ADMINISTRACIÓN

Y NEGOCIOS

Planificación Tributaria
 APRENDIZAJES ESPERADOS

Reconoce el proceso de planificación tributaria respecto a

empresas que desarrollan sus negocios con la menor carga
impositiva que sea legalmente admisible entre las opciones
que las leyes tributarias contemplan, resolviendo problemas
e integrando diversas variables en situaciones propias de su
profesión.
 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

• Evasión - Elusión – Economía de

Opción
CONCEPTO DE EVASIÓN:

➢ “Consiste en el incumplimiento doloso de las obligaciones tributarias, generalmente acompañado de

maniobras engañosas que buscan impedir que sea detectado el nacimiento o el monto de la obligación
tributaria incumplida”.
(Diccionario tributario)
➢ “Consiste en una burla maliciosa e intencionada de la ley, con el propósito de liberarse en todo o en
parte de la carga tributaria a que legalmente se está obligado]”
(Alejandro Dumay Peña, 1969)
➢ “Es toda eliminación o disminución de un monto tributario producida dentro del ámbito de un país por
parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas fraudulentas y omisivas de disposiciones legales”.
(Héctor Villegas, 1965)
CAUSAS DE LA EVASIÓN:

Tradicionalmente se citan las siguientes:

➢ Desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad económica del contribuyente;

➢ Régimen impositivo demasiado gravoso, originado por la multiplicidad de tributos o lo elevado de
las tasas.
➢ Aversión natural del sujeto a desprenderse de parte de sus ingresos, los que desearía mantener en
su integridad, especialmente si han sido gastados en la época en que debe pagar el impuesto.
➢ Falta de racionalidad en el sistema de franquicias tributarias.
➢ Desconfianza en el acierto con que se administran los fondos fiscales por el gobierno.
➢ Falta de conciencia tributaria en el medio social, que considere reprobable y moralmente
condenable la burla de los intereses fiscales.
➢ La inflación, en cuanto origina una subestimación de la base imponible en algunos impuestos y en
cuanto reduce y hacer perder la efectividad de las sanaciones monetarias que no comprenden un
recargo adicional que compense la pérdida de la desvalorización monetaria.
➢ Sistemas de presunciones de renta que, en determinados casos, contribuyen a legalizarla evasión,
cuando son bajas en relación a los ingresos efectivamente percibidos.
➢ Etc

(Alejandro Dumay, 1969, Obra “Delitos Tributarios)

CARASTERISTICAS DE LA EVASIÓN:

1. Existe evasión no solo cuando se logra evitar totalmente el pago del tributo, sino también cuando haya una disminución en el
monto debido.
2. La evasión tributaria debe estar referida a un determinado país cuyas leyes tributarias se transgreden.
3. La evasión solo puede producirse por parte de aquellos que están jurídicamente obligados a pagar un tributo al fisco. No hay
evasión por parte de quienes reciben el peso económico del tributo sin tener la obligación jurídica de pagarlo, ni de quienes, aun
estando escuadrados en el hecho imponible de un tributo, no han sido designados sujetos pasivos por la ley, ni en general de
aquellos que solo están obligados a resarcir al sujeto que el fisco instituyo como obligado al pago.
4. Toda evasión fiscal es violatoria de disposiciones legales, es decir, antijurídica. La pugna de la conducta con la norma tributaria
convierte a esa conducta en ilícita con prescindencia de que el derecho privado no le atribuya consecuencias jurídicas.

La evasión nunca puede ser “LEGAL”. Por definición la evasión siempre es ilícita, contraria a Derecho y, por lo tanto, resulta ser una
incongruencia hablar de “EVASION LÍCITA”.

(HECTOR VILLEGAS, 1965)

FORMAS DE EVADIR:

El IVA, es el principal impuesto de nuestro sistema, por lo que los mecanismos utilizados para evadir
su pago pasa necesariamente por una subdeclaración de los débitos o por un abultamiento de los
créditos, a modo de ejemplo significa que el evasor registra menos ventas, por ende menos debito de
IVA (o bien mas compras y más créditos de IVA), de lo que en realidad realiza y según lo que
establece la ley debe ser consignado por este para determinar su verdadera obligación fiscal.
Las formas evasoras de debito más recurrentes son las ventas sin comprobantes en especial las
ventas que se realizan a un consumidor final.
➢ Caso 1:
Los negocios pequeños, se da con mas ocasión este tipo de evasión que no son controlados o
fiscalizado tan regularmente por el organismo fiscalizador “Servicio de Impuestos Internos”

Retomando la idea anterior podemos apreciar que en las grandes empresas estos casos se da con
el uso fraudulento de notas de crédito y subdeclaraciones en los registros contables y en las
declaraciones tributarias.

