Norma Internacional de Información

Financiera No. 1
Adopción por Primera Vez de las NIIF

Msc. Edwin Alexander Jiménez

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Introducción

La adopción por primera vez de las Normas Internacionales de

Información Financiera —NIIF—implica que todos los
elementos relacionados con el sistema contable sean objeto de
estudios y análisis que permitan determinar tanto el impacto
que se generará como los ajustes y modificaciones que deberán
ser efectuados en cada uno de ellos.

Es así como la adopción de las NIIF no

solo es una actividad de tipo contable
relacionada con las cifras, sino que tiene
un alcance mayor.
Propósito
¿Se deben aplicar a partir de la fecha de
adopción para los nuevos hechos
económicos?, ¿Se deben aplicar
retroactivamente?, ¿Implica restablecer los
estados financieros de años anteriores?, ¿Se
puede partir de las cifras determinadas
localmente como base para aplicar las NIIF?

Todos estos interrogantes son resueltos por la NIIF 1,

cuyo propósito fundamental es ayudar a las compañías
en su proceso de transición hacia las NIIF como base para
la presentación de sus estados financieros.
Principio clave de la adopción de las NIIF
El principio fundamental de la NIIF 1 establece que la adopción de
las NIIF debe ser realizada en forma integral y aplicada de manera
retrospectiva (retroactiva) en su totalidad (considerando los
hechos económicos de la empresa) a los primeros estados
financieros que una compañía va a presentar a los usuarios con
arreglo a estos estándares.
Principio clave de la adopción de las NIIF

Aplicación retrospectiva (retroactiva), significa que la

adopción de las NIIF debe ser realizada de tal manera
que las cifras de los primeros estados financieros que
se van a publicar deben ser preparadas como si la
empresa siempre hubiese aplicado estos estándares.
¿Cuándo aplicar NIIF por primera vez?
• A partir del 04-06-01 y 16-07-02 el IGCPA resolvió
adoptar el marco conceptual para la preparación de
Estados Financieros, las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), como Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Guatemala y derogó
los PCGA anteriores (44 principios).

• A partir del 20-12-07 el CCPAG resolvió aceptar

como Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Guatemala a los que se refiere el
Código de Comercio, el marco conceptual para la
preparación y presentación de estados financieros
las NIIF con vigencia optativa a partir del año 2008
y obligatoria a partir de enero 2009
Objetivo (P1)
• Asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una
entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una
parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen
información de alta calidad que:

b) Suministre un punto
a) Sea transparente de partida adecuado c) Pueda ser
para los usuarios y para la contabilización
obtenida a un
comparable para todos según las Normas
Internacionales de costo que no
los periodos en que se
Información Financiera exceda a sus
presenten;
(NIIF); y beneficios.
Alcance (P2-P5)
• Una entidad aplicará esta NIIF en:

(b) en cada informe financiero

(a) sus primeros estados
intermedio que, en su caso,
financieros conforme a las presente de acuerdo con la NIC
NIIF (mediante una declaración, 34 Información Financiera
explícita y sin reservas, contenida en Intermedia, relativos a una
tales estados financieros, del parte del periodo cubierto por
cumplimiento con las NIIF.) ; y sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF.
 Apéndice A (Definiciones)
 Entidad que adopta por primera vez las NIIF: Presenta sus primeros EEFF conforme a las NIIF.

 ESF de apertura conforme NIIF: ESF de una entidad en la fecha de transición a las NIIF.

 Fecha de transición a las NIIF: Comienzo del primer período para el que una entidad presenta
información comparativa completa conforme las NIIF, en sus primeros EEFF presentados conforme a
NIIF.

 PCGA anteriores: Bases de contabilización que la entidad que adopta por primera vez las NIIF,
utilizaba antes de aplicar las NIIF.

 Primeros EEFF conforme a NIIF: Primeros EEFF anuales en los cuales una entidad adopta las NIIF,
mediante una declaración, explicita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF.

 Primer período sobre el que se informa conforme a las NIIF: Período más reciente cubierto por los
primeros EEFF conforme a las NIIF de una entidad.
¿Cuándo aplicar NIIF por primera vez?

