de compras.  Los movimientos entre subcuentas, por
 Notas de débito emitidas por entidades ejemplo, cuando se canjean facturas
relacionadas o notas de crédito emitidas por letras.
por la entidad.  La diferencia de cambio si se
 Los movimientos entre subcuentas, por incrementa el tipo de cambio de la
ejemplo, cuando se canjean facturas por moneda extranjera.
letras.
 La diferencia de cambio si disminuye el
tipo de cambio de la moneda extranjera.
NIIF E
RELACIONADAS
Las cuentas por pagar Presentación
comerciales se reconocerán por NIC 1 de estados
el monto nominal de la financieros
transacción, menos los pagos
Efectos de las Instrumentos
efectuados, lo que es igual al Sección
variaciones en financieros
costo amortizado. 11
las tasas de básicos
extranjera pendientes de pago a cambio de la
la fecha de los estados moneda
financieros, se expresarán al extranjera
tipo de cambio aplicable a las Otros temas
Información a
transacciones a dicha fecha. relacionados
revelar sobre Sección
NIC 24 con los
partes 12
instrumentos
relacionadas
financieros
Instrumentos
NIC 32 financieros:
presentación Conversión
Sección
de moneda
Instrumentos 30
extranjera
financieros:
NIC 39
reconocimiento
y medición
Instrumentos Sección Información
NIIF 7
financieros: 33 a revelar
NIIF E
RELACIONADAS
información a
revelar sobre partes
Instrumentos relacionadas
NIIF 9
financieros
CÁSOS PRÁCTICOS
Caso N° 01
1. Enunciado
Una empresa asociada adquiere de su matriz mercaderías, por el valor de S/ 87 000,00
más IGV. ¿Cómo sería el tratamiento contable para la matriz y la asociada?
2. Cálculos
Compra de mercaderías S/ 87 000,00
IGV (18 %) S/ 15 660,00
Total S/ 102 660,00
3. Solución
La empresa asociada, por la adquisición de las mercaderías a la empresa matriz,
deberá efectuar los siguientes asientos:
Por la adquisición de las mercaderías
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
6 COMPRAS
87 000,00
0
60 Mercaderías
1
6011 Mercaderías
4
0
1
40111 IGV – Cuenta propia
4 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
102 660,00
3 RELACIONADAS
1 pagar
4312 Emitidas
x/x Por la adquisición de mercaderías a la
matriz.
--------------------------------
x-------------------------------
Por el destino de las mercaderías
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
2 MERCADERÍAS 87
0 000,00
20 Mercaderías
1
2011 Mercaderías
20111 Costo
6 VARIACIÓN DE INVENTARIOS 87
1 000,00
61 Mercaderías
1
6111 Mercaderías
x/x Por el destino de las mercaderías
adquiridas.
--------------------------------
x-------------------------------
Caso N° 02
1. Enunciado
Al cierre del ejercicio, una empresa tiene un pasivo pendiente de pago a su matriz por
una letra por pagar por USD 354 000,00 que se muestra en libros por S/ 1’148,730
¿Cómo se actualizaría si el tipo de cambio venta al cierre del ejercicio es S/ 3.323?
2. Solución
En cada fecha de balance, las partidas monetarias en moneda extranjera se deben
convertir utilizando la tasa de cambio de cierre, tal como lo establece la NIC 21, por lo
que deberá efectuarse el siguiente asiento:
-------------------------------- HABE
DEBE
x------------------------------- R
4 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 2
3 RELACIONADAS 295,00
43 Letras por pagar
3
4331 Letras por pagar
7 INGRESOS FINANCIEROS 2
7 295,00
77 Diferencia en cambio
6
x/x Por la actualización al tipo cambio de
cierre de la deuda en moneda extranjera con
la matriz S/ 1 146,435 (USD 345,000 x S/
3.323).
--------------------------------
x-------------------------------
VOCABULARIO
1. Matriz: Una matriz de empresas a aquella empresa que funciona como centro de
control de un grupo de empresas más pequeñas denominadas filiales. La matriz puede
ejercer dicho poder de manera directa o indirecta. La oficina central es denominada
“matriz” y asume el diseño de la estrategia del grupo.
2. Mercadería: Una mercadería es todo bien susceptible de ser comercializado, ya sea de
manera física o no, a través de actividades económicas conocidas como la compra y la
venta de mercaderías o mercancías. Habitualmente se identifica el concepto de
mercadería con el de bien económico.
3. Moneda extranjera: La moneda extranjera es toda aquella divisa de uso no corriente a
nivel nacional. Dependiendo de la localización geográfica de la empresa tendrá una
moneda funcional u otra.
4. Asociada: Una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa
(párrafo 3 de la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos).
5. Subsidiaria: Una entidad que está controlada por otra entidad.
Cuenta Contenido
cuenta subcuentas
44 Cuentas por Agrupa las subcuentas que 441 Accionistas (o socios)
pagar a los representan las sumas 442 Directores
accionistas adeudadas por la entidad a
(socios, los accionistas (o socios) y
partícipes) y directores.
directores
 Los pagos efectuados a los accionistas  Los préstamos recibidos de accionistas
y directores. (o socios).
 La diferencia de cambio si disminuye el  Los dividendos declarados a favor de
tipo de cambio de la moneda extranjera. los accionistas (o socios) menos
 La capitalización legal de préstamos cualquier impuesto o retención.
recibidos de accionistas.  Las dietas devengadas a favor de los
directores.
 La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
NIIF E
RELACIONADAS
Las cuentas por pagar a Efectos de las
accionistas, directores y variaciones en
gerentes, se reconocerán por el Instrumentos
las tasas de Sección
monto de la transacción, menos NIC 21 financieros
cambio de la 11
los pagos efectuados. básicos
moneda
El saldo de moneda extranjera extranjera
se expresará al tipo de cambio
al que se pagarían las Otros temas
Información a
transacciones a la fecha de los relacionados
revelar sobre Sección
estados financieros. NIC 24 con los
partes 12
instrumentos
relacionadas
financieros
Instrumentos
NIC 32 financieros:
presentación Conversión
Sección
de moneda
Instrumentos 30
extranjera
financieros:
NIC 39
reconocimiento
y medición
Instrumentos
financieros: Información
NIIF 7
información a Sección a revelar
revelar 33 sobre partes
Instrumentos relacionadas
NIIF 9
financieros
CÁSOS PRÁCTICOS
Caso N° 01
1. Enunciado
Una empresa recibió de uno de los accionistas un préstamo dinerario ascendente a la
suma de S/ 400 000,00 con la finalidad de obtener capital de trabajo. ¿Cómo se debe
contabilizar el préstamo teniendo en cuenta que no se pactó intereses a pagar?
2. Solución
Siendo que la empresa recibió dinero con carácter préstamo, es decir, sujeto a
devolución al socio, deberá efectuar el siguiente asiento:
--------------------------------
DEBE HABER
x---------------------------------
0 EFECTIVO 000,00
4 financieras
CUENTAS POR PAGAR A LOS
4 400
ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES) Y
4 000,00
DIRECTORES
44 Accionistas (socios, partícipes)
1
4411 Préstamos
x/x Por el importe recibido en calidad de
préstamo.
--------------------------------
x---------------------------------
Caso N° 02
1. Enunciado
La junta general de accionista acordó el 26 de marzo de 2020 distribuir entre los
accionistas (personas jurídicas) las utilidades correspondientes al ejercicio 2019,
ascendente a la suma total de S/ 600 000,00.
2. Solución
Conforme con el párrafo 12 de la NIC 10, no se reconocerá la provisión en la cual se
adoptó la decisión de pagar a los accionistas. En este sentido, el asiento contable a
efectuar por el acuerdo de distribución de utilidades sería el siguiente:
--------------------------------
DEBE HABER
x---------------------------------
5 RESULTADOS ACUMULADOS 600
9 000,00
59 Utilidades no distribuidas
1
5911 Utilidades acumuladas
4 CUENTAS POR PAGAR A LOS 600
4 ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES) Y 000,00
DIRECTORES
44 Accionistas (socios, partícipes)
1
4412 Dividendos
x/x Por el acuerdo del dividendo del ejercicio
2019.
--------------------------------
x---------------------------------
VOCABULARIO
1. Efectivo: El efectivo es un elemento de balance y forma parte del activo circulante. Es

