IVA: Impuesto al Valor Agregado

 Impuesto nacional (como ganancias) – Los recauda y fiscaliza la AFIP.

 Impuesto al CONSUMO (clasificación según la manifestación de la capacidad contributiva que gravan). La

renta y el patrimonio son dos manifestaciones de riquezas mucho más visibles y claras. En cambio, si consumo
o gasto mucho, también sería una manifestación de riqueza, pero es mucho menos evidente. Por eso, se suele
decir que es una manifestación indirecta o mediata.

 Si bien no es el único, es el más importante y generalizado.

 Se lo considera regresivo. Cuando hablamos de progresivo, decimos “paga más el que más gana”, pero
cuando hablamos de regresivo, decimos “paga más el que menos gana”.

¿Por qué decimos que es regresivo entonces? Cuando nos entra dinero por medio de un ingreso, tenemos la
opción de ahorrarlo (y tal vez luego invertirlo) o gastarlo. La ecuación es Ingreso = ahorro + consumo. Lo
primero que hacemos es consumir. Cuanto menor es tu ingreso, más proporción de la renta alcanza tu
impuesto. El IVA que nos van a cobrar a todos es el mismo, sin importar de cuál sea el ingreso.

 Está diseñado para que sea económicamente neutro, pero al agregar el componente financiero (el componente
de dinero), ESA NEUTRALIDAD DESAPARECE. Tenemos que diferenciar lo financiero de lo económico.
Ejemplo: te puedo hacer una factura por una venta que hice hoy, pero no la cobré y financieramente mi valor
es 0. Como el IVA se maneja por lo devengado, al agregarle el componente financiero, esa neutralidad se “cae
a pedazos”, es decir, es una mentira. Es decir, sin importar si cobraste efectivamente (percibido), el IVA se
paga igual.

Al ser un impuesto mensual, muchas veces los negocios tenían que sacar dinero propio para afrontar ese
pago. Muchas veces las ventas se cobran en un período mayor a un mes, haciendo que el negocio no
disponga de los fondos suficientes generados por la actividad para hacer frente al pago del impuesto.

Caso PYME: cuando te encuadrás como pyme, tenés un beneficio muy valorado  Podés pagar el IVA 2
meses después, es decir, lo pagan a 90 días. Es un beneficio invaluable.

 Es un impuesto indirecto: Por un lado, grava una manifestación de riqueza más mediata y, por otro, el que
paga es el comprador, es decir, el consumidor final (es trasladable). El que va a pagar al AFIP el impuesto, va
a ser el negocio en el cual compró el consumidor final, es decir, lo termina pagando el consumidor final.

 General, no especifico. Ejemplo: bebidas sin azúcar, cosas muebles, etc.

 Plurifásico, porque está en todos lados, no importa si sos fabricante, mayorista, minorista, etc.

 No acumulativo: cada uno paga por el valor que agrega en su etapa, por eso el nombre del impuesto:
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. el mayorista, el minorista, el distribuidor, el fabricante, el industrial, etc.
van a pagar el IVA a la AFIP según el valor que hayan agregado en la cadena. No se va acumulando una
etapa sobre otra.

 Se determina por sustracción: A (Iva débito) – B (Iva crédito): Se resta impuesto contra impuesto, a diferencia
de otros países en donde se restan 2 bases imponibles. A – B no son bases imponibles, sino que se resta
impuesto contra impuesto.
Ejemplo de imposición: Una persona que tiene un campo vende naranjas que le da su árbol, el cual nació “de la nada”, no le
incurrió ningún costo. A estas, los vende por $10.000. El impuesto que tiene que agregarse es el 21%, lo cual es 21% * 10.000 =
2.100, y eso se suma a los $10.000. El cliente, es decir, el comprador de las naranjas, va a pagar $12.100, por más de que el
vendedor las haya querido vender a $10.000. Y el fisco se queda con los $2.100.
El comprador de las naranjas, le agrega un valor de un 50%, para ganar un diferencial. Entonces, lo que compró por $10.000, lo
vende por $15.000. Pero el fisco le dice ¡Agrégale el IVA!, entonces hace $15.000 * 21%, y a eso se lo suma al precio. Los $3150
conforman el IVA DÉBITO, es decir, e IVA VENTAS.
A la hora de pagar el IVA, le correspondería pagar $3150 al fisco, PERO, cuando compró las naranjas a $12.100, y los $2.100
eran IVA. Cobró $3150 de las ventas, pero pagó $2100 de IVA de las compras, por lo tanto, al AFIP debe pagarle la
DIFERENCIA.

IMPORTANTE: El IVA que le debo al AFIP es la diferencia entre lo que cobré y lo que pagué. Sin embargo, está
mal dicho cobrar/pagar, porque el IVA se liquida por lo devengado.

¿Cuánto cobró el AFIP? Le cobró al de la etapa primaria 2100, al de la etapa manufacturera 1050, al de la etapa
mayorista 2100 y al de la etapa minorista 1050 = 6300.

¿Cuál es el IVA que pagó el consumidor final? Como consumidor final, pagamos $6.300.

La AFIP termina recaudando lo mismo que paga el consumidor final, porque éste, está pagando el IVA de toda la
cadena productiva.

Sujeto de hecho en el IVA (el que paga el impuesto): CONSUMIDOR FINAL

Para todas las otras etapas, el IVA debería ser un impuesto económicamente neutro, es decir, que da 0.

LEY DE IVA: Al igual que la ley de ganancias, es muy larga, pero también está más ordenada. En los primeros 12
artículos está lo fundamental, el resto generalmente trata casos particulares.

ASPECTOS DEL HECHO IMPONIBLE

OBJETO: El artículo que inicia la ley describe las operaciones gravadas en el IVA:
1. Venta de cosas muebles;
2. Obras, locaciones y prestaciones de servicios realizados -incluidos los servicios digitales prestados por sujetos
del exterior (importación de servicios digitales) -
3. Importaciones de cosas muebles y de servicios.
Además, se excluyen del objeto del impuesto las EXPORTACIONES DE SERVICIOS, las
cuales tienen un especial en la ley en cuanto al
reintegro del crédito fiscal.
El OBJETO del impuesto es absolutamente general y amplio, por lo tanto, los incisos de este articulo nos reflejan esa
generalidad.
a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas por los sujetos indicados
en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4.

Hablamos de cosas muebles (objeto muy amplio: mesas, autos, birome, camisa, tren, etc).
Objeto Aspecto objetivo cosa mueble
Aspecto subjetivo los sujetos de los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4
Aspecto espacial se gravan cosas que pasan únicamente en Argentina (a diferencia de
ganancias que afectaba a los que tributaban en el exterior)
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o sean
herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del
causante hubieran sido objeto del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3º, cualquiera se la
forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. A los fines de este inciso,
se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen
las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del
inmueble.
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3, realizadas en el territorio de la
Nación. No se consideran realizadas en el territorio de la Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país
cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior (EXPORTACIÓN DE SERVICIOS)
Hablamos de obras, locaciones y prestaciones de servicios INDUSTRIALES en el artículo 3 (TODAS),
realizadas en el territorio de la nación.

