HISTORIA DE LA AUDITORIA

En su origen más antiguo la auditoría es una actividad que se creó como una
aplicación de los principios de contabilidad, basada en la verificación de los
registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud. Su
importancia fue reconocida desde los tiempos más remotos. Por ejemplo, su
existencia radica desde la época de la civilización Sumeria y el pueblo Azteca. La
auditoría, en su forma más primitiva y simple, surge cuando un pueblo o núcleo
social, sojuzga o domina a otro, por medio de la política, religión, economía,
ciencias, o como antiguamente era la manera más común, por la fuerza. Así, el
pueblo o la comunidad social eran obligadas a pagar un tributo a quien lo domina.
Este tributo hoy se conoce como contribución, el gobernante requiere que los
tributos que impuso sean pagados correctamente en el tiempo requerido para
estar seguros de que dicho pago se realizará, se designaban revisores, quienes
realizaban una actividad de fiscalización.

El origen exacto de las Auditorias de informes financieros es objeto de

controversia, pero se sabe que hacia el siglo XV, algunas familias pudientes
establecidas en Inglaterra, recurrían a los servicios de Auditores para asegurarse
de que no existieran fraudes en las cuentas que eran manejadas por los
administradores de sus bienes. Aunque el origen de la función de Auditoría es
remoto, su verdadero desarrollo corresponde al presente el siglo. La Auditoría
alcanzó relevancia con el impacto de la Revolución Industrial, que fue a mediados
del siglo XVII, lo cual conllevó a que varias empresas comenzaran a verificar sus
Balances anualmente, por medio de los Auditores.

La mención más antigua sobreviviente de un funcionario público encargado de los

gastos de auditoria del gobierno es una referencia al Auditor del Ministerio de
Hacienda en Inglaterra en 1314. Las Cuentas de las administraciones de anticipos
se establecieron bajo la reina Isabel I en 1559 con la responsabilidad formal de la
auditoria de los pagos de Hacienda.

Este sistema de forma gradual caducado y en 1780, los Comisarios de

Fiscalización de las Cuentas Públicas fueron designados por la ley. Desde 1834,
los Comisarios trabajado conjuntamente con la Contraloría del ministerio de
Hacienda, que se encarga de controlar la cuestión de los fondos al gobierno.

Como Ministro de Hacienda, William Ewart Gladstone inició importantes reformas

de las finanzas públicas y la responsabilidad parlamentaria. La Auditoría como
profesión, reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades
Anónimas de 1862 y el reconocimiento general, tuvo lugar durante el período de
mandato de la Ley "un sistema metódico y normalizado de contabilidad era
deseable para una adecuada información y para la prevención del fraude" Desde
1862 hasta 1905, la profesión de la Auditoría creció y floreció como antes citamos
en Inglaterra. El objetivo primordial de la Auditoría, es la detención del fraude, más
adelante la Auditoría gubernamental fue oficialmente reconocida en 1921; cuando
el Congreso de los Estados Unidos estableció la Oficina General de Contabilidad.
Su ministerio de Hacienda y de Auditoria 1866 Departamentos ley exigía que
todos los departamentos, por primera vez, para elaborar las cuentas anuales,
conocidas como cuentas de crédito. La ley también creó el cargo de Contador y
Auditor General (C & AG) y Hacienda y un Departamento de Auditoria (E & AD)
para proporcionar personal de apoyo dentro de la administración pública.

El C & AG se le dieron dos funciones principales - de autorizar la emisión de

dinero público al gobierno del Banco de Inglaterra, tras haberse cerciorado de que
estaba dentro de los límites del Parlamento Europeo ha votado - y para auditar las
cuentas de todos los departamentos del Gobierno e informar al Parlamento al
respecto.
La Auditoria del gasto público del Reino Unido es ahora llevada a cabo por la
Oficina Nacional de Auditoria. Canta la industria (actuando a través de diversas
organizaciones en todo el año) en cuanto a las normas de contabilidad para la
información financiera, y el Congreso de los EE.UU. ha aplazado a la SEC.

