Asesoría CONTABLE

INFORME ESPECIAL

NIC 41: impacto del COVID-19.

Caso práctico
Resumen

La llegada de la pandemia no solo afectó las actividades manufactureras y comerciales,

también afectó la actividad agropecuaria (agrícola y ganadera). El establecimiento de la
cuarentena en marzo de este año trajo consigo una contracción en el abastecimiento
como en el consumo de productos. El BCRP ha pronosticado un decrecimiento de 2.7 %
de este sector para el presente año. El presente trabajo servirá como guía para medir las
posibles pérdidas originadas por la pandemia y registrarlas debidamente.

Felipe de Jesús QUISPE ACOSTA

Contador Público Colegiado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas por ESAN. Especialista en Tributación por la Universidad
Católica. Catedrático de MBA en la UTP, la Maestría de Dirección Estratégica en la UPSJB y la Facultad de Contabilidad de la UPC. Expositor independiente.
Miembro del IPIDET. Director gerente de Confinad Asesores y gerente de contabilidad. Autor de diversas publicaciones.

PALABRAS CLAVES: Activo biológico / Valor razonable / Producto agrí- La NIC 41 no aborda el tema relacionado con el pro-
cola / Cosecha / Reproducción / Transformación biológica. ceso de los productos agrícolas; los terrenos de la acti-
vidad agrícola, que es atendido por la NIC 16; las plantas
productoras relacionadas a la actividad agrícola, que,
INTRODUCCIÓN como se ha mencionado, pasó a la NIC 16; las subven-
ciones otorgadas por el Gobierno relacionadas con las
El objetivo de la NIC 41: Agricultura (en adelante, NIC 41) es
plantas productoras, que son atendidas por la NIC 20:
prescribir el tratamiento contable, la presentación en los
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
estados financieros y la información a revelar en relación
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales;
con la actividad agrícola (activos biológicos y productos
los activos intangibles, que son atendidos por la NIC
agrícolas en el punto de cosecha o recolección). En junio
38: Intangibles; y los activos por derecho de uso que
de 2014, el IASB modificó el alcance de la NIC 16: Propie-
surgen de un arrendamiento de terrenos relacionados
dades, Planta y Equipo, y en correlato modificó la NIC 41:
con actividades de agricultura, que son abordados por
Agricultura. El IASB incluyó en la NIC 16 a las plantas pro-
la NIIF 16: Arrendamientos.
ductoras relacionadas con la actividad agrícola, razón por
la cual la NIC 41 aborda solo los activos biológicos que no
son plantas productoras y productos agrícolas. 2. Definiciones
Las definiciones que se detallan a continuación son exclu-
I. ANÁLISIS CONCEPTUAL sivas de la NIC 41 y no se usan en otras NIIF.
1. Alcance
• Actividad agrícola es la gestión, por parte de una en-
Según el párrafo 1 de la NIC 41, debe aplicarse para la con- tidad, de la transformación biológica y recolección de
tabilización de los conceptos siguientes, siempre que se activos biológicos, para destinarlos a la venta, o para
encuentre relacionado con la actividad agrícola: convertirlos en productos agrícolas o en otros activos
biológicos adicionales.
(a) Activos biológicos, excepto las plantas productoras
que se encuentran en la NIC 16; • Producto agrícola es el producto ya cosechado o re-
(b) Productos agrícolas en el punto de cosecha o reco- colectado, procedente de los activos biológicos de
lección; y la entidad.

(c) Subvenciones del Gobierno. • Un activo biológico es un animal vivo o una planta.

38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1 quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 42
a
 INFORME ESPECIAL

• La transformación biológica comprende los pro- excluyendo los costos financieros y los impuestos a
cesos de crecimiento, degradación, producción las ganancias.
y procreación, que son la causa de los cam-
bios cualitativos o cuantitativos en los activos
• Un grupo de activos biológicos es una agrupación de
animales vivos o de plantas que sean similares.
biológicos.
• La cosecha o recolección es la separación del producto
• Los costos de venta son los costos incrementales di- del activo biológico del que procede, o bien el cese
rectamente atribuibles a la disposición de un activo, de los procesos vitales de un activo biológico.

A
C
T
I
V
I
Transformación biológica D
A
D

A
G
R
Í
C
O
L
A

Activo biológico Producto agrícola

VENTA

La actividad agrícola abarca una gama de activida- anual o perenne, el cultivo en huertos y plantacio-
des diversas; por ejemplo, el engorde del ganado, nes, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las
la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo piscifactorías).

Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes:

CAPACIDAD DE CAMBIO GESTIÓN DEL CAMBIO MEDICIÓN DEL CAMBIO

La gerencia facilita la transformación biológica

Tanto el cambio cualitativo (adecuación genética,
(por ejemplo, niveles de nutrición, humedad,
densidad, maduración, cobertura grasa) como
Tanto las plantas como los animales temperatura, fertilidad y luminosidad). Hay
cuantitativo (número de crías, peso, metros cúbi-
vivos son capaces de experimentar una separación con otras actividades. Por
cos) conseguido por la transformación biológica
transformaciones biológicas. ejemplo, no es actividad agrícola la cosecha
o la cosecha se medirá y controlará como una
o recolección de recursos no gestionados
función rutinaria de la gerencia.
previamente.

La NIC 41, al igual que muchas otras, usa también el con- para la determinación de los valores de los activos bioló-
cepto de valor razonable, que es el precio que se recibiría gicos y de los productos agrícolas.
por vender un activo o que se pagaría por transferir un
La NIIF 13: Valor Razonable, en el Apéndice B, desarro-
pasivo en una transacción ordenada entre participantes lla la guía de aplicación para la determinación del valor
del mercado en la fecha de la medición, el cual se aplicará razonable.

3. Reconocimiento y medición
RECONOCIMIENTO INICIAL MEDICIÓN

Activo biológico y producto agrícola Activo biológico Producto agrícola

Aquellos productos cosechados o re-

• La entidad controle el activo como resultado de Se mide tanto en el momento de su reconoci-
colectados que proceden de activos
sucesos pasados. miento inicial como al final del periodo sobre
biológicos de una entidad se medirán
el que se informa a su valor razonable menos
a su valor razonable menos los costos
• Sea probable que los beneficios económicos los costos de venta. Solo en el reconocimiento
de venta en el punto de cosecha o
futuros asociados con el activo fluyan a la entidad. inicial, cuando no se pueda medir a valor razo-
recolección. Tal medición es el costo
nable, se medirá al costo menos depreciación y
• El valor razonable o el costo del activo puedan a esa fecha, cuando se aplique la NIC
menos deterioro; y cuando sea posible medirlo
ser medidos de forma fiable. 2: Inventarios y otra norma que sea
a valor razonable, se procederá a hacerlo.
de aplicación.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1a quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 42 39
 Asesoría CONTABLE

El control de un activo biológico al que se refiere el Cambios en el importe en libros

reconocimiento debe acreditarse con documentos
fehacientes o procesos que acrediten la propiedad La entidad presentará una conciliación de los cambios
de estos activos, como el marcaje, inscripción del en el importe en libros de los activos biológicos entre
activo biológico en algún registro (como sucede con el comienzo y el final del periodo corriente. La concilia-
los caballos), etc. ción incluirá:

2.1. Ganancias y pérdidas (a) La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor

a. Relacionado con activo biológico.- Cuando ocurran razonable menos los costos de venta.
ganancias o pérdidas en el reconocimiento inicial a (b) Los incrementos debidos a compras.
su valor razonable menos los costos de venta y por
un cambio en el valor razonable menos los costos (c) Las disminuciones debidas a ventas y los activos bio-
de venta, deberán incluirse en la ganancia o pérdida lógicos clasificados como mantenidos para la venta
neta del periodo en que aparezcan. (o incluidos en un grupo de activos para su disposi-
Es probable que, por ejemplo, los costos de venta ción clasificado como mantenido para la venta) de
al momento del reconocimiento inicial cambien. acuerdo con la NIIF 5.
Esto originará necesariamente una nueva medi-
(d) Los decrementos debidos a la cosecha o recolección.
ción del valor razonable, el cual deberá recono-
cerse en el Estado de Resultados. Por otro lado, en (e) Los incrementos que procedan de combinaciones
el mismo proceso de adquisición (traslado, acondi- de negocios.
cionamiento, etc.) puede originarse la muerte de
algunos seres vivos; además, puede también ori- (f) Las diferencias netas de cambio derivadas de la con-
ginarse el nacimiento de un ser vivo. Esto gene- versión de los estados financieros a una moneda de
rará una pérdida o una ganancia, respectivamente, presentación diferente, así como las que se derivan
que también deberá ser reconocida en el Estado de la conversión de un negocio en el extranjero a la
de Resultados. moneda de presentación de la entidad que informa.
b. Relacionado con un producto agrícola.- Cuando ocurran (g) Otros cambios.
ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento
inicial, que se lleva al valor razonable menos los cos-
tos de venta, deberán incluirse en la ganancia o pér-
dida neta del periodo en el que estas aparezcan.  CASO PRÁCTICO
3.2. Imposibilidad de medir el valor razonable en
forma fiable
La empresa Avícola San Jacinto S.A. se dedica a la
El párrafo 30 de la NIC 41 establece una presunción de crianza y venta de pollos en la ciudad de Lima a
medir el valor razonable de un activo biológico de manera distintos mercados mayoristas. El 10 de marzo de
fiable. Sin embargo, esta presunción puede ser refutada 2020 adquirió pollos BB Cobb 500 por un valor de
y será solo en el reconocimiento inicial, asimismo, se da S/ 120,000. Estos pollos iban a ser criados para que,
para activos biológicos que no dispongan de precios coti- luego de 45 días, puedan venderse. Con el estable-
zados de mercado y que se haya determinado que no cimiento de la cuarentena a mediados de marzo de
son fiables otros métodos para la medición a valor razo- este año, los mercados cerraron sus puertas y, con
nable. En estos casos, los activos biológicos se miden al esta medida, la venta de pollos.
costo menos depreciación y deterioro. Cuando se pueda
medir de manera fiable a valor razonable, se debe efec- Al cabo de los 45 días, determinó que el 25 de abril
tuar esta medición. de 2020, el precio del pollo en pie en el centro de
acopio se redujo cerca del 50 % hasta antes de la
Se supone que el valor razonable puede ser medido con cuarentena.
fiabilidad para un activo biológico que califica como man-
tenido para la venta en la medida que cumpla con los cri-
terios de la NIIF 5: Activos no Corrientes Mantenidos para
la Venta y Operaciones Discontinuadas.

