UD 7 Impuesto Sociedades

UD 7 El impuesto de sociedades
reforma fiscal 2015
1. Conceptos generales sobre el impuesto
2. Base imponible: ajustes al resultado contable
3. Reducciones en la base imponible
4. Tipos de gravamen
5. Deducciones por doble imposición y bonificaciones
6. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades
7. Retenciones y pagos a cuenta
8. Obligaciones formales, contables y registrales.
9. Régimen de incentivos de empresas de reducida dimensión (ERD)
10. Contabilización del impuesto de sociedades

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ADMÓN. Y FINANZAS EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
NORMATIVA DEL IMPUESTO DE NORMATIVA CONTABLE

SOCIEDADES
Ley General tributaria Código de Comercio

Ley 58/2003, de 17 de diciembre Real decreto de 22 de agosto de 1885
Ley del impuesto de Sociedades Ley de sociedades de capital

Ley 27/2014, de 27 de noviembre Real Decreto 1/2010, de 2 de julio
Reglamento del Impuesto de Sociedades Plan General de Contabilidad

Real Decreto 634/2015, de 10 de julio Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviemb.
Plan General de Contabilidad PYMES

Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviemb.
Resoluciones del ICAC

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1. CONCEPTOS GENERALES SOBRE EL IMPUESTO (1/3)
¿Qué es el impuesto de sociedades? (art. 1 LIS)

• Tributo directo
• Tributo de carácter personal
• Tributo que grava toda la renta
• Tributo de devengo periódico
Ámbito de aplicación (art. 2 LIS)
• Territorio español, si bien existen regímenes

especiales en el País Vasco y en Navarra
Hecho imponible (art. 4.1 LIS)
• Obtención de renta (Cualquiera que fuese su fuente u origen)

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1. CONCEPTOS GENERALES (2/3)

Contribuyentes del impuesto de sociedades
Entidades con personalidad jurídica propia que tengan su
residencia en España.
Entidades con personalidad jurídica propia sujetas al impuesto:
• Las sociedades mercantiles (anónimas, de responsabilidad limitada,
colectivas, laborales, etc.).
• Las sociedades civiles con objeto mercantil. No tienen objeto mercantil las
sociedades civiles agrarias, ganaderas , pesqueras y forestales. Tampoco las
sociedades civiles profesionales.
• Las sociedades estatales, autonómicas, provinciales y locales.
• Las sociedades cooperativas.
• Asociaciones, fundaciones e instituciones, tanto públicas como privadas.
A pesar de no tener personalidad jurídica están sujetas al impuesto:

Los fondos de inversión; las uniones temporales de empresas (UTEs); los fondos
de capital riesgo; los fondos de pensiones; las comunidades titulares de montes
vecinales en mano común
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Concepto de residencia
Se considera que tienen residencia en España las entidades que
cumplan alguno de los siguientes requisitos:
• Que esté constituida conforme leyes españolas
• Que su domicilio social esté en territorio español
• Que la dirección efectiva de la entidad se encuentre en España
Periodo impositivo y devengo

• Periodo impositivo12 meses; no tiene porqué coincidir
con el año natural
• Devengo último día del periodo impositivo
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1. CONCEPTOS GENERALES (3/3)

Esquema de liquidación
(=) (RESULTADO CONTABLE)
(+/-) Ajustes de carácter fiscal
(=) BASE IMPONIBLE PREVIA

(-) Reserva de capitalización (artículo 25)
(-) Reserva de nivelación (entidades de reducida dimensión) (artículo 105)
(-) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores (artículo 26)
(=) BASE IMPONIBLE (artículo 10)

(x) Tipo de gravamen (artículo 29)
(=) CUOTA INTEGRA (artículo 30)

(-) Deducciones por doble imposición internacional (artículos 31 y 32)
(-) Bonificaciones (artículos 33 y 34)
(=) CUOTA INTEGRA AJUSTADA POSITIVA

(-) Deducciones para incentivar determinadas actividades (artículos 35 a 39)
(=) CUOTA LIQUIDA

(-) Pagos fraccionados (artículo 40)
(-) Retenciones e ingresos a cuenta (artículo 128)
(=) CUOTA DIFERENCIAL a ingresar o devolver (artículos 125 y 127)

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2. BASE IMPONIBLE: AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE

2.1. Cuestiones generales sobre los ajustes
Diferencias entre lo
Base imponible y ajustes regulado en la normativa
contable y la fiscal, lo que
• Resultado contable y resultado fiscal
da lugar a la realización
de ajustes en el resultado
• Ajustes positivos contable para ajustarlo a
• Base imponible = RC + ajuste positivo las normas fiscales
• Ajustes negativos
• Base imponible = RC – ajuste negativo
Diferencias entre resultado contable y base imponible

• Diferencias permanentes
• Diferencias temporales
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Diferencias permanentes entre criterios contables y criterios fiscales
Gastos no deducibles (art. 15 LIS)
• El gasto por impuesto de Sociedades.

