Retenciones Tributarias

RETENCIONES TRIBUTARIAS
INTRODUCCION
La inexistencia de una factura para respaldar un gasto, origina la obligación de
retención por parte del comprador del bien o servicio, de un porcentaje sobre el
monto total que se paga, el mismo está en función al servicio o bien que se
brinda.
La retención de impuestos, son una forma de dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias, que tienen las personas naturales.
Las retenciones de tributos como las facturas, otorgan a las operaciones
comerciales el carácter de deducible en la determinación de impuesto como el
IUE, entre otros.
OBJETIVO DE LAS RETENCIONES
 Asegurar la recaudación del impuesto en el momento en que se genera
el flujo de fondos, es decir, cuando el contribuyente recibe los recursos
objeto de su actividad, por lo cual, se entiende que es el momento en
que cuenta con disponibilidad para soportar el pago del gravamen.
 Permitir a la Administración Tributaria tener una recaudación anticipada

y constante, no debiendo esperar al cierre y vencimiento de los períodos
fiscales para la obtención de sus ingresos tributarios.
MARCO NORMATIVO
Cada retención esta sostenida a normas establecidas en las distintas leyes
relacionadas con estas.
Según el Decreto Supremo 24051 establece:
“Las personas jurídicas, públicas o privadas, y las instituciones organismos del
Estado que acrediten o efectúen pagos a los sujetos definidos en el inciso c)
precedente o a sucesiones indivisas de personas naturales grabadas por este
impuesto, por concepto de las fuentes de rentas definidas en el Artículo 4 del
presente reglamento, y no estén respaldadas por la factura, nota fiscal, o
documento equivalente correspondiente, deberán retener sin lugar a deducción
alguna.”
“En el caso de prestación de servicios, el veinte y cinco por ciento (25%) del
cincuenta por ciento (50%) del importe total pagado y, en el caso de venta de
bienes, el veinte y cinco por ciento (25%) del veinte por ciento (20%) del
importe total pagado, porcentaje este último que se presume es la utilidad
obtenida por el vendedor del bien.”
“Los montos retenidos deben ser empozados (deducidos) hasta el día diez (10)
(En función del último dígito del NIT, D.S. 25619), del mes siguiente a aquél en
que se efectuó la retención.”
DEFINICION
La retención tributaria, es una forma de dar cumplimiento a las obligaciones
tributarias, que tienen las personas naturales. Las retenciones de tributos como
las facturas, otorgan a las operaciones comerciales el carácter de deducible en
la determinación de impuesto como el IUE, entre otros.
Para efectuar las retenciones respectivas, existen personas encargadas a las
cuales se les denomina “AGENTES DE RETENCION” las cuales son personas
jurídicas, públicas o privadas, e instituciones y organismos del Estado. También
se considera a las empresas unipersonales como agentes de retención.
1. Personas jurídicas (S.R.L., S.A., etc.).
2. Empresas unipersonales, Asociaciones y similares.
3. Instituciones del Estado y similares.
Así como existen los agentes de retención, están los sujetos de retención los
cuales son a quienes se le hace la retención respectiva.
Los sujetos de retención son personas naturales que ejercen profesiones
liberales y oficios en forma independiente y que no emitan la correspondiente
factura, nota fiscal o documento equivalente.
1. Personas naturales que prestan servicios, en forma eventual.
2. Personas naturales que venden bienes, en forma eventual.
3. Personas naturales que perciben intereses bancarios y no tienen su NIT.
Se hace la retención al momento de la acreditación o pago por la compra del
servicio o bien.
Están libres de retención las empresas de todo tipo y en general a toda
persona que tenga la obligación de extender facturas, en ese caso, las
empresas tienen obligatoriamente que extender factura.
Clases de retenciones: existen dos (2) clases de retenciones.
1) Por el ejercicio de profesiones liberales u oficios, sin la emisión de la
respectiva factura o Nota Fiscal, al contratante procede a efectuar la
retención de los siguientes impuestos:
 Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
 Impuesto a las transacciones (IT)
Estas retenciones, a su vez, se dividen en dos tipos:

a) Por prestación de servicio:
Sobre el total pagado se retiene los siguientes impuestos:
Impuestos Denominación Formulario Porcentaje