Diferencia entre el a y el b: como en el dos no dice ningún sujeto específico, significa que afecta a TODOS LOS
SUJETOS. Cualquier servicio realizado por cualquier sujeto, está alcanzado por el IVA.

c) Las importaciones definitivas de cosas muebles. Entonces, si vos te dedicas a importar y traer cosas de afuera,
esa introducción al país, implica el pago del IVA, pero NO al productor del exterior, sino a la aduana.

d) Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3, realizadas en el exterior cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el país (IMPORTACIÓN DE SERVICIOS), cuando los prestatarios sean
sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.

e) Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3, prestados por
un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país
(IMPORTACIÓN DE SERVICIOS), en tanto el prestatario no resulte comprendido en las disposiciones
previstas en el inciso anterior.

Los incisos d y e tratan de IMPORTACIONES DE SERVICIOS:

En el inciso d me define un poco qué es lo que se entiende por esto en la ley de Iva: “Cuando esas importaciones son
realizadas en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país”. Cuando hay un servicio
siempre hay un prestador y un prestatario. La importación de servicios implica que estos dos sujetos están en lugares
físicos diferentes. Hablamos de importación cuando el que presta (prestador) está en el exterior y el prestatario (el que
lo recibe) está en el país.
Ejemplo 1: Netflix. La empresa que provee el servicio se encuentra en EEUU, en Washington, y vos disfrutas del
servicio en la comodidad de tu hogar en Argentina.
Ejemplo 2: Servicio de consultoría. En una empresa argentina se contrata a una consultora española que me manda
por mail un usuario y una contraseña para acceder a informes realizados en España, con información necesaria para la
innovación de productos o para la empresa en general.
En el inciso b, tenemos la definición de una exportación de servicios, es decir, la otra cara, cuando el prestador está en
Argentina y el prestatario, en otro país. Ejemplo: un argentino desarrolla un software y una persona de otro país lo
adquiere.
Las exportaciones de servicios NO ESTÁN alcanzadas por el IVA, es decir, no están
incluidas en el objeto. Entonces, si encuadras tu actividad como exportador de servicio, te
olvidas del Iva.

Las importaciones de servicios están gravadas cuando suceda lo del inciso d

Las importaciones de servicios están gravadas cuando alcancen la ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL PRESTATARIO
(los que gozan del servicio) y estén INSCRIPTOS EN IVA POR OTRO HECHO IMPONIBLE. Entonces, las
importaciones de servicios estarían gravadas cuando yo importo algo para mi ACTIVIDAD EMPRESARIA.

Recordar Sustitutos: son los sujetos obligados a pagar el impuesto por la EFICIENCIA RECAUDATORIA.
Esto es la solución que le encontraron al tema de Netflix y otros servicios similares, porque no tenemos a la empresa
que lo provee “a mano” para que pague el impuesto. Entonces, como no encuentro al prestador, se lo cobro al
prestatario, es decir, al que goza del servicio. Para el AFIP es lo mismo.

Entonces: si compro software porque soy una empresa que produce contenido multimedia, sí está alcanzada por el
impuesto. Si lo compro como hobbie no, tendría que ir por el inicio e.

CONCEPTO DE VENTA
Se describen las transacciones económicas que son consideradas venta:
1. la TRANSMISIÓN DEL DOMINIO DE COSAS MUEBLES incluidos aquellos que por estar adheridos al suelo
forman parte integrante de un inmueble, o aquellos bienes de propia producción que quedan incorporados
dentro de una prestación de servicio exenta o no gravada;
2. La DESAFECTACIÓN DE BIENES PARA CONSUMO PARTICULAR;
3. Las operaciones que realizan los COMISIONISTAS O INTERMEDIARIOS.
NO se considera venta las transferencias con motivo de reorganización de sociedades o a descendientes
Artículo 2:
A los fines de esta ley se considera venta:
a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o
entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación
en pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin, excepto la expropiación)

 3 elementos que deben estar: Transferencia de una cosa mueble, entre 2 personas a título oneroso.
Es decir, si la COSA MUEBLE, se transfiere por un PRECIO (título oneroso), entre 2 PERSONAS,
la ley lo considera venta.
 Para la ley de IVA no existe la permuta, sino que interpreta a ese intercambio como dos ventas.
 Excepción  expropiación: No se considera venta. Generalmente uno lo asocia a inmuebles, pero
también podrían ser cosas muebles. Siempre hablamos de cosas muebles.
Inmuebles
Si yo vendo un campo ¿TIENE O NO TIENE IVA? NO, porque los inmuebles están EXCLUIDAS DEL OBJETO (no
hablamos de exención, sino de exclusión del objeto). Cuando vamos al artículo 1, vemos que no menciona en ningún
momento a los inmuebles.
Lo que sí tiene IVA es la CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES, porque se la considera SERVICIOS. Pero si yo vendo mi
oficina, mi campo o mi casa esa venta no tiene IVA. Lo que sí tiene Iva es aquello que construiste para venderlo.

…, incluidas la incorporación de dichos bienes, de propia producción, en los casos de locaciones y

prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenación de aquéllos, que, siendo susceptibles de
tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia, en tanto tengan
para el responsable el carácter de bienes de cambio.
¿Qué pasa si vendo un campo que tiene trigo? El campo no tiene IVA, pero el trigo sí, porque es susceptible de tener
individualidad propia. Es decir, cuando lo coseches, es trigo, aunque en el momento de su transferencia se encuentre
adherido al suelo.
¿Qué pasa si no es venta, sino ALQUILER? El alquiler también va a estar gravado porque es un servicio.
No se considerarán ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de
sociedades o fondos de comercio y en general empresas y explotaciones de cualquier naturaleza comprendidas en el artículo 77
de la ley de impuesto a las ganancias (TO 1986 y modif.).
¿Qué es una reorganización de sociedades? Hace referencia a la fusión. La fusión es cuando dos sociedades (A y B)
se disuelven, SIN LIQUIDARSE y constituyen una nueva (C). Dada la definición de venta, nos preguntamos ¿La
mercadería que era de A ahora de quién es? De C. NO hay que pagar IVA.
En estos supuestos, los saldos de impuestos existentes en las empresas reorganizadas, serán computables en la o las entidades
continuadoras. Igual tratamiento que el dispuesto en el párrafo anterior será aplicable a los casos de
transferencias en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges) cuando tanto el o los cedentes como
el o los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.
Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, las cuotas fijas exigibles con independencia de las efectivas
entregas tendrán el tratamiento previsto para las ventas. La venta por incorporación de bienes de propia producción, a que se refiere
el primer párrafo de este inciso en su parte final, se considerará configurada siempre que se incorporen a las prestaciones o
locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación, mediante un proceso de
elaboración, fabricación o transformación, aun cuando esos procesos se efectúen en el lugar donde se realiza la prestación o
locación y éstas se lleven a cabo en forma simultánea.

b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los
titulares de la misma.
 c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio, pero
por cuenta de terceros.
Incisos b y c
- Inciso b: “Es venta sacar mercadería de mi negocio para llevármela a mi casa” Ejemplo: tengo un negocio de
venta de pintura y me llevo 10 tachos de pintura para pintar la pileta de mi casa; me tomo un café con leche en
mi propio bar.
Este inciso está para cerrar la puerta a ciertas situaciones de evasión de impuestos. Si el fisco me hace una
inspección, me revisa el negocio y algo no me está dando en cuanto al inventario de la mercadería: veo que
compró 60 artículos, vendió 30 y hay 20, me faltan 10 camisas. Entonces ahí el dueño dice “me llevé un par
para regalo, otra la usé, etc.” … El fisco dice que ESO debe ser considerado como VENTA.
¿Por qué? Porque este inciso quiere evitar las ventas no declaradas. “Te creo que hiciste esto, pero
declarámelo como venta igual”.
Decimos que es una ficción porque no me puedo facturar a mí mismo una camisa de mi propio local, por
ejemplo, pero igual lo tratamos como venta.

