Ejercicio didáctico 1

La empresa manufacturera La Gran Venecia S.A., se dedica a fabricar y vender calzados para
damas de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Para acumular sus costos emplea un
sistema normal de contabilidad de costos por órdenes específicas.
Al 30 de abril estaba en proceso la orden de producción N° 05, requerida por almacén, iniciada el
20-04-04 para fabricar 50 pares de sandalias modelo “Karina” de amplia aceptación en el mercado.
Dicha orden presentaba como saldos: Materiales S/ 20,000, mano de obra S/. 40,000 y costos
indirectos S/ 30,000
La empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el día 25 de abril el
departamento de compras realiza una compra de materiales a crédito para ser cancelada a
sesenta (60) días, el cual es recibido el día 30 del mismo mes, a continuación se describe el
material recibido:
10 Metros de material sintético (S/ 50,000 cada metro) S/. 500,000
03 Láminas de suela neolite (S/ 30,000 cada lámina) 90,000
02 Láminas de plantillas (S/ 8,000 cada lámina) 16,000
02 Galones de pega (S/ 40,000 cada galón) 80,000
01 Rollo de hilo (S/ 6,000 cada rollo) 6,000
01 Caja de clavos (S/ 8,000 cada caja) 8,000
Total S/ 700,000
El día 28 de abril de 20X4 recibió un pedido del cliente Calzados Pucci C.A. para la fabricación de
100 pares de calzados del modelo KM-080, el cual espera entregar a más tardar el 04 de junio de
20X4 y se venderá al costo de producción más un cincuenta por ciento (50%). El día 01 de mayo
de 20X4 se inicia esta orden de producción, asignada con el No. 06.
El día 01 de mayo de 20X4, el departamento de producción solicitó los siguientes materiales para
comenzar a trabajar la orden No. 06, mediante el formato Requisición de Materiales N° 30-04. La
requisición de materiales es el documento fuente para los materiales en un sistema de costos por
órdenes específicas ():
Material directo:
07 Metros de material sintético (S/ 50,000 cada metro)
03 Láminas de suela neolite (S/ 30,000 cada lámina)
01 Láminas de plantillas (S/ 8,000 cada lámina)
Material indirecto:
01 Galones de pega (S/ 40,000 cada galón)
01 Rollo de hilo (S/ 6,000 cada rollo)
01 Caja de clavos (S/ 8,000 cada caja)
También se solicitó materiales, a través de la requisición 31-04, para cumplir con la orden de
producción N° 05 de:
 02 Metros de material sintético (S/ 50,000 cada metro)
01 Lámina de plantillas (S/ 8,000 cada lámina)
Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente información:
 El Sr. José Mendoza trabajó cuarenta (40) horas. Diez horas (10) las laboró en la orden 05 y
las restantes en la orden 06.
 Tanto el Sr. Jhonny Rodríguez como la Sra. Rosa García trabajaron ochenta (80) horas. Cada
uno de ellos laboró veinte (20) en la orden 05 el resto en la orden 06.
 Los Sres. Mario Jiménez y Raúl Pérez trabajaron cuarenta (40) horas cada uno. Diez de las
cuales la laboraron en la orden 05 el resto en la orden 06.
 La relación de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a continuación (
Las retenciones registradas ascendían a S/ 243.000)

Trabajador Sueldos y salarios Aportes patronales Apartados patronales

José Mendoza 250.000 37.500 62.500
Jhony Rodríguez 300.000 45.000 75.000
Rosa García 230.000 34.500 57.500
Mario Jiménez 340.000 51.000 85.000
Raúl Pérez 220.000 33.000 55.000
Total mano de obra 1.340.000 201.000 335.000
directa
Supervisores 500.000 75.000 125.000
Vigilancia 240.000 36.000 60.000
Mantenimiento 350.000 52.500 87.500
Total mano de obra 1.090.000 163.500 272.500
indirecta

El departamento de producción de la empresa La Gran Venecia S.A., aplica los costos indirectos a
una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa.
Se liquida la orden de producción N° 05.
Se vende al contado, 40 pares de sandalias “Karina” de la orden de producción N° 05, por un
precio de venta de S/ 101,875 cada par.
Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de producción para el mes de mayo de
20X4, además de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad
de S/ 263,170, los cuales comprenden:
Depreciación maquinaria S/ 86,000
Servicios básicos 115,000
Mantenimiento y reparaciones 62,170
Total S/ 263,170

La orden de producción N° 06 queda en proceso.