4. Revelación
Las entidades deben revelar lo siguiente:

(a) La existencia e importe en libros de los activos bioló-

gicos sobre cuya titularidad tenga alguna restricción,
así como el importe en libros de los activos biológi-
cos pignorados como garantía de deudas.
(b) La cuantía de los compromisos para desarrollar o
adquirir activos biológicos.
(c) Las estrategias de gestión del riesgo financiero rela-
cionado con la actividad agrícola. Fuente: Midagri

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a
 INFORME ESPECIAL

Como consecuencia de esta reducción de precios, Materiales, auxiliares, suministros y

Avícola San Jacinto S.A. tiene que reconocer una pér- 25 25,000
repuestos
dida por medición de valor razonable de acuerdo a
252 Suministros
la NIC 41.
2524 Otros suministros
En el presente caso práctico se presentará la acumu- 61 Variación de inventarios 25,000
lación de costos incurridos hasta obtener el producto
613 Materiales auxiliares, suministros y
agrícola y su medición a valor razonable.
repuestos
Solución: 6132 Suministros
10/03/2020 Ingreso al almacén de alimento
a) Compra de pollos BB Cobb 500 a S/ 120,000 más IGV. balanceado.
------------------------------- x -------------------------------
ASIENTO CONTABLE
61 Variación de inventarios 25,000
----------------------------- x ------------------------------ 613 Materiales auxiliares, suministros y
35 Activos biológicos 120,000 repuestos

351 Activos biológicos en produc- 6132 Suministros

ción Materiales, auxiliares, suministros y
25 25,000
3511 De origen animal repuestos

35111 Costo 252 Suministros

Tributos, contraprestaciones y apor- 2524 Otros suministros

40 tes al sistema público de pensiones y 21,600 x/x Salida de alimento balanceado del
de salud por pagar almacén al consumo.
401 Gobierno nacional ------------------------------- x -------------------------------
4011 Impuesto General a las Ventas 35 Activos biológicos 25,000
40111 IGV - Cuenta propia 351 Activos biológicos en producción
Cuentas por pagar comerciales 3511 De origen animal
42 141,600
terceros
35111Costo
421 Facturas, boletas y otros com-
probantes por pagar 72 Producción de activo inmovilizado 25,000
4211 No emitidas 724 Activos biológicos
10/03/2020 Compra de pollos BB Cobb 500. 7241 Activos biológicos en desarrollo
de origen animal
----------------------------- x ------------------------------
Reconocimiento del costo de alimenta-
x/x
ción de los pollos BB Cobb 500.
b) Compra de alimento balanceado para toda la etapa
------------------------------- x -------------------------------
de crecimiento.

ASIENTO CONTABLE c) Durante la etapa de crecimiento de los pollos, la

------------------------------- x ------------------------------- empresa Veterinaria Internacional S.A. se ocupó de
todas las actividades propias de la atención de los
60 Compras 25,000
pollos en crecimiento.
603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos ASIENTO CONTABLE
6032 Suministros --------------------------------- x -------------------------------
Tributos, contraprestaciones y aportes al Gastos de servicios prestados por
40 sistema público de pensiones y de salud 4,500 63 18,000
terceros
por pagar
639 Otros servicios prestados por
401 Gobierno nacional terceros
4011 Impuesto General a las Ventas 6399 Veterinario
40111 IGV - Cuenta propia Tributos, contraprestaciones y aportes al
40 sistema público de pensiones y de salud 3,240
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 29,500 por pagar
421 Facturas, boletas y otros compro- 401 Gobierno nacional
bantes por pagar 4011 Impuesto General a las Ventas
4211 No emitidas 40111 IGV - Cuenta propia
10/03/2020 Compra de suministros para la 42 Cuentas por pagar comerciales terceros 21,240
crianza de los pollos BB Cobb 421 Facturas, boletas y otros compro-
500. bantes por pagar
------------------------------- x ------------------------------- 4211 No emitidas

CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1a quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 42 41
 Asesoría CONTABLE

Gastos de veterinario durante la etapa Gastos de servicios durante la

x/x
de crecimiento. x/x etapa de crecimiento de los
--------------------------------- x ------------------------------- pollos BB Cobb 500.

