MONOGRAFIA - Derecho Tributario

DERECHO TRIBUTARIO II
UNIVERSIDAD CATÓLICA DE TRUJILLO

BENEDICTO XVI
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
DELITOS TRIBUTARIOS
INTEGRANTES
DIOS ALDEAN, JULIO CÉSAR
GARCÍA GUEVARA, MICAELA
GONZALES GUERRERO, CLARIBEL
POICÓN ARROLLO, MERCEDES
RÁMIREZ DEL ROSARIO, KAREN
ROMERO MORÁN, MILKO
DOCENTE
RUBY EDITH FLORES CALDERON
CURSO
CICLO: VI
PERÚ-2021
DELITOS TRIBUTARIOS
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DEDICATORIA
Dedicamos este trabajo de investigación monográfico a todas aquellas personas
que, de un modo u otro, han contribuido a su realización.
Nos gustaría empezar por nuestros padres, quienes supieron transmitirnos calidez,
responsabilidad, y amor al trabajo y al estudio.
A nuestra docente: RUBY EDITH FLORES CALDERON, por su gran capacidad de
trabajo y por sus enseñanzas, fruto de sus conocimiento y experiencias.
A la Universidad católica de Trujillo Benedicto XVI, y a su facultad de Derecho y
Ciencias Políticas, por apoyar y fomentar la ciencia, el trabajo de investigación, y el
enriquecer el conocimiento.
A Todas nuestras amistades, quienes en todo momento dan muestras de motivación.
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INTRODUCCIÓN
El presente trabajo titulado “Delitos tributarios” y aborda cuál es su repercusión en

el orden económico, de nuestro país”. Hablar de delitos, es hablar de una trasgresión es
antijurídica, imputable, culpable, sometida a una sanción penal. Supone una infracción del
derecho penal. En el caso de los delitos tributarios, la trasgresión del orden económico es
al mismo tiempo una trasgresión de las normas jurídicas que protegen a dicho orden, en ese
sentido, los ilícitos de carácter penal en este ámbito devienen en ilícitos penales de orden
económico. Doctrinariamente se ha sostenido que el derecho penal económico, siendo una
rama del derecho económico, es el conjunto de normas jurídico-penales que protegen el
orden económico.
En los últimos años, sin duda somos testigos que en nuestra sociedad los delitos tributarios
han merecido una especial atención por parte de la legislación nacional, ya que su ámbito
afecta enormemente al Estado como organización, la sociedad se ve envuelta en un manto
de corrupción en cuanto a la funcionalidad económica de la administración pública, esto
es, a la actividad financiera del Estado. Como, por ejemplo, la criminalidad económica de
los llamados banda criminal de los cuellos blancos, donde se involucra a funcionarios de la
administración pública y privada, en diversos delitos incluyendo el de “Delitos
Tributarios”.
Hemos planteado como Objetivo Determinar de qué manera los delitos tributarios generan
una alteración en el orden económico en el Estado como organización.
En nuestro país aún destaca la problemática de las personas que se sienten apesadumbradas
a nivel de la sociedad que se basan en su manejo económico que es la conocida como la
falta de pago de los tributos o de los impuestos. Además de la falta de formalidad
entendida la primera como el no pago del tributo, ya sea en forma total o parcial que le
correspondía pagar a los contribuyentes. (Bejarano, 2015: 11)
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El orden económico establece los parámetros y las relaciones jurídicas entre la

institucionalidad estatal y los agentes económicos privados; en ese contexto, el derecho
tributario que es un derecho económico regula las infracciones penales de orden tributario.
Para su mejor comprensión se estos tipos penales de tipo tributario, empecemos por hacer
una revisión desde su origen, de donde parten, y como se llega a estos, lo mismo que
haremos al estudiar su origen, su evolución, así como su adecuación actual a la realidad y
como es considerada en la actualidad tomando en cuenta la Ley Penal Tributaria,
normatividad de nuestro país, así como haciendo la comparación con otras normatividades
o Derecho comparado, para tal fin y mejor comprensión del presente trabajo, se ha creído
conveniente dividirlo en el Capítulo I: donde vemos la problemática y objetivos, en el
Capítulo II, que trata sobre las bases teóricas, conclusiones, y recomendaciones, así como
de la bibliografía con la cual comparamos nuestras conclusiones.
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INDICE
Pág.
CARATULA…………………………………..………………………………………………………………...……1
DEDICATORIA …………………………………………………………………………………………………....2
INDICE ……………………………..……………………………………………………………………………..….3
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………………………….….……..…4
CAPITULO I. La problemática y objetivos…………………………………………………….….6
1.1. La problemática…………………………………………………………………………..…..6
1.2. Objetivos………………………………………………………………………………………...7
1.2.1.Objetivo general…………………………………………………………………….………7
1.2.2. Objetivos específicos…………………………………………………………………….….……..7
1.3. Justificación……………………………………………………………………………….…….7
CAPÍTULO II. Bases teóricas……………………………………………………………..…………....8
2.1. Ilícitos tributarios……………………………………………………………………………..8
2.2. Delito tributario……………………………………………………………………………….8

2.3. Diferencias: Delito tributario E Infracción tributaria…………………..….19
2.4. Ley Penal Tributaria……………………………………………………………………….19
2.5. Acerca del D. L. N° 813…………………………………………………………………..26
2.6. Regulación normativa de las infracciones tributarias…………………….26

2.7. Criminalización de las infracciones tributarias…………………………….…27
2.8. Delincuencia Económica, Bien Jurídico Protegido……………………….…30
2.9. Normatividad…………………………………………………………………………….….30
CASO PRACTICO……………………………………………………………………………………………….33
CONCLUSIONES………………………………………………..……………………………………………..40
RECOMENDACIONES……………………………………………………………………………………….41
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS………………………………………………………………………..42
ANEXOS…………………………………………………………………………………………………………..43
Derecho comparado…………………………………………………………………………………………………..43
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CAPÍTULO I
LA PROBLÉMATICA
1.1. La problemática
De un tiempo a esta parte, los delitos tributarios se han convertido en un foco de

interés para su debate y desarrollo, en general el derecho penal económico, es una
especialidad del derecho normalmente joven que cuyas particularidades merecen ser
debatidas, en este contexto surge el D.L. N° 813 que regula los delitos tributarios,
estos
delitos son definidas como actos ilícitos que se desarrollan en diversas modalidades,
que perjudican gravemente al sistema tributario nacional con la finalidad de evadir
impuestos y causar enriquecimiento ilícito. La problemática referente a estos delitos
se advierte en su aplicación, sus dificultades se dan como consecuencia de la
deficiente regulación normativa, que muchas veces hace que estos delitos no sean
perseguidos de manera eficaz y sancionados con la severidad que corresponde, la
problemática de los delitos tributarios merece un debate indiscutible y
multidisciplinario, dado que no se puede discutir al margen de la contabilidad,
matemáticas financieras, econometría y otras ciencias, a través del método
dogmático se analiza la construcción típica y las dificultades de perseguibilidad.
Esta problemática tiene un elemento de gran envergadura, la administración

tributaria propiamente dicha puesto que de ella depende, el diseñar nuevas políticas
tributarias que tengan como fin prioritario mejorar la recaudación tributaria y
combatir
los grados de informalidad que gran daño le ocasionan a nuestra economía peruana,
con distintas herramientas como el monitoreo, fiscalización, y el establecimiento de
políticas que tengan como finalidad mejorar la recaudación y combatir la evasión
fiscal, perseguir el delito financiero, incluyendo traspasando fronteras, donde
generalmente depositan el dinero de la corrupción en paraísos fiscales. Para esto es
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necesario la capacitación de perseguidores como fiscales, jueces, policías, peritos,

etc. En identificar los delitos tributarios.
Después del presente análisis, hemos encontrado el siguiente problema:
¿En qué medida los delitos tributarios generan una alteración en el orden económico
en el Estado como organización?
1.2. Objetivos
1.2.1. Objetivo general
Determinar en qué medida los delitos tributarios generan una alteración en el orden
económico en el Estado como organización.
1.2.2. Objetivos específicos
Identificar como la ocultación de bienes, ingresos o rentas (activos) genera

una alteración en el orden económico.
Analizar si los delitos tributarios contenido en los artículos 1 al 5 del

D.L. 813 son suficientes para iniciar la persecución Penal.
Analizar la relación entre el órgano administrativo y el proceso penal en la

persecución y la sanción de los delitos tributarios.
1.3. Justificación
El presente trabajo tiene relevancia jurídica porque abordamos un tema actual y

problemático, complejo y de grandes connotaciones políticas, económicas y delitos
de carácter tributario, fundamentamos nuestro trabajo en teóricos que vienen
haciendo investigaciones de este tipo de trasgresiones jurídicas que está inmerso
dentro del derecho penal económico, nos referimos a los delitos tributarios, Así
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mismo es importante por sus aportes prácticos, por el diseño y su aplicación como
fuente de consulta por otros estudiosos del tema de la legislación tributaria o de
delitos tributarios.
CAPITULO II
BASES TEÓRICAS
2.1. ILÍCITOS TRIBUTARIOS.
Los ilícitos tributarios contravienen el derecho en su conjunto, tomando

generalmente como sinónimo lo Ilegal, sin embargo, lo ilegal es contrario a la ley,
mientras que la contrariedad en lo ilícito, aunque con la etimología similar lo
asumimos como un significado de antijurídico haciendo referencia al derecho en su
conjunto, lo que abarca no solo sus leyes sino también sus principios fundamentales
y normatividad en general. La ilicitud en la conducta de la persona puede afectar a
cualquier parte del conjunto de la normatividad en general, por tanto, la afectación a
la normatividad tributaria no es ajena a ello. La expresión "ilícito tributario" hay que
atenderla con un concepto omnicomprensivo de la infracción tributaria tanto en el
plano administrativo como en el ámbito penal. Entender el concepto de Ilícito
Tributario es básico para poder hacer un análisis profundo de la figura de Los Delitos
Tributarios, es decir, ya que es un concepto genérico en donde están comprendidos
los Delitos Tributarios.
2.2. DELITO TRIBUTARIO
Delito tributario: consiste en engañar a la Administración Tributaria con el fin de

reducir o eliminar el pago de impuestos. El delito tributario se rige por las normas de
la Ley Penal Común, y disposiciones del Código Tributario. Los delitos tributarios
están regulados en la ley penal especial, por su especialidad y la naturaleza de esos
delitos, la regulación se encuentra en el Decreto Legislativo N° 813, tanto la parte
sustancial y algunos aspectos procesales, donde podemos advertir el cátalo de los
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delitos tributarios, y los presupuestos procesales para iniciar con la persecución y su

procesamiento. Mencionaremos Los 5 delitos tributarios
1. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA: Según la Ley Penal Tributaria, la

defraudación tributaria es aquella donde un contribuyente (persona natural o
jurídica) deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. Las
modalidades de defraudación tributaria son tres:
 Ocultar bienes, ingresos y rentas.

