ROSENDO JAVIER LOPEZ COLINDRES 201810050034

SAYDY GREGORIA ÁVILA MELGAR 201810110020

YOSSELIN DAMICELY CASCO FUNEZ 202010110169

WILLIAM EDUARDO CARIAS ORTEGA 201620060157

YOLANY YADIRA MATUTE ROSALES 201610060478

JOSUE ARMANDO MARTINEZ ALVARENGA

REGULACION TRIBUTARIA DE SALVADOR

10 de Agosto del 2021

 CONTENIDO
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................. 4
OBJETIVOS ESPECÍFICOS ............................................................................................................................... 6
OBJETIVOS GENERALES ................................................................................................................................. 6
VENTAJAS ...................................................................................................................................................... 7
DESVENTAJAS ................................................................................................................................................ 7
ANTECEDENTES DE LOS TRIBUTOS ............................................................................................................... 9
MARCO CONCEPTUAL ................................................................................................................................. 12
SISTEMA TRIBUTARIO ................................................................................................................................. 12
EFECTIVIDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO .................................................................................................... 12
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA ................................................................................................................ 13
DÉFICIT FISCAL ............................................................................................................................................ 13
LOS IMPUESTOS Y LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN EL SALVADOR ........................................................ 14
RESPONSABILIDAD FISCAL Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ........................................................................ 15
MARCO LEGAL SANCIONATORIO DE LA EVASIÓN DE IMPUESTOS ............................................................. 16
CONTROLES ESTATALES DE EVASIÓN Y ELUSIÓN FISCAL ............................................................................ 18
INSTITUCIONALIDAD Y ESTRATEGIAS PARA EL CONTROL DE LA EVASIÓN Y ELUSIÓN FISCAL ................... 18
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DEL ÓRGANO EJECUTIVO .............................................................. 19
PROCEDIMIENTOS SANCIONATORIOS RELACIONADOS A REGÍMENES FISCALES ....................................... 20
FISCALIZACIÓN Y SANCIÓN DE EVASIÓN TRIBUTARIA POR EL MINISTERIO DE HACIENDA ........................ 21
APELACIONES ANTE EL TRIBUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS
CONTRA MULTA POR EVASIÓN TRIBUTARIA .............................................................................................. 21
CASOS DE POSIBLES DELITOS FISCALES REMITIDOS A LA FISCALÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA ............... 22
PROCESOS JURISDICCIONALES E INVESTIGACIÓN PENAL ........................................................................... 22
PROCESOS DE INVESTIGACIÓN PENAL POR EL DELITO DE EVASIÓN DE IMPUESTOS POR LA FISCALÍA
GENERAL DE LA REPÚBLICA ........................................................................................................................ 23
CASOS DE EVASIÓN DE IMPUESTOS CONOCIDOS POR LA JURISDICCIÓN PENAL ....................................... 24
DEMANDAS DE ILEGALIDAD CONTRA SANCIONES DE MULTAS POR EVASIÓN TRIBUTARIA ANTE LA SALA
DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO .................................................................................................... 24
PROCESOS DE AMPARO CONTRA EL MINISTERIO DE HACIENDA O SUS DEPENDENCIAS POR ACTOS
SANCIONATORIOS DE EVASIÓN TRIBUTARIA ANTE LA SALA DE LO CONSTITUCIONAL. ............................. 25

[2]
IMPACTOS DE LA EVASIÓN Y ELUSIÓN FISCAL ............................................................................................ 26
RETROSPECTIVA DEL IMPACTO DE LA EVASIÓN Y ELUSIÓN EN EL INGRESO PÚBLICO .............................. 26
EL IMPACTO EN EL GASTO PÚBLICO ........................................................................................................... 27
EVASIÓN Y ELUSIÓN VERSUS FISCALIDAD PARA EL DESARROLLO SOSTENIBLE ......................................... 28
PROBLEMAS DE LIQUIDEZ E INSOSTENIBILIDAD FISCAL ............................................................................. 29
IMPACTOS EN EL GASTO SOCIAL: LA SOCIALIZACIÓN DEL DESFINANCIAMIENTO ..................................... 30
INGRESOS PUBLICOS ................................................................................................................................... 31
ESTRUCTURA TRIBUTARIA .......................................................................................................................... 33
EFICIENCIA Y PRODUCTIVIDAD TRIBUTARIA ............................................................................................... 34
GASTO PÚBLICO .......................................................................................................................................... 35
CONFORME LOS DATOS DEL INFORME DE SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS
PRESUPUESTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL AL MES DE DICIEMBRE DE 2020(CIFRAS PRELIMINARES) .. 36
EL MONTO TOTAL DEL PRESUPUESTO DE EGRESOS PÚBLICOS PARA 2020 ............................................... 36
SITUACIÓN FINANCIERA GENERAL .............................................................................................................. 37
DÉFICIT FISCAL DEL EJERCICIO FISCAL 2020 ................................................................................................ 38
EL DÉFICIT FISCAL PROGRAMADO EN EL PRESUPUESTO PARA 2021 ......................................................... 38
MARCO LEGAL DE TRIBUTACION EN EL SALVADOR .................................................................................... 41
HISTORIA DE LOS IMPUESTOS..................................................................................................................... 41
APORTES DE CADA INTEGRANTE DEL EQUIPO DE TRABAJO DE ESTA INVESTIGACIÓN .............................. 45
CONCLUSIONES ........................................................................................................................................... 46
Bibliografía .................................................................................................................................................. 47

INDICE DE GRAFICOS

Grafica 1Carga Tributaria de Gobierno Central. Periodo 2016-2021........................................... 32

Grafica 2 Estructura de la recaudación tributaria del Gobierno Central (2016-2021) .................. 33
Grafica 3 Productividad aparente del IVA, periodo 2011- 2021 .................................................. 35
Grafica 4 Gastos totales ejecutados por el Gobierno Central, periodo 2016-2021. Incluye la
asignación para el FOP. Cifras en porcentajes del PIB ................................................................ 37
Grafica 5 Situación financiera del Gobierno Central 2019-2021. Comparación valores
presupuestarios y estimados, cifras en millones de dólares y porcentajes del PIB. ...................... 39
Grafica 6 Resultado presupuestario del gobierno central. Periodo 2016-2021. Cifras en
porcentajes del PIB. ...................................................................................................................... 40

[3]
 INTRODUCCIÓN

ROSENDO JAVIER LOPEZ COLINDRES 201810050034

El concepto de transparencia se relaciona comúnmente solo con el ámbito de lo público. Es por

su propia naturaleza política, pues ésta es considerada, sobre todo contemporáneamente, una

característica necesaria de los regímenes políticos democráticos. A ella se encuentran vinculados

intrínsecamente los conceptos de rendición de cuentas, acceso a la información, participación

ciudadana, entre otros; todos estos como presupuestos para materializarla.

En torno a estos conceptos han surgido, en los últimos años, legislaciones que reconocen los

derechos ciudadanos y las obligaciones estatales en tales materias, instrumentos jurídicos y

políticos que regulan o establecen obligaciones respecto a la satisfacción del derecho de acceso a

la información pública, a la participación ciudadana y a la rendición de cuentas.

La transparencia fiscal, en específico, se entiende como el régimen jurídico de los sistemas

fiscales para garantizar el acceso a información fiscal, la participación ciudadana en el ciclo de

vida de la política fiscal y, finalmente, en el monitoreo y seguimiento de la ejecución del gasto

público o de la ejecución de los presupuestos públicos. Sin embargo, poco se habla de la

transparencia en el ingreso público.

En este punto se pone de manifiesto que la transparencia, pese a ser obligación de la

Administración Tributaria, también es requisito primordial en las relaciones de los particulares

con la cosa pública; después de todo, los tributos no son solo obligaciones de los administrados,

puesto que, en tanto derechos pecuniarios del Fisco, el goce de los mismos a través de las

prestaciones estatales corresponde a la sociedad en general.

[4]
Por un lado, entonces, existe la obligación del Estado de permitir el acceso a la información

pública, la rendición de cuentas y la participación ciudadana en la política de ingresos, en aras de

brindar seguridad jurídica sobre la correcta aplicación de las leyes tributarias y penales; y, por

otro lado, la obligación de los contribuyentes de cumplir con la legislación tributaria,

especialmente en el pago de las deudas correspondientes al Fisco. La evasión y la elusión fiscal

son manifestaciones de la ausencia de transparencia en el cumplimiento de dichas obligaciones

particulares; por lo que las dimensiones de estos fenómenos en El Salvador hablan mucho de la

cultura fiscal que impera en la sociedad. Por ello, es necesario abordar el contexto y el

tratamiento estatal de estos problemas, extendiendo la transparencia fiscal al ámbito del ingreso

público.

