CONTABILDAD DE SOCIEDADES COMERCIALES

a) INTRODUCCIÓN.-
Es necesario conceptualizar lo que se entiende por empresa para comprender en mejor
forma esta parte de la contabilidad.
“En términos generales, se entiende por empresa a la unidad orientada al fin concreto de

producir, de crear valores dentro del sistema económico en que desenvuelve sus acciones,

acciones cuyo objetivo es obtener unos bienes que sirvan para una satisfacción de las

necesidades sociales, partiendo de la utilización y combinación de unos recursos

escasos”.ref

Las empresas, de acuerdo a la naturaleza de su actividad principal, pueden ser

clasificadas en:

 Comerciales.- Que se dedican exclusivamente, a la compra-venta de todo tipo de

mercaderías sin que las mismas sufran transformación alguna en su forma.

 Industriales.- Por lo general se dedican a la obtención de un producto final, a partir de

una o varias materias primas e insumos, a través de uno o varios procesos de

transformación para luego comercializarlos.

 Servicios.- El producto, objeto principal de comercialización de este tipo de negocios,

es el brindar una comodidad, una intermediación útil y/o prestar asistencia profesional.

 Extractivas.- Que se dedican a la explotación de yacimientos naturales tales como el

petróleo, minerales, bosques madereros, etc.

En cuanto a su organización, las empresas cualquiera sea su naturaleza deben cumplir

con un aspecto jurídico que de acuerdo con su primera clasificación puede ser:

a) Individuales: Propiedad de un único sujeto, responsable con su patrimonio de las

obligaciones resultantes de su actividad.

b) Empresas constituidas en sociedad: Propiedad de dos o más personas ,

responsables de las obligaciones resultantes de su actividad, de acuerdo a las

características legales de la organización

1.1.- ANTECEDENTES DEL TEMA.-

1.1.1.- QUE ES SOCIEDAD.-

Se entiende por sociedad, a la relación contractual que suscriben dos o más personas
reunidas con un objetivo determinado, que por lo general es el lucro.
1.1.2.- CONCEPTO DE SOCIEDAD COMERCIAL.-
Por el contrato de sociedad comercial dos o más personas se obligan a efectuar
aportes para aplicarlos al logro del fin común y repartirse entre sí los beneficios
soportar las perdidas (art.-125 Código de Comercio).
Del concepto citado, se puede deducir las características de las sociedades
comerciales estas son: pluralidad de personas (2 o más personas), presentación de
aportes (aportes de capital o de trabajo).responsabilidad (frente a terceros por los
resultados logrados), distribución de resultados (considerando aportes realizados,
tiempo de imposición y grado de participación de los socios en el resultado obtenido).

1.1.2.1.- OBLIGACIONES COMERCIALES.-

Según el artículo 25 del Código de Comercio las obligaciones comerciales son.-
1. Matricularse en el Registro de Comercio
2. Inscribir en el mismo Registro todos aquellos actos, contratos y documentos sobre
los cuales la ley exige esa formalidad.
 Obligación de llevar contabilidad.
 Caratula de constitución

3. Comunicar a la autoridad competente, en su caso, la cesación de pagos por las
obligaciones contraídas, en los plazos señalados por Ley.
4. Llevar la contabilidad de sus negocios en la forma señalada por ley
5. Cumplir con las obligaciones tributarias de la manera prescrita por Ley.
6. Conservar sus libros, documentos y demás papeles relacionados con sus negocios
por el tiempo que señala la Ley.
7. Abstenerse de ejecutar actos que signifiquen competencia desleal.
1.2.- ARGUMENTACION DE LA IMPORTANCIA DEL TEMA OBJETO DE ESTUDIO.-

La importancia surge por la existencia de dos particularidades de la realidad económica. La

primera es la aplicación de la contabilidad a los procesos financieros de las empresas o
unidades económicas realizando como función la preparación de estados financieros que
mostraran la situación y evolución de una empresa o unidad económica en determinados
momentos que la ley lo establezca o en circunstancias específicas para informar a las
personas interesadas (propietarios, socios, acreedores, suministradores, la administración
tributaria, clientes, etc.) en la marcha y continuidad de la empresa y la segunda
particularidad seria la aplicación contable en función de las normas que regulan la forma
jurídica que adoptan las empresas o unidades económicas, (El Código de Comercio) y
otras normas que regulan a las sociedades que refieren aspectos financieros de las
empresas, como las aportaciones iniciales de los socios, ampliaciones o reducciones de
capital, obligaciones, informaciones contables, etc.
2.- DESARROLLO.-
2.1.- FORMAS DE ORGANIZACIÓN COMERCIAL.-
Las sociedades comerciales, cualquiera sea su objeto, solo podrán constituirse en algunos
de los siguientes tipos (art.-126 Código de Comercio).
1. Sociedad Colectiva.
2. Sociedad en comandita Simple.
3. Sociedad de responsabilidad Limitada.
4. Sociedad Anónima.
5. Sociedad en Comandita por Acciones.
6. Asociación accidental o de cuentas en participación.
Las sociedades cooperativas se rigen por la Ley especial Subsidiariamente se aplicaran a
ellas las prescripciones de las sociedades de responsabilidad limitada, en cuanto no sean
contrarias, pero, si tuvieran como finalidad cualquier actividad comercial ajena a su objeto,
quedan sujetas ,en lo pertinente, a las disposiciones del Código de Comercio).
2.2.- CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES POR SU NATURALEZA.-
Una característica importante de las sociedades comerciales es el lucro, sin embargo, ésta
no es exclusiva ya que existe organizaciones civiles que también tienen este objetivo, sean
estas culturales, científicas, profesionales, benéficas, etc. En consecuencia, para obtener
una clasificación de las sociedades comerciales por su naturaleza, recurrimos a sus
elementos constitutivos tales como las personas que intervienen y el capital que aportan.
La influencia de unos de los elementos mencionados sobre el otro, determina la
clasificación de las sociedades comerciales en:
a) Sociedades de Personas.- El aspecto personal es determinante para formar este
tipo de sociedades. El vínculo de amistad y confianza recíproca entre socios son
condiciones importantes para su marcha , ya que, al ser ellos quienes administran
la sociedad adquieren una responsabilidad ilimitada frente a las obligaciones
sociales, respaldando estas no solo con sus aportes, sino también con sus bienes
particulares ejemplo sociedades colectivas.
b) Sociedades de Capitales.- La capacitación de mayor capital para emprender
grandes empresas, es causa que determina la organización de este tipo de
sociedades. El aspecto personal de quienes efectúan aportes tiene poca
importancia. La administración de estas sociedades se realiza mediante directorios
o uno o más gerentes que pueden ser socios o no. La responsabilidad de los
socios frente a las obligaciones sociales es limitada al monto de sus aportes.
Ejemplo Sociedades Anónimas.
c) Sociedad de personas y Capitales.- Por las características explicadas en los
incisos precedentes, se deduce que: aspectos tales como responsabilidad y el
tiempo de vida limitada de las sociedades de personas, así como la necesidad de
contar con una estructura organizativa y número de personal considerables por
parte de las sociedades de capitales, hace que tipos de organizaciones como las
sociedades comanditarias y sociedades de responsabilidad limitada, se sitúen en
una posición intermedia como empresas un tanto más dinámicas y agiles, en
cuanto a su constitución y operaciones.

2.3.- CONTENIDO DEL INSTRUMENTO CONSTITUTIVO.-

(Art.- 127 del Código de Comercio)
El instrumento de constitución de las sociedades comerciales debe contener, por lo menos,
lo siguiente:
1. Lugar y fecha de celebración del acto;
2. Nombre, edad, estado civil, nacionalidad, profesión, domicilio y numero de la cedula de
identidad de las personas jurídicas que intervengan en la constitución;
3. Razón social o denominación y domicilio de la sociedad;
4. Objetivo social, que debe ser preciso y determinado;
5. Monto de capital social, con indicación del mínimo cuando éste sea variable;
6. Monto del aporte efectuado por cada socio en dinero, bienes, valores o servicios y su
valoración. En las sociedades anónimas deberá indicarse además el capital
autorizado, suscrito y pagado: la clase, numero, valor nominal y naturaleza de la
emisión y demás características de las acciones, la forma y termino en que deben
pagarse los aportes comprometidos, que no podrá exceder de dos años. En su caso,
el régimen de aumento de capital social:
7. Plazo de duración, que debe ser determinado.
8. Forma de organización de la administración, el modo de designar directores,
administradores o representantes legales; órgano de fiscalización interna y sus
facultades que depende del tipo de sociedad; fijación del tiempo de duración en los
cargos.
9. Reglas para distribuir las utilidades o soportar las perdidas. En caso de silencio, se
entenderán en proporción a los aportes.
10. Previsiones sobre la constitución de reservas;
11. Clausulas necesarias relacionadas con los derechos y obligaciones de los socios o
accionistas entre sí y con respecto a terceros.
12. Cláusulas de disolución de la sociedad y las bases para practicar la liquidación y
forma de designar a los liquidadores;
13. Compromiso sobre jurisdicción arbitral , en su caso y
14. En sociedades anónimas, la época y forma de convocar a reuniones o constituir juntas
de accionistas; las sesiones ordinarias y extraordinarias del directorio; la manera de
deliberar y tomar acuerdos en los asuntos de su competencia.
Además de los requisitos generales aquí señalados, el instrumento debe contenernos
establecidos especialmente cada tipo de sociedad.