 Consignar pasivos falsos.
 No entregar a la Sunat las retenciones o percepciones que hubieran realizado
las empresas.
Las personas naturales o jurídicas que simulen obtención indebida de beneficios e

insolvencia patrimonial tienen una pena privativa de la libertad de 5 a 8 años y el
pago de entre 365 a 730 días multa. La modalidad agravada abarca una pena no es
menor a 8 años ni mayor a 12 y 730 a 1460 días multa.
a. Tipificación.
Artículo 1°: "El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier

artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días multa". En la
legislación precedente a la actual, perteneciente al código tributario de 1966 la
penalidad de este delito estaba tipificada en 6 años, la reforma de 1992, modifica esta
penalidad de 4 a 6 años, la que luego variaría de 5 a 8 años por la cual el legislador
dirige la pena a una condena efectiva, por lo tanto, aquel que incurra en este delito y
sea probado el mismo será afecto a prisión efectiva.
Tipo objetivo.
1. Bien Jurídico.
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En este delito el Bien Jurídico Protegido está constituido por el proceso de

recaudación de ingresos y de distribución o redistribución de ingresos. Esto guarda
concordancia con la función del tributo que le permite al Estado poder cubrir las
necesidades generales.
2. Objeto Material.
Jescheck expresa "En algunos casos el objeto material puede presentarse como un
valor social (Honor del ofendido) o como en este caso, un valor económico, ya que
con el no pago del tributo se afecta el patrimonio del Estado.
3. Sujetos.
-Sujeto Activo: Dentro de este delito pueden estar comprendidos cualquier persona
que tenga la calidad de deudor tributario. En el caso de las personas jurídicas
conforme a lo establecido en el artículo 27 del Código Penal, están sujetos a sanción
sus representantes legales, por la cual estas no pueden estar sujetas a la punibilidad
del delito, pero si a un cierre temporal o multa, conforme a los dispuesto en el
artículo 17 de la Ley Penal tributaria.
-Sujeto Pasivo: Directamente el sujeto pasivo de este delito es el Estado, algunos

autores consideran que indirectamente también lo es la colectividad.
4. Conducta Prohibida.
La sola acción de omitir el pago de los tributos en todo o en parte por algún medio ya
sea: Artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, este comportamiento
puede darse tanto por la acción como por la omisión:
Por artificio: Se entiende los dobles o disimulo, así como la maquinación empleada
con la finalidad de defraudar.
La Astucia, también llamada ardid en pos de engañar. Aquel astuto es hábil para
engañar.
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El Ardid: Despliegue habilidoso de medios de engaño.
El engaño: Artificio acompañado de cualquier maquinación dolosa.
Como hemos visto todas las modalidades comprendidas dentro del tipo penal tienen
como símil el engaño, el cual constituye el tipo objetivo que se requiere para
constituir este delito ya que perjudica al fisco. Cabe resaltar que el no pago, sea por
acción u omisión, puede ser parcial o total, pero siempre debe estar acompañada del
dolo que constituye un elemento del aspecto subjetivo el cual pasamos a estudiar a
continuación:
Aspecto subjetivo.
Como antes hemos mencionado en este tipo de delitos es indispensable el dolo o

también conocido como la voluntad expresa o tácita de incumplir el pago de algún
tributo por medio de alguna astucia o medio ya antes mencionado.
C. Consumación y agotamiento
Para la doctrina el delito se agota cuando se alcanza el fin último que se había
propuesto el agente para que se sancione la consumación no hace falta entonces el
agotamiento del delito. En la defraudación tributaria se consuma el delito en el
momento en que el agente deja de pagar la totalidad o parcialidad del tributo. Sin
embargo, debemos puntualizar que al hablar de consumación no estamos hablando
de agotamiento ya que estos difieren por motivos de que el agotamiento está más allá
de la consumación.
D. Autoría y participación.
En este delito tributario solo se da la modalidad de autoría directa y no mediata, el

autor de este delito es el sujeto activo. En la participación podemos encontrar 2
modalidades: La de Complicidad con el autor, así como la de Inductor del mismo. En
el caso de encontrase en complicidad primaria de responsabilidad penal será
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equivalente a la del autor, aunque es relevante resaltar que no lo es, sin embargo, su
participación debe ser decisiva para que se consume o perpetúe el ilícito penal. En el
caso de la complicidad secundaria su participación no es de vital trascendencia
dentro del injusto ya que el autor pudo valerse de otros medios para realizar el delito.
Por otro lado, tenemos al inductor, también llamado instigador aquel que motiva o
determina al agente delictivo a cometer la defraudación, las motivaciones de este son
irrelevantes para su penalización ya que al momento de penalizar esta conducta los
legisladores han encontrado que la pena debe ser similar a la del autor (Articulo 24
del Código Penal)
Las categorías de autor y participe no solo son importantes por los efectos de sanción
sino también de extensión o reducción de la pena de acuerdo a lo dispuesto en el
Decreto Legislativo N° 815. Solo en el caso de que la información brindada fuere
eficaz en contra de la defraudación tributaria facilitando la captura del sujeto activo
se dará esta reducción o exención, cabe resaltar que la exención solo es aplicable al
participe y la reducción al autor o coautor previo pago de la deuda tributaria
defraudada.
E. Modalidades de la defraudación tributaria.
Artículo 2°: "Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del
artículo anterior:
a. Ocultar; total o parcialmente bienes ingresos, rentas o consignar pasivos total o

parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.
Esta modalidad está dirigida al Impuesto a la Renta y el Impuesto al Patrimonio, sin

embargo, a diferencia de las anteriores redacciones en esta con mayor propiedad se
habla de "Tributos" con respecto al impuesto a la renta solo existen 2 formas de
reducir la cuantía del tributo:
1. Disminuir los ingresos gravables; 2. Aumentar los gastos para la deducción que
permite la ley.
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Con la finalidad de ocultar el contribuyente omite maliciosamente hacer referencia a

los bienes que tiene o solo indicar algunos con la finalidad de no acrecentar el
patrimonio y así reducir la carga impositiva tributaria, es ese mismo caso se incluye a
las personas que omiten la inscripción en los Registros Públicos a fin de perpetrar
este delito, ya que no se declara como propiedad del mismo.
Por otro lado, tenemos la consignación de pasivos por os cuales el contribuyente al

hacer su declaración jurada deberá indicar un pasivo que no le corresponde ya que
las deudas o también llamados pasivos pueden determinar una anulación o
disminución de la masa impositiva tributaria, por eso es de vital importancia para el
fisco consignar el verdadero monto de los pasivos ya que aquel que no coincida
estaría incurriendo en esta modalidad de delito.
b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

tributos que se hubiera efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes o
reglamento pertinentes.
Los agentes de retención llámese personas naturales o jurídicas que hubiesen

retenido los impuesto o tributos de sus deudores originales y que incurran en la
omisión de entrega a la Administración Tributaria están comprendidos dentro de este
tipo penal, este delito es especial ya que se refiere a los agentes recaudadores y de
percepción únicamente que por medio de su oficio o actividad económica están
obligados a retener o percibir ciertos tributos ya sea de sus trabajadores o de sus
clientes, y que incurran en la no entrega del monto correspondiente a la
Administración Tributaria, ya sea total o parcial.
2. DELITO CONTABLE
Según la Ley Penal Tributaria, el delito contable es aquel donde las empresas
incumplen con las normas tributarias de llevar libros y registros contables. Los actos
materiales que llevan a las organizaciones a cometer este delito son cuatro:
 Incumplimiento de llevar libros contables.

 No anotar actos, operaciones e ingresos en los libros y registros contables.
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 Realizar anotaciones falsas en los libros y registros contables.

 Destruir total o parcialmente los libros y registros contables.
Las personas naturales o jurídicas que incumplan con la normativa tendrán una pena
privativa de la libertad no menor a 2 años ni mayor a 5 años. Este delito puede ser
considerado como preventivo ya que el ánimo del mismo está en evitar que el
contribuyente omita entregar los datos relevantes para la correcta y exacta
elaboración de la deuda fiscal. La doctrina ha llamado a este delito de diversas
maneras y coincidimos con el Doctor Sanabria en que su nombre es el de "delito
contable tributario" por contener todos los elementos comprendidos dentro del
mismo, no siendo así en el caso de otros como "delito contable", por no comprender
todos sus elementos, o "obstruccionismo fiscal" ya que de la misma forma sigue
siendo muy vago el concepto y no delimita el tipo real.
a. Tipificación
Artículo 5°: será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de
5 años y con 180 a 365 días – multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
a. Incumpla totalmente dicha obligación
b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los

libros y registros contables.
d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.
b. Tipo de lo injusto
Tipo objetivo
Es un delito especial ya que solo podrá ser sujeto activo de este delito aquel que este
facultado por el ordenamiento tributario para llevar libros y registros contables.
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Para comprender bien este tipo penal es necesario primero especificar que son los
libros contables, así como los registros y quienes los deben llevar ya que ahí es
donde encontramos a los agentes justiciables. Los libros contables son los que una
empresa registra en forma cronológica y justificada todas las operaciones efectuadas
por ellas, siguiendo el orden establecido en la ley. Toda actividad comercial debe
tener estos libros, ya que toda actividad lucrativa, está obligada a llevar estos,
llámese profesionales o empresarios, individual o colectivo. Los registros contables
no son más que los libros contables registrados en sistemas electrónicos de datos,
teniendo de referencia la información brindada en los libros.
Bien jurídico protegido
El bien jurídico protegido es el proceso de ingresos y distribución o redistribución de

egresos. Pero es importante enfatizar que protege un aspecto de este bien jurídico ya
que está motivado por la protección de la comprobación y computo de este bien
jurídico, por lo tanto, solo están comprendidos los actos que supongan una
vulneración de los deberes contables y registrales.
Se puede dar en cuatro modalidades: Incumplimiento total de dicha obligación. No

hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros contables. Realice
anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributación.
Tipo subjetivo
Como ya antes hemos señalado es indispensable el dolo para que se configure el

hecho punible, es decir, sin la intensión de cometer el delito no se puede consumar el
delito, en otras palabras, no se admite culpa.
Hemos ahondado mucho en la explicación del tipo subjetivo en el ámbito general, y

está de más una explicación del por qué solo se acepta una modalidad dolosa y no
culposa, al respecto debemos decir que en nuestro entendimiento la intencionalidad
de la conducta fraudulenta debe de estar acompañada de un conocimiento de la
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conducta delictiva, es decir para cometer este delito, en mi opinión es necesario el

conocimiento de que se está atentando contra la colectividad.
Contador es setenciado a 8 años de cárcel por defraudación tributaria. Según la