Para abultar créditos en tanto, los evasores recurren entre otros mecanismos a comprobantes de
transacciones falsas.
Caso 2:
Compras personales que se registran a nombre de la empresa o compras a contribuyentes ficticios,
también sobre declaración en los registros contables y en las declaraciones tributarias.
En cuanto al impuesto a la renta de primera categoría se deben considerar todas las formas de
evasión de IVA como por ejemplo:
➢ Las declaraciones de salario y honorarios ficticios;
➢ El traspaso de renta entre empresas bajo sistemas de renta presunta y bajo el sistema de venta
efectiva;
➢ El uso indebido de créditos del impuesto.
¿Qué es la elusión?
No existe unanimidad acerca de su concepto y sus límites. Además, tratándose de
elusión, tampoco existe acuerdo sobre su licitud.

a) Los que creen que la elusión es lícita

Carlos Fonruge:
“Existe elusión cuando las acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir el
hecho generador se efectúan por medios lícitos, sin infringir la ley”

Dino Jarach:
“Consiste en la utilización de medios lícitos , tendientes a obtener una reducción de la
carga tributaria, los cuales, necesariamente, están fuera del ámbito de la normativa
penal, puesto que se trata de medios jurídicamente irreprochables”
b) Los que creen que es ilícita

Norberto Rivas:
“La elusión es toda conducta dolosa del contribuyente que tiene como finalidad evitar el nacimiento
de una obligación, valiéndose para ello de fraude de ley, abuso de derecho o cualquier otro medio
ilícito que no que no constituya infracción o delito”

La Corte Suprema de Chile, en el caso “Inmobiliaria Bahía con SII”, rol nº 4038 -2001, conociendo
de un recurso de casación, señaló que la elusión consiste en “Evitar algo con astucia”, lo que “no es
necesariamente antijurídico”.

Sin embargo, en el caso “Coca Cola Embonor con SII” rol 5118-2012 la misma Corte Suprema
rechaza el recurso de casación en el fondo y de esa forma no se alcanza a pronunciar sobre los
argumentos del TTA de Arica, que se refiere a la ausencia de una legítima razón de negocios.
Las características de la elusión tributaria son:

➢ Aparente legalidad (falta de aplicación de la norma prevista para el caso concreto).

➢ Utilización de una norma atípica.(creatividad)
➢ No aplicación de la norma defraudada.
➢ Abusos de derechos.
➢ Violación del principio de la Buena Fe.
➢ Distribución de dividendos o retiros de utilidades encubiertas.
➢ Retiros excesivos.
➢ Gastos innecesarios.
 FISCALIZACIÓN DE LA ELUSIÓN

Distinta a la evasión tributaria, que por su sentido delictivo e infraccional puede rastrearse
mediante una adecuada fiscalización, la persecución de la elusión tributaria es mucho mas difícil y
compleja , ya que en el fondo se trata de situaciones contempladas en la misma ley. Las maneras
de perseguir estas situaciones son básicamente dos:

➢ Mediante vía administrativa. En casos de una aplicación dudosa de la ley tributaria, los
servicios encargados de la recaudación del impuesto pueden emitir decretos y reglamentos que
incluyan o excluyan deliberadamente ciertas situaciones, para de esa manera tapar los
descuidos dejados por la ley.
Las características de la elusión tributaria son:

Modificaciones legales. Es el propio legislador quien tiene a su cargo evitar que se

produzcan estas situaciones, redactando leyes nuevas que tiendan a corregir estas
situaciones, esto produce una especie de enfrentamiento entre el legislador, que busca
normar las situaciones en que se cobre impuesto, que busca normar las situaciones en que
se cobre impuesto, y los abogados y contadores (en ciertos casos) por disminuir las mismas,
lo cual tiene injerencia en la legislación tributaria en lo que respecta a la enorme complejidad
y carácter técnico y detallista que le son característicos. (Hernández Celis, 2008)
Las características de la elusión tributaria son:
➢ Es una conducta ilícita del contribuyente, dolosa o culposa, consistente en un acto o en una
omisión, cuya consecuencia es la disminución del pago de una obligación tributaria que ha
nacido válidamente a la vida del Derecho, mediante su ocultación a la Administración Tributaria,
en perjuicio del Estado.

➢ Según Alejandro Dumay Peña la define del siguiente modo: “Consiste en una burla maliciosa e
intencionada de la Ley, con el objeto de liberarse en todo o en parte de la carga tributaria a la
que legalmente se está obligado”

➢ Según Rodrigo Ugalde Prieto; “consiste en el incumplimiento doloso de las obligaciones

tributarias, generalmente acompañado de maniobras engañosas que buscan impedir que sea
detectado el nacimiento o el monto de la obligación tributaria incumplida”
CASO: “SII XVI DR. SANTIAGO SUR con SOCIEDAD RPC DE SEGURIDAD LIMITADA”SO:
“SII XVI DR. SANTIAGO SUR con SOCIEDAD RPC DE SEGURIDAD LIMITADA”

1. Denuncia N°3, de 08.04.2014

Denunciante:
Servicio de Impuestos Internos.