- Inciso c: Se consideran ventas todas aquellas realizadas por los intermediarios , es decir, aquellos que
acercan a las partes para que concluyan un negocio. Ejemplo: la inmobiliaria acerca al que vende la propiedad
con alguien que quiere comprarla.
Si sos un comisionista, consignatario u otros que vendan o compren en nombre propio por cuenta ajenas,
tenés que manejarte COMO SI VENDIERAS. En los papeles tiene que figurar como que compra o como que
vende.

OBRAS, LOCACIONES Y SERVICIOS GRAVADOS

Se describen las transacciones económicas que son consideradas servicios gravados: se efectúa una enumeración no
taxativa de los mismo resultando gravados TODO TIPO de locaciones y prestaciones realizadas a título oneroso, en
tanto no sean efectuadas en relación de dependencia.
Quedan incluidos también los servicios digitales realizados a través de internet u otras plataformas similares. También
se aclara el tratamiento cuando se incluyan en determinados servicios o prestaciones las transferencias o cesiones del
uso o goce de derechos de propiedad intelectual, industrial o comercial y derechos de autor de escritores y músicos.
Artículo 3: Dice “se describen” porque se trata de una enumeración. Es bastante largo por la gran cantidad
ejemplificaciones o enumeraciones.
Art. 3 - Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las OBRAS, LAS LOCACIONES Y LAS
PRESTACIONES DE SERVICIOS que se indican a continuación:
a) los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose como tales
las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones -civiles, comerciales e industriales-, las
reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación de viviendas prefabricadas se
equipara a trabajos de construcción;
b) las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio;

Los incisos a) y b) me hablan de lo que llamamos EMPRESAS CONSTRUCTORAS. Hay que diferenciarlos porque si
bien se trata de sujetos que construyen y venden, hay grandes diferencias en la parte legal y jurídica dependiendo de si
se trata de un inmueble ajeno o propio. Las consecuencias son diferentes.
- Inciso a) dice “SOBRE INMUEBLE AJENO”. Ejemplo: te compraste un terreno en un country y contrataste una
empresa constructora para que te haga la casa. La constructora no trabaja sobre su propio inmueble, sino
sobre el de otra persona. Entonces, cuando termina la casa, no me vende el inmueble porque ya es mío, sino
que me vende el servicio de construcción en mi inmueble.
 También podemos mencionar las obras públicas. Ejemplo: cuando una empresa constructora hace una obra
pública está trabajando sobre un inmueble ajeno, es territorio nacional/provincial, etc.
- Inciso b) dice “SOBRE INMUEBLE PROPIO”. El ejemplo típico es la empresa que te vende departamentos
porque compran una casa vieja, la demuelen y, en ese espacio, hacen un edificio. Una vez terminado, se debe
seguir un proceso final que va convertir un inmueble en 20 departamentos.
Uno se vuelve dueño de una determinada cantidad de metros cuadrados de propiedades exclusivas y comunes
(el ascensor, el hall, los palieres, la cochera, la terraza – todos son dueños, se trata de condominio). Sin
embargo, también hay lugares que son propiedad común, pero de uso exclusivo (lo puedo usar yo solo), por
ejemplo: balcones y patio. Estos 2 son, legalmente, propiedad del edificio, por eso, por ejemplo, si querés
cerrar el balcón con un ventanal le tenés que pedir permiso al consorcio. Lo mismo ocurre si querés hacer un
quincho en tu patio.
La constructora que hace departamentos está construyendo sobre SU INMUEBLE.

c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble -aun cuando adquiera el carácter de inmueble por
accesión- por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas , ya sea que la misma suponga la obtención del
producto final o simplemente constituya una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o puesta en condiciones de
utilización. Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la prestación de un
servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el soporte material de
dicha prestación. El decreto reglamentario establecerá las condiciones para la procedencia de esta exclusión;
Hace referencia a los rubros de empresas que producen cosas POR ENCARGO DE OTRA. En este caso, estamos
mezclando el servicio y la cosa: ¿te vende la cosa o el servicio por hacer la cosa mueble ? Esto hay que diferenciarlo
porque tenemos diferentes tratamientos en el IVA.
Ejemplo: empresa que fabrica inmuebles a medida para clientes, la construcción del inmueble está gravada por el IVA
porque se trata de un servicio, pero la venta del inmueble está exenta.

d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero;

Ejemplo: actividades mineras, agrícolas, y demás, POR ENCARGO.

e) Las LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS que se indican a continuación, en cuanto no

estuvieran incluidas en los incisos precedentes:
Este inciso va a nombrar ciertos rubros muy “pesados” o “fuertes” económicamente e impositivamente hablando.
Además, podría no estar ninguno de los 21 apartados y estas actividades estarían gravadas igual, porque en el artículo
1, inciso b, dice “prestaciones de servicios”. Además, el 21 dice: “las restantes se encuentran incluidas…”, por lo tanto,
las que se nombran, también están incluidas. Por esta razón, queda claro que este artículo tiene un TÍTULO
ENUNCIATIVO.
1. Efectuadas por bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general por quienes presten
servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales -propios o ajenos-, o fuera de ellos. Quedan exceptuadas
las efectuadas en lugares de trabajo, establecimientos sanitarios exentos o establecimientos de enseñanza
-oficiales o privados reconocidos por el Estado- en tanto sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o
acompañantes, o en su caso, para el alumnado, no siendo de aplicación, en estos casos, las disposiciones del inciso a) del
artículo 2 referidas a la incorporación de bienes muebles de propia producción.
Hace referencia a la GASTRONOMÍA.
Importante: quedan exceptuadas (no están gravadas, no pagan el impuesto)
Aquellas que se efectúan en lugares de trabajo (siempre que
sea para el uso del personal). Ejemplo: el bar para los
empleados de general motors.
 Aquellas que se efectúan en establecimientos vinculados a la
salud (siempre que sea para los pacientes o acompañantes).
Ejemplo: el bar de un sanatorio no paga IVA.

Aquellas que se efectúan en establecimientos vinculados a lo

educativo (siempre que sea para el alumnado). Ejemplo: bar de
la UCA.

