Cierre auditorías de estados financieros 2020.

Aspectos importantes
Al iniciar el período de revisión de los estados financieros al cierre del ejercicio, se debe
revisar si el enfoque planteado inicialmente para la realización del trabajo tuvo cambios
significativos en aspectos que pudieran impactar significativamente nuestra conclusión.
Dentro de los aspectos importantes que deben ser revisados al cierre de la auditoría
relacionamos los siguientes:
Actualización de evaluación del riesgo: Dentro de los objetivos globales del auditor
está el obtener una seguridad razonable de que dichos estados financieros en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude o error, por lo tanto,
los riesgos deben ser mitigados al inicio y cierre del período teniendo en cuenta lo
siguiente:

 Revisión de la materialidad: A medida que la auditoría avanza el auditor

deberá revisar la importancia relativa determinada para efectuar los
procedimientos de auditoría, de tal forma que al final del período concluya si el
factor y porcentaje escogido es el adecuado o requiere hacerse una revaluación
de la misma y de la materialidad del desempeño.
 Revisión de actas de junta directiva o asamblea de accionistas: Se debe
efectuar lectura de actas hasta el último día de emisión de informes, de tal forma
que se valide si las decisiones tomadas en la junta directiva o asamblea impacte
de manera significativa las cifras en los estados financieros.
 Comunicaciones de riesgo: Verificar si se han identificado y comunicado todas
las situaciones que indiquen que puede existir fraude, como por ejemplo, que se
haya obtenido nueva información o condiciones que indiquen riesgo de fraude o
de error material que no fueron contemplados en el enfoque inicial del trabajo.
 Existencia de sesgos en la administración: Se deben verificar si existen
indicios o lineamientos sobre representaciones erróneas de estimaciones
contables individuales e indicadores de posibles sesgos de la administración,
para ello se deben tener en cuenta si en auditorías anteriores han existido sesgos
intencionados por parte de la administración.

 Revisión de litigios, demandas o reclamaciones: Verificar si existe un riesgo

de incorrección material con respecto a litigios o reclamaciones identificados, en
los casos en que los procedimientos de auditoría realizados indiquen que pueden
existir alguno de estos conceptos, esta información puede ser obtenida a través
de confirmaciones efectuadas con los abogados o indagaciones corroborativas
efectuadas con la gerencia o administración. De igual forma para corroborar si
existen reclamaciones se pueden efectuar revisión a la correspondencia recibida
de los distintos entes de control con el fin de identificar requerimientos o
sanciones de incumplimiento. Así mismo se debe ampliar las indagaciones a los
asesores con el fin de evaluar si con la evidencia obtenida es suficiente o
requieren implementar otros procedimientos adicionales para cubrir el riesgo.

Algunos de los atributos que pueden impactar en las decisiones de ampliar o no las
indagaciones del auditor pueden ser las siguientes:

 Que ocurran nuevos hechos significativos entre la fecha de respuesta de los

asesores y la fecha del informe.
  Que se identifiquen asuntos diferentes a los relacionados en la respuesta de los
asesores.

Se debe verificar si el impacto requiere ajuste y/o revelación a los estados financieros.

 Revisión de los errores identificados: Los errores identificados en la entidad y

su ambiente, en los controles de alto nivel o controles a nivel de proceso deben
ser analizados, para verificar que en conjunto no superen la importancia relativa
planteada para el desarrollo del trabajo.

Algunos ejemplos de errores que pueden ser identificados mencionamos los siguientes
- Insuficiencia en inversión de recursos tecnológicos, de tal forma que no exista forma
de monitorear transacciones significativas.
- Inexistencia de controles gerenciales para cambios en los sistemas de información.
- Inexistencia de segregación de funciones para la realización de operaciones.

 Revisión a las entradas de diario: Al cierre del período contable se deben

revisar las transacciones del período evaluado, con el objetivo de identificar o
verificar que no existan transacciones inusuales que puedan conllevar a fraude
por manipulación de los estados financieros. Dentro de los factores a evaluar
para identificar transacciones fraudulentas se relacionan los siguientes:

- Si las transacciones son realizadas por personas autorizadas.

- Si las transacciones registradas corresponden a la operación del negocio.
- Si las transacciones fueron registradas en el período correspondiente
- Si las transacciones están respaldadas con soportes adecuados.
- Si se realizaron transacciones en horas inusuales, que puedan ser objeto de fraude.
- Registro en cuentas poco usuales o que se usan con poca frecuencia.
- Registros después del cierre o al final del período sin ningún tipo de comentarios.
- Transacciones que contengan números redondeados o repetitivos.

