9.

1 CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO

En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso de cada
una de las fases del examen.
 
Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y
juicios sobre el sistema de información examinado.
 
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la
empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor
 
Algunos papeles de trabajo  son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas.
Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas, certificaciones,
estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse  en pruebas o elementos de
comprobación y fundamentación  de la opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que
constituyen en general, los papeles de trabajo.
 
El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de evidencia
suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo del Auditor.

9.2 CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información financiera
sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis, las técnicas y procedimientos
que el Auditor aplicó, la extensión y oportunidad de las pruebas realizadas, los resultados de las
técnicas y procedimientos tales como confirmaciones de tipo interno o externo y las
conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas.
 
Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:
 
q       Programas de trabajo
 
q       Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa.
 
q       Las cartas de confirmación enviadas por terceros.
 
q       Manifestaciones obtenidas de la compañía
 
q       Extractos de documentos y registros de la compañía.
 
q       Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.
 
q       Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal, para exponer algunos hechos, que
complementan la  información de las planillas.
 
9.3 OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor como al Revisor fiscal dejar constancia de los
procedimientos por él seguidos, de las comprobaciones y de la información obtenida.
 
Los objetivos  de los papeles de trabajo para el Contador Público  que efectúe la Auditoría de
estados financieros pueden ser relacionados así:
 
q       Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho
trabajo.
 
q       Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor Independiente o del Revisor 
Fiscal.
 
q       Constituir una fuente de información concerniente a detalles de saldo de cuentas, rubros
de  los estados financieros y otros datos obtenidos en relación con el examen o  para efectos
posteriores a la realización del mismo, como futuras Auditorías.
 
q       Facilitar los medios para una revisión de los Supervisores, Jefes, organismos
gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia y efectividad del trabajo
realizado y las bases que respaldan las conclusiones expresadas, probar a la vez que el trabajo se
realizó con calidad profesional.
 
q       Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conducción de su trabajo. 

9.4 REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deberán adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben poseer las
características que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar que los estados
financieros u otra información sobre los que el Auditor Independiente o Revisor Fiscal está
emitiendo su opinión, concuerden con los registros contables de la compañía, o han sido
conciliados con los mismos.
 
Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido planeado mediante el uso de
planes y programas y el desempeño de los ayudantes ha sido revisado y supervisado en forma
adecuada.  También  los papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia del sistema de
control interno de la compañía ha sido revisada y evaluada al determinar el alcance y oportunidad
de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos de Auditoría.
 
El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos podrá tomar
variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de trabajo, planillas, las cuales 
deberán permitir la identificación razonable del trabajo efectuado por el Auditor Independiente o
Revisor Fiscal.
9.5 ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA

Las cédulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su criterio, pero en
la practica común se utilizan hojas multicolumnares manuales o electrónicas las cuales llevan la
siguiente estructura formal:
 
q       Índice de la Cédula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha, permite la
localización rápida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lápiz de Auditoría de color,
rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliega la cédula. Si se
trata de una cédula cuya información ocupa más de una planilla, se indicará con una numeración
en cada una así: 1 de 3 ; 2 de 3; y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas electrónicas como Excel, el
índice se ubicaría en la parte inferior del libro, en la pestaña que se utiliza para nominar las
diferentes hojas de dicho libro.
 
q       Encabezamiento:  Donde va el nombre de la compañía auditada, rubro de los estados
financieros examinados el cual da el nombre a la cédula, memorando u otro tipo de papel de
trabajo, con la fecha de Auditoría que es la misma de los estados financieros examinados.
 
q       Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por la
elaboración y supervisión de la cédula.
 
q       Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditoría y se consignan los datos
obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y competente.
 
q       Conclusión: Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una manera completa un
trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de Auditoría, respaldada por la
evidencia contenida en los papeles de trabajo, que corresponda a los objetivos que se persiguen
en el trabajo.  Las conclusiones deben expresar en forma clara la opinión de la persona que
efectuó el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo.
 
q       Significado de marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones, se coloca el
significado de las marcas de Auditoría utilizadas en el cuerpo del trabajo.
 
q       Fuente de información: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los datos del
desarrollo del trabajo.
 