2. Efectuadas por hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares.
3. Efectuadas por posadas, hoteles o alojamientos por hora.

Hacen referencia a los rubros de ALOJAMIENTO. Lo que tenemos que entender es que NO INTERESA EL
TAMAÑO, todo está gravado.
4. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto los que preste Encotesa y los de las
agencias noticiosas.
5. Efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado público.
6. Efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y de desagüe, incluidos
el desagote y limpieza de pozos ciegos.

Los incisos 4, 5 y 6 son los SERVICIOS PÚBLICOS (luz, agua y telecomunicaciones).

La particularidad es que el alícuota general del impuesto es 21% pero hay muchísimas cosas que están
gravadas a la mitad (10,5%) y hay 4 cosas que están gravadas al 27%, pero solo cuando el que usa el servicio
es un responsable inscripto. ¿Por qué esto es así? Porque te encarecen la alícuota cuando saben, del otro
lado, que la podés recuperar enseguida.
7. De cosas muebles.
8. De conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas.
9. De reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
10. De decoración de viviendas y de todo otro inmueble (comerciales, industriales, de servicio, etc.).
11. Destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles ajenos contemplados en el inciso a).
12. Efectuadas por casas de baños, masajes y similares.
13. Efectuadas por piscinas de natación y gimnasios.
14. De boxes en studs.
15. Efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.

16. Efectuadas por playas de estacionamiento o garajes y similares. Se exceptúa el estacionamiento en la vía
pública (parquímetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la explotación sea efectuada por el Estado , las
Provincias o Municipalidades , o por los sujetos comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artículo 20 de
la ley de impuesto a las ganancias.
Si el que se queda con el dinero de la explotación de un estacionamiento es la municipalidad, no paga IVA.
Hacemos referencia a la concesión, es decir, cuando el Estado contrata a otra empresa para efectuar el
negocio. Entonces, cuando hay una concesión el estado te dice “este negocio explótalo vos, te quedas con la
plata, pero me pagas algo (algún porcentaje) a mí”. En estos casos, no se paga IVA.
17. Efectuadas por tintorerías y lavanderías.
18. De inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.
19. De pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales.
20. Involucradas en el precio de acceso a lugares de entretenimientos y diversión, así como las que pudieran efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas,
cabarets, boites, casinos, hipódromos, parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de cualquier especie, etc.), excluidas las comprendidas en el
artículo 7, inciso h), apartado 10.
 21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia y a título
oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte aplicable o que corresponda al contrato que
las origina.

Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras:

a) Las que configuren servicios comprendidos en las actividades económicas del sector primario.
b) Los servicios de turismo, incluida la actividad de las agencias de turismo.
c) Los servicios de computación incluido el software cualquiera sea la forma o modalidad de contratación.
d) Los servicios de almacenaje.
e) Los servicios de explotación de ferias y exposiciones y locación de espacios en las mismas.
f) Los servicios técnicos y profesionales (de profesiones universitarias o no), artes, oficios y cualquier tipo de trabajo.
g) Los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de ahorro para fines determinados.
h) Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediación (incluidos los inmobiliarios) no comprendidos en el
inciso c) del artículo 2.
i) La cesión temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones o títulos valores.
j) La publicidad.
k) La producción y distribución de películas cinematográficas y para video.
l) Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de cualquier tipo y los contratos de afiliación
a las aseguradoras de riesgos del trabajo y, en su caso, sus reaseguros y retrocesiones.
m) Los servicios digitales. Se consideran servicios digitales, cualquiera sea el dispositivo utilizado para su
descarga, visualización o utilización, aquellos llevados a cabo a través de la red Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet u otra red a
través de la que se presten servicios equivalentes que, por su naturaleza, estén básicamente automatizados y
requieran una intervención humana mínima, comprendiendo, entre otros, los siguientes:
1. El suministro y alojamiento de sitios informáticos y páginas web, así como cualquier otro servicio consistente en ofrecer o facilitar la
presencia de empresas o particulares en una red electrónica.
2. El suministro de productos digitalizados en general, incluidos, entre otros, los programas informáticos, sus modificaciones y sus
actualizaciones, así como el acceso y/o la descarga de libros digitales, diseños, componentes, patrones y similares, informes, análisis
financiero o datos y guías de mercado.
3. El mantenimiento a distancia, en forma automatizada, de programas y de equipos.
4. La administración de sistemas remotos y el soporte técnico en línea.
5. Los servicios web, comprendiendo, entre otros, el almacenamiento de datos con acceso de forma remota o en línea, servicios de
memoria y publicidad en línea.
6. Los servicios de software, incluyendo, entre otros, los servicios de software prestados en Internet (“software como servicio” o “SaaS”) a
través de descargas basadas en la nube.
7. El acceso y/o la descarga a imágenes, texto, información, video, música, juegos -incluyendo los juegos de azar-. Este apartado
comprende, entre otros servicios, la descarga de películas y otros contenidos audiovisuales a dispositivos conectados a Internet, la
descarga en línea de juegos -incluyendo aquellos con múltiples jugadores conectados de forma remota-, la difusión de música, películas,
apuestas o cualquier contenido digital -aunque se realice a través de tecnología de streaming, sin necesidad de descarga a un dispositivo
de almacenamiento-, la obtención de jingles, tonos de móviles y música, la visualización de noticias en línea, información sobre el tráfico
y pronósticos meteorológicos -incluso a través de prestaciones satelitales-, weblogs y estadísticas de sitios web.
8. La puesta a disposición de bases de datos y cualquier servicio generado automáticamente desde un ordenador, a través de Internet o de
una red electrónica, en respuesta a una introducción de datos específicos efectuada por el cliente.
9. Los servicios de clubes en línea o webs de citas.
10. El servicio brindado por blogs, revistas o periódicos en línea.
11. La provisión de servicios de Internet.
12. La enseñanza a distancia o de test o ejercicios, realizados o corregidos de forma automatizada.
13. La concesión, a título oneroso, del derecho a comercializar un bien o servicio en un sitio de Internet que funcione como un mercado en
línea, incluyendo los servicios de subastas en línea.
14. La manipulación y cálculo de datos a través de Internet u otras redes electrónicas.

INTANGIBLES.
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o relacionados con ellos y las
transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial , con exclusión de los derechos de autor
de escritores y músicos.
Cuando hablamos del objeto en el artículo 1
OBJETO: Ventas de cosas muebles
Servicios
Importación de cosas Muebles
Servicios
Tendríamos 3 grupos:
 Cosas muebles, gravadas por IVA.
 Cosas inmuebles, NO gravadas por IVA
 Activos Intangibles

NO se nombran los activos intangibles en el artículo, sin embargo, me los nombra en el párrafo que se muestra arriba
del artículo 3. ¿Cómo se tratan a los intangibles? Siempre tenemos que pensar que son ACCESORIOS de otra cosa
más importante. Ejemplos clave: Marcas, patentes y valor llave. Están registrados, lo cual restringe su uso y, cada
persona que quiera utilizar tu marca/patente, va a tener que pagar una determinada cantidad de dinero.
Entonces, el intangible claramente te va a generar un ingreso, pero suele ser por única vez (cuando vendes, alquilas,
etc.) ¿Qué hacemos con ese ingreso, tiene IVA? Para saber si están o no alcanzados por el IVA tenemos que ver con
qué actividad están relacionados. Es decir, va a venir UNIDO a otra cosa. Ejemplo: si yo tengo una marca, esta va a
ser de algo como, por ejemplo, de una fábrica de ropa. Si yo registro una marca es porque tengo una fábrica de ropa, a
la cual le puse un nombre y lo registré. Entonces, siempre el intangible va a estar relacionado con alguna actividad
principal. Si esta, está gravada, entonces el intangible también lo está.
Ejemplo: Una empresa fabrica un producto y le da al laboratorio de la UCA la parte de creación o innovación de uno de
sus componentes. En este caso, el intangible no paga IVA porque su actividad está eximida, en cambio, sí lo hiciese
una fábrica de pintura, si pagaría IVA.

