Material NIIF Gasto 1 Set21

soriaelasesor@gmail.
com NIIF Ga-Parte1Set’21
UNIVERSIDAD RICARDO PALMA

ESPECIALIZACION EN NIIF FECHA: 04.09.2021
Expositor: Mg.CPC. Jaime Flores Soria
Temario: NIIFs aplicadas a los Ingresos, Gastos y Provisiones con aplicaciones del PCGE
1. NIC 1, Presentación de Estados Financieros, En lo referido a las Partidas Extraordinarias.
2. NIC 2, Inventarios, En lo referido al costo de adquisición y Descuentos obtenidos.
3. NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
4. PCGE, Cuentas de Gastos por Naturaleza y su relación con las principales NIIF.
5. NIIF 5, Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
6. NIIF 15, Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
1. NIC 1, Presentación de Estados Financieros, En lo referido a las Partidas

Extraordinarias.
Ley General de Sociedades «Ley Nº 26887» publicado el 09 de Diciembre de 1997 considera lo siguiente:
Artículo 223.- Preparación y presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente aceptados en el país. (*)
(*) De conformidad con el Artículo 1 de la Resolución Nº 013-98-EF/93.01 (23.07.98), se precisa que los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del presente Artículo comprende, substancialmente, a las
Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) Ahora NIIF, oficializadas mediante Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su
área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
Reglamento de la Ley del Impuesto Renta; DECRETO SUPREMO Nº 122-94-EF (19.09.1994) y Modificatoria
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración
jurada.
NOTA: El Reglamento a la fecha no actualizo los Principios Contables, Considera Diferencias temporales y Permanentes
(EGyP)
NIC 12: Impuesto a las Ganancias
Definiciones
5 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican:
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles
al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
(b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las normas contables emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), que establece los requisitos de reconocimiento,
medición, presentación e información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa
y que se reflejan en los estados financieros. y Oficializadas en Nuestro País por el Consejo Normativo de Contabilidad.
Las NIIF se basan en principios, lo que permite que la información de los estados financieros sea consistente, comparable
y transparente, lo que ayuda a los inversionistas, gerencia a tomar sus decisiones financieras.
Las NIIF son basadas en principios y no en reglas, lo cual requiere en mayor grado la aplicación del juicio profesional por
parte de la gerencia en las empresas.
Las NIC´s son pronunciamientos profesionales que son aprobados por la Federación Internacional de Contadores Públicos
– IFAC (siglas en inglés). Un rol importante de apoyo y de asistencia técnica es el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad – IASC- (siglas en inglés) actualmente Junta de Normas Internacionales de Contabilidad - IASB -, cuya sede
se encuentra en la ciudad de Londres y es la que emite las NIIFs.
1
[email protected] NIIF Ga-Parte1Set’21
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
El 5 de abril, el Tribunal Constitucional publicó en su portal web la sentencia recaída sobre el Expediente N° 00009-2014-
PI/TC.
a partir de la entrada en vigencia de esta Sentencia del Tribunal Constitucional queda sin efecto la obligación establecida por
el artículo 5° de la Ley N° 29720; es decir, las empresas no supervisadas por la SMV y que no listan en la Bolsa de Valores
de Lima no estarán obligadas a cumplir con la presentación de sus estados financieros auditados a la Superintendencia del
Mercado de Valores.
Nota: Solo las entidades que cotizan en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) están obligados a auditar sus estados
financieros y a publicarlos en el portal de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV).
Deben considerar las NIIF.
RESOLUCIÓN SMV Nº 035-2018-SMV/01 (18.12.2018) Vigencia 19.12.2018
REGLAMENTO DE SANCIONES
Artículo 3.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN
Constituye infracción toda acción u omisión contraria a las leyes, reglamentos y otras disposiciones generales o
específicas referidas al mercado de valores y sistema de fondos colectivos, así como a las demás disposiciones legales o
reglamentarias cuyo cumplimiento corresponda controlar o supervisar a la SMV, y que se encuentren tipificadas como
infracción.
Las infracciones se clasifican en muy graves, graves y leves.
Artículo 34.- SANCIONES POR INFRACCIONES GRAVES
Por la comisión de infracciones graves, se impone al infractor una de las siguientes sanciones:
a) Multa no menor de veinticinco (25) UIT y hasta cincuenta (50) UIT;
ANEXO I
De las Infracciones Generales
2.- Graves
2.1 No presentar, denegar o dilatar la entrega de libros, documentos y demás información requerida por la SMV
o cualquier otra actividad de fiscalización, no otorgar las facilidades que la SMV solicite en la ejecución de las acciones
de supervisión y control que disponga; así como presentar documentación, con el propósito de dilatar el procedimiento, o no
poner a disposición de la SMV la documentación a la que se encuentren obligados o de cualquier otro modo obstaculizar las
acciones de supervisión y control.
2.2 No elaborar, de acuerdo con las normas que regulan su preparación, la información a la que se encuentran obligados
por la normativa o por requerimiento de la SMV.
…
2.6 No llevar o no mantener actualizados, del modo que lo exige la normativa, la contabilidad, los libros,
registros y archivos correspondientes.
…
2.8 Presentar a la SMV, a la Bolsa, a la entidad encargada del mecanismo centralizado de negociación, al inversionista o, en
general, a cualquier otro Participante, información financiera preparada sin observar las Normas Internacionales de
Información Financiera, emitidas por el Consejo Internacional de Normas de Información Financiera (International
Accounting Standard Board - IASB) y/o las normas contables de preparación y presentación de información financiera
emitidas por la SMV, según corresponda.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Las empresas supervisadas por la SMV, aplican las NIIF aprobadas por el IASB o las oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad, y se puede observar en las Notas a los Estados Financieros.
Ejemplo: Nota a los Estados Financieros, de una empresa que aplica NIIF del IASB
Alicorp S.A.A.
Estados financieros separados al 31 de diciembre de 2020 y de 2019 junto con el dictamen de los
auditores independientes
1. INFORMACION GENERAL
………
2. Bases de preparación
La información contenida en estos estados financieros separados es responsabilidad de la Gerencia de la
Compañía, que manifiesta expresamente que los estados financieros separados adjuntos han sido preparados
de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por el International
Accounting Standards Board (IASB por sus siglas en inglés) y vigentes al 31 de diciembre de 2020 y de 2019.
Ejemplo: Nota a los Estados Financieros, de una empresa que aplica NIIF del CNC. Y Normas Locales.
Normas locales son las aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad
En algunos casos no coinciden con las NIIF internacionales, la NIIF 15 se aplica en nuestro País a partir del 01.01.2019,
Pero Internacionalmente está vigente desde el 01.01.2018.
Ejemplo: Nota a los Estados Financieros, de una empresa que aplica NIIF del CNC. Y Normas Locales.
2
AFP INTEGRA
Notas a los estados financieros
Al 31 de Marzo de 2021
1. Actividad económica
…….
2. Principios y prácticas contables
(a) Bases de presentación y uso de estimados
Los estados financieros adjuntos han sido preparados en soles a partir de los registros de contabilidad
de la Compañía, los cuales se llevan en términos monetarios nominales de la fecha de las transacciones,
de acuerdo con las normas de la SBS y, supletoriamente en caso no exista una norma o
pronunciamiento especifico de la SBS, con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
oficializadas en el Perú a través de las resoluciones emitidas por el Consejo Normativo de
Contabilidad (CNC) y vigentes al 31 de marzo de 2021 siguiente.
La preparación de los estados financieros requiere que la Gerencia realice estimaciones que afectan
las cifras reportadas de activos y pasivos, la divulgación de contingencias activas y pasivas a la fecha de
los estados financieros, así como las cifras reportadas de ingresos y gastos durante el período corriente.
Los resultados finales podrán diferir de dichas estimaciones. Las estimaciones son continuamente
evaluadas y están basadas en la experiencia histórica y otros factores.
Caso: Responsabilidad de la gerencia la aplicación de la NIIF.

