Utilidad Contable y Utilidad Tributaria

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERASADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO:
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

DOCENTE:
REYES PONTE, MARINO CELEDONIO

TEMA:
UTILIDAD CONTABLE Y UTILIDAD TRIBUTARIA

ESTUDIANTES:
FERNANDEZ CUSTODIO EVELYN
HUARACA YUYALI NINFA
FLORES TORRES KATHERINE
RUMICGHE MOSCOL SILVIA
ZEAL MENESES SARA VENTURA

CICLO:
VIII

CHIMBOTE - PERÚ

2021
UTILIDAD CONTABLE Y UTILIDAD TRIBUTARIA

1. UTILIDAD CONTABLE

Es lo que gana una empresa en un determinado periodo, por lo general se hace

en un año. En la utilidad contable se puede apreciar los resultados de los libros

contables de una empresa, este documento formula algunas reflexiones sobre la

utilidad contable que se incorpora en los estados financieros, siendo estas una

herramienta para el gerenciamiento de las organizaciones empresariales.

Es posible que, para evitar descapitalizaciones la Empresa siga

procedimientos de Depreciación y amortizaciones diferentes a los aprobados

fiscalmente, en esos casos y por otras ligeras variantes la utilidad contable y la fiscal

difieren.

• Incluye todos los gastos (materiales) que afectan la determinación de la


utilidad.

• Los gastos pueden ser atentados por cualquier documento razonable.

Por ultimo podemos decir que la Utilidad Contable, es aquella obtenida en el Estado de

Resultados, producto de aplicar las Diferentes Normas y Principios Contables; esto es, Las

NIIFS, las mismas que incluyen a las NICS.

A) Utilidad Bruta

Podemos definir a la Utilidad bruta como la diferencia entre los ingresos de

una empresa y los costos de ventas. También puede decirse que mide la ganancia

obtenida por una empresa a través de sus principales operaciones comerciales,

excluyendo deducciones por los intereses e impuestos.


Es importante saber que la Utilidad bruta no toma en cuenta los costos fijos

(los costos laborales del personal, costos legales y costos de comercialización y

alquiler), los costos financieros como son los impuestos o los pagos de intereses

sobre deuda

La Utilidad Tributaria, es aquella que se obtiene de aplicar, al resultado Contable;

las diferentes Normas Tributarias; como por ejemplo: La Ley del Impuesto a la

Renta.

Es preciso aclarar que la Utilidad Tributaria nace como resultado de la Obligación

de Calcular el Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) del Ejercicio; es por

ello, que debemos aplicar las diferentes Normas Tributarias establecidas por el

Estado.

B) Utilidad Operacional

No tiene en cuenta todos los conceptos que aparecen en un estado de

resultados. Se centra exclusivamente en los ingresos y gastos operacionales, que

son los que están relacionados directamente con la actividad principal de la

empresa. Al no incluir todos los ingresos y gastos de la empresa, la Utilidad

operacional por lo general será menor a la utilidad neta, pero existe la posibilidad

de que la empresa tenga una pérdida no operacional y en ese caso la utilidad neta

sería menor a la operacional.


La utilidad operacional es un indicador de la rentabilidad potencial de una

empresa, pues excluye los factores externos a la operación. Mientras mayor sea

esta utilidad, más rentable es la actividad principal de la compañía

C) Utilidad Neta

La Utilidad neta se entiende como la utilidad obtenida al restar y sumar la

utilidad operacional, los gastos e ingresos no operacionales, los impuestos y la

reserva legal. Es decir, sería la utilidad que se repartiría a los socios.

La ganancia neta, también conocida como utilidad neta o beneficio neto

indica el rendimiento total de la empresa con relación a la explotación de sus

recursos. Suele medirse anualmente, y a través de la comparación con la ganancia

neta del año anterior una compañía diagnostica si es rentable o no. En el caso de

los accionistas, la ganancia neta es una buena herramienta para estimar el

rendimiento de sus acciones.

Ejemplo:

De acuerdo con el reporte anual 2019 de la empresa de fabricación, distribución y

comercialización de productos de limpieza, cuidado e higiene personal, BELLA LUZ, sus

ventas anuales son superiores a los $30, 000 millones de pesos; las utilidades netas fueron

de $5 mil 156 millones y las utilidades brutas de nada menos que $16 mil 321 millones.