 Revisión de los eventos subsecuentes: Se deben realizar procedimientos de tal

manera que cubran la fecha de cierre de los estados financieros y la fecha de
entrega de informe de los auditores, de tal manera de identificar cualquier hecho
que pueda generar un riesgo significativo en las cifras revisadas, y que requieran
de ajuste y/o revelación en los estados financieros. Para ello se deben efectuar
las siguientes indagaciones:

- Si se han hecho o se contempla hacer ajustes contables poco usuales.

- Si hubo algún cambio significativo en el capital social de la compañía.
- Si se han efectuado cambios en las políticas contables.
- Si se espera algún pasivo o compromiso contingente.
- Si ha habido cambios importantes en las partes relacionadas.
- Si han suscrito nuevos compromisos, préstamos o garantías significativas.
- Si han ocurrido eventos que sean relevantes a la medición de las estimaciones o
provisiones.
Procedimientos Analíticos Finales:
Formamos una conclusión general sobre si los estados financieros tomados en conjunto
guardan consistencia con nuestro conocimiento del negocio, mediante procedimientos
analíticos
Debemos aplicar procedimientos analíticos al final de la auditoría o cerca de esa fecha
para llegar a una conclusión global sobre si los estados financieros tomados en su
conjunto son consistentes con nuestro conocimiento del negocio
Si existen diferencias importantes entre los estados financieros y nuestro conocimiento
del negocio de la entidad, consideramos la naturaleza y causa de las diferencias.
Estos procedimientos los realizamos comparando el balance y el estado de resultados
del año auditado (31 de diciembre de 2020) con el balance y el estado de resultados del
año inmediatamente anterior (31 de diciembre de 2019).
El objetivo de esta comparación es identificar la causa de las variaciones significativas y
si guardan concordancia con nuestro entendimiento del negocio. Ejemplo si los
objetivos de la compañía para el 2020 era lograr un crecimiento del 10% en sus ventas,
esperamos ver reflejado eso en el estado de resultados. En caso de presentarse
variaciones no esperadas (ejemplo crecimiento del 30%) debemos entrar a evaluar si
nuestros procedimientos sustantivos nos proveen de evidencia suficiente y adecuada que
nos ayude a soportar esta variación. En caso que no, debemos ampliar nuestros
procedimientos sustantivos para asegurarnos que la variación inesperada es razonable.
Procedimientos para la preparación de estados financieros:
- Revisar con la administración cualquier cambio realizado en las políticas contables;
esta revisión debe incluir, si las políticas han sido aplicadas apropiadamente, y si la
justificación del cambio es razonable.
- Revisar los estados financieros comparativos, con sus respectivas notas explicativas.
- Evaluar si las políticas contables adoptadas por la entidad son apropiadas para el
negocio, y en consecuencia con el marco normativo aplicable. En dicha evaluación debe
verificarse lo siguiente: revisar la coherencia en la      aplicación de la políticas
contables de un período a otro, y determinar si los cambios en las políticas contables son
informados adecuadamente.
- Incluir en las notas explicativas a los estados financieros, un detalle de las
transacciones y saldos con partes relacionadas.
- Obtener las bases utilizadas por la Compañía para la preparación del flujo de efectivo.
- Obtenga el estado de cambio en el patrimonio y verifique los soportes
correspondientes en caso de haber existido movimientos.
Comunicaciones que deben generarse al cierre de la auditoría:
- Carta dirigida a la gerencia: Esta debe incluir el tipo de trabajo que se realizó a la
información financiera, las deficiencias de control y debilidades importantes
identificadas, las recomendaciones emitidas, y los planes de acción de la gerencia.
- Representaciones de la administración: El auditor debe obtener evidencia que la
administración reconoce su responsabilidad por la presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo al marco normativo, y que entregó toda la información requerida
para el desarrollo de la auditoría. Las representaciones dadas por la administración
pueden ser enfocada asuntos que se consideren importantes ya sea individual o
colectivamente.
Cuando las representaciones identificadas se relacionan asuntos que son importantes
para los estados financieros el auditor necesitará:
- Buscar evidencia de auditoría corroborativa dentro o fuera de la entidad.
- Evaluar si las representaciones hechas por la administración son razonables y
consistentes con otra evidencia de auditoría obtenida.
Si una representación de la administración se contradice por otra evidencia de auditoría,
el auditor deberá investigar las circunstancias que dieron origen a esta situación.
¿Qué debe contener una carta de representación?
- Información específica, fechada y firmada; dicha fecha debe ser la misma del dictamen
del auditor y de los estados financieros.
- Debe estar firmada por los miembros de la administración que tengan la
representación legal o responsabilidades primarias en la entidad y de sus aspectos
financieros y contables.
¿Qué debe hacerse si la administración se rehúsa a proporcionar la carta de
representación?
En caso de que la administración se rehúse a proporcionar la carta de representación,
esto constituye una limitación en el alcance y el auditor deberá expresar una opinión
calificada o una abstención de opinión.
Revisión posterior a la elaboración de los estados financieros antes de su emisión.
Una vez finalizada la revisión de los estados financieros que se van a emitir se deben
realizar las siguientes verificaciones:
- Cruce de cifras dictaminadas con relación a las auditadas (Balance de
prueba), con el fin de verificar que no existan cambios y que los saldos emitidos
corresponden a las cifras auditadas.
- Verificación del negocio en marcha de compañía: debemos verificar si la compañía
al cierre del período puede continuar operando, o en caso contrario verificar que este
punto quede incluido en las notas de los estados financieros y como un párrafo de
énfasis en la opinión del auditor.
- Soporte de eventos subsecuentes: se debe tener total claridad y debidamente
soportado que a la fecha de cierre y fecha del informe no existe ningún evento que
pueda cambiar nuestra opinión.
- Verificación de libros oficiales, y corroborar que a estos contengan la misma
información que se está emitiendo.
- Informe del revisor fiscal, en el cual se expresa si los actos de la administración de la
sociedad se ajustan a los estatutos y a las ordenes o instrucciones de la asamblea o junta
de socios, si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y libro de actas,
registro de acciones se llevan y se conservan debidamente y si hay y son adecuadas las
medidas de control interno, conservación y custodia de bienes de la sociedad o de
terceros. Estos puntos deben quedar resumidos en un papel de trabajo que soporte el
trabajo de auditoría realizado el cual debe ir relacionado a cada punto mencionado
anteriormente.
- Informe de gestión: El cual deberá contener una información fiel sobre la evolución
del negocio, situación económica, financiera, administrativa y jurídica de la sociedad,
dicho informe deberá contener indicaciones sobre los acontecimientos importantes del
ejercicio, evolución de la sociedad, operaciones celebradas con socios y/o accionistas, el
estado de cumplimiento de las normas de propiedad intelectual y derechos de autor por
parte de la sociedad, y la constancia por parte de la administración sobre la libre
circulación de las facturas emitidas por los vendedores o proveedores. Las cifras
expresadas en este informe deben ser cruzadas con los saldos de los estados financieros
que se están emitiendo.
OTROS ASPECTOS