35 Activos biológicos 18,000 --------------------------------- x -------------------------------

351 Activos biológicos en producción

3511 De origen animal A continuación, se muestra el costo acumulado de los
pollos:
35111 Costo
72 Producción de activo inmovilizado 18,000
Costo de los pollos en pie en centro de acopio
724 Activos biológicos
Compra de pollos 120,000
7241 Activos biológicos en desarrollo
de origen animal Alimento balanceado 25,000
Gastos de veterinario durante la etapa Veterinario 18,000
x/x
de crecimiento.
Otros servicios 8,500
--------------------------------- x -------------------------------
Total 171,500
Peso total (kg) 60,318
d) Durante la etapa de crecimiento de los pollos se incu-
rrió en diferentes gastos. De acuerdo al precio de mercado (valor razonable) del
pollo en pie en el centro de acopio, se determina el valor
ASIENTO CONTABLE razonable considerando que para realizar la venta se incu-
rrirá en un gasto equivalente al 2 % de dicho valor.
--------------------------------- x -------------------------------
Gastos de servicios pres-
63 8,500 Valor razonable del pollo en pie en el centro de acopio
tados por terceros
636 Servicios básicos 5,500 Precio al 25 de abril de 2020 2.53

6361 Energía eléctrica 3,000 Pollos disponibles a la venta (kg) 60,318

6363 Agua 1,200 Valor razonable antes de gastos de venta 152,605
6364 Teléfono 800 (-) Gastos vinculados a la venta (2 %) 3,052
6366 Radio 500 Valor razonable final 149,552
634 Mantenimiento y
3,000
reparaciones
Con esta información determinamos la pérdida por apli-
6343 Propiedad, planta
y equipo
cación de la NIC 41.
Tributos, contrapresta-
ciones y aportes al siste- MEDICIÓN POSTERIOR
40 1,530
ma público de pensiones Costo de pollos en pie en el centro de acopio 171,500
y de salud por pagar
(-) Valor razonable de 60,318 kg de pollos (149,552)
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General Pérdida por aplicación del valor razonable 21,948
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta ASIENTO CONTABLE
propia
--------------------------------- x -------------------------------
Cuentas por pagar co-
42 Pérdida por medición de activos no
merciales terceros 10,030 66 21,948
financieros al valor razonable
421 Facturas, boletas y
otros comproban- 662 Activo inmovilizado
tes por pagar
6622 Activos biológicos
4211 No emitidas
Gastos de servicios durante la 35 Activos biológicos 21,948
x/x etapa de crecimiento de los 351 Activos biológicos en producción
pollos BB Cobb 500.
--------------------------------- x ------------------------------- 3511 De origen animal
35 Activos biológicos 8,500 35111 Costo
351 Activos biológicos 25/04/2020 Reconocimiento de la pérdida
en producción por aplicación de valor razonable.
3511 De origen animal --------------------------------- x -------------------------------
35111 Costo
Producción de activo in-
72
movilizado
8,500 En virtud del párrafo 13 de la NIC 41, los productos agríco-
las que proceden de activos biológicos son medidos a su
724 Activos biológicos
valor razonable menos los costos de venta estimados, en
7241 Activos biológicos el punto de cosecha o recolección. Ese valor razonable
en desarrollo de
origen animal neto se considera como costo para efectos de su reco-
nocimiento como inventario.

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1 quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 38 - 42
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 Asesoría CONTABLE
INFORME PRÁCTICO

El cierre contable: procedimiento

y dinámica contable según el PCGE
Al 31 de diciembre de cada año, luego del registro en los libros de contabilidad de todos
Resumen

los hechos económicos producidos en el periodo contable (devengados), las empresas

deben realizar el proceso de cierre, el cual consiste en efectuar un conjunto de pasos,
tales como asientos de ajustes necesarios que permiten realizar el corte de cuentas,
determinar razonablemente la utilidad del ejercicio y presentar la situación financiera de
la entidad y estados financieros de propósito general, conforme lo prescriben las normas
contables.

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Proceso de cierre / Resultado del ejercicio / Asien- actualmente vigente; sin embargo, se incidirá en esto
tos de ajuste / Asientos de cierre / Inventarios. último, lo que se complementará con casos prácticos que
nos permitan conocer de manera más clara este proceso.