Denunciado:
Sociedad RPC de seguridad limitada.

Motivo:
Por infracción al art. 97 N°4 incisos primero y segundo del Código
Tributario.
1. Denuncia N°3, de 08.04.2014
2. Reseña del acta denunciada N°3, de 08.04.2014
Indica que en proceso de fiscalización, llevado a cabo por el grupo N°1, de medianas
y grandes empresas, detectó que la reclamante realizó una seria de maniobras
tenientes a rebajar su carga tributaria, a saber:
$ 47.800.162.-
Según el Servicio de Impuestos Internos:

La contribuyente tuvo una intención maliciosa y dolosa de la infracción

realizada, ya que no puede declarar un desconocimiento de la tributación de
su empresa, debido a los años que lleva.

Según la contribuyente:

Justifica tener desconocimiento de la infracción realizada, y declara total

responsable al contador de la época, por lo que pide al SII una rebaja de un
90% de la infracción, ya que nunca hubo una maniobra maliciosa o dolosa
con intención de rebajar su carga tributaria.
 CONCLUSIÓN

Se declaró a la denunciada SOCIEDAD RPC DE SEGURIDAD LIMITADA culpable de la

infracción, por lo que deberá hacerse responsable tanto el representante legal como
aquellos que hayan colaborado en la infracción, por lo que el Tribunal Tributario y Aduanero
de la Región Metropolitana declaró que la denunciada en cuestión deberá pagar una multa
que asciende a un total de $ 51.164.848.- , el cual es equivalente a:

$47.800.162.- actualizados al mes de octubre de 2014.

• El contribuyente al realizar estas malas practicas no solamente afecto el impuesto al valor
agregado además tubo un efecto en:

➢ El Impuesto a la Renta de Primera Categoría

➢ El Impuesto Global Complementario

Para realizar una liquidación por las diferencias que se generan por Renta el SII debe realizar una
nueva citación al contribuyente y solicitar la documentación necesaria para liquidar los impuestos
correspondientes en esta materia.
Total impuesto evadido
$ 47.800.162.-
BASE IMPONIBLE
$251.579.800.-
Impuesto 1ra. Categoría Evadido
$ 50.315.960
Impuesto Global Complementario
$ 85.626.193.-
 La planificación tributaria, tiene como objetivos

➢ Dar inicio a sistemas y políticas para que la empresa cumpla

oportunamente con las disposiciones fiscales con el menor riesgo posible y
a un costo justo, sobre una base de neutralidad de los impuestos.
➢ Definir la mejor alternativa legal entre posibles opciones económicas
distintas que permitan reducir la carga impositiva.
➢ Estudiar las posibles alternativas legales y determinar las estrategias
adecuadas para ahorrar recursos en impuestos.
➢ Conocer la incidencia que tienen los impuestos en distintas situaciones y
saber seleccionar el momento mas adecuado para llevar a cabo el pago de
los impuestos.
 La planificación tributaria, tiene como objetivos

➢ Asegurar el uso eficaz y efectivo de los recursos que posee la empresa, que
vayan acorde al cumplimiento de la visión de la empresa.
➢ Evaluar los niveles de tributación de las utilidades según la estructura
jurídica de la empresa.
➢ Lograr rentabilidad tributaria, es decir optimizar el pago de impuestos de
acuerdo a las normas tributarias , para satisfacer las obligaciones con los
socios o accionistas.
➢ Cumplir oportunamente de deberes fiscales.
➢ Analizar la estructura jurídica-social de la organización, proponiendo los
cambios necesarios para la optimización de la carga tributaria tanto para la
empresa, sus dueños y ejecutivos.
➢ Obtener una mejor capacidad de adaptación de las empresas frente a
reformas fiscales.
 La planificación tributaria, tiene como objetivos

➢ Determinar los posibles efectos de los impuestos en forma anticipada, en la

evaluación de los proyectos de inversión
➢ Optimizar la rentabilidad de los accionistas.
➢ Mejorar el flujo de caja de la organización , programando con la debida
anticipación el cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias

Klever Edmundo Quintana Andrade:” MODELO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIALIZADOR DE QUITO”
 PLANIFICACION TRIBUTARIA
➢ “La planificación tributaria es un proceso, constituido por una serie de actos o actuaciones
lícitas del contribuyente, cuya finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados por
éste al negocio de que se trata y con la menor carga impositiva que sea legalmente admisible,
dentro de las opciones que el ordenamiento jurídico contempla”