SUJETO
En el presente artículo se enumeran los sujetos responsables del ingreso del impuesto frente al Fisco.
Son los sujetos que han generado el hecho económico por el que están obligados al ingreso del impuesto ya sea que
se trate de La prestación de un servicio (incluidos los servicios digitales prestados desde el exterior)
La venta de una cosa mueble
Empresas constructoras
Responsables sustitutos.
También se aclara que son responsables del ingreso del impuesto: UTEs, ACEs, o cualquier ente individual o colectivo,
o los declarados en quiebra o concurso.

*La enumeración de sujetos no tiene tanta relevancia, pero sí tenemos que marcar 2 cosas:

Artículo 1
a. Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas por los sujetos indicados en
los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4, con las previsiones señaladas en el tercer párrafo de ese artículo.

Art. 4 - Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las mismas o
sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en
cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen
El artículo 4 comienza hablando de la habitualidad en la venta de cosas muebles y luego dice “también están
alcanzados por el impuesto aquellos que realicen actos accidentales de comercio”. La palabra accidental es lo contrario
a lo habitual, pero, esto significa que ¿cualquier acto accidental está alcanzado? NO, porque me habla de actos
accidentales DE COMERCIO. Un elemento que está siempre en un acto de comercio (habitual o accidental) es la
intención de lucro, es decir, la intención de obtener una ganancia.
Entonces, lo que queda fuera del IVA es el acto accidental que NO es de comercio. Ejemplo: si mañana vendo mi auto,
no está alcanzado por el IVA porque no hago habitualidad en la venta de autos, pero tampoco es un acto de comercio
accidental, porque cuando compré el auto no lo hice con la intención de ganar plata el dia que lo venda, sino que lo
compré para usarlo. No teníamos le intención de lucrar con su enajenación.
En cambio, supongamos que me gusta la pintura, tengo varios cuadros y colecciono algunos de distintos pintores.
Luego, me pasan el dato de que están vendiendo un cuadro y, como me gusta, lo compro. Pero lo compró con fines
especulativos para luego venderlo en futuro a un precio mayor (me dijo “este cuadro va a valer una gran cantidad de
dinero”).
Conclusión: puede haber actos accidentales que NO sean de comercio.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras;

c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros;

d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3, cualquiera sea
la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales . A los fines de
este inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través
de terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la
posterior venta, total o parcial, del inmueble;
Esto me dice que para la ley de IVA, seas una empresa constructora, no va a interesar tu forma jurídica (“cualquier sea
la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse”). Lo único que le importa al fisco es que esa construcción que
realicen la hagan con intención de obtener un lucro con su POSTERIOR VENTA . Es decir, construyo un edificio para
vender y ganar plata.
Interesa lo que hace la constructora, NO su forma jurídica.
Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la calidad de uniones transitorias de
empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas
jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo, se encuentren comprendidos en
alguna de las situaciones previstas en el párrafo anterior.
Dice “no me importa cómo te llames, invéntate el nombre que quieras, que eso no va a hacer que zafes del IVA” . Si la
actividad está alcanzada por el impuesto, el IVA se paga igual, es como una advertencia.

MANTENDRÁN la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados EN QUIEBRA O CONCURSO CIVIL,
en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relación a las ventas y subastas
judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o se generen en ocasión o con motivo de los procesos
respectivos.
Fisco: “Aunque esté judicializada la venta que hagas de cosas, porque estas concursado, quebrado o lo que sea, me
tenés que seguir pagando el IVA”.
Estos párrafos dejan en claro la AMPLITUD del objeto: no se puede achicar por el nombre o por la judicialización de la
empresa.
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán objeto del
gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal, con
prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad y de la proporción de su afectación a las
operaciones gravadas cuando éstas se realicen simultáneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las
instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión
al momento de su enajenación.
Ejemplo: Si hago habitualidad en la venta de pintura, y vendo un tacho de pintura, esa venta va a estar alcanzada por
el IVA. Pero, si mañana la fábrica de pinturas vende el auto que utiliza la empresa para el transporte, ¿está gravado por
IVA? Si bien podría decir que no, porque no me dedico a vender autos, es decir, no hago habitualidad en la venta de
autos, tenemos que considerar este inciso: “una vez que sos sujeto pasivo del impuesto porque haces una de las
actividades que están gravadas, serán gravables TODAS LAS VENTAS DE COSAS MUEBLES RELACIONADAS CON
LA ACTIVIDAD”. Por lo tanto, si vendes el auto de la empresa, sí tenés que pagar IVA.

Si cumplís la condición de ser sujeto del impuesto por la actividad que realizas, entonces las ventas que NO son
habituales relacionadas con esa actividad también están gravadas. NO hace falta que cumplan con el requisito de
habitualidad.

Nacimiento del hecho imponible

Se describe según el tipo de operación de que se trate, el momento de la generación del hecho imponible para cada
caso. Se incluyen además de las prestaciones de servicios, venta de bienes, obras o locaciones sobre inmuebles y las
operaciones financieras, el tratamiento de las señas o anticipos que congelan precios.
Artículo 5 y algunas cosas del 6 ASPECTO TEMPORAL
No es el menos importante, pero, en el IVA, es el último que vamos a poder identificar.
Es un impuesto de período fiscal MENSUAL y tiene que ser MUCHO MÁS PRECISO.
El artículo 5 responde a: esta operación gravada , ¿en qué mes va? ¿cuándo la tengo que declarar?
Art. 5 - El hecho imponible se perfecciona:
a) En el caso de ventas -inclusive de bienes registrables-, en el momento de la entrega del bien, emisión de la factura
respectiva, o acto equivalente, el que fuere anterior, excepto en los siguientes supuestos:
1) Que se trate de la provisión de agua -salvo lo previsto en el punto siguiente-, de energía eléctrica o de
gas reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se
produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su percepción total o parcial,
el que fuere anterior.
2) Que se trate de la provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios
destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento
en que se produzca la percepción total o parcial del precio.