Este es también el caso típico en otras economías desarrolladas. En el Reino

Unido, las directrices de auditoria se establecen por los institutos (incluidos ACCA,
ICAEW, ICAS y ICAI), de los cuales las empresas de auditoria y los auditores
individuales son miembros.
En consecuencia, las normas de auditoría financiera y los métodos han tendido a
cambiar de manera significativa sólo después de los fracasos de auditoria. El caso
más reciente y conocido es el de Enron. La compañía tuvo éxito en ocultar
algunos hechos importantes, como los pasivos fuera de los libros, de los bancos y
accionistas. Con el tiempo, Enron se declaró en quiebra, y (a partir de 2006) entró
en proceso de disolución. Un resultado de este escándalo es que Arthur Andersen,
una de las cinco mayores firmas de auditoría en todo el mundo, perdió su
capacidad de auditar las empresas públicas, esencialmente, matando a la
empresa.

Una tendencia reciente en las auditorias (impulsado por los escándalos contables
de Enron y Worldcom) ha sido una mayor atención a los procedimientos de control
interno, que tienen por objeto garantizar la integridad, exactitud y validez de las
partidas de las cuentas y el acceso restringido a los sistemas financieros. Este
énfasis en el entorno de control interno es ahora una parte obligatoria de la
auditoria de las empresas de la SEC en la lista, en virtud de las normas de
auditoria de la Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), creada por
la Ley Sarbanes-Oxley.
EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA, A TRAVÉS DE LA HISTORÍA

A través de la historia se han realizado distintos tipos de Auditoría, tanto al

comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del Auditor fue
“persona que oye”, y fue apropiado en la época durante la cual los registros de
contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de la lectura
pública, en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales,
y durante la Revolución Industrial, se realizaban Auditorías para determinar si las
personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio
estaban actuando y presentando información de forma honesta. Durante La
Revolución Industrial, a medida que el tamaño de las empresas aumentaba, sus
propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados, con la
separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los
principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del año 1900 la
Auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia
incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas. A mediados
del siglo XX, el enfoque del trabajo de Auditoría tendió a alejarse de la detección
de fraude y se dirigió hacia la determinación de que si los Estados Financieros
presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las
operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían, los auditores
comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas
y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control interno.

La profesión reconoció que las Auditorías para descubrir fraudes serían muy
costosas, por esto el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de
la década de los 60's en Estados Unidos la detención de fraudes asumió un papel
más importante en el proceso de Auditoría. Este desplazamiento en la detección
de fraude fue el resultado de un incremento del Congreso, para asumir una mayor
responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de procesos
judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos
habían quedado inapropiadamente sin detección por parte de los Auditores
independientes y la convicción por parte de los Contadores Públicos de que
debería esperarse de las Auditorías, la detección de fraude material.

En 1996, la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores
requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores en los Estados
Financieros en todas las Auditorías, debido al fraude. El uso de sistemas de
computación, no ha alterado la responsabilidad del auditor en la detección de
errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la
clave para evitar problemas, era la reglamentación de leyes efectivas y las
exigencias por parte de los auditores, en el cumplimiento de las provisiones de
esas leyes y regulaciones.
ETAPAS DE LA AUDITORÍA
Primera Etapa
En resumen, la primera etapa de la Auditoria es aquella en la cual se realizan las
primeras revisiones o inspecciones a aquellas organizaciones que realizaban
algún tipo de actividad comercial. Este tipo de actividad considerado como
Auditoria en su principio se instauró con el propósito de implementar procesos de
carácter administrativo aficionando la función de la organización comercial. Esta
necesidad de implementación de procesos surge a partir del crecimiento de las
empresas, en su mayoría fábricas, las cuales no podían ser atendidas o
supervisadas por una persona y tenían que recurrir a un mecanismo de
supervisión y de implementación de procesos con la finalidad de garantizar que
podían cumplir con los resultados esperados en relación a los productos que
producían.

Segunda Etapa
Una segunda etapa de la Auditoría se crea a partir del nacimiento de la Comisión
para la Vigilancia del Intercambio de Valores (Securities and Exchange Comisión
SEC) fundada en los Estados Unidos de Norteamérica en el año de 1934.
La SEC solicita mucha información que no es de interés directo de los Contadores
Públicos Certificados, los Decretos sobre Valores de 1933 y 1934 requieren
Estados Financieros, acompañados de la opinión de un contador público
independiente, como parte de la declaración de registro e informes subsecuentes.
La SEC ejerce mucha influencia en la determinación de normas de información
financiera aplicables y en los requisitos de revelación de los Estados Financieros,
debido a la autoridad que tiene para determinar los requisitos que deben cubrir los
informes considerados como necesarios para una información justa a los
inversionistas. Actualmente la etapa de la auditoría que se encuentra vigente
surge con la auditoría administrativa y la auditoría operacional practicada por
auditores internos dependientes de una organización, auditorias que se
complementan con la financiera.

EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL

A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras máquinas

hiladoras y de tejido, hecho que marcó el nacimiento de la Revolución Industrial lo
cual sustituyó los procesos manuales de fabricación de las máquinas. Dentro del
periodo (1783-1784) se inventó la descarburación del hierro, lo cual abarató su
industrialización, dicho antecedente constituyó el nacimiento de la industria relativa
a la siderurgia, permitiendo una expansión del uso de las máquinas. Esto dio
origen a la formación del capitalismo y a las diversas teorías económicas de libre
comercio. El advenimiento del capitalismo ocasionó concentraciones de capital,
por lo que pequeñas organizaciones y fábricas tendieron a desparecer y comenzó
la etapa del surgimiento de sociedades comerciales e industriales las cuales a su
vez se agruparon en pools, trust y holdings, las cuales requerían de la
participación de inversionistas para tener recursos que les permitieran una
expansión y crecimiento.

Que es Auditoria
Auditoría es la revisión de cuentas de una empresa o entidad con el objetivo de
investigar se están de acuerdo con las disposiciones establecidas previamente y,
de esta manera reparar si fueron implementadas con eficacia. El término auditoria
es de origen latín del verbo “audire” que significa “oír”, esto se debe a la función de
los primeros auditores consistía en escuchar y juzgar la verdad o falsedad de los
hechos que le era sometido.

El término auditoría es utilizado en diferentes contextos, con más énfasis en la

administración de una empresa o entidad, lo que se conoce como auditoría
contable, es un proceso realizado por un auditor independiente de la empresa, que
recurre al examen crítico y sistemático de libros, cuentas y registros de la misma
para corroborar si es correcto su estado financiero y si los comprobantes están
adecuadamente presentados, de acuerdo a las normas contables vigentes de
cada país.

De igual manera, en una empresa es de suma importancia la auditoría jurídica que

consiste en verificar todos los aspectos legales de la empresa o de situaciones
concretas, con el fin de subsanar oportunamente algún incumplimiento legal,
como, por ejemplo: la verificación de los requisitos para cada actividad económica,
la relación laboral con los empleados, la constitución de la empresa, entre otros

Las auditorias son confidenciales y, al final de ellas se presentan un informe

detallado sobre que se examinó, el diagnostico jurídico, sugerencias que permitan
a la empresa seguir en crecimientos y lograr sus objetivos económicos y, por
último, las conclusiones por parte del auditor.

En el área de informática, la auditoría se encarga de recoger, agrupar y evaluar

evidencias para determinar si un sistema informático salvaguarda activos,
mantiene la integridad de los datos, a través del uso eficaz de los fines de la
organización y eficiencia de los recursos. Por lo tanto, el objetivo principal de la
auditoría informática es proteger los activos y la integridad de datos.
AUDITORÍA INTERNA

La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de supervisión y

consultoría diseñada para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.

Ámbito de la Auditoría Interna

La auditoría interna es un catalizador para mejorar los controles de gobierno de la
organización, gestión y administración de riesgos, proporcionando una visión y
recomendaciones basadas en el análisis y la evaluación de los datos y procesos
de negocio. Con el compromiso con la integridad y la rendición de cuentas, la
auditoría interna proporciona valor a los órganos rectores y la administración
superior como una fuente objetiva de asesoramiento independiente. Profesionales
llamados auditores internos son empleados por las organizaciones para llevar a
cabo la actividad de auditoría interna.

El alcance de la auditoría interna dentro de una organización es amplio y

puede incluir temas como la gobernanza de la organización, gestión de
riesgos y controles de gestión sobre: la eficiencia/eficacia de las operaciones
(incluyendo la protección de los activos), la fiabilidad de la información financiera y
de gestión, y el cumplimiento de leyes y reglamentos.

La auditoría interna también puede implicar la realización de auditorías de fraude

proactivo para identificar actos potencialmente fraudulentos, participar en
investigaciones de fraude bajo la dirección de profesionales de investigación de
fraudes, y la realización de auditorías de fraude investigación posterior para
identificar fallos de control y establecer la pérdida financiera. Su denominación de
auditores internos se utiliza así en contraposición a los auditores externos cuya
 actividad está más centrada en la revisión de los estados financieros confirmando
que estos son una imagen fiel de la situación financiera de la empresa.