2.4.- DIFERENCIAS CONTABLES ENTRE EMPRESAS UNIPERSONALES Y

EMPRESAS CONSTITUIDAS EN SOCIEDAD.

En el proceso contable no existe diferencia con relación a las empresas unipersonales pero
se quiere observar algunas disposiciones del Código de Comercio vigente, tales como:
 1) CONSTITUCIÓN DEL CAPITAL
Empresas Unipersonales Emp. Constituidas en Sociedad
La cuenta Capital se acredita por la El monto del Capital social con el que
inverión original del propietario y por los girara la empresa, está inmerso en la
traspasos de los resultados de la gestión. escritura de constitución. Los aumentos y
disminuciones de capital social están
sujetos a lo dispuesto por el Código de
Comercio.
2) APLICACIÓN DE LOS RESULTADOS

Empresas Unipersonales Emp. Constituidas en Sociedad

Los resultados obtenidos del giro comercial La aplicación de los resultados se realiza
del negocio, son dispuestos por el considerando un acuerdo tomado en base
propietario. a disposiciones del Código de Comercio y
la escritura constitutiva.
1) DIFERENCIA EN LA LIQUIDACIÓN

Empresas Unipersonales Emp. Constituidas en Sociedad

El propietario puede liquidar su negocio La liquidación está sujeta a una serie de
cuando lo desee; para ello bastará pagar trámites y requisitos legales que deben
las deudas a su cargo. cumplirse, nombrando liquidador y llevando
registros contables de las operaciones
relacionadas con esta fase final de la vida
de la sociedad.

2.5.- SOCIEDAD COLECTIVA.-

Son sociedades que se constituyen por instrumento público. El aspecto personal es

determinante para su formación debe ser de conocimiento las condiciones morales de los
socios debe existir confianza recíproca, habilidad y capacidad para emprender negocios.
Tiene 2 o más personas un máximo de 20 personas.
2.5.1.- CARACTERISITICAS.-
Las características principales de este tipo de sociedades son:
a) Los socios propietarios responden de las obligaciones en forma solidaria e ilimitada
lo cual compromete inclusivo los patrimonios personales.
b) Integrada por 2 o más personas como mínimo y 20 como máximo.
c) Está basado en sólidos cimientos morales, respecto al comportamiento entre todos
los socios.
d) Puede ser incluida una persona como socia, en su carácter de heredero o sucesor.
 e) Los esposos no pueden ser socios en esta clase de sociedad

2.5.2.- RAZON SOCIAL O DENOMINACION.-

(Art.- 174 Código de Comercio)

La denominación debe contener las palabras "sociedad colectiva" o su abreviatura.
Cuando actúe bajo una razón social, ésta se formará con el nombre patronímico de alguno
o algunos socios, y cuando no figuren los de todos, se le añadirá las palabras "y compañía"
o su abreviatura.
La razón social que hubiera servido a otra sociedad, cuyos derechos y obligaciones
hubieran sido transmitidos a la nueva se añadirá a ésta luego de los vocablos "sucesores
de".
La persona que permita incluir su nombre en la razón social sin ser socio, responde de las
obligaciones sociales solidaria e ilimitadamente.
2.5.3.- CONSTITUCIÓN.-
Para que este tipo de sociedad se constituya como tal, debe cumplir los requisitos
apuntados en el Código de Comercio, fundamentalmente los enumerados en el Art 127.

ARTÍCULO 127.- (Contenido del instrumento constitutivo). El instrumento de constitución

de las sociedades comerciales debe contener, por lo menos, lo siguiente:
1) Lugar y fecha de celebración del acto;
2) Nombre, edad, estado civil, nacionalidad, profesión, domicilio y número de la cedula de
identidad de las personas físicas y nombre, naturaleza, nacionalidad y domicilio de las
personas jurídicas que intervengan en la constitución:
3) Razón social o denominación y domicilio de la sociedad;
4) Objeto social, que debe ser preciso y determinado;
5) Monto del capital social, con indicación del mínimo cuando este sea variable;
6) Monto del aporte efectuado por cada socio en dinero, bienes, valores o servicios y su
valoración. En las sociedades anónimas deberá indicarse además el capital autorizado,
suscrito y pagado; la clase, número, valor nominal y naturaleza de la emisión, y demás
características de las acciones; la forma y término en que deban pagarse los aportes
comprometidos, que no podrá exceder de dos años. En su caso, el régimen de aumento
del capital social;
7) Plazo de duración, que debe ser determinado;
8) Forma de organización de la administración; el modo de designar directores,
administradores o representantes legales; órgano de fiscalización interna y sus facultades,
lo que depende del tipo de la sociedad; fijación del tiempo de duración en los cargos;
9) Reglas para distribuir las utilidades o soportar las pérdidas. En caso de silencio, se
entenderán en proporción a los aportes.
10) Previsiones sobre la constitución de reservas;
11) Cláusulas necesarias relacionadas con los derechos y obligaciones de los socios o
accionistas entre si y con respecto a terceros;
12) Cláusulas de disolución de la sociedad y las bases para practicar la liquidación y forma
de designar a los liquidadores;
13) Compromiso sobre jurisdicción arbitral, en su caso, y

14) En las sociedades anónimas, la época y forma de convocar a reuniones o constituir las
juntas de accionistas; las sesiones ordinarias y extraordinarias del directorio;
15) la manera de deliberar y tomar acuerdos en los asuntos de su competencia.
Además de los requisitos generales aquí señalados, el instrumento debe contener los
establecidos especialmente para cada tipo de sociedad.
2.5.4.- CLASES DE APORTES.-
De acuerdo a los términos del contrato los aportes de los socios pueden ser mediatos e
inmediatos e mixtos.
a) Aportes Inmediatos.- Son inmediatos, cuando los socios cubren sus aportes al
celebrar el contrato social, es decir de manera efectiva integran a la sociedad los bienes y
valores comprometidos tales como dinero, activos fijos, muebles y enseres, mercaderías,
etc,.
Ejemplo de aportes inmediatos.-
En fecha 02/01/00 A, B Y C constituyen una sociedad colectiva, la cual girara bajo la razón
social A,B y Cia. S.C.
Los aportes se hallan conformados de la siguiente forma:

SOCIO A SOCIO B SOCIO C

DETALLE
(En Bolivianos)
- Dinero 15.000 10.000 5.000
- Mercaderías para
25.000 35.000 25.000
vender
- Varios muebles
8.000 - 4.500
Total 48.000 45.000 34.500.-

El balance Inicial será:

BALANCE DE APERTURA
AL 02 DE ENERO DE 2000
(Expresados en Bolivianos)
ACTIVO           PASIVO    
ACTIVO CORRIENTE  
DISPONIBL
E  
Caja
General 30.000,00   PATRIMONIO
Inv. Inicial 85.000,00   CAPITAL SOCIAL

ACTIVO NO CORRIENTE   Capital Socio A 48.000,00

BIENES DE USO   Capital Socio B 45.000,00

Muebles y enseres 12.500,00   Capital Socio C 34.500,00

 

TOTAL ACTIVO 127.500,00   TOTAL PASIVO Y P* 127.500,00

 LIBRO DIARIO
AL 02 DE FEBRERO DE 2000
(Expresado en Bolivianos) FOLIO Nº1
FECHA DETALLE FOLIO PARCIAL DEBE HABER
2-2-00 1
CAJA GENERAL 1 30.000,00
INVENTARIO INICIAL 2 85.000,00
MUEBLES Y ENSERES 10 12.500,00
CAPITAL SOCIAL 11 127.500,00
Socio A 48.000,00
Socio B 45.000,00
Socio C 34.500,00
TOTAL 127.500,00 127.500,00
Por apertura de la empresa A,ByCia. S.C.