• Multas y sanciones penales y administrativas.
• Pérdidas del juego.
• Operaciones efectuadas con paraísos fiscales.
• Los donativos y liberalidades, con las siguientes excepciones
• Los de relaciones públicas con clientes y proveedores (en todo caso las atenciones a clientes
tienen un límite del 1% de la cifra de negocios)
• Los que, por costumbre, se realicen para el personal de la empresa
• Los que se realicen para promocionar las ventas
• Los realizados a entidades sin ánimo de lucro
• Las indemnizaciones por despido cuando estas excedan de 1 millón de euros
• Dotaciones globales a los deterioros de créditos comerciales, con excepción de lo
dispuesto para las ERD
• Deterioros de activos, con excepción de los deterioros de existencias y los de créditos y partidas
a cobrar, estos últimos con limitaciones
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Diferencias temporales entre criterios contables y criterios fiscales

Diferencias que se producen por no coincidir los criterios de imputación
temporal de gastos o de ingresos entre la normativa contable y la
normativa fiscal
Entre las operaciones que originan diferencias temporales

destacamos las siguientes
• Amortización libre de algunos inmovilizados
• Amortización acelerada en las ERD

( a las ERD se les permite deducir fiscalmente un gasto por amortización del
doble del coeficiente de amortización que figura en las tablas del artículo 12)
• Operaciones de arrendamiento financiero.
• Operaciones a plazo o con precio aplazado

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2. BASE IMPONIBLE: AJUSTES RESULTADO CONTABLE

2.2. Requisitos para que un gasto sea deducible
Requisitos para que un gasto sea fiscalmente deducible

• Que el gasto esté contabilizado
• Que el gasto esté justificado (documentalmente)
• Que el gasto esté correctamente imputado al ejercicio
Excepciones al requisito de contabilización

Se permite la deducción fiscal del gasto aunque no esté contabilizado
por ese importe en los siguientes casos:
• Los supuestos de libertad de amortización

• La amortización acelerada en las ERD
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2.3. Deducción fiscal de las amortizaciones
Requisitos para poder deducir la amortización

• Que responda a una depreciación efectiva
¿Que quiere decir efectiva? que se realice conforme a los métodos establecidos
Métodos establecidos en la LIS

• Amortización según tablas; el art. 12 de la nueva LIS recoge las tablas de
amortización aplicables a efectos fiscales (vigentes desde el 1/1/2015)
• Amortización de % kte. sobre valor decreciente (excluidos edificios y
mobiliario)
• Amortización de números dígitos (excluidos edificios y mobiliario)
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2.3. Deducción fiscal de las amortizaciones
Libertad de amortización (Art. 12.3 LIS)

Se pueden amortizar libremente los siguientes elementos:
• Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones

inmobiliarias de las sociedades laborales (anónimas o limitadas)
adquiridos durante los cinco primeros años a partir de la fecha de su
constitución.
• Los elementos del inmovilizado material e intangible afectos a las

actividades de investigación y desarrollo (excluidos los edificios).
• Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no

exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros anuales
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2.4. Deducción fiscal de pérdidas por deterioro de créditos
Condiciones deducibilidad fiscal de deterioros por insolvencias
• Que hayan transcurrido 6 meses desde el vencimiento

• Que el deudor esté inmerso en proceso concursal
• Que el deudor esté procesado por un delito de alzamiento de bienes
• Que el crédito haya sido reclamado judicialmente
Aun cuando se dé alguna de las circunstancias

anteriores no serán deducibles las perdidas por deterioro de créditos:
• Adeudados por entidades de derecho público
• Adeudados por entidades o personas vinculadas
• Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de
insolvencias de clientes o deudores.
Excepción de Pérdidas Globales por deterioros de créditos en las entidades de reducida
dimensión hasta el límite del 1% del importe total de los derechos de cobro
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2. BASE IMPONIBLE. ejemplo

EJEMPLO 1. CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE
Calcular la base imponible del impuesto de sociedades de una sociedad que presenta los
siguientes datos:
Obtiene un resultado contable de 500.000 €.
Multas y sanciones contabilizadas por importe de 5.000€
Amortiza maquinaria: valor amortizable 800.000€ y % de amortización contable 20%, amortización
fiscal máxima BUSCAR
Amortización de bienes de escaso valor(<300 €) ; valor amortizable 12.000€, y porcentaje de
amortización contable 25%
Deterioros de inmovilizado contabilizados 20.000€
La sociedad no es una ERD
SOLUCIÓN EJEMPLO 1
Gasto contable Gasto fiscal Ajuste
Resultado contable 500.000,00
Multas y sanciones 5.000,00 0,00 +5.000,00

160.000,00 96.000,00
Amortización maquinaria +64.000,00
(20% s/800.000) (12% s/800.000)
3.000,00
Amortización bienes escaso valor 12.000,00 -9.000,00
(25% s/12.000)
Deterioros de inmovilizado 20.000,00 0,00 +20.000,00
Base imponible previa del IS 580.000,00

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(x) Tipo impositivo (artículo 29)


(=) CUOTA LIQUIDA


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3. REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE

3.1. Reserva de capitalización (1/2)
Los contribuyentes tendrán derecho a una reducción en la base imponible del 10
por ciento del importe del incremento de sus fondos propios con respecto a los
fondos propios del ejercicio anterior, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
• Que el importe del incremento de los fondos propios de la entidad se

mantenga durante un plazo de 5 años.
• Que se dote una reserva por el importe de la reducción, que deberá figurar
en el balance con absoluta separación y será indisponible durante el plazo
previsto en la letra anterior.
El incremento de fondos propios vendrá determinado por la diferencia positiva entre los fondos
propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los fondos
propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior. Tampoco
se tendrá en cuenta la reserva legal, ni en el ejercicio actual ni en el anterior.
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EJEMPLO 2 RESERVA DE CAPITALIZACIÓN
Una sociedad nos presenta los siguientes datos de Fondos propios

del año actual (n) y del anterior (n-1):
• Año n: capital 2.000.000€, reserva legal 200.000€, reserva voluntaria 500.000€,
resultado del ejercicio 600.000€
• Año n-1: capital 2.000.000€, reserva legal 150.000€, reserva voluntaria
400.000€, resultado del ejercicio 500.000€
Calcular el importe máximo de la reducción por reserva de capitalización