 9.6 PLANEACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La planeación de los papeles de trabajo consiste en determinar con antelación todos y cada una de
las cédulas que se utilizarán en el desarrollo del trabajo.
 
Con la planeación de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las oficinas del cliente
sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles de importancia y ejecuta los
procedimientos sobre la base de las cédulas que elaboró en sus propias oficinas.
 
La planeación se inicia con la determinación de los índices y las marcas de Auditoría a usar, las
Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados del los balances generales del
período y del año anterior. 
 
De acuerdo a la planeación de las Hojas de Trabajo, se determinan las cédulas sumarias, las cuales
son indexadas y llenadas en sus datos pertinentes.  Las cédulas analíticas se planean sobre la base
de las cédulas sumarias y al igual que estas últimas se indexan y se llenan de los datos necesarios.
 

9.7CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista:  Por su uso y su contenido.
 
9.7.1    POR SU USO
 
De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado o en
varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o Permanente de
Auditoría
 
9.7.1.1  ARCHIVO DE LA AUDITORÍA
 
Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de la misma y su
beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período a de que se trate. El
contenido del archivo de la auditoría puede ser:
 
q       Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior
q       Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
q       Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros
q       Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias
q       Resultados de las circularizaciones
q       Análisis de las pruebas de auditoría practicadas
q       Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría
 
9.7.1.2  ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORÍA
 
Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles para la
comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino también en
ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro. 
 
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de
todas y cada una de las auditorías a las cuales se refieran los datos que contiene.  También se
conoce como el archivo permanente.  El contenido del Archivo Permanente puede ser:
 
q       Historia de la Compañía
q       Contratos y Convenios a largo plazo
q       Sistema y Políticas Contables
q       Estados Financieros de los últimos años
q       Estado Tributario
q       Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías
q       Hojas de trabajo de la última auditoría
 
9.7.2    POR SU CONTENIDO
 
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo, Cédulas
Sumarias y Cédulas Analíticas
 
9.7.2.1 HOJA DE TRABAJO
 
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de  cuentas de mayor con los
saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se refieran
a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la
técnica del análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas.
El método usado es el deductivo.  Puede hacerse este listado como simple balance  de
comprobación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente
hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados. 
 
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria.  Es de advertir que
no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor,
este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en
cédulas sumarias  es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las
conclusiones del examen del grupo sea aplicable a todas la cuentas examinadas.
 
Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones.  También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que
resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditoría que son las referidas
en  el dictamen.
 
El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describió la estructura de las
cédulas de auditoría.  Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a examinar
representa el primer término de la ecuación de auditoría, es decir, la evidencia primaria.  Estos
saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados financieros a
dictaminar,  por tanto él debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinión,
en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar
la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecución del trabajo.
 
La obtención de evidencia corroborativa, constituye en sí el trabajo de campo y es la labor más
dispendiosa de la auditoría.  Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de técnicas y
procedimientos de auditoría, las cuales tienen el propósito de convencer al auditor y solo al
auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen.  Dado que estas técnicas y
procedimientos de auditoría solo buscan convencer al auditor, este tiene la plena autonomía de
determinar las técnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicación
de las técnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una limitación al
alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el párrafo del alcance, la cual puede
tener trascendencia en el párrafo de la opinión si el auditor por medio de otras técnicas y
procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente.
 
En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se
encuentran en la columna  "Saldo a Dic. 31 año de examen",  mediante el uso de técnicas y
procedimientos de auditoría, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia
corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y Reclasificaciones" si existen
discrepancias con la evidencia primaria.  A continuación se obtiene la evidencia suficiente y
competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a
dic. según auditoría"
 
Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

 
 
9.7.2.2 Cédulas sumarias o de resumen
 
Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones de las
hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de comprobación. 
 
 
Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en
ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisión y de
comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.
 
 
Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo
homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente.  Para cada sumaria debe existir un
rubro en la Hoja de Trabajo.
 
Esquema de una cédula sumaria de efectivo:
 
 
 
9.7.2.3  CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN
 
En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el análisis y
la  comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o datos específicos  con
las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente. 
Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben elaborar sub-cédulas.
 