Cuando vendo COSAS MUEBLES el hecho imponible nace con la ENTREGA DEL BIEN o con la EMISIÓN DE LA
FACTURA. En esos 2 momentos, el hecho imponible nace cuando sucede lo primero, es decir, el primero de esos 2.
Regla: te entrego el bien o emito la factura, lo primero que pase, da nacimiento al hecho imponible.

Ejemplo: Ferretería o pinturería industrial.

 Una persona compra un tacho de pintura para pintar el techo de su negocio. Se le entregó el bien, se le facturó y se le
cobró AL MISMO TIEMPO (las 2 cosas juntas).
  Otra persona, que es cliente más regular (viene todas las semanas y tiene cuenta corriente), en vez de facturarle todo, le
hacen firmar un REMITO (es como el DNI de la mercadería que se mueve de un lado para el otro). Lo normal del remito
es que no tenga importes, porque es una descripción que indica que me lo dio. Es decir, no me factura, no me cobra,
pero entrego el bien. Cuando se acerca fin de mes, se hace la factura por todas las ventas del bien. En este caso,
entonces, primero se entrega el bien y después se emite la factura.
 Otra persona viene a comprar pintura y le pide al vendedor que le facture los tachos y, la semana que viene, se lo lleve a
la obra. Primero se facturó el bien y luego se entregó.
En los casos en que la comercialización de productos primarios provenientes de la agricultura y ganadería; avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la
se realice
obtención de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abeja; silvicultura y extracción de madera; caza y pesca y actividades extractivas de minerales y petróleo crudo y gas,
mediante operaciones en las que la fijación del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega del producto, el hecho
imponible se perfeccionará en el momento en que se proceda a la determinación de dicho precio.
Cuando los productos primarios indicados en el párrafo anterior se comercialicen mediante operaciones de canje por
otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos
imponibles correspondientes a ambas partes se perfeccionarán en el momento en que se produzca dicha entrega . Idéntico
criterio se aplicará cuando la retribución a cargo del productor primario consista en kilaje de carne. En el supuesto de bienes de propia producción incorporados a través de locaciones y prestaciones de
servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se considerará configurada en el momento de su incorporación.

Según CÓMO SE COMERCIALICE el servicio del agua, podemos decir que se vende un bien o se ofrece un servicio.
Se puede pagar una tasa fija o una boleta de acuerdo al consumo en un período de tiempo , SOLAMENTE en el último
caso se la considera como un servicio.

Caso de los productos primarios (productos provenientes de la naturaleza):

Muchas veces lo que ocurre con estos es que se entrega la mercadería, pero aún no tiene precio, porque depende de
cuando se ponga en venta. Entonces, es una situación en la que se entrega el bien (debería nacer el HI), pero, al no
tener precio, no se puede determinar el impuesto. Entonces, el hecho imponible nacería cuando se sepa el precio.
Modalidad comercial que tiene relación con el GRUPO AGROPECUARIO. Tiene que ver con los pequeños productores
que utilizan un mecanismo de canje con sus proveedores, haciéndolos socios para reducir el riesgo.
Un productor agropecuario tiene muchos proveedores (el que le alquila la máquina, un ingeniero agrónomo, etc.). Si el
proveedor está de acuerdo, en vez de fijar el precio en dinero , se fija en cantidad de producto primario: el proveedor te
dice “son 2 quintales de soja al mes”, y, dependiendo del arreglo privado, se entrega la soja o el equivalente en
efectivo. De esta forma, se comparte el riesgo del productor de soja con los demás, porque si la actividad va mal,
también se perjudican los proveedores.
Es muy habitual que los productores primarios tengan este MECANISMO DE CANJE CON SUS PROVEEDORES, sin
embargo, otra vez nos falta el precio.

Por eso, el hecho imponible nace, tanto para el proveedor como para el productor, CUANDO EL PRODUCTOR PUEDA
ENTREGAR LA SOJA. Se difiere el nacimiento del hecho imponible.

b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento en que se TERMINA la

ejecución o prestación o en el de la PERCEPCIÓN TOTAL O PARCIAL DEL PRECIO, el que fuera anterior, excepto:
1. Que las mismas se efectuaran sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el
momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente, configurándose este último con la mera emisión de la factura.
Ejemplo  servicios de reparaciones. Llevas el auto al mecánico y le pagas porque te presta un servicio (no te vende
una cosa, te arregla el auto). Si pensamos en la regla general, el mecánico terminó su servicio y debería nacer el HI,
pero el punto 1 dice que el HI nace cuando se ENTREGUE LA COSA . Entonces, puede ser que lo haya terminado en
un momento y se entregue después porque el que dejó el auto no pueda buscarlo.
 2. Que se trate de servicios cloacales, de desagües o de provisión de agua corriente , regulados por tasas o tarifas
fijadas con independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará, si se tratara de prestaciones efectuadas a
consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en el momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio y si se tratara de prestaciones
en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el
a otros sujetos o domicilios,

de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.

Servicios continuos: por ejemplo: préstamo financiero, alquiler, gas y demás servicios de luz, gas y telecomunicaciones.
No se aplica en el momento en que se termina la ejecución o prestación, porque no termina en algún momento,
entonces, la ley nos dice expresamente que, como son servicios en los que siempre se establece un vencimiento del
pago, el hecho imponible nace en el VENCIMIENTO FIJADO PARA EL PAGO o para el PAGO EN SÍ.
El hecho imponible nace el día que se estipuló el vencimiento del pago o el día que se efectuó el pago.
Incisos 2, 3, 7 y 8 la misma regla (servicios continuos)
 Alquileres de inmuebles  Agua
 Prestaciones de dinero  Gas
 Luz  Telefonía

3. Que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestación o de la

en el momento en que se
intensidad de la misma o en función de unidades de medida preestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará

produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepción total o parcial, el que fuere
anterior.
4. Que se trate de casos en los que la contraprestación deba fijarse judicialmente o deba percibirse a través de cajas forenses, o colegios o consejos
profesionales, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará con la percepción, total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o locador
haya emitido factura, el que sea anterior.

5. Las comprendidas en el inciso c).

7. Que se trate de colocaciones o prestaciones financieras , en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en
que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o en el de su percepción
total o parcial, el que fuere anterior.
8. Que se trate de locaciones de inmuebles, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se
produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locación o en el de su percepción total o
parcial, el que fuere anterior. Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locación se hayan iniciado acciones judiciales tendientes a su
cobro, los hechos imponibles de los períodos impagos posteriores a dicha acción se perfeccionarán con la percepción total o parcial del precio convenido en la locación

El HI nace cuando vence o cuando lo pagues, lo ANTERIOR que ocurra. Por lo tanto, si venció y no pagaste, el hecho
imponible nace igual.
¿Qué pasa con los servicios continuos que no son alguno de estos 6? Entran por el decreto y se devenga todos los
meses. Por ejemplo: servicio profesional, en donde se le cobra a un cliente todos los meses.