IUE Impuesto sobre las Utilidades
Form. 570 12.5%
de las Empresas.
IT Impuestos a las Transacciones Form. 410 3%
Total 15.5%
b) Por compra de bienes

Por la compra de bienes (a una persona natural), no respaldadas por la Factura
o Nota Fiscal, del importe total pagado se retiene el 8%, de acuerdo al
siguiente detalle:

IUE Impuesto sobre las Utilidades
Form. 570 5%
de las Empresas.
Total 8%
2) Por alquileres, intereses y otros similares (art. 19 Ley 843), se remite por
pagos efectuados a personas naturales no respaldadas con algunos de
los siguientes documentos:
 Factura, por ingreso de alquiler de bienes muebles, (automóviles,

vajillas, computadoras, sillas, etc.).
 Recibos de alquiler (Factura) por ingreso de alquiler de

inmuebles, (Casas, departamentos, terrenos y similares)
 NIT, por percepción de intereses bancarios, (deberá estar inscrito

en el RC – IVA).
En los dos primeros casos al no existir el respaldo correspondiente, se retiene
sobre el total pagado los siguientes impuestos:
 Impuesto al Régimen Complementario al IVA (RC – IVA)
 Impuesto a las Transacciones (IT)
RC - IVA Régimen Complementario al
Form. 604 13%
IVA.
Total 16%
En el tercer caso se retendrá únicamente el RC – IVA.

EJEMPLOS:
Retenciones por compra de bienes muebles
CASO PRACTICO:
1. El 01/Mayo-21 se procede a la compra de un Vehículo usado a una
persona natural (Sr. Aniceto Flores Cabrera CI. 3652412 SC) por Bs.
70.000.- y se paga mediante cheque Nro. 1621 del Banco Unión.
FECHA DETALLE DEBE HABER FORM BASE LEGAL
01-May ___ 1 ___
Vehículos 70,000.00

Retención por Pagar 3,500.00 F-570 DS 24051, art. 3, inciso c,

IUE Bienes (5%) parrafo quinto.
Retención por Pagar

2,100.00 F-410 DS 21532, art 10
IT (3%)
Banco Unión M/N 64,400.00 CH-1621
TOTALES 70,000.00 70,000.00
Retenciones por compra de servicios

CASO PRACTICO:
1. El 10/Mayo-21 se paga el servicio de jardinería y limpieza al Sr. Alfredo Guzmán CI.
4565412 SC (persona natural), por Bs. 2.000.- en efectivo.
10-May ___ 1 ___
Servicio de Jardinería 2,000.00

Retención por Pagar DS 24051, art. 3, inciso c,

250.00 F-570
IUE Servicios (12,5%) parrafo quinto
Retención por Pagar 60.00 F-410 DS 21532, art 10

IT (3%)
Caja M/N 1,690.00 R-001

TOTALES 2,000.00 2,000.00
Retenciones por alquileres, dietas a directores y síndicos, consejeros,

intereses, viáticos.
CASO PRACTICO:
1. El 15/Mayo-21 se paga el servicio de alquiler por el mes de octubre, al
Sr. Pedro Carvajal CI. 6365412 SC (persona natural), por Bs. 2.200.-
con cheque No. 1566 del banco unión.
15-May ___ 1 ___
Alquileres pagados 2,200.00
Retención por Pagar 286.00 F-604 DS 21531, art. 11