AFP INTEGRA
Estados financieros al 31 de diciembre de 2019 y de 2018 junto con el dictamen de los auditores independientes
Responsabilidad de la Gerencia sobre los estados financieros La Gerencia es responsable de la preparación y
presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia
de Banca, Seguros y AFP (SBS) para sociedades administradoras privadas de fondos de pensiones en el Perú, y del control
interno que la Gerencia determina que es necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de
errores materiales, ya sea debido a fraude o error.
ESTADOS FINANCIEROS, SUNAT Formulario Virtual N° 710

Aprueban disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto
a las Transacciones Financieras
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 271-2019/SUNAT (29.12.2019)

Artículo 4.- Medios para presentar la Declaración
4.1 Los sujetos obligados a presentar la Declaración conforme al artículo 3, o que sin estarlo opten por hacerlo,
lo harán mediante el Formulario Virtual Nº 709 – Renta Anual – Persona Natural o el Formulario Virtual Nº 710:
Renta Anual – Simplificado – Tercera Categoría, o el Formulario Virtual Nº 710: Renta Anual – Completo –
Tercera Categoría e ITF, según corresponda.
4.2 El PDT Nº 710 solo podrá ser utilizado excepcionalmente en los casos que por causas no imputables a los
contribuyentes estos se encuentren imposibilitados de presentar la Declaración a través de SUNAT Virtual utilizando el
Formulario Virtual Nº 710: Renta Anual – Simplificado – Tercera Categoría, o el Formulario Virtual Nº 710: Renta Anual –
Completo – Tercera Categoría e ITF.
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Normas Locales
- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL:
PCGE aprobado con Resolución CNC Nº043-2010-EF/94. (12.05.10) vigente año 2011
- PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Resolución CNC Nº 002-2019-EF/30 (24.05.2019) Uso obligatorio del PCGE, optativo año 2019 y vigente 01.01.2020.
(Norma Local)
- Normas emitidas por la SMV: Estados Financieros a presentar
ESTADOS FINANCIEROS
Según la Res.Sup. ADJUNTA SMV N° 014-2015-SMV/11 (28.01.2015) vigencia 29.01.2015
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ADJUNTA SMV N° 014-2015-SMV/11 (28.01.2015)
Modelo de Estados Financieros
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
4
Estado de Situación Financiera

Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de soles)
2X12 2X11 2X12 2X11
Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros
Otros Activos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Ingresos diferidos
Anticipos Provisión por Beneficios a los Empleados
Inventarios Otras provisiones
Activos Biológicos Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos no financieros
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en
Otros Activos no financieros Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como
Mantenidos para la Venta
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de Activos para
su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Venta o para Distribuir Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición
a los Propietarios Clasificados como Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición Clasificados
como Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes
como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios
como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos para Distribuir a los
Propietarios Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes Otros Pasivos Financieros
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Activos No Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales
Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar Comerciales Provisión por Beneficios a los Empleados
Otras Cuentas por Cobrar Otras provisiones
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Pasivos por impuestos diferidos
Anticipos Otros pasivos no financieros
Activos Biológicos Total Pasivos No Corrientes
Propiedades de Inversión Total Pasivos
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Activos intangibles distintos de la plusvalía Patrimonio
Activos por impuestos diferidos Capital Emitido
Plusvalía Primas de Emisión
Otros Activos no financieros Acciones de Inversión
Total Activos No Corrientes Acciones Propias en Cartera
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
5
Otras Reservas de Patrimonio

Total Patrimonio

TOTAL DE ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
ESTADO DE RESULTADOS
Estado de Resultados
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de soles)
2X12 2X11
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (Pérdida) Bruta
Gastos de Ventas y Distribución

Gastos de Administración
Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Otras ganancias (pérdidas)
Ganancia (Pérdida) por actividades de operación
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo de Activos
Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
Gasto por Impuesto a las Ganancias

Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio
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NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Esta Norma fue oficializada con Resolución Nº 001-2020-EF/30 (17.07.2020).
Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para
asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de
información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e información a revelar para
transacciones y otros sucesos.
4 Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios
condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Sin embargo,
los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a
todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF
10 Estados Financieros Consolidados y las que presentan estados financieros separados, de acuerdo con la
7
NIC 27 Estados Financieros Separados.

5 Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo las pertenecientes
al sector público. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector público
aplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas
específicas de los estados financieros, e incluso para éstos.
Definiciones
7 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:
Los estados financieros con propósito general (denominados “estados financieros”) son aquellos que
pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.
Impracticable La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo
tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC);
(c) Interpretaciones CINIIF; e
(d) Interpretaciones del SIC
Estados financieros
Finalidad de los Estados Financieros
9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del
rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar información
acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que
sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados
financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos
que les han sido confiados.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una
entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y
(f) flujos de efectivo.
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo
futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.
Juego completo de estados financieros
10 Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa;
(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior como se especifica en los párrafos 38 y
38A; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior,
cuando una entidad aplique una política contable de forma retroactiva o haga una
reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique
partidas en sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a 40D.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los utilizados en esta
Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título “estado del resultado integral” en lugar de
“estado del resultado y otro resultado integral”.
Hipótesis de negocio en marcha
25 Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para
continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de
negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o
bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia
es conocedora, al realizar su evaluación, de incertidumbres significativa relacionadas con sucesos o
condiciones que pudieran arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar
como negocio en marcha, la entidad revelará esas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare
los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las
hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como
un negocio en marcha.
8
Base contable de acumulación (devengo)

27 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre
flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
28 Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad reconocerá partidas como
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el
Marco Conceptual
87 Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en los
estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
PCGE – CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD – Resolución Nº 002-2019-EF/30