En el ejemplo presentado se emplea una cuenta para registrar el aporte de cada socio, sin
embargo, puede optarse por emplear solo la cuenta Capital Social para registrar el total
de los aportes y en subcuenta llevar el control individual de cada socio.
b) Aportes Mediatos.- Los aportes mediatos o parciales, son muy frecuentes y consisten
en que los socios a tiempo de firmar la escritura social entregan parcialmente sus aportes
comprometiéndose a reintegrar el total de los mismos en determinados plazos.
Ejemplo de aportes mediatos.-
En fecha 02/01/2000 A, B y C constituyen una sociedad colectiva cuya denominación será
“Gato Blanco Sociedad Colectiva” El capital se integra de la siguiente forma:
Socia A: Capital comprometido Bs. 50.000 cancela Bs. 10.000 en efectivo entrega
mercaderías valuadas en Bs. 25.000, el saldo deberá pagar en un plazo de 120 días.
Socio B: Capital comprometido Bs. 50.000 entrega de mercaderías valuadas en Bs.
20.000 un vehículo cuyo valor es de Bs. 40.000 con dos letras pendientes de pago a favor
de “NISSAN S.A.” cada uno por Bs. 15.000 el remanente deberá cancelar en un plazo de
120 días.
Socio C: Capital comprometido Bs. 45.000 Cancela con bienes y obligaciones del negocio
y además de un crédito mercantil de Bs. 5000 reconocido por ser negocio acreditado en el
medio el balance es el siguiente:
 BALANCE DE APERTURA
AL 02 DE ENERO DE 2000
(Expresados en Bolivianos)
ACTIVO           PASIVO    

ACTIVO CORRIENTE   Cuentas por pagar 13.000,00

DISPONIBL
E 35.000,00
Documentos por
Cobrar 10.000,00   PATRIMONIO
inventarios 25.000,00   DEL CAPITAL

ACTIVO NO CORRIENTE   Capital Socio C 40.000,00

BIENES DE USO 18.000,00
Muebles y enseres 12.500,00  
Dep.Acum Mue. Y
Enseres - 5.000,00  

TOTAL ACTIVO 53.000,00 TOTAL PASIVO Y P* 53.000,00

CUADRO DE APORTACIÓNES.-
 SOCIO A SOCIO B SOCIO C
DETALLE TOTAL
(En Bolivianos)
Efectivo 10.000,00 0 0 10.000,00
Inventarios de
25.000,00 20.000,00 25.000,00 70.000,00
mercaderia
Aportes
15.000,00 20.000,00 - 35.000,00
pendientes
vehiculo - 40.000,00 - 40.000,00
letras por pagar - - 30.000,00 - (30.000,00)
documentos
- - 10.000,00 10.000,00
por cobrar
muebles y
- - 23.000,00 23.000,00
enseres
dep. acum
- - - 5.000,00 (5.000,00)
Muebles y E.
cuentas por
- 13.000,00 (13.000,00)
pagar
credito
- - 5.000,00 5.000,00
mercantil
50.000 50.000 45.000 145.000
Total

"EL GATO BLANCO S.C."

BALANCE GENERAL
AL 02 DE ENERO DE 2000
(Expresados en Bolivianos)

ACTIVO         PASIVO   43.000,00

ACTIVO Cuentas por
CORRIENTE   pagar 13.000,00
Doc. por
DISPONIBLE 90.000,00 pagar 30.000,00
Caja 10.000,00  
Documentos por
Cobrar 10.000,00  
inventarios 70.000,00  
ACTIVO NO
CORRIENTE   PATRIMONIO 110.000,00

BIENES DE USO 58.000,00 DEL CAPITAL

Muebles y
enseres 12.500,00   Capital Social 145.000,00
Dep.Acum Mue. Y (aportes de
Enseres - 5.000,00   socios) 35.000,00
vehiculo 40.000,00

OTROS ACTIVOS 5.000,00

 Cred. Mercantiles 5.000,00
TOTAL
TOTAL ACTIVO 153.000,00 PASIVO Y P* 153.000,00

GATO BLANCO S.C.

LIBRO DIARIO
AL 02 DE ENERO DE 2000
(Expresado en Bolivianos) FOLIO Nº1
FECHA DETALLE FOLIOPARCIAL DEBE HABER
2-2-00 1
CAJA GENERAL 1 10.000,00
DOCUMENTOS POR COBRAR 2 10.000,00
INVENTARIO INICIAL 3 70.000,00
MUEBLES Y ENSERES 4 23.000,00
VEHICULO 5 40.000,00
CREDITO MERCANTIL 6 5.000,00
APORTE DE SOCIOS 7 35.000,00
DEP. ACUM. M Y ENSERES 8 5.000,00
CUENTAS POR PAGAR 9 13.000,00
DOC POR PAGAR 10 30.000,00
CAPITAL SOCIAL 11 145.000,00
TOTAL 193.000,00 193.000,00
Por apertura de la empresa A,ByCia. S.C.

2.5.4.1.-CUENTA APORTES DE SOCIOS.-

Esta cuenta tiene el siguiente movimiento contable:
Se carga por:
a) Aportaciones que los socios se comprometen a efectuar.
b) Aumentos en las aportaciones de socios o admisión de nuevos socios.
Se abona por:
a) Entregas de dinero, bienes y/o derechos de los socios a la sociedad,
cancelando sus aportes pendientes comprometidos.
b) Cancelación de aportes pendientes por incumplimiento, en sujeción a lo
estipulado en la escritura de constitución y otros aspectos legales que
pudiera ocasionar el incumplimiento mencionado.
2.6.- SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.-
Son sociedades de personas y de capital, formado por dos o más personas que se unen
colocando aportes de capital para aplicarlos a un fin determinado y beneficiarse o soportar
los resultados logrados. La sociedad no podrá tener más de veinticinco socios.
2.6.1.- CARACTERISTICAS.-
 En las sociedades de responsabilidad limitada, los socios responden hasta el monto de
sus aportes; de tal modo que no se comprometen otros activos de carácter personal o
familiar.
 El fondo común está dividido en cuotas de capital que en ningún caso, puede
representarse por acciones o títulos valores.
 El capital se halla dividido en cuotas iguales y en múltiplos de Bs. 10 o Bs. 100 y deben
pagarse en su integridad, sea este en dinero o especie, en el acto de constitución
social.
 La administración de la sociedad estará a cargo de uno o más gerentes que pueden
ser socios o personas ajenas a la sociedad. Si la administración corresponde aun
colegiado será encomendado a un directorio integrado a por una cantidad no menor a 3
personas.
 Por las ventajas que esta sociedad tiene son las de mayor presencia en el ámbito
empresarial, pero no pueden dedicarse a las actividades bancarias, seguros, valores y
otras de ámbito financiero
 Los aportes únicamente pueden ser inmediatos
2.6.2.- DENOMINACIÓN Y RAZON SOCIAL.-
(Art.- 197 Código de Comercio).-
La sociedad de responsabilidad limitada llevara una denominación o razón formada con el
nombre de uno o algunos socios. A la denominación o a la razón social se le agregara:
"Sociedad de responsabilidad limitada" o su abreviatura "S.R.L.," o, simplemente, la
palabra "Limitada" ola abreviatura "Ltda.". Por la omisión de este requisito se la
considerará como sociedad colectiva.
2.6.3.- CONSTITUCIÓN – DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS.-
Como en cualquier sociedad legal se la constituye por instrumento público:
La escritura de constitución, su protocolización y la extensión del testimonio, documento
que sirve para trámites de inscripción y registro en el servicio de impuestos nacionales,
fundempresa, cámara de importadores y exportadores.
Los aportes de capital deben ser inmediatos consiguientemente, contabilizar el asiento de
apertura no reviste mayor problema. Sim embargo, en cuanto a la distribución de
resultados se refiere particularmente en el caso de obtener utilidades, debe constituirse
una reserva legal con carácter previo.
Al respecto de la reserva legal, el art. 169 del Código de Comercio dispone:
  En las sociedades anónimas y de responsabilidad limitada se debe constituir una
reserva del cinco por ciento como mínimo, de las utilidades efectivas y liquidas
obtenidas, hasta alcanzar la mitad del capital pagado, salvo la señalada por las
leyes especiales.
 La reserva deberá reconstituirse con las utilidades obtenidas antes de su
distribución, cuando por cualquier motivo hubiera disminuido.
 Las sociedades, cualquiera sea su tipo, pueden acordar también la formación de
reservas especiales que sean razonables y respondan a una prudente
administración. Su porcentaje, límite y destino serán acordados por socios o por
las juntas de accionistas.

Ejemplo:
1.- En fecha 01/04/2002 se constituye una sociedad comercial cuya razón social será
RIOJA S.R.L. Los socios que conforman la sociedad, aportan lo siguiente:
 Socio P. Rioja: $3.784,50 en efectivo (t/c Bs. 6, 00 por $ 1.), varios muebles por
valor de Bs. 6.153,00.
 Socio D. Valencia: Efectúa un deposito en cuenta corriente de la entidad por Bs.
15.000 s/g. certificado bancario. Un lote de artículos deportivos para vender por un
valor de Bs. 15.000.-
 Socio C. Arias: Transfiere a la sociedad una camioneta valuada en Bs. 38.000
El capital se divide en cuotas de Bs 10,00 cada una.-
Se pide:
a) Preparar balance inicial y cuadro de aportaciones.