 Solución
Contabilidad de los materiales
Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de Inventario de
materiales y suministros a medida que son comprados; esta cuenta, por lo general, se encuentra
respaldada por un mayor auxiliar constituido por las tarjetas de inventario continuo, las cuales
muestran las entradas, salidas y las existencias de cada clase de material en el almacén. Los
materiales se guardan en el almacén de materiales y solamente se entregan al presentar una
requisición aprobada debidamente.
En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de Inventario de
materiales y suministros y se abona a Cuentas por pagar. La cuenta de Inventario Materiales y
suministros es una cuenta real de activo que controla todos los materiales tanto directos como
indirectos. Véase asiento No. 1 en el Diario principal de la figura 5.11.
Cualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado, debe estar respaldada por
una requisición de materiales aprobada por el gerente del departamento o el supervisor de la
producción; la requisición de materiales debe necesariamente indicar las cantidades y la
descripción de los materiales, y sobre todo, el número de la orden de producción para la cual se
solicita el material. Un ejemplo de este formulario se muestra en la figura 5.4.
En una empresa manufacturera son muchas las requisiciones que pueden elaborarse en un
periodo dado, de allí la necesidad de condensar la información en un resumen de requisiciones,
que permita establecer lo que en total consumió cada orden en materiales, y lo que no se pueda
identificar con las órdenes se clasificará como material indirecto. En la figura 5.5 se muestra el
Resumen de Requisición de Materiales. Aunque las requisiciones también contienen la información
referente a los costos de los materiales indirectos, recuerde que éstos son asignados a los trabajos
por medio de la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos.
 Figura 5.4. - Requisición de Materiales

Figura 5.5. - Resumen de Requisición de Materiales

Cuando los materiales directos entran en el proceso de producción, se cargan a la cuenta
Inventario de productos en proceso materiales y se afecta la columna de materiales de la orden
respectiva para registrar la adición (ver figura 5.9.), y los materiales indirectos se cargan a la
cuenta de Costos indirectos Reales el abono se realiza a la cuenta Inventario de materiales y
suministros. Recuerde que la cuenta Costos Indirectos Reales es una cuenta transitoria por
naturaleza deudora que controla todas las partidas que se consideran indirectas al producto. (ver
registro N° 2, figura 5.11).
Contabilidad de la mano de obra
Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por órdenes específicas
son las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales indican la asistencia de los
trabajadores a sus labores (estos formatos se estudiaron detalladamente en la unidad III). Las
tarjetas de tiempo proveen mecánicamente un registro del total de horas laboradas cada día por
cada trabajador. En la figura 5.6 y 5.7 se presentan como ejemplo la tarjeta de tiempo y
la boleta de trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador José Mendoza.
Periódicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la nómina. Los sueldos
y salarios que se reflejan en la nómina son el punto de referencia para calcular los aportes y
apartados patronales. Le corresponde al departamento de personal presentar todo este detalle a
contabilidad. De acuerdo a la información del presente ejercicio se establece el siguiente resumen:

Concepto Trabajadores directos Trabajadores Total

indirectos
Sueldos y Salarios 1.340.000,00 1.090.000 2.430.000
Aportes patronales 201.000,00 163.500 364.500
Apartados patronales 335.000,00 272.500 607.500
TOTAL 1.876.000,00 1.526.000 3.402.000

Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y la cancelación
de sueldos y salarios (ver asiento 3 y 4 de la figura 5.11)
Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se laboró y la cantidad
de horas trabajadas. Periódicamente se resumen las boletas de trabajo para establecer el tiempo
identificado con las órdenes de producción. Esta información condensada se refleja en el “resumen
de boletas de trabajo” que se presenta en la figura 5.8. Para expresar este tiempo en términos
monetarios es necesario establecer el costo de la hora del trabajador directo. Existen distintos
criterios para el cálculo del costo de la hora, la cátedra de costos recomienda que se consideren en
el cálculo todos los beneficios laborales que se identifiquen con los trabajadores directos (sueldos y
salarios, aportes patronales y apartados patronales).
Para simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la hora promedio, esto es las sumas
de dinero correspondiente a todos los trabajadores directos entre las horas laboradas por todos
ellos (calcular el costo de la hora de cada trabajador por separado solo se justifica cuando
presentan diferencias profundas en los beneficios que perciben y que trabajen en órdenes
distintas). El cálculo del costo de la hora del trabajador directo se presenta a continuación:
Las sumas de dinero de mano de obra identificadas con las órdenes de producción representan un
débito a la cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra, por la porción que
representa mano de obra directa y a la cuenta de control Costos indirectos Reales, por la porción
que corresponde a la mano de obra indirecta, el abono se realiza a la cuenta Nómina por distribuir
(ver asiento N° 5 de la figura 5.12).

Figura 5.6. - Tarjeta de Tiempo

Figura 5.7. - Boleta de Trabajo

 Figura 5.8. - Resumen de Boletas de Trabajo

Contabilidad de los costos indirectos.

Cuando se emplea un sistema de costeo normal, los costos indirectos reales no se asignan a las
órdenes de producción; se aplican a cada orden de producción individual con base en una tasa
predeterminada de aplicación (explicada ampliamente en la Unidad IV). En el procedimiento de
acumulación por órdenes específicas se puede trabajar con tasa única o tasa departamental. En
esta unidad se va a describir el procedimiento de costos indirectos aplicados con tasa única. A
continuación se describe el procedimiento para asignar los costos indirectos a las órdenes de
producción y el registro de los costos indirectos reales.
Aplicación de los costos indirectos de fabricación: El costo total de la mano de obra directa
para la orden de producción N° 05 fue de Bs. 469.000, por lo tanto, los costos indirectos aplicados
totalizan Bs. 351.750 (75% de Bs. 469.000); en el caso de la orden No. 06, el costo de mano de
obra fue de Bs. 1.407.000, por lo tanto, los costos indirectos de fabricación aplicados serán de Bs.
1.055.250 (75% de Bs. 1.407.000). Los costos indirectos aplicados se cargan a la cuenta inventario
de productos en proceso costos indirectos y se abonan a la cuenta Costos indirectos aplicados. El
asiento contable para registrar la aplicación corresponde al No. 6 de la figura 5.11.
Contabilidad de los productos terminados
Una vez que se termina un trabajo, se totalizan las columnas de materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos para cada orden procesada en la correspondiente hoja de costos y estos
totales se pasan a otra sección de la hoja de costos, donde se suman para obtener el costo de
producción ó manufactura del trabajo. Este total se divide entre la cantidad de unidades producidas
para obtener el costo unitario.
La hoja de costos del trabajo se archiva y los costos de la producción terminada se transfieren de
las cuentas de inventario de productos en proceso (de cada elemento) a la cuenta de Inventario de
Productos terminados. La cuenta de Productos terminados debe estar respaldada por un mayor
auxiliar, en el cual existan cuentas auxiliares o subsidiarias para todos los productos terminados en
existencia (ver figura 5.10).
En la figura 5.9 se presenta la hoja de costos completa de la orden de producción No. 05
culminada el 29 de mayo de 20X4.
El costo total de manufactura de Bs. 1.018.750 de la orden No. 5 (materiales directos Bs. 128.000
+ mano de obra directa Bs. 509.000 + costos indirectos Bs. 381.750) se transfiere de las cuentas
de Inventario de Productos en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados,
elaborando un asiento en el libro diario, asignado con el, número 7.
Contabilidad del costo de los productos vendidos
Cuando se venden los productos se carga a la cuenta Costo de ventas y se abona a la cuenta de
Inventario de Productos terminados, por el costo de manufactura de los productos terminados y
vendidos. Además, la venta se registra cargando a la cuenta de Bancos ó Cuentas por cobrar y
abonando a la cuenta de Ventas, por el precio de venta. Al vender 40 pares de sandalias Karina de
la orden de producción N° 05, se debe realizar un asiento en el libro diario para registrar la salida
del almacén de productos terminados y el ingreso por las ventas (asiento 8)en el diario principal.
Igualmente debe afectarse el auxiliar de productos terminados (ver figura 5.10).