INTRODUCCIÓN I. PROCESO DE CIERRE

Al finalizar el periodo contable y antes de la emisión de El ciclo contable es el conjunto de todas las operaciones
los estados financieros de propósito general1, las entida- que realiza una empresa durante un periodo económico,
des deben efectuar el proceso de cierre, que es un con- con el objetivo de ofrecer a los usuarios de la contabilidad
junto de actos de suma importancia que permite medir información resumida de su situación en periodos más o
el resultado obtenido dentro del periodo contable, que menos cortos de tiempo y, como mínimo, con periodici-
coincide con el año natural, esto es, entre el 1 de enero y dad anual, por motivos de tipo mercantil y fiscal. El regis-
el 31 de diciembre de cada año. tro de los hechos contables que se originan en la activi-
dad empresarial forma un proceso contable compuesto
Para ello, resulta necesario preparar un formato llamado por las siguientes operaciones:
hoja de trabajo, dividida en múltiples columnas para sumas
totales, saldos y cuentas del ESF, y estado de resultados,
que facilita la mecánica de los asientos de ajuste y cierre, y
permite conocer de forma muy general la situación finan-
ciera de la organización al finalizar el periodo. Inventario
Proceso de
cierre o balance
En este sentido, se analizará lo previsto en las normas de situación
contables (NIIF), así como lo dispuesto en el Plan Con- inicial
table General Empresarial 2019 (en adelante, PCGE)2,

Registro de las
1 Según el párrafo 7 de la NIC 1, son aquellos que pretenden cubrir operaciones realizadas
las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir durante el ejercicio
informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
2 Aprobado mediante Resolución del Consejo Normativo de Conta-
bilidad Nº 002-2019-EF/94. Vigente a partir del 1 de enero de 2020.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1a quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 43 - 47 43
 Asesoría CONTABLE

De lo antes indicado se tiene que el proceso de cierre

Las estimaciones del valor realizable tendrán en consideración las
es una etapa o fase dentro del ciclo contable que facilita fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con
el registro de las transacciones del siguiente periodo, medi- los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos
ante el cual los saldos de las cuentas temporales se resu- confirmen condiciones existentes al final del periodo (NIC 2).
men y transfieren a una cuenta permanente (resultados Los ajustes a los importes reconocidos en sus estados financieros
acumulados) y, por ende, se determinan los resultados del para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes (NIC 10).
periodo, así como se preparan las cuentas permanentes
para el registro de las transacciones del siguiente periodo. El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe
someterse a revisión al final de cada periodo sobre el que se
informe. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo
por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que
II. ASIENTOS DE AJUSTE no dispondrá de suficiente ganancia fiscal en el futuro como
para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte de
En opinión de Sinisterra, Polanco y Henao3, los asientos de
los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos
ajuste permiten reconocer en los libros de contabilidad (NIC 12).
los ingresos realizados y pendientes de cobro, los gastos El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como
causados y pendientes de pago, el devengo de los gastos mínimo, al término de cada periodo anual y, si las expectativas
pagados por anticipado que afectan el periodo corriente, difirieren de las estimaciones previas, los cambios se contabili-
los ingresos recibidos por anticipado, los gastos por depre- zarán como un cambio en una estimación contable, de acuerdo
con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
ciación y otros eventos no reconocidos al final del periodo Contables y Errores (NIC 16).
contable, y actualizan los saldos de las diferentes cuentas,
Diferencias de inventarios como consecuencia de la toma de
a fin de preparar los estados financieros más ajustados a inventarios.
la realidad económica de la organización. En este sentido,
afirman que tienen los siguientes objetivos:
III. ASIENTOS DE CIERRE
• Cumplir la norma técnica de asignación.
Previamente a estos, se debe efectuar un balance de
• Registrar los hechos económicos realizados que no comprobación, el cual constituye una herramienta con-
se hayan reconocido. table que permite conciliar el libro mayor con la estruc-
• Corregir los asientos incorrectos. tura económica y financiera de la empresa, que nos per-
• Reconocer e incorporar las omisiones que hayan te- mite conocer la diferencia entre el haber y el debe de las
nido lugar. cuentas que han tenido movimiento durante el ejercicio.
Asimismo, permite verificar si la información numérica es
Agregan los precitados autores que los asientos de ajustes
correcta y ayuda a totalizar las cuentas y detectar si hay
típicos son los de ingresos y gastos acumulados: causa-
errores aritméticos.
dos no pagados, ingresos y gastos diferidos: pagados por
anticipado, depreciaciones y amortizaciones, y corrección Los asientos de cierre tienen como propósito dejar las
de errores y omisiones. cuentas contables con un saldo de cero, esto es, como
su nombre lo indica, tienen la finalidad de cerrar las cuen-
Cabe precisar que entre los principales temas que gene-
tas contables según los tipos de cuentas que hay y sirven
ran ajustes y, por tanto, pueden considerarse como ajus-
para preparar las cuentas para el registro de las transac-
tes se encuentran los siguientes:
ciones del siguiente periodo. Tal como a continuación se
muestra, se producen los siguientes efectos:
Temas que generan ajuste

Reexpresión de saldos en moneda extranjera (NIC 21).

