PROCEDIMIENTO

01
DE VALORACIÓN DE 01

RIESGOS

ELIANA MARCELA ARIAS GALLEGO

 EJEMPLOS DE POSIBLES
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
PARA RESPONDER A LOS RIESGOS DE
FRAUDE

Los siguientes son ejemplos de posibles procedimientos de auditoría que pueden

aplicarse para responder a los riesgos valorados de incorrección material debida a
fraude originada tanto por información financiera fraudulenta como por una
apropiación indebida de activos. Aunque dichos procedimientos cubren un amplio
espectro de situaciones, son sólo ejemplos y, por tanto, pueden no ser los más
adecuados o necesarios en cada circunstancia. Del mismo modo, el orden en que
se presentan los procedimientos no pretende reflejar su importancia relativa.

1. Consideración relativa a las afirmaciones

Las respuestas específicas a la valoración por el auditor de los riesgos de
incorrecciones materiales debidas a fraude variarán en función de los tipos o
combinaciones de factores de riesgo de fraude o de las condiciones identificadas,
así como de los tipos de transacciones, saldos contables, información a revelar y
afirmaciones a los que pueden afectar tales riesgos.
 EJEMPLOS
CONCRETOS DE 08

RESPUESTAS
Visitar ubicaciones o realizar Solicitar que los recuentos de
determinadas pruebas por existencias se lleven a cabo al cierre
sorpresa o sin previo
del periodo o en una fecha más
aviso. Por ejemplo, observando
el recuento de existencias en próxima al cierre del periodo para
ubicaciones en minimizar el riesgo de manipulación
las que no se haya anunciado de saldos en el periodo comprendido
previamente la visita del entre la fecha de finalización del
auditor, o realizando
recuento y la fecha de cierre.
un recuento de efectivo por
sorpresa en una fecha
determinada
 EJEMPLOS
CONCRETOS DE 08

RESPUESTAS
Efectuar una
revisión detall
a u ditoría en los asientos de ada de
e de
d ifi c a r e l enfoqu ajuste de fina
l de
Mo trimestre o de
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 EJEMPLOS
CONCRETOS DE 08

RESPUESTAS
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ntos analíticos sust
empleando datos antivos
desagregados.
s a c ciones Por ejemplo, comp
arando ventas y co
o a tran stos de
r e sp ec t
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n, línea de negocio
u
Con t iv a s o in e s e prod con las expectativa
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trans
 EJEMPLOS
CONCRETOS DE Aplicar procedimientos
de

RESPUESTAS
08 auditoría para analizar saldos de
apertura de determinad
as cuentas
de estados financieros
auditados
previamente para valo
Cuando otros auditores independientes auditan los rar, con la
ventaja que da la perspe
estados financieros de una o más dependencias, ctiva
temporal, el modo en qu
divisiones o sucursales, discutir con ellos la extensión del e se
resolvieron determinad
trabajo que es necesario realizar para responder a los as
cuestiones que conlleva
riesgos valorados de incorrección material debida a n
estimaciones y juicios co
fraude derivada de las transacciones y de las ntables;
por ejemplo, una provis
actividades realizadas entre dichos componentes. ión para
devoluciones de ventas
* Si el trabajo de un experto resulta especialmente .
significativo con respecto a una partida de los estados
financieros para la que el riesgo valorado de
incorrección debida a fraude es alto, aplicar
procedimientos adicionales relacionados con algunas o
todas las hipótesis, los métodos o hallazgos del experto
con el fin de verificar que los hallazgos sean
razonables, o contratar a otro experto con ese
propósito.
 EJEMPLOS
CONCRETOS DE Realizar pruebas sob
RESPUESTAS
08 re
la integridad de los
registros y transaccio
nes
realizados por
ordenador.
Aplicar procedimiento a cuentas u otras * Buscar evidencia de
conciliaciones preparadas por la auditoría adicional e
n
entidad, incluido el examen de fuentes externas a la
conciliaciones realizadas en periodos entidad que está sien
do
intermedios. auditada
* Aplicar técnicas asistidas por ordenador,
como, por ejemplo, la extracción y posterior
tratamiento de datos, para realizar
pruebas sobre la existencia de anomalías
en una población.
Respuestas específicas - Incorrecciones debidas a información
financiera fraudulenta