que se podrá aplicar al liquidar el IS del año n
SOLUCIÓN
Incremento de FP = (2.000.000+500.000) – (2.000.000+400.000) = 100.000€
Reducción máxima por Reserva de capitalización = 10% s/ 100.000 = 10.000€
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EJEMPLO 3 RESERVA DE CAPITALIZACIÓN
Calcular la base imponible del impuesto de sociedades en los

siguientes casos:
a)La sociedad tiene una base imponible previa de 150.000 €. El incremento de
fondos propios con respecto al ejercicio anterior es de 60.000€ por lo que tiene
derecho a una deducción fiscal del 10% de este importe.
b)La sociedad tiene una base imponible previa de 110.000 €. El incremento de
fondos propios con respecto al ejercicio anterior es de 30.000€ por lo que tiene
derecho a una deducción fiscal del 10% de este importe
SOLUCIÓN A
Base imponible = 150.000 – (10%s/60.000) = 144.000€
SOLUCIÓN B
Base imponible = 110.000 – (10%s/30.000) = 107.000€
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3.2. Compensación de bases imponibles negativas (artículo 26)
Las bases imponibles negativas podrán ser compensadas con las rentas
positivas de los períodos impositivos siguientes, hasta un máximo del 70%
de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización)
Este límite del 70% será solo para aquellos contribuyentes con INCN<20.000.000€.
Para los contribuyentes con INCN>20.000.000€ hay mayores limitaciones.
En todo caso, se podrán compensar en el período impositivo bases

imponibles negativas hasta el importe de 1 millón de euros
El límite de compensación de bases imponibles negativas no resultará de

aplicación en el caso de entidades de nueva creación, en los 3 primeros
períodos impositivos en que se genere una base imponible positiva.
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3.2. Compensación de bases imponibles negativas (artículo 26)
EJEMPLO 4. BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Calcular la base imponible del impuesto de sociedades del ejercicio 2018
en los siguientes casos:
a)La sociedad con INCN<20 Millones obtiene una base imponible previa de 200.000 €.
Las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensación
ascienden a 160.000€.
b)La sociedad con INCN <20 Millones obtiene una base imponible previa de 1.300.000 €.
Las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores pendientes de compensación
ascienden a 1.200.000€.
SOLUCIÓN A
Límite de compensación de bases imponibles negativas = 70% s/200.000 = 140.000€
Base imponible = 200.000 – 160.000 = 40.000€ (no hay límite hasta 1.000.000 €)
SOLUCIÓN B
Límite de compensación de bases imponibles negativas = 70% s/1,300.000 = 910.000€
Base imponible = 1.300.000 – 1.000.000 = 300.000€
Bases para compensar en ejercicios posteriores = 1.200.000 – 1.000.000 = 200.000 €
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(=) CUOTA LIQUIDA


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4. TIPOS DE GRAVAMEN art. 29
Tipo General 25%
Entidades de Nueva Creación

15%
(2 primeros períodos con beneficios)
Cooperativas fiscalmente protegidas 20%
Entidades de crédito 30%
Empresas de hidrocarburos 30%
Entidades sin ánimo de lucro que estén

reconocidas como “entidades de utilidad 10%
pública”
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(=) CUOTA LIQUIDA


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5. DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN Y BONIFICACIONES

5.1. Deducción por doble imposición
Permiten paliar la doble imposición de rentas que ya han sido gravadas en el

extranjero. La doble imposición internacional puede ser:
• Doble imposición internacional; impuesto soportado por el contribuyente.

Se refiere a rentas obtenidas por las filiales extranjeras de empresas españolas . Se
deducirá de la cuota íntegra la menor de las dos cantidades siguientes:
• El importe efectivo del impuesto pagado en el extranjero.
• El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las
mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio español
.
• Doble imposición internacional: dividendos y participaciones en beneficios
Se refiere a los dividendos recibidos por una sociedad española por su participación
en el capital de una sociedad extranjera. Se deducirá el impuesto efectivamente
pagado en el extranjero. Es requisito poseer las acciones de la sociedad extranjera
durante al menos un año y que esta participación sea al menos de un 5% de la
sociedad extranjera o >20 M
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5.1. Deducción por doble imposición
EJEMPLO 5. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

(Caso de impuesto soportado por el contribuyente)
Una Sociedad española tiene una sucursal en Estados Unidos, con la que
obtuvo un beneficio de 10.000.000€ por el que pagó un tipo impositivo en
Estados unidos del 20%
Calcula la deducción por doble imposición internacional, teniendo en cuenta
que el tipo impositivo en España es del 25%
SOLUCIÓN
Es deducible la menor de las dos cantidades:
Impuesto pagado en Estados Unidos: 20% s/ 10.000.000 = 2.000.000
Impuesto que correspondería pagar en España `por dichas rentas:
25% s/10.000.000 = 2.500.000
Por tanto la deducción por doble imposición será de 2.000.000 €

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5.2. Bonificaciones
Destacan
• 50% de bonificación de la cuota del IS correspondiente a rentas
obtenidas en Ceuta, Melilla, por las entidades que allí operen.
• 99% de bonificación de la cuota íntegra correspondiente a las rentas

derivadas de la prestación de servicios públicos locales cuando se
presten en régimen de gestión directa mediante empresa privada de
capital íntegramente público y salvo que se explote por sistema de
empresa mixta o de capital íntegramente privado.
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5.2. Bonificaciones
EJEMPLO 6. BONIFICACIÓN EN CEUTA O MELILLA
Una Sociedad española tiene una sucursal en Ceuta, en la que obtuvo un

beneficio de 600.000€
Suponiendo un tipo impositivo del 25%, calcula el importe de la bonificación

que le corresponde en el IS:
SOLUCIÓN
Cuota íntegra por la renta obtenida en Ceuta = 25% s/600.000 = 150.000
Bonificación = 50% s/ 150.000 = 75.000€
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(=) CUOTA LIQUIDA