el elemento más líquido que posee la empresa, es decir, es el dinero. La empresa
utiliza este efectivo para hacer frente a sus obligaciones inmediatas.
2. Dietas: Las dietas son compensaciones o indemnizaciones, de tipo extrasalarial, que
tiene el objetivo de suplir los gastos de manutención y alojamiento que haya tenido un
trabajador durante la consecución de su trabajo. La compensación de este gasto por
parte de la empresa es una dieta.
3. Préstamo: Es un contrato en virtud del cual la entidad financiera (denominada
“prestamista”) entrega al cliente (denominado “prestatario”) una cantidad determinada
de dinero a cambio de su devolución en un determinado plazo y según unas
condiciones pactadas junto con el pago de los correspondientes intereses.
4. Capital de trabajo: Son los recursos financieros que tu pyme necesita para continuar
funcionando diariamente. Se conforma a partir de varios elementos como el inventario,
efectivo y las cuentas por cobrar.
5. Utilidades: Son un porcentaje de la renta neta (ganancias después de descontar
inversiones e impuestos) obtenida por las empresas como resultado de su gestión.
Cuenta Contenido
cuenta subcuentas
45 Obligaciones Agrupa las subcuentas que 451 Préstamos de
financieras representan obligaciones instituciones financieras y
por operaciones de otras entidades.
financiación que contrae la 452 Contratos de
entidad con instituciones arrendamiento financiero
financieras y otras 453 Obligaciones emitidas
entidades no vinculadas, y 454 Otros instrumentos
por emisión de financieros por pagar.
instrumentos financieros de 455 Costos de
deuda. También se financiación por pagar.
incluyen las acumulaciones 456 Préstamos con
y costos financieros compromisos de
asociados a dicha recompra.
financiación y otras
obligaciones por derivados
financieros.
 Los pagos de préstamos o instrumentos  Los préstamos y otras formas de
financieros de deuda. financiación recibidos de las
 Los pagos de costos de financiación. instituciones financieras, distintos a los
 La reducción de valor por la aplicación sobregiros en cuenta corriente.
del valor razonable.  Los instrumentos financieros de deuda
 La diferencia de cambio si disminuye el emitidos y colocados.
tipo de cambio de la moneda extranjera.  Los costos de financiación
devengados.
 Las obligaciones que se contraen por
contratos de arrendamiento financiero.
 El incremento de valor por la aplicación
del valor razonable.
 La diferencia de cambio si el tipo de
cambio de la moneda extranjera sube.
NIIF E
RELACIONADAS
Los préstamos de instituciones Efectos de las
financieras y otros instrumentos variaciones en
financieros por pagar se las tasas de
reconocen al valor razonable, NIC 21
cambio de la
que es generalmente igual al moneda Instrumentos
costo. Después de su Sección
extranjera financieros
reconocimiento inicial se 11
básicos
medirán al costo amortizado,
utilizando el método de la tasa Costos por
de interés efectiva, o al valor NIC 23
préstamos
razonable cuando la obligación
NIIF E
RELACIONADAS
está vinculada a un activo que Instrumentos
se mide al valor razonable. NIC 32 financieros: Otros temas
Las cuentas en moneda presentación relacionados
extranjera pendientes de pago Sección
con los
a la fecha de los estados Instrumentos 12
instrumentos
financieros, se expresarán al financieros:
NIC 39 financieros
tipo de cambio aplicable a las reconocimiento
transacciones a dicha fecha. y medición
Instrumentos
financieros:
NIIF 7
información a
Conversión
revelar Sección
de moneda
Instrumentos 30
NIIF 9 extranjera
financieros
NIIF 16 Arrendamientos
CÁSOS PRÁCTICOS
Caso N° 01
1. Enunciado
Una empresa celebra un contrato de leasing por un vehículo en el mes de setiembre de
2019 con una entidad financiera, por lo cual el valor presente de las cuotas y la opción
de compra asciende a S/ 65 163,00 e intereses de S/ 36 037,00. ¿Cómo se deberá
registrar la operación celebrada con la entidad financiera?
2. Cálculos
Valor de las cuotas y opción de compra S/ 65 163,00
Intereses S/ 36 037,00
Total S/ 101 200,00
3. Solución
Atendiendo a la esencia y la realidad económica antes que a su forma legal, el
arrendatario, conforme con la NIIF 16 Arrendamientos, debe reconocer el bien objeto
del contrato como activo contra una obligación, tal como se muestra a continuación:
--------------------------------
DEBE HABER
x---------------------------------
3 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
65 163,00
2
32 Propiedad, planta y equipo – Arrendamiento
3 operativo
3235 Unidades de transporte
3 ACTIVO DIFERIDO
36 037,00
7
37 Intereses diferidos
3
4 OBLIGACIONES FINANCIERAS 101
5 200,00
45 Contratos de arrendamiento financiero 65
2 163,00
45 Costos de financiación por pagar
5
Contratos de arrendamiento financiero 36
4552
037,00
x/x Por el reconocimiento del activo.
--------------------------------
x---------------------------------
Caso N° 02
1. Enunciado
Una empresa emitió una oferta de papeles comerciales, instrumentos comerciales de
corto plazo, representados por anotaciones en cuenta de Cavali. ¿Cómo deberá
registrarse la adquisición de papeles comerciales por el monto de S/ 42 000,00?
2. Solución
Por la adquisición de los papeles comerciales
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
1 INVERSIONES FINANCIERAS
42 000,00
1
11 Otras inversiones financieras
2
1121 Otras inversiones financieras
11211 Costo
4 OBLIGACIONES FINANCIERAS
42 000,00
5
45 Otros instrumentos financieros por pagar
4
4542 Papeles comerciales
x/x Por la adquisición papeles comerciales.
--------------------------------
x-------------------------------
VOCABULARIO
1. Papeles comerciales: Los papeles comerciales son instrumentos de deuda a corto