Los siguientes son ejemplos de respuestas a la valoración por el auditor de

los riesgos de incorrección material debida a información financiera
fraudulenta:
a) Reconocimiento de ingresos:
*Aplicar procedimientos analíticos sustantivos con relación a los ingresos
empleando datos desagregados; por ejemplo, comparando ingresos
registrados mensualmente y por línea de producto o segmento de negocio
durante el periodo actual de información con periodos anteriores que sean
comparables. Las técnicas de auditoría asistidas por ordenador pueden ser
útiles para identificar relaciones o transacciones generadoras de ingresos
inusuales o imprevistos.
* Confirmar con clientes determinados términos contractuales relevantes y la
ausencia de acuerdos paralelos, ya que, a menudo, dichos términos o
acuerdos influyen en la contabilización adecuada y las bases de los
descuentos o el periodo al que se refieren suelen estar poco documentados.
Por ejemplo, en tales situaciones suelen ser relevantes los criterios de
aceptación, las condiciones de entrega y de pago, la ausencia de
obligaciones futuras o continuadas del vendedor, el derecho de devolución
del producto, los precios de reventa garantizados y las provisiones de
cancelación o devolución.
 *Indagar entre el personal de ventas y marketing de la entidad o ente
el asesor jurídico interno sobre ventas o envíos realizados en una fecha
cercana a la finalización del periodo y sobre su conocimiento de
cualquier término o condición inusual asociados a dichas transacciones.
Estar presente en una o más ubicaciones al cierre del periodo para
observar las mercancías que se están enviando o preparando para
ser enviadas (o las devoluciones pendientes de procesar) y aplicar
otros procedimientos de verificación del corte de ventas y
existencias.
* En situaciones en las que las transacciones generadoras de ingresos
se inicien, procesen y registren electrónicamente, verificar los controles
para determinar si proporcionan la seguridad de que las transacciones
generadoras de ingresos registradas han ocurrido y se han registrado
adecuadamente.
 b) Cantidades de existencias

Examinar los registros de existencias de la entidad para

identificar las ubicaciones o las partidas que requieren atención
específica durante el recuento físico de las existencias, o después
de éste.
* Observar el recuento de existencias en determinadas ubicaciones
sin previo aviso o realizar recuentos de existencias en todas las
ubicaciones en la misma fecha.
* Realizar recuentos de existencias en la fecha de cierre del periodo
de información o en una fecha cercana a ésta, para minimizar el
riesgo de manipulación inadecuada durante el periodo comprendido
entre el recuento de existencias y el cierre del periodo.
 b) Cantidades de existencias

Aplicar procedimientos adicionales durante la observación del recuento; por

ejemplo, examinar de forma más rigurosa el contenido de artículos
embalados, la forma en que se almacenan (por ejemplo, espacios vacíos) o
etiquetan las mercancías, y la calidad (es decir, pureza, grado o
concentración) de las sustancias líquidas, como perfumes o productos
químicos. Recurrir a los servicios de un experto puede ser útil a este
respecto.
* Comparar las cantidades del periodo actual con las de periodos anteriores
por clase o categoría de existencias, ubicación u otros criterios, o
comparación de las cantidades del recuento con los registros permanentes.
* Utilizar técnicas de auditoría asistidas por ordenador para comprobar con
más detalle la compilación de los recuentos físicos de existencias. Por
ejemplo, ordenar por número de etiqueta para realizar pruebas sobre los
controles de etiquetas, o por número de serie de los artículos para realizar
pruebas sobre la posibilidad de que se haya omitido o duplicado un artículo.
 c) Estimaciones de la dirección

* Recurrir a un experto para que realice una

estimación independiente a fin de
compararla con la estimación de la dirección.
* Ampliar las indagaciones a personas ajenas a
la dirección y al departamento
de contabilidad para corroborar la capacidad y
determinación de la dirección
de llevar a cabo los planes oportunos para
realizar la estimación.
Respuestas específicas -Incorrecciones debidas a una apropiación
indebida de activos

Situaciones distintas impondrán necesariamente respuestas distintas.

Por lo general, la respuesta de auditoría a un riesgo valorado de
incorrección material debida a fraude relacionado con una apropiación
indebida de activos se dirigirá a determinados saldos contables y tipos
de transacciones. Aunque algunas de las respuestas de auditoría
señaladas en las dos categorías precedentes pueden ser
aplicables a dichas circunstancias, el alcance del trabajo tiene que
vincularse a la información concreta sobre el riesgo de apropiación
indebida que se haya identificado.
 Los siguientes son ejemplos de respuestas a la valoración por el auditor de los
riesgos de incorrección material debida a una apropiación indebida de activos:
Recuento de efectivo o de valores al cierre del ejercicio, o en una fecha
cercana a éste:

.
* Confirmar directamente con los clientes el movimiento de la cuenta (incluidas
las notas de abono y las devoluciones de ventas, así como las fechas en que
se realizaron los pagos) relativo al periodo que se está auditando.
* Analizar los cobros relativos a cuentas canceladas contablemente.
* Analizar las faltas de existencias por ubicación o tipo de producto.
* Comparar los ratios clave de existencias con la media del sector.
* Revisar la documentación de soporte de las reducciones en los registros de
inventario permanente
*Realizar un cotejo informático de la lista de proveedores con una lista de
empleados para identificar coincidencias de direcciones y números de
teléfono.
* Realizar un análisis informático de registros de nóminas para identificar
duplicidades de direcciones, de números de identidad o de identificación
fiscal de empleados o cuentas bancarias.
* Revisar los expedientes de personal en busca de aquéllos que contengan
poca o ninguna evidencia de actividad; por ejemplo, ausencia de
evaluaciones de desempeño.
* Analizar los descuentos y devoluciones de ventas en busca de patrones o
tendencias inusuales.
* Confirmar los términos específicos de los contratos con terceros.
*Obtener evidencia de que los contratos se llevan a cabo de conformidad con
sus términos.
* Revisar la adecuación de gastos importantes e inusuales.
* Revisar la autorización y el valor en libros de préstamos a mie dirección y a
partes vinculadas a ellos.
* Revisar el nivel y adecuación de los informes de gastos presentados por la
alta dirección.