RC-IVA (13%)
Retención por Pagar 66.00 F-410 DS 21532, art 10

IT (3%)
Banco Unión M/N 1,848.00 CH-1566
TOTALES 2,200.00 2,200.00
GROSS UP O RETENCIONES
Es la retención sobre la suma de la ganancia neta y el impuesto respectivo.
En otras palabras, al importe total a pagarse se incrementa los tributos para su
posterior deducción o retención sin afectar el monto acordado.
El pago de un servicio debe cumplir con la normativa tributaria, el monto total
acordado puede ser incrementado como Gross Up para la retención de
impuestos como el IUE.
Deducibilidad del Gross up en Bolivia
La lógica detrás de la Administración Tributaria boliviana es que los impuestos
se deben pagar cuando se recibe el ingreso.
Por ello, la regla general de los gastos corrientes dispuesto en el Artículo 8 del
Decreto Supremo 24051 (Reglamento del Impuestos sobre las Utilidades de las
Empresas), de forma expresa reconoce a:
Todo gasto realizado en el país como en el exterior a condición de que estén
vinculados con la actividad gravada y respaldados con documentos originales.
Normativa
El Artículo 18 del Decreto Supremo No. 24051, dispone los conceptos no
deducibles, para la determinación de la utilidad neta imponible del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas (IUE).
Allí no se advierte que el Gross Up sea considerado de forma expresa como un
gasto no deducible. La norma no contempla la definición de Gross Up o similar.
Artículo 3:
Las personas jurídicas, públicas o privadas, y las instituciones organismos del
Estado que acrediten o efectúen pagos a los sujetos definidos en el inciso c)
precedente o a sucesiones indivisas de personas naturales grabadas por este
impuesto, por concepto de las fuentes de rentas definidas en el Artículo 4 del
presente reglamento, y no estén respaldadas por la factura, nota fiscal, o
documento equivalente correspondiente, deberán retener sin lugar a deducción
alguna.
En el caso de prestación de servicios, el veinte y cinco por ciento (25%) del
cincuenta por ciento (50%) del importe total pagado y, en el caso de venta de
bienes, el veinte y cinco por ciento (25%) del veinte por ciento (20%) del
importe total pagado, porcentaje este último que se presume es la utilidad
obtenida por el vendedor del bien.
Ejemplo
La empresa ZETA acuerda con su contratista (que no emite factura) el pago de
un servicio por un importe X.
Para asegurarse de que este contratista reciba el monto acordado, la empresa
ZETA sube a Y ese salario, contabilizando la retención de impuestos.

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RETENCIONES TRIBUTARIAS

 Permitir a la Administración Tributaria tener una recaudación anticipada

 Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)

 Impuesto a las transacciones (IT)

Estas retenciones, a su vez, se dividen en dos tipos:

Impuestos Denominación Formulario Porcentaje

b) Por compra de bienes

Impuestos Denominación Formulario Porcentaje

 Factura, por ingreso de alquiler de bienes muebles, (automóviles,

 Recibos de alquiler (Factura) por ingreso de alquiler de

 NIT, por percepción de intereses bancarios, (deberá estar inscrito

En el tercer caso se retendrá únicamente el RC – IVA.

FECHA DETALLE DEBE HABER FORM BASE LEGAL

01-May ___ 1 ___

Retención por Pagar 3,500.00 F-570 DS 24051, art. 3, inciso c,

Retención por Pagar

TOTALES 70,000.00 70,000.00

Retenciones por compra de servicios

10-May ___ 1 ___

Servicio de Jardinería 2,000.00

Retención por Pagar DS 24051, art. 3, inciso c,

Retención por Pagar 60.00 F-410 DS 21532, art 10

Caja M/N 1,690.00 R-001

TOTALES 2,000.00 2,000.00

Retenciones por alquileres, dietas a directores y síndicos, consejeros,

FECHA DETALLE DEBE HABER FORM BASE LEGAL

15-May ___ 1 ___

Alquileres pagados 2,200.00

Retención por Pagar 286.00 F-604 DS 21531, art. 11

Banco Unión M/N 1,848.00 CH-1566

TOTALES 2,200.00 2,200.00

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