Lo anterior fue posible gracias a la implementación de un programa de reducción de costos,

que generó ahorros para la empresa.


2. UTILIDAD TRIBUTARIA

Según Panta (2018), es aquella que se obtiene de aplicar, al resultado

Contable, las diferentes Normas Tributarias; como, por ejemplo: La Ley del Impuesto

a la Renta Es preciso aclarar que la Utilidad Tributaria nace como resultado de la

Obligación de Calcular el Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) del

Ejercicio; es por ello, que debemos aplicar las diferentes Normas Tributarias

establecidas por el Estado.

Esquema de determinación tributaria

A) Ley del impuesto a la renta

Decreto Supremo Nº 179-2004 E.F, “Texto Único Ordenado de la Ley del

Impuesto a la Renta” publicada el 08 de diciembre del 2004 en su Reglamento en


el Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA

NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS. “La contabilización de operaciones bajo

principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la


aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y

permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la

Ley o el Reglamento condicionen la deducción al registro contable, la forma de

contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las

diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los

registros contables, en la declaración jurada.

El Decreto Legislativo Nº 1261, que modifica diversos artículos de la Ley

del Impuesto a la Renta, entrará en vigencia desde el 1 de enero de 2017 y tiene

como objetivo ampliar la base tributaria e incentivar la formalización. Una de las

modificaciones corresponde al artículo 55°, en el que se indica que el impuesto a

cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se

determinará aplicando la tasa de 29.5% sobre su renta neta.

B) Gastos deducibles

Se entiende por gastos deducibles a aquellos que realizamos como empresa

y que pueden restarse de los impuestos que se tienen que pagar. En líneas

generales, los gastos que entran como deducibles son los que tienen estrecha

relación para el desempeño del negocio en cuestión. Para que los gastos sean

deducibles para una empresa, además de ser válidos como tales, deben estar

justificados a través de una factura. Mientras los gastos sean justificados, son

válidos incluso si se hicieron en el tiempo en que la empresa no se encontraba en

fase de producción (RSM, 2019).

Los gastos deducibles son aquellos que se restan de los ingresos brutos para

obtener el beneficio a efectos de impuestos. Los gastos deducibles serán necesarios

e imprescindibles para poder desempeñar una actividad profesional o empresarial.


Por tanto, un gasto deducible será aquel que se puede restar para pagar

menos impuestos a la Administración Tributaria. Es imprescindible para su

justificación que se encuentren recogidos en factura (Lopéz, 2018).

¿Cuáles son los gastos deducibles?

Según RSM (2018) son los siguientes:

Algunos gastos deducibles son el alquiler de bienes, gastos por

retribuciones a socios, gastos de vehículos asignados a actividades de dirección

o ventas y transporte; gastos por aguinaldos y bonificaciones; gastos otorgados

como estímulo a trabajadores; gastos de transporte y gastos de movilidad, entre

otros. Dentro de los gastos deducibles existen algunos que siembran dudas a la

hora de ser declarados como tales, por ejemplo: los gastos desplazamiento y es

que, en el caso de estos, solo son válidos si, por ejemplo, vienen acompañados

que especifique el motivo del viaje y que este esté en relación con la actividad

empresarial. Los gastos por comida también presentan controversias y se

validan solo sí son necesarios para la actividad empresarial y representan un

importe razonable.

C) Gastos no deducibles

Los gastos no deducibles son aquellos que no están relacionados

directamente con la actividad económica del negocio o la empresa y que, por lo

tanto, no se pueden deducir a la hora de pagar los impuestos. Dentro de los cuales

tenemos los gastos personales, tanto del contribuyente como de sus familiares o

terceros. Por ejemplo, no es gasto deducible, las compras de alimentos para el

hogar o los gastos de la cena familiar, los de vestuario, capacitación o

entretenimiento personales, entre otros. Es importante saber que los comprobantes

de pago relacionados a estos gastos personales no serán deducibles para la


determinación del Impuesto a la Renta y no otorgan derecho a crédito fiscal

respecto al Impuesto General a las Ventas. Si usted utiliza estos comprobantes

estaría disminuyendo de manera indebida el importe de sus impuestos y sería

sujeto de sanción al omitir el tributo por pagar (Renta Sunat, 2018)