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
• A partir del año 2008, de forma optativa o aplicación anticipada, según
resoluciones CCPAG
• A partir del año 2009, de forma obligatoria, para la presentación de Estados
Financieros, según resoluciones del CCPAG

PRIMEROS
INICIA LA INICIA LA
ESTADOS
TRANSICIÓN ADOPCIÓN
FINANCIEROS
01 DE ENERO 01 DE ENERO
31 DICIEMBRE
2008 / 2009 2009
2009
PCGA - NIIF NIIF
NIIF
E.S.F. de
Apertura
Reconocimiento y Medición (P6-P7)

Utilizar las mismas

políticas contables en su
estado de situación
Debe elaborar un Estado Debe realizar una
financiera de apertura
de Situación Financiera declaración, explícita y
conforme a las NIIF y a lo
de apertura, al 01 de sin reservas, del
largo de todos los
enero del periodo de cumplimiento con NIIF
períodos que se
transición. (NIIF 1) (P6) (P3)
presenten en sus
primeros EEFF conforme
a las NIIF (P7)
Procedimiento para llevar a cabo la conversión hacia las NIIF

Fecha de transición hacia las NIIF

De acuerdo con el marco conceptual de las NIIF, una de las características
cualitativas de los estados financieros es la comparabilidad de la
información, la cual debe permitir que los usuarios sean capaces de
comparar los estados financieros de una empresa de un periodo con
respecto a otro. Por ello se hace necesario que en los estados financieros
se presente información de periodos anteriores, preparada bajo las
mismas bases.
Procedimiento para llevar a cabo la conversión hacia las
NIIF

Fecha de transición hacia las NIIF

La adopción de las NIIF no implica aplicar un nuevo modelo
contable a los hechos económicos que se realicen a partir del
año en que se adoptan, sino que los saldos iniciales de ese año
deben estar conforme a estos estándares. Si el modelo se aplica
solo a los nuevos hechos económicos, la información que se
genera perderá utilidad para el usuario.
Procedimiento para llevar a cabo la conversión hacia las
NIIF

Fecha de transición hacia las NIIF

Lo anterior significa que tanto las cifras del año actual como las de el año
anterior deben estar conforme a las NIIF. Esto implica una aplicación
retroactiva o preparación de esos estados financieros con arreglo a las
NIIF, en cuyo caso podría ser necesario llevar dos contabilidades en
paralelo, aquella bajo los PCGA locales que aún sirven de base para su
presentación a los usuarios y aquella que servirá de comparativo para los
primeros estados financieros que se divulgarán al público.
Procedimiento para llevar a cabo la conversión hacia las
NIIF
Fecha de transición hacia las NIIF
Sin embargo, para lograr que los estados financieros del año
anterior (que serán usados para el comparativo) estén
conformes a las NIIF, es necesario que se prepare un balance
inicial de acuerdo con estos estándares, de tal forma que las
cifras que se reporten en dicho estado puedan ser comparadas
con las incluidas en los primeros estados a ser presentados.
(Ver Ejemplo P8)
Procedimiento para llevar a cabo la conversión hacia las
NIIF

Conversión de cada una de las cifras del balance de la fecha de

transición
El efecto o ajuste de todas las partidas producto de la conversión de
normas contables locales a las NIIF se reconoce en las ganancias
retenidas o, de ser aplicable, en otras cuentas del patrimonio (por
ejemplo, los ajustes por valoración a valor razonable en propiedades,
planta y equipo afectarían el superávit por revaluaciones). Si no existen
ganancias retenidas, se crearán cuando el resultado sea positivo y si el
resultado arroja pérdidas se creará la cuenta de pérdidas acumuladas.
Procedimiento para llevar a cabo la conversión hacia las
NIIF
Conversión de cada una de las cifras del balance de la fecha de
transición