Funciones de la auditoria interna

La auditoría interna se dirige principalmente a la evaluación de control interno,

diseñado para proporcionar una seguridad razonable en cuanto al logro de los
objetivos básicos para los que todas las empresas se esfuerzan, entre otros:

ü  Eficacia y eficiencia de las operaciones.

ü  Fiabilidad de la información financiera y de gestión.
ü  Cumplimiento de las leyes y reglamentos.
ü  Salvaguardia de los activos

AUDITORÍA EXTERNA
La auditoría externa consiste en que una empresa ajena supervise los estados
financieros de la empresa cumplen las leyes o normas específicas. Los usuarios
de la información financiera de estas entidades son inversores, agencias
gubernamentales y el público en general.

La forma de designación, las calificaciones y el formato de presentación de

informes por parte de la auditoría externa son definidos por la ley, y varían de
acuerdo a la jurisdicción de los diferentes países. Los auditores externos deben
ser miembros de uno de los órganos profesionales de contabilidad reconocidos del
país y normalmente presentan sus informes a los accionistas de una sociedad
anónima.

Requisitos de la auditoría externa

Para las empresas públicas que cotizan en bolsas de valores las autoridades
imponen estrictos requisitos en la evaluación de los controles internos y la
información financiera por parte de los auditores externos.

Por tanto los auditores externos deben supervisar la información financiera de la

empresa y emitir un informe donde justifiquen si esa información financiera es
correcta o existen salvedades o diferencias entre la información que suministra la
empresa en sus estados financieros y la que ellos creen que debería existir.

Diferencias de la auditoría externa frente a la auditoría interna.

Los auditores internos que son miembros de una organización profesional están
sujetos al mismo código ético y de conducta aplicables a los auditores externos,
sin embargo, difieren principalmente en la relación con la entidad que auditan. Los
auditores internos, aunque por lo general son independientes, forman parte de la
organización. Por lo general, los auditores internos son empleados de la entidad,
aunque en algunos casos, la función puede ser externalizada. La principal
responsabilidad del auditor interno es evaluar la estrategia de la entidad para la
gestión de riesgos y las prácticas de gestión (incluyendo IT) marcos de control y
gobierno, siendo también responsables de los procedimientos de control interno
de una organización y la prevención del fraude.

FASES DE LA AUDITORÍA
La auditoría financiera supone la revisión de la información financiera de una
empresa en una fecha determinada y se realiza previa a la presentación de
los estados financieros (por lo general sobre una base anual). En elaboración, y
necesita de trabajo antes y después de la fecha a la que se presentan
esos estados financieros, siendo las etapas o fases típicas que la componen las
siguiente:
Planificación y evaluación de riesgos en la Auditoria.
Cuando: antes de la fecha sobre la que se va a emitir opinión. 

Objetivos:

 Entender el negocio de la empresa y el entorno en que opera.

 Industria en cuestión, normativas y otros factores externos, incluyendo el
marco de información financiera aplicable
 La naturaleza de la entidad
 Criterios contables aplicados por la entidad
 Análisis de los riesgos que pueden dar lugar a errores significativos en
los estados financieros
 La medición y revisión de los resultados financieros anteriores e
intermedios de la entidad
 Determinar los riesgos de auditoria más importantes (es decir, la posibilidad
de que el auditor emite un dictamen equivocado).

Evaluación de los controles internos en la Auditoria

Cuando: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinión

Objetivo:

Evaluar la efectividad operativa de los controles internos de la organización (por

ejemplo, autorización de transacciones, conciliaciones de cuentas, separación de
funciones), incluyendo controles generales de IT. Si los controles internos son
eficaces, esto reducirá (pero no eliminar del todo) la cantidad de trabajo del
auditor.
Procedimientos sustantivos

Cuando: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinión

Objetivo;

Recoger las evidencias de auditoria que sustenten que las cifras recogidas en
los estados financieros son confiables y de conformidad con las normas y la
legislación.
Material y métodos:

donde los controles internos son fuertes, los auditores suelen confiar más
en procedimientos analíticos(comparación de sistemas de
información financiera, y con información no financiera, para ver si los
números tienen sentido y que los movimientos inesperados se pueden
explicar)
 donde los controles internos son débiles, los auditores suelen confiar más
en las pruebas sustantivas de detalle (selección de una muestra de los
saldos de grandes cuentas, y pruebas concretas (por ejemplo, facturas,
estados de cuenta bancarios)

Finalización de la Auditoría
Cuándo: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinión.
Propósito:

 Hacer un informe con respecto a cualquier asunto importante que llamó la

atención del auditor durante la ejecución de la auditoria
 Evaluar y revisar las evidencias de auditoria obtenidas, que permitan tener
constancia suficiente y apropiada de las conclusiones alcanzadas
  Considerar el tipo de opinión de auditoria que van a notificar. Opinión con o
sin salvedades a la información financiera de la empresa, o en casos
extremos justificar la no emisión de opinión.