Sunat, José Chancafe Liza utilizó comprobantes de pago falsos para sustentar
operaciones comerciales que no se realizaron, permitiendo disminuir el pago del IGV
y el IR.
La Sala Penal Liquidadora Transitoria de la Corte Superior de Justicia de

Lambayeque condenó a ocho años de prisión efectiva al contador José Chancafe
Liza, por ser cómplice del delito de defraudación tributaria en la modalidad de uso
indebido del crédito fiscal. Este caso fue detectado y denunciado por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (Sunat). Según
informó el ente recaudador, Chancafe Liza utilizó comprobantes de pago falsos para
sustentar operaciones comerciales que no se realizaron, permitiendo disminuir el
pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta (IR),
beneficiándose irregularmente con el crédito fiscal y perjudicando al fisco por cerca
de 109 mil soles (S/108,856).
3. DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACIÓN FALSA EN EL

RUC
Aquellas personas naturales o jurídicas que proporcionen información falsa en la

inscripción o modificación de datos en el Registro Único del Contribuyente (RUC)
enfrentan una pena privativa de la libertad no menor a 2 años ni mayor a 5, y una
pena económica de entre 180 a 365 días multa.
Descripción del Tipo penal (Artículo 5-A, del Decreto Legislativo Nº 1114)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y
con 180 a 365 días – multa, el que a sabiendas proporcione información falsa con
ocasión de la inscripción o modificación de datos en el Registro único de
Contribuyentes, y así obtenga autorización de impresión de Comprobantes de Pago,
Guías de Remisión, Notas de Créditos o Notas de Debito”
Actos Materiales
 Proporcionar información falsa al RUC
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 Tener autorización para imprimir comprobantes de pago, guías de remisión, nota de

crédito y debito
4. DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES NO DECLARADOS

Otro delito tributario que puede afectar a las compañías es el almacenar bienes en
lugares no declarados que superen los 50 UIT. La pena privativa de la libertad y la
pena económica son las mismas que en el delito por brindar información falsa en el
RUC. Descripción del Tipo Penal (Artículo 5-B, Decreto Legislativo Nº 1114)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de 5 años y
con 180 a 365 días –multa, el que estando inscrito o no ante el órgano
administrador del tributo almacena bienes para su distribución, comercialización,
transferencia y otra forma de disposición, cuyo valor total supere las 50 UIT, en
lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del
plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
 Como valor de los bienes, a aquél consignado en el comprobante de pago. Cuando
por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado o no exista
comprobante de pago, la valorización se realizará teniendo en cuenta el valor de
mercado a la fecha de la inspección realizada por la SUNAT, el cual será
determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
 La UIT vigente a la fecha de la inspección a que se refiere el literal anterior.»
Actos Materiales
 Almacenar bienes en lugares no declarados
 Valor de los bienes superior a 50 UIT
Si se almacenan bienes en locales no declarados ante la SUNAT y los mismos están

destinados posteriormente a su comercialización, distribución o transferencia, se le
considera como un delito tributario dentro de la Ley Penal Tributaria y como tal
sancionable penalmente con pena privativa de libertad no menor de 2 años ni mayor
de 5 años. Este delito tributario fue incorporado a la Ley Penal Tributaria por medio
del Decreto Legislativo N° 1114. Una de las manifestaciones de la informalidad es el
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almacenaje de bienes, ya sean adquiridos o producidos, en locales no declarados ante la

SUNAT.
Dentro de la Ley Penal Tributaria existe un dispositivo que sanciona como delito de
peligro, el almacenaje de los bienes en lugares no declarados ante la SUNAT, el cual
está consignado en el artículo 5-B que será materia de análisis del presente informe.
5. DELITO TRIBUTARIO POR FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO

Es el caso de las empresas que obtengan, vendan o faciliten cualquier título
(comprobantes de pago, guías de remisión, notas de crédito o notas de débito) con el
fin de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal
Tributaria. Enfrentan una pena privativa de la libertad no menor a 5 años ni mayor a
8 años.
Es importante que las organizaciones sepan cuáles son aquellos factores que pueden
perjudicar su economía. Para ello, deben llevar a cabo auditorías internas de manera
regular que comprueben si vienen cumpliendo con sus obligaciones de ley. Eso no
solo les permitirá mejorar sus procesos, sino también las ayudará a destacar como
compañías que respetan la normativa nacional.
Descripción del Tipo Penal (Artículo 5-C, Decreto Legislativo Nº 1114)
“Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y
con 365 a 730 días-multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier
título, Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de Crédito o Notas de
Débito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados en la
Ley Penal Tributaria.»
Actos Materiales:
 El acto de confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de pago
 El objeto es cometer o posibilitar delitos tributarios (deducir gastos no reales, crédito
fiscal)
Ejemplo:
En caso de facturas clonadas, cuando esta es emitida por una empresa informal (no
registrada en SUNAT) que suplanta a una empresa formal y realiza una venta o
servicio con dicha factura, genera un aumento del débito fiscal a la empresa formal y
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una supuesta omisión de ingresos para esta ocasionándole así contingencias

tributarias.
De esta forma, la empresa informal obtiene ingresos por ventas sin carga tributaria, a
costa de perjudicar directamente a la empresa formal que suplanta; violando el deber
de contribuir a los gastos públicos mediante un sistema tributario justo, de igualdad,
positiva progresividad y de acuerdo a nuestra capacidad económica.
Caso Rustica (Supuesto legal)
La cadena RUSTICA, cuya propiedad es de Mauricio Diez Canseco, fue declarada
como la mayor empresa peruana que evadía impuestos, ya que la SUNAT detecto
unas 30,000 facturas bamba, que suman unos 67 millones de nuevos soles, giradas
por una proveedora, que no proveyó los productos alimenticios que en ellas se
consignan, que al ser contabilizadas han producido un forado tributario millonario, es
decir, enormes impuestos que no se pagaron con ayuda del artificio, engaño, astucia,
ardid u otras formas fraudulentas de evasión, que configurarían el delito de
defraudación tributaria descrito en el Decreto Legislativo Nº 813, de 1996, que
aprobó la Ley Penal Tributaria, por delegación de facultades del Poder Legislativo
mediante la Ley Nº 26557.
2.3. Diferencias: Delito tributario E Infracción tributaria
Cuando se menciona el término “Delito Tributario” nos encontramos dentro del

campo de lo que se denomina ilícito tributario. Para poder realizar una distinción
entre lo que se entiende por infracción y lo que es delito tributario, tomaremos en
cuenta los
siguientes componentes: (i) gravedad del hecho ilícito; (ii) culpabilidad; (iii) interés
protegido; (iv) naturaleza de la sanción; (v) entidad que sanciona y (vi) base legal
que lo sustenta.
2.4. Delitos tributarios y la Ley Penal
1. La Ley Penal Tributaria: La Ley Penal tributaria constituye la fuente fundamental por
excelencia del Derecho Penal tributario, por ende, es de donde partimos para estudiar
los delitos tributarios.
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Para Rubén Sanabria la ley penal o la norma específica penal tributaria refiere una
configuración abstracta del hecho ilícito que para que coincida con un hecho real, es
preciso previamente establecer si está o no justificada por el orden jurídico extra
penal. El hecho que figura como sancionable o punible, antes fue un deber jurídico
omitido o incumplido, exigido en una norma tributaria. Por ello si la fuente inmediata
penal es la norma que establece la infracción, la fuente mediata será la legislación
tributaria.
 Características: La Ley en general y la penal tributaria en particular, reúne las
siguientes características.
a. Obligatoria: Porque es obligatoria para todos los particulares como para los
órganos del Estado, no hay distinción.
b. Exclusiva: Ya que es la única capaz de calificar y establecer penas. Esto está
vinculado al principio jurídico de "Nullum Crimen Nullum Poena Sine Lege", no
hay delito, no hay pena, si su regulación no está previamente establecida por ley.
c. Ineludible: Se tiene que cumplir mientras que la norma este vigente, según la
Constitución de 1993, es su Artículo 109°: entra en vigencia al día siguiente al
día siguiente de su publicación en diario oficial, salvo disposición contraria de la
misma, en la cual se postergue en parte o en su totalidad la entrada en vigencia.
d. Igualitaria: Por el principio de igualdad todos estamos ubicados en un mismo
plano ante la ley, como expresa el Código Penal en el artículo 10, "La ley penal
se aplica con igualdad, salvo las excepciones previstas en la ley o contratos
internacionales".
Elementos del Delito tributario:
1. Tipicidad
a. La Acción: La palabra acción como otros términos jurídicos, es multivoca, la
encontramos en el artículo 11 del CP oponiéndose a la omisión, en un sentido
amplio comprende ambas, esto significa, que, desde una perspectiva valorativa, se
incluye cualquier comportamiento humano, incluyéndose también en movimiento
corporal por oposición al resultado y como equivalente a delito, comprendiendo la
totalidad de sus elementos: acción criminal y acción punible.
I. La Acción en los Delitos Tributarios:
DELITOS TRIBUTARIOS
20
Se pueden encontrar 3 formas de exteriorización de la conducta en el ilícito