Los gastos no deducibles, en otras palabras, son los desembolsos que no se

pueden considerar para el cómputo del beneficio neto antes de impuestos. Los

gastos no deducibles no pueden incluirse en el cálculo del impuesto a pagar porque

no están directamente relacionados con la actividad de la empresa. Por esa razón,

no permiten un ahorro en los deberes con el fisco. Cabe recalcar que la legislación

de cada país contempla los distintos gastos que no son deducibles. Asimismo, la

inclusión de gastos no deducibles es una práctica a la que se recurre para evitar el

pago de impuestos. Sin embargo, la firma, o el empresario, corren el riesgo de ser

descubierto por la autoridad recaudadora (Westreicher, 2020).

La ley del Impuesto a la Renta señala que, no son deducibles para la

determinación de la Renta Imponible de Tercera categoría, entre otros:

• Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

• Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y,

en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.

• Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo

lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley.

• Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y

características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de

Pago.
• Los gastos sustentados en comprobante de pago emitido por contribuyente que,

a la fecha de emisión del comprobante:

• Tenga la condición de no habido salvo que, al 31 de diciembre delejercicio,

el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

• La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RegistroÚnico

de Contribuyentes.

D) Justificación documental

Una vez que tengamos claro cuáles gastos son deducibles y cuáles no, para

la liquidación del impuesto de que se trate, todos los gastos que deduzcamos deben

estar justificados documentalmente mediante la correspondiente factura (que

deberá cumplir todos los requisitos de facturación según la normativa aplicable) u

otros documentos como nóminas, para los salarios que pagamos a los

trabajadores, boletines de cotización, para los seguros sociales, o recibos del pago de

determinados impuestos que sean gastos deducibles (Delsol, 2021).

DIFERENCIA ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y


TRIBUTARIA
Mientras que la utilidad contable se determina en función de un estado de

ganancias y pérdidas confeccionado en aplicación de los Principios Contables.

Generalmente, la utilidad tributaria se determina según las reglas establecidas por la

administración tributaria y a la Ley del Impuesto a la Renta junto con su Reglamento.

Las diferencias básicas entre ambas utilidades las podemos clasificar en cuatro tipos:

• Ingresos contables no acumulables fiscalmente.

• Gastos contables no deducibles fiscalmente.


• Ingresos acumulables fiscalmente no acreditados a las cuentas de resultados.

• Deducciones fiscales no cargadas a gastos.

DE ACUERDO A LA NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

a) Diferencias contables y tributarias:

Las discrepancias existentes entre el tratamiento contable y el tributario,

originan que ciertos hechos económicos sean y apropiados incluirlos o no en: Un

ejercicio determinado, en diferentes períodos, generándose diferencias que las

podemos clasificar en dos grupos, según sean revertidas en el período o en

periodo:

• Diferencia Permanente:

Son diferencias que se originan en el periodo en curso y que no se

revierten en periodos posteriores. Básicamente son ingresos inafectos,

exonerados y las deducciones prohibidas expresamente mencionadas en el

Art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, así como los gastos que no cumplen

con el principio de causalidad, los tributos asumidos que correspondan a un

tercero, gastos que no cumplan con los parámetros señalados para su

admisibilidad.

• Diferencia Temporal:

Ingreso o gasto que son reconocidos en distintos periodos por normas

contables y tributarias, revirtiéndose en periodos posteriores.

Base NIC 12

La base de la NIC 12, son las diferencias temporales, las cuales se definen de

acuerdo a la metodología del Balance General, como las diferencias entre el monto

de un activo o pasivo en el balance general y su base imponible. De la comparación


entre lo contable y tributario de una partida del activo o pasivo generará una diferencia

tributaria deducible y una diferencia tributaria imponible.