En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque como se afirma
en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la analítica para un
mejor examen de la cuenta. La analíticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las
técnicas y procedimientos de auditoría que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas
cédulas y en las subanalíticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del
trabajo realizado.
 
En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha partido de lo general (los estados
financieros) y se ha llegado a lo particular (la cédula analítica o subanalítica) . Ahora se debe iniciar
el método deductivo, es decir, partir de lo particular (la cédula analítica o subanalítica) para llegar
a lo general (los estados financieros) y de esta manera emitir una opinión sobre estos estados
tomados en conjunto. Para iniciar el método deductivo es necesario ir registrando los valores
obtenidos en las subanalíticas con las analíticas, los de las analíticas con las sumarias y las sumarias
con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente
las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la última hoja de trabajo se ha terminado el
trabajo de campo de la auditoría y se procede entonces a la labor de evaluación para emitir el
dictamen.  Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raíz de
su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un círculo el índice de la cédula a
la cual se traslada el saldo obtenido y en la cédula que lo recibe igualmente anotar el índice de la
cédula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere
referencia cruzada.
Esquema de una cédula analítica de Bancos:
 

 
9.7.2.4  CÉDULAS SUB-ANALÍTICAS
 
En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar otras
cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con la cédulas analíticas pues son la
mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las
técnicas y procedimientos de auditoría que se aplicaron en la cuenta.  Las pruebas aplicadas
originan documentos que deben indexarse utilizando el índice de la sub-analítica adicionándole
números consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo:  la reconciliación bancaria del
Banco Andino de la cuenta  0008-987-765-09-1  debe llevar en su parte superior como índice
11100502-01/ 1, la reconciliación de la cuenta 0008-987-766-34-1   del mismo banco llevará el
índice 111005-02/1, de igual manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendrá como índice 111005-
03/1. De idéntica manera se procederá con los restantes documentos que se desprendan del
análisis de cada cuenta de este banco, el índice variará en el número consecutivo que le
corresponda. 
 
Esquema de una cédula subanalítica del Banco Andino:
 

9.8 ORDENAMIENTO Y ARCHIVO

El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá ser lógico y ágil, con el objeto de que su
localización resulte fácil para cualquier persona.  Los papeles del expediente continuo de Auditoría
se ordenarán y archivarán por grupos o conceptos, atendiendo los datos o información que
contenga.  En este expediente se mantendrán los grupos que sean necesarios.
 
Los papeles de trabajo "de la Auditoría" tendrán un ordenamiento lógico siguiendo el del listado
de los rubros en las hojas de trabajo.  Si éstos lo están en el orden de presentación de los estados
financieros, éste será también el orden en que se coloquen los papeles de trabajo en el
expediente, es decir, primero los que se refieran a cuentas del Activo, luego los del Pasivo y del
Capital y por último, los referentes a resultados; pero si no es ese el orden en que están listadas
las cuentas en las hojas de trabajo, se prescindirá del orden del balance para seguir o acatar
precisamente el prefijado en las hojas de trabajo, pues de otro modo se dificultaría la localización
de las cédulas.

9.9 ÍNDICES
Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida localización, se
acostumbra ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe
generalmente con un lápiz de color denominado "lápiz de Auditoría".
 
Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él  se puede saber de qué papel se trata y el
lugar que le corresponde en su respectivo archivo. 
 
En teoría no importa qué sistema se escoja como índice, pero el elegido debe proveer un
ordenamiento lógico y ser suficientemente elásticos para posibles modificaciones.
 