[5]
 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

ROSENDO JAVIER LOPEZ COLINDRES 201810050034

Con el fin de financiar la provisión de bienes y servicios para la sociedad, los gobiernos, entre

una de sus obligaciones, se encargan de la recaudación de impuestos que les permita garantizar la

obtención de ingresos públicos para impulsar el desarrollo social y económico.

OBJETIVOS GENERALES

 Medir el impacto de la Evasión y Elusión de los impuestos en los niveles de recaudación

tributaria en El Salvador.

 Determinar cómo la legislación tributaria y la gestión administrativa inciden en los

niveles de recaudación tributaria.

 Analizar los efectos de las medidas de política económica en los ingresos tributarios.

 Evaluar la relación existente entre el comportamiento de la economía salvadoreña con

los niveles de recaudación tributaria

[6]
 VENTAJAS

SAYDY GREGORIA ÁVILA MELGAR 201810110020

1. Aseguran al Estado una renta cierta.

2. Son más justos, puesto que se identifican al contribuyente, de tal manera que se pueda

tener en cuenta para la fijación de la base imponible.

3. Tienen mayor fijeza en las épocas depresivas.

4. A nivel macroeconómico se pueden identificar los cambios en la distribución del ingreso

y riqueza.

5. Se disimulan en el precio y se pagan en proporciones pequeñas; cuando estos

incrementan es notorio ya que provocan alzas, pero al transcurrir el tiempo la población

tiende a la aceptación general.

6. El impuesto es aplicable a toda la población.

7. En épocas de expansión económica experimenta el mismo comportamiento o sea que son

más elásticos.

8. Están relacionados directamente con la actividad de comercio y prestación de servicios,

ya que al no efectuar ninguna de las dos actividades no se incurre en ellos.

9. En algunos casos las empresas adoptan la medida de absorver el impuesto, para no elevar

sus precios y conservar los volúmenes de demanda, favoreciendo también el desarrollo

económico.

DESVENTAJAS

1. Son fijados en forma directa al contribuyente no teniendo éste la oportunidad de

trasladarlo a otro ente económico para diluir el pago.

2. Se incrementa en épocas de expansión económica pero no en la misma proporción en que

[7]
 se desarrolla la economía o sea que tiene poca elasticidad.

3. Se prestan más a la arbitrariedad, ya que, en algunas circunstancias, la aplicación del

impuesto está a cargo de los funcionarios encargados de la liquidación por lo que tienen

un mayor margen discrecional que puede ser aprovechados para ejercer retardaciones o

presiones de tipo político.

4. En épocas de depresión disminuyen en la misma proporción que el sistema económico ya

que carecen de fijeza.

5. La más afectada es la población económicamente activa.

6. Mayor grado de fiscalización a los contribuyentes.

7. Cuando se elevan las cuotas por alzas de precios provocan desmoralización. A

continuación, se presentan los antecedentes históricos de los impuestos Sobre la Renta e

IVA, ya que son los impuestos sujetos de estudio.

[8]
 ANTECEDENTES DE LOS TRIBUTOS

ROSENDO JAVIER LOPEZ COLINDRES 201810050034

1. ANTECEDENTES DE LA LEGISLACION TRIBUTARIA DE EL

SALVADOR.

Al hablar de antecedentes históricos o período de evolución de la Legislación Tributaria en El

Salvador, es importante recordar que fue en el año de 1915 que se estableció la Ley Tributaria,

siendo El Salvador uno de los primeros Países Latinoamericanos que puso en práctica la

recaudación de ingresos a través de impuestos por parte del Estado. En el transcurso de los años,

el Sistema Tributario Salvadoreño ha experimentado una serie de cambios por la necesidad de

modernizar la Legislación Tributaria, que permita al Estado una recaudación más eficiente en

concepto de impuestos, la principal fuente de ingresos del Estado se subdividen en:

 Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.

 Impuesto Sobre La Renta

2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA

RENTA

Se conoce que antes de introducir en el país el sistema de Impuesto Sobre La Renta, la obtención

de impuestos descansaba sobre los Sistemas de Tributación Indirecta: a la Importación, a la

Exportación y al Consumo. Este sistema dura hasta el año de 1915, ya que por los inicios de la

Primera Guerra Mundial y el grave deterioro fiscal originado por la baja recaudación que el

Estado percibía en concepto de impuestos a la importación, a la exportación y al consumo, el

país enfrentaba una crisis económica y social. Dado que el sistema utilizado hasta entonces

resultaba inoperante, anticuado, y sin dar buenos resultados, fue necesario implantar un nuevo

[9]
Sistema Tributario. Es cuando nuestros legisladores se vieron en la necesidad de reformar el

régimen impositivo.

La Reforma Tributaria de 1915 fue efectivamente una reforma entendida como tal, pues las

siguientes Leyes que se emitieron, fueron y son nada más que modificaciones a la Ley original

de 1915; ya que al conceptualizar el término de reforma, se entiende como la introducción de

cambios notables que inciden en forma determinante en la estructura económica y social

prevaleciente, afectando el contexto tributario.

En el mes de Diciembre de 1963 se decreto la Ley de Impuesto sobre la Renta, según decreto

Legislativo No. 472, D.O. No. 241, Tomo 201 del mismo mes y año, que vino a sustituir a la

promulgada en el año de 1915. En el año de 1991, la Administración Tributaria del Estado

consideró que la Ley de Impuesto Sobre la Renta, promulgada en 1963, no era adecuada a las

condiciones sociales y económicas actuales en el país, por lo que era necesario un nuevo

ordenamiento legal sobre la materia y se decreta la Ley de Impuesto Sobre La Renta, derogando

así la Ley de 1963,1 luego se produjo otro cambio significativo en dicha ley en el año 2004 y

2005, por lo que viene a derogar a la promulgada en el año 1991.

3. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA LEY DE IMPUESTO A LA

TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE

SERVICIOS

A finales del mes de Enero de 1992 durante la Administración del Presidente Alfredo Félix

Cristiani (1989-1994), el Ministerio de Hacienda sometió a consideración pública el Proyecto de

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, el cual era

[10]
sencillamente un Impuesto al Valor Agregado, con el que se pretendía reemplazar el Impuesto

del Papel Sellado y Timbres vigente en ese período.

El proyecto causó una diversidad de acaloradas polémicas entre los Empresarios y los

Contribuyentes, quienes trataban de defender sus intereses particulares de acuerdo a sus

diferentes puntos de vista. No obstante, la necesidad de crear un sistema impositivo moderno que

respondiera a los requerimientos del nuevo modelo de desarrollo y a las exigencias cada vez

mayores de los sectores empresariales populares y del Estado mismo, hizo posible la conciliación

entre las partes involucradas y fue así como se logró la aprobación del mencionado proyecto de

Ley el día 24 de Julio del año 1992 y entro en vigencia a partir del primero de Septiembre de ese

mismo año. Por tanto, el proyecto pasó al estatus de Ley; después de haberse promulgado como

Ley se ha dado cambios significativos en dicha Legislación como las reformas sufridas en el año

2004 y 2005.

Los objetivos que se perseguían con la implementación de dicha Ley eran los siguientes:

PARA EL FISCO: Aumentar los niveles de ingreso, mediante una administración más ágil,

sencilla y eficiente.

PARA EL EMPRESARIO: Crearle incentivos para la inversión de activos fijos destinados a

la producción, mediante la exención de los mismos.

PARA EL CONTRIBUYENTE: Darle un tratamiento más equitativo. La implementación de

esta Ley como sustitución del Impuesto de Timbres Fiscales, se considera un paso crucial en la

Reforma Tributaria y la modernización de la Economía Salvadoreña.

[11]
 MARCO CONCEPTUAL

ROSENDO JAVIER LOPEZ COLINDRES 201810050034

SISTEMA TRIBUTARIO

El Sistema Tributario es “un conjunto de instituciones, principios y relaciones de

interdependencia de carácter jurídico y económico, que caracterizan con cierta permanencia la

organización y el funcionamiento de la actividad financiera del Sector Público de una país o

conjunto de países, y están orientadas a la consecución de determinados fine u objetivos. Se debe

entender, entonces, al hacer referencia al Sistema Tributario que se

Está aludiendo a un conjunto coordinado de diversos tributos (impuestos, tasas, contribuciones),

los cuales se regulan a través de un ordenamiento tributario, que necesariamente debe responder

a los interés y necesidades que el Estado tiene a efectos de proveerse de los recursos que sean

pertinentes para el cumplimiento de sus metas y objetivos, es decir; que un sistema de tributación

debe responder de manera fundamental a la política económica vigente.