(24.05.2019), vigente desde el año 2020
Generalmente los hechos extraordinarios el PCGE lo considera como la cuenta 65 y la cuenta 75.
El PCGE indica lo siguiente:
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de
bienes relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción
(gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del periodo).
NOMENCLATURA Y DESCRIPCIÓN DE LAS SUBCUENTAS
659 Otros gastos de gestión. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas precedentes, entre ellos, las
donaciones y las sanciones administrativas.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal de la entidad y de
los provenientes de financiamientos otorgados, tanto de terceros como de entidades relacionadas.
759 Otros ingresos de gestión. Los de similar naturaleza, diferentes a los señalados en las subcuentas precedentes.
Incluye los subsidios gubernamentales, ingresos por reclamos al seguro, devoluciones tributarias, y donaciones.
Casos Prácticos
Caso 1: El 30.12.2020, La empresa pago con cheque no negociable gastos personales del gerente general por
S/ 10,000 más IGV, sustentado con factura fidedigna. La tasa adicional se paga en Enero 2021
PCGE 2020
Cuenta 65: OTROS GASTOS DE GESTIÓN
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan otros gastos de gestión que por su naturaleza no se consideran como consumo de
bienes relacionados con la producción o la prestación de servicios, ni como remuneración de los factores de la producción
(gastos de personal, tributos, intereses, depreciaciones y provisiones del periodo).
-----------XX-------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 11,800.00
659 Otros gastos de gestión
6593 Gastos Personales
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 11,800.00
421 Factura, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro del gasto
-----------XX-------------
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 11,800.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crédito
x/x Por el pago con Cheque
-----------XX-------------
96 OTROS GASTOS 11,800.00
961 Otros gastos
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 11,800.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
9
-----------XX-------------
TASA ADICIONAL POR LOS GASTOS PERSONALES
11,800 X 5 % = S/ 590
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (Empresarial)
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1261 (10.12.2016) Vigencia 01.01.2017
“Artículo 55°.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará
aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50%) sobre su renta neta.
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%) sobre las sumas a que se refiere
el inciso g) del artículo 24°-A. El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al
fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Nota: Se efectúa el pago mediante la Guía de Pagos Varios, Boleta de Pago 1662; consignando el periodo tributario en el
mes que se efectuó la operación sin sustento e indicando el Código de Tributo 3037
Reconocimiento de la tasa adicional

64 GASTOS POR TRIBUTOS 590.00
641 Gobierno nacional
6419 Otros – Tasa adicional 5%
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 590.00
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40189 Otros impuestos
401891 Tasa adicional 5%
x/x Por la tasa adicional 5%
-----------XX-------------
96 OTROS GASTOS 590.00
961 Otros gastos operativos
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 590.00
x/x Por el destino a otros gastos.
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN SMV
1. Estado de Resultados por Función

TORREL S.A.
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2020
(Expresado en Soles)
Ingresos de actividades ordinarias S/ 142,000
Costo de Ventas (48,000)
Ganancia Bruta 94,000
Gastos de Administración (1,972)
Gastos de Ventas (4,390)
Otros Gastos (12,390)
Ganancia por actividades de operación 75,248
Gastos Financieros (3,140)
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 72,108
Otros Gastos
NIC 1, párrafo 87
La entidad no presentará, ni en la cuenta de resultados ni en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la
consideración de partidas extraordinarias.
Se presentan como otros ingresos u otros gastos
Normas de Redondeo
* a) Resolución Superintendencia Nº 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000)
Artículo 2° .- Procedimiento de Redondeo en la Determinación de la Deuda Tributaria
La información solicitada en las declaraciones pago será expresada en números enteros.
b) Resolución CONASEV 103-99-EF/94.10 (26.11.99), Reglamento de Información Financiera
Artículo 18°.- Identificación de los Estados Financieros
Inc. 4) Moneda en que están expresados los Estados Financieros, prescindiéndose de las fracciones en las
cifras empleadas.
c) NIC 1 párrafo 51. (e)
10
Caso 2: Actualización de Deuda Tributaria, con pagos parciales

A continuación, se presenta la siguiente información de la Empresa de Abarrotes MELINT S.A. con RUC 20645328963.
IGV a pagar S/ 30,000
Período Agosto 2,017
Fecha de vencimiento de la declaración jurada el 14.09.2017, (Presentó PDT 621, y no se pagó)
Fecha de Pago Parciales y Total:
Parcial: 1) 15.12.2018 S/ 3,100 ; 2) 21.11.2019 S/ 4,000 ;
3) Pago Total 11.05.2021.
Se Pide:
1. Efectué los cálculos necesarios para determinar el Impuesto a pagar y los respectivos Intereses Moratorios.
Nota: Para efectos didácticos no considere las Multas por no presentar Formulario 621 (Pago Fácil).
SOLUCION
I. Cálculo de la Deuda tributaria actualizada al 11.05.2021
Intereses IGV
IGV a pagar: S/ 30,000.00
Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2017
Calculo de Intereses moratorios al 31.12.2017 – TUO CT se aplica a deuda al 31.12.17
Del 15.09.17 al 31.12.2017 = 108 días x 0.04% = 4.32% x S/ 30,000.00 = 1,296.00
Total deuda tributaria al 31.12.2017 S/ 31,296.00

Interés Moratorio - Año 2017 1,296
Pago parcial 15.12.2018 (1) 3,100
Saldo al 15.12.2018 1,804
Interés Moratorio - Año 2018
Del 01.Ene al 15.Dic.18: 350 días x 0.04000% x 30,000 4,200
Saldo Pago parcial 15.12.2018 (1) (1,804)
Saldo Interés moratorio (Artículo 31° Imputación del pago – Interés) 2,396
Interés pendiente: 2,396 (2018) = 2,396.00
Deuda principal 30,000.00
Saldo de IGV más Intereses Moratorios al 15.Dic.18 32,396.00
Interés Moratorio del 16.Dic al 31.Dic.18:16 días x 0.04000% x 30,000.00 192.00
Total Deuda Tributaria más Intereses al 31.Dic.18 S/ 32,588.00

Interés Moratorio
Saldo interés año 2018 2,396.00 (2018)
Saldo interés 16.12 al 31.12.2018 192.00 (2018)
Del 01.Ene al 21.Nov.19: 325 días x 0.04000% x 30,000.00 3,900.00 (2019)
6,488.00
Pago parcial 21.11.2019 (2) …S/ 4,000
Pago parcial = 4,000 – 2,396 (2018) – 192 (2018) = Saldo 1,412
Saldo interés año 2019: 3,900 – 1,412 = 2,488 Interés por pagar 2019
Amortización intereses y saldo pendiente intereses Art. 31° C.T 2,488.00 (2019) 2,488.00 (3)
Deuda principal 30,000.00
Total Deuda Tributaria más Intereses al 21.Nov.19 S/ 32,488.00
Interés Moratorio del 22.Nov al 31.Dic.19: 40 días x 0.04000% x 30,000.00 480.00 (4)
Total Deuda Tributaria más Intereses al 31.DIC.19 S/ 32,968.00

Calculo de Intereses moratorios al 31.03.2020
Del 01.01.20 al 31.03.2020 = 91 días x 0.04% x S/ 30,000.00 = 1,092.00 (5)
Cálculo de los Intereses Moratorios del 01.04.2020 al 31.12.2020
Del 01.04.20 al 31.12.2020 = 275 días x 0.03333% x S/ 30,000.00 = 2,749.73 (6)

Del 01.01.21 al 31.03.2021 = 90 días x 0.03333% x S/ 30,000.00 = 899.91 (7)
Del 01.04.21 al 11.05.2021 = 41 días x 0.03000% x S/ 30,000.00 = 369.00 (8)
11
1. Asiento contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2021(Ejercicios Anteriores)