plazo (menos de un año) emitidos por las empresas en el mercado de valores,
generalmente, para financiar sus actividades cotidianas.
2. Leasing: El leasing financiero es una operación de financiamiento mediante la cual un
establecimiento bancario o una compañía de financiamiento adquiere un activo
productivo, el cual previamente ha sido seleccionado por el locatario, y se lo entrega a
éste para que lo use a cambio de un canon.
3. Costo: El término coste se refiere al valor monetario de los gastos de las materias
primas, equipos, suministros, servicios, mano de obra, productos, etc., que se utilizan
para la creación del producto o servicio. Se trata de una cantidad que se registra como
un gasto en los registros de contabilidad.
4. Arrendamiento operativo: Un arrendamiento se clasificará como operativo si no
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
5. Valor razonable: El valor razonable es por el que puede ser comprado, un activo
financiero o liquidado un pasivo financiero en una fecha concreta entre dos partes
(comprador y vendedor) independientes entre sí y expertas en la materia y que saben
actuar de manera libre y prudente en condiciones de mercado.
Cuenta Contenido
cuenta subcuentas
46 Cuentas por Agrupa las subcuentas que 461 Reclamaciones de
pagar diversas – representan cuentas por terceros.
terceros pagar a terceros, que 464 Pasivos por
contrae la entidad por instrumentos financieros.
transacciones distintas a 465 Pasivos por compra
las comerciales, tributarias, de activo inmovilizado.
laborales y de 466 Participación de
financiamiento. terceros en acuerdos
conjuntos.
467. Depósitos recibidos
en garantía.
469 Otras cuentas por
pagar diversas.
 Los pagos efectuados por acreencias  Las reclamaciones de terceros.
reconocidas en esta cuenta.  Las obligaciones con terceros por
 La devolución de los depósitos recibidos compra de activos inmovilizados.
en garantía.  Los depósitos que se reciben de
 La diferencia de cambio si disminuye el terceros en calidad de garantía por
tipo de cambio de la moneda extranjera. préstamos otorgados u otras
 El cumplimiento de los compromisos de operaciones contractuales.
venta.  La diferencia de cambio si el tipo de
 Los compromisos de venta cuando se
reconocen en la fecha de contratación
y las variaciones de dichos
compromisos reconocidos en la fecha
de contratación o liquidación.
NIIF E
RELACIONADAS
Estas subcuentas se Presentación de
reconocen inicialmente a su NIC 1 estados
valor razonable, generalmente financieros
igual al costo. Después de su Efectos de las Instrumentos
Sección
reconocimiento inicial se variaciones en financieros
11
reconocen a su costo las tasas de básicos
amortizado, utilizando el NIC 21
cambio de la
método de la tasa de interés moneda
efectiva, excepto para los extranjera
pasivos por instrumentos Sección Otros temas
Instrumentos
financieros derivados y 12 relacionados
NIC 32 financieros:
pasivos financieros por con los
presentación
compromiso de venta, los que instrumentos
deben reflejar el valor NIC 39 Instrumentos financieros
razonable de los instrumentos financieros:
relacionados. reconocimiento y
medición
NIIF E
RELACIONADAS
Las cuentas en moneda Contabilización
extranjera pendientes de pago de las
a la fecha de los estados subvenciones de
financieros, se expresarán al gobierno e
NIC 20
tipo de cambio aplicable a las información a
transacciones a dicha fecha. revelar sobre
ayudas
gubernamentales
Instrumentos
financieros:
NIIF 7 Conversión
revelar de moneda
30
extranjera
Instrumentos
NIIF 9
financieros
CÁSOS PRÁCTICOS
Caso N° 01
1. Enunciado
En el mes de octubre, una empresa adquirió un terreno para obtener rentas pagando la
suma de S/ 340 600,00 (incluido IGV). ¿Cómo será el tratamiento de la adquisición del
activo usado?
2. Cálculos
Compra del terreno S/ 288 644,00
IGV S/ 51 956,00
Total S/ 340 600,00
3. Solución
En este caso, el desembolso efectuado debe considerarse como un activo, toda vez
que generará beneficios económicos futuros, por lo que en la oportunidad de su
adquisición se reconocerán los bienes mediante el siguiente asiento:
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
3 PROPIEDADES DE INVERSIÓN 288
1 644,00
31 Terrenos
1
3111 Urbanos
31111 Costo
4
0
1
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia
4 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – 340
6 TERCEROS 600,00
46 Pasivos por compra de activo inmovilizado
5
4652 Propiedades de inversión
x/x Por la adquisición de terrenos.
--------------------------------
x-------------------------------
Caso N° 02
1. Enunciado
Una empresa celebró un contrato de consorcio para presentarse en una licitación y
aportó la suma de S/ 43 000,00 al operador de este. ¿Cómo se registraría dicha
contribución el operador sabiendo que el contrato no llevará contabilidad
independiente?
2. Solución
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
43 000,00
0 EFECTIVO
4 financieras
4 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS –
43 000,00
6 TERCEROS
46 Participación de terceros en acuerdos
6 conjuntos
x/x Por el depósito en garantía.
--------------------------------
x-------------------------------
VOCABULARIO
1. Consorcio: Es un acuerdo por el cual varias entidades que presentan objetivos