También se puede decir que un Sistema Tributario es el conjunto de impuestos establecidos por

la Administración Pública, cuyo fin principal es la obtención de ingresos para el sostenimiento

del Gasto Público, es decir; para cubrir las necesidades de la sociedad en general.

EFECTIVIDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Las deficiencias del Sistema Tributario radican en su implementación por la gran cantidad de

incentivos fiscales, exenciones y deducciones (que se manifiestan más en el impuesto sobre la

renta) y la proliferación del Sector Informal del Comercio, reduciendo de esta manera los dos

impuestos principales de nuestro Sistema Tributario (IVA y Renta) debido a que solo se alcanza

al sector del comercio formalmente establecido, por lo tanto es lesivo a la equidad tributaria

[12]
 RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

En el Derecho Tributario están integrados los distintos aspectos de la relación o el vínculo

jurídico que se impondrá entre el Estado, como sujeto activo; y los sujetos pasivos sometidos a

su poder de imperio, con motivo de los tributos. Y se complementa por las normas del Derecho

Tributario formal o administrativo, que suministran reglas para comprobar si corresponde que el

fisco perciba determinado sujeto una suma en concepto de tributo y la forma en que la garantía

se transformara en un importe tributario líquido que será el finalmente ingresante en el tesoro

público La relación jurídica tributaria que se entabla entre el Estado y los particulares como

consecuencia de la aplicación de cualquiera de los tres tipos de recursos tributario como son

impuestos, tasas y contribuciones especiales, debe necesariamente originarse, desarrollarse y

finalmente extinguirse, en todos los casos y para todas las clases de tributos, conforme a todos

los preceptos legales que se deben aplicar.

DÉFICIT FISCAL

En el área de las finanzas públicas existen desequilibrios debido a la poca capacidad de

recaudación tributaria generada por la evasión, elusión. El déficit fiscal se da cuando los recursos

del Estado no alcanzan a cubrir los gastos del mismo durante un ejercicio económico, la causa

puede ser

1) Recaudación tributaria insuficiente e ineficiente;

2) Gasto no es bien administrado; por lo que el gobierno se ve obligado a adquirir deuda ya

sea externa o interna. En el mes de marzo del 2003 la deuda total del sector público

sobrepasaba el 45% del PIB, por lo que se denota la necesidad de generar más recursos

a través del sistema tributario para mantener la sostenibilidad fiscal de El Salvador

[13]
La Política Fiscal, la cual viene de su origen etimológico “fisco”, que significa tesoro del Estado,

o tesoro público, el cual pertenece a todos; es aquella que el Estado aplica con respecto a sus

decisiones sobre gastos, impuestos y endeudamiento, por otra parte la Política Tributaria como el

conjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para determinar la carga

impositiva directa e indirecta a efecto de financiar la actividad del estado.

LOS IMPUESTOS Y LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA EN EL

SALVADOR

Los tributos representan la mayor fuente de ingresos fiscales para el Estado, de acuerdo con su

función, que es el sostenimiento del funcionamiento estatal. De acuerdo con ello, el Código

Tributario define a los tributos como “las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su

poder de imperio, cuya prestación en dinero se exige con el propósito de obtener recursos para el

cumplimiento de su fines” (Art. 11 CT).

El Código Tributario también clasifica a los tributos en impuestos, tasas y contribuciones

especiales, siendo los impuestos los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho generador

está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o que económica que ponen

de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo (Art. 13 CT); las tasas, por otro lado,

son tributos cuyo hecho generador es la prestación efectiva o potencial de un servicio público a

favor del contribuyente (Art. 14 CT); y la contribución especial, finalmente, es un tributo cuya

obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas

o actividades estatales (Art. 15 CT).

Los impuestos directos son los que mejor representan los principios de los que debe estar

revestida la facultad tributaria de la administración pública, porque estos se gravan sobre las

[14]
rentas o el patrimonio del sujeto pasivo del impuesto (el contribuyente), adecuándose de tal

forma a su capacidad de pago. El mejor ejemplo de esta clase de impuestos es el Impuesto sobre

la Renta (ISR), el cual grava los ingresos de personas naturales y jurídicas provenientes de

actividades lucrativas.

Los impuestos indirectos, por lo contrario, se aplican sobre acciones concretas, generalmente

transacciones económicas, consumo de bienes y servicios, transmisiones patrimoniales, entre

otros, es decir actividades necesarias que no pueden eludir los particulares, siendo el mejor

ejemplo de ello el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que recae sobre la mayoría de productos o

servicios que las personas adquieren para su consumo, siendo por tanto un impuesto que no se

guía por la capacidad contributiva, marcando desigualdad tributaria en su imposición.

RESPONSABILIDAD FISCAL Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Mediante el ordenamiento jurídico que fundamenta la existencia del Estado Constitucional de

Derecho, y que establece el régimen tributario, se origina un vínculo jurídico entre los

principales sujetos de la relación tributaria: el Estado y el particular. Es decir que indistintamente

del contenido del modelo tributario de una sociedad, ese régimen estará siempre conformado por

una serie de derechos y obligaciones necesarios para el sostenimiento del funcionamiento del

aparataje estatal, sin que ello tampoco excluya la posibilidad de revisión del contenido de las

normas tributarias para determinar su apego a la norma constitucional y a los principios

tributarios y evitar o proscribir así las desigualdades y violaciones a derechos fundamentales de

la población.

[15]
 MARCO LEGAL SANCIONATORIO DE LA EVASIÓN DE IMPUESTOS

EVASIÓN FISCAL COMO INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Es la evasión propiamente dicha, que constituye, como se ha dicho, la defraudación al Fisco

mediante la cual se deja de cancelar la deuda tributaria generada por la realización del hecho

generador de la obligación tributaria. Este tipo de evasión suele ser la más común por diferentes

aspectos: puede ser considerada como tal indistintamente del monto que se evada; sea cual sea la

cuantía de los tributos, la evasión nunca deja de ser una infracción tributaria y contraria al

ordenamiento jurídico tributario.

CONTENIDO NORMATIVO DE LA EVASIÓN DE TRIBUTARIA

El contenido normativo de la evasión de tributaria se regula en los Arts. 253 y 254 del Código

Tributario, en los que se prevé y sancionan la Evasión no Intencional y la Evasión Intencional,

respectivamente.

La diferencia entre ambos tipos de evasiones radica en la presencia o ausencia de dolo del

contribuyente. Si la finalidad de su acción es evitar el pago del impuesto, estaría recayendo en

una evasión intencional, mientras que si la evasión se deriva de un error inexcusable por parte

del infractor y su intencionalidad no era la defraudación, constituye una evasión no intencional.

El Art. 254 CT establece una presunción legal, según la cual en todos los casos de evasión que se

regulan en la misma disposición se presume el dolo, es decir, la intencionalidad del

contribuyente de evadir el pago del impuesto. La principal diferencia entre las consecuencias

jurídicas de ambos tipos de evasión es la cuantía de la multa: los casos de evasión intencional se

sancionan con multa del 50 % del monto evadido, mientras que la evasión no intencional con

multa del 25 % del tributo a pagar.

[16]
 LA CONDUCTA DELICTIVA DE EVASIÓN DE IMPUESTOS

La conducta penal de evasión de impuestos es la misma que se ha expuesto con anterioridad, con

la diferencia primordial de obedecer a una cuantía económica mínima de 300 mil colones

(aproximadamente USD 34,000), cuando al ISR se refiere, y una cuantía mínima de más de 100

mil colones (USD 11,428.57) cuando se trate de impuestos cuya declaración es mensual;

cuantías a partir de las cuales el legislador consideró que se ha lesionado el bien jurídico de la

Hacienda Pública. Existen, no obstante, algunas particularidades propias de la evasión de

impuestos, como conducta delictiva, derivadas de su propia naturaleza político-criminal.

MEDIOS DE EVASIÓN EN LOS ÁMBITOS TRIBUTARIO Y PENAL

Los medios de evasión de impuestos contemplados por las legislaciones tributarias y penal,

tienen ciertas similitudes, y compatibilidades entre sí, según se representa en la siguiente tabla,

en la que cada medio regulado tiene un formato conforme a la compatibilidad con otros.