PCGE: Resolución CNC N°002-2019-EF/30 (24.05.2019) vigente 01.01.2020
Cuenta: 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la entidad, por
cuenta propia o como agente retenedor. También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la entidad liquida.
401 Gobierno nacional. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno nacional, provenientes de la entidad, en
su calidad de contribuyente y en su calidad de agente retenedor.
…..
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no
tributarias, otros costos legales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad
sancionadora.
Catálogo de Cuentas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PUBLICO
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
….
409 Otros costos administrativos e intereses
64 GASTOS POR TRIBUTOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de cargo de la entidad, establecidos por el
gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o local. También se incluyen los gastos asociados a la
deuda tributaria.
641 Gobierno nacional. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto
Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia
de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o gasto. Asimismo, incluye el impuesto a las transacciones
financieras y el impuesto temporal a los activos netos cuando no puede ser acreditado contra el impuesto a las ganancias,
así como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el impuesto a los juegos de casino y tragamonedas.
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el gobierno regional.
643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e impuesto vehicular, arbitrios, licencias
y otras tasas.
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales
como las contribuciones al SENCICO.
645 Gastos en deuda tributaria. Corresponde a los intereses, multas y costas, incluyendo los intereses en fraccionamiento
tributario.
Catálogo de Cuentas
64 GASTOS POR TRIBUTOS
….
645 Gastos en deuda tributaria
6453 Multas
Asientos contables
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Mayo 2021
RUC: 20645328969
RAZON SOCIAL: MELINT S.A.
Asientos Contables
Asiento contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2019 y 2020 (Ejercicios Anteriores)
----------- 1 -------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,809.73
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
59223 Intereses moratorios
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6,809.73
4092 Intereses
40921 Intereses moratorios
X/x Por los intereses moratorios calculados al 31 Dic 2020
12
Comentarios
La empresa al no haber reconocido como gasto los intereses moratorios en el ejercicio 2019, y 2020 de acuerdo al
principio devengado ha cometido un error contable, deberá regularizar el asiento contable en el ejercicio 2021 y corregir
el error contable según la NIC 8, párrafo 19,41 y 42.
Asientos contables
-----------2 -------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,268.91
645 Gastos en deuda tributaria
6451 Intereses
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,268.91
X/x Por los intereses moratorios del año 2021 ( 899.91 + 369 = 1,268.91)
----------- 3 -------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 1,268.91
X/x Por el destino de los gastos
-----------4-------------
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
10411 Banco de Crédito
X/x Por el pago del IGV
-----------5-------------
X/x Por el pago de los intereses moratorios (6,809.73 + 1,268.91 = 8,078.64)
Caso Práctico: Redondeo de centavos

Caso: Ingresos
-----------1-------------
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 456.11
4091 Multas (420)
4092 Intereses moratorios (36.11)
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 0.11
759 Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión
75991 Redondeo de centavos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 456.00
X/x Por el pago de multas e intereses moratorios
Nota: Los Intereses moratorios, son reparos tributarios, Art 44° L IRta.
Aplicación de la nueva tasa de interés moratorio SUNAT- 2021

Interés Moratorio SUNAT (ABRIL 2021)
TIM, Moneda nacional, Resumen
1. Resolución Nº 053-2010/SUNAT (17.02.2010), TIM a partir 01.MAR.2010 – 0.04000% diario; 1.2%
mensual
13
2. Resolución Nº 066-2020/SUNAT (31.03.2020), TIM a partir 01.ABRIL.2020 – 0.03333% diario; 1.0%

mensual (M Nacional)
Conclusión: Moneda Nacional, Tasa de Interés moratorio diaria: 0.03333% (Vigente 01.04.2020)
1% / 30 = 0.033333333 = Redondeo 0.03333%
3. Resolución de Superintendencia N° 000044-2021/SUNAT (31.03.2021),

TIM a partir 01.ABR 2021 – 0.03000% diario; 0.90% mensual (M Nacional)
Conclusión: Moneda Nacional, Tasa de Interés moratorio diaria: 0.03000% (Vigente 01.04.2021)
0.90% / 30 = 0.03000 %
REDONDEO EN LA DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, R SUNAT Nº 025-2000/SUNAT

(24.02.2000)
Artículo 3º.- PROCEDIMIENTO DE REDONDEO EN LA DETERMINACIÓN DE PORCENTAJES, FACTOR DE
ACTUALIZACIÓN, COEFICIENTES Y TASA DE INTERÉS MORATORIO
Para estos efectos se deberá tener en cuenta lo siguiente:
d. En el caso de la Tasa de Interés Moratorio diaria, se considerará cinco (5) decimales.
La Tasa de Interés Moratorio diaria se obtiene dividiendo la TIM vigente entre treinta (30).
Caso Propuesto: NIC 1 Y NIC 8, Actualización de Deuda Tributaria, con pagos parciales
SUPUESTO
A continuación, se presenta la siguiente información de la Empresa de Abarrotes HILIR S.A. con RUC 20645328963.
IGV a pagar S/ 25,000
Período Júlio 2,020
Fecha de vencimiento de la declaración jurada el 17.08.2020, (Presentó FV 621, y no se pagó)
Fecha de Pago Parciales y Total:
Parcial: 1) 12.11.2020 S/ 2,500 ; 2) 20.01.2021 S/ 200 ; 3) 28.04.2021 S/ 3, 600 ;
3) Pago Total 02.09.2021.
Se Pide:
1. Efectué los cálculos necesarios para determinar el Impuesto a pagar y los respectivos Intereses Moratorios.
2. Asientos Contables
Caso: Los reparos tributarios y su presentación como partidas extraordinarias NIC 1

NIC12: Impuesto a las Ganancias
5…..
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación
financiera y su base fiscal.
17 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un periodo,
mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de
diferencias temporales.
Enunciado: La empresa comercial ERTOS S.A. le presenta la siguiente información, en la cual se muestra el impuesto a la
renta diferido.
ERTOS S.A.
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre 2020
Ingresos de actividades ordinarias 120,000
Costo de Ventas -50,000
Utilidad Bruta 70,000
Gasto (Publicidad) sin comprobantes de pago -1,000
Multa e interés moratorio -410
Depreciación Equipo Computo, aceptada 2,500 Reparo
-10,000
7,500
Desmedro, Sin informe -5,000
Gastos personales del gerente -8,000
Tasa adicional 5% ( S/ 8,000) -400
ITF (Gasto aceptado por SUNAT) -11
14
Utilidad antes de Impuesto 45,179
Se Pide
Determine el Impuesto a la Renta Corriente y el Diferido
Solución
Determinación del Impuesto a la Renta
IMPUESTO A LA RENTA
Utilidad Contable 45,179
ADICIONES TRIBUTARIAS
Multa e interés moratorio, DP 410
Depreciación Equipo Computo, DT 7,500
Desmedro, Sin informe, DT 5,000
Gasto sin comprobantes de pago, DP 1,000
Gastos personales del gerente, DP 8,000
Tasa adicional 5%, DP 400
RENTA NETA IMPONIBLE 67,489
19,909.
Impuesto Renta 29.5% , S/ 19,909.26 Redondeo
DP = Diferencia Permanente
DT = Diferencia Temporal
Determinación de la diferencia temporaria NIC 12

Concepto Valor al 31.12.2020 Diferencia Impuesto a la Renta
Mercaderías Contable Tributario Temporaria Diferido Activo
Depreciación 7,500 --0--
Merma 5,000 --0-- 12,500 x 29.5%
12,500 --0-- 12,500 3,687.50
Gasto por Impuesto a las Ganancias, NIC 12, P6 (Estado de Resultados- ER)
Impuesto a la Renta – Corriente 19,909.26
Impuesto – Diferido (3,687.50)
Gasto por Impuesto a las Ganancias 16,221.76
Comprobación: Gasto por Impuesto a las Ganancias (NIC 12, P6)