tributario en general:
i. El incumplimiento por comisión u omisión de la obligación tributaria formal
ii. El incumplimiento por comisión u omisión de una obligación sustancial
iii. El incumplimiento por comisión u omisión dolosa de la obligación sustancial
y/o formal.
En el derecho tributario penal la acción, a la cual corresponde la última
modalidad, solo puede ser realizada por una persona natural, ya que las personas
jurídicas son capaces de acción delictiva por el principio "Societas Delinquere
Non Potest"
II. Formas básicas de los delitos tributarios:
Para los delitos tributarios tipificados en nuestro código penal se requiere el ánimo
subjetivo del agente, pudiéndose asumir de forma dolosa en sus 2 variables:
Omisiva (Delito dolos por Comisión) y Omisiva (Delitos dolosos por Omisión) no
tomándose en cuenta la variedad de culpa, al no encontrarse tipificado en nuestro
código penal.
Las modalidades Comisivas son, por ejemplo: El Contrabando en sus diversas

modalidades y Omisivas, por ejemplo: La defraudación tributaria.
2. Tipicidad y verbos rectores
La Tipicidad que pertenece a la conducta, no así el tipo que pertenece a la ley según
Zaffaroni es la característica que tiene una conducta en razón de estar adecuado un
tipo penal, es decir, individualizada como prohibida por un tipo penal.
Para Bustos, es el primer aspecto del delito, con ella se precisa la forma de
vinculación del sujeto en cuanto con su conducta afecta a la relación social existente,
la tipicidad al recoger en los tipos las formas por medio de las cuales el sujeto se
vincula, lo hace en la totalidad de su contenido: social, psíquico y fisco (y además
dialectico e interrelacionado) la tipicidad está compuesta de elementos de diversas
naturalezas, llámese de tipo descriptivo, normativos y subjetivos, para nuestro código
penal se divide en 2 aspectos: Subjetivo y Objetivo.
Funciones
DELITOS TRIBUTARIOS
21
Función garantizadora, esta está ligada al principio "Nullum Crimen Nullum Poena
Sine Lege", el cual fundamento el principio de seguridad jurídica
Función indiciaria, la tipicidad es el primer nivel del delito por tanto la tipicidad
como indicio es una presunción "Juris tantum" de la antijuricidad
Función de instrucción, para Bustos se trata con mayor recisión de una prevención
general cognoscitiva que por ello mismo implica los principios garantistas propios a
la tipicidad (Solo se responde por hechos determinados y en relación a los cuales hay
una norma previa.
3. Tipo objetivo
Este tipo comprende las características externas para obrar del autor necesarias para
que se dé el tipo y está compuesta de un Sujeto activo y un Sujeto Pasivo del delito,
además de el Bien Jurídico Protegido, así como los elementos descriptivos.
La precisión de estos debe hacerse en concreto por cada tipo penal determinado.
4. Tipo subjetivo
En este campo tiene mucha importancia este tipo, ya que al determinarse se da la

diferenciación entre una infracción tributaria penal y una administrativa.
a. Dolo: El dolo se da por el conocimiento y voluntad de acción u omisión de una
situación objetiva descrita en el tipo del código penal, para el código penal el dolo
esta conceptualizado en su artículo 11. Así como para la doctrina que ha aportado un
concepto para los cuales se necesitan elementos esenciales que son: Conocimiento y
voluntad. En conclusión, actúa con dolo solamente el que sabe lo que hace y
queriéndolo hacer, desprendiendo esto 2 elementos importantes, los cuales son: El
saber y El querer para realizar el tipo del injusto.
Error de tipo (Ausencia de dolo): No es más que un error o desconocimiento parcial
o total de los elemento de tipo objetivo o de una circunstancia agravante de pena,
esta forma de error está regulada en el artículo 14 de nuestro código penal haciendo
consideraciones entre el error invencible el cual excluye de responsabilidad, y el
error vencible el cual será castigado como delito culposo siempre y cuando este
tipificado por la ley, en el campo de los delitos tributarios es posible imaginar esta
figura sin embargo debemos precisar que esté en su tipo invencible tendría la
DELITOS TRIBUTARIOS
22
solución de excluir responsabilidad mas no así en el tipo vencible ya que no existe

modalidad culposa en dicha figura.
Dolo Fiscal: En todos los delitos tipificados en nuestro código penal, se da la
exigencia de dolo la cual es implícita, ya que dentro del ánimo subjetivo solo cabe la
voluntad de cometer dichos delitos "intencionalmente". Esto está plasmado en el
artículo 269 inc. 7.
Es también conocido como dolo del contribuyente el cual deberá ser probado
necesariamente en un juicio a fin de poder demostrar la culpabilidad, es entonces
determinante la comprobación del conocimiento de las acciones realizadas por el
mismo contribuyente.
Entre los antecedentes materiales que pueden poner en manifiesto la conducta dolosa
del contribuyente se encuentran: la exclusión de la declaración presentad de algún
bien o actividad que no podía racionalmente desconocerse; de modo que la omisión
por inexcusable resulta a simple vista deliberada
b. La Culpa: La culpa en el campo de los ilícitos tributarios – penales, más

específicamente en los delitos tributarios que es nuestro tema de estudio en sí,
desestima el delito ya que según nuestro sistema jurídico de derecho positivo este
presupuesto que para que se den estas figuras es necesaria la presencia de dolo, es
decir que no existen modalidades culposas en el ámbito tributario.
En este punto debemos coincidir con lo postulado por Villegas en que las
infracciones tributarias culposas, es decir aquellas que se configuran incluso con la
culpa, en cualquier modalidad, por ejemplo, la negligencia de hacer u omitir hacer,
ya que dentro de nuestro marco legal está estipulado de esta manera, a diferencia de
nuestro tema principal en el cual debemos necesariamente imputar dolo ya que forma
parte del tipo para que se configure el delito tributario.
Por último Posada Belgrano sostiene que los ilícitos tributarios administrativos
previstos en el Código Tributario, debe prescindirse del elemento subjetivo, puesto
que la infracción se produce simplemente cuando hay diferencia entre lo que manda
la ley y la actitud del contribuyente (acción u omisión) Esta definición de ilícitos
tributarios administrativos en muy importante ya que nos brinda una distinción clara
y bastante especifica de ambas figuras, también nos obliga a asimilar la
DELITOS TRIBUTARIOS
23
fundamentación que sirvió para separar la culpa para el tipo penal que estamos
estudiando en la modalidad de delitos tributarios
5. La antijuricidad
Una vez delimitada la tipicidad y sus aspectos como es el subjetivo y objetivo, nos
vemos en la obligación de comprobar que dichos actos se adecuen al tipo penal y por
lo tanto configuren un ilícito o delito. Stratenwerth afirma que por regla general el
comportamiento adecuado al supuesto del hecho típico es también antijurídico. Por
estas apreciaciones podemos concluir que la antijuricidad no le corresponde
únicamente al derecho penal, sino que comprende al orden jurídico en general. Por
tanto, para comprobar esta es necesario cotejar que la acción esta colisionando con el
orden jurídico en general y no solo con el penal ya que puede estar amparado en otro
ámbito de alguna forma.
Podemos entender entonces que la antijuricidad implica una colisión entre una
conducta y el orden jurídico establecido, véase como la normatividad y sus preceptos
permisivos.
Se puede distinguir entre la antijuricidad formal y material, la relación contradictoria
entre el accionar individual y el ordenamiento jurídico está comprendido dentro de su
ámbito formal y el material está concebida como un oprobio contra el bien jurídico
protegido por la norma, pero en la actualidad esta distinción es hasta cierto punto
irrelevante ya que se toma en sentido integral el concepto de ambos aspectos ya que
en un comienzo estuvieron enfrentadas ya que el positivismo jurídico, antijuricidad
formal, se comprendía como contraria al positivismo sociológico, también llamado
antijuricidad material. Es por esto que se toma como un concepto integral
desdoblándose en estos dos aspectos que más que contradecirse se complementan.
6. La culpabilidad
A pesar de la evolución de esta figura por el paso del tiempo y distintos enfoques que
han ido modificándola, aun ahora luego de más de siglo y medio es uno de los puntos
más controversiales ya que dentro de la doctrina encontramos distintas posiciones.
Luego de esta continua evolución se ha llegado a la conclusión de que no solo es
necesario el estudio del ámbito objetivo únicamente ya que como afirma Sanabria "Si
DELITOS TRIBUTARIOS
24
esto no fuera así y toda conducta estuviera determinada definitivamente por la

virtualidad causal de fuerzas objetivas sustraídas al influjo de la voluntad, reprochar
al hombre sus acciones tendría tan poco sentido como hacerle responsable de sus
enfermedades."
Tomando este fundamento como válido, así como tanto fundamentos doctrinales
debemos considerar el ámbito subjetivo como parte fundamental en la tipificación
delictiva, así como en su culpabilidad. Compréndase estas como dolo y culpa, esta
segunda no siendo considerada dentro de nuestro campo de estudio ya antes
mencionado debido a que nuestros legisladores consideraron que el dolo es
indispensable para que se consume un delito tributario.
El juicio de la culpabilidad expresa la consecuencia ilícita que trae consigo el hecho

cometido y se le atribuye a la persona del infractor. A la desaprobación jurídica del
acto, se añade la que recae sobre el autor. En este amplio sentido encontramos la
idea, en el veredicto de culpabilidad de los jurados, que también abarca la causación
del resultado por parte del autor, y la ilegalidad del acto. La ciencia que considera
separadamente características de la idea del delito, toma el concepto de culpabilidad
en un sentido estricto, comprensivo tan solo, de la relación subjetiva entre el actor y
el autor. Esta relación debe tomar como punto de partida el hecho concreto, pero al
mismo tiempo sale fuera de él, dando entonces al acto el carácter de expresión de la
naturaleza propia del autor y aclarando el valor meta-jurídico de la culpabilidad. La
relación subjetiva entre el autor solo puede ser psicológica; pero, si existe, determina
la ordenación jurídica en consideración valorativa (normativa). Según ella, el acto
culpable es la acción dolosa o culposa del individuo imputable". A medida que se va
desarrollando esta teoría podemos encontrar que Edmundo Mezger definía la
culpabilidad como "el conjunto de aquellos presupuestos de la pena que fundamentan
frente al sujeto, la irreprochabilidad personal de la conducta antijurídica.
Como toda teoría tiene ciertos cuestionamientos, que en la actualidad se está dejando
rezagada debido a se concibe la culpabilidad de distintas maneras, tal es el caso de
Bustos Ramírez, el cual nos habla de la culpabilidad como responsabilidad y
Zaffaroni que la define como la vulnerabilidad del sujeto ante la realidad social.
DELITOS TRIBUTARIOS
25
Por último, es necesario dejar en claro luego de hacer todas estas precisiones que,
según la Ley Penal Tributaria peruana, no se puede cometer delitos tributarios en
ausencia del dolo, es decir, es un elemento fundamental integrante de la figura
delictiva, por lo tanto, no admite su modalidad culposa.
7. Imputabilidad
En los delitos tributarios la imputabilidad se comprende como la capacidad del autor