Los principales sistemas de indexación utilizados en Auditoría son los siguientes:
 
q       Índice Numérico Alfabético: Se le asigna una letra mayúscula a las cuentas de Activo y
dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de Resultado llevarían
números arábigos ascendentes.
 
q       Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra mayúscula, y a las
cédulas analíticas dos letras mayúsculas.
 
q       Índice  Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas Numérico
Alfabético y Alfabético Doble. pues se le asigna una letra mayúscula a las cédulas sumarias de
Activo y doble letra mayúscula a las sumarias de Pasivo y Capital. Las cédulas analíticas se
indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un número arábigo progresivo. Las
cuentas de  Resultados se indexan con números arábigos en múltiplos de 10 en forma
ascendente.  Este es el sistema de mayor utilización por la facilidad de su uso y su popularidad a
nivel nacional e internacional.
 
q       Índice Numérico: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le
asignan números arábigos progresivos y las cédulas analíticas números fraccionarios. En
Colombia resulta muy apropiado usar como índice numérico el código asignado a las cuentas por
el Plan Único de Cuentas PUC
 
q       Índice Decimal: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le asignan
números arábigos en múltiplos de 1000 y a las cédulas analíticas números arábigos
dependientes de los de las sumarias en múltiplos de 100.
 
q       Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como índice el código
correspondiente  a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan Único de Cuentas. El índice
de las hojas de trabajo tendría un dígito: Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5;
Costo de Ventas 6  y Costos de Producción o de Operación 7. El índice de las cédulas sumarias
tendría dos dígitos: Disponible 11;  Inversiones 12; Deudores 13 etc. El índice de las cédulas
analíticas  puede tener de 4 a  6 dígitos: Caja 110505, Bancos 111005,  Inversiones en Acciones
120505 etc. Este sistema tiene la ventaja de no necesitar un documento que explique el
significado del índice por ser suficientemente conocido por todos, pero tiene la gran desventaja
de usar índices con demasiados dígitos en los niveles de cédulas analíticas y subanalíticas lo que
dificulta hacer las referencias cruzadas.
 
 Ejemplo del índice Alfabético Doble Numérico y el índice Numérico:
 
    ÍNDICE ÍNDICE
NOMBRE DE LA CÉDULA TIPO DE CÉDULA ALFABETICO DOBLE NUMERICO
NUMERICO PUC
Balance General Activo Hoja de Trabajo BG/1 1
Balance General Pasivo Hoja de Trabajo BG/2 2
Balance General Patrimonio Hoja de Trabajo BG/3 3
Estado de Resultados Ingresos Hoja de Trabajo PyG/1 4
Estado de Resultados Egresos Hoja de Trabajo PyG/2 5
Estado de Resultados Costo de Ventas Hoja de Trabajo PyG/3 6
DISPONIBLE Sumaria A 11
CAJA GENERAL Analítica A1 110505
Caja General Oficina Principal Sub-analítica A1/1 110505-01
Caja General Sucursal A Sub-analítica A1/2 110505-02
CAJAS MENORES (Fondos Fijos) Analítica A2 110510
Caja Menor Oficina Principal Sub-analítica A2/1 110510-01
Caja Menor Sucursal A Sub-analítica A2/2 110510-02
BANCOS Analítica A3 111005
Banco X Cuenta nnnnn1 Sub-analítica A3/1-1 11100501-01
Banco X Cuenta nnnnn2 Sub-analítica A3/1-2 11100501-02
Banco Y Sub-analítica A3/2-1 11100502-01
INVERSIONES Sumaria B 12
ACCIONES Analítica B1 120505
Acciones Z Sub-analítica B1/1 12050501
DEUDORES Sumaria C 13
CLIENTES Analítica C1 130505
Cliente  A Sub-analítica C1/1 130505-001
Cliente  B Sub-analítica C1/2 130505-002
INVENTARIOS Sumaria D 14
MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA Analítica D1 1435
E.
Articulo M Sub-analítica D1/1 143505-001
Articulo N Sub-analítica D1/2 143505-002
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS Sumaria E 15
TERRENOS Analítica E1 150405
Terreno P Sub-analítica E1/1 150405-01
Terreno Q Sub-analítica E1/2 150405-02
CONSTRUCCIONES EN CURSO Sumaria E2 150805
Construcción W Analítica E2/1 150805-01
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES Sumaria E3 151605
Edificio R Analítica E3/1 15160501
INTANGIBLES Sumaria F 16
CRÉDITO MERCANTIL Analítica F1 160505
MARCAS Analítica F2 160510
Marca Alfa Sub-analítica F2/1 160510-01
Marca Beta Sub-analítica F2/2 160510-02
DIFERIDOS Sumaria G 17
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Analítica G1 1705
Intereses Sub-analítica G1/1 170505
Seguros y Fianzas Sub-analítica G1/2 170520
VALORIZACIONES Sumaria H 19
DE INVERSIONES EN ACCIONES Analítica H1 190505
OBLIGACIONES FINANCIERAS   AA 21
SOBREGIROS BANCO X   AA1 21050101
Cuenta nnnnnn1   AA1/1 21050101-01
Cuenta nnnnnn2   AA1/2 21050105-05
SOBREGIROS BANCO Y   AA2 21050102
PAGARÉS BANCO X   AA3 210510-01
PAGARÉS BANCO Y   AA4 210510-02
PROVEEDORES   BB 22
PROVEEDORES NACIONALES   BB1 220505
PROVEEDOR A   BB1/1 220505-01
PROVEEDOR B   BB1/2 220505-02
PROVEEDOR C   BB1/3 220505-03
CUENTAS POR PAGAR   CC 23
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR   CC/1 2335
RETENCION EN LA FUENTE   CC/2 2365
IVA RETENIDO   CC/3 2367
RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA   CC/4 2370
ACREEDORES VARIOS   CC/5 2380
IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS   DD 24
DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS VFC   DD/1 240405
IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR   DD/2 2408
DE INDUSTRIA Y COMERCIO   DD/3 2412
OBLIGACIONES LABORALES   EE 25
SALARIOS POR PAGAR   EE/1 2505
CESANTÍAS CONSOLIDADAS   EE/2 2510
INTERESES SOBRE CESANTÍAS   EE/3 2515
PRIMA DE SERVICIOS   EE/4 2520
VACACIONES CONSOLIDADAS   EE/5 2525
INDEMNIZACIONES LABORALES   EE/6 2540
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES   FF 26
CESANTÍAS   FF1 201005
INTERESES SOBRE CESANTÍAS   FF2 201010
VACACIONES   FF3 201015
PRIMA DE SERVICIOS   FF4 201020
CAPITAL SOCIAL   GG 31
SUPERAVIT DE CAPITAL   GG1 32
RESERVAS   GG2 33
REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO   GG3 34
RESULTADOS DEL EJERCICIO   GG4 36
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANT.   GG5 37
SUPERAVIT POR VALORIZACIONES   GG6 38