➢ Por lo tanto es una guía apropiada para orientar las acciones y actos, considerando las
posibles implicancias tributarias de los mismos. La planificación tributaria “es simplemente
el proceso de orientar nuevas acciones y actos a la luz de sus posibles consecuencias
impositivas”

Norberto Rivas Coronado, Planificación Tributaria, Santiago de Chile, Editorial Magril Limitada,. Ibidem
➢ Qué entiende la doctrina por planificación tributaria:

“ Es simplemente el proceso de orientar nuestras acciones y actos a la luz de sus posibles

consecuencias impositivas”
Norberto Rivas Coronado

“ La acción del contribuyente destinada a maximizar la utilidad después de impuestos, utilizando para
ello una forma de organización o de contratación que le permita disminuir su carga impositiva”
Soledad Recabarren Galdames

“ Toda planificación fiscal persigue minimizar la carga tributaria derivada del ejercicio de una actividad
mercantil o de la tenencia de un patrimonio mediante la elección de la vía de acción más eficiente entre
todas las alternativas legalmente posible”
Joaquín de Arespacochaga

“Cualquier decisión del obligado tributario que permita minorar sus obligaciones tributarias y que no se
oponga, ni siquiera indirectamente , a lo dispuesto en la normativa tributaria”
José Ignacio Ruiz Toledano
➢ De los diversos énfasis puestos en los conceptos enunciados precedentemente, se infiere que:

❖ La Planificación Tributaria es un proceso;

❖ Las actuaciones del contribuyente son lícitas;
❖ Orienta o encamina las acciones hacia la minoración de la carga impositiva,
❖ Tiene como consecuencia la maximización de la utilidad después de impuestos;
❖ Supone una elección entre las diversas opciones legalmente admisibles.
Estructura de la Ley de Impuesto a la Renta –
Actual con Ley 20.630/2012
1ª Categoría Rentas 2° Categoría

Del Capital Del Trabajo

Art. 20 Art. 42

S.A. y SPA Trabajador Profesional

E.I. y Soc. Personas
Dependiente Independiente
Art. 42 N° 1
Art. 42 N° 2
1° Cat. 20%(*) 1° Cat. 20% (*) Impto. Único de y Art. 48
2° Cat.
Dividendos Retiros
Global
Impuesto Multa Complementario
Art. 21 Gastos Rechazados + 10% o Adicional

(*) Tasa Permanente Ley Nº 20.630 (Hasta 30-09-2014) – AC 2014: 21% Desde 01-10-2014)

Vigencia Estructura: Hasta 31-12-2016

 NORMATIVA
❖Ley N° 20.630 - 20.780 – 20.899: Reforma
Tributaria.
❖D.L. 824.
❖Legislación.
❖Normativas.
❖Jurisprudencias.
NORMAS CONTABLES V/S NORMAS TRIBUTARIAS

NORMAS CONTABLES
NORMAS TRIBUTARIAS
N.I.C. CHILE

Balance General Capital Propio Tributario

(Patrimonio Financiero) (Patrimonio Tributario)

Estado de Resultado Renta Líquida Imponible

(Resultado Financiero) (Resultado Tributario)
 ¿PORQUE HAY DIFERENCIAS ENTRE LA NORMATIVA CONTABLE Y LA
TRIBUTARIA?
Debido a que obedecen a objetivos diferentes

• Las diferencias de valuación entre la aplicación de la normativa financiera versus la tributaria,

pueden ser de dos tipos:

❖ Diferencias Temporarias (tienden a cero a través del paso del tiempo)

❖ Diferencias Permanentes (nunca se igualan)

❖ Las diferencias Temporarias son las que generan Impuestos Diferidos.

 CÁLCULO EN LA DETERMINACIÓN DE LA
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE DETERMINADO
CONFORME A LAS NORMAS DEL ART. 29 AL
33 DE LA LIR

Luis Torres Del Pino

Magíster en Tributación UDP
Contador Público y Auditor UPA
Licenciado en Contabilidad y Auditoria
Requisitos para aceptarse como gasto de la
empresa

Que se relacione directamente con el

Determinación giro de la Empresa
1º Categoría

Que se trate de gastos necesarios

para producir la Renta

Que el contribuyente haya incurrido

en el gasto y que se encuentre
adeudado o pagado
Requisitos.