de ser justiciable, es decir que sea capaz de recibir una pena. Por lo tanto, solo son
plausibles de imputabilidad las personas naturales ya que las jurídicas no
comprenden dicha capacidad. Sin embargo, se puede encontrar un defecto en la
técnica legislativa en el artículo 27 del Código Penal, que ha restringido su
formulación al representante de personas jurídicas y comerciales mas no así a los
representantes de personas naturales que tuvieron alguna incapacidad. Por lo tanto,
coincidimos con lo expuesto con el Doctor Sanabria en que debe ser modificado el
mencionado artículo del Código Penal, por lo que exime de responsabilidad a
representantes de personas naturales que puedan tener capacidad de discernimiento,
tal es el caso de los relativamente capaces, jóvenes menores de edad por ejemplo que
aprovechando su minoría de edad y en complicidad con su tutor acuerdan dejar de
pagar impuestos fraudulentamente con el mismo haciéndolos a ambos inimputables.
2.5. Acerca del Decreto Legislativo N° 813.
Es pertinente indicar que el Decreto Legislativo Nº 813 se publicó en el año 1996,

por medio del cual se aprobó la Ley Penal Tributaria, ello al amparo de la delegación
que el Poder Legislativo otorgó al Poder Ejecutivo mediante la Ley Nº 26557. La
mencionada Ley tuvo como finalidad regular el delito de defraudación tributaria en
una Ley especial y no en un cuerpo normativo como es el Código Penal. La Ley
Penal Tributaria ha sido modificada por las Leyes N° 27038 y N° 28671, al igual que
los Decretos Legislativos N° 957 y 1114.
2.6. Regulación normativa de las infracciones tributarias.
DELITOS TRIBUTARIOS
26
Las infracciones tributarias están reguladas en el Código Tributario texto legal que
ha sido aprobado mediante el DECRETO SUPREMO N° 133-2013-EF (DECRETO
SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO
TRIBUTARIO), publicado el 22 de junio del año 2013 y precisamente en el artículo
172 de la mencionada norma están reguladas las infracciones tributarias, aquí cabe
resaltar que el numeral 6 del mencionado artículo, según la técnica legislativa existe
un números apertus, ello implica que pueden entrar otras infracciones tributarias.
Artículo 172°. - TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
 De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
 De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
 De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
 De presentar declaraciones y comunicaciones.
 De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias. Es preciso señalar que el incumplimiento de
estas obligaciones tributarias son las que acarrean y se constituyen en
infracciones tributarias. Cómo podemos advertir a diferencia de los delitos
tributarios estos incumplimientos son de menor lesividad, es decir, son
omisiones que no revisten mayor gravedad, y se clasifican dentro de aquellas
omisiones.
2.7. Criminalización de las infracciones tributarias y requisitos para considerarse
criminalización.
En función de todas las posibles infracciones tributarias es necesario establecer
cuáles son los casos que merecen ser criminalizados, es decir cuándo el Estado
legítimamente puede considerar una conducta como delito e imponerle una pena.
Al respecto la moderna doctrina penal considera básicamente dos elementos: primero
DELITOS TRIBUTARIOS
27
la existencia de un bien jurídico y segundo la imposibilidad de respuesta efectiva por

otros medios de control social o lo que es igual en este caso, de otras ramas jurídicas”
(Bramont-Arias, 1997, p. 50).
Requisitos para la criminalización: Respecto al primer requisito, esto

es, la existencia de un bien jurídico, cabe señalar que este se constituye como el
fundamento de la punición penal, es decir, la existencia del delito y de la pena
depende
de la existencia de un valor social merecedor de protección jurídica. Este valor debe
consistir en una relación social que el Estado debe defender a fin de otorgar las
condiciones necesarias para que el sistema social se mantenga, procurando que todos
los miembros de la sociedad puedan lograr sus expectativas. Sin embargo, el
concepto de suponer necesariamente la protección de relaciones sociales que

permitan el mejor
funcionamiento del sistema social existente, y que, posibiliten el bienestar de los
miembros de la sociedad y no sólo su existencia”. (Bramont-Arias, s/f, p. 50).
“En relación al segundo aspecto a considerar para criminalizar una conducta, debe
determinarse si es necesario que la defensa del bien jurídico sea a nivel del sistema
penal para lograr resultados positivos. Resulta así, que los otros mecanismos de
control social son insuficientes para combatir determinadas conductas, y que se
requiere del medio más drástico con que cuenta nuestro ordenamiento jurídico, tal
cual es, el sistema penal, en virtud de la dureza de sus sanciones. (Bramont-Arias,
1997, p. 52).
LA ACCIÓN PENAL
En el Título II de la Ley Penal Tributaria se regula la figura de la Acción Penal,

específicamente el texto del artículo 7° determina el requisito de la procedibilidad
precisando que:
DELITOS TRIBUTARIOS
28
1. El Ministerio Público, en los casos de delito tributario, dispondrá la formalización

de la Investigación Preparatoria previo informe motivado del Órgano
Administrador del Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal
en su caso, los demás actos de la Instrucción o Investigación Preparatoria, deben
contar con la participación especializada del Órgano Administrador del Tributo.
LA CAUCIÓN
En el título III de la Ley Penal tributaria se determina la figura de la Caución

aplicable al delito de defraudación tributaria. De esta manera el texto del artículo 10°
de la Ley Penal Tributaria considera que, en los casos de delito de defraudación
tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o la Sala Penal al resolver
sobre la procedencia de este mandato, deberá imponer al autor la prestación de una
caución de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos previstos en los Artículos 1, 3 y 5 de la Ley Penal Tributaria, se

aplicarán las normas generales que rigen a la caución.
b) En los delitos previstos en el Artículo 2 la Ley Penal Tributaria, la caución será no

menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyéndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimación que de
aquélla realice el Órgano Administrador del Tributo.
c) En el delito previsto en el inciso a) del Artículo 4 la Ley Penal Tributaria, la caución

será no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de
acuerdo a la estimación que de éste realice el Órgano Administrador del Tributo.
d) En el delito previsto en el inciso b) del Artículo 4 la Ley Penal Tributaria, la caución

será no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyéndose los montos por multas, de acuerdo a la estimación que de
aquélla realice el Órgano Administrador del Tributo.
LA CAUCIÓN Y LA LIBERTAD PROVISIONAL
DELITOS TRIBUTARIOS
29
“De acuerdo a lo regulado por el artículo 11° de la Ley Penal Tributaria, en los casos
de delito de defraudación tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la libertad
provisional, deberá imponer al autor una caución de acuerdo a las reglas establecidas
en el Artículo 10 de la mencionada norma”.
“LA CAUCIÓN EN LOS CASOS EN QUE EXISTA MANDATO DE

COMPARECENCIA O LIBERTAD PROVISIONAL
“De acuerdo a lo señalado por el artículo 12° de la Ley Penal Tributaria, en los casos
de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto mínimo por concepto
de caución a que se refiere el Artículo 10 de la mencionada norma, será el que estime
el Órgano Administrador del Tributo a la fecha de interposición de la denuncia o a la
fecha de solicitud de la libertad provisional respectivamente”.
“Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la
determinación de la deuda tributaria, estimada por el Órgano Administrador del
Tributo, no impedirán la aplicación de lo dispuesto en la Ley Penal Tributaria”.
LA CAUCIÓN Y EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
“Según lo dispone el artículo 13° de la Ley Penal Tributaria, en los casos que se haya
cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal,
según corresponda, determinará el monto de la caución de acuerdo a la
responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, así como a las
circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasión”.
LA CAUCIÓN Y LA CONFIGURACIÓN DE VARIOS DELITOS DE
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
Según lo dispone el artículo 14° de la Ley Penal Tributaria, en el caso que se impute
la comisión de varios delitos de defraudación tributaria, y a fin de cumplir lo
dispuesto en el Artículo 10 de la mencionada norma, la caución deberá fijarse en
base al total de la deuda tributaria que corresponda.
2.8. Marco conceptual derecho penal económico: Delincuencia Económica, Bien

Jurídico Protegido
DELITOS TRIBUTARIOS
30
Pinzón y Carrillo (2015) “describen cómo la regulación jurídica de la actividad

económica ha adquirido una nueva estructuración y un nuevo sentido a partir de la
intervención estatal en la economía” (p. 56)
El fenómeno inicialmente designado con la expresión publicación del derecho

comercial, consiste básicamente en la cada vez más creciente regulación imperativa y
subordinante de las relaciones económicas, en las cuales se reconoce con mayor
amplitud la injerencia del interés público.
La industrialización, la producción y la intermediación en masa, la circulación

documental de la riqueza, la acumulación de enormes capitales a través de la
asociación anónima, la internacionalización del comercio, etc., son hechos que, entre
otros, presionan el marco del derecho privado tradicional y encuentran su expresión
normativa correspondiente en una serie de normas e instituciones propias de un
Estado
interventor y de un derecho público desarrollado a partir de las dos grandes guerras
mundiales.
2.9. Normatividad
LEY PENAL TRIBUTARIA

TITULO I
DELITO TRIBUTARIO
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier

parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años.
Artículo sustituido por la Décimo Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038,

publicada el
31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier

parte los
tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5
(cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
DELITOS TRIBUTARIOS
31
(setecientos
treinta) días-multa."
Artículo 2.- Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del
Artículo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes
y
reglamentos pertinentes.
Artículo 3.- El que mediante la realización de las conductas descritas en los