El proceso de conversión implica realizar cuatro grandes

actividades a saber:
a) Reconocer todos los activos y
pasivos que cumplen las condiciones
exigidas por las NIIF, pero que no
habían sido reconocidos previamente,
tales como ciertos derivados
financieros, ciertos pasivos a favor de
empleados (pensiones) y ciertas
provisiones, entre otros.
Procedimiento para llevar a cabo la conversión hacia las
NIIF
b) Eliminar activos y pasivos previamente
reconocidos si ellos no califican como tales bajo
NIIF. Ejemplos de estas eliminaciones son los
gastos de investigación capitalizados, gastos pre-
operativos activados, propaganda diferida,
gastos de relocalización de plantas, entre otros.
Se deben eliminar provisiones generales o
provisiones para pérdidas futuras establecidas
previamente, pero que no cumplen las
condiciones de la NIC 37. Se deben eliminar
activos contingentes que previamente hubiesen
sido registrados.
Procedimiento para llevar a cabo la conversión hacia las
NIIF
c) Reclasificar activos, pasivos y partidas de
patrimonio siguiendo las categorías establecidas
en las NIIF. Por ejemplo, anticipos entregados para
compra de propiedades, planta y equipo que
eventualmente pueden estar presentados como
deudores pasarán a formar parte de las
propiedades, planta y equipo; anticipos de
impuesto de renta se deben cruzar con impuestos
de renta por pagar.
Procedimiento para llevar a cabo la conversión hacia las
NIIF

d) Medir y valorar los activos y pasivos reconocidos de

acuerdo con lo establecido en cada una de las NIIF.
Procedimiento para llevar a cabo la conversión hacia las
NIIF

Preparación del balance de apertura a la

fecha de transición (P21)
Cuando se presenten al público los
primeros estados financieros según las NIIF,
se deben incluir tres Estados de SF
(apertura y fin de los dos períodos) y dos
estados de resultado integral, de flujo de
efectivo y de cambios en el patrimonio. En
otras palabras, el balance de apertura que
se preparó partiendo de los PCGA locales y
llegando a las NIIF es objeto de
presentación en estos primeros estados
financieros que van al público en general.
Procedimiento para llevar a cabo la conversión hacia las
NIIF
Preparación de las revelaciones para explicar la transición
hacia las NIIF (P23)

Se debe explicar en notas a los estados financieros cómo fue la

transición de los PCGA locales hacia las NIIF y de qué manera
se afectaron la situación financiera, los resultados y los flujos
de efectivo informados bajo PCGA locales.
Procedimiento para llevar a cabo la conversión hacia las
NIIF

Los primeros estados financieros a ser presentados bajo las NIIF

revelarán:

Una conciliación de su patrimonio según los PCGA locales con el

resultado arrojado bajo las NIIF. Esta conciliación se presentará al
31 de diciembre de la fecha de transición a las NIIF y para el año
siguiente a éste. Ello dado que para esas fechas aún se presentan
los estados financieros bajo PCGA locales, cuyas cifras,
seguramente, difieren de las presentadas bajo las NIIF. (P24a)
Procedimiento para llevar a cabo la conversión hacia las NIIF

Los primeros estados financieros a ser presentados bajo las NIIF

revelarán:
Una conciliación de su Toda la información exigida por la
resultado integral total según NIC 36 “Deterioro del valor de los
las NIIF para el periodo activos”, si en el balance de
anterior al primero presentado apertura se reconocieron pérdidas
al público bajo NIIF, partiendo de valor o se eliminaron las
del resultado bajo los PCGA existentes bajo los PCGA locales.
locales. (P24b) (P24c)
¿Cómo aplicar NIC1 por primera vez?
31-12-13
E.S.F.
2013 Transición 2014

Periodo de Transición
Fase I Fase II Fase III Fase IV

Preparación del
Identificación balance general
Análisis y Elaboración de
de diferencias de apertura al
selección de las información
entre PCGA y 1 de enero del
políticas comparativa
NIIFs que 2014.
contables de PCGA y
afectan a la (31 de
significativas NIIFs
entidad. diciembre del
2013)
¿Cómo aplicar NIC1 por primera vez?
01-01-15
E.S.F. Apertura
2014 2015

Periodo de Adopción
Fase I Fase II Fase III Fase IV

Modificaciones o Cambios Evaluación de

Identificados Resultados

 Procesos
 Compras
 Estados Financieros
 Ventas Implementación
 (Primeros E.F.)
 Producción
 Sistemas Diseño del Cambio o puntos clave de
 Contable Modificaciones Control
 Reportes
 Administrativo
 Operativo Indicadores de
 Gestión Control para medir el
 Organización avece de las
 Información para
 Manuales actividades
Aprobación Usuarios
 Rediseño de
Estructura

Recursos Necesarios: Creación de Habilidades de Personal, Recursos Materiales