La citada diferencia proviene principalmente de ingresos y gastos no

reconocidos para efectos tributarios por falta de requisitos para la admisibilidad de un

gasto, pero que se va a cumplir en un periodo posterior afectando de esta manera a

ejercicios gravables posteriores como, por ejemplo:

• Gastos que para ser deducibles requieren pago previo hasta la fecha de

presentación de la declaración jurada (Rentas de segunda, cuarta y quinta)

• Ingresos y ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su

inclusión en la utilidad contable, como el caso de servicios de construcción

realizado en más de un periodo.

• Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con posterioridad a su

deducción de la utilidad contable, como el caso de desmedro de existencias que

solo se aceptan cuando se destruyen o se venden.

• Ingresos o ganancias incluidas en la utilidad imponible con anterioridad a su

inclusión en la utilidad contable: cuotas devengadas no cobradas en la venta a

plazos mayores de un año o el proveniente del retro arrendamiento (lease Back).

• Gastos o pérdidas deducidos para la utilidad imponible con anterioridad a la

deducción de la utilidad contable: pago de arrendamiento financiero (Leasing).


Ejemplos de Utilidad contable

La empresa Plaza Perú SAC, en el Periodo 2019; producto de aplicar Normas contables,

ha obtenido en su Estado de Resultados una Utilidad Contable de S/ 150,000.00.

Nos piden Calcular la Utilidad Tributaria del Ejercicio 2019, sabiendo lo siguiente:

• Se ha registrado como Gasto Contable una multa impuesta por SUNAT de

S/5,600.00

• Ha registrado gastos con Boletas de Venta un total de S/8,000.00. Hay que tener

en cuenta que estas Boletas de Venta han sido emitidas por sujetos que no se

encuentran en el NRUS.

• Según la vida Útil de sus maquinarias; la Gerencia a estimado una duración de

4 años, por lo que la empresa ha depreciado a una tasa del 25%, obteniendo un

total de depreciación del Ejercicio de S/20,000.00.

Desarrollo:
A fin de calcular la Utilidad Tributaria o Utilidad Imponible para el cálculo del Impuesto

a la Renta, debemos partir del Resultado o Utilidad Contable obtenido, producto de la

Aplicación de Normas y Principios Contables; para luego aplicar las reglas establecidas

en las Normas Tributarias. Se ha registrado como Gasto Contable una multa impuesta

por SUNAT de S/5,600.00.

Las Multas previstas en el Código Tributario son catalogados como “Gastos no

deducibles” o no aceptados Tributariamente de la Ley del Impuesto a la Renta. Ha

registrado gastos con Boletas de Venta un total de S/8,000.00. Hay que tener en

cuenta que estas Boletas de Venta han sido emitidas por sujetos que no se encuentran

en el NRUS.

Los Gastos con Boletas de Ventas emitidas por sujetos que no se encuentran en el NRUS de

la Ley del Impuesto a la Renta.


Según la vida Útil de sus maquinarias; la Gerencia a estimado una duración de 4

años, por lo que la empresa ha depreciado a una tasa del 25%, obteniendo un total

de depreciación del Ejercicio de S/20,000.00.

La Ley del Impuesto a la Renta ha señalado tasas máximas de depreciación de los bienes

del activo fijo; Por tanto, todo exceso constituye un “Gasto No aceptado Tributariamente

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Veamos entonces, las adiciones que afectan a la base contable:

CONCLUSIONES

• Utilidad Contable, proviene del Resultado de aplicar Normas y Principios Contables

(NIIFs – NICs)

• Utilidad Tributaria: Proviene de aplicar, al Resultado Contable; las diferentes Normas

Tributarias como la Ley del Impuesto a la Renta, Ley del IGV, etc.

• La utilidad Tributaria nace por la Obligación que existe de Calcular el Impuesto a la


REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Delsol. (2021). Gasto deducible. Recuperado de: https://www.sdelsol.com/glosario/gasto-

deducible/

Lopéz, D. (2018). Gastos deducibles. Recuperado de:

https://economipedia.com/definiciones/gastos-deducibles.html

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https://elblogdelcontador.com/diferencia-entreutilidad-contable-y-

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Perucontable (2020). Perucontable Contabilidad. Recuperado de:

https://www.perucontable.com/contabilidad/diferencias-entre-utilidad-

contabley-utilidad-tributaria/

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Resptrepo, M. (2011). Contabilidad tributaria. Recuperado de:

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