Figura 5.9. - Órdenes de Producción

 Figura 5.10. - Auxiliar de Productos Terminados

Costos indirectos reales vs Costos indirectos aplicados.

Los costos indirectos incurridos se cargan a la cuenta de control de Costos indirectos reales y se
abonan a la cuenta respectiva según su naturaleza (banco, cuentas por pagar, depreciación
acumulada, seguro pagado por anticipado, etc.). La cuenta de control de Costos indirectos reales
debe estar respaldada por cuentas individuales de costos indirectos en el mayor auxiliar. El asiento
contable N° 09, en el libro diario, refleja el registro de los otros costos indirectos reales.
El saldo deudor en la cuenta de control Costos indirectos reales indica el total de costos indirectos
consumidos en un momento determinado, y el saldo acreedor de la cuenta Costos indirectos
aplicados muestra los costos indirectos asignados a los productos con base en una tasa
predeterminada. La diferencia entre los saldos de estas dos cuentas representa la variación de los
costos indirectos en cualquier momento.
Para ilustrar el tratamiento de las variaciones de los costos indirectos, a continuación se realiza el
asiento correspondiente a la variación de los costos indirectos del mes de mayo de 20X4, en el
ejemplo de la empresa La Gran Venecia C.A.
Para establecer si hubo variación de costos indirectos se compara el saldo de la cuenta de
Costos indirectos reales contra el saldo de la cuenta de Costos indirectos aplicados y se calcula la
variación restando los saldos en referencia, así:

Concepto Bs.
Costos ind. Reales 1.843.170
Costos ind. Aplicados 1.407.000
Variación 436.170

En este ejemplo hablamos de una subaplicación debido a que los costos indirectos reales fueron
superiores a los costos indirectos aplicados en las órdenes de producción. Para esta operación se
deben realizar dos asientos: el primero (signado con el N° 10), para cerrar las cuentas de costos
indirectos reales y aplicados, registrando la subaplicación; y un segundo asiento para cerrar la
subaplicación.

-1- Debe Haber

Inventario de materiales y suministros 700.000
Cuentas por pagar 700.000
P/registrar compra de materiales al contado
-2-
Inventario de productos en proceso materiales 556.000
Costos indirectos reales 54.000
Inventario de Materiales y Suministros 610.000
P/registrar consumo de materiales del periodo
-3-
Nómina por distribuir 3.402.000
Sueldos y salarios por pagar 2.430.000
Aportes patronales por pagar 364.500
Apartados patronales por pagar 607.500
P/registrar pasivos laborales de la fábrica
-4-
Sueldos y salarios por pagar 2.430.000
Banco 2.187.000
Retenciones por pagar 243.000
P/registrar cancelación de sueldos y salarios
-5-
Inventario de productos en proceso mano de obra 1.876.000
Costos indirectos reales 1.526.000
Nómina por distribuir 3.402.000
P/registrar distribución de nómina de fábrica
-6-
Inventario de productos en proceso costos indirectos 1.407.000
Costos indirectos aplicados 1.407.000
P/registrar aplicación de los costos indirectos a la producción

-7-
Inventario de productos terminados 1.018.750
Inventario productos en proceso materiales 128.000
Inventario productos en proceso mano obra 509.000
Inventario productos en proceso costos indirectos 381.750
P/registrar liquidación de órdenes de producción
-8-
Banco 4.075.000
Costo de venta 815.000
Inventario de productos terminados 815.000
Ventas 4.075.000
P/registrar venta de productos al contado
-9-
Costos indirectos reales 263.170
Depreciación acumulada maquinaria 86.000
Servicios básicos por pagar 115.000
Mantenimiento y reparaciones por pagar 62.170
P/registrar otros costos indirectos reales del periodo
-10-
Costos indirectos aplicados 1.407.000
Subaplicación de costos indirectos 436.170
Costos indirectos reales 1.843.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variación
-11-
Costo de venta 436.170
Subaplicación de costos indirectos 436.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variación