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CICLO SUPERIOR DE EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
ADMÓN. Y FINANZAS
6. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN

DE DETERMINADAS ACTIVIDADES (art. 35-39)
Normas generales
• Su aplicación no puede dar lugar a una cuota líquida negativa
• Lo NO deducido puede deducirse en los ejercicios siguientes
• Deducción por actividades de investigación y desarrollo e

innovación tecnológica
• 25% de los gastos de investigación y desarrollo
• 8% de las inversiones en inmovilizado material e intangible, de bienes
destinados a la investigación y desarrollo, excluidos los edificios
• 12% de los gastos de innovación tecnológica
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ADMÓN. Y FINANZAS

Normas generales
• Deducción por creación de empleo: contrato emprendedores

3.000€ por contratación primer trabajador . Menor de 30 años , contrato
indefinido y jornada completa.
Deducción aplicable en el ejercicio de finalización del período de pruebas
• Deducción por creación de empleo para trabajadores con

discapacidad
• 9.000€ por cada persona/año de incremento de plantilla media de
trabajadores con discapacidad >33% y <=65
• 12.000€ para discapacidad >65%)
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ADMÓN. Y FINANZAS

Normas generales
• Deducción por donaciones a entidades acogidas a la ley

49/2002
Son entidades acogidas a la lay 49/2002
• Las entidades sin ánimo de lucro declaradas de utilidad pública
• Las fundaciones
• Las federaciones deportivas
Los donativos realizados a estas entidades NO son gasto deducible pero

dan derecho a una deducción en la cuota íntegra del 35% del importe
donado
Esta deducción tiene un límite: el 10% de la base imponible del ejercicio
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ADMÓN. Y FINANZAS

EJEMPLO 7. DEDUCCIONES POR LA REALIZACIÓN DE DETERMINADAS
ACTIVIDADES
Una Sociedad española nos presenta la siguiente información para el cálculo de las
deducciones del impuesto de sociedades :
a) Durante el ejercicio realizó unos gastos de 30.000€ relacionados con actividades de
investigación y desarrollo
b) La plantilla media de trabajadores minusválidos en el ejercicio anterior fue de 2 trabajadores
con una minusvalía del 33% . En el ejercicio actual, además de los trabajadores anteriores
contrató a un nuevo trabajador minusválido con una minusvalía del 33% a media jornada y
fecha de contratación 30 de junio.
c) Realizó una donación de 2.000€ a una entidad declarada de utilidad pública
Calcula el importe de las deducciones
SOLUCIÓN
Deducción por gastos en actividades de I+D:
Deducción = 25% s/30.000 = 7.500 €
Deducción por contratación de trabajadores con minusvalía:
Plantilla media ejercicio anterior= 2
Plantilla media ejercicio actual= 2 + (1x0,5 x 6/12) = 2,25
Incremento de plantilla = 2,25 – 2 = 0,25
Deducción = 0,25 x 9.000 = 2.250€
Deducción por donaciones a entidades:
Deducción = 35% s/2.000 = 700€
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(=) CUOTA LIQUIDA


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CICLO SUPERIOR DE
7. RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA

7.1. Retenciones y pagos a cuenta
Con carácter general, están obligadas a retener las entidades, las
personas físicas que ejerzan actividades económicas y los no residentes
que operen en España mediante establecimiento permanente, que
satisfagan rentas sujetas al IS.
Están sometidas, entre otras, a retención:

• Rentas de capital mobiliario.
• Rentas de actividades profesionales
• Rentas procedentes del arrendamiento o subarriendo de inmuebles urbanos, aun
cuando constituyan ingresos derivados de explotaciones económicas.
• Premios de juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias
• Premios de loterías y apuestas que estén sujetos y no exentos del gravamen
especial de determinadas loterías y apuestas.
• Rentas obtenidas de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del
consentimiento o autorización, aun cuando se obtengan en el desarrollo de una
actividad económica.
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7.2. Pagos a cuenta (pagos fraccionados) (1/4) (artículo 40)
• Son pagos por adelantado, a cuenta de la liquidación definitiva que

se hará posteriormente.
• Se realizan en los 20 primeros días de los meses de abril, octubre
y diciembre
Sistemas para el cálculo del pago fraccionado

• Un % sobre la cuota íntegra del último período impositivo liquidado,
restando las deducciones, bonificaciones y retenciones
Es el sistema general. Regulado en el art. 40.2
• Un % sobre la base imponible de los 3, 9 y 11 primeros meses

Es el sistema opcional. Regulado en el art. 40.3
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Cálculo por art. 40.2
• Se paga el 18 % de la cuota íntegra del último ejercicio liquidado
• Se restan las deducciones y bonificaciones
• Se restan también las retenciones e ingresos a cuenta
ejemplo
Cálculo por art. 40.3