ÁMBITO ADMINISTRATIVO – ART. 254 CÓDIGO TRIBUTARIO

A. No llevar contabilidad existiendo obligación legal de ello o llevar múltiple contabilidad;

B. Contradicción evidente entre los libros, documentos o demás antecedentes, con los datos que

surjan de las declaraciones;

C. Declaraciones que contengan datos falsos;

D. No suministrar o suministrar falsos, los avisos, datos, informes, ampliaciones y explicaciones,

existiendo obligación legal de hacerlo;

[17]
E. Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y negocios concernientes a

ventas, compras, existencias o valuación de mercaderías, capital invertido o cualquier otro factor

de carácter similar;

ÁMBITO PENAL – ART. 349-A CÓDIGO PENAL

1. No llevando libros o registros contables, especiales, auxiliares o legales que exigen las leyes

tributarias;

2. Llevando doble o múltiple contabilidad o doble o múltiple facturación;

3. Declarando información falsa o inexacta;

4. Excluyendo u omitiendo declarar hechos generadores estando obligado a ello;

5. Destruyendo u ocultando documentos necesarios para la determinación de obligaciones

tributarias;

YOSSELIN DAMICELY CASCO FÚNEZ 202010110169

CONTROLES ESTATALES DE EVASIÓN Y ELUSIÓN FISCAL

INSTITUCIONALIDAD Y ESTRATEGIAS PARA EL CONTROL DE LA

EVASIÓN Y ELUSIÓN FISCAL

El Ministerio de Hacienda afirmó el carácter reservado de la información pública referida a las

estrategias, planes, medidas o lineamientos referidos a la prevención, detección, investigación y

sanción de la evasión y la elusión fiscal.

[18]
En cuanto a la elusión, tal como se mencionó en el capítulo segundo de este informe, el

Ministerio de Hacienda no tiene facultades para otorgar incentivos fiscales, por lo que su

actuación se ciñe a lo establecido en las leyes correspondientes, y en los reglamentos emitidos

por el Ejecutivo para la aplicación de las mismas.

En relación a la evasión, sucede algo similar en cuanto a la prevención, investigación y sanción

de la misma, pero en un sentido contrario: precisamente debido a la publicidad de las leyes, es

conocido el limitado alcance, los vacíos, contradicciones y ambigüedades legales que

imposibilitan el efectivo funcionamiento de la institucionalidad tributaria y penal para la

erradicación de estos fenómenos.

Una consecuencia evidente sobre estas debilidades normativas e institucionales es la falta de

conocimiento de las instituciones competentes sobre las dimensiones reales de la evasión y la

elusión, esto es, la falta de metodologías oficiales de estimación de las mismas y de cifras

oficiales o mínimamente actualizadas, el desconocimiento sobre el comportamiento del IVA y

otros impuestos respecto a la capacidad tributaria de los contribuyentes, la poca efectividad de

los controles sobre la actividad empresarial en relación a las personas naturales que participan en

ellas y técnicas de evasión como los testaferros y la subdeclaración, entre otros.

PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DEL ÓRGANO EJECUTIVO

En materia de evasión y elusión, que son fenómenos sociales que se originan en el seno de

relaciones económicas y jurídicas de los particulares, el funcionamiento de las entidades de la

Administración Pública tiene un rol fundamental.

1) Primero, en su aspecto preventivo general, puesto que deben existir controles estatales

que prevean las conductas contrarias a derecho y que signifiquen un menoscabo para el

[19]
 Estado, en este caso representado por la Administración Tributaria.

2) En segundo lugar, el ámbito de la fiscalización es la faceta más densa del ejercicio de las

potestades contraloras de la Administración Pública, pues implica la particularización de

cada caso concreto.

3) En tercer lugar se ubica el ámbito más complicado: el de controles sancionatorios,

aplicación del derecho y reafirmación del imperio estatal para garantizar el cumplimiento

de las obligaciones tributarias con respeto a los derechos individuales, pero sin permitir

que éstos se antepongan al interés público.

PROCEDIMIENTOS SANCIONATORIOS RELACIONADOS A

REGÍMENES FISCALES

En los casos de la Ley de Turismo y Ley de Incentivos Fiscales para el Fomento de las Energías

Renovables en la Generación de Electricidad, las sanciones sí contemplan el uso indebido de los

incentivos, así como la posibilidad del Ministerio de Hacienda para examinar dichas situaciones

en el ejercicio de sus facultades de fiscalización y control. No obstante, respecto a la Ley de

Turismo.

En los casos de la Ley de Zonas Francas y Ley de Servicios Internacionales, por lo contrario,

pese a que las deficiencias normativas más graves están relacionadas a la falta de obligatoriedad

de los beneficiarios para utilizar debidamente los incentivos fiscales y a la falta de posibilidad de

que el Ministerio de Hacienda, en ejercicio de sus facultades de fiscalización y control,

promueva la revocatoria de los beneficios fiscales otorgados, se han reportado más sanciones de

revocatoria a empresas amparadas en estas normativas.

[20]
Por otra parte, aunque ambas leyes reconocen la facultad fiscalizadora del Ministerio de

Hacienda sobre los regímenes fiscales establecidos, ninguna de estas sanciones registradas pudo

haber tenido como base el uso indebido por los incentivos fiscales reportado por dicha Secretaría

de Estado.

FISCALIZACIÓN Y SANCIÓN DE EVASIÓN TRIBUTARIA POR EL

MINISTERIO DE HACIENDA

como derivación de las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria, la Dirección

General de Impuestos Internos ha sancionado con 7,843 multas por evasión tributaria entre el 1

de junio de 1999 y el 31 de mayo de 2016 (es decir, poco más del doble de fiscalizaciones por

evasión llevadas a cabo entre 2002 y 2016).

Si se comparan las cifras de personas multadas respecto a la cantidad de multas impuestas por la

DGII, sería probable que exista reincidencia de evasores en más de una ocasión, bien sea como

persona natural o como persona jurídica; y, por otra parte, es posible la sanción por evasión de

personas naturales, que también corresponden al incumplimiento de una obligación tributaria

como sujeto obligado en la evasión cometida mediante persona jurídica

APELACIONES ANTE EL TRIBUNAL DE APELACIONES DE LOS

IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS CONTRA MULTA POR
EVASIÓN TRIBUTARIA

El Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas (TAIIA) es la dependencia

administrativa del Ministerio de Hacienda competente para conocer de los recursos de apelación

interpuestos por los administrados contra las resoluciones definitivas en materia de liquidación

de oficio de tributos e imposición de sanciones que emita la Dirección General de Impuestos

Internos y la Dirección General de Aduanas (éstas últimas también en cuanto a valoración

[21]
aduanera, clasificación arancelaria y origen de las mercancía). La cantidad de apelaciones

interpuestas contra las multas por evasión tributaria, en comparación con el total de multas

impuestas en el mismo período (7,843) es realmente mínima, aunque aproximada a la cantidad

de personas naturales y jurídicas multadas en el mismo período (839). No obstante, no existen

datos que reflejen una exacta correspondencia entre estas apelaciones y cada una de las

resoluciones atacadas, así como tampoco se puede determinar a partir de estos la cantidad de

multas revocadas por el TAIIA.

CASOS DE POSIBLES DELITOS FISCALES REMITIDOS A LA

FISCALÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

Durante el período comprendido entre el 1 de enero de 2005 y el 31 mayo de 2016120, según

registros de la Dirección General de Impuestos internos, se habrían remitido un total de 387

casos de presuntos delitos contra la Hacienda Pública, de los cuales 153 se adecuaban a delitos

fiscales como la Evasión de Impuestos, Apropiación Indebida de Retenciones o Percepciones

Tributarias; Reintegros, Devoluciones, Compensaciones o Acreditamientos Indebidos, y

Proposición y Conspiración; mientras que 234 se adecuaban a delitos de algún tipo de falsedad

documental realizado contra el Fisco. Todos estos delitos, remitidos con el informe de auditoría

correspondiente.

PROCESOS JURISDICCIONALES E INVESTIGACIÓN PENAL

El funcionamiento de controles jurisdiccionales y penales a las defraudaciones fiscales como la

evasión se relaciona, por una parte, al aspecto más nocivo de estas conductas: cuando se

sobrepasa el límite establecido por el legislador que considera a la conducta como delictiva,

ocasionando por tanto un menoscabo al bien jurídico de la Hacienda Pública. En tal caso, es

necesario conocer y analizar los controles que sobre el delito de Evasión de Impuestos tiene el

[22]
Estado a través de la Fiscalía General de la República y el Órgano Judicial en el conocimiento, la

investigación y la sanción de estos casos. Por otra parte, existen también controles

jurisdiccionales, aunque indirectos, cuando los obligados tributarios sancionados como evasores

de impuestos por la Administración Tributaria, activan procedimientos judiciales para atacar la

ilegalidad o la constitucionalidad del acto administrativo sancionatorio; casos en los que

necesariamente debe evaluarse el uso de la jurisdicción contenciosa administrativa y de la

jurisdicción constitucional.