Que se acredite y justifique

fehacientemente
 Gastos Necesarios Art. 31 LIR

• Adquisición de automóviles,
Station Wagon y similares cuando
este no sea el giro habitual.
No se dedujeron los gastos
incurridos en la adquisición, • Combustibles y lubricantes
mantención o explotación • Reparaciones y seguros
de bienes no destinados al • Gastos de mantención del
Giro del Negocio.
Vehículo
 Gastos Supermercados Art. 31 LIR

• No excede de 5 UTA ($2.700.000

aproximado)
• Cuando excede de las 5 UTA
deberá el contribuyente informar
Gastos supermercados mediante declaración al SII
y comercio similares • Nombre del Proveedor
podrá llevarse a cabo • Rut
su deducción • Monto
Gastos por Intereses y Reajustes Pagados
Art. 31 Nª 1 LIR

Se aceptan los intereses y reajustes

pagados o adeudados dentro del año
respectivo y relacionado con el Giro
Se aceptan como Gasto los
intereses que provengan
adquisición de derechos
sociales acciones y bonos No se aceptan los intereses y reajustes
pagados o adeudados, respecto de
Créditos o Prestamos empleados directa
o indirectamente en la adquisición,
mantención y/o explotación de bienes
que no produzcan rentas gravadas.
Gastos por Intereses

• Intereses por prestamos empleados en compra de

mercadería y otros objetos del giro.
• Intereses por préstamos aplicados al financiamiento de
gastos de explotación del negocio.
• Intereses por saldo de precio de mercadería.
• Intereses por adquisición de bienes del AF.

• Intereses para la adquisición y/o explotación de

bienes que no produzcan rentas gravadas.
• Intereses asociados a bienes que originan rentas
gravadas con impuesto único.
• Intereses asociados al financiamiento de dividendos
 Gastos por Impuestos
Art. 31 Nª 2 LIR

No se aceptan como Impuesto a la Renta

gasto

Contribuciones de Bienes
Estos se agregan a la Raíces, ya que sirven
RLI como Crédito del
Impuesto de 1º Categoría
 Pérdidas Tributarias
Art. 31 Nª 3 LIR

• Gastos Necesarios para producir la Renta

• La Pérdida tributaria se deben imputar contra las utilidades

acumuladas y de no existir se pueden imputar contra las utilidades
futuras sin límite de tiempo

• Carry Back – Carry Forward

 Pérdidas Tributarias
Art. 31 Nª 3 LIR

• Reforma Tributaria Ley 20780 desde el 2017 en

adelante solo contra las utilidades futuras
• Carry Forward

• Las Pérdidas que se generan en el ejercicio 2017, al

existir utilidades pendientes no pueden imputarse solo
las utilidades futuras, se podrá imputar la pérdida
 Deudas Incobrables

Castigados durante el año

Circular nº 24
De 2008
Contabilizados oportunamente

Agotados los medios de cobro

Si no cumple
con los
requisitos se No se puede seguir manteniendo
agrega a la relaciones con el deudor
Renta de 1º
Categoría
Registro Tributario de Deudas
Incobrables
 Créditos Incobrables
Art. 31 Nª 4 LIR

Una Empresa vende 100 pares de zapatos al Crédito 25.000 c/u

CLIENTES 2.975.000
a Ventas Mercadería 2.500.000
a Débito Fiscal 475.000

El Comprador no Cancela la deuda y la Empresa una vez agotado los medios de cobro
debe efectuar el asiento contable.

Deudas Incobrables 2.975.000

a Clientes 2.975.000
Reunir los requisitos
Circular Nº 24 del año 2008
 Depreciaciones
Art. 31 Nª 5 LIR

Desgaste que sufren los bienes del Activo Fijo por el uso.

Lineal Acelerada Instantánea

Al término del plazo de depreciación del bien, este deberá registrarse en la

contabilidad a un valor $1.- y no quedara afecto a corrección monetaria

Tabla depreciación SII

Resolución Nº 43 26-12-2002
 Depreciación Lineal
Vehículo $8.250.000 Camión Trailer Vida Útil 10 años
Crédito Fiscal $1.567.500 Valor al 01/01/2015 $8.250.000
a Caja $9.817.500 IPC Anual 3,9%

Vehículo $321.750
a Corrección Monetaria $321.750

Depreciación $857.175
a Vehículos $857.175

Activo Valor Libro C. Valor Valor Valor Afecto Vida Depreciación Valor Neto
Monetario Actualizado Residual Útil

Camión $8.250.000 $321.750 $8.571.750 $1 $8.571.749 10 $857.175 $7.714.575

 Depreciación Acelerada
Camión Trailer Vida Útil 10 años
Vehículo $8.250.000
Valor al 01/01/2015 $8.250.000
Crédito Fiscal $1.567.500
IPC Anual 3,9%
a Proveedores $9.817.500

Vehículo $321.750
a Corrección Monetaria $321.750
Vida útil 10 años
Depreciación $2.857.250 Acelerada 3 años
a Vehículos $2.857.250

