CONTABILIZACIÓN IMPUESTO BENEFICIOS

El Impuesto sobre beneficios es gasto contable; su devengo

es en la fecha de cierre de ejercicio.

• El Impuesto sobre Beneficios es un impuesto directo que grava la

renta de las personas jurídicas generadas en un ejercicio económico.
• Es un gasto contable que se contabiliza en la cuenta 630 “Impuesto
sobre beneficios”.
• La cuenta 630 “Impuesto sobre beneficios” se desglosa en dos:
6300 “Impuesto corriente”
6301 “Impuesto diferido”
Norma contable versus Norma fiscal= diferencias

• La normativa contable del PGC y del Código de Comercio NO coincide

con la normativa fiscal del Impuesto sobre Sociedades. Esto provoca
diferencias.
• Las diferencias pueden ser:
- diferencias permanentes
- diferencias temporarias
- diferencias temporarias deducibles (dan lugar a un activo; 4740)
- diferencias temporarias imponibles (dan lugar a un pasivo; 479)
Diferencias permanentes y temporarias

• Diferencias permanentes: aquellas diferencias entre la norma

contable y fiscal que solo afectan al ejercicio presente. Para su análisis
tenemos que “mirar” la Cuenta de Resultados.

• Diferencias temporarias: aquellas diferencias que afectan al ejercicio

presente y a ejercicios futuros. Para su análisis tenemos que “mirar”
al Balance de Situación. Su calificación como deducible o imponible
se realiza el primer año en que se produce la diferencia.
Diferencias temporarias deducibles e imponibles

• Diferencias temporarias deducibles: aquellas que dan lugar a

menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver, a
futuro. El tipo impositivo aplicado a la diferencia se contabilizará en la
cuenta 4740 “activos por diferencias temporarias deducibles”
• Diferencias temporarias imponibles: aquellas que dan lugar a
mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver, a
futuro. El tipo impositivo aplicado a la diferencia se contabilizará en al
cuenta 479 “pasivos por diferencias temporarias imponibles”
Qué contabilizar en la 6300 y en la 6301

• Ya hemos dicho que el Impuesto sobre beneficios es un gasto

contable que contabilizamos en la cuenta 630 y que esta cuenta se
desglosa en dos: 6300 Impuesto Corriente y 6301 Impuesto diferido.
• En la cuenta 6300 contabilizamos la cantidad que debe satisfacer la
empresa por la liquidación fiscal del impuesto sobre el beneficio
relativa al ejercicio. Se corresponde con la Cuota efectiva.
• En la cuenta 6301 contabilizaremos tres cuestiones: las diferencias
temporarias; la base negativa del ejercicio presente o la
compensación de bases negativas de ejercicios anteriores;
deducciones del presente ejercicio que no podamos aplicar o
aplicación en el ejercicio presente de deducciones de años anteriores.
Cuentas contables asiento impuesto corriente

• Para contabilizar el asiento relativo al impuesto corriente

manejaremos las siguientes cuentas:

• 6300 “Impuesto corriente”

• 473 “Hacienda pública, retenciones y pagos a cuenta”
• 4752 “Hacienda pública acreedora por impuesto sobre sociedades”
• 4709 “Hacienda pública deudora por impuesto sobre sociedades”
Cuentas contables asiento/s impuesto diferido

• Para contabilizar el asiento o asientos relativo al impuesto diferido

manejaremos las siguientes cuentas:
• 6301 “Impuesto diferido”
• 4740 “activos por diferencias temporarias deducibles”
• 479 “pasivos por diferencias temporarias imponibles”
• 4742 “Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar”
• 4745 “Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio”
ESQUEMA LIQUIDACIÓN IMPUESTO (I)

Resultado contable antes de Impuestos

+/- Diferencias permanentes (no generan asiento contable)
+/- Diferencias temporarias (generan tantos asientos como diferencias
temporarias tengamos. Si la diferencia es deducible el primer año el
asiento será 4740 a 6301. El resto de años hay que ver la evolución de
la diferencia (puede estar en periodo de reversión). Si la diferencia es
imponible el primer año el asiento será 6301 a 479. El resto de años
hay que ver la evolución de la diferencia (puede estar en periodo de
reversión). (En el asiento contabilizaremos siempre el tipo impositivo
aplicado a la diferencia temporaria).
= Base Imponible
ESQUEMA LIQUIDACIÓN IMPUESTO (II)