PROCESOS DE INVESTIGACIÓN PENAL POR EL DELITO DE

EVASIÓN DE IMPUESTOS POR LA FISCALÍA GENERAL DE LA
REPÚBLICA

El ejercicio de la acción penal es una atribución constitucional de la Fiscalía General de la

República (FGR), institución encargada además de defender los intereses del Estado y de la

sociedad, promover la acción de la justicia en defensa de la legalidad y dirigir la investigación

del delito en colaboración con la Policía Nacional Civil (Art. 193 CN). Salvo en casos

excepciones (acción penal privada o conversión de la acción pública a privada), la FGR tiene la

potestad de iniciar investigaciones penales de oficio y a petición de parte. En los delitos fiscales

se trata de una acción pública, y respecto a los cuales –en teoría- la FGR debiera tener la facultad

de iniciar la investigación de oficio.

De esos 72 casos, solamente 14 fueron judicializados, y de estos últimos, solamente 2 resultaron

en condena, mientras que 9 casos fueron sobreseído y en 3 casos fue aplicada la figura de la

excusa absolutoria a favor de los imputados. De los 58 casos restantes, 37 fueron archivados y 21

se encuentran aún en investigación. Ello resulta más grave si se considera que el número de

casos investigados corresponde a un período realmente prolongado (aproximadamente 17 años),

[23]
y en el que, efectivamente, solo 2 casos del total resultaron en condena y 3 en los que el

imputado se benefició con la figura procesal de la excusa absolutoria, una oportunidad que

refleja la desigualdad en el tratamiento político-criminal de delitos cometidos por personas con

suficiente capacidad tributaria para cumplir sus responsabilidades con el Fisco y la suficiente

conciencia sobre sus acciones para motivarse a no realizar la conducta punible, una conducta que

además –como se ha señalado- no solo tiene efectos lesivos en la Hacienda Pública sino también

en el funcionamiento de la institucionalidad estatal y en la satisfacción de derechos de la

población más vulnerable.

CASOS DE EVASIÓN DE IMPUESTOS CONOCIDOS POR LA

JURISDICCIÓN PENAL

A diferencia de los registros en posesión de la Fiscalía General de la República, la Dirección de

Planificación Institucional de la Corte Suprema de Justicia no entregó información referida a los

procesos judicializados contra el delito de evasión de impuestos entre el 1 de junio de 1999 y el

31 de mayo de 2016, fundamentando la no entrega en tecnicismo. Este tipo de casos propician el

desconocimiento y la falta de apropiación institucional y social de fenómenos culturales (más

que criminales) como la evasión de impuestos y otras conductas contra el Estado

DEMANDAS DE ILEGALIDAD CONTRA SANCIONES DE MULTAS POR

EVASIÓN TRIBUTARIA ANTE LA SALA DE LO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO

La Sala de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia es el único tribunal

que tiene la potestad de juzgar y hacer ejecutar lo juzgado en materia contencioso administrativa,

conociendo en tales casos de las demandas de particulares que solicitan la declaratoria de la

presunta ilegalidad de los actos emitidos por la Administración Pública. A pesar de que el

[24]
ejercicio de esta acción jurisdiccional es una facultad de todos los administrados que consideren

vulnerados sus derechos por las autoridades administrativas, la jurisdicción contenciosa

administrativa ha sido objeto en los últimos años de una evidente instrumentalización de

personas naturales y jurídicas que ejercen actividades lucrativas por haber sido sancionadas por

diferentes entidades administrativas por el cometimiento de infracciones administrativas

establecidas en la ley.

PROCESOS DE AMPARO CONTRA EL MINISTERIO DE HACIENDA O

SUS DEPENDENCIAS POR ACTOS SANCIONATORIOS DE EVASIÓN
TRIBUTARIA ANTE LA SALA DE LO CONSTITUCIONAL.

El amparo es un proceso constitucional que tiene por finalidad asegurar el goce de los derechos

constitucionales contra toda clase de acciones u omisiones de cualquier autoridad, funcionario

del Estado o sus organismos descentralizados, e incluso por particulares que se encuentren en

posición de violar tales derechos u obstaculizar el ejercicio de los mismos. Al igual que en el

caso de la acción contencioso administrativa, los administrados tienen la facultad de recurrir ante

la Sala de lo Constitucional mediante demanda de amparo si se consideran vulnerados en un

derecho, con la sola diferencia de que en este tipo de procesos tal vulneración no debe partir de

una supuesta ilegalidad de la resolución o acto administrativo sino de una verdadera vulneración

a un derecho constitucional derivada de dicho acto.

En ese sentido, los administrados sancionados por conductas defraudadoras del Fisco, como la

evasión tributaria, tienen la posibilidad de acudir a la referida Sala mediante esta demanda,

aunque como se trata de una jurisdicción netamente constitucional, las acciones de amparo

contra sanciones por evasión de impuestos pueden ser, razonablemente, mínimas respecto a las

acciones ante la Sala de lo Contencioso Administrativo.

[25]
 YOLANY YADIRA MATUTE ROSALES 201610060478.

IMPACTOS DE LA EVASIÓN Y ELUSIÓN FISCAL

RETROSPECTIVA DEL IMPACTO DE LA EVASIÓN Y ELUSIÓN EN EL

INGRESO PÚBLICO

El quehacer fiscal del Estado va más allá de la actividad tributaria. Forma parte de ello no solo el

ingreso público, sino también la política presupuestaria y la ejecución de los presupuestos

públicos, es decir, el gasto público y el endeudamiento estatal.

La evasión y la elusión fiscal son fenómenos que se gestan en las relaciones entre particulares

con el Estado, pero que tiene consecuencias en toda la política fiscal, especialmente en el des

financiamiento del gasto público y en la generación de más endeudamiento para el Estado. Pero

incluso los efectos de la evasión y elusión sobrepasan los límites institucionales, puesto que por

la propia naturaleza del Estado, los límites al funcionamiento y cumplimiento de las atribuciones

y obligaciones de éste generan como efecto cascada un impacto en la satisfacción de derechos y

la prestación de servicios.

En retrospectiva, se ha expuesto cómo las diferentes fuentes sobre las estimaciones de evasión y

elusión fiscal dan fe del desproporcionado impacto negativo de estos fenómenos en el ingreso

público: aproximadamente una disminución de ingresos por IVA e ISR que rondaría entre los

USD 2,500 millones y los USD 2,900 millones; estimaciones a las cuales además podrían

sumarse los montos firmes, líquidos y exigibles de la mora tributaria en concepto del IVA y el

ISR, que al 1 de septiembre de 2016 ascendían a un total de USD 203,547,789.26, en conjunto

con los montos por las multas correspondientes a la fecha131 (es decir cerca del 97 % del total

[26]
de mora tributaria publicada en octubre por la Dirección General de Impuestos Internos, que

ascendía a USD 210,389,957.481.

Por otra parte, debe tomarse en cuenta que las estimaciones de las que se tienen conocimiento al

momento son solamente respecto a los dos impuestos referidos. En consecuencia es lógico que

las dimensiones reales de las defraudaciones fiscales en su conjunto de cualquier impuesto, tasa

o contribución que componga la estructura tributaria nacional, podría sobrepasar por mucho los

montos conocidos.

EL IMPACTO EN EL GASTO PÚBLICO

En abstracto, se sabe que el impacto de la evasión y elusión fiscal es directamente en el gasto

público, e indirectamente, en la generación de más endeudamiento estatal para sufragar la falta

de liquidez financiera del Fisco para atender el gasto.

En lo específico, dimensionar el impacto de la evasión y elusión fiscal en el gasto público puede

conducir a un sinfín de posibilidades políticas, económicas y sociales:

 En lo político, corto alcance de las políticas públicas, incapacidad de atención para

brindar servicios públicos de calidad (educación, salud, etcétera), debilitamiento de los

sistemas de protección jurisdiccional y no jurisdiccional de los derechos fundamentales,

incapacidad de brindar seguridad jurídica, entre otros.

 En lo económico, imposibilidad de una institucionalidad útil para la promoción del

desarrollo económico y para garantizar un equilibrio en las relaciones entre sociedad-

mercado.

 En lo social, insatisfacción de necesidades básicas de la población y derechos

fundamentales que requieren una prestación estatal, pobreza, exclusión, entre otros.

[27]
EVASIÓN Y ELUSIÓN VERSUS FISCALIDAD PARA EL DESARROLLO
SOSTENIBLE

El enfoque de desarrollo sostenible para medir el impacto de la evasión y elusión en las finanzas

del Estado, es una de las formas más integrales para dimensionar este problema, puesto que el

alcance de aquél implica el buen funcionamiento del aparataje estatal en los principales ámbitos

de la vida social

Si bien la Agenda 2030 no tiene efectos vinculantes para los Estados, esta constituye una hoja de

ruta de primer nivel para medir el alcance del desarrollo sostenible de todas las sociedades del

mundo. Por supuesto, las condiciones para alcanzar estos objetivos están definidas por

metodologías estratégicas de carácter global y local, siendo las primeras propuestas en el marco

de las Naciones Unidas, y las segundas referidas a los planes de gobierno nacionales de los

Estados miembros.