Activo Valor Libro C. Valor Valor Valor Afecto Vida Depreciación Valor Neto
Monetario Actualizado Residual Útil

Camión $8.250.000 $321.750 $8.571.750 $1 $8.571.749 3 $2.857.250 $5.714.500

 Depreciación Instantánea
Art. 31 Nª 5 bis Bienes Activo Fijo nuevos o usados

Empresa Promedio
Podrán depreciar en un año la vida útil
Anual de Impuestos
hasta 25.000 U.F.
Capital no superior a 30.000 U.F. en 1º
año de Inicio Actividades

Bienes Activo Fijo nuevos o Importados Empresa Promedio

Anual de Impuestos
Podrán depreciar el equivalente a un superior a 25.000 U.F.
decimo de la vida útil fijada hasta 100.000 U.F
Ejemplo Construcción Adobe
Vida útil 30 años Lineal
(30/3=10) 10 años Acelerada
(30/10=3) 3 años Instantánea
 Calculo Depreciaciones
Construcción Adobe $42.250.000
I.P.C. Anual 3,9% EMPRESA PROMEDIO ANUAL
Vida Útil Normal 30 años INGRESOS SOBRE 25.000 U.F.

Activo Valor Libro C. Valor Valor Valor Afecto Vida Depreciación Valor Neto
Monetario Actualizado Residual Útil
Lineal 42.250.000 1.647.750 43.897.750 1 43.897.749 30 1.463.258 42.434.492

Acelerado 42.250.000 1.647.750 43.897.750 1 43.897.749 10 4.389.775 39.507.975

Instantáne 42.250.000 1.647.750 43.897.750 1 43.897.749 3 14.632.583 29.265.167

o
 Sueldos y Salarios
Art. 31 Nª 6 LIR

• Sueldos, salarios pagados o adeudados

• Gratificaciones legales y contractuales
• Participaciones y gratificaciones
voluntarias, se aceptaran como gasto,
Se afectan como siempre que sean repartidas a cada
gastos en la trabajador en proporción a los sueldos
Empresa pagados durante el ejercicio.
 Sueldo Empresarial
Art. 31 Nª 6 LIR

Se aceptan como gasto el sueldo asignado al socio de sociedad de personas y

socio gestor en soc. en comandita por acción.

+ Que cotice imposiciones legales hasta 79.2

U.F.
Requisitos Que cotice en A.F.P Tope 79,2 U.F.
Que trabaje en el
negocio + Están afectos al Impuesto único a los
trabajadores Art. 42 Nº 1 LIR

+ Sobre el exceso de 79,2 U.F. no se aceptan

como gastos
 Gastos Rechazados
Circular Nº 45 año 2013

Aquellos que no
Aquellos que están
cumplen con los
establecidos en el
requisitos del Art.
Art. 33 LIR
31 LIR

Otros del Art. 21

LIR
 Libro Control de Rentas Empresariales
Gastos Rechazados

Sueldos Pagados al Cónyuge del

Artículo 33 de la Contribuyente
LIR.

Sueldos Pagados al Hijo Soltero

Menor de 18 años del Contribuyente

Se deben
Cantidades que se rebajan en exceso
Agregar y
de los márgenes permitidos
deducir de la
Renta 1º
Categoría Los costos, gastos o desembolsos
que sean imputables a impuersto no
rentas o rentas exentas
 Gastos rechazados del artículo 21 LIR

Uso de bienes del activo de la empresa o sociedad

Se presume de derecho que el valor mínimo del beneficio será de:

Tipo de activo Presunción de beneficio minimo

Bienes muebles 10% valor del bien o
Cuota anual de depreciación, si es mayor
(no corresponde uso gasto por depreciación)
Bienes raíces 11% avaluo fiscal, independiente periodo utilización
Salvo justificación fehaciente por contribuyente de
periodos utilizados
Automóviles, SW y similares 20%
 Reforma Tributaria

NUEVO ART. 33 Nº 5 EN LA
DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA
IMPONIBLE DETERMINADO CONFORME A
LAS NORMAS DEL ART. 29 AL 33 DE LA LIR
 Nuevo Art 33 nº5 de la LIR.

Debe tratarse de Retiros o Dividendos

percibidos de otras empresas

Determinación de la Renta
Líquida de Debe tratarse de Rentas afectas a los
1° Categoría Impuestos Global Complementario o Impuesto
Adicional.

Dichos Retiros o Dividendos de otras

empresas deben deducirse de la Renta
Líquida de 1° Categoría.
 Nuevo Art 33 n° 5 de la LIR

Dichas Cantidades una vez deducidas

de la Renta Líquida de 1° Categoría
deben Reponerse.
Determinación de la Renta Líquida de
1° Categoría
Art. 14 A.