SOCIO SOCIO SOCIO

DETALLE RIOJA VALENCIA ARIAS TOTAL
(En Bolivianos)

Caja 22.707,00 0 0
22.707,00
Banco -
15.000,00 - 15.000,00

Inv. Mercaderias  
15.000,00 - 15.000,00
vehiculo -  
38.000,00 38.000,00

muebles y enseres 6.153,00 -  

6.153,00
 Total 28.860 30.000 38.000 96.860

"RIOJA S.R.L."
BALANCE INICIAL
AL 01 DE ABRIL DE 2002
(Expresados en Bolivianos)

ACTIVO       PASIVO    
ACTIVO CORRIENTE  

DISPONIBLE 52.707,00 PATRIMONIO

Caja M/E 22.707,00   CAPITAL 96.860,00

Banco 15.000,00   Capital P.Rioja 28.860,00

Inventarios 15.000,00   Capital D. Valencia 30.000,00

ACTIVO NO CORRIENTE   Capital C. Arias 38.000,00

BIENES DE USO 44.153,00  

Muebles y enseres 6.153,00  
Vehiculo 38.000,00  

TOTAL ACTIVO 96.860,00 TOTAL PASIVO Y P* 96.860,00

2.-.Al finalizar su primera gestión (31/12/2002), RIOJA S.R.L. obtuvo una utilidad de Bs.
37.741,00 (después del I.U.E.) la que se distribuye de acuerdo a las siguientes bases
acordadas por los socios:
a) Constituir una provisión para la reserva legal del 8% sobre la utilidad.
b) El remanente se distribuirá entre los socios en proporción a sus aportes de capital.
c) Determinar las cuotas de capital de cada socio.

CALCULOS AUXILIARES

Utilidad de la gestión Bs. 37.741,00

-
Reserva Legal 8% Bs. 3.019,00
 Remanente a distribuir Bs. 34.722,00

RIOJA 28.860,00 29,80% 10.345,62

VALENCIA 30.000,00 30,97% 10.754,28

ARIAS 38.000,00 39,23% 13.622,09

  96.860,00 100% 34.722,00

1
       

Utilidad de la Gestión 37.741,00

Reserva Legal 3.019,00

Utilidades por pagar 34.722,00

P.Rioja 10.345,62

D.Valencia 10.754,28

C.Arias 13.622,09
G/Por la distribución de las utilidades decretadas
Cuotas de Capital:

RIOJA 28.860,00 DIV 10 2.886,00 Cuotas de capital

VALENCIA 30.000,00 DIV 10 3.000,00 Cuotas de capital

ARIAS 38.000,00 DIV 10 3.800,00 Cuotas de capital

  96.860,00 cuotas Bs. 9.686,00 Cuotas de capital

2.7.- SOCIEDADES ANÓNIMAS.-
La sociedad Anónima es una de las sociedades típicas de finales del siglo anterior. Estas
sociedades nacieron ante la necesidad de reunir montos considerables de capital, con el
objeto de llevar adelante la explotación de rubros económicos que demandaban grandes
capitales como ser: los ferrocarriles, el mercado de acero, la explotación de energía
eléctrica, etc.
Son precisamente aquellos países denominados “desarrollados”, los que gracias a las
sociedades anónimas y posteriormente a la internalización de los capitales de estas, es
decir, la toma de control de cierto tipo de empresas productivas y extractivas de los países
dependientes como el nuestro, los que en la actualidad han logrado llegar a un desarrollo
económico y social elevado.
Podemos definir entonces como aquella que se halla integrada por capitales que de
acuerdo al Nº de personas y principalmente la cantidad de acciones que estos compren
permiten conformar capitales grandes, capaces de realizar actividades empresariales de
magnitud como ser fábricas de automóviles, de aviones, bancos, compañías de seguro,
industrias en sus diferentes clases.
2.7.1.- CARACTERISTICAS:
Las principales son:
 (Art. 217 Código de Comercio) En la sociedad anónima el capital está
representado por acciones. La responsabilidad de los socios queda limitada al

monto de las acciones que hayan suscrito.

 Su capital se halla integrado por alícuotas, cuyo valor o precio deben ser múltiplos
de 100.
 Se las identifican por la denominación que tienen.
 Puede ser constituida con un mínimo de 3 socios y un máximo ilimitado
 Su administración se halla en manos de un cuerpo colegial que representa a los
accionistas en sus diferentes categorías.
 Su existencia es indefinida.
 Su constitución puede hacerla por acto público o suscripción pública.
 Las acciones pueden ser objeto de negociación libremente de manera directa o
con intermediación de una bolsa de valores.

2.7.2.- DENOMIACIÓN
En estas sociedades no existe razón social solo la denominación que debe expresar la
actividad principal que realiza añadiéndole la palabra sociedad anónima o la abreviatura
S.A.
ARTÍCULO 218.- (Denominación). La sociedad anónima llevara una denominación referida
al objeto principal de su giro, seguida de las palabras "Sociedad Anónima" o su abreviatura
"S.A.".
La denominación debe ser diferente de cualquier otra sociedad existente.
2.7.3.- CONCEPTUALIZACION DEL CAPITAL.-
El capital en estas sociedades puede tener hasta tres conceptualizaciones diferentes estas
son:
a) Capital autorizado:
Es el monto total de capital autorizado legalmente al momento de constituirse la S.A. y
que debe encontrarse claramente especificado en la escritura de constitución , así
como también en los estatutos.
b) Capital Suscrito:
Es el monto del capital autorizado que ha sido comprendido en ser pagado por los
suscriptores de acciones de capital. Dicho compromiso debe estar respaldado por un
contrato de suscripción.
c) Capital pagado:
Es el monto de capital suscrito, que ha sido pagado por los suscriptores de acciones
también constituye capital pagado, el monto de las acciones vendidas sin suscripción
previa.
2.7.4.- QUE ES UNA ACCIÓN.-
Una acción, con respecto al capital de las sociedades anónimas, representa una alícuota
del total del capital autorizado y respecto de la tenencia de la acción, es el título valor que
representa la inversión de una persona en el capital de una S.A. art. 238 C.C. (concepto y
valor nominal). El capital social está dividido en acciones de igual valor. Tiene un valor
nominal de cien bolivianos o múltiplos de cien.
Luego del cambio del signo monetario en el país el valor nominal de las acciones es de
Bs.10 múltiplos de este, según la resolución Administrativa del Registro de Comercio y
sociedades por acciones.
2.7.5.- CLASES DE ACCIONES.-
En las sociedades anónimas, encontramos las siguientes clases de acciones:

POR EL GIRO O POR SU POR SU POR LA FORMA

POR PRIVILEGIO O REPRESNTACION DE EMISIÓN
TRANSFERENCI DERECHO EN EL CAPITAL
A
Nominativas Ordinarias ACC. Autorizadas Con Prima
Al portador Preferentes ACC. Suscritas
A la orden ACC. Emitidas.
ACC. En tesorería
 Con descuento.

2.7.6.- ACCIONES NOMINATIVAS Y AL PORTADOR.-

Las acciones nominativas, son títulos valores en los cuales va inscrito el nombre del
poseedor de la acción en cuestión. Para la transferencia de la acción se requiere un
endoso por parte del último dueño y registro en libros del emisor de las acciones.
Las acciones al portador, son títulos que pueden ser transferidos sin necesidad de endoso
previo, es decir que se reconoce como propietario a la persona que tenga en su poder
acción.

Art. 253 C.C. (Transmisión de acciones): Será libre la transmisión de acciones; empero,
la escritura social puede imponer condiciones a la transmisión de acciones nominativas
que, en ningún caso, signifiquen una limitación debiendo dichas condiciones constar en el
Título.
Art. 254. C.C. (Acciones al portador o nominativas): La transmisión de acciones al
portador se perfecciona por simple tradición.
La transmisión de acciones nominativas se perfecciona mediante endoso y producirá
efectos ante la sociedad y terceros, a partir de su inscripción en el registro de acciones.
La transmisión de acciones nominativas se perfecciona mediante endoso y producirá
efectos ante la sociedad y terceros, a partir de su inscripción en el registro de acciones.

2.7.7.- ACCIONES ORDINARIAS Y PREFERENTES.-

ARTÍCULO 261 C.C.- (Clases de acciones). Las acciones pueden ser ordinarias o
preferidas.

La escritura social establecerá los derechos y obligaciones que cada clase de acciones
atribuye a sus tenedores con arreglo a las disposiciones de este Código. Si no se
establecen clases de acciones en la escritura social, se entiende que todas son ordinarias.

ARTÍCULO 262.- (Acciones ordinarias).- Cada acción ordinaria da derecho a un voto en

las juntas generales.