.La planificación estratégica del Gobierno de El Salvador debe dirigirse al cumplimiento

de los ODS, pasando siempre por la atención de las prioridades nacionales. Esto implica que los

planes y políticas nacionales deben atender las propuestas metodológicas de cumplimiento

contenidas en la Agenda 2030 para el alcance de los ODS, equilibrando estos últimos con los

objetivos de necesario cumplimiento del país.

 La transformación del aparato estatal, así como de las relaciones sociales y de las

relaciones Estado-Sociedad-Mercado, puesto que el diseño de la administración pública,

Informe de análisis sobre la evasión y elusión fiscal en El Salvador 127 el marco legal y

las relaciones de poder que impera en la actualidad obedece a ideologías políticas y

económicas que no buscan el bienestar común y la justicia social.

[28]
  El saneamiento de la política fiscal para que el Estado cuente con los recursos necesarios

para atender el cumplimiento de los planes y políticas nacionales y la transformación del

Estado, a través del gasto público.

PROBLEMAS DE LIQUIDEZ E INSOSTENIBILIDAD FISCAL

Como se ha explicado con anterioridad, la ausencia de liquidez en la Hacienda Pública es causa y

efecto en el círculo vicioso de una política fiscal desigual: efecto de la misma y causa de nuevas

decisiones y condiciones políticas que perpetúan el mantenimiento de la misma estructura fiscal

y la eventual necesidad de más liquidez a costa de quienes tienen menor capacidad contributiva.

El impacto de la evasión y elusión en el desfinanciamiento del gasto público es solo una variable

en ese ciclo: ambos fenómenos son manifestaciones de desigualdad y al mismo tiempo son

condiciones que siguen siendo mantenidas (o en el mejor de los casos, toleradas) por el Estado

mismo.

Pese a la idoneidad de las medidas y objetivos de política fiscal planteados por el GOES para

atender las exigencias de la política fiscal actuales, difícilmente las condiciones de fiscalidad y

las relaciones de poder imperantes en el país permitirían el cumplimiento de estas. Por un lado,

los resultados de las serias deficiencias del marco institucional y legislativo señaladas en los

capítulos precedentes de este informe son resultados de la falta de acuerdos, sinergias y esfuerzos

interinstitucionales reales para impulsar las reformas legales y administrativas necesarias para

alcanzar los objetivos de política fiscal planteados por el GOES.

[29]
 IMPACTOS EN EL GASTO SOCIAL: LA SOCIALIZACIÓN DEL
DESFINANCIAMIENTO

Existen diferentes formas de socializar el des financiamiento del gasto público, y El Salvador

conoce muchas de éstas: creación de nuevos impuestos o incrementos de los existentes;

racionalización o eliminación de subsidios de apoyo a la economía familiar (subsidios al gas

licuado, a la electricidad, etcétera); disminución del gasto en las instituciones que prestan

servicios públicos (escasez de medicinas, ineficiencia operativa de dependencias estatales,

etcétera); falta de financiamiento para los programas sociales; entre otras limitaciones al gasto

público social o gasto social (GPS).

Pero sin duda, uno de los impactos más sensibles de la evasión y elusión fiscal en el des

financiamiento del gasto social recae sobre los programas sociales en específico, especialmente

en aquellos que contienen componentes de transferencias monetarias a personas en condiciones

de pobreza extrema.

Según datos de la Secretaría Técnica y de Planificación de la Presidencia (STPP), en 2013 el

monto de inversión de los programas sociales habría sido de 184.6 millones de dólares,

atendiendo con ello programas como Comunidades Solidarias, la Pensión Básica Universal, los

paquetes escolares, paquetes agrícolas, entre otros141. Esto habría significado aproximadamente

el 0.7 % del PIB, mientras que los costos de evasión y elusión fiscal ascendieron al 10 % del PIB

en dicho año.

[30]
 SAYDY GREGORIA ÁVILA MELGAR 201810110020

INGRESOS PUBLICOS

(La atención a la pandemia del Covid-19 por parte del Gobierno de El Salvador incluyó la

adopción de prórrogas y exoneraciones en algunos tributos y para algunas actividades

económicas, por medio de un conjunto de decretos emitidos durante todo el año, que tuvo

implicaciones sobre la recaudación de ingresos, al margen del efecto producido por la

contracción de la capacidad de consumo de la población.)

Planteó la exoneración del pago de la contribución especial del turismo de 2020; además se dio

prórroga y multas, para los contribuyentes que su impuesto a pagar fuera menor a USD25,

000.00 y que también otorgó prórroga del pago de ISR del 2019 a todos los contribuyentes14, en

tanto el monto del impuesto a pagar diferir el pago en 8 cuotas a partir prórroga a los sujetos

pasivos diferidas, con exención del pago de intereses, recargos y multas.

La exención del pago de DAI para la importación de productos sin carácter comercial realizado

por personas naturales mediante pedidos en línea, por montos que no superen los USD200.00. En

todos los casos anteriores las disposiciones son de carácter temporal y solo se aplicó la medida

mientras se mantuvo el Estado de Emergencia. Suspendió temporalmente y mientras duren los

efectos de la Emergencia de Responsabilidad Fiscal para los parámetros y metas fiscales.

Considerando los aspectos anteriores, y conforme los datos preliminares de la Dirección General

de Tesorería al cierre de diciembre de 2020, los ingresos totales del Gobierno Central alcanzaron

USD4, 841.2 millones, que representa una contracción.

[31]
Del 2019 (USD5, 158.3 millones) y equivale al 19.2% del PIB, relativamente similar al 19.1%

observado en 2019. De estos ingresos, el 95.5% corresponde a ingresos tributarios y

contribuciones. Términos brutos y del 18.1%l PIB en términos netos, es decir luego valores se

ubican por encima de los alcanzados en 2019, lo que las disposiciones del Gobierno valores

registrados el año anterior en términos netos]. Términos netos, el incremento por la disminución

del monto de es pertinente recordar que como la carga tributaria se obtiene como una relación

respecto del PIB, del valor oficial por parte del BCR,

Para el período fiscal 2021, el representaría un incremento del de ingresos tributarios que

pronostica una carga tributaria de 20.1%, muy por encima del 2015-2019, sin que a la fecha del

mecanismo que permitiría de la recaudación tributaria, que la Contribución Especial para el

combate a la evasión tributaria, de incentivos tributarios o del observar que el aumento en la

deviene del incremento en la recaudación del IVA, y que incremento en la tasa vigente);

Hacienda ha declarado que dicho incremento devendrá del combate

Grafica 1Carga Tributaria de Gobierno Central. Periodo 2016-2021

[32]
 ESTRUCTURA TRIBUTARIA

Ingresos tributarios para el cierre del 2020, se puede apreciar que el 41.7% total recaudado

procede directos, mientras que el 58.3%viene de impuestos indirectos si bien, el peso de los

impuestos con los sistemas tributarios que predominan los impuestos 44.7% total de la

recaudación

Del Presupuesto de 2021, el peso los impuestos indirectos sobre el total de la recaudación se

incrementará, alcanzando 61.2%l total, producto del aumento en la importancia del IVA que de

los impuestos directos hasta el 38.8%l total, que si bien previsto de la recaudación del

De acuerdo con el Presupuesto de 2021, El Salvador obtendrá el 88.5% de su recaudación entre

lo percibido entre el ISR y el IVA, ambos vinculados, en su mayor parte, con la formalización de

la venta de bienes y servicios por medio de facturas, lo que hace frágil al sistema.

Afortunadamente, una apropiada utilización del acceso a la información bancaria para fines de

control y fiscalización por parte de la Dirección General de Impuestos Internos (DGI) puede

compensar dicha debilidad.

Grafica 2 Estructura de la recaudación tributaria del Gobierno Central (2016-2021)

[33]
 EFICIENCIA Y PRODUCTIVIDAD TRIBUTARIA

Una condición que debe tomarse en consideración en El Salvador, en comparación con el resto

de países de la región centroamericana, es que presenta la más alta productividad aparente del

IVA, debido a que en su aplicación contempla un número menor de tratamientos tributarios

diferenciados, lo que permite además reducir con mayor certeza la evasión en dicho impuesto.

Gasto tributario en el IVA para 2017 alcanzó USD427.7 PIB; mientras que la estimación

alrededor de USD445.0 millones, 1.7%l PIB para dicho año.