Utilidad Contable 45,179
Mas. Diferencias Permanentes 9,810
Utilidad Tributaria 54,989
Gasto por Impuesto a las Ganancias, Tasa 29.5% 16,221.76
ASIENTO CONTABLE: DEL IMPUESTO A LA RENTA , CONSIDERANDO EL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO
-----------XX-------------
37 ACTIVO DIFERIDO 3,687.50
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 3,687.50
882 Impuesto a las ganancias – diferido
X/x Por el Impuesto a la Renta Diferido
-----------XX-------------
881 Impuesto a las ganancias – corriente
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
15
X/x Por el Impuesto a la Renta del Periodo.
Diferencias Temporales y Temporarias, (NIC 12, P17)

Diferencias Temporales: Tiempo, Ejercicio o Periodo que Ocurren.
Diferencias Temporarias: estado de Situación Financiera, Futuro.
Comprobantes de Pago Marco Doctrinario

Marco Doctrinario
leyes 29214 y 29215 (23.04.2008)
a. LEY Nº 29214 (23.04.2008)
LEY QUE MODIFICA EL ARTÍCULO 19º DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO MEDIANTE DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Artículo 2º.- Requisitos formales para el uso del crédito fiscal Sustitúyese el artículo 19º del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 055-99-
EF, por el siguiente texto:
“Artículo 19º.- Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se cumplirán los siguientes
requisitos formales:
C….3er párrafo
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no será de aplicación lo dispuesto en los incisos
a) y b) del presente artículo.
Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios,
contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la
percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,

ii. siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al
crédito fiscal. La SUNAT, por resolución de superintendencia, podrá establecer otros mecanismos de verificación para la
validación del crédito fiscal.
b. LEY Nº 29215 (23.04.2008)
LEY QUE FORTALECE LOS MECANISMOS DE CONTROL Y FISCALIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
RESPECTO DE LA APLICACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL PRECISANDO Y COMPLEMENTANDO LA ÚLTIMA
MODIFICACIÓN DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO
Artículo 1º.- Información mínima que deben contener los comprobantes de pago
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artículo 19º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055- 99-EF y modificatorias, los
comprobantes de pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el
derecho al crédito fiscal, deberán consignar como información mínima la siguiente:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de RUC), o del
vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación; y
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando la referida información se hubiere consignado en forma
errónea, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente dicha información.
Artículo 3º.- Otras disposiciones
No dará derecho a crédito fiscal el comprobante de pago o nota de débito que consigne datos falsos en lo referente a la
descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al valor de venta, así como los comprobantes de
pago no fidedignos definidos como tales por el Reglamento.
Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos
legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que consignen los requisitos de información
señalados en el artículo 1º de la presente Ley, no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de bienes,
prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la operación,
incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que señale el Reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por el Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
c. INFORME Nº 146-2009-SUNAT/2B0000 (31.07.2009)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
SUMILLA:
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N.° 29215 solo resulta de aplicación
para validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y
16
reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que
no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último tributo.

d. DECRETO SUPREMO 137-2011- EF (09.07.2011) vigente 10.07.2011
Modifican el Reglamento de la Ley del IGV e ISC para la aplicación de las leyes 29214 y 29215
Artículo 3. Supuestos en que procede el uso de medios de pago para no perder el derecho al crédito fiscal
Sustitúyase el numeral 2.2. del artículo 6 del Reglamento por el siguiente texto:
“2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el
segundo párrafo del artículo 3 de la Ley 29215, se tendrá en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su
emisión y/o registro. Se consideran como tales: Comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el Registro de Compras;
comprobantes que contienen información distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos
manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la información no necesariamente
impresa.
2. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en
materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que no reúne las características formales y los
requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información
señalados en el artículo 1º de la Ley Nº 29215."
Artículo 4º.- Sustentación de crédito fiscal conforme al cuarto párrafo del artículo 19º del TUO de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Sustitúyase el encabezado del numeral 2.3 del artículo 6º del Reglamento por el siguiente texto:
“2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 19º del Decreto
y en el segundo párrafo del artículo 3º de la Ley Nº 29215 el contribuyente deberá:
(Encabezado del numeral 2.3 del artículo 6° sustituido por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 137-2011-EF).
Decreto Supremo Nº029-94-EF (El Peruano 29 Marzo 1994) y modificatorias
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
Nótese para hacer uso del crédito fiscal no considera como medios de pago los depósitos en cuenta.
(Reglamento Ley IGV Art 6ª Núm. 2.3)
LEY Nº 30730 (21.02.2018) VIGENTE 21.08.2018

LEY QUE MODIFICA LOS ARTÍCULOS 3, 5 Y 7 DEL DECRETO SUPREMO 150-2007-EF, TEXTO ÚNICO ORDENADO
DE LA LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIÓN Y PARA LA FORMALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA, Y LOS
ARTÍCULOS 16 Y 192 DEL DECRETO LEGISLATIVO 1053, LEY GENERAL DE ADUANAS
Artículo 5.- Medios de Pago
Los Medios de Pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán en los supuestos previstos en el artículo
3 son los siguientes:
a) Depósitos en cuenta.
b) Giros.
c) Transferencia de fondos.
d) Órdenes de pago.
e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
f) Tarjetas de crédito expedidas.
g) Cheques.
h) Remesas.
i) Cartas de crédito.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar el uso de otros Medios de
Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas”.
Comentarios
No exige que el cheque contenga el sello "no negociable" o "intransferible".
incluyen como medios de pago:
Las "remesas bancarias" y Las "cartas de crédito.
e. IMPUESTO A LA RENTA
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Año 2016)
Artículo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artículo 24º-A de la Ley, constituyen gastos que significan "disposición
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario" aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los
accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el Artículo
14º de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica. Reúnen la misma
calificación, los siguientes gastos:
17
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los
requisitos y características formales señalados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emitidos en
alguna de las siguientes situaciones:
a. El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contribuyentes - RUC.
b. El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro contribuyente.
c. Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
d. Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen
información distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razón social del comprador o
usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los
referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC o aquellos
que tengan la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del
balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen
especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinación del Impuesto del contribuyente domiciliado en el país, que a su vez
constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del
artículo 114° de la Ley.
La tasa adicional a la que se refiere el segundo párrafo del artículo 55° de la Ley, procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable.
f. DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (Empresarial)