Base Imponible (si esta resulta negativa contabilizamos el tipo

impositivo aplicado a dicha base en un asiento de 4745 a 6301)
- Bases negativas de ejercicios anteriores (si en este ejercicio las
aplicamos, contabilizamos el tipo impositivo aplicado a dicha base en
un asiento de 6301 a 4745 (reversión del asiento que se hizo)
= Base Liquidable
ESQUEMA LIQUIDACIÓN IMPUESTO (III)

Base Liquidable
* tipo impositivo
= Cuota íntegra
- bonificaciones y deducciones doble imposición
= Cuota líquida
- Deducciones (si se quedan deducciones del año presente sin aplicar, se
genera un asiento contable de 4742 a 6301. Si aplicamos en el año presente
deducciones de ejercicios anteriores se genera un asiento contable de 6301 a
4742(reversión del asiento que se hizo)
= Cuota efectiva
ESQUEMA LIQUIDACIÓN IMPUESTO (IV)

Cuota efectiva (la contabilizamos en la cuenta 6300)

- retenciones y pagos a cuenta (damos de baja la cuenta 473)
= Cuota a pagar (cuenta 4752) o cuota a devolver (cuenta 4709)
EJEMPLO ANÁLISIS DIFERENCIA PERMANENTE

• Hay que “mirar” la Cuenta de Resultados: Ingresos – gastos

• Afecta a la liquidación del impuesto pero No genera asiento contable
• Ejemplo 1: Una empresa tiene un resultado positivo antes de impuestos de
10.000 €. Dentro de los gastos contabilizados en el ejercicio hay una multa
de tráfico de 200 €.
• Las sanciones son gasto contable pero que no se admite a efectos fiscales.
Por tanto, a efectos de cálculo de la liquidación fiscal, ese gasto fiscalmente
no deducible supone un mayor resultado y lo sumaremos en la liquidación
del impuesto.
• Ejemplo 2: Una empresa tiene un resultado positivo antes de impuestos de
30.000 €. Dentro de los ingresos contabilizados en el ejercicio hay una
partida de 4.000 € que no tributa en el Impuesto de Sociedades.
EJEMPLO ANÁLISIS DIFERENCIA PERMANENTE

• EJEMPLO 1:
Resultado antes de impuestos 10.000 €
+ diferencia permanente: sanción 200 €
Base Imponible 10.200 €
• EJEMPLO 2:
Resultado antes de impuestos 30.000 €
- diferencia permanente: ingreso exento - 4.000 €
Base Imponible 26.000 €
Nota: recordemos que las diferencias permanentes NO generan asiento
EJEMPLO ANÁLISIS DIFERENCIA TEMPORARIA

• Hay que “mirar” al Balance de Situación

• Afecta a la liquidación y genera asiento contable
• Se califica como deducible o imponible el primer año.
Elemento de activo Elemento de pasivo
VNC>BF 479 474

VNC<BF 474 479

Nota: VNC=valor neto contable y BF= base fiscal
EJEMPLO ANALISIS DIFERENCIA TEMPORARIA

Una empresa adquirió el 1 de enero de 20X18 una máquina con un

precio de adquisición de 10.000 €, sin valor residual, vida útil 5 años y
amortización lineal. A efectos fiscales tiene libertad para amortizarla en
los dos primeros años al 50 % cada año. La empresa tributa al 28 %.