ARTÍCULO 263.- (Acciones preferidas).- Las acciones preferidas son las que establecen
beneficios preferenciales No votarán en las juntas ordinarias, sino exclusivamente en las
extraordinarias, sin perjuicio de asistir con derecho a voz a las asambleas ordinarias.
Las acciones preferentes puede ser: participativa y acumulativas. Son participativas,
cuando de las utilidades asignadas según estatutos, participan del remanente de utilidad
una vez determinada la parte que corresponde a las acciones comunes. Son acumulativas,
cuando por diversas causas no se distribuyeron utilidades en períodos pasados, sin
embargo, tienen el derecho a exigir el monto que les corresponda una vez que se autorice
el pago de estas, que a las acciones comunes.
2.7.8.- ACCIONES AUTORIZADAS.-
En primera instancia se sabe que el capital de las sociedades anónimas ésta divido en
acciones, de esto desprende que las acciones autorizadas constituyen la suma total del
capital autorizado.
Mencionado en la escritura de constitución, el valor nominal de cada acción en el supuesto
de que solo se traten de acciones ordinarias, viene dado por:

Capital Autorizado
valor de una acción=
Número total de acciones

De esto se desprende que, las acciones autorizadas representan el número total de

acciones cuyo valor nominal total es igual al capital autorizado.
Conviene aclarar, que el valor en libros de las acciones, o valor patrimonial proporcional es
diferente del valor nominal de éstas, ya que este valor viene dado por:

Patrimonio
VPP=
Nº de acciones en circulación

Donde el patrimonio es la suma de:

Capital Social + Reserva Legal +Resultados Acumulados.

2.7.9.- ACCIONES SUSCRITAS.-

Las acciones suscritas, representan la parte del capital autorizado comprometido por
suscripción.
Es decir, constituyen el número de acciones, respecto del total, que han sido suscritas; en
otras palabras, comprometidas a ser adquiridas. Con frecuencia las suscripciones por
cobrar se presentan en el balance general en el activo corriente, considerando que existe
un contrato que las avala y que espera se haga efectivo de un ejercicio, sin embargo,
existe otro criterio mediante el cual se presentan dichos compromisos deduciendo al capital
social, significando una duda respecto a su cumplimiento.
2.7.10.- ACCIONES EMITIDAS.-
Representan la parte del capital autorizado que ha sido pagado por los accionistas, es
decir, son aquellas acciones totalmente pagadas y emitidas. También se las denomina
acciones en circulación o liberadas.
2.7.11.- ACCIONES EN TESORERIA.-
Son aquellas acciones que fueron emitidas y pagadas totalmente, pero que han sido
readquiridas por la misma sociedad, pudiendo ser nuevamente vendidas.
El código de comercio prohíbe estas operaciones.

Articulo 257.- (Prohibición de adquirir las propias acciones). Las sociedades anónimas no
pueden adquirir sus propias acciones, salvo por adjudicación judicial en pago de créditos a
la sociedad.
Estas acciones serán vendidas en el plazo de noventa días a partir de su fecha de
adjudicación y, si no fuere posible, se procederá a reducir el capital, quedando dichas
acciones sin valor. Mientras pertenezcan a la sociedad, no podrán ser representadas en
las juntas de accionistas.
2.7.12.- EMSIÓN DE ACCIONES.-
Las sociedades anónimas pueden emitir sus acciones de las siguientes formas:
a. Emisión a la Par: Es decir que se liberaran las acciones a su valor nominal.
b. Emisión sobre la Par: Cuando el accionista tiene que pagar un monto adicional,
respecto del valor nominal de la acción, se dice que es una emisión de acciones
con prima o sobre par.
c. Emisión de acciones bajo la Par: Cuando por diversas razones las acciones son
acomodadas a un precio menor al de su valor nominal. Este hecho también es
denominado como emisión de acciones con descuento.

Respecto a la emisión de acciones, el Código de Comercio estipula:

ARTÍCULO 241.- (Prohibición de emitir acciones bajo la par).- Las sociedades

anónimas no pueden, en caso alguno, emitir acciones por un precio inferior a su valor
nominal.
Puede emitirse acciones con prima autorizada por la junta extraordinaria, conservando su
igualdad en cada emisión.
El importe de la prima, descontando los gastos de emisión, constituirá una reserva
especial.

2.7.13.- ORGANIZACIÓN DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS:

La estructura organizativa de una sociedad anónima, será de acuerdo a la naturaleza de
su giro comercial y a la magnitud de la misma. ANEXO 1 (ORGANIGRAMA DE UNA
SOCIEDAD ANONIMA MEDIANA)

2.7.14.- ADMINISTRACIÓN Y CONTROL.-

ARTÍCULO 307.- (Composición del directorio): La administración de toda sociedad
anónima estará a cargo de un directorio compuesto por un mínimo de tres miembros,
accionistas o no, designados por la junta de accionistas.
Los estatutos pueden señalar un número mayor de directores que no excederá de doce.

ARTÍCULO 308.- (Designación en forma periódica y revocable): Los directores deben

ser designados por la junta general ordinaria, por un período determinado, pudiendo ser
reelegidos. Su designación es revocable por la junta general.
Es nula cualquier otra forma de designación.
En los estatutos se regulará la manera de nombrar directores titulares y suplentes.
Cuando existan diversas clases de acciones, los estatutos pueden prever que cada una de
ellas elija uno o más directores, normando la forma de elección y remoción.
2.7.15.- CONSTITUCIÓN DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS.-

La constitución de las sociedades Anónimas, se la puede hacer de dos formas:

a. Por acto único
b. Por suscripción pública
ARTÍCULO 220.- (Requisitos para constituir por acto único): Para constituir una
sociedad anónima en acto único la escritura de constitución debe contener, además de los
señalados en el artículo 127, los siguientes requisitos:
1) Que la integren tres accionistas por lo menos;
2) Que el capital social se haya suscrito en su totalidad, el cual no puede ser menor al
cincuenta por ciento del capital autorizado. A los efectos de este Capítulo, "capital social" y
"capital suscrito" tienen el mismo significado;
3) Que de cada acción suscrita se haya pagado por lo menos un veinticinco por ciento de
su valor en el momento de celebrarse el contrato constitutivo, y
4) Que, los estatutos de la sociedad sean aprobados por los accionistas.
ARTÍCULO 222.- (Constitución por suscripción pública): Si la constitución de la
sociedad anónima fuera por suscripción pública, los promotores deben formular un
programa de fundación suscrito por los mismos, que se someterá a la aprobación de la
Dirección de Sociedades por Acciones y que debe contener:
1) Nombre, edad, estado civil, nacionalidad, profesión domicilio de los promotores y el
número de su cédula de identidad;
2) Clase y valor de las acciones, monto de las emisiones programadas, condiciones del
contrato de suscripción y anticipos de pago a los que se obligan los suscriptores;
3) Número de acciones correspondientes a los promotores;
4) Proyecto de estatutos;
5) Ventajas o beneficios eventuales que los promotores proyectan reservarse;
6) Plazo de suscripción, que no excederá de seis meses computables desde la fecha de
aprobación del programa por la Dirección de Sociedades por Acciones;
7) Contrato entre un Banco y los promotores, por el cual aquél tomara a su cargo la
preparación de la documentación correspondiente, la recepción de las suscripciones y los
anticipos de pago en dinero.

ARTÍCULO 229.- (Convocatorias a junta general constitutiva): Una vez suscrito el

capital requerido en el programa, los promotores convocarán a la junta general constitutiva
que se celebrará con la presencia del representante del Banco interviniente, la presencia
de un funcionario de la Dirección de Sociedades por Acciones y la concurrencia de por lo
menos la mitad más una de las acciones suscritas.

ARTÍCULO 230.- (Atribuciones de la junta general constitutiva): Son atribuciones de la

junta general constitutiva:
1) Comprobar la existencia de los depósitos efectuados en dinero y de las aportaciones en
especie;
2) Aprobar la valoración de los bienes aportados en especie o determinar la realización de
nueva valuación por peritos. Los suscriptores de cuyas aportaciones se trate, no tendrán
derecho a voto hasta que se defina la valoración;
3) Aprobar o rechazar las gestiones y gastos efectuados por los promotores, previo informe
de éstos;
4) Aprobar o modificar las ventajas o beneficios que los promotores se hubieran reservado;
5) Analizar y aprobar los estatutos;
6) Designar los directores, representantes o administradores de la sociedad;
7) Nombrar síndicos;
8) Designar dos suscriptores para firmar el acta de la junta general; asimismo. se nombrará
a los accionistas que suscribirán la escritura pública de constitución social;
9) Considerar el plazo establecido para el pago del saldo de las acciones suscritas, y
10) Considerar y resolver cualquier otro asunto de interés para la sociedad.