Artículos 1
y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante
un ejercicio
gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un período de doce
(12) meses,
tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda de
cinco (5)
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del
período,
según sea el caso, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni
mayor de
cinco años.
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también será de

aplicación lo dispuesto en el presente artículo. Artículo sustituido por la Décimo
Primera Disposición Final de la Ley Nº 27038, publicada el
31-12-98, cuyo texto es el siguiente:
Artículo 3.- El que mediante la realización de las conductas descritas en los

Artículos 1
y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante
un ejercicio
gravable, tratándose de tributos de liquidación anual, o durante un período de 12
(doce) meses,
tratándose de tributos de liquidación mensual, por un monto que no exceda de 5
(cinco)
Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del último mes del
período,
según sea el caso, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos)
ni mayor
de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco)
DELITOS TRIBUTARIOS
32
días-multa.
Tratándose de tributos cuya liquidación no sea anual ni mensual, también será de

aplicación lo dispuesto en el presente artículo.
TITULO II
ACCION PENAL
Artículo 7.- El Ministerio Publico, en los casos de delito tributario, podrá ejercitar la
acción penal sólo a petición de parte agraviada. A efecto se considera parte
agraviada al
Órgano Administrador del Tributo.
Artículo modificado por el Numeral 5 de la Segunda Disposición Modificatoria y

Derogatoria
del Decreto Legislativo N° 957, publicado el 29-07-2004, modificación que tendrá
efecto a la
vigencia del citado Decreto Legislativo, de conformidad con los Numerales 1 y 2 de
la Primera
Disposición Complementaria - Disposición Final del Decreto Legislativo N° 957,
publicado el 29-07-2004, que dispone que el Nuevo Código Proceso Penal entrará
en vigencia
progresivamente en los diferentes Distritos Judiciales según un Calendario Oficial,
aprobado
por Decreto Supremo, dictado de conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo que
establecerá las normas complementarias y de implementación del Código Procesal
Penal,
precisándose además que, el día 1 de febrero de 2006 se pondrá en vigencia este
Código en el
Distrito Judicial designado por la Comisión Especial de Implementación que al
efecto creará el Decreto Legislativo correspondiente. El Distrito Judicial de Lima
será el Distrito Judicial que culminará la aplicación progresiva del citado Código. El
texto de la modificación es el siguiente:
Artículo 7, Decreto Legislativo Nº 813. Requisito de procedibilidad.-
1. El Ministerio Público, en los casos de delito tributario, dispondrá la formalización

de
la Investigación Preparatoria previo informe motivado del Órgano Administrador del
Tributo.
2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal

en
DELITOS TRIBUTARIOS
33
su caso, los demás actos de la Instrucción o Investigación Preparatoria, deben

contar con la
participación especializada del Órgano Administrador del Tributo”. (*)
De conformidad con el Numeral 4 de la Primera Disposición Complementaria y Final

del
Decreto Legislativo N° 957, publicado el 29-07-2004 y modificado por el Artículo 1
de la Ley N° 28671, publicada el 31 enero 2006, se dispone las disposiciones
modificatorias contenidas en los numerales 5, 6 y 7 de la Segunda Disposición
Modificatoria, entrarán en vigencia el 1 de julio de 2006.
CONCORDANCIA: R. Nº 040-2001-SUNAT
Artículo 8.- El Órgano Administrador del Tributo para los efectos señalados en el
Artículo 7 del presente Decreto Legislativo, realizará la correspondiente
investigación
administrativa cuando presuma la comisión del delito tributario. El Órgano
Administrador del
Tributo, en la etapa de investigación administrativa, podrá contar con el apoyo de
cualquier
dependencia de la Policía Nacional.
Artículo modificado por el Numeral 6 de la Segunda Disposición Modificatoria y

Derogatoria
del Decreto Legislativo N° 957, publicado el 29-07-2004, modificación que tendrá
efecto a la
vigencia del citado Decreto Legislativo, de conformidad con los Numerales 1 y 2 de
la Primera
Disposición Complementaria - Disposición Final del Decreto Legislativo N° 957,
publicado el 29-07-2004, que dispone que el Nuevo Código Proceso Penal entrará
en vigencia
progresivamente en los diferentes Distritos Judiciales según un Calendario Oficial,
aprobado
por Decreto Supremo, dictado de conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo que
establecerá las normas complementarias y de implementación del Código Procesal
Penal,
precisándose además que, el día 1 de febrero de 2006 se pondrá en vigencia este
Código en el
Distrito Judicial designado por la Comisión Especial de Implementación que al
efecto creará el Decreto Legislativo correspondiente.
DELITOS TRIBUTARIOS
34
CAUSISTICA
CASO PRACTICO
La Defraudación Tributaria
El señor, Simón Eduardo García Mendoza, es representante legal de la empresa

ZARUMILLA INMOBILIARIA SAC, dedicada al rubro inmobiliario en el Perú, inscrita
ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT, con
Registro Único de Contribuyente N° 10080267871.
Para obtener el resultado y conclusiones del presente informe, se ha verificado el

comportamiento tributario en los periodos 2016, 2017, 2018 y 2019, teniendo como
método la observación de las declaraciones realizadas y/o omitidas, así como el análisis
DELITOS TRIBUTARIOS
35
normativo aplicado a la conducta mostrada por la contribuyente y su representante en los

periodos tributarios antes mencionados (método obserativo – analítico).
En Todo caso se evaluará el comportamiento que ha tenido su representada y él como

responsable del cumplimiento de las obligaciones tributarias emanadas de sus actividades
comerciales.
Diferencia del Delito Tributario y la Infracción Tributaria
Diferenciar entre el actuar antijurídico de un operador tributario, es discernir entre el

ámbito del ilícito tributario y la infracción tributaria, que, en la legislación peruana, no
obedece a un tema de cuantía, sino de gravedad del acto.
En tal sentido, comenzamos primero a señalar que la infracción tributaria, se aprecia que
esta solo debe verificar la comisión de actuaciones que tratan de hechos ilícitos leves, es
decir, que no sean calificados como graves, en ese sentido y de acuerdo a lo prescrito por
el artículo 164° del Código Tributario, en adelante el Código Tributario, se entiende por
infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias
siempre que se encuentre tipificada como tal en el referido Código Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos. Las infracciones tributarias, tienen una característica objetiva,
es decir si se comete u omite el mandato legal, principalmente en lo dispuesto del artículo
174° y sus numerales al 178° y sus numerales, esta tendrá como consecuencia una sanción,
sea pecuniarias representadas por multas y las no pecuniarias como el cierre del local, sin
que esta sea a elección del contribuyente, sino que obedecen a disposiciones legales,
incluso en su inaplicación por facultad discrecional, dado que son infracciones tributarias
las acciones u omisiones de los contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes
contenidos en la normatividad tributaria.
En cuanto al delito tributario, tiene características subjetivas, donde se analiza el tipo

subjetivo, con la presencia de la culpabilidad, la misma que se manifiesta de dos formas: el
dolo y la culpa. La primera es intensión, la segunda una negligencia.
La comisión de un delito tributario constituye toda acción u omisión dolosa por parte del
deudor tributario, es decir tener conciencia y voluntad orientada a violar la norma penal
DELITOS TRIBUTARIOS
36
tributaria, con el correspondiente perjuicio al patrimonio fiscal e indirectamente a la

colectividad.
El delito tributario en la legislación peruana
El delito tributario, como cualquier tipo común, en la legislación peruana, debe desarrollar
la conducta típica, antijurídica y culpable. Una de las modalidades más frecuentes, es la
defraudación tributaria, la otra es del Comercio Clandestino de Insumos Químicos y
Bienes Fiscalizados (que no tiene objeto de evaluación en el presente informe) cuya
regulación se encuentra prescrita en el artículo 1° de la Ley Penal Tributaria – Decreto
Legislativo 813, en adelante la Ley Penal Tributaria, la que señala que, el que en provecho
propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será
reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8, así mismo en el
artículo 2° del mismo cuerpo normativo, se señalan las modalidades del delito de
defraudación tributaria, que en un paralelo de derecho comparado podríamos llamarlo
como defraudación fiscal.
Comportamiento de la Empresa Zarumilla Inmobiliaria SAC
Que, si bien es cierto, durante los periodos 2016, 2017, 2018, 2019 se omitido las
declaraciones, que de acuerdo a la legislación peruana (Código Tributario), estaba obligada
a realizar, esta no pueden desarrollar el tipo de defraudación tributaria por cuanto, en
nuestra legislación ese proceder corresponde a una infracción tributaria y no a un delito
tributario, siendo así que, el código tributario en su artículo 88° numeral 1) prescribe la
obligación de presentar la declaración , la misma que es la manifestación de los hechos
comunicados a la administración Tributaria, así mismo, en el mismo artículo 88°, numeral
2), tercer parágrafo prescribe que, la declaración rectificatoria que determine igual o mayor
obligación, surtirá efectos con su sola presentación, así mismo, manifiesta que se puede
presentar las rectificatorias mientras estas no hay prescrito, conforme lo señalo en el
artículo 43° del mismo código tributario.
DELITOS TRIBUTARIOS
37
Siendo así, en el caso descrito de manera precedente, se puede verificar que el artículo
176° numeral 1, del código tributario, sanciona con Una (01) Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) al contribuyente que no presente las declaraciones dentro de los plazos
correspondientes, en ese sentido, podemos observar claramente que la conducta es
infractora, mas no delictuosa, por cuanto no se ha utilizado ninguna forma de engaño para
evadir el pago del impuesto a la renta.
Por tanto. partiendo desde el Principio Jurídico de Legalidad, prescrito en el artículo 74° de
la Constitución Política del Perú, las acciones y sus consecuencias, deben estar prescritas
dentro del marco legal correspondiente, en ese sentido, el artículo 176° numeral 1) del
Código Tributario, prescribe, entre otras disposiciones, que el contribuyente que no
presente sus declaraciones juradas dentro de los plazos correspondientes, serán
sancionados con una multa ascendente a Una (01) Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Conforme se ha desarrollado el caso, la empresa Zarumilla Inmobiliaria SAC lo que se
puede observar es un típico caso de omisión de la declaración jurada a efectos de
determinar la base imponible y el impuesto a la renta, estando dentro de la esfera
administrativa, por cuanto niega la existencia de algún engaño, ardid o utilización de
facturas (comprobantes de pago) falsas, duplicadas o clonadas, así como la manipulación
de libros y/o registros contables que puedan presumir la existencia de un comportamiento
ilícito de acuerdo a las leyes penales. Así mismo, es preciso mencionar que el Código
Tributario, señala en el artículo 189°, respecto de la acción penal, que esta no procede por
parte del Ministerio Público, ni la comunicación de indicios de delito tributario por parte
del órgano administrador del tributo cuando se regularice la situación tributaria, en relación
con las deudas originadas por la realización de las conductas constitutivas de delito
tributario contenidos en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente
investigación dispuesta por el ministerio público o a falta de esta, el órgano Administrador
del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalización relacionado al tributo y periodo
en que se realizaron las conductas señaladas, de acuerdo a las normas sobre la materia.
La improcedencia de la acción penal alcanzará igualmente a las posibles irregularidades

contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en la
realización de la deuda tributaria objeto de regularización. Como podemos observar
DELITOS TRIBUTARIOS
38
claramente, no existe comisión del delito, por no estar dentro de lo regulado por la Ley
Penal, ni tampoco dentro de los dispositivos pertinente del Código Tributario.
Del engaño exigido para la determinación de la defraudación tributaria.
Conforme prescribe el artículo 1° de la Ley Penal Tributaria, se requiere la presencia del

engaño u otro medio fraudulento para dejar de pagar los tributos, en ese sentido, ¿a qué se
refiere la presencia del engaño para la configuración del delito? El término engaño debe ser
aplicable para los delitos de defraudación contenidos en la Ley Penal Tributaria, siempre y
cuando estas se ubiquen en la determinación de los impuestos, a través de las declaraciones
juradas, entendiéndose en el engaño como acciones previas realizadas para obtener un
resultado distinto, no solo se trata de colocar cifras falsas, sino que estas cifras también se
hayan modificada e intenten aparecer como una operación lícita, donde busquen la
equivocación de la administración por apariencias que distorsionan la realidad económica
del contribuyente.
En el caso en concreto, se observa una determinación omitida en el declaración anual al

impuesto a la renta, situación regulada dentro de las esferas administrativas; sin embargo
no se han creado mecanismos de simulación absoluta ni relativa, tal como señala la
doctrina, en ese sentido sostenemos que al tratarse de una obligación tributaria de pagar un
tributo, esta produce una relación entre el deudo y el acreedor, donde el deudor, introduce
en los medios informáticos para su declaración (PDT para los periodos en discusión) los
montos a declarar, en ese sentido, es preciso mencionar que en muchos casos el
contribuyente declara cifras alejadas a la realidad o no las declaras, pero esto configura una
infracción, sea la del 176° numeral 1) cuando no se cumple con la declaración o la del 178°
numeral 1° del Código Tributario, cuando se declararon cifras o datos falsos, quedándose
únicamente en la esfera administrativa, debido que su configuración como delito exige el
engaño, que debe ser valorado en función de todos los factores que conforman dicha
relación jurídica tributaria y en específico en aquellos elementos que se vinculan en forma
directa con la liquidación de la obligación tributaria, es decir la utilización de
comprobantes no reales o la manipulación contable que directamente tengan la intención
de simular situaciones reales.
DELITOS TRIBUTARIOS
39
De la actuación y denuncia por defraudación tributaria
El ordenamiento jurídico vigente contiene normas que sujetan el ejercicio de la acción

penal por parte del Ministerio Público, previa denuncia del órgano Administrativo y en
otros casos, normas que obligan al Ministerio Público a contar con Informes previos del
Órgano Administrativo, en ese sentido, no resulta novedoso que se sujete el ejercicio o
continuidad de la acción penal en este delito a la intervención de la SUNAT.
El artículo 7° de la Ley Penal Tributaria establece que el Ministerio Público podrá ejercitar
la acción penal, solo a petición de parte agraviada, para este caso de delito, el estado
representado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria –
SUNAT. Cuando se habla de petición de la parte agraviada, se refiere a la denuncia que
esta hace ante el Ministerio Público, lo cual supone que dicho órgano realice previamente
la correspondiente investigación del delito y esta se produce mediante fiscalizaciones para
la determinación de la acción u omisión administrativa y en ella se observa el accionar
delictuoso, en cuyo caso se realiza un informe de indicio de delito tributario, con los
cuidados y exigencias prescritas en el artículo 189° del Código Tributario, así mismo, en el
artículo 192° prescribe, La Administración Tributaria, cuando en el curso de sus
actuaciones administrativas, considere que existen indicios de delito tributario o estén
encaminados a dicho propósito, lo comunicará al Ministerio Público, sin que sea requisito
previo la culminación de la fiscalización o verificación.
De lo descrito legal y fácticamente, podemos concluir en que la actuación de la Empresa

Zarumilla Inmobiliaria SAC, si bien, obedece a una conducta ajena al cumplimiento de las
obligaciones tributarias, estas son subsanables en función del artículo 88° del Código
Tributario, siendo de esta manera excluida de la comisión del delito de defraudación
tributaria, por carecer de engaño para actos simulados, direccionados a distorsionar la base
imponible, así como, el respeto al principio de la legalidad, atendiendo el contenido del
artículo 189° del mismo cuerpo normativo, por cuanto, no podríamos encontrarnos en los
supuestos de una conducta delictuosa.
Importancia en la exclusión de la conducta como delito tributario
DELITOS TRIBUTARIOS
40
De acuerdo a la justicia peruana, no se puede incoar un delito de defraudación tributaria, en

la omisión de una declaración jurada, por cuanto y la presunción de no justificación del
movimiento económico del señor Simón Eduardo García Mendoza, dado que las
declaraciones vertidas o no en las Programas de Declaración al estado peruano
representado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria,
no podían justificar el pecunio que ostenta, siendo que esta acción u omisión se encuentran
dentro de la esfera administrativa, es decir, de aplicación del Código Tributario.
En tal sentido, hemos informado que, de acuerdo a las leyes peruanas, su accionar no se
encuentra dentro de los límites de la Ley Penal Tributaria, sino que configura como una
infracción por omisión a la declaración (nomen Iuris previsto en el artículo 176°, numeral
1) del código tributario), siendo esta conducta relevante en el cumplimiento de
obligaciones tributarias, acción previsto como infracción, más no delito, por carecer del
aspecto subjetivo exigido en la Ley Penal Tributaria Peruana para configurar el delito de
defraudación.
Es preciso aclarar que al no haberse tipificado el delito de defraudación tributaria, esta no

podría ser el delito fuente para la configuración del delito especial de lavado de activos,
conforme establece el Decreto Legislativo N° 1106, la característica esencial de estos
activos es que deben tener origen ilícito, es decir tener un tipo base, un delito previo,
fuente, pasado o antecedente, por tanto, si bien es cierto, había una inconsistencia en los
ingresos, esta puede ser rectificada utilizando los mecanismos legales que nuestro sistema
tributario permite.
En tal sentido, concluyendo, que nos encontramos dentro de la esfera de determinación

administrativa, habiendo rectificado y sincerado nuestro procedimiento ante el fisco
peruano, esto no podría servir como delito fuente para la atribución del lavado de activos.
Conclusiones
1. La empresa ZARUMILLA INMOBILIARIA SAC y su representante Simón Eduardo

García Mendoza, no presentaron Declaración Jurada de los periodos 2016, 2017, 2018 y
2019, dentro de los plazos establecidos en el Código Tributario.
DELITOS TRIBUTARIOS
41
2. Esa conducta configura una infracción tipificada en el artículo 176° numeral 1° del
Código Tributario.
3. No se configura el delito de Defraudación Tributaria, por cuanto, no se ha realizado actos
de engaño hacia la administración tributaria, siendo que las declaraciones fueron
presentadas a destiempo, esta está permitida por nuestra legislación, teniendo como
consecuencia una sanción pecuniaria.
4. La Administración Tributaria – SUNAT, no ha iniciado ninguna fiscalización por indicio
de defraudación tributaria, tampoco se ha realizado ninguna denuncia al Ministerio
Púbico, por cuanto, de acuerdo al artículo 189° del Código Tributario, en nuestra
legislación no se ejerce la acción penal.
5. De acuerdo a lo desarrollado en el presente informe, teniendo como base, el Código
Tributario y la Ley Penal Tributaria, concluimos que existe una infracción tributaria, pero
no un delito tributario
CONCLUSIONES
1. El presente trabajo, tiene como una de las conclusiones, que la persecución

de los delitos tributarios contenidos en el D.L. N° 813, son de consumación
diversa, tal es así que el Artículo 1° - tipo base del delito de defraudación
DELITOS TRIBUTARIOS
42
tributaria es un delito de resultado, mientras que los delitos previstos en el

Artículo 5°, Artículo 5°-B y el Artículo 5°-C, son de peligro abstracto; por su
parte el Artículo 5°-A es un delito de peligro concreto. No existen
investigaciones paralelas realizadas por la entidad fiscalizadora (SUNAT) y
el Ministerio Público, y la posterior sanción, tanto en sede administrativa y
penal que vulneren el principio de seguridad jurídica.
2. Los delitos tributarios contenidos en el D.L. N° 813 son de configuración
diversa, algunos se consuman cuando se realiza el resultado exigido de
haber dejado de tributar al Estado y otros se consuman con la sola
producción del peligro concreto, ello se verifica con la idoneidad de los
documentos falsificados para la defraudación económica al Estado, tal
es así que el Artículo 1° - tipo base del delito de defraudación tributaria es
un delito de resultado, mientras que los delitos previstos en el Artículo 5°