Caso
La empresa CARLINS S.A.A, presenta la siguiente información
Operaciones del año 2020
1. El 10.01.2020, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV S/ 6,000 e Impuesto a la
Renta 3a Categoría, Total S/ 8,815
2. Las compras de mercaderías en Abril 2020, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y
pagados con cheque no negociable, fueron S/ 32,000 más IGV
3. En Setiembre, Se vende mercaderías con cheque no negociable por S/ 390,000 más IGV y se
depositó en cuenta corriente, Costo de ventas S/ 90,000
4. En Oct, Se pagó en efectivo multas a la SUNAT S/ 700 más S/ 75 intereses moratorios.
5. El 26.03. 2020 se pagó con cheque no negociable, servicio de abogados a JURIDICA S.A, por S/ 3,000 más IGV.
Sustentado con comprobante que no cumple los requisitos legales. 100% Otros Gastos.
Importe bruto S/ 3,000.00
IGV 18% 540.00
Total 3,540.00
Detracción 12% (424.80)
Pagado neto 3,115.20
6. En Dic, Se pagó Sueldos del Personal con transferencia de cuenta importe bruto S/ 14,000 (SNP)
Debidamente sustentado, 100% Gastos de Administración
7. Los tributos y aportes se pagan en Enero 2021
8. El 30.12.2020, Se amortiza S/ 20,000 del préstamo financiero pendiente de pago al 31.12.2019,
El Banco se cobra de la Cuenta Corriente de la Empresa
9. En Dic, Se pago aviso publicitario al Diario LA VOZ, S/ 390 más IGV pagado con cheque no
negociable, Sustentado con comprobante de pago no cumple los requisitos legales y reglamentarios, 100%
Gastos de Ventas
10. Las compras de mercaderías en Dic 2020, sustentado con comprobantes de pago falso y pagado
con cheque no negociable, fueron S/ 25,000 más IGV. La tasa adicional (5%) se paga en efectivo en Enero 2021
11. El 30.12.2020, La empresa pago en efectivo gastos personales del gerente general por S/ 1,000 más IGV, sustentado
con factura fidedigna. La tasa adicional (5%) se paga en efectivo en Enero 2021
12. Las compras de útiles de oficina en Dic 2020, sustentado con comprobantes de pago no fidedigno y pagado
con transferencia de cuenta, fue S/ 1,800 más IGV. La tasa adicional (5%) se paga en efectivo en Enero 2021
13. La Depreciación del periodo al 31.12.2020, es S/ 4,500 Anual
14. El 31.12.2020, Se compra acciones de ALFA S..A.A., en la Bolsa de Valores de Lima por S/ 3,000, pagándose en
efectivo
18
Se Pide:
1. Determine el ITF del periodo 2020.
2. Determine el IGV a pagar o Crédito del periodo 2020.
3. Impuesto a la Renta, Reparos Tributarios del periodo 2020.
Solución:
CALCULO DEL ITF
Concepto Importe % ITF ITF
(1) Pago de impuestos
6,000.00 0.005% 0.30
IGV,
0.44
8,815.00 0.005%
I. Rta 3ª Categoría. 0.40
1.888
(2) Compra de Mercaderías 37,760.00 0.005% 1.85
(3) Venta de Mercaderías 460,200.00 0.005% 23.00
0.1557
(5) Pago de Servicios del abogado 3,115.20 0.005% 0.15
0.0212
Detracción, Banco de la Nación 424.80 0.005% 0.00
0.609
(6) Pago de Sueldos 12,180.00 0.005% 0.60
(8) Pago préstamo financiero 20,000.00 0.005% 1.00
0.023
(9) Publicidad 460.20 0.005% 0.00
1.4750
(10) Compras con comprobante falso 29,500.00 0.005% 1.45
0.1062
(12) Útiles de oficina 2,124.00 0.005% 0.10
Total ITF Redondeo 28.85
29
EF
CALCULO DEL IGV
Concepto Importe IGV
Debito Fiscal:
 (3) Ventas S/ 70,200
Crédito Fiscal:
 (2) Compras S/ (5,760)
 (5) Abogados S/ (540)
 (9) Publicidad S/ (70)
 (12) Útiles S/ (324)
IGV por Pagar S/ 63,506
Impuesto a la Renta, Reparos Tributarios del periodo 2020.

Reparo
Concepto
Tributario
(4) Pago de multas 775.00
(5) Servicio de abogados 3,000.00
ITF 0.15
(6) Pago de Publicidad 390.00
ITF 0.00
(10) Mercaderías, Factura Falsa 29,500.00
ITF 1.45
Tasa adicional 5% 1,475.00
(11) Pago, Gastos Personales 1,180.00
Tasa adicional 5% 59.00
19
(12) Útiles, Factura no Fidedigna 1,800.00
ITF 0.05
Tasa adicional 5% 90.00
Total adiciones tributarias 38,270.65
Caso Propuesto
Caso: La empresa comercial REMOCION S.A.A, vende abarrotes al por mayor y menor, le presenta la siguiente
Información
REMOCION S.A.A.
Al 31 de Diciembre del 2019
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Efec y Equiv Efectivo S/ 896,000 Otros Pasivos Financieros, Prestamos S/ 71,950
Otros Activos Financieros -0- Otras Cuentas por Pagar 32,304
Anticipos (Alquileres) 12,000 ESSALUD 400; SNP:800
Inventarios 70,000 IGV 11,804
Propiedades, Planta y Equipo I.Rta 3a Categoría 12,800
Computadora 5,000 I.Rta 4a Categoría 6,500
Depreciación computadora (1,250) Patrimonio
Camioneta 50,000 Capital Emitido 200,000
Depreciación acumulada (20,000) Resultados Acumulados 707,496
Total Activos S/ 1’011,750 Total Pasivos y Patrimonio S/ 1’011,750

1. El 10.01.2020, se paga con cheque los tributos ESSALUD, SNP, Impuestos pendientes de pago IGV,
Impuesto a la Renta 3a Categoría y 4ta Categoría, Los anticipos por alquileres devengan en Enero 2020,
100% Gastos de administración
2. Las compras de mercaderías en Abril 2020, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagado
con cheque no negociable, fueron S/ 52,000 más IGV
3. En Setiembre, Se vende diversos productos con cheque por S/ 558,000 más IGV y se depositó en cuenta
corriente, La venta cumple con los requisitos de la NIIF 15, El costo de ventas es S/ 99,000
100% Otros Gastos
5. En Oct, El pago de alquiler de local de la empresa con cheque fue de S/ 1,650 (100% Gastos de Administración),
Recibo de Arrendamiento, emitido por señor Javier Mori.
6. En Nov, Se pagó al contador de la empresa en efectivo importe bruto S/ 3,900 con recibo
de honorarios profesionales electrónico, reteniendo 8% Renta 4ta categoría. (100% Gastos Administración).
7. En Nov, La empresa compro diversos accesorios, para la esposa del gerente general, pagando en efectivo S/ 1,900
incluido IGV. Factura fidedigna, que sustenta el gasto. 100% Otros Gastos
8. En Dic. La camioneta de la empresa choco con otro auto que no es de la empresa, por lo cual REMOCION EIRL, se
comprometió a asumir los gastos y cancelo con cheque no negociable, los gastos que importan S/ 1,402 incluido IGV.
(PCGE: 659 a 461); 100% Otros Gastos Tasa adicional 5%, (Art 55° LIrta), Se paga en efectivo en Enero 2021.
9. En Dic, Se pagó Sueldos del Personal de la empresa, con transferencia de cuenta importe bruto S/ 37,500
(Retención 13% SNP), Debidamente sustentado y acreditado.100% Gastos de administración
11. Las compras de mercaderías en Dic 2020, sustentado con comprobantes de pago falso y pagado
con cheque no negociable, fueron S/ 23,260 más IGV. La tasa adicional (5%) se paga en efectivo en Enero 2021
12. En Diciembre, se pagaron con cheque no negociable del Banco Continental, los siguientes conceptos:
a. Recibo arrendamiento por alquiler del almacén S/ 4,000, pagado con cheque, al dueño Señor Javier Morí,
sustentado con recibo de arrendamiento
b. Recibo por telefono S/ 7,000, mas IGV, (Comprobante fidedigno)
c. Recibo por Luz y Agua S/ 12,000 y S/ 3,000 respectivamente más IGV, (Comprobante fidedigno)
Distribución de los gastos debidamente sustentado: 80% Gastos de administración y 20% Gastos de ventas.
13. En Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta (En-Dic) por S/ 7,100 con cheque.
El 30.12, Se reconoce el pago a cuenta de Impuesto a la Renta del mes de Diciembre S/ 950; Que se
paga en efectivo el 16.01.2021.
14. El 05.12. 2020 se pagó con cheque no negociable, publicidad a el Diario DIA S.A, por S/ 2,700 más IGV. El
contador detecta que es un comprobante que no cumple los requisitos legales. 100% Otros Gastos.
IGV 18% 486.00
Total 3,186.00
20