2.7.16.- TRATAMIENTO CONTABLE:

Contablemente la constitución de una sociedad anónima tiene la misma característica de

las otras formas de sociedad estudiadas, aunque debe prestarse mayor cuidado en la
composición de capital, particularmente en lo que se refiere a la forma (acciones
preferentes y/o comunes; aportes en dinero u otros bienes, etc.) y oportunidad de su
integración (emisión de acciones programadas y suscripciones, etc.)
La preparación de Balance Inicial o de Apertura puede realizarse en forma directa antes
de efectuar cualquier registro, sin embargo, con frecuencia se recurre a la formulación de
asientos contables para facilitar su elaboración; dichos asientos contables varían en cuanto
a su forma y según como se requiera exponer el capital en el citado estado financiero, de
acuerdo a mejor criterio profesional del contador o auditor.
Ejemplo 1.-
Luego de cumplir con los requisitos mínimos exigidos para constituir una sociedad
Anónima
Por Acto único; en la fecha se constituye, “Transportes Intercontinental S.A.”
Un capital Autorizado de Bs. 1.000.000 dividido en 1.000 acciones comunes c/u con valor
nominal de Bs. 1.000,00.
El detalle de suscripción, pago y emisión de las acciones, es el siguiente:

Nº DE
NOMBRES Y Nº DE ACCIONES TOTAL DE BS. PAGADO A ACCIONES
APELLIDOS SUSCRITAS CUENTA BS. EMITIDAS
SR. Antonio Alba 100 1.000.000,00 100.000,00 100
SR. Benito Bueno 100 1.000.000,00 85.950,00 85
SR. Carlos Carlo 100 1.000.000,00 100.000,00 100
SR. Damián Donoso 100 1.000.000,00 90.750,00 90
Sr. Efraín Escobar. 100 1.000.000,00 90.000,00 90
totales 500 5.000.000,00 466.700,00 465
B. Bueno y D. Donoso, comunican la imposibilidad de completar sus compromisos. Los
Accionistas acuerdan emitir acciones por la parte pagada y retener el exceso en favor de la
Cia. Por daños y perjuicios ocacionados.
Se pide:
1.- asientos de diarios necesarios.
2.- Elaborar el Balance de Apertura
1ra forma: Contabilizando el capital autorizado.-

1
       

Aciones a Emitir 1.000.000,00

Capital Autorizado 1.000.000,00
G/Asiento de constitución del Capital Autorizado de "Trans. Intercontinetal
S.A." s/g. escritura Nº 709/001

2
       
Suscriptores de Acciones 500.000,00
Acciones Suscritas 500.000,00

G/Por la suscripción del 50% del Capital Autorizado s/g. detalle.

3
       
Bancos 466.700,00
Suscriptores de Acciones 466.700,00
G/Asiento por pago de suscripciones s/g detalle adjunto.

4
       
Aciones Suscritas 490.000,00
Aciones a Emitir 465.000,00
Superavit por Acciones Rescindidas 1.700,00
Suscriptores de Acciones 23.300,00
G/Emisión de acciones pagadas y rescisión de suscriptores por
incumplimiento.
 "TRANSPORTES INTERCONTINENTAL S.A."
BALANCE INICIAL
AL 01 DE ABRIL DE 2002
(Expresados en Bolivianos)

ACTIVO       PASIVO Y CAPITAL   476.700,00

ACTIVO CORRIENTE   PATRIMONIO

DISPONIBLE 476.700,00 CAPITAL

Banco 466.700,00   Capital Autorizado 1.000.000,00
Suscriptores de
acciones 10.000,00   menos
  Acciones a Emitir - 535.000,00
  Acciones Suscritas 10.000,00
Superávit por acciones
rescindidas 1.700,00

TOTAL ACTIVO 476.700,00 TOTAL PASIVO Y P* 476.700,00

2da Forma:
Contabilizar a partir de las operaciones de suscripción, mostrando lo relativo al capital
autorizado en formas de reporte.

1
       
Suscriptores de Acciones 500.000,00
Acciones Suscritas 500.000,00
G/Suscripción del 50% del capital autorizado

2
       
Bancos 466.700,00
Suscriptores de Acciones 466.700,00
G/Pago de suscripción

3
       
Acciones Suscritas 465.000,00
Capital Social 465.000,00
G/Emisión de acciones.

4
       

Acciones Suscritas 25.000,00

Suscriptores de Acciones 23.300,00
Superávit por Acciones Rescindidas 1.700,00
G/Rescisión de suscripciones.

"TRANSPORTES INTERCONTINENTAL
S.A."

BALANCE INICIAL

AL 01 DE ABRIL DE 2002

(Expresados en Bolivianos)

ACTIVO       PASIVO Y CAPITAL  

ACTIVO CORRIENTE   PATRIMONIO

DISPONIBL
E 476.700,00 CAPITAL 465.000,00

Banco 466.700,00  
Suscriptores de
Capital Autorizado Bs. 1.000.000,00
acciones 10.000,00  
dividido en 1.000 Acc. c/u con valor
nominal de Bs 1.000,00 pagados y en
  circulación 465 Acc.

  Acciones Suscritas 10.000,00

 Superávit por acciones
rescindidas 1.700,00

TOTAL PASIVO 476.700,0

TOTAL ACTIVO 476.700,00 Y P* 0
3.- Tercera Forma:
Contabilizando el capital pagado y suscrito en la cuenta capital social.
Si consideramos que las suscripciones efectuadas por accionistas, respaldado con un
contrato valido otorgan similares derechos y deberes que el de los accionistas que poseen
vigentes, se puede optar por el siguiente procedimiento

1
       
Bancos 466.700,00

Suscriptores de Acciones 10.000,00

Capital Social 475.000,00
Superávit por Acciones Rescindidas 1.700,00
G/Por suscripción, emisión y rescisión de suscripción de acciones.

En este caso, a diferencia del ejemplo anterior, la cuenta Capital Social considera el valor
de las acciones en circulación y las suscripciones efectuadas, aspecto que debe
considerarse en el reporte que sigue al exponer dicha cuenta.

2.7.17.- DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS:

Para la distribución de utilidades en las sociedades anónimas, se debe tomar en cuenta las
siguientes disposiciones del Código de Comercio:
ARTÍCULO 264.- (Derecho de las acciones preferidas): Se asignará a las acciones
preferidas un dividendo no mayor al establecido por los estatutos, antes de fijar dividendos
a las acciones ordinarias.
Cuando en algún ejercicio social no se paguen dividendos o sean inferiores al fijado, estos
o la diferencia se cubrirán en los años siguientes con la prelación indicada.
En los estatutos puede pactarse que a las acciones preferidas se les fije un dividendo
superior al de las acciones ordinarias
Por otra parte, será la junta general ordinaria de accionistas (art.285 del C. de C.) el órgano
resolutivo que apruebe el proyecto y la forma de distribución de las utilidades o pérdidas
obtenidas en la gestión. Dicho proyecto podrá ser sugerido por los directores de la
sociedad o por los miembros accionistas reunidos en la junta.
Los derechos que tienen los accionistas son:

ARTÍCULO 270.- (Distribución de utilidades y derechos de crédito). El accionista

tendrá derecho a pedir que en la junta general, reunida para considerar el balance, se
delibere sobre la distribución de las utilidades consignadas en dicho documento.
 Las utilidades se distribuyen en proporción al importe pagado de las acciones.
 La aprobación de la distribución de utilidades por la junta general de accionistas
confiere al accionista un derecho de crédito para cobrar a la sociedad los
dividendos que le corresponden.
 Los dividendos serán pagados en dinero, salvo que el accionista admita el pago en
otros bienes.

Ejemplo 1.-

Luego de aprobados los Estados Financieros auditados de “INDUSTRIAS TEXTILES S.A.”

Al 31 de marzo del 2004 y el proyecto de distribución de utilidades (dividendos) por la junta

de accionistas se acordó que:

a. El 5% de las utilidades del periodo, se destinen a constituir la reserva legal. Del

remanente, al menos el 50% será distribuido como dividendos. El saldo deberá
acreditarse a las utilidades retenidas.
b. Para la distribución de utilidades a los accionistas se debe considerar lo siguiente:
 Otorgan un dividendo preferencial de Bs. 18,00 por las acciones clase “A” y
Bs. 16,00 por las acciones clases “B”.