• La base del pago fraccionado será la base imponible hasta el
1 de abril, 1 de octubre y 1 de diciembre
• Sobre esta base se aplica los 5/7 del tipo impositivo de la entidad
(redondeado por defecto)
• Este sistema es opcional
• Es obligatorio para las entidades cuya cifra de negocios del
año anterior haya superado la cantidad de 6 mill de € en el período
anterior
ejemplo
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EJEMPLO 8. PAGOS FRACCIONADOS art. 40.2
La Sociedad Limitada “T”, cuyo ejercicio económico coincide con el año natural,
presentó la declaración del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio
20X0 el 3 de julio de 20X1, con una cuota íntegra de 12.000 euros, sin que se haya
practicado deducción o bonificación alguna. Soportó unas retenciones de 2.000 euros
en el ejercicio 20X0.
La Entidad no opta por efectuar el cálculo del pago fraccionado según la modalidad
prevista en el apartado 3 del artículo 40 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y
tampoco resulta obligada a calcularlo según dicha modalidad.
El 12 de julio de 20X2 presenta la declaración correspondiente al ejercicio 20X1, con
una cuota íntegra de 3.000 euros, sin que se haya practicado deducción o bonificación
alguna.
Las retenciones soportadas en el ejercicio 20X1 ascendieron a 500 euros.
Calcular los pagos fraccionados que debe realizar en el año 20X2:
SOLUCIÓN
Primer pago. Primeros veinte días naturales del mes de abril de 20X2.
Base del pago fraccionado: (12.000 - 2.000) = 10.000 euros.
18% de 10.000 euros = 1.800 euros, que ingresará con el modelo 202.
Segundo pago. Primeros veinte días naturales del mes de octubre de 20X2.
18% de (3.000 - 500) = 450 euros, que ingresará con el modelo 202.
Tercer pago. Primeros veinte días naturales del mes de diciembre de 20X2.
18% de (3.000 - 500) = 450 euros que debe ingresar mediante el modelo 202.
Total de pagos fraccionados a cuenta de la liquidación del ejercicio 20X2 realizados por la Sociedad “T”: 2.700 euros.
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EJEMPLO 9. PAGOS FRACCIONADOS art. 40.3

Una empresa nos presenta los siguientes datos del año 20X2:
Datos para calcular la base imponible hasta abril, octubre y diciembre:
Abril Octubre Diciembre
Resultado contable 110.000 420.000 630.000
Correcciones al resultado contable +6.000 +17.000 +20.000
Bases imponibles negativas 0 0 0
No tiene bonificaciones, deducciones ni retenciones.

Su ejercicio económico coincide con el año natural
Su tipo de gravamen es del 25%
Calcular los pagos fraccionados del año 20X2
SOLUCIÓN
Artículo 40.3
Abril
5/7 x 25% x (110.000+6.000) = 19.720€
Octubre
5/7 x 25% x (420.000+17.000) = 74.290€
74.290 – 19.720 = 54.570 €
Diciembre
5/7 x 25% x (630.000+20.000) = 110.500
110.500 – 19.720 – 54.570 = 36.210 €
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8. OBLIGACIONES FORMALES , CONTABLES Y REGISTRALES
Declaraciones, liquidaciones y devoluciones.
Fecha de presentación: los 25 días naturales siguientes a los seis meses

posteriores a la conclusión del periodo impositivo.
Si la cuota resultante de la declaración es inferior a los pagos anticipados

efectuados por el sujeto pasivo la Administración deberá devolver el exceso
La liquidación del impuesto de sociedades tiene que realizarse obligatoriamente de

forma telemática, y es imprescindible disponer de certificado electrónico
Modelos de declaración
•Modelo 200 De uso general por contribuyentes sometidos al IS, cualquiera que
sea la actividad y el tamaño de la empresa.
• Modelo 220: Régimen de tributación de los grupos de sociedades. El grupo
presentará el modelo 220 y además, todas las empresas que lo integran
presentarán la correspondiente declaración individual en el modelo 200 .
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Modelos de pagos fraccionados
•Modelo 202: Régimen General. Obligatorio presentarlo para grandes

empresas aunque no deban efectuar ingreso. Para el resto de las empresas
no hay obligación de presentarlo en declaraciones sin ingreso o cuota cero.
• Modelo 222: Régimen de tributación de los grupos de sociedades.
Obligatoria su presentación aunque no deba efectuarse ingreso alguno.
Forma de presentación de los pagos fraccionados

Los modelos 202 y 222 se presentarán obligatoriamente por vía
telemática con certificado electrónico.
Plazo de presentación
La presentación e ingreso se realiza entre el 1 y el 20 de abril,
octubre y diciembre.
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

Los libros contables obligatorios
La LIS, aclara que los contribuyentes de este impuesto deberán llevar su contabilidad
de acuerdo a los establecido en el Código de Comercio.
El Código de Comercio obliga a llevar dos libros contables:
1.El libro diario

2.El libro de inventarios y cuentas anuales
• El primer estado contable es un balance inicial detallado de la empresa.
• El segundo estado contable es el balance de comprobación, en el que deben
transcribirse trimestralmente las sumas y saldos de las cuentas.
• El tercer estado contable es el inventario de cierre de ejercicio
• El último estado contable, al cierre de cada ejercicio contiene las cuentas
anuales: balance, cuenta de pérdidas y ganancias, memoria. estados de
cambio en el patrimonio neto, estados de flujo de efectivo y la memoria.
Por otra parte, en el Código de Comercio se establece la obligación de llevar y

legalizar ciertos “libros societarios”: libro de actas, libro registro de socios en las
sociedades de responsabilidad limitada, libro de acciones nominativas en las
sociedades anónimas y comanditarias por acciones
UD 7
CICLO SUPERIOR DE
9. INCENTIVOS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN

9.1 Ámbito de aplicación
Ámbito de aplicación (art. 103)
• Cifra negocios < 10.000.000 €, en el año anterior

• Si el período impositivo es inferior a 12 meses se elevará al año
• Empresas nueva creación toma cifra negocios actual
• Cifra negocios < 10.000.000 € durante 3 años consecutivos, podrá
aplicar los incentivos fiscales en los 3 años siguientes.
Incentivos fiscales:
• Libertad amortización por inversiones generadoras de empleo
• Amortización acelerada del inmovilizado nuevo
• Deterioros de créditos por insolvencias
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