Lo primero es calificarla como deducible o imponible. Miramos al

balance de situación: la máquina es un elemento de activo y el primer
año su Valor Neto Contable será 8.000 € y la Base Fiscal será 5.000 €, es
decir, VNC>BF. Por tanto, se califica como diferencia temporaria
imponible y se contabilizará en la cuenta 479.
EJEMPLO ANALISIS DIFERENCIA TEMPORARIA

Lo segundo es que sabemos que el primer año el asiento contable que

genera será de la 6301 a 479 y el importe será el tipo impositivo de la
diferencia, es decir, 0,28 * 3.000=840 €. Para ver el asiento contable el resto
de años hay que analizar la evolución de la diferencia, (y la reversión de la
misma). (Es una diferencia que afecta a cinco ejercicios económicos)
Años VNC BF VNC-BF Diferencia Pasivo(479) Asiento
2018 8.000 5.000 3.000 3.000 840 6301 a 479
2019 6.000 0 6.000 3.000 840 6301 a 479
2020 4.000 0 4.000 - 2.000 560 479 a 6301 (reversión)
2021 2.000 0 2.000 - 2.000 560 479 a 6301 (reversión)
2022 0 0 0 - 2.000 560 479 a 6301 (reversión)
EJEMPLO ANALISIS DIFERENCIA TEMPORARIA

Una empresa que tiene pendiente de cobro dos facturas de un cliente por
valor de 6.000 €, tiene dudas razonables del cobro de la segunda de ellas por
valor de 4.000 €. En consecuencia, contabilizó el consiguiente deterioro en
diciembre de 20X18. En esa fecha no cumple los requisitos fiscales para ser
admitido pero sí los cumplirá el año que viene. La empresa tributa al 28 %.

Lo primero es calificarla como deducible o imponible. Miramos al balance de

situación: clientes es un elemento de activo y el primer año su Valor Neto
Contable será 2.000 € y la Base Fiscal será 6.000 €, es decir, VNC<BF. Por
tanto, se califica como diferencia temporaria deducible y se contabilizará en
la cuenta 474.
EJEMPLO ANALISIS DIFERENCIA TEMPORARIA

Lo segundo es que sabemos que el primer año el asiento contable que

genera será de la 474 a 6301 y el importe será el tipo impositivo de la
diferencia, es decir, 0,28 * 4.000=1.120 €. Para ver el asiento contable
el resto de años hay que analizar la evolución de la diferencia (es una
diferencia que afecta a dos ejercicios económicos)
Años VNC BF VNC-BF Diferencia Activo(474) Asiento
2018 2.000 6.000 - 4.000 - 4.000 1.120 474 a 6301
2019 2.000 2.000 0 4.000 1.120 6301 a 474
(reversión)
SUPUESTO GLOBAL: CASO 1

La empresa Global SL tiene un resultado positivo antes de impuestos en

el ejercicio económico 20X18 de 60.000 €. Tributa al 28 % en el
Impuesto sobre Sociedades.
• Caso a) Tiene contabilizadas unas retenciones y pagos a cuenta por
valor de 4.000 €
• Caso b) Tiene contabilizadas unas retenciones y pagos a cuenta por
valor de 23.000 €
SUPUESTO GLOBAL- CASO 1

CASO 1 A) CASO 1 B)
Resultado contable antes de impuestos 60.000 € 60.000 €
+/- Diferencias permanentes
+/- Diferencias temporarias
= BASE IMPONIBLE 60.000 € 60.000 €
- Bases negativas de ejercicios anteriores
= BASE LIQUIDABLE 60.000 € 60.000 €
* tipo de gravamen = CUOTA INTEGRA 28 % 16.800 € 16.800 €
- Bonificaciones y deducciones doble imposición
= CUOTA LIQUIDA 16.800 € 16.800 €
- Deducciones
= CUOTA EFECTIVA 16.800 € 16.800 €
- Retenciones y pagos a cuenta - 4.000 € - 23.000 €
= CUOTA A PAGAR / DEVOLVER PAGAR 12.800 € DEVOLVER 6.200 €
SUPUESTO GLOBAL-CASO 1

Asiento caso 1 a) y caso 1 b)

_________________(caso 1 a) ___________________
16.800 Imp. Corriente (6300) a (473) HP retenciones y
pagos a cuenta 4.000
(4752) HP acreedora
impuesto sociedades 12.800
=================(caso 1 b) ==================
16.800 Imp. Corriente (6300) a (473) HP retenciones y
pagos a cuenta 23.000
6.200 HP deudora (4709)
impuesto sociedades
El gasto contable en 20X18 por impuesto sobre beneficios asciende a 16,800 € en ambos casos
SUPUESTO GLOBAL-CASO 2