Durante el proceso de la auditoría de estados financieros existen etapas en

las cuales el auditor debe poner mucho énfasis en la aplicación de su juicio
profesional, en especial las dos principales etapas son la planeación y el
cierre de la auditoría.

En el proceso del cierre de la auditoría, el auditor tiene que hacer uso de

sus conocimientos y de su juicio profesional, aplicando en gran medida el
escepticismo requerido para lograr la evidencia de auditoría suficiente que
permita determinar que los estados financieros auditados están libres de
incorrecciones materiales debido al fraude o al error.

Para lograr lo anterior, el auditor revisa su trabajo y el ejecutado por su

equipo de auditoría, para verificar que cada uno de los procedimientos
aplicados cumpla con algún objetivo de auditoría marcado por las Normas
Internacionales de Auditoría.

El proceso de la auditoría, en todas sus etapas, va obteniendo evidencia

respecto de la información financiera, las transacciones que la sustentan y
los criterios y juicios utilizados por la administración en la preparación de su
información financiera.

Dichas etapas normalmente incluyen el proceso de aceptación del trabajo

de auditoría, conocimiento del cliente, su entorno y el control interno que
utiliza en la preparación de su información financiera, determinación de
riesgos y la respuesta que tiene para atenderlos, así como todos los
procedimientos necesarios para obtener evidencia de auditoría.

Todo ese trabajo debe ser adecuadamente documentado, de tal manera

que cualquier contador con experiencia de auditoría pueda, derivado de su
lectura, llegar a las mismas conclusiones que el auditor. Sobre la base de
que sólo se considera como válida la evidencia que esté reflejada en la
documentación de la auditoría.

Específicamente, el auditor pondrá especial atención en las conclusiones

alcanzadas con respecto a la búsqueda de evidencia en donde exista un
mayor riesgo de que se incurra en una incorrección material derivada de
diferentes causas como son: la exposición al fraude, la motivación a
modificar las cifras para alcanzar un resultado deseado, la dificultad técnica
en la determinación de las cifras a incluir en los estados financieros,
etcétera.

Las principales áreas en donde normalmente pondrá énfasis son: el

reconocimiento de los ingresos, las confirmaciones externas incluyendo el
área de auditoría, partes relacionadas, hechos posteriores al cierre,
estimaciones contables, valor razonable, entre otras.

Todas las conclusiones derivadas de la obtención de evidencia ayudarán al

auditor a determinar, una vez finalizado su trabajo, si alcanzó los objetivos
globales de la auditoría y, en consecuencia, verá si podrá emitir su informe
o tendrá que modificarlo.