EL Balance General auditado y aprobado por la junta general de Accionistas de

“INDUSTRIAS TEXTILES S.A.” al 31 de marzo del 2004.
 "INDUSTRIAS TEXTILES S.A."
BALANCE GENERAL
AL 31 DE MARZO DEL 2004
(Expresados en Bolivianos)
ACTIVO
Activo Circulante
Caja 450,00
Banco Mercantil 21.450,00
cuentas por cobrar 20.000,00
Prev.C. Incobrables - 1.800,00 18.200,00
Documentos por Cobrar 5.000,00
Credito Fiscal IVA 250,00
Inventarios 105.000,00
Materias Primas 30.000,00
Materias en Proceso 50.000,00
Productos Terminados 25.000,00  
150.350,00
Inversione
s
Acciones C.B.N. 3.474,00

Activos Fijos
Terreno 22.948,00
Edificaciones 47.500,00
Dep. Acum.
Edificaciones - 8.000,00 39.500,00
Maquinaria 140.000,00
Dep. Acum. Maquinaria - 18.500,00 121.500,00
Vehiculos 60.000,00
Dep.Acum. Vehiculos - 10.000,00 50.000,00 233.948,00

Otros Activos
Gastos de organización y Constitución 500,00

TOTAL ACTIVO 388.272,00

 "INDUSTRIAS TEXTILES S.A."
BALANCE GENERAL
AL 31 DE MARZO DEL 2004
(Expresados en Bolivianos)
PASIVO
Pasivo Circulante

Centas por pagar 35.000,00

Sueldos por pagar 12.000,00

Impuestos por pagar 14.370,00 61.370,00

Pasivo a Largo Plazo

Documentos por
pagar 60.000,00

Provisiones

Provision para beneficios sociales 21.700,00

PATRIMONIO
Capital Social
Capital Autorizado:
500 Acciones Clase
"A" C/U con un valor
nominal de Bs. 220 110.000,00

1000 Acciones clase

"B" C/U con un valor
nominal de Bs. 200 200.000,00 310.000,00
Menos:
Acciones a Emitir:
250 Acciones clase
"A" 55.000,00

450 Acciones clase - 175.000,0

"B" 80.000,00 135.000,00 0

Ajuste Global al Patrimonio 40.724,00

Utilidad de la Gestión 29.478,00 245.202,00

388.272,00
 PROYECTO (Aprobado) DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES

Gestión terminada: 31 de marzo del 2004

Capital Autorizado

- Acciones clase “A” C/U a Bs. 220 500Acc Bs. 110.000,00

Menos.
- Acciones a Emitir clase “A” 250Acc Bs. 55.000,00

Acc. Emitidas y en circulación clase “A” 250Acc Bs. 55.000,00

- Acciones clase “B” C/U Bs. 200 1000Acc Bs 200.000,00

Menos.
- Acciones a Emitir clase “B” 400Acc Bs 80.000,00

Acc. Emitidas y en circulación clase “A” 600 Acc Bs.120.000,00

Dividendos a Distribuir:

- Dividendos por acción clase “A” Bs. 18,00 por 250 Acc. Bs. 4.500,00
- Dividendos por acción clase “B” Bs. 16,00 por 600 Acc. Bs. 9.600,00

Relación porcentual del dividendo a ser distribuido

TOTAL % DEL TOTAL

Dividendos a distribuir: Bs. 14.100,00 50,35%

Mas:

Saldo a utilidades Retenidas Bs. 13.904,00 49,65%

Utilidad de la Gestión: Bs. 28.004,00 100,00%

En fecha posterior los siguientes accionistas retiraron sus dividendos en efectivo (con
cheques del banco mercantil).
 NOMBRE Y Nª DE CLASE DIVIDENDO TOTAL DIV.
APELLIDOS ACCIONES POR ACCIÓN PAGADO
Sr. A. Alba 20 A Bs.18,00 Bs.360,00

Sr. D Donoso 15 A Bs.18,00 Bs.270,00

Sr. N. Noriega 50 A Bs.18,00 Bs.900,00
SR. S. Soria 12 B Bs.16,00 Bs.192,00
SR. R. Romo 20 B Bs.16,00 Bs.320,00
SR. R Urbano 20 B Bs.16,00 Bs.320,00
SR. Z Zaconeta 15 A Bs.18,00 Bs.270,00
Total Bs.2.632,00

Con toda la información anterior los asientos de diario respectivos serán:

1
       

Utilidad de la Gestión 29.478,00

Reserva
Legal 1.474,00
Utilidades
Retenidas 13.904,00
Dividendo
s por
Pagar 14.100,00

Acc. Clase "A" 4.500,00

Acc. Clase "B" 9.600,00

G/Por distribución de utilidades s/g decisión de la Junta de Accionistas

2
       

Dividendos por Pagar 2.632,00

Acc. Clase "A" 1.800,00

Acc. Clase "B" 832,00

Banco Mercantil 2.632,00
G/Por el pago de dividendos s/g detalle adjunto.
Según el Art. 19 inc. C) de la ley Nº 843 (texto ordenado a la Ley Nº 1606 según D.S.
24013)

Los dividendos y la distribución de utilidades de sociedades de personas y empresas

unipersonales sujetas al U.I.F. nos constituyen ingresos gravados por el RC-IVA.

2.8.-DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES.-

2.8.1.- DISOLUCIÓN.-

La disolución de una sociedad, es la acción de poner fin legalmente a su existencia

anulándose las relaciones jurídicas existentes entre los socios y la sociedad.

2.8.2.- CAUSAS DE DISOLUCIÓN.-

Las causas de disolución pueden ser voluntarias; cuando los socios acuerdan disolver la
sociedad debido principalmente a causas económicas, como la poca perspectiva de
rendimientos o causas internas, como las discrepancias entre quienes participan en la
sociedad y forzosas y/o legales que surgen por la aplicación de la ley o los estatutos.
Normalmente se producen por vencimiento del plazo de duración de la sociedad (si no se
acuerda su ampliación). Perdida de capital y quiebra.

Al respecto el código de comercio en su artículo 378 señala las causas, entre voluntarias y
forzosas a las siguientes:

ARTÍCULO 378.- (Causas de disolución): La sociedad se disuelve por las siguientes

causas:
1) Acuerdo de los socios;
2) Vencimiento del término, salvo prórroga o renovación;
3) Cumplimiento de la condición a la cual se supeditó su existencia;
4) Obtención del objeto para el cual se constituyó o por la imposibilidad sobreviniente de
lograr el mismo;
5) Pérdida del capital, conforme se haya estipulado en el contrato constitutivo. En las
sociedades anónimas se aplicará lo dispuesto en el artículo 354. La disolución no se
produce si los socios acuerdan su reintegro o su aumento;
6) Declaratoria de quiebra, salvo la celebración de convenio preventivo o resolutorio;
7) Fusión, conforme prescribe el artículo 405;
8) Reducción del número de socios a uno solo, y, en las sociedades anónimas, a menos de
tres, siempre que no se incorporen nuevos socios en el término de tres meses.
Durante ese lapso el socio único o los socios restantes de la sociedad anónima serán,
ilimitada y solidariamente, responsables por las obligaciones sociales contraídas;
9) Causas previstas en el contrato constitutivo.

Una entidad puede disolverse sin que por este hecho tenga que liquidarse (inc.7)

Las causas mencionadas anteriormente, pueden agregarse entre voluntarias, forzosas y

legales de acuerdo a lo siguiente:

a. Voluntarias: Es decir por decisión de los propietarios causal 1 del C.C. debido
principalmente a constantes perdidas, condiciones adversas en el mercado para los
productos.
b. Forzosas: Que constituyen las causales 2, 3, 4 y 5 del C.C. que deberán estar
contempladas en los estatutos de la entidad pertinente.
c. Legales: Por aplicación de la Ley en situaciones que contemplan las causales 6, 7
y 8 del C.C.

2.8.3.- LIQUIDACIÓN.-

Efectuada la disolución de la sociedad, esta conserva su personalidad jurídica con el único

objeto de su liquidación, debiendo agregarse a la razón o denominación social las
palabras. “En Liquidación”.

La liquidación de una sociedad, consiste en la realización de una serie de operaciones con

el propósito de realizar o vender sus derechos y bienes (activos), cancelar sus obligaciones
(pasivos) y, de existir, distribuir el remanente entre los socios.

2.8.4.- PROCEDIMIENTO LEGAL DE LIQUIDACIÓN.-

Según lo estipulado por el código de comercio vigente, la liquidación de sociedades puede

ser llevada adelante por los mismos socios propietarios o terceras personas autorizadas
legalmente.

 ARTÍCULO 385.- (Nombramiento de liquidadores): La liquidación de la

sociedad estará a cargo del órgano administrativo, salvo pacto en contrario. En su
caso, el o los liquidadores serán nombrados por simple mayoría de votos dentro
de los treinta días de dispuesta la liquidación. De no designarse a los liquidadores
si éstos no asumen el cargo, el juez los nombrará a solicitud de cualquier socio. El
 nombramiento y remoción de liquidadores, será inscrito en el Registro de
Comercio.
Habiendo determinado legalmente quienes tendrán a su cargo la liquidación, estos
deberán levantar un inventario completo y presentarán un balance que se pondrá a
disposición de los socios.