15. El 01.12.2020, se compra un programa de computadora (software) contable con cheque no negociable, valor de
compra S/ 1,500 más IGV sustentado con factura fidedigna. Se utiliza en el mismo mes.
Vida útil 10 años, valor residual 0.
16. El 15.12. 2020 se pagó con cheque no negociable, servicio de abogados a LEGALES S.A, por S/ 3,000 más IGV.
Sustentado con comprobante de pago falso. 100% Otros Gastos.
IGV 18% 540.00
Total 3,540.00
17. El 30.12.2020, La empresa pago con cheque no negociable gastos personales del gerente general por
S/ 4,000 más IGV, sustentado con factura fidedigna. La tasa adicional se paga en Enero 2021
18. El 31.12.2020, Se efectuó la celebración del aniversario de la empresa, se organizaron agasajos para todo el
personal de la empresa, pagándose en efectivo a la empresa SOMOS S.A., S/ 2,300 más IGV, sustentado con
comprobante no fidedigno y El gasto por tasa adicional se paga en Enero 2021
19. El 31.12.2020, Se pagó en efectivo S/ 1,970 más IGV, a la empresa BONITO S.A., Gastos de viaje de los
familiares del gerente general, sustentado con comprobante de pago fidedigno y Se efectuó la provisión de
tasa adicional que se paga en Enero 2021
20. Las compras de útiles de oficina en Dic 2020, sustentado con comprobantes de pago no fidedigno y pagado
con transferencia de cuenta, fue S/ 1,050 más IGV. La tasa adicional (5%) se paga en efectivo en Enero 2021
21. El 31.12.2020, Se compra acciones de BETA S..A.A., en la Bolsa de Valores de Lima por S/ 20,000, pagándose con
transferencia de cuenta. Sustentado y acreditado con comprobante fidedigno.
22. La Depreciación del periodo al 31.12.2020, es Camioneta S/ 4,000 Anual, Computadora 25% anual y Amortización
de Intangibles 10 años. (Debidamente sustentado y acreditado). 100% Gastos de administración.
Se Pide:
1. Determine el ITF del periodo 2020.
2. Determine el IGV a pagar o Crédito del periodo 2020.
3. Impuesto a la Renta, Reparos Tributarios del periodo 2020.
2. NIC 2, Inventarios, En lo referido al costo de adquisición y Descuentos obtenidos.

NIC 2: INVENTARIOS
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 Inventarios; Aprobado con Res CNC N°001-2020-EF/30 ; Peruano 17.07.2020.
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor
neto realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican: Inventarios
son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la
prestación de servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
Medición de los inventarios
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor
Costo de los inventarios
10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros
costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Fórmulas de cálculo del costo
23. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y
servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de
sus costos individuales.
21
25. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera
entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado.
Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para
los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas.
La NIC 2, ya no considera el (UEPS).
Valor neto realizable
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial
o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta
que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben
registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso
Casos Prácticos
Casos de aplicación Costo Promedio
1. PROMEDIO SIMPLE ( No aplicable para Inventarios )
-Compras del Periodo
05-Set 600 Sacos a 360 S/ 216,000
12-Set 600 Sacos a 365 S/ 219,000
19-Set 500 Sacos a 365 S/ 182,500
1,090
C/u = 1090 = 363.33
. 3
2. PROMEDIO PONDERADO ( Inventario Periódico )

05-Set 600 Sacos a 360 S/ 216,000
12-Set 600 Sacos a 365 S/ 219,000
19-Set 500 Sacos a 365 S/ 182,500
1,700 617,500
C/u = 617,500 363.24
1,700
Nota: Solo se aplica en Inventario Periódico
3. PROMEDIO PONDERADO MOVIL ( Inventario Permanente )

05-Set 600 Sacos a 360 S/ 216,000
12-Set 600 Sacos a 365 S/ 219,000
1,200 362.50 435,000
19-Set 500 Sacos a 365 S/ 182,500
1,700 363.24 617,500
Nota: Solo se aplica en Inventario Permanente
Caso 1: La empresa Restaurante Turístico "SABORES S.A." con RUC Nº 20304050617, aplica un sistema de Inventario
Permanente, le presenta la siguiente información:
1. Inventario Inicial al 02.03.2021, Botellas de Gaseosa Mediana Coca Cola con código asignado Nº 0152.
Producto "X", 200 unidades a S/ 1.10 cada uno.
2. Inventario Final al 31.03.2021; Producto "X", 390 unidades.
3. Las compras de mercaderías del mes de marzo del 2021, con facturas fidedignas, fueron:
04.03, Factura Nº 001-104050, de ALVA S.A., con RUC 20307865475, por S/ 180 más IGV
MES UNIDADES COSTO COSTO

UNITARIO TOTAL
04 Marzo 150 S/ 1.20 S/ 180
13 Marzo 210 1.40 294
29 Marzo 250 1.60 400
610 S/ 874
22
4. El 16 de Marzo se vendieron 450 unidades del Producto “X”, con factura fidedigna Nº001-253080 a SOL.S.A., por
S/ 700 incluido IGV
5. El 31 de Marzo 2021, se recibió una devolución de 30 unidades del producto X que habían sido vendidas el 16.03 al
Restaurante SOL S.A. con RUC 20307867865 y que se encontraban en buen estado (No cumplían lo solicitado por el
comprador), por dicha operación se emitió la Nota de Crédito Nº 002-231457.
Nota de Crédito, Casos en que debe emitirse:

Conforme al numeral 1.1 del Art. 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago, las Notas de Crédito, se emitirán por concepto de
anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
El numeral 6 del precitado Art. 10º señala que el adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, deberá consignar
en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa.
Se Pide:
1. Determine cuál es el importe del saldo final de los inventarios según el Método PEPS.
2. Cuál es el importe del saldo final de los inventarios según el Método Promedio Ponderado o Móvil.
Solución
1. PEPS
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHACONCEPTO CANT C.U. C. Total CANT C.U. C. Total CANT C.U. C. Total
02-Mar Saldo Inicial 200 1.10 220 200 1.10 220