El IVA de El Salvador presenta altas tasas de productividad alcanzando 67.8% del potencial en

2020, por encima del 64.4% promedio para el período 2011-2019; mientras que el Presupuesto

2021 estima que la productividad de este impuesto crecería hasta representar85.3% del potencial,

lo que es potencialmente improbable de alcanzar en el corto plazo.

Las cifras oficiales del gasto tributario y de la evasión del IVA permiten reiterar las dudas sobre

la factibilidad efectiva de alcanzar el valor de la recaudación del IVA considerado en el

Presupuesto 2021, debido a que la reducción en la evasión ofrecida por el Ministerio de

Hacienda [totalmente deseable], implicaría reducir el incumplimiento en dicho impuesto hasta el

0.4% en2021 (a partir del 17.6% oficial para2018), lo que parece improbable en el corto plazo.

[34]
 Grafica 3 Productividad aparente del IVA, periodo 2011- 2021

WILLIAM EDUARDO CARIAS ORTEGA 201620060157

GASTO PÚBLICO

(Ante la crisis causada por los efectos de la pandemia del Covid-19, el Gobierno incrementó

el gasto público con el propósito de atender parcialmente a miles de personas afectadas

directa o indirectamente, esto sin contar con los esfuerzos posteriores asociados con la

atención a los efectos de los desastres naturales (tormentas tropicales: Amanda, Eta e Iota)

experimentados durante 2020. Así, en marzo y abril fueron emitidos diversos decretos que

dieron espacio a un incremento de los egresos públicos dirigidos a adquirir bienes y

servicios para paliar las necesidades de los salvadoreños, entre los que destacaron los

relacionados con la salud pública, incluyendo infraestructura y el personal, y por otra, las

asignaciones directas a las familias con mayores impactos debido al paro económico que

sufrió el país, a partir de las medidas de restricción de movilidad social y confinamiento

para prevenir los riesgos de contagio.)

De USD150.00 que el Gobierno salud pública que se encontraba decreto, el Gobierno otorgó

como medida compensatoria, cada hogar que no tuviera un permanente, que resultaron consumo

de electricidad como selección de los beneficiarios. Canastas de alimentos a todos los plan que

establezca la periodicidad de entrega ni los criterios de selección.

[35]
Los municipios para usar el 25.0% las cuotas asignados mediante Social de los Municipios

(Fodes), para los periodos comprendidos el pago de salarios y deudas a También se dio

autorización de disponer del 75.0% los fondos asignados mediante el Fodes para salarios, en

atención a la crisis se autorizó a los municipios a disponer del 2.0% los ingresos la regulación del

Fodes, para la atención, prevención y combate de la pandemia.

CONFORME LOS DATOS DEL INFORME DE SEGUIMIENTO Y

EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS PRESUPUESTARIOS DEL
GOBIERNO CENTRAL AL MES DE DICIEMBRE DE 2020(CIFRAS
PRELIMINARES)

Los gastos totales alcanzaron USD7, 297.8 millones (28.9% del PIB), lo que representaría un

incremento de29.7% respecto a 2019 (20.8% del PIB). El presupuesto de gastos aprobado para

2021 alcanzaría USD6.659.7 millones, 8.7% por debajo de lo ejecutado en 2020, y equivalente al

25.2% del PIB. Si a los resultados anteriores se les adiciona el mondo por las asignaciones

realizadas al Fideicomiso de Obligaciones Previsionales (FOP), que aunque en teoría no forma

parte del Gobierno Central si implica un esfuerzo para el Estado salvadoreño, el tamaño efectivo

del gasto público salvadoreño alcanzó30.0% del PIB en 2020, por encima del 22.1% en 2019 y

del 25.2% planificado en el presupuesto para 2021.

EL MONTO TOTAL DEL PRESUPUESTO DE EGRESOS PÚBLICOS

PARA 2020

Considerando las amortizaciones de la deuda pública, alcanzó USD7, 890.1 millones,

equivalente al 31.2% del PIB, y que refleja la verdadera demanda de recursos para financiar el

Gasto del Gobierno Central. Por su parte, el Presupuesto aprobado para 2021 incluye egresos

totales por USD7, 423.6 millón

[36]
Gastos corrientes de 2020 llegaron a los USD6, 419.3 millones, lo que representa un incremento

del 31.8% respecto los gastos de capital ascendieron gastos de funcionamiento que alcanzaron

USD5, 674.1 millones, 77.8%los gastos totales y 88.4%los gastos corrientes. Entre los gastos

corrientes cabe señalar el incremento del 21.0% necesaria atención de los gastos la pandemia del

Covid-19 y las Por su parte, los USD745.2 millones, 19.8% por de los USD661.4 millones en

2019, a USD1, 090.2 millones para 2020, es decir reflejando un crecimiento del 64.8%.

Grafica 4 Gastos totales ejecutados por el Gobierno Central, periodo 2016-2021. Incluye la asignación para el FOP. Cifras en
porcentajes del PIB

SITUACIÓN FINANCIERA GENERAL

(La información disponible para el cierre preliminar de 2020, permite identificar que los ingresos

totales del Gobierno Central alcanzaron USD4, 849.6 millones, equivalente al 19.2% del PIB, y

una ejecución del 86.8% con respecto al presupuesto vigente. Por su parte, los gastos totales

alcanzaron USD7, 297.8 millones, equivalentes al 28.9% del PIB y una ejecución del 93.5% del

presupuesto vigente; en complemento, si se consideran las erogaciones asociadas a la atención

del FOP, el nivel de gastos alcanzaría USD7, 568.5 millones, equivalentes al 30.0% del PIB.)

[37]
 DÉFICIT FISCAL DEL EJERCICIO FISCAL 2020

Alcanzó USD2, 448.2 millones, equivalente al 9.7% del PIB, mientras que si le adiciona los

recursos asignados al FOP, el nivel del déficit fiscal observado en 2020 es del 10.8% del PIB, el

más alto de la última década, en donde, incluyendo el FOP, el promedio para el período 2011-

2019 alcanzó 3.4% del PIB, y sin considerarlo 1.4% del PIB. Es menester comentar que el

aumento del déficit en 2020 es consecuencia conocida de la atención a los impactos de la

pandemia del Covid-19, como de los desastres naturales, así como de la dramática caída de la

actividad económica experimentada por el país el año anterior, lo que hizo que los resultados

estuviesen muy por encima de la trayectoria normal de años pasados. No obstante, también es

pertinente comentar que al margen de los resultados de 2020, la situación fiscal del país ya era

complicada, por lo que los problemas fiscales del país son estructurales y no devienen

exclusivamente de los fenómenos de 2020.

EL DÉFICIT FISCAL PROGRAMADO EN EL PRESUPUESTO PARA

2021

Alcanza el 3.0% del PIB y si se incluye las asignaciones para atender el FOP, las deficiencias

presupuestarias serían de 4.8%, ambos valores por encima de la experiencia previa a 2020 y que

de alguna forma

Implica que la situación fiscal aún no ha podido escapar de los efectos extraordinarios

ocasionados por el Covid-19, aun cuando también debe recordarse que la expansión del gasto

pudiera estar asociada al período electoral que vive el país. Debe recordarse que los montos

esperados de déficit fiscal para 2021 dependen en gran medida del éxito recaudatorio que está

planteado en la estimación de ingresos y que presenta potencialmente una sobreestimación

mínima del 2.0% del PIB. Por ello, si no se logra obtener el aumento tributario comentado y que

[38]
el Ministro de Hacienda atribuye a una reducción de la evasión fiscal en el IVA, los valores del

déficit fiscal y la presión sobre el endeudamiento serían mayores.

Es pertinente comentar que la prensa salvadoreña ha hecho acopio de rumores, incluso apoyados

por el presidente del Banco Centroamericano de Integración Económica (BCIE)18 en torno a la

existencia y necesidad de una negociación entre las autoridades del país y el FMI, que pretenda

garantizar la sostenibilidad de la deuda en el largo plazo, por lo que los resultados del déficit

fiscal tanto para 2021 como para los años siguientes pueden verse afectados de concretarse

acciones derivadas de dicho acuerdo.

Grafica 5 Situación financiera del Gobierno Central 2019-2021. Comparación valores presupuestarios y estimados, cifras en
millones de dólares y porcentajes del PIB.

[39]
Grafica 6 Resultado presupuestario del gobierno central. Periodo 2016-2021. Cifras en porcentajes del PIB.