 ARTÍCULO 388.- (Inventario y balance): Los liquidadores levantarán un

inventario completo y elaborarán un balance de liquidación, documentos que se
pondrán en conocimiento y a disposición de los socios, dentro de los treinta días
de asumido el cargo. El plazo señalado puede ampliarse hasta ciento veinte días
por acuerdo de simple mayoría. Su incumplimiento es causal de remoción y hace
a los liquidadores responsables por los daños y perjuicios.

Cumplidos estos requisitos, los liquidadores deberán:

a. Convertir todos los activos en efectivo (vender), cobrar deudas, etc.

b. Cancelar el pasivo de acuerdo a ciertas prioridades de pago,
c. Elaborar el balance final y de proyecto de distribución del patrimonio (Art.394)
d. Proceder con la distribución del patrimonio (Art. 395) y,
e. Cancelar la inscripción en el Registro de Comercio (Art. 397).

Debe presentarse a la Administración Tributaria, los balances de liquidación dentro de los

120 días siguientes a la fecha de liquidación, acompañando información relativa a deudas
impositivas devengadas a la fecha de liquidación, Asimismo, presentar estados Financieros
inmediatos anteriores a la liquidación a efectos de fiscalización sobre declaración y pago
de impuestos.

Ejemplo 1.-

Los socios de Comercial Peña S.R.L. deciden liquidar su sociedad, para cuyo propósito
nombrar un liquidador a quién le proporcionan el balance de situación al 15/02/2001.
""En liquidación" "COMERCIAL PEÑA S.R.L."
BALANCE GENERAL
AL 15 DE MARZO DEL 2001
(Expresados en Bolivianos)
ACTIVO       PASIVO    
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE   CORRIENTE 3.210,00
Cuentas por
Caja M/E 3.498,00 15.610,00 pagar 2.500,00
Cuentas por Retenc. Cotiz por
Cobrar 2.010,00   pagar 710,00

inventarios 10.102,00   PATRIMONIO

  CAPITAL 14.425,00
ACTIVO NO Capital Soc. A.
CORRIENTE   Peña 8.000,00
Capital Soc. G.
BIENES DE USO 2.025,00 Quinteros 7.000,00
Muebles y
enseres 4.500,00 Reserva Legal 1.721,00
Dep. Acum M. y - Ajuste Global
E. 2.475,00 Patrim. 3.704,00
-
Perdidas Acum. 6.000,00
 
TOTAL
TOTAL ACTIVO 17.635,00 PASIVO Y P* 17.635,00

OPERACIONES DE LIQUIDACIÓN:

a. De los adeudos en favor de la sociedad, se recupera Bs. 1.850,00.

b. Las mercaderías se venden con un recargo al costo del 7% como margen de
utilidad (determinar precios de factura).
c. Por venta de muebles y enseres se obtiene Bs. 1.930,00.
d. Se pagan las obligaciones de la sociedad al valor en libros.

Se pide:

Registrar los asientos contables pertinentes y preparar balance final de liquidación.

 1
     

Caja- Bancos 1.850,00   Ctas.por Cobrar Libros 2.010,00

Perdida en Ctas. Por Cobrar
Liquidación 160,00   Efectivo 1.850,00
perdida en
Ctas. Por Cobrar. 2.010,00 recuperación 160,00

G/Por la recuperación de adeudos en favor de la

sociedad.  
             

2
     
Caja- Bancos 12.424,30   Costo de Mercaderia 10.102,00
Perdida en Liquidación 248,49   Margen de Utlidad 7% 707,14
(Imp. Transacciones)   Precio de Venta 10.809,14
Ganancias en liquidación 707,14 El precio de factura sera:
Inventario de Mercadería 10.102,00
Debito Fiscal 1.615,16 PF=PRECIO DE VENTA /0.87
I.T. por Pagar 248,49 PF=10.809,14/0.87
G/Por la venta de mercaderías s/g. facturas.   PF= 12.424,30
               

3
     

Caja- Bancos 1.930,00   M y Enseres en Libros 2.025,00

Dep. Acum. M y -
Enseres 2.475,00   Precio de Venta 1.930,00
Perdida en
Liquidación 384,60   Perdida en Venta 95,00
(Venta M y Ens. 95,00)  
(IVA 251,00)  
(Impto. Transac. 38,60)  

Muebles y Enseres 4.500,00

38,
I.T. por Pagar 60

Debito Fiscal 251,00

G/Por la venta de muebles.  
 4
   
Debito Fiscal 1.866,16
I.T. por Pagar 287,09
Ctas por Pagar 2.500,00
Ret. Y Cotiz. Por Pagar 710,00

5.363,0
Caja- Bancos 0

Ganancias en Liquidación 0,25

(Redondeo de centavos en pagos de
imptos.)

G/Por la cancelación de obligaciones a cargo de la sociedad.

5
   
Ganancias en Liquidación 707,39
Perdidas en Liquidación 707,39

G/Asiento para cerrar la cuenta que acumulo las

ganancias de liquidación.

A continuación se distribuyen entre socios el resultado de liquidación y los resultados

acumulados, con el propósito de determinar su participación neta.

    (En Bs.)
Perdida en Liquidación - 85,70
Reserva Legal 1.721,00
Ajuste Global de
Patrim. 3.704,00
Pérdida Acumulada - 6.000,00
A distribuir a socios.   - 660,70

Socio A. Peña 53,33% 352,35

Socio G. Quinteros 46,67% 308,35
660,70
 6
   
Reserva Legal 1.721,00
Ajuste Glob. Del
Patrimonio 3.704,00
Cap. Socio A.Peña 352,35
Cap.Socio G.Quinteros 308,25
Perdida Acumulada 6.000,00
Perdida en Liquidación 85,70

G/Por la distribución de resultados acumulados y de

liquidación a socios.

Luego de los anteriores asientos, solo queda información relativa a las disponibilidades y el
haber social, debiendo prepararse el balance final de liquidación a ser considerado por los
socios. En el ejemplo, vamos a suponer que el proceso de liquidación ha demorado tres
meses.

"COMERCIAL PEÑA S.R.L."

BALANCE FINAL
AL 30 DE JUNIO DEL 2002
(Expresados en Bolivianos)
ACTIVO       PASIVO    
ACTIVO CORRIENTE   PATRIMONIO
Caja- Bancos   14.339,30 CAPITAL
  Capital Soc. A. Peña 7.647,65
Capital Soc. G.
  Quinteros 6.691,65
 

TOTAL ACTIVO 14.339,30 TOTAL PASIVO Y P* 14.339,30

En aplicación del Art.2do Inc. c) del D.S. 24051- Ley 1606- para el pago al Impuesto de las
Utilidades de las Empresas (IUE), se debe proceder a determinar el resultado obtenido
luego de la liquidación con objeto de cancelar el impuesto.
El IUE, para el ejemplo se lo puede determinar de la siguiente manera:

Patrimonio Final al 30/06/2002 14.339,30

menos:
Patrimonio Inicial al 15/03/2002 14.425,00

Diferencia negativa(Perdida) (85,70)

Por lo tanto no corresponde el pago del IUE.

El movimiento de las cuentas de mayor es la siguiente.

1 2 3
CAJA-BANCOS   CUENTAS POR COBRAR INVENTARIO DE MERCADERIA

3.498,00 5.363,00 4) 2.010,00 2.010,00 10.102,00 10.102,00

1) 1.850,00 14.339,30 7)    
2) 12.424,30  
3) 1.930,00  
19.702,30 19.702,30

4 5 6
MUEBLES Y ENSERES DEP. ACUM. MUEBLES Y ENSE. CUENTAS POR PAGAR

4.500,00 4.500,00 3) 3) 2.475,00 2.475,00 4) 2.500,00 2.500,00

     

7 8 9
RET Y COTIZ POR
CAP. SOCIO A. PEÑA CAP. SOCIO G.QUINTEROS
PAGAR

710,00 710,00 6) 352,35 8.000,00 6) 308,35 7.000,00

  7) 7.647,65 7) 6.691,65

8.000,00 7.000,00 7.000,00

 10 11 12
AJUSTE GLOBAL DE
RESERVA LEGAL   PATR. PERDIDA ACUMULADA
6) 1.721,00 1.721,00 6) 3.704,00 3.704,00 6.000,00 6.000,00
   
13 14 15
PERDIDA EN LIQUIDACIÓN   GANANCIA EN LIQUIDACION DEBITO FISCAL
1) 160,00 707,39 5) 5) 707,39 707,14 2) 1.866,16 1615,16
2) 248,49 85,70 6)   0,25 4)   251
3) 384,60   707,39 707,39 1.866,16 1866,16
793,09 793,09

16
IMP.A TRANS. POR PAGAR
4) 287,09 248,49 2)
  38,6 3)
287,09 287,09

3.- CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.-