Figura 5.11. - Registros contables en el Diario Principal

Cuando la variación se considera insignificante, los saldos finales de productos en proceso y

productos terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de costos que se presenta
es el estado de costos de producción y venta normal, con ajuste de la variación hasta lograr el
costo de producción y venta real.
En la ilustración 5.12., se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes de mayo
de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., mediante cuentas de mayor correspondientes
a producción. Los números en paréntesis se refieren a los asientos en el libro diario, que se
realizaron para registrar los costos. Aunque la ilustración es específica para este ejemplo, el
modelo de los flujos mostrados se encuentra en cualquier empresa manufacturera que emplee un
sistema de costos por órdenes específicas con costos indirectos estimados.
Las actividades de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., para el mes que terminó el 31
de mayo de 20X4, se resumen en el Estado de Costos de Producción y Ventas, el cual se presenta
en la figura 5.13. La diferencia entre este Estado de Costos de Producción y Venta y el explicado
en la Unidad 1, consiste en el empleo de los costos indirectos aplicados para obtener el Costo de
la producción procesada en el periodo ó el Costo de manufactura del periodo. Los inventarios de
productos en proceso y productos terminados se llevan a costo normal y no al costo real, debido a
la incidencia de los costos indirectos aplicados.
El costo de producción y venta antes de ajustarse por la variación entre los costos indirectos
reales y aplicados se denomina Costo de producción y venta normal; después del ajuste por la
sobre o sub aplicación de los costos indirectos del periodo se obtiene como resultado el Costo de
producción y venta real.
Finalmente todos los costos fluyen al Estado de Resultados del período. En la figura 5.14., se
muestra el Estado de Resultados de la empresa La Gran Venecia C.A., suponiendo que los gastos
administración ascendieron a Bs. 325.500 y los gastos de ventas correspondientes al período
fueron de Bs. 260.000.

Inventario de Materiales y Suministros

Concepto ref Debe Haber Saldo
Compra de materiales 1 700.000 700.000
Uso de materiales 2 610.000 90.000
Inventario de Productos en Proceso Materiales
Inventario Inicial 20.000()
Uso materiales directos 2 556.000 576.000
Terminación OP N· 5 7 128.000 448.000()
Inventario de Productos en Proceso Mano de Obra
Inventario Inicial 40.000()
Costo mano de obra directa 5 1.876.000 1.916.000
Terminación OP N· 5 7 509.000 1.407.000()
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
Inventario Inicial 30.000()
Aplicación de costos indirect 6 1.407.000 1.437.000
Terminación OP N· 5 7 381.750 1.055.250()
Inventario de Productos Terminados
Inventario Inicial 0
Terminación OP N· 5 7 1.018.750 1.018.750
Venta Productos 8 815.000 203.750
Costo de Ventas
Venta de Productos 8 815.000 815.000
Cierre variación costos indir 11 436.130 1.251.170
Costos Indirectos Aplicados
Aplicación de Costos Indirec 6 1.407.000 1.407.000
Cierre cuenta transitoria 10 1.407.000 0
Costos Indirectos Reales
Uso materiales indirectos 2 54.000 54.000
Consumo mano obra indirec 5 1.526.000 1.580.000
Otros Costos Indirectos 9 263.170 1.843.170
Cierre cuenta transitoria 10 1.843.170 0
Subaplicación costos indirectos
Registro variación 10 436.130 436.130
Cierre variación insignificante 11 436.130 0
Figura 5.12. - Flujo de costos en cuenta de Mayor (variación insignificante)
Figura 5.13. - Estado de Costos de Producción y Ventas (Variación insignificante)

Figura 5.14. - Estado de Resultados