Conclusión, reglas para servicios: Finalización o cobro

Vencimiento del plazo fijado para el pago o pago total o parcial.
Mensualmente

6. Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará con la
emisión de la póliza o, en su caso, la suscripción del respectivo contrato. En los contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripción del contrato y
con cada uno de los ajustes de prima que se devenguen con posterioridad. En los contratos de reaseguro proporcional el hecho imponible se perfeccionará en cada una de las cesiones que informen las
aseguradoras al reasegurador.
Se trata de servicios sujetos a una futura contingencia, es decir, un hecho que puede ser que ocurra o no. La regla
general de finalización, es inaplicable, porque ni siquiera existe el servicio.
Entonces, le pusieron una regla particular: el hecho imponible nace en el MOMENTO EN QUE SE EMITE LA PÓLIZA
DE SEGURO “TODO JUNTO”, a pesar de que se pague en varias cuotas. Por hacerlo en cuotas, se cobra un interés el
cual también contiene IVA, pero es diferente, es el IVA del interés de la cuota.

Con la emisión de la póliza nace el IVA del seguro

Con el vencimiento del pago de cada cuota , nace el IVA de cada interés .

En lo que es consumidor final, la cuota es la regla. En el caso de la fábrica, probablemente se pague todo junto. Es
algo MERAMENTE COMERCIAL.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptación del certificado de obra, parcial o
total, o en el de la percepción total o parcial del precio o en el de la facturación, el que fuera anterior.
Caso en el que la constructora viene a trabajar a MI inmueble, porque me compré un terreno en Funes y la contrato
para que me haga la casa. Generalmente, cuando se trata de obras muy grandes y que demanden mucho tiempo de
construcción, se usa el CERTIFICADO DE OBRA , el cual es un documento técnico en donde figura el porcentaje que
indica el grado de avance de la obra. Este porcentaje no necesariamente es similar a lo que uno ve. Es importante
porque el cobro de la obra se va haciendo por medio de este grado de avance.
Nace el H.I cuando ocurra lo anterior a estos 3: Certificado de obra
Cobro
Factura
d) En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones, en el momento de devengarse el pago o en el de su percepción, el que fuera
anterior. Igual criterio resulta aplicable respecto de las locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3 que originen
contraprestaciones que deban calcularse en función a montos o unidades de ventas, producción, explotación o índices similares, cuando originen pagos periódicos que
correspondan a los lapsos en que se fraccione la duración total del uso o goce de la cosa mueble.

e) En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre INMUEBLE PROPIO, en el momento de la
TRANSFERENCIA A TÍTULO ONEROSO DEL INMUEBLE , entendiéndose que ésta tiene lugar al extenderse la
escritura traslativa de dominio o al ENTREGARSE LA POSESIÓN , si este acto fuera anterior. Cuando se trate de ventas judiciales
por subasta pública, la transferencia se considerará efectuada en el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate.

Se entiende que el NACIMIENTO DEL HI es el momento de TRANSFERENCIA DE TÍTULO ONEROSO DEL

INMUEBLE, lo cual tendría lugar al extenderse la escritura traslativa de dominio. Esto representa el DNI del inmueble,
con la descripción del dueño, dónde está ubicado, cuántos metros cuadrados tiene, etc.
¿Qué ocurre cuando la escritura no está? Se entrega la posesión de ese inmueble en forma anterior a la escritura.
Posesión sin escritura es una situación que pasa muy seguido.
¿Por qué te dan la posesión de un inmueble sin la escritura, es decir, el papel que respalda que vos sos el dueño?
Supongamos que una persona hizo una torre, la cual es un inmueble de la constructora, luego, se transforma en 20
inmuebles (departamentos). El broche final es el reglamento de copropiedad de ese consorcio, el cual tiene que estar
inscripto en el registro de propiedad y, para esto, hace falta un papel que emite la municipalidad. Si no está ese papel,
denominado FINAL DE OBRA, es imposible hacer la subdivisión. La municipalidad debe “poner el gancho” y decir, esta
obra está terminada. Sin ese papel, no hay subdivisión.
Por eso hay mucha gente que vive en un departamento, pero aún no se hizo la subdivisión porque NO SE TERMINÓ
EL EDIFICIO. Esto ocurre porque el constructor necesita el dinero para seguir terminando el resto de la obra. Sin
embargo, si la constructora quiebra, no le corresponde nada porque no existe el departamento donde vive, solamente
hay UN INMUEBLE que es el edificio, aun no ocurrió la subdivisión.
Estas situaciones están previstas en la ley, por eso dice que se paga el IVA si la POSESIÓN FUERA ANTERIOR a la
transferencia de la escritura. No hay que esperar a la transferencia.

f) En el caso de importaciones, en el momento en que ésta sea definitiva.

g) En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra, en el momento de la entrega del bien o acto equivalente, cuando la locación esté referida a:

1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades exentas o no gravadas.

2. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duración no exceda de un tercio de la vida útil del respectivo bien.

En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los puntos precedentes, se aplicarán las disposiciones del inciso d) de este artículo.

h) En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d) del artículo 1, en el momento en el que se termina la prestación o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere
anterior, excepto que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7 del inciso b)
de este artículo.

i) En el caso de las prestaciones de servicios digitales comprendidas en el inciso

e) del artículo 1, en el momento en que se finaliza la prestación o en el del pago total o parcial del precio por parte del
prestatario, el que fuere anterior, debiendo ingresarse de conformidad con lo dispuesto en el artículo sin número agregado a continuación del artículo 27 de esta ley.
cuando se reciban señas o anticipos que congelen precios, el hecho imponible se
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes,
perfeccionará, respecto del importe recibido, en el momento en que tales señas o anticipos se hagan efectivos.
Está relacionado con la VENTA DE COSAS, en donde el HI nace con la ENTREGA DEL BIEN o EMISIÓN DEL A
FACTURA. Este inciso me agrega el movimiento del dinero. Si no se entregó el bien o la factura, PERO te pago un
anticipo o seña, el hecho imponible nace igual.
Para bienes tenemos un tercer momento: Entrega del bien
Emisión de factura
Anticipo o seña

EXENCIONES
Artículos 7, 8 y 9  Son las exenciones taxativas, es decir, aquellas cosas que están dentro del objeto pero que el
legislador decide sacarlas. Ya dijimos que el objeto del IVA es enormemente general (venta de cosas muebles,
prestaciones de servicios, etc), por eso estos artículos son MUY LARGOS porque sacan muchas cosas.
No pagan Iva:
- Libros
- Medicamentos
- Leche (tiene que estar pasteurizada)
- Agua
- Aviones (fabrica y venta)
- Instituciones educativas (La UCA no paga IVA), la cuota no tiene IVA
- Servicios vinculados a la salud
- Entrada de teatro

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

ARTÍCULOS 10, 11 Y 12 Nos habla de la liquidación del impuesto
Hay muchas situaciones en donde la FORMA DE COMERCIALIZAR un bien o servicio influye en cuánto vas a pagar
de IVA. Hay una regla que se aplica en el derecho en general, no solo en impuestos, que dice que LO ACCESORIO
SIGUE LA SUERTE DE LO PRINCIPAL. Lo accesorio pierde identidad y se transforma en parte del principal.
Depende en el MOMENTO que se PACTEN LOS DESCUENTOS, se va a tratar el IVA.
Compro camisa de $3.000
 1. “Descuento del 10%” El descuento disminuye la base imponible. Como sale 3.000, se disminuye y se emite
una factura por $2.700

2. “Si venís antes del 15, te hago un 10%”: Me voy con la camisa y con la factura que dice $3.000. Voy el 15,
pero, como tengo una factura que dice $3.000, se hace una nota de crédito por $300. Pero las notas de crédito,
en vez de ir restando, las tengo que poner del otro lado.