9.2 Amortizaciones
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN POR INVERSIONES GENERADORAS

DE EMPLEO (art. 102)
Características de los bienes

• Pueden ser de inmovilizado material o inversiones inmobiliarias
• Pueden ser adquiridos a terceros
• Pueden ser resultado de una ejecución de obra
• Pueden ser construidos por la propia empresa
Condiciones para el incentivo

• Incremento de la plantilla media durante 24 meses desde el
inicio del período de compra, respecto a la plantilla media de
los 12 meses anteriores
• Mantenimiento de la plantilla 24 meses mas
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

9.2 Amortizaciones
AMORTIZACIÓN ACELERADA DE INMOVILIZADO NUEVO (art. 103)
Características de los bienes

• Pueden ser de inmovilizado material, inmaterial o inversiones
inmobiliarias
• Pueden ser adquiridos a terceros
• Pueden ser resultado de una ejecución de obra
• Pueden ser construidos por la propia empresa
Características del incentivo

• Amortización fiscal DOBLE de la recogida en tablas
ejemplo
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

9.2 Amortizaciones
AMORTIZACIÓN ACELERADA DE INMOVILIZADO NUEVO (art. 103)
EJEMPLO 10. AMORTIZACIÓN ACELERADA ERD
Una empresa adquirió el 1/1/20X1 un elemento de transporte por 30.000€.
Contablemente amortiza el bien aplicando el coeficiente máximo según tablas, que
es del 16%
Realiza el cuadro de ajustes a lo largo de la vida del inmovilizado teniendo en cuenta
que fiscalmente la empresa aplica la amortización acelerada de ERD
SOLUCIÓN
Año Amortización contable Amortización fiscal Ajuste

20X1 16% x 30.000 = 4.800 32% x 30.000 =9.600 4.800 – 9.600 = .-4.800
20X2 16% x 30.000 = 4.800 32% x 30.000 =9.600 4.800 – 9.600 = .-4.800
20X3 16% x 30.000 = 4.800 32% x 30.000 =9.600 4.800 – 9.600 = .-4.800
20X4 16% x 30.000 = 4.800 4% x 30.000 = 1.200 4.800 – 1.200 = +3.600
20X5 16% x 30.000 = 4.800 4.800 – 0 = + 4.800
20X6 16% x 30.000 = 4.800 4.800 – 0 = + 4.800
20X7 4% x 30.000 = 1.200 1.200 – 0 = + 1.200
Total 30.000 30.000 0
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

9.3 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
Deterioros de créditos por insolvencias (art. 104)
• Se permite una deducción global del 1 % del saldo de deudores
EJEMPLO 11. DETERIOROS DE CRÉDITOS POR INSOLVENCIAS

Una entidad de reducida dimensión tiene en el saldo de deudores al final del periodo
impositivo 150.000 euros. Contablemente la empresa registró unas pérdidas por deterioro
de 2.500 €.
Calcular el ajuste a realizar por deterioro de créditos comerciales:
SOLUCIÓN
• Pérdida deterioro global = 1% x 150.000 = 1.500
• Ajuste = Gasto contable – Gasto fiscal =2.500 - 1.500 = +1.000€ (ajuste positivo)
UD 7
CICLO SUPERIOR DE
10. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES

10.1 Conceptos básicos
Diferencias entre criterios contables y fiscales
• Diferencias permanentes
Originadas por gastos contables que nunca serán gastos fiscales y viceversa
• Diferencias temporarias
La diferencia entre el criterio fiscal y contable se corregirá en el futuro; es
decir, la menor carga fiscal hoy implica mayor carga fiscal futura, y viceversa.
El gasto por impuesto de sociedades

• Impuesto corriente
Impuesto que se paga a Hacienda. Coincide con la cuota líquida
• Impuesto diferido
Parte del impuesto que se espera pagar o recuperar en un futuro como
consecuencia de las diferencias temporarias que surgen por la diferencia de
criterio entre normas contables y normas fiscales a la hora de valorar los
activos y los pasivos.
El impuesto diferido se deriva de las diferencias temporarias.
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

10.1 Conceptos básicos
El cuadro de cuentas
• (6300) Impuesto corriente

• (6301) Impuesto diferido
• (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles (ajustes positivos)
• (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
• (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles (ajustes negativos)
• (473) HP retenciones y pagos a cuenta
• (4752) HP acreedora por impuesto de sociedades
• (4709) HP deudora por devolución de impuestos
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

10.2 El impuesto corriente
EJEMPLO 12. CONTABILIDAD IMPUESTO DE SOCIEDADES
La sociedad A presenta la siguiente información para la liquidación del impuesto:
Gastos contables 1.680.000 € Ingresos contables 3.500.000 €
Ha pagado una sanción por importe de 100.000 € (no es fiscalmente deducible). Los pagos
fraccionados realizados a cuenta del ejercicio ascienden a 200.000 €. La sociedad tiene derecho a
unas deducciones por inversiones de 80.000 € y el tipo de gravamen es el 25%
SOLUCIÓN
Liquidación del impuesto. Cálculo de la cuota a pagar
Resultado contable 1.820.000
+ Ajuste positivo por la multa + 100.000
BASE IMPONIBLE PREVIA 1.920.000
- Reserva de capitalización 0
- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 0
BASE IMPONIBLE 1.920.000
X tipo de gravamen 25% X 0,25
CUOTA ÍNTEGRA 480.000
- Deducciones por doble imposición y bonificaciones 0
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA 480.000
- Deducciones por realizar determinadas actividades - 80.000
CUOTA LÍQUIDA 400.000
- Retenciones y pagos a cuenta - 200.000
CUOTA DIFERENCIAL 200.000
400 000 (6300) Impuesto corriente
a (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 200.000
a (4752) Hacienda Pública acreedora por impuesto de soc. 200.000
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