comunes unen esfuerzos individuales para conseguir un mayor beneficio económico y
social, sin constituir una persona jurídica, dado que ninguna entidad individual pierde su
personalidad jurídica.
2. Contabilidad independiente: Supone que – para efecto del Impuesto a la Renta – el
consorcio declare un patrimonio “propio”, conformado por activos (derechos) y pasivos
(obligaciones). Este patrimonio, debe resaltarse, es ficticio, no tiene ningún
reconocimiento en el mundo jurídico.
3. Contrato de consorcio: Es el contrato por el cual dos más personas se asocian para
participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el
propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo cada una su propia
autonomía.
4. Activo inmovilizado: El inmovilizado es el término genérico con el que se denomina al
conjunto de activos de una empresa que no son circulantes. Engloba mobiliario,
instalaciones y terrenos, maquinaria, construcciones, gastos amortizables, créditos a
largo plazo entre otros.
5. Garantía: Las garantías financieras se consideran destinadas a garantizar el
cumplimiento de las obligaciones adquiridas, y varían dependiendo de cuál sea el activo
o las condiciones exactas que se suscriban entre el prestamista y el prestatario.
Cuenta Contenido
cuenta subcuentas
47 Cuentas por Agrupa las subcuentas que 471 Préstamos
pagar diversas – representan obligaciones a 472 Costos de
relacionadas favor de entidades financiación
relacionadas, que contrae 473 Anticipos recibidos
la entidad por operaciones 474 Regalías
diferentes a las 475. Dividendos
comerciales y a las 476 Depósitos en garantía
obligaciones financieras. 477 Pasivo por compra de
activo inmovilizado
479 Otras cuentas por
pagar diversas.
 Los pagos efectuados por los conceptos  Los préstamos recibidos.
acreditados en esta cuenta.  Los costos de financiación, las regalías
 La diferencia de cambio, si disminuye el y los dividendos.
tipo de cambio de la moneda extranjera.  Los anticipos recibidos.
 La obligación por compra de activo
inmovilizado.
 La diferencia de cambio, si el tipo de
NIIF E
RELACIONADAS
Las obligaciones con entidades Efectos de las
relacionadas se reconocerán variaciones en
inicialmente por el monto de la las tasas de
NIC 21
transacción. Posteriormente se cambio de la
medirán a su costo amortizado, moneda Instrumentos
Sección
utilizando el método de la tasa extranjera financieros
11
de interés efectiva menos los básicos
Información a
pagos realizados.
revelar sobre
partes
extranjera pendientes de pago
relacionadas
a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al
Instrumentos
tipo de cambio aplicable a las
NIC 32 financieros: Otros temas
transacciones a dicha fecha.
presentación relacionados
Sección
con los
Instrumentos 12
instrumentos
financieros:
NIC 39 financieros
reconocimiento
y medición
Instrumentos
financieros:
NIIF 7 Conversión
revelar de moneda
30
extranjera
Instrumentos
NIIF 9
financieros
CINIIF 1 Cambios en Sección Información
NIIF E
RELACIONADAS
pasivos
existentes por
a revelar
retiro del
33 sobre partes
servicio,
relacionadas
restauración y
similares
CÁSOS PRÁCTICOS
Caso N° 01
1. Enunciado
En diciembre, una subsidiaria recibió un préstamo de su matriz para capital de trabajo
por un monto ascendente a S/ 1 800 000,00 y pactó intereses de S/ 210 000,00. ¿Cómo
sería el tratamiento contable para la filial (subsidiaria)?
2. Cálculos
Préstamo S/ 1 800 000,00
Intereses S/ 210 000,00
Total S/ 2 010 000,00
3. Solución
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
1 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 1 800
0 EFECTIVO 000,00
4 financieras
3 ACTIVO DIFERIDO
210 000,00
7
3
Intereses no devengados en transacciones
3731
con terceros
4 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – 2 010
47 Préstamos
1
47 Costos de financiación
2
x/x Por el importe recibido por el préstamo
otorgado por la empresa relacionada.
--------------------------------
x-------------------------------
Caso N° 02
1. Enunciado
En el mes de setiembre, una matriz decide comprarle a su subsidiaria un camión
Caterpillar para utilizarlo en sus actividades de construcción. Por dicha operación, la
subsidiaria le emite la factura N° 003-237 por el importe de S/ 332 000,00 más IGV.
¿Cómo deberá registrar la matriz la compra del activo fijo?
2. Cálculos
Compra de un camión S/ 332 000,00
IGV S/ 59 760,00
Total S/ 391 760,00
3. Solución
Según los datos, se tiene que las partes relacionadas señaladas en el presente caso,
esto es, la empresa matriz y la empresa en la cual esta tiene el control y, por tanto, que
es controlada, realizan una transacción. Como consecuencia de ello, se tiene que la
empresa matriz adquirió un bien e incurrió en un pasivo con su subsidiaria por el mismo
monto, por lo que deberá reconocer el bien adquirido, así como su correspondiente
obligación, tal como se muestra a continuación:
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
3 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 332
3 000,00
4
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
4
0
1
4 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – 391
47 Pasivo por compra de activo inmovilizado
7
4774 Propiedad, planta y equipo
x/x Por la adquisición del vehículo a la
empresa subsidiaria.
--------------------------------
x-------------------------------
VOCABULARIO
1. Intereses diferidos: El interés diferido es aquel que pospone los cargos por intereses
durante un cierto periodo de tiempo. Te permite evitar cargos de intereses siempre y
cuando pagues tu compra durante el periodo de financiación promocional. El interés
diferido puede llevarse a cabo con un préstamo, línea o tarjeta de crédito.
2. Intereses no devengados: Comprende los intereses relacionados con cuentas por
pagar, los que aún no han devengado. Los intereses diferidos no se presentan en los
estados financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los
contiene.
3. Activo diferido: Un activo diferido está relacionado con gastos que se pagan por
anticipado. Primero, se realiza un desembolso y, luego, a medida que se emplean o
consumen los recursos correspondientes, se anota el gasto.
4. Regalías: Las regalías son una contraprestación económica que recibe el Estado por la
explotación de recursos naturales no renovables, las cuales pueden ser recaudadas en
dinero o en especie.
5. Dividendos: El Dividendo es el pago que efectúa una empresa a los propietarios de las
acciones de dicha compañía, el cual, podrá ser cobrado en efectivo o mediante la
emisión de nuevas acciones.
Cuenta Contenido
cuenta subcuentas
48 Provisiones Agrupa las subcuentas que 481 Provisión para litigios.
expresan los valores 482 Provisión por
estimados por obligaciones desmantelamiento, retiro o
de monto u oportunidad rehabilitación del
inciertos. inmovilizado.
483 Provisión para
reestructuraciones
484 Provisión para
protección y remediación
del medio ambiente.
485. Provisión para gastos
de responsabilidad social.
486 Provisión para
garantías.
487 Provisión para activos
por derecho de uso.
489 Otras provisiones.
 La transferencia de las provisiones  Las provisiones estimadas para cubrir
efectuadas a otras cuentas de pasivo. obligaciones.
 La reversión de las provisiones.  El incremento de la provisión por
 La diferencia de cambio, si disminuye el nuevas estimaciones o actualización
tipo de cambio de la moneda extranjera. financiera de valor.
 La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
NIIF E
RELACIONADAS
Una provisión se debe Provisiones,
reconocer sólo cuando: a) la pasivos
entidad tiene una obligación NIC 37 contingentes y
presente como resultado de un activos
suceso pasado; b) es probable contingentes
que la entidad tenga que Cambios en
desprenderse de recursos que pasivos
involucren beneficios existentes por
económicos, para pagar la CINIIF 1 retiro del
obligación; y c) puede servicio, Sección Provisiones y
estimarse de manera fiable el restauración y 21 contingencias
importe de la obligación (NIC similares
37, párrafo 14). Derechos por la
Las provisiones en moneda participación en
extranjera a la fecha de los fondos para el
estados financieros, se retiro del