Dichas cantidades una vez repuestas

deben incrementarse considerando
la tasa de impuesto que le afectaron
 Determinación de la Renta Liquida Imponible
( RLI Renta Atribuida )
Resultado financiero al 31/12/2017 +$ 75.140.000
Agregados
Multas pagadas al fisco $ 3.880.000
Castigo por deudores $ 2.578.000
+$ 6.458.000

Deducciones
Retiros percibidos art. 14 A $ 8.440.000
Dividendos percibidos Art. 14 B $ 8.570.000
-$ 17.010.000

RLI ANTES DE AJUSTE DEL ART. 33 Nº 5 LIR =$ 64.588.000

Reposición:
Retiros percibidos art. 14 A $ 8.440.000
Incremento ($8.440.000*0,333333) (25/75) $ 2.813.331
Reposicion dividendos Art. 14 B $ 8.570.000
Incremento ($8.570.000*0,342281) (25,5/74,5) $ 2.933.348
=$ 22.756.679
RLI al 31/12/2017 $ 87.344.679
 Determinación de la Renta Liquida Imponible
( RLI Renta Atribuida )

RLI al 31/12/2017 $ 87.344.679

Impuesto 25% $ 21.836.170

Menos
Créditos por IDPC, retiro del art, 14 A (8,440,000x0,333333) $ 2.813.331
Creditos por IDPC, Dividendos del art, 14 B (8.570.000*0,342281*0,65) $ 1.906.676
Impto. De 1º categoria a pagar $ 17.116.162

LIBRO CONTROL RENTAS EMPRESARIALES

DETALLE CONTROL RAP

Renta 1º categoria $ 87.344.679 $ 87.344.679
Menos
Multas pagadas $ 3.880.000 $ 3.880.000

SALDO $ 83.464.679 $ 83.464.679

Libro Control de Rentas Empresariales

Renta Liquida de 1° Categoría

Sistema de
Renta Atribuida

Impuesto de 1° Categoría no forma

parte del Registro de Control de
Rentas Empresariales

Impuesto 1° Categoría
Sistema Parcial
Integrado
Renta Líquida de 1° Categoría no
forma parte del Registro de Control
de Rentas
 Diferencias en la 1° Categoría
Art 14 A y 14 B.

Los Retiros o Dividendos deben deducirse y

Sistema de Renta posteriormente deben reponerse e
Atribuida incrementarse considerando las tasa de
Art 14 A. impuesto que le afectaron

Sistema Parcial Los Retiros o Dividendos solo deben

Integrado deducirse de la Renta Líquida de Primera
Art 14 B. Categoría, pero en ningún caso se deben
reponer e incrementar.
 Determinación de la Renta Liquida Imponible
( RLI Parcial Integrado)
Resultado financiero al 31/12/2017 +$ 75.140.000
Agregados
Multas pagadas al fisco $ 3.880.000
Castigo por deudores $ 2.578.000
+$ 6.458.000

Deducciones
Retiros percibidos art. 14 A $ 8.440.000
Dividendos percibidos Art. 14 B $ 8.570.000
-$ 17.010.000

RLI al 31/12/2017 =$ 64.588.000

25,5 % s/ RLI al 31/12/2017 $ 16,469,940

 RLI Parcial Integrado.

SAC al 01/01/17 SAC al 01/01/17 sin

DETALLE CONTROL RAI con restitución restitución

Credito IDPC $ 16.469.940

mas incremento retiros art. 14 A
(8,440,000x0,333333) $ 2.813.331
mas incremento dividendos art.14
B
(8,570,000x0,342281) $ 2.933.348

SALDO $0 $0 $ 19.403.288 $ 2.813.331

Retiros imputado inferior al RAP
(Rentas atribuidas Propias)

SOCIO A 60% aporte retiros socio A $3.000.000

SOCIO B 40% aporte retiros socio B $2.000.000

Detalle Control RAP

1º Categoría $7.000.000 7.000.000
Socio A $3.000.000 ($3.000.000) ($3.000.000)
Socio B $2.000.000 ($2.000.000) ($2.000.000)
$5.000.000

______________________________________
Saldo $2.000.000 $2.000.000

Atribución al IGC Crédito 1º Categoría

Socio A 60% $4.200.000 $ 1.050.000
Socio B 40% $2.800.000 700.000
Impto. 1° Categoría 1.750.000
Retiros imputado superior al RAP