10.2 El impuesto corriente
Realizar la liquidación y la contabilización del ejemplo anterior si los ingresos
hubiesen sido de 2.420.000 € y el resto de los datos no varían.
SOLUCIÓN
Resultado contable 740.000
BASE IMPONIBLE PREVIA 840.000
BASE IMPONIBLE 840.000
- Deducciones para incentivar determinadas actividades - 80.000
CUOTA DIFERENCIAL - 70.000
70.000 (4709) Hacienda Pública deudora por devolución de impuestos

UD 7
CICLO SUPERIOR DE

10.3 El impuesto diferido
El impuesto diferido
• Se deriva de la existencia de diferencias temporarias
• Causas comunes de diferencias temporarias
• Amortización contable y fiscal a ritmos diferentes
• Operaciones a plazo o con precio aplazado
• Operaciones de arrendamiento financiero
• Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores

UD 7
CICLO SUPERIOR DE

Movimiento de las diferencias temporarias
Origen de la diferencia temporaria Cuenta de cargo Cuenta de abono
Gasto contable > Gasto fiscal

(4740) Activos por diferencias
o (6301) Impuesto diferido
temporarias deducibles
Ingreso contable < Ingreso fiscal
(4745) Crédito por pérdidas a
Pérdidas del ejercicio (6301) Impuesto diferido
compensar del ejercicio
Gasto contable < Gasto fiscal
(479) Pasivos por diferencias
o (6301) Impuesto diferido
temporarias imponibles
Ingreso contable > Ingreso fiscal
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

La empresa X dispone de los siguientes datos del ejercicio:
Los pagos fraccionados realizados ascienden a 60.000 €
Pérdidas antes de impuestos 150.000 €. Multa no deducible fiscalmente 50.000 €
Tipo impositivo 25%
Realizar la liquidación y la contabilización del impuesto de sociedades
SOLUCIÓN
Resultado contable -150.000
BASE IMPONIBLE PREVIA -100.000
BASE IMPONIBLE -100.000
CUOTA ÍNTEGRA 0
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA 0
- Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades 0
CUOTA LÍQUIDA 0
- Pagos fraccionados - 60.000
CUOTA DIFERENCIAL -60.000
60.000 (4709) Hacienda Pública deudora por devolución de impuestos
25.000 (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
a (6301) Impuesto diferido (25% x 100.000) 25.000
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

10.3 El Impuesto diferido

La empresa B dispone de los siguientes datos del ejercicio 20X1:
A principios de ejercicio adquirió una máquina por 60.000 €, que se amortizará en 3 años. Tiene
libertad de amortización fiscal.
Los pagos fraccionados realizados ascienden a 100.000 €
Beneficio antes de impuestos 1.028.000 €. Multa no deducible fiscalmente 50.000 €
Deducciones por realizar determinadas actividades 5.000 €. Tipo impositivo 25%
Realizar la liquidación y la contabilización del impuesto de sociedades
SOLUCIÓN
Ejercicio Gasto contable Gasto fiscal Ajuste
20X1 60.000/3= 20.000 60.000 -40.000
20X2 20.000 0 +20.000
20X3 20.000 0 +20.000

UD 7
CICLO SUPERIOR DE

SOLUCIÓN EJEMPLO 15
- Ajuste por la amortización - 40.000
- Deducciones por inversiones - 5.000
- Pagos fraccionados - 100.000
254.500 (6300) Impuesto corriente

a (4752) Hacienda pública acreedora por impuesto de soc. 154.500
10.000 (6301) Impuesto diferido (25% x 40.000)
a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles 10.000
UD 7
CICLO SUPERIOR DE


La empresa C dispone de los siguientes datos del ejercicio 20X1:
Pagos fraccionados realizados y contabilizados 300.000 €
Beneficio contable antes de impuestos 1.500.000 €
Las diferencias entre los criterios contables y los fiscales son debidos a la amortización.
La amortización contabilizada supera en 40.000 € a la amortización fiscalmente deducible.
Bonificaciones 2.000 €, deducciones por realizar determinadas actividades 4.000 €.
Tipo impositivo 25%
Se Pide liquidar y contabilizar el impuesto de sociedades
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

+ Ajuste por las diferencias en la amortización + 40.000
- Deducciones por doble imposición y bonificaciones - 2.000
- Deducciones por inversiones - 4.000

a (4752) Hacienda pública acreedora por impuesto de soc. 79.000
10.000 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles
a (6301) Impuesto diferido (25% x 40.000) 10.000
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

La empresa ZETA SL es una ERD que nos presenta los siguientes datos del ejercicio económico
20X2 que coincide con el año natural:
En el ejercicio 20X0 la cuota íntegra fue de 18.000 €, y había tenido unas retenciones de 500 € y
unas deducciones y bonificaciones de 3.500 €
En el ejercicio 20X1 la cuota íntegra fue de 20.000 €, y había tenido unas retenciones de 1.000 € y
unas deducciones y bonificaciones de 4.000 €
Ingresos contables en el 20X2 de 700.000 € Gastos contables en el 20X2 de 550.000 €
En el ejercicio 20X2 tiene derecho a unas deducciones por inversiones de 7.000 €
Para realizar los ajustes extracontables sabemos que en el ejercicio 20X2 realizó las siguientes
operaciones:
Realizó una adquisición por medio de un leasing que da lugar a un ajuste extracontable negativo de
1.000€
Registró un gasto contable de 2.000 € para el deterioro de los créditos a clientes. El saldo de clientes
al cierre del ejercicio ascendía a 80.000 €. En el saldo de 80.000 € no se recogía el crédito de un
cliente por importe de 5.000 € que está reclamado judicialmente y que se registró contablemente a
mayores del deterioro global.
La amortización contable del mobiliario es del 25%. El coste del inmovilizado ascendió a 30.000€. El
coeficiente máximo según tablas es del 10%, pero la empresa es una ERD
Tiene registradas unas multas de tráfico por importe de 1.000 €
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