expresarán al tipo de cambio CINIIF 5
servicio, la
aplicable a las transacciones a restauración y la
dicha fecha. rehabilitación
medioambiental
CÁSOS PRÁCTICOS
Caso N° 01
1. Enunciado
Una empresa tiene un proceso administrativo en trámite ante el Tribunal Fiscal respecto
de resoluciones de determinación por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011. Si se
sabe que, en relación al tema impugnado, recientemente se ha pronunciado en contra y
resulta probable que mantenga esa tendencia, ¿Cómo debería reconocerse el importe
a pagar considerando que el importe de la controversia es por S/ 150 000,00?
2. Solución
De acuerdo con la NIC 37, si una empresa tiene una obligación surgida de un suceso
pasado (obligación consignada en una resolución de determinación) y es probable
(considerando la evaluación efectuada) que tenga que desprenderse de recursos para
cancelar dicha obligación, en la medida que puede estimarla en forma fiable, deberá
reconocer la correspondiente deuda, mediante el siguiente asiento contable:
--------------------------------
DEBE HABER
x----------------------------------
6 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 44
8 PROVISIONES 250,00
68 Provisiones
9
6891 Provisión para litigios
68911 Provisión para litigios – costo
4 PROVISIONES 44
8 250,00
48 Provisión para litigios
1
x/x Por la provisión por litigio (S/ 150 000 x
29.5 %).
--------------------------------
x----------------------------------
Caso N° 02
1. Enunciado
Una empresa adquirió una máquina que debe ser desmantelada al final de su vida útil
(diez años) y estimó que el pago a efectuar ascenderá a S/ 245 000,00. ¿Cómo deberá
registrarse esta estimación efectuada por la empresa si se estima que el tipo de interés
aplicable es del 6 %?
2. Solución
--------------------------------
DEBE HABER
x----------------------------------
3 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 136
3 807,00
33 Maquinaria y equipo de explotación
3
3331 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo
4 PROVISIONES 136
8 807,00
48 Provisión por desmantelamiento, retiro o
2 rehabilitación del inmovilizado
x/x Por la estimación del costo por
desmantelamiento (S/ 245 000 x 1.06-10)
--------------------------------
x----------------------------------
VOCABULARIO
1. Provisión: Una provisión es una cuenta que registra un pasivo presente de una
entidad. El registro del pasivo en el balance de la entidad se compara con una cuenta
de gastos apropiada en el estado de resultados de la entidad.
2. Litigio: Abarca la pérdida de valor de las propiedades de inversión, activos financiados
con operaciones de arrendamiento financiero, propiedad, planta y equipo, intangibles y
activos biológicos cuando se miden al costo.
3. Desmantelamiento: Es el retiro de elementos de la propiedad, planta y equipo que
tiene el propósito de reconocer el costo que debe asumir la entidad para reestablecer
las condiciones en las que se encontraba el lugar antes de ubicar el activo
4. Reestructuraciones: Hace referencia a la estructura financiera de la empresa, es
decir, deudas y patrimonio de esta. Este tipo de casos suele darse cuando una
empresa se une a otra, cuando es comprada por otra o cuando existe cambio de
titularidad.
5. Remediación: El término se refiere a la remoción de contaminación o contaminantes
del medio ambiente.
Cuenta Contenido
cuenta subcuentas
49 Pasivo diferido Incluye los pasivos por 491 Impuesto a las
impuestos que se generan ganancias diferido.
por diferencias temporales 492 Participaciones de los
gravables (imponibles) y en trabajadores diferidas.
actualizaciones de valor de 493 Intereses diferidos.
activos inmovilizados, 494 Ganancia en venta
cuando se sigue una con arrendamiento
medición valor razonable o financiero paralelo.
valor revaluado, sin efecto 495. Subsidios recibidos
impositivo. También diferidos.
contiene la participación de 496 Ingresos diferidos.
los trabajadores diferidas 497 Costos diferidos.
cuando se opta por su
reconocimiento. Asimismo,
incorpora los intereses
referidos a cuentas por
cobrar que aún no han
devengado, y otros
ingresos y costos diferidos.
 Disminución del impuesto a las  El impuesto a las ganancias y
ganancias y participaciones de los participaciones de los trabajadores
trabajadores diferidas por la reversión diferidas, originadas en diferencias
de las diferencias temporales gravables temporales gravables (imponibles)
(imponibles) relacionadas. relacionadas con transacciones que se
 Disminución del impuesto a las reconocen en los resultados del
ganancias y participaciones de los período o en el patrimonio.
trabajadores diferidas por transacciones  El incremento de estos pasivos por
relacionadas con el patrimonio. cambios en la legislación tributaria en
 Intereses devengados en el relación con el impuesto a las
financiamiento entregado a terceros. ganancias y participaciones de los
 Los costos diferidos, asociados a trabajadores.
ingresos diferidos.  Los subsidios recibidos y la ganancia
 El reconocimiento en resultados de los en venta de activos y arrendamiento
ingresos diferidos y de la ganancia en financiero paralelo.
venta de activos en transacciones  Los intereses no devengados
paralelas de arrendamiento financiero. incorporados por el financiamiento
otorgado a terceros.
 La ganancia en la venta de activos en
transacciones con arrendamiento
financiero paralelo.
 Los ingresos diferidos y el
reconocimiento en resultados de los
costos diferidos.
NIIF E
RELACIONADAS
Las transacciones acumuladas
Impuesto a las
en esta cuenta se miden al NIC 12
ganancias
costo. Se reconocen pasivos
diferidos por impuesto a las Contabilización
ganancias y participaciones de de las
los trabajadores por las subvenciones de
diferencias temporales gobierno e
gravables (imponibles) en NIC 20
información a
períodos futuros y por las revelar sobre
actualizaciones de valor ayudas
reconocidas directamente en el gubernamentales
patrimonio neto (NIC 12, Impuesto a las
párrafos 15 y 20). ganancias – Impuesto a
Sección
La ganancia en venta con pacto Cambios en la las
29
de retro arrendamiento se SIC 25 situación fiscal ganancias
reconoce en resultados en el de una entidad o
plazo del arrendamiento de sus
financiero. accionistas
Los subsidios recibidos Ingresos de
relacionados con la inversión actividades
en un activo o ejecución de ordinarias
actividades, se reconocen NIIF 15
procedentes de
como ingresos en resultados, contratos con
asociándolos al consumo de clientes
beneficios económicos del
activo o la ejecución de las NIIF 16 Arrendamientos
actividades.
CÁSOS PRÁCTICOS
Caso N° 01
1. Enunciado
Una empresa distribuidora de equipos de cómputo en el mes de diciembre efectuó una
venta al crédito y otorgó un financiamiento ascendente a S/ 2 400,00 más IGV que se
incluye en una nota de débito. ¿Cómo se registran los intereses por financiación?
2. Cálculos
Venta de crédito S/ 2 400,00
IGV S/ 432,00
Total S/ 2 832,00
3. Solución
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
1 CUENTAS POR COBRAS COMERCIALES
2 832,00
2 – TERCEROS
1 cobrar
1212 Emitidas en cartera
4 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 432,00
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
0
1
4 PASIVO DIFERIDO
2 400,00
9
3
Intereses no devengados en transacciones
4931
con terceros
x/x Por los intereses diferidos.
--------------------------------
x-------------------------------
Caso N° 02
1. Enunciado
Una empresa recibió, en diciembre, una subvención de un organismo oficial para
financiar el 50 % del precio de adquisición de una máquina. Dicho activo fue adquirido
por S/ 300 000,00 asignándole una vida útil de 8 años a ser depreciada de forma lineal.
2. Solución
Los fondos recibidos para la adquisición del activo se registran de la siguiente forma:
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
0 EFECTIVO 000,00
4 financieras
4 PASIVO DIFERIDO 150
9 000,00
49 Subsidios recibidos diferidos
5
x/x Por el subsidio recibido para la compra
de una máquina.
--------------------------------
x-------------------------------
VOCABULARIO
1. Subsidios: El subsidio es una ayuda extraordinaria por parte de la Administración