Verificación de factores de deterioro y pérdidas por deterioro
(NIC 36). Se trata de cuentas temporales.
Reconocer cualquier provisión que se genere (NIC 37). Cierre de cuentas Determinar el resultado del periodo.
de resultado Iniciar el nuevo periodo con un saldo igual
Reconocer el Impuesto a la Renta diferido, así como el activo y
pasivo tributario diferido del periodo y cualquier ajuste al importe a cero.
antes reconocido (NIC 12).
Reconocer cualquier cambio en las pérdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida del activo financiero como ganancia Se trata de cuentas permanentes.
o pérdida (NIIF 9). Cierre de cuentas Determinar sus saldos que constituyen el
del balance
Reexpresión de partidas medidas a valor razonable al cierre del monto inicial para el periodo siguiente.
ejercicio (por ejemplo, NIIF 5 y NIIF 9).
Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del
tiempo, medición del progreso, actualización del precio de la
transacción estimado considerando las circunstancias existentes
al final del periodo, cambios en el precio de la transacción e En el caso de las cuentas temporales, la mecánica de
incrementos de costos por la obtención de un contrato (NIIF 15). los asientos de cierre implica que las cuentas tempora-
les que presenten saldo deudor (gastos) deben acredi-
tarse por el mismo valor, mientras que las cuentas tem-
porales con saldo acreedor (ingresos) deben debitarse
por idéntico valor. Una vez cerradas todas las cuentas
de gastos e ingresos y que sus saldos se encuentren en
la cuenta 89 Determinación del resultado del periodo,
3 Sinisterra, Gonzalo; Polanco, Luis; y Henao, Harvey. Contabilidad: sis-
tema de información para las organizaciones. Sexta edición, McGraw-
esta última también debe saldarse contra la cuenta 59
Hill Interamericana, Colombia, 2011, pp. 63 y 64. Resultados acumulados.

44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1 quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 43 - 47
a
 INFORME PRÁCTICO

Luego de ello, se procede al cierre de las cuentas perma- 1. Cierre conforme con el PCGE 2019
nentes, el cual se efectúa mediante un asiento similar al
de apertura, pero, lógicamente, inverso, puesto que se Según el PCGE, el Elemento 8: Saldos intermediarios de
trata de cerrar las cuentas que han aparecido a lo largo gestión y determinación del resultado del periodo tiene
del ejercicio económico. como propósito la acumulación de información para pre-
sentarla al Instituto Nacional de Estadística e Informática
Con el proceso de cierre se da por concluido el proceso de (INEI) en los censos nacionales económicos que la última
contabilización de las operaciones de un periodo deter- efectúa; que permite el cierre paulatino de las cuentas de
minado, y permite continuar con el siguiente periodo. gastos acumulados por su naturaleza.

Elemento 8: Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio

83 Exceden- 85 Resulta- 89 Determi-

81 Produc- te bruto (in- 84 Resul- do antes del nación del
80 Margen ción del 82 Valor
comercial agregado suficiencia tado de impuesto a resultado
ejercicio bruta) de explotación las ganancia del periodo
explotación

Contenido de las cuentas del Elemento 8 según el PCGE

Se determina al cierre del periodo económico, por la diferencia entre las ventas de mercaderías y el
80 Margen comercial costo de estas. El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre las compras y la
variación, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderías.

Representa el valor de lo que la entidad ha producido al cierre del periodo, sea que se haya vendido,
81 Producción del ejercicio almacenado o inmovilizado. La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes, servicios
y producción de activos para su propio uso por la entidad.

El valor agregado indica al cierre del periodo lo que la entidad añade en su proceso de producción,
según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor. Esta variable es medida por la
82 Valor agregado diferencia entre la producción del periodo y los consumos de bienes y servicios suministrados por
terceros para esta producción (consumo intermedio). Asimismo, el valor agregado equivale a la suma
de las remuneraciones a los factores de producción, es decir, a la mano de obra y al capital.

Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto, pérdida o insufi-
83 Excedente bruto (insuficien- ciencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la entidad; en cuanto excedente, representa
cia bruta) de explotación la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación; y en tanto insuficiencia,
representa el consumo de recursos financieros antes generados.

Muestra el resultado obtenido por la entidad al cierre del periodo sin considerar los efectos de la
84 Resultado de explotación
financiación externa de sus operaciones ni de otras partidas ajenas a la explotación.