Cálculo de los pagos fraccionados:
Abril 20X1: 18% x (18.000-500-3.500) = 2.520
Octubre 20X1: 18% x (20.000-1.000-4.000) = 2.700
Diciembre 20X1: 18% x (20.000-1.000-4.000) = 2.700
Total 2.520 +(2 x 2.700) = 7.920 €
Ajustes extracontables
Concepto Gasto contable Gasto fiscal Ajuste
Multa + 1.000
Leasing - 1.000
Deterioro créditos 2.000 + 5.000 = 7.000 (1%x80.000) + 5.000 = 5.800 + 1.200
Amort. mobiliario 25% x 30.000 = 7.500 2x10%x30.000=6.000 + 1.500
Diferencias permanentes: multa y deterioro de créditos

Diferencias temporarias: leasing y amortización
Diferencias temporarias imponibles = 1.000 (leasing)
Pasivos por diferencias temporarias imponibles = 25% x 1.000 = 250
Diferencias temporarias deducibles = 1.500 (amort. mobiliario)
Activos por diferencias temporarias deducible = 25% x 1.500 = 375
UD 7
CICLO SUPERIOR DE

Resultado contable 150.000,00
+ Ajuste positivo por la multa 1.000,00
- Ajuste por leasing - 1.000,00
+ Ajuste por deterioro créditos clientes + 1.200,00
- Ajuste amortización mobiliario + 1.500,00
BASE IMPONIBLE PREVIA 152.700,00
- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 0,00
- Reserva de capitalización 0,00
BASE IMPONIBLE 152.700,00
X tipo de gravamen 25% x0,25
CUOTA ÍNTEGRA 38.175,00
- Deducciones por doble imposición y bonificaciones 0,00
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA 38.175,00
- Deducciones por inversiones - 7.000,00
CUOTA LÍQUIDA 31.175,00
- Retenciones e ingresos a cuenta - 7.920,00
CUOTA DIFERENCIAL 23.255,00
31.175,00 (6300) Impuesto corriente
a (473) HP , retenciones y pagos a cuenta 7.920,00
a (4752) HP acreedora por impuesto de sociedades 23.255,00
375,00 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles)
a (6301) Impuesto diferido (25% x 1.500) 375,00
250,00 (6301) Impuesto diferido (25% x 1.000)
a (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles 250,00
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CICLO SUPERIOR DE
EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
Realizar los ejercicios 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 y 8
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UD 7 El impuesto de sociedades

reforma fiscal 2015

1. Conceptos generales sobre el impuesto

2. Base imponible: ajustes al resultado contable

3. Reducciones en la base imponible

5. Deducciones por doble imposición y bonificaciones

6. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades

7. Retenciones y pagos a cuenta

8. Obligaciones formales, contables y registrales.

9. Régimen de incentivos de empresas de reducida dimensión (ERD)

10. Contabilización del impuesto de sociedades

NORMATIVA DEL IMPUESTO DE NORMATIVA CONTABLE

Ley General tributaria Código de Comercio

Ley del impuesto de Sociedades Ley de sociedades de capital

Reglamento del Impuesto de Sociedades Plan General de Contabilidad

Plan General de Contabilidad PYMES

Resoluciones del ICAC

1. CONCEPTOS GENERALES SOBRE EL IMPUESTO (1/3)

¿Qué es el impuesto de sociedades? (art. 1 LIS)

Ámbito de aplicación (art. 2 LIS)

• Territorio español, si bien existen regímenes

Hecho imponible (art. 4.1 LIS)

• Obtención de renta (Cualquiera que fuese su fuente u origen)

1. CONCEPTOS GENERALES (2/3)

A pesar de no tener personalidad jurídica están sujetas al impuesto:

Periodo impositivo y devengo

1. CONCEPTOS GENERALES (3/3)

(=) BASE IMPONIBLE PREVIA

(=) BASE IMPONIBLE (artículo 10)

(=) CUOTA INTEGRA (artículo 30)

(=) CUOTA INTEGRA AJUSTADA POSITIVA

(=) CUOTA LIQUIDA

(=) CUOTA DIFERENCIAL a ingresar o devolver (artículos 125 y 127)

2. BASE IMPONIBLE: AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE

Diferencias entre resultado contable y base imponible

2. BASE IMPONIBLE: AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE

• El gasto por impuesto de Sociedades.

2. BASE IMPONIBLE: AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE

Diferencias temporales entre criterios contables y criterios fiscales

Entre las operaciones que originan diferencias temporales

• Amortización libre de algunos inmovilizados

• Amortización acelerada en las ERD

• Operaciones de arrendamiento financiero.

• Operaciones a plazo o con precio aplazado

2. BASE IMPONIBLE: AJUSTES RESULTADO CONTABLE

Requisitos para que un gasto sea fiscalmente deducible

Excepciones al requisito de contabilización

• Los supuestos de libertad de amortización

2. BASE IMPONIBLE: AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE

Requisitos para poder deducir la amortización

Métodos establecidos en la LIS

2. BASE IMPONIBLE: AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE

Libertad de amortización (Art. 12.3 LIS)

• Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones

• Los elementos del inmovilizado material e intangible afectos a las

• Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no

2. BASE IMPONIBLE: AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE

Condiciones deducibilidad fiscal de deterioros por insolvencias

• Que hayan transcurrido 6 meses desde el vencimiento

Aun cuando se dé alguna de las circunstancias