Pública para estimular la demanda de un bien o proteger a un colectivo. En economía,
los subsidios son ayuda que los poderes públicos otorgan a determinados ciudadanos,
principalmente, con el fin de brindar acceso a los bienes y servicios básicos.
2. Subvenciones: Es una ayuda de tipo económico percibida por una persona o un grupo
de personas desde un organismo público con el objetivo de ayudar a llevar a cabo una
actividad que necesita una inversión alta o a la que la persona en cuestión no podría
hacer frente en solitario.
3. Ingresos diferidos: Es una cuenta del pasivo porque se refiere a que no ha sigo
ganado aún, pero representa productos o servicios que pertenecen al cliente. Como los
productos o servicios son entregados durante un tiempo, el ingreso es reconocido y
registrado en el estado de ingresos.
4. Costos diferidos: Corresponde a los costos asociados con los ingresos diferidos
acumulados en la subcuenta 496. El registro de estos pasivos está asociado al
reconocimiento paralelo de un gasto por impuesto a la renta y por participaciones de los
trabajadores diferidos.
5. Impuesto a la renta diferido: El impuesto diferido activo, es un concepto contable que
se refiere a un beneficio futuro. Se origina principalmente cuando la empresa, en un
ejercicio debe pagar un mayor impuesto, pero que en los siguientes ejercicios los podrá
recupera mediante un menor pago del impuesto a la renta (genera un escudo fiscal).
Elemento 5:
PATRIMONI
O
Cuenta Contenido
cuenta subcuentas
52 Capital adicional Agrupa las subcuentas que 521 Primas (descuento)
representan las primas de acciones
(descuentos) de emisión y 522 Capitalizaciones en
los aportes y reducciones trámite.
de capital que se 523 Reducciones de
encuentran en proceso de capital pendientes de
formalización legal. formalización.
 La capitalización parcial o total de las  La primas de emisión, cuando exceden
partidas acreditadas en esta cuenta el valor nominal de las acciones.
(transferencias a las cuentas 50 y 51).  Los aportes, reservas, acreencias y
 El descuento de acciones cuando el utilidades con acuerdo de
valor nominal de las acciones es mayor capitalización.
que el importe recibido.
 Las reducciones de capital pendientes
de formalización.
NIIF E
RELACIONADAS
El importe del capital adicional Efectos de las
se registra por el monto que variaciones en
excede (o que es menor) al las tasas de
NIC 21
valor nominal de las acciones, cambio de la
en el caso de las primas; y, en moneda
el caso de los aportes por extranjera Instrumentos
capitalizar al valor nominal de Sección
Instrumentos financieros
los aportes. 11
NIC 32 financieros: básicos
Las capitalizaciones en trámite presentación
y las reducciones de capital
pendientes de ser formalizadas Instrumentos
en registros públicos, se financieros:
NIC 39
reconocen en la oportunidad reconocimiento y
del acuerdo de accionistas, medición
socios o partícipes.
Las suscripciones pendientes Pagos basados
NIIF 2
de pago, cuando fueron en acciones
Otros temas
acordadas en moneda
Instrumentos relacionados
extranjera, generan diferencia Sección
financieros: con los
de cambio por las cuentas por NIIF 7 12
información a instrumentos
cobrar relacionadas, la que se
revelar financieros
corrige de acuerdo al tipo de
cambio aplicable a la fecha de Instrumentos
NIIF 9
los estados financieros. financieros
CINIIF 2 Aportaciones de Sección Pagos
socios de 26 basados en
entidades acciones
cooperativas e
instrumentos
NIIF E
RELACIONADAS
similares
Distribuciones a
los propietarios
CINIIF
de activos
17
distintos al
efectivo
Cancelación de
pasivos
CINIIF
financieros con
19
instrumentos de
patrimonio
CÁSOS PRÁCTICOS
Caso N° 01
1. Enunciado
En la junta general de accionistas realizada en mayo de 2020, se acordó el aumento de
capital mediante la promesa de aporte de S/ 42 000,00 a cambio de recibir 4 000,00
acciones con un valor nominal de S/ 8,00 cada una. ¿Cuál es el asiento a efectuar?
2. Solución
En este caso, el exceso entre el valor comprometido a pagar y el valor nominal de las
acciones constituye un capital adicional o suplementario ascendente a S/ 10 000,00 (S/
42 000,00 – S/ 32 000,00), también denominado prima de capital, la cual constituye el
sobreprecio a abonar con relación a su valor nominal. Conforme con lo anterior, el
asiento por el aporte acordado será el siguiente:
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
1 42
A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) Y
4 000,000
DIRECTORES
14 Accionistas (o socios)
2
Suscripciones por cobrar a socios o
1421
accionistas
5 CAPITAL ADICIONAL
42 000,00
2
52 Primas (descuento) de acciones 10
1 000,00
52 Capitalizaciones en trámite
2
Aportes
5221
32 000,00
x/x Por el acuerdo del aumento de capital
según acuerdo de junta de accionistas.
--------------------------------
x-------------------------------
Una vez cumplida la exigencia de la inscripción en Registros Públicos del acuerdo, se
procederá a efectuar el siguiente asiento:
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
5 CAPITAL ADICIONAL
30 000,00
2
52 Capitalizaciones en trámite
2
5221 Aportes
5 CAPITAL
30 000,00
0
50 Capital social
1
5011 Acciones
x/x Por la inscripción en Registros Públicos
del aumento de capital por nuevos aportes.
--------------------------------
x-------------------------------
Caso N° 02
1. Enunciado
Con fecha de abril de 2020, la junta de accionistas de una empresa acuerda la
reducción de capital en el importe de S/ 32 000,00 a fin de reducir la pérdida acumulada
que posee la empresa. ¿Cuál es el asiento a efectuar en cumplimiento de dicho
acuerdo?
2. Solución
Se efectúa el siguiente asiento hasta la inscripción en Registros Públicos
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
5 CAPITAL ADICIONAL
32 000,00
2
52 Reducciones de capital pendientes de
3 formalización
5231 Reducción de capital
5 RESULTADOS ACUMULADOS
32 000,00
9
59 Pérdidas acumuladas
2
5921 Pérdidas acumuladas
x/x Por el acuerdo de reducción del capital
para compensar pérdidas.
--------------------------------
x-------------------------------
Posteriormente, con la formalización de la reducción de capital mediante la inscripción