85 Resultado antes del impuesto a las ganancia Muestra el resultado del periodo antes del impuesto a las ganancias.

89 Determinación del resultado del periodo Muestra el resultado neto total que corresponde a un periodo determinado.

Cabe resaltar que el empleo de las cuentas 80 y 81 depen- industriales o de servicios, deberá emplear ambas cuen-
derá de la actividad que realice una empresa. Así, si realiza tas; sin embargo, si solo realiza de manera exclusiva una
simultáneamente actividades comerciales y actividades de ellas, deberá emplear una de dichas cuentas.

Empleo de las cuentas 80: Margen comercial y 81: Producción el ejercicio

Margen comercial Producción del ejercicio

Excedente bruto Resultado

(insuficiencia Resultado de antes de
bruta) de explotación impuestos
explotación

Valor agregado

CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1a quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 43 - 47 45
 Asesoría CONTABLE

69 Costo de ventas 2’618,800

 CASO PRÁCTICO 70
75
Ventas
Otros ingresos de gestión
3’480,000
120,000
77 Ingresos financieros 35,000
Cargas imputables a cuentas de costos
79 813,120
y gastos
94 Gastos de administración 301,664
Empresa comercial
95 Gastos de ventas 511,456
Una empresa comercializadora muestra el siguiente
detalle de cuentas temporales al cierre del ejercicio ¿Cómo deberá proceder al cierre de las cuentas
(adviértase que, si bien para efectos ilustrativos se temporales? A tal efecto se debe considerar que el
encuentra a nivel de dos dígitos, resultará necesario Impuesto a la Renta corriente asciende a S/ 50,730
que se presente a todos los dígitos): y solo existen diferencias temporarias deducibles a
reconocer en el periodo que han originado un activo
Saldos tributario diferido por el importe de S/ 2,750 y que,
Cta. Concepto
Debe Haber en virtud de la NIC 12: Impuesto a las Ganancias,
60 Compras 2’320,000 procede su reconocimiento.
61 Variación de existencia 2’320,000
Solución:
62 Gastos de personal y directores 571,200
Gastos de servicios prestados por Balance de comprobación
63 122,400
terceros En el caso planteado, la empresa, en primer término, deberá
64 Gastos por tributos 40,000 verificar si existen ajustes que debe efectuar a las partidas
65 Otros gastos de gestión 43,520 reconocidas en el proceso contable o si debe reconocer
Pérdida por medición de activos no alguna partida como consecuencia de la información
66 20,000
financieros al valor razonable obtenida con posterioridad al cierre. Bajo el entendido
67 Gastos financieros 32,000 de que las cantidades reconocidas en los libros contables
Valuación y deterioro de activos y no tienen necesidad de ajuste, deberá proceder al cierre
68 36,000
provisiones con los pasos que se muestran en el siguiente cuadro:

Saldos Ajustes Naturaleza

Cta. Concepto
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
60 Compras 2’320,000 2’320,000
61 Variación de existencia 2’320,000 a 2’618,800 298,800
62 Gastos de personal y directores 571,200 571,200
63 Gastos de servicios prestados por terceros 122,400 122,400
64 Gastos por tributos 40,000 40,000
65 Otros gastos de gestión 43,520 43,520
Pérdida por medición de activos no financieros
66 20,000 20,000
al valor razonable
67 Gastos financieros* 32,000 32,000
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 36,000 36,000
69 Costo de ventas 2’618,800 2’618,800 a
70 Ventas 3’480,000 3’480,000
75 Otros ingresos de gestión 120,000 120,000
77 Ingresos financieros 35,000 35,000
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 813,120 b 813,120
94 Gastos de administración 301,664 301,664 b
95 Gastos de ventas 511,456 511,456 b
6’617,040 6’768,120 3’431,920 3’431,920 3’483,920 3’635,000
151,080
3’635,000 3’635,000
* Cabe indicar que para esta cuenta ya no existe la restricción expresa que indicaba el plan anterior que limitaba su destino en cuentas de gastos por función. Sin
perjuicio de ello, procede indicar que, aun cuando el PCGE modificado 2019 no lo señale expresamente, igual no debería existir destino. Inclusive en el detalle que
se realiza en ese elemento de las cuentas que tienen destino no se incluye a la 67.

Dinámica contable Según detalle

95 Gastos de ventas 511,456
Según detalle
ASIENTO CONTABLE x/x Por el cierre de las cuentas de gastos
------------------------------- x --------------------------- por función.
Cargas imputables a cuentas de costos ------------------------------- x ---------------------------
79 813,120
y gastos 69 Costo de ventas 2’618,800
791 Cargas imputables a cuentas de 691 Mercaderías
costos y gastos 61 Variación de inventarios 2’618,800
94 Gastos de administración 301,664 611 Mercaderías