Artículo 10: Precio neto gravado

Es el que surge de la factura o documento equivalente.

Son requisitos fundamentales para el cómputo: que exista comprobante

que la operación sea real

Debe estar NETO de descuentos, bonificaciones y similares. Si bien el resultado del impuesto es el mismo que si se
computaran por separado en una nota de crédito, deben tratarse juntos.

El hecho de estar en la factura DISMINUYE DÉBITO FISCAL. Pero estar en OTRO comprobante NO disminuye el
débito, sino que crea aparte de este un CRÉDITO FISCAL.

Asiento en el libro diario

Para hacer la liquidación de IVA del período hacemos lo siguiente:

Sumamos todos los valores acumulados de "IVA Débito Fiscal" en el período (lo que debemos pagar por las
ventas) y el resultado lo restamos a esa misma cuenta para dejarla con saldo 0. Como es una cuenta de
pasivos sabemos que resta por el debe. En este caso ya nos dan el valor y es de $ 330.

También sumamos todos los valores acumulados de "IVA Crédito Fiscal" (lo que ya pagamos al hacer las
compras) y el resultado lo restamos a esa misma cuenta que también queda con saldo 0. Como es una cuenta
de activos sabemos que resta por el haber. En este caso ya nos dan el valor y es de $ 180.

Para compensar estas dos restas agregamos un nuevo asiento en la cuenta "IVA a Pagar", que al ser de
pasivos suma por el haber. En este caso es de $ 150.

Para la desafectación de cosas por los titulares, se computa el precio fijado para operaciones normales o valor
corriente en plaza, concepto en desuso ya que no hay única costumbre de plaza.
Si no se emitió factura o se emitió, pero el precio no coincide con el de plaza, se entiende que la venta se hizo a precio
de plaza. Pero el contribuyente puede ofrecer prueba en contrario, por ejemplo, mediante comprobante de pago.

Conceptos que FORMAN PARTE del precio gravado:

1. Servicios prestados en forma conjunta a la operación gravada o como consecuencia de la misma.
Nos dice: “Aun cuando veas algo que no paga IVA, en estos casos si paga porque sigue la suerte de lo principal. Es
decir, lo accesorio “solito” no paga IVA, pero si está incluido en algo principal, sigue su suerte y sí lo hace”
 Si es principal paga el 21%
 Si es accesorio paga el 10,5%
Ejemplo: compro un lavarropas y el transporte, el flete y la instalación (servicios prestados CONJUNTAMENTE o
COMO CONSECUENCIA DE) se consideran conjuntamente con el lavarropas, es decir, se analizan todos juntos.
Forman parte del precio del lavarropas. Entonces, el lavarropa pagaría 21% y el transporte, el cual es accesorio, paga
IVA, pero por el 10,5%.
¿Por qué la leche en el súper está exenta y en el bar donde tomo el café con leche no? La leche que me tomo en el bar
es accesoria al servicio que te ofrece el lugar. Por eso, cambia el tratamiento de las cosas.
2. INTERESES Y SIMILARES con motivo de pago diferido o fuera de término. Por ejemplo, intereses
establecidos por un pago a 30 días que terminó por demorarse 60; los intereses de ambos períodos están
gravados. No están gravados si las operaciones implican intereses en relación al Estado .

3. Precio de bienes incorporados a las prestaciones gravadas del artículo 3.

Operaciones de canje
Cuando las operaciones sean de canje (usual en la actividad agropecuaria), el precio neto gravado es el MISMO para
ambas partes. Este consiste en el precio de cotización del producto primario AL MOMENTO EN QUE SE ENTREGA,
de acuerdo al mercado en que el productor opere con frecuencia.
Para (artículo 3 inciso b) las obras realizadas directamente o a través de terceros sobre INMUEBLE PROPIO, se
determina de manera CONVENIDA cuál es la PORCIÓN QUE REPRESENTA LA OBRA SOBRE EL TOTAL, y por lo
tanto el monto de la venta del inmueble que está gravada con IVA.
Como condición no puede ser menor al avalúo fiscal, en el cual cada provincia establece la relación porcentual de lo
construido sobre la totalidad. Si al momento de la venta no existiera, se guía por los costos en base a la LIG. Podría
llevarse a valores de hoy para una mejor comparabilidad.
Si el pago a su vez fuese DIFERIDO, se pactan intereses.
Si dichos intereses se devengaran previo a la determinación del
hecho imponible, incrementan el precio gravado.
Si fuesen posteriores NO, lo que es distinto a decir que no están
gravados, ya que sí están alcanzados por el IVA.
Importante entender: LOS INTERESES SÍ ESTÁN ALCANZADOS POR EL IVA, pero si se devengan posteriormente,
no incrementan el precio gravado.
Ejemplo:
Venta de un departamento el día 20/09/16. Precio: 2.000.000
Condición de pago: 4 cuotas mensuales de 250.000 + intereses y 4 cuotas semestrales de 250.000 + intereses.
Consiste en una operación gravada. Las futuras ventas al respecto no ya que no existirá obra.
Luego de las primeras 4 cuotas se realiza la escrituración. Con ello se produce el hecho imponible y el perfeccionamiento del
débito fiscal sobre el capital total, más el débito fiscal de los intereses de las primeras 4 cuotas.
Los intereses restantes generarán DF independientemente. No forman parte de la escrituración, sino que en cada semestre hay
intereses + IVA.

CONCEPTOS QUE NO INTEGRAN EL PRECIO NETO GRAVADO

El impuesto que se encuentre facturado, además del IVA, NO constituye el precio neto gravado SIEMPRE QUE:
 Esté expuesto en la factura por separado del precio.
 Que el impuesto facturado coincida con lo pagado al fisco.
  Que tengan el mismo hecho imponible, es decir la misma operación gravada.
Por ejemplo: los impuestos internos son impuestos al consumo, al igual que el IVA. La diferencia reside en que son
selectivos y no generales; y se aplican sólo en la etapa de fabricación , no en todas. Por lo tanto, los impuestos internos
NO forman parte del precio neto gravado del IVA, así como tampoco el IVA está gravado por impuestos internos.

La forma de comercializar o facturar un servicio, te puede cambiar el tratamiento del IVA.

Ejemplo: La alícuota al transporte de personas dentro del país es 10,5% (para el de bienes es 21%). Supongamos que
nos vamos a esquiar una semana a Las Leñas, con todo incluido. Si es un PAQUETE de toda la semana en las leñas,
la alícuota es 21%. Si me ACLARA “medio de elevación” o similar, va al 10,5%. Si facturo todo junto, queda todo al 21,
si lo separa, se aplica el 10,5% para lo referido al transporte de personas.