ante Registros Públicos del acuerdo de reducción:
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
5 CAPITAL
32 000,00
0
50 Capital social
1
5011 Acciones
5 CAPITAL ADICIONAL
32 000,00
2
52 Reducciones de capital pendientes de
3 formalización
5231 Reducción de capital
x/x Por la inscripción en Registros Públicos
del acuerdo de reducción de capital para
compensar pérdidas.
--------------------------------
x-------------------------------
VOCABULARIO
1. Registros Públicos: es una institución establecida con fines de dar publicidad formal a
determinados hechos, circunstancias o derechos, que funciona bajo regulación y control
de la Administración pública nacional, provincial, local o institucional, que prestan así un
servicio en pro de la transparencia jurídica.
2. Capitalización: La capitalización es el proceso de proyectar un capital inicial a un
periodo de tiempo posterior, en base a un tipo de interés.
3. Primas: Prima es un término con múltiples usos. Puede tratarse del monto a pagar a
una compañía de seguros para que ésta asuma la cobertura de los riesgos detallados
en una póliza. Una prima, por otra parte, puede ser una recompensa económica que se
le otorga a alguien a modo de premio o incentivo.
4. Capital adicional: La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los
accionistas, socios o partícipes, por suscripciones pendientes de pago, se reconocen
directamente en el patrimonio (primas o descuento de acciones) y no en los resultados
del período.
5. Acreencias: Se trata dineros a nombre de personas, empresas o instituciones, que
permanecen depositados a la espera de ser cobrado por su titular.
Cuenta Contenido
cuenta subcuentas
57 Excedente de Corresponde a las 571 Excedente de
revaluación variaciones en las revaluación.
propiedades, planta y 572 Excedente de
equipo; intangibles; revaluación – Acciones
propiedades de inversión; liberadas recibidas.
y, activos por exploración y 573 Participación en
evaluación de recursos excedente de revaluación
minerales, que han sido – Inversiones en
objeto de revaluación. entidades relacionadas.
Asimismo, incluye los
excedentes de revaluación
originados por acciones
liberadas recibidas, y la
participación en excedente
de revaluación por el
mantenimiento de
inversiones en entidades
bajo control o influencia
significativa, cuando se
aplica el método de
participación patrimonial.
 La disminución del valor de los activos  El excedente proveniente del mayor
revaluados cuando existe excedente valor de los activos inmovilizados, y
previo. por las acciones liberadas recibidas
 La liberación del excedente de provenientes de capitalización en las
revaluación en la proporción que entidades en las que se invierte.
corresponde al monto de la depreciación  La transferencia proporcional del
o amortización del activo revaluado o pasivo por impuesto a las ganancias y
del activo vendido. participaciones de los trabajadores
diferidas.
 La participación en excedentes de
revaluación en entidades bajo control o
influencia significativa, cuando se
aplica el método de participación
patrimonial.
NIIF E
RELACIONADAS
Con posterioridad al
Impuesto a las
reconocimiento inicial de NIC 12
ganancias Propiedad,
diversos activos inmovilizados, Sección
estos pueden ser medidos al planta y
17
valor revaluado, determinado Propiedad, equipo
NIC 16
mediante tasación o por planta y equipo
NIIF E
RELACIONADAS
referencia a un mercado activo,
dependiendo del tipo de activo Activos
NIC 38
que se revalúa. Los intangibles
incrementos por revaluación,
netos del impuesto a las
ganancias y, participaciones de Propiedades de
NIC 40
los trabajadores diferidas, si se inversión
opta por diferir participaciones,
así como las disminuciones de Exploración y
valor hasta el límite de los evaluación de
excedentes previamente NIIF 6
recursos
registrados, se reconocen en minerales
esta cuenta.
CÁSOS PRÁCTICOS
Caso N° 01
1. Enunciado
Una empresa posee el 80 % de participación en otra empresa, midiendo dicha inversión
según el modelo del valor de participación patrimonial. Si se sabe que la empresa
invertida incrementó su patrimonio en la suma de S/ 846 000,00 producto de la
capitalización de dicho excedente, ¿Cómo deberán registrarse las acciones liberadas
que recibe?
2. Solución
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
3 INVERSIONES MOBILIARIAS 676
0 800,00
30 Instrumentos financieros representativos de
2 derecho patrimonial
Acciones representativas del capital social –
3022
Comunes
30225 Participación patrimonial
4 PASIVO DIFERIDO 223
9 513,00
49 Impuesto a la renta diferido
1
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
49 Participaciones de los trabajadores diferidas
2
Participaciones de los trabajadores diferidas
4921
– Patrimonio
5 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 453
7 287,00
57 Participación en excedente de revaluación –
3 inversiones en entidades relacionadas
x/x Por la mayor participación en el
patrimonio de la empresa invertida (S/ 846
000 x 80 %).
--------------------------------
x-------------------------------
Caso N° 02
1. Enunciado
Una empresa de transporte tiene vehículos que se miden según el modelo de
revaluación. Al 31 de diciembre de 2019 se realiza una nueva medición, de la que se
tiene la siguiente información
Depreciación
Vehículo Costo Valor libros
acumulada
Costo 145 000 72 500 72 500
Mayor valor 139 000 69 500 69 500
Total 284 000 142 000 142 000
Nueva tasación (S/) 92 000
2. Cálculos
De acuerdo con los datos proporcionados, se produce un decremento en el valor del
bien, tal como se muestra a continuación:
Depreciación
Vehículo Costo Valor libros
acumulada
Monto revaluado 284 000 142 000 142 000
Reexprexión 2019 (1) 184 000 92 000 92 000
Costo (2) 145 000 72 500 72 500
Mayor valor (3) = (1) –
39 000 19 500 19 500
(2)
Reducción del mayor
100 000 50 000 50 000
valor
3. Solución
--------------------------------
DEBE HABER
x-------------------------------
4 PASIVO DIFERIDO
16 513,00
9
49 Impuesto a la renta diferido
1
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
49 Participaciones de los trabajadores diferidas
2
Participaciones de los trabajadores diferidas
4921
– Patrimonio
5 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
33 487,00
7
57 Excedente de revaluación
1
5712 Propiedad, planta y equipo
57121 Adquisición directa
3 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
50 000,00
9 ACUMULADOS
39 Depreciación acumulada de propiedad,
5 planta y equipo
3953 Propiedad, planta y equipo – Revaluación
3 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 100
3 000,00
4
3341 Vehículos motorizados
33412 Revaluación
x/x Por la reducción de valor como
consecuencia de una segunda revaluación
sobre un bien previamente revaluado.
--------------------------------
x-------------------------------
VOCABULARIO
1. Revaluación: Una revaluación o reevaluación, en definitiva, consiste en realizar una