9.11 MARCAS DE AUDITORIA

Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del examen debe
quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o subanalítica generalmente), pero esto
llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola prácticamente ilegible no solo para los
terceros, sino aún para el mismo Auditor.
 
Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados en  las cédulas o
planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditoría, las cuales son símbolos
especiales creados por el Auditor con una significación especial.
 
Por ejemplo al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las
consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que están
bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, número, fecha, beneficiario, número de cuenta
etc. Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo
realizado. En lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se utiliza
un símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez  en el lugar
apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el procedimiento realizado.
 
Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza
en la planilla para hacer los índices.  Las marcas deben ser sencillas, claras y fáciles de distinguir
una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditoría debe ser la cédula de la Marcas
de Auditoría.
 
ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORIA 
 
 
AUDITORES ANDINOS LTDA.
 
   
CLIENTE:                    AUDITORIA   A:
 
     
MARCA SIGNIFICADO  
 
¥ Confrontado con libros  
§ Cotejado con documento  
µ Corrección realizada  
¢ Comparado en auxiliar  
¶ Sumado verticalmente  
© Confrontado correcto  
^ Sumas verificadas  
« Pendiente de registro  
Ø No reúne requisitos  
S Solicitud de confirmación enviada  
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme  
SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme pero  
aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme  
S Totalizado  
ã Conciliado  
Æ Circularizado  
Y Inspeccionado  
     

 
Papeles de trabajo:

Estados Financieros

Libros por auxiliares

Balance de comprobación porterces

Copia comprobantes de diario

Copia extractos y conciliaciones bancarias

Planillas de nomina

No se harán circularizacion ni peticiones de oficio todo verbal es una practica

Notas a los estados financieros