INFORME DE AUDITORÍA

El informe de auditoría es el documento que recoge la evaluación general de

los estados financieros. La evaluación del auditor de la conformidad de los estados
financieros y el informe de gestión con los requisitos contables aplicables en la
empresa. El informe evalúa si la información recogida en los estados financieros
es veraz, no suponiendo una evaluación de la situación económica o financiera de
la empresa en cuanto a su futuro. La elaboración de un informe de auditoría puede
tener lugar sólo después de la plena realización de la exploración y análisis de los
estados financieros de la empresa.

Según la normativa existente, el resultado de una auditoría financiera puede ser:

 Dictamen sin reservas. Una opinión favorable significa que no hay

objeciones principales a la contabilidad , los estados financieros y el informe
de gestión de la empresa.
 Dictamen con reservas. Supone que los auditores consideran que, en
algunos puntos de los estados financieros, la información recogida no se
ajusta a la que ellos han recabado o a que no han podido confirmar que
determinada parte de la información financiera es veraz.
 Abstención de opinión debido a las objeciones. Se expide cuando las
objeciones detectadas durante la auditoría hacen que los estados
financieros no muestren la situación financiera de la empresa. En este caso,
en el informe se incluirán los motivos de la denegación en dar una opinión.
 Abstención de opinión debido a las limitaciones de las pruebas. Una
abstención de opinión debido a las limitaciones de las pruebas se emite
cuando el auditor no puede expresar una opinión de auditoría al haber sido
 incapaz de realizar las pruebas de comprobación necesarias. Este caso
suele producirse cuando la empresa pone impedimentos a la labor del
auditor no ayudándole en el inventario y no facilitándole o destruyendo
documentación.

NORMAS DE AUDITORÍA

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA - ISA o International Standards on

Auditing) son las normas profesionales para la realización de la auditoría
financiera de la información financiera. Estas normas son emitidas por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC) a través del International Auditing
and Assurance Standards Board (IAASB).

Estas normas podemos agruparlas según la materia que traten en:

 Normas Internacionales de Auditoria sobre Responsabilidad

 Normas Internacionales de Auditoria sobre Planificación
 Normas Internacionales de Auditoria sobre Control
 Normas Internacionales de Auditoria sobre Evidencias
 Normas Internacionales de Auditoria sobre Uso
 Normas Internacionales de Auditoria sobre Conclusiones
 Normas Internacionales de Auditoria sobre Otras Áreas

Las Cualidades del Auditor

Las cualidades que deben definir a un auditor son las siguientes:

Ø  Ser imparcial, sincero y honesto.

Ø  Ser discreto y comprender el concepto de confidencialidad.
Ø  Tener la mente abierta para considerar ideas y puntos de vista alternativos.
Ø  Ser diplomático y tener tacto con el trato con las distintas personas.
Ø  Ser firme. En este punto es importante destacar que en la auditoría el auditor no
debe negociar con el auditado sobre la inclusión o eliminación de una determinada
no conformidad en el informe final ya que, de esta forma, desvirtúa la eficacia de
esta. Es decir, aunque se actúe de manera responsable y ética, algunas
decisiones tomadas por el auditor pueden no ser populares, pudiendo llegar a
causar desacuerdos y confrontaciones que no deben llevar a la negociación para
la aceptación del informe.
Ø  Tener una alta capacidad de observación.
Ø  Tener instinto para ser consciente y comprender las situaciones.
Ø  Adaptarse fácilmente a los distintos contextos, es decir, ser versátil.
Ø  Tener una clara orientación hacia la consecución de los logros definidos como
metas.
Ø  Alcanzar conclusiones basadas en razonamientos lógicos y el análisis de las
distintas evidencias.
Ø  Estar seguro de sí mismo.
Ø  No tener prejuicios que limiten o eliminen su objetividad.

M.E (2019) Historia y evolución de a auditoria, necesidades públicas.