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 387 • 1 quincena - Diciembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 43 - 47
a
 INFORME PRÁCTICO

x/x Por el cierre de la cuenta costo de Resultado antes de participación e

85 148,080
venta y su traslado a la cuenta de va- impuestos
riación de existencias. 851 Resultado antes del impuesto a
------------------------------- x --------------------------- las ganancias
x/x Por el cierre de la cuenta 84.
------------------------------- x ---------------------------
Luego de lo anterior, procederemos a efectuar el proceso 77 Ingresos financieros 35,000
de las demás cuentas temporales, tal como se muestra Según detalle
a continuación: 67 Gastos financieros 32,000
Según detalle
Resultado antes de participaciones e
ASIENTO CONTABLE 85 3,000
impuestos
------------------------------- x --------------------------- 851 Resultado antes del impuesto a
70 Ventas 3’480,000 las ganancias
701 Mercaderías x/x Por el cierre de las cuentas 67 y 77.
61 Variación de inventarios 298,800 ------------------------------- x ---------------------------
611 Mercaderías Resultado antes de participaciones e
85 151,080
80 Margen comercial 3’181,200 impuestos
801 Margen comercial 851 Resultado antes del impuesto a
x/x Por el cierre de las cuentas 611 y 70. las ganancias
------------------------------- x --------------------------- Determinación del resultado del
89 151,080
80 Margen comercial 3’181,200 ejercicio
801 Margen comercial 891 Utilidad
82 Valor agregado 3’181,200 x/x Por el cierre de la cuenta 85.
821 Valor agregado ------------------------------- x ---------------------------
x/x Por el cierre de la cuenta 80.
------------------------------- x --------------------------- Por el Impuesto a la Renta del periodo se efectuará el
82 Valor agregado 2’442,400
821 Valor agregado siguiente asiento:
60 Compras 2’320,000
601 Mercaderías ASIENTO CONTABLE
Gastos de servicios prestados por
63 122,400 ------------------------------- x ---------------------------
terceros
Según detalle 88 Impuesto a la Renta 47,980
x/x Por el cierre de las cuentas 60 y 63. 881 Impuesto a las ganancias - Co-
------------------------------- x --------------------------- rriente
82 Valor agregado 738,800 882 Impuesto a las ganancias - Diferido
821 Valor agregado 37 Activo diferido 2,750
Excedente bruto (insuficiencia bruta) 371 Impuesto a la Renta diferido
83 738,800
de explotación 3712 Impuesto a la Renta diferido -
831 Excedente bruto (insuficiencia Resultados
bruta) de explotación Tributos, contraprestaciones y aportes al
x/x Por el cierre de la cuenta 82. 40 sistema público de pensiones y de salud 50,730
------------------------------- x --------------------------- por pagar
Excedente bruto (insuficiencia bruta) 401 Gobierno nacional
83 611,200 4017 Impuesto a la Renta
de explotación
831 Excedente bruto (insuficiencia 40171 Renta de tercera categoría
bruta) de explotación x/x Por el Impuesto a la Renta del periodo.
62 Gastos de personal y directores 571,200 ------------------------------- x ---------------------------
Según detalle Determinación del resultado del
64 Gastos por tributos 40,000 89 47,980
ejercicio
Según detalle 891 Utilidad
x/x Por el cierre de las cuentas 62 y 64. 88 Impuesto a la Renta 47,980
------------------------------- x --------------------------- 881 Impuesto a las ganancias - Corriente
Excedente bruto (insuficiencia bruta) 882 Impuesto a las ganancias - Diferido
83 127,600
de explotación x/x Por el cierre de la cuenta 88.
831 Excedente bruto (insuficiencia ------------------------------- x ---------------------------
bruta) de explotación
84 Resultado de explotación 127,600
841 Resultado de explotación Luego de lo anterior, se efectuará el cierre de las cuentas
x/x Por el cierre de la cuenta 83. de la clase 8, transfiriendo el resultado determinado a la
------------------------------- x --------------------------- cuenta permanente de resultados acumulados, como se
75 Otros ingresos de gestión 120,000 muestra a continuación:
Según detalle
65 Otros gastos de gestión 43,520
Según detalle ASIENTO CONTABLE
Pérdida por medición de activos no
66 20,000 ------------------------------- x ---------------------------
financieros al valor razonable
Determinación del resultado del
Según detalle 89 103,100
ejercicio
Valuación y deterioro de activos y
68 36,000 891 Utilidad
provisiones
Según detalle 59 Resultados acumulados 103,100
84 Resultado de explotación 20,480 591 Utilidades no distribuidas
841 Resultado de explotación x/x Por el cierre de la cuenta 89.
x/x Por el cierre de las cuentas 65, 66, 68 ------------------------------- x ---------------------------
y 75.
------------------------------- x --------------------------- Posteriormente, se efectuarán las detracciones a los resul-
84 Resultado de explotación 148,080 tados del ejercicio tal como reservas legales u otro tipo
841 Resultado de explotación
de reserva que corresponda.

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