[40]
 MARCO LEGAL DE TRIBUTACION EN EL SALVADOR

ROSENDO JAVIER LOPEZ COLINDRES 201810050034

HISTORIA DE LOS IMPUESTOS

Es justamente lo que vamos a conocer en estos momentos tenemos que los tributos no son un

invento moderno se sabe que un rey invento moderno se sabe que un rey azteca pedía como

tributo a sus súbditos una bolsa llena de flores y frutas además de una garza empollando sus

huevos pero cuando arriban los españoles huevos pero cuando arriban los españoles a tierras

americanas el conquistador español Hernán cortés cambió el tributo y ya no pedía frutas y

flores y garza empollan los polluelos sino que él comenzó a pedir joyas y alimentos a en

algunos momentos de nuestra historia en América se han pagado impuestos para sostener

guerras y comprar armas y municiones.

Actualidad las autoridades han puesto tributo prácticamente a todo verdad que va desde la

posesión o compra de cosas como si usted compra un caballo contra medicinas compra un

vehículo o comprar artículos de lujo también usted va a tener que cancelar impuestos por

adquirir ese tipo de bienes al igual que cuando consume bebidas alcohólicas o cuando fuma

cigarrillos pese a que estos dos últimos rubros sabemos que traen consecuencias negativas

para la salud.

¿Cuál será la relación entre el pago de los tributos o impuestos con la construcción o

funcionamiento de escuelas, hospitales, carreteras y parques?

De los impuestos que pagan los productos y el comercio se invierte en la construcción de

escuelas y en obras sociales para los habitantes de un país

¿Por qué es importante la recaudación de tributos o impuestos?

Para realizar obras en beneficio de toda la sociedad

[41]
El marco legal que rige la tributación salvadoreña se encuentra en el Código Tributario y por

mandato constitucional la administración y recaudación tributaria le corresponde al Ministerio de

Hacienda, aunque algunos tributos son recolectados por las alcaldías de cada municipio. Según el

artículo 11, tributos son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su poder cuya

prestación en dinero se exige con el propósito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines;

es decir, son los pagos que los ciudadanos deben hacer según la ley, con la finalidad de financiar los

servicios y bienes destinados a satisfacer las necesidades públicas. Por lo que, el Estado debe utilizar

ese dinero en forma inteligente y responsable para realizar obras y para brindar los servicios públicos

que necesita la población, como educación, salud, recreación y seguridad entre otros.

En El Salvador los tributos se dividen en: tasas, contribuciones especiales e impuestos. Según el

Código Tributario, el artículo 14, la tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado al contribuyente; es decir, son

los pagos que los ciudadanos hacen a las alcaldías por recibir un servicio público, Por ejemplo, el

pago por la recolección de la basura, alumbrado público y los desechos sólidos, que generalmente

aparecen reflejados mensualmente en el recibo de energía eléctrica y que son invertidos por las

municipalidades en obras para las comunidades del municipio.

De acuerdo con el artículo 15, la contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como

hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y

cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que

constituyan el presupuesto de la obligación. Es decir, son pagos obligatorios de los ciudadanos

cuando una actuación les beneficia, por lo que esta medida busca relacionar un servicio con los que

usan el servicio. Por ejemplo, cuando se compra gasolina, hay un pago de contribución especial al

[42]
 FOVIAL que sirve para mejorar las carreteras por las que transitan los automotores. La telefonía

móvil, cuya contribución está dirigida a la seguridad. Otros ejemplos de pago de contribución

especial son los que se recolectan por las bebidas alcohólicas, carbonatadas, azucaradas, cigarros,

armas y municiones entre otros.

Según el Código Tributario (artículo 13), impuesto es el tributo exigido sin contraprestación, cuyo

hecho generador está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica

que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo y se dividen entre impuestos

directos e indirectos. Es decir, están asociados a los servicios que las personas prestan y los gastos

que realizan en sus compras o por la obtención de servicios o productos.

Impuestos indirectos. El impuesto al valor agregado (IVA) es un valor agregado al consumo del13

% y corresponden a un porcentaje del valor de la compra, que es pagado en el mismo momento en el

que se formaliza la misma. Posteriormente el vendedor o prestador de servicios se encarga de hacer

llegar lo recaudado a la entidad correspondiente (Ministerio de Hacienda).

Impuestos directos. El impuesto sobre la renta (ISR) que graba con el 10 % el ingreso de la renta de las

personas físicas y jurídicas (personas y empresas). Es una de las principales fuentes de recurso del

estado, y es exigible cada año dentro del ejercicio fiscal. Es decir, cada vez que un trabajador recibe

su salario el patrono (la empresa) le aplica la deducción de renta del 10 %, la cual traslada al Estado.

Al final de cada año las personas o empresas presentan su declaración de renta y puede darse el caso

de que las personas tengan derecho a una devolución de una parte de lo retenido o por el contrario

deban reintegrar según pagos recibidos. Por ejemplo, si el salario mensual de una persona es de

$1000.00 la renta retenida por el patrono en cada pago es de$100.00 equivalente al 10 % los cuales

son trasladados al Estado.

[43]
 ¿Quiénes son los responsables de administrar la recolección tributaria?

El responsable de la administración y recaudación de impuestos es el Ministerio de Hacienda a través de

las direcciones respectivas.

¿Qué se debe hacer para que garantizar la recolección de los impuestos?

Cada ciudadano está obligado a pagar sus impuestos, pero también a exigir lo que la ley establece a su

favor. Por ello, cuando se compra se tiene el deber de exigir la factura, ya que es una forma de evitar que

los comercios dejen de pagar los impuestos (evasión) y que ese dinero llegue al Estado para que lo

devuelva en obras y servicios que beneficien a la población.

Cuando los ciudadanos manifiesten responsabilidad en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias

de manera oportuna y voluntaria, demuestran los valores de una cultura tributaria como la ética personal,

responsabilidad ciudadana, respeto a la ley y solidaridad social. Los ciudadanos deben pagar sus tributos

de manera oportuna, pero al mismo tiempo ser exigentes para que los impuestos sean invertidos en la

prestación de servicios públicos, escuelas, caminos y seguridad social para que el país se desarrolle.

[44]
 APORTES DE CADA INTEGRANTE DEL EQUIPO DE TRABAJO DE
ESTA INVESTIGACIÓN

Integrante Actividad Asignada Cumplimiento S/N

Se encargo de la
introducción, objetivos
específicos, objetivos
Rosendo Javier López
generales, antecedentes Si cumplió
Colindres
de los tributos,
conclusiones, marco
conceptual del informe.
Se encargo en la
elaboración de las
Saydy Gregoria Ávila
diapositivas, ventajas y Si cumplió
Melgar
desventajas y marco
conceptual del informe.
Yosselin Damicely Casco Se encargo del marco
Si cumplió
Funez conceptual, del informe.
Se encargo en la
William Eduardo carias elaboración de diapositiva
Si cumplió
ortega y marco conceptual del
informe .
Yolany Yadira matute Se encargo del marco
Si cumplió
rosales conceptual.

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 CONCLUSIONES

ROSENDO JAVIER LOPEZ COLINDRES 201810050034

Para interpretar y aplicar eficientemente las leyes del impuesto sobre la renta e IVA, es

necesario que el usuario tenga un amplio conocimiento de ellas, pues muchos de sus artículos

están vinculados con los del reglamento e instructivos según el caso, además el lenguaje jurídico

utilizado por el legislador al redactarlas, resulta difícil al tratar de interpretarlas para el usuario

que no domina muchos de estos términos.

Se determinó que muchos de los microempresarios desconocen la obligación de llevar registros

contables adecuados a sus negocios que les permitan establecer su situación tributaria que es

básico para ser considerado por ambas leyes como sujetos obligados.

La mayoría de los microempresarios no saben qué hacer cuando no están de acuerdo con

resoluciones oficiosas o imposición de multas, debido a que la Dirección General sólo les

informa acerca de las infracciones cometidas y de las multas respectivas.

La mayoría de los microempresarios, desconocen las últimas reformas que se han decretado a las

leyes que se han investigado, ya que no existe una suficiente y oportuna difusión en cuanto a su

contenido por parte de las autoridades competentes.

Los microempresarios del sector comercio no se preocupan por conocer los derechos que la ley

les confiere para afrontar las obligaciones del pago de los impuestos.

[46]
 Bibliografía

http://library.fes.de/pdf-files/bueros/fesamcentral/13021.pdf.

http://ri.ues.edu.sv/id/eprint/11810/1/N%20962.pdf.

http://ri.ues.edu.sv/id/eprint/20331/1/POLITICA%20%20TRIBUTARIA%20%20PROGRESIVA%20CON%20
%20EQUIDAD%20%20FISCAL%20COMO%20M.pdf.

https://icefi.org/sites/default/files/perfiles_macrofiscales_centroamericanos_no.14_-_el_salvador.pdf.

https://www.mined.gob.sv/materiales/f3/semana6/6grado/sociales/guia_aprendizaje_estudiante_sext
o_grado_sociales_f3_s6_impreso.pdf.

[47]