SOCIO A 60% aporte retiros socio A $3.000.000

SOCIO B 40% aporte retiros socio B $5.000.000

Detalle Control RAP

1º Categoría $7.000.000 $7.000.000
Socio A $3.000.000 x 37,5% ($2.625.000) ($2.625.000)
Socio B $5.000.000 x 62,5% ($4.375.000) ($4.375.000)
$8.000.000 = 100%
Socio A $375.000 Afecto a IGC
Socio B __ $625.000 Afecto a IGC
$0 $0

Atribución al IGC Crédito 1º Categoría

Socio A 60% $4.200.000+ 375.000(s/c) $ 1.050.000
Socio B 40% $2.800.000 + 625.000(s/c) $ 700.000
 Gastos pagados no gravados con
el Art. 21 LIR
Rebajas del registro RAP

• Por orden cronológico

• Gastos anticipados
• Impuestos 1º Categoría
• Impuesto único tasa 40% art. 21
• Impuesto territorial
• Intereses pagados
• Multa pagadas al fisco
 Control renta empresarial

Utilidad financiera $10.000.000

Más
Multas pagadas al fisco $1.000.000
Dep. En exceso $1.500.000
Impto. Renta pagadas $2.200.000 $4.700.000)
1º categoría $14.700.000

Detalle Control RAP

1º Categoría $14.700.000 $14.700.000
Menos:
Multas pagadas ($1.000.000) ($1.000.000)
Impuesto renta ($2.200.000) ($2.200.000)
________________________________
Saldo depurado $11.500.000 $11.500.000
 PÉRDIDA TRIBUTARIA ART.
31 Nº3 LIR
A contar del 01/01/2017 se podrá
solicitar el PPUA , cuando en un
mismo ejercicio se perciban retiro o
dividendo de otras empresas.

La pérdida tributaria, se podrá

absorber cuando la empresa perciba
dividendos o retiros de otras
empresas.
Pérdida tributaria
del ejercicio Si aun persiste la pérdida tributaria se
considera como un gasto en el
ejercicio siguiente.

Carry Forward
Pago provisional por utilidades absorbidas
(PPUA)

PPUA

La empresa
debe Dichos
Debe Se deben retiros o
participar en
generarse percibir dividendos
otras
una retiros o deben tener El IDPC debe
sociedades,
situación de dividendos derecho al estar
ya sea como
pérdida afectos a crédito por pagado.
propietario
tributaria en impuestos IDPC.
comunero,
el ejercicio. finales.
socio o (Impuesto de Primera
Categoría)
accionista.
Determinación del PPUA
• Determinar la renta de 1º categoría conforme a las normas
del art. 29 al 33 de la LIR.

• Hacer el ajuste ordenado por el art. 33 nº5 LIR

• Que la RLI se mantenga negativa ósea se mantiene en

pérdida tributaria

• Que la RLI se mantenga positiva ósea los retiros, dividendos

absorbiendo totalmente la pérdida tributaria del ejercicio .
 Caso: se mantiene la pérdida
Circular nº 49 del año 2016

Pérdida s/balance al 31/12/2017 -$ 68.000.000

Agregados
(+) Multas pagadas al fisco $ 1.500.000
(+) Intereses pagados $ 1.000.000
$ 2.500.000
Deducciones - 65,500,000
(-) Dividendos persibidos, Art 14 A $ 35.000.000
(-) Retiros persibidos, Art 14 B $ 10.000.000
-$ 45.000.000
Perdida tributaria al 31/12/2017, antes del ajuste ar. Art 33 nº5 LIR -$ 110.500.000

Reposicion dividendo art. 14 A $ 35.000.000

Incremento $35.000.000*0,333333 (25/75) $ 11.666.655
Reposición retiros art. 14 B (25,5/74,5) $ 10.000.000
Incremento $10.000.000*0,342281 $ 3.422.810
Sub-total $ 60.089.465
PERDIDA TRIBUTARIA AL 31/12/2017 -$ 50.410.535

CALCULO DE PPUA
Perdida tributaria al 31/12/2017 -$ 50.410.535
PPUA dividendos con derecho a devolucion del art. 14 A $35.000.000 * 0,333333 $ 11.666.655
PPUA retiros con situacion parcial art. 14 B $10.000.000 * 0,342281 *0,65 $ 2.224.827
DEVOLUCION A SOLICITAR $ 13.891.482
 Caso: Pérdida tributaria se acepta
como gasto al año siguiente
Utilidad Financiera al 31/12/2018 $ 85.100.000

Agregados

(+) Multas pagadas al fisco $ 4.280.000

(+) Intereses pagados $ 1.110.000

(+)Castigo deuda incobrables $ 3.120.000

$ 8.510.000

Deducciones
(-) Pérdida tributaria ejercicio anterior $50.410.535* IPC
supuesto 6% $ 50.712.998

RLI al 31/12/2018 $ 42.897.002

25% Impuesto $ 10.724.250