La empresa Global SL tiene un resultado positivo antes de impuestos en

el ejercicio económico 20X18 de 60.000 €. Tributa al 28 % en el
Impuesto sobre Sociedades.
Tiene contabilizadas retenciones y pagos a cuenta por valor de 4.000 €
Entre los gastos del ejercicio 20X18 tiene contabilizada una multa de
tráfico por valor de 200 € y entre los ingresos de dicho ejercicio tiene
contabilizado un ingreso fiscalmente exento por valor de 4.000 €
SUPUESTO GLOBAL-CASO 2

Resultado contable antes de impuestos 60.000 €

+/- Diferencias permanentes - 3.800 (+200 y -4.000)
+/- Diferencias temporarias
= BASE IMPONIBLE 56.200 €
- Bases negativas de ejercicios anteriores
= BASE LIQUIDABLE 56.200 €
* tipo de gravamen = CUOTA INTEGRA 28 % 15.736 €
- Bonificaciones y deducciones doble imposición
= CUOTA LIQUIDA 15.736 €
- Deducciones
= CUOTA EFECTIVA 15.736 €
- Retenciones y pagos a cuenta - 4.000 €
= CUOTA A PAGAR / DEVOLVER 11.736 €
SUPUESTO GLOBAL-CASO 2

Asiento caso 2
__________________ __________________
15.736 Imp. Corriente (6300) a (473) HP retenciones y
pagos a cuenta 4.000
(4752) HP acreedora
impuesto sociedades 11.736
_________________ __________________
El gasto contable en 20X18 por impuesto sobre beneficios asciende a
15.736 €
SUPUESTO GLOBAL-CASO 3

La empresa Global SL tiene un resultado positivo antes de impuestos en el ejercicio

económico 20X18 de 60.000 €. Tributa al 28% en el Impuesto sobre Sociedades.
Tiene contabilizadas retenciones y pagos a cuenta por valor de 4.000 €
Entre los gastos del ejercicio 20X18 tiene contabilizada una multa de tráfico por
valor de 200 € y entre los ingresos de dicho ejercicio tiene contabilizado un ingreso
fiscalmente exento por valor de 4.000 €.
Adquirió el 1 de enero de 20X18 una máquina con un precio de adquisición de
10.000 €, sin valor residual, vida útil 5 años y amortización lineal. A efectos fiscales
tiene libertad para amortizarla en los dos primeros años al 50 % cada año.
Tenía pendiente de cobro dos facturas de un cliente por valor de 6.000 € y dudas
razonables del cobro de la segunda de ellas por valor de 4.000 €. En consecuencia,
contabilizó un deterioro en diciembre de 20X18. En esa fecha no cumple los
requisitos fiscales para ser admitido pero sí los cumplirá el año que viene.
SUPUESTO GLOBAL-CASO 3

Resultado contable antes de impuestos 60.000 €

+/- Diferencias permanentes - 3.800 € (+ 200 / -4.000)
+/- Diferencias temporarias + 1.000 € (-3.000 / +4.000)
= BASE IMPONIBLE 57.200 €
- Bases negativas de ejercicios anteriores
= BASE LIQUIDABLE 57.200 €
* tipo de gravamen = CUOTA INTEGRA 28 % 16.016 €
- Bonificaciones y deducciones doble imposición
= CUOTA LIQUIDA 16.016 €
- Deducciones
= CUOTA EFECTIVA 16.016 €
- Retenciones y pagos a cuenta - 4.000 €
= CUOTA A PAGAR / DEVOLVER 12.016 €
SUPUESTO GLOBAL-CASO 3

Asientos caso 3
____________________ _____________________
16.016 Imp. Corriente (6300) a (473) HP retenciones y
pagos a cuenta 4.000
(4752) HP acreedora
impuesto sociedades 12.016
____________________ ______________________
840 Impuesto diferido (6301) a (479) Pasivo diferencia
temporaria imponible 840
____________________ ______________________
1.120 Activo diferencia (474) a (6301) Impuesto diferido 1.120
temporaria deducible
El gasto contable en 20x18 por impuesto sobre beneficios asciende a 15.736 €