Artículo 5°-B y el Artículo 5°-C, son de peligro abstracto; por su parte el
Artículo 5°-A es un delito de peligro concreto.
3. No existen investigaciones paralelas o simultaneas realizadas por la
entidad fiscalizadora (SUNAT) y el Ministerio Público, en el procesamiento y
establecimiento de las sanciones tanto en sede administrativa y penal se
dan de manera independiente, de tal manera que no existe ninguna
vulneración al principio de seguridad jurídica, la SUNAT es competente
para sancionar las faltas tributarias contenidas en el Código Tributario,
mientras que los delitos tributarios son sancionadas por el órgano
jurisdiccional.
RECOMENDACIONES
DELITOS TRIBUTARIOS
43
1. Se recomienda a los legisladores (congresistas de la República) y las

entidades que tiene iniciativa legislativa (Colegios de abogados) a fin de que
propongan un PROYECTO DE LEY para derogar el artículo 7:1 del Decreto
Legislativo Nº 813 - Ley Penal Tributaria, por obstaculizar innecesariamente la
investigación preparatoria, y ser contrario a la naturaleza jurídica de los requisitos
de procedibilidad.
2. Recomendar modificar en cuanto a los elementos de convicción o un medio

probatorio no puede ser considerado requisito de procedibilidad, asimismo, este
acto de investigación puede ser ordenado por la fiscalía, tanto en la fase de
investigación preliminar como en la fase de investigación preparatoria según las
estrategias de investigación, y finalmente, es preciso señalar que una ley no puede
estar por encima de la constitución que establece la autonomía del Ministerio
Público en la persecución del delito.
3. Se recomienda revisar el artículo 8 del Decreto Legislativo

Nº 813 - Ley Penal Tributaria, ya que tan solo el acto de comunicar por parte del
Órgano Administrador del Tribuno SUNAT como una noticia criminal es válida, y
debe ser de todas las entidades involucradas con el control de la tributación.
DELITOS TRIBUTARIOS
44
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1. Chanamé (2009). Comentarios a la Constitución., Lima, Cuarta edición, Jurista editores.
2. Feijoo (2007). Retribución y prevención general, Argentina, editorial IB de f.
3. Oré (2013). Determinación judicial de la pena, reincidencia y habitualidad. A propósito de las

modificaciones operadas por la ley 30076, Gaceta Penal y procesal
penal. Tomo 51, Gaceta jurídica. Lima.
4. Reyna (2006). El proceso Penal aplicado. Que el Artículo 7° del Decreto Legislativo N° 813, Ley
Penal Tributaria, Gaceta jurídica. Lima.
5. Rojas (2012). Código penal: dos décadas de jurisprudencia. Lima, Tomo I, Ara
editores E.I.R.L, 2012. p. 441. Lima.
6. Sánchez-Ostiz (2003). La exención de responsabilidad penal por regularización tributaria,

Aranzadi, Madrid.
ANEXOS
DELITOS TRIBUTARIOS
45
DERECHO COMPARADO
GUATEMALA
DECRETO NÚMERO 6-91 CODIGO TRIBUTARIO
Capítulo 1 Código Penal
Artículo 358 "A". "Defraudación tributaria. Comete delito de defraudación tributaria quien,
mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid o cualquier otra forma de engaño,
induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la
obligación tributaria, de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación
impositiva.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará
el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto omitido.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a
que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se
ejecutará inmediatamente que se haya cumplido aquellas."
Artículo 358” B". "Casos especiales de defraudación tributaria. Incurrirá en las sanciones
señaladas en el artículo anterior.
1. Quien utilice mercancías, objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias,

para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia, sin
haber cubierto los impuestos que serían aplicables a las mercancías, objetos o productos
beneficiados.
2. "Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el pago de

tributos. Se entiende que actúa en forma clandestina quien teniendo o no establecimiento
abierto al público ejerce actividades comerciales y no tenga patente de comercio; o
teniéndola no lleve los libros de contabilidad que requieren el Código de Comercio y la
Ley del Impuesto al Valor Agregado."
3. "Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos timbres u otros medios
de control tributario; así como quien teniendo a su cargo dichos medios de control
tributario, les dé un uso indebido o permita que otros lo hagan.
4. Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías u omita la indicación
de su destino o procedencia.
5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso que no está autorizado por
la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la determinación o el pago de los
tributos.
DELITOS TRIBUTARIOS
46
6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la determinación o el

pago de tributos.
7. "Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el pago de
tributos, lo sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los bancos del
sistema, de otros entes autorizados para recaudar tributos o de las cajas receptoras de la
Administración Tributaria.
8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en máquinas

registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona
jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los
participantes del delito se impondrá a la persona jurídica, una multa equivalente al monto
del impuesto omitido. Si se produce reincidencia se sancionará a la persona jurídica con la
cancelación definitiva de la patente de comercio.
9. ''El contribuyente del Impuesto al valor Agregado que, en beneficio propio o de tercero, no
declare la totalidad o parte del impuesto que cargó a sus clientes en la venta de bienes o la
prestación de servicios gravados, que le corresponde enterar a la Administración Tributaria
después de haber restado el correspondiente crédito fiscal."
10. El contribuyente que, para simular la adquisición de bienes o servicios, falsifica facturas,
las obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia de otro contribuyente que las
extiende, para aparentar gastos que no hizo realmente, con el propósito de desvirtuar sus
rentas obtenidas y evadir disminuir la tasa impositiva que le tocaría cubrir, o para
incrementar fraudulentamente su crédito fiscal, y el contribuyente que las extiende.
Artículo 358 "C". "Apropiación Indebida de tributos. Comete el delito de apropiación

indebida de tributos quien, actuando en calidad de agente de percepción o retención en
beneficio propio, de una empresa o de tercero, no entere a la Administración Tributaria la
totalidad o parte de los impuestos percibidos o retenidos, después de transcurrido el plazo
establecido por las leyes tributarias específicas para enterarlos.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará
el juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto apropiado.
Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios,

empleados o representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de ésta, además
de la sanción aplicable a los responsables, se impondrá a la persona jurídica una multa
equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le apercibirá que en caso de
reincidencia se ordenará la cancelación de la patente de comercio en forma definitiva.
“Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a
ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas."
DELITOS TRIBUTARIOS
47
Artículo 358 "D". "Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.

Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria
quien, después de haber sido requerido por dicha administración, con intervención de juez
competente, impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y
determinación de su obligación, se niegue a proporcionar libros, registros u otros
documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos, o
impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones
contables.
El responsable de éste delito será sancionado con prisión de uno a seis años y multa
equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el
período mensual, trimestral o anual que se revise.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona
jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los
participantes del delito, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto
del impuesto omitido. Sí se produce reincidencia, se sancionará a la persona jurídica con la
cancelación definitiva de la patente de comercio.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a
ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas."
DELITOS TRIBUTARIOS
48
DELITOS TRIBUTARIOS
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DERECHO TRIBUTARIO II

UNIVERSIDAD CATÓLICA DE TRUJILLO

Dedicamos este trabajo de investigación monográfico a todas aquellas personas

que, de un modo u otro, han contribuido a su realización.

responsabilidad, y amor al trabajo y al estudio.

A nuestra docente: RUBY EDITH FLORES CALDERON, por su gran capacidad de

trabajo y por sus enseñanzas, fruto de sus conocimiento y experiencias.

A la Universidad católica de Trujillo Benedicto XVI, y a su facultad de Derecho y

Ciencias Políticas, por apoyar y fomentar la ciencia, el trabajo de investigación, y el

A Todas nuestras amistades, quienes en todo momento dan muestras de motivación.

El presente trabajo titulado “Delitos tributarios” y aborda cuál es su repercusión en

El orden económico establece los parámetros y las relaciones jurídicas entre la

2.2. Delito tributario……………………………………………………………………………….8

2.6. Regulación normativa de las infracciones tributarias…………………….26

De un tiempo a esta parte, los delitos tributarios se han convertido en un foco de

dogmático se analiza la construcción típica y las dificultades de perseguibilidad.

Esta problemática tiene un elemento de gran envergadura, la administración

necesario la capacitación de perseguidores como fiscales, jueces, policías, peritos,

Después del presente análisis, hemos encontrado el siguiente problema:

1.2.1. Objetivo general

1.2.2. Objetivos específicos

Identificar como la ocultación de bienes, ingresos o rentas (activos) genera

Analizar si los delitos tributarios contenido en los artículos 1 al 5 del

Analizar la relación entre el órgano administrativo y el proceso penal en la

El presente trabajo tiene relevancia jurídica porque abordamos un tema actual y

2.1. ILÍCITOS TRIBUTARIOS.

Los ilícitos tributarios contravienen el derecho en su conjunto, tomando

2.2. DELITO TRIBUTARIO

Delito tributario: consiste en engañar a la Administración Tributaria con el fin de

delitos tributarios, y los presupuestos procesales para iniciar con la persecución y su

1. DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA: Según la Ley Penal Tributaria, la

 Ocultar bienes, ingresos y rentas.

Las personas naturales o jurídicas que simulen obtención indebida de beneficios e

Artículo 1°: "El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier

En este delito el Bien Jurídico Protegido está constituido por el proceso de

-Sujeto Pasivo: Directamente el sujeto pasivo de este delito es el Estado, algunos

El Ardid: Despliegue habilidoso de medios de engaño.

El engaño: Artificio acompañado de cualquier maquinación dolosa.

Como antes hemos mencionado en este tipo de delitos es indispensable el dolo o

En este delito tributario solo se da la modalidad de autoría directa y no mediata, el

E. Modalidades de la defraudación tributaria.

a. Ocultar; total o parcialmente bienes ingresos, rentas o consignar pasivos total o

Esta modalidad está dirigida al Impuesto a la Renta y el Impuesto al Patrimonio, sin

Con la finalidad de ocultar el contribuyente omite maliciosamente hacer referencia a

Por otro lado, tenemos la consignación de pasivos por os cuales el contribuyente al

b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de

Los agentes de retención llámese personas naturales o jurídicas que hubiesen

 Incumplimiento de llevar libros contables.

 Realizar anotaciones falsas en los libros y registros contables.

a. Incumpla totalmente dicha obligación

c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los

Bien jurídico protegido

El bien jurídico protegido es el proceso de ingresos y distribución o redistribución de

Se puede dar en cuatro modalidades: Incumplimiento total de dicha obligación. No

Como ya antes hemos señalado es indispensable el dolo para que se configure el

Hemos ahondado mucho en la explicación del tipo subjetivo en el ámbito general, y

conducta delictiva, es decir para cometer este delito, en mi opinión es necesario el

Contador es setenciado a 8 años de cárcel por defraudación tributaria. Según la