nueva evaluación de algo que ya había sido evaluado con anterioridad.
2. Amortización: Las amortizaciones es la pérdida del valor de los activos o pasivos con
el paso del tiempo. Esta pérdida, que se debe reflejar en la contabilidad, debe tener en
cuenta cambios en el precio del mercado u otras reducciones de valor.
3. Depreciación acumulada: Podemos aseverar que se trata del monto total de pérdida
de valor asignado a un determinado activo desde que el mismo se empieza a utilizar.
4. Acciones liberadas: Cuando el valor de una acción ha sido totalmente desembolsado
decimos que se trata de una acción liberada. Se emiten por tanto con reservas libres de
la sociedad. El accionista no tiene que desembolsar nada.
5. Excedente: El excedente es la parte de la producción que sobra una vez cubiertas las
necesidades básicas y el consumo corriente. El excedente puede acumularse
(almacenarse), si es convertido en moneda es posible su ahorro. Referido a ingresos y
gastos, es sinónimo de superávit.

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Nombre de la Nomenclatura de las

Por el reconocimiento del gasto

Por la cancelación del servicio

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1. Certificados tributarios: Una certificación o certificado tributario es el documento

Concepto Enero Febrero Marzo

Tasas del Impuesto a la Renta Enero Febrero Marzo

Sin embargo, la base imponible para efectos de la determinación de la retención de la

Detalle Aporte y primas Comisión sobre la

1. Remuneraciones: Se entiende por remuneración la contraprestación que debe

1. Accionistas: Un accionista es una persona física o jurídica que posee acciones de

Por la adquisición de las mercaderías

1. Efectivo: El efectivo es un elemento de balance y forma parte del activo circulante. Es

Por la adquisición de los papeles comerciales

1. Papeles comerciales: Los papeles comerciales son instrumentos de deuda a corto

1. Consorcio: Es un acuerdo por el cual varias entidades que presentan objetivos

1. Subsidios: El subsidio es una ayuda extraordinaria por parte de la Administración

Posteriormente, con la formalización de la reducción de capital mediante la inscripción

1. Revaluación: Una revaluación o reevaluación, en definitiva, consiste en realizar una

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