04-Mar Compras 150 1.20 180 150 1.20 180
350 400
13-Mar Compras 210 1.40 294 210 1.40 294
560 694
16-Mar Venta 200 1.10 220
150 1.20 180
100 1.40 140 110 1.40 154
29-Mar Compras 250 1.60 400 250 1.60 400
360 554
31-Mar Devolución 30 1.10 33 30 1.10 33
390 587
840 1,127 450 540 390 587
INVENTARIO FINAL
Inventario Final = S/ 587
23
2. PROMEDIO PONDERADO O MOVIL
1.- INVENTARIO PERPETUO (Registro en el momento de cada compra y salida)

- Las unidades están tan mezcladas que no se pueden identificar su costo
Entradas Salidas Saldos
Fecha Concepto Cant. C.U. C. Total Cant. C.U. C. Total Cant. C.U. C. Total
01-MarSaldo Inicial 200 1.10 220 200 1.10 220
04-MarCompra 150 1.20 180 150 1.20 180
350 1.14 400
13-MarCompra 210 1.40 294 210 1.40 294

560 1.24 694
16-MarVenta 450 1.24 558 110 1.24 136
29-Mar Compra 250 1.60 400 250 1.60 400
360 1.49 536
31-Mar Devolución 30 1.24 37 30 1.24 37
840 1,131 450 558 390 1.469 573
Inventario Final = 390 x S/ 1.469 = S/ 573.00
Caso Propuesto:
Caso: Tratamiento devolución de productos
La empresa de turismo de aventura EL CAMINANTE S.A.C., presenta la siguiente información:
1. El saldo inicial de las existencias al 01 de Julio 2021 es de S/ 160, 000, este
Inventario está compuesto por 500 bicicletas montañeras a un costo de cada bicicleta S/ 320.
2. Las ventas de bicicletas montañeras, durante el mes de Julio 2021 han sido:
Fecha Cantidad Valor de Venta
02/07 300 S/ 490
09/07 600 485
18/07 700 480
23/07 300 475
30/07 750 470
3. Las compras efectuadas, durante el mes de Julio 2021 han sido:

Fecha Cantidad Valor de Compra
05/07 700 S/ 380
12/07 650 370
20/07 450 365
27/07 480 358
29/07 350 359
4. El 16 de Julio 2021, se recibió una devolución de 6 bicicletas montañeras que habían
sido vendidas el 02 de Julio y que no cumplían las características del comprador. N/C 002-152346
El 28 de Julio 2021, se recibió una devolución de 98 bicicletas montañeras que habían
sido vendidas el 23 de Julio y que no cumplían las características del comprador N/C 002-152348
Se Pide:
Con la información propuesta, efectué lo siguiente:
1. Cuál es el importe del saldo final de los inventarios según el Método PEPS.
2. Cuál es el importe del saldo final de los inventarios según el Método Promedio Ponderado o Móvil.
Caso 2:
Enunciado:
Se compra mercaderías, valor de compra S/ 120,000, fletes S/ 40,000 y seguros S/10, 000.
Gastos de Luz S/ 100 y Gastos de Agua S/ 60
Se Pide
Determine el Costo de las mercaderías
Solución
Costo de las mercaderías
Valor de compra S/ 120,000
Fletes 40,000
Seguros 10,000
Total costo mercaderías 170,000
24
Caso 3: Descuento Obtenido –NIC 2

1. El 28.11.2021, BETA S.A.; compra mercaderías por un valor de S/ 24,000 más IGV, luego de 2 días la
empresa ALFA S.A. le otorga un descuento del 3% valor de compra cuyo importe es S/ 720, se emite
y le entregan a BETA S.A.; la Nota de Crédito N°002-415.
Se Pide
1. BETA S.A.; como contabiliza el descuento obtenido, asumiendo que se encuentra en almacén
el 70 % de la mercadería y el 30% ya fue vendida.
2. Tratamiento Tributario IGV y Renta.
Solución – BETA S.A.

Marco Contable
Plan Contable General Empresarial
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los incrementos de beneficios económicos
originados en compras, que no pueden identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser
deducidos del costo de adquisición de aquellos.
NIC 2 Inventarios, párrafo 11)
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
1. Asientos Contables – Descuento obtenido a favor de BETA S.A.

----------- 1 -------------
60 COMPRAS 24,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 4,320.00
4011 Impuesto general de ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 28,320.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
28/06 Por la compra de mercaderías
----------- 2 -------------
20 MERCADERIAS 24,000.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
61 VARIACION DE INVENTARIOS 24,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
28/06 Por el ingreso al almacén de las mercaderías
----------- 3 -------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 849.60
4212 Emitidas
POR PAGAR 129.60
60 COMPRAS 504.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
73 DESCUENTOS REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 216.00
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros
30/06 Por el descuento obtenido según nota de crédito
3% 24,000 = S/ 720 ( 70% costo S/ 504 disminución y 30% S/ 216 Descuento).
----------- 4 -------------
25
61 VARIACION DE INVENTARIOS 504.00

611 Mercaderías
6111 Mercaderías
20 MERCADERIAS 504.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
30/06 Por el extorno de mercaderías, según descuento obtenido
Caso 4: Descuento Comercial –NIC 2

1. El 29.10.2021, Comercial RIMAC S.A.; compra mercaderías a ARUBA S.A, por un valor de S/ 34,000 más IGV, En la
misma fecha, recibió un descuento comercial por volumen de compra, fuera de factura equivalente al 5%
( S/ 34,000 x 5% = S/ 1,700 ), sustentado con la respectiva Nota de Crédito.
Se Pide
1. ¿Cómo efectuar el reconocimiento y medición de las transacciones de compra
y descuento comercial por parte del “comprador”, considerando la NIC 2?
2. ¿Cómo efectuar el reconocimiento y medición de las transacciones de compra y descuento comercial por parte del
“vendedor”, considerando la NIC 2?
Solución
Factura. 013-40897 Nota de Crédito 013-036

Valor de compra S/ 34,000 - 5% S/ 1,700
IGV 6,120 - 5% 306
Precio de compra S/ 40,120 S/ 2,006
====== =====
Costo de mercaderías = S/ 34,000 – S/ 1,700 = S/ 32,300.00
Reconocimiento y medición del comprador:

1. Asientos Contables – Descuento obtenido a favor de RIMAC S.A.
----------- 1 -------------
60 COMPRAS 34,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
POR PAGAR 6,120.00
4212 Emitidas
----------- 2 -------------
4212 Emitidas
POR PAGAR 306.00
60 COMPRAS 1,700.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
28/09 Por el descuento obtenido según nota de crédito
----------- 3 -------------
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
Reconocimiento y medición del vendedor ARUBA S.A:
26
----------- 1 -------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 40,120.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40111 IGV- Cuenta propia
70 VENTAS 34,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – venta local
70121 Terceros
28/09 Por la venta de mercaderías
----------- 2 -------------
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 1,700.00
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7411 Terceros
40111 IGV- Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 2,006.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
28/09 Por el descuento otorgado
Caso 5: Descuento obtenido por pronto pago –NIC 2

1. El 20.11.2021, AGIL S.A.; compra mercaderías al crédito, cancelado a 30dias, por un valor de S/ 70,000 más IGV, luego
de 15 días AGIL S.A., cancela la factura respectiva, por lo cual la empresa ROMA S.A. le otorga un descuento por pronto
pago del 10% valor de compra cuyo importe es S/ 7,000. (Párrafo 11 – NIC 2)
Se Pide
1. AGIL S.A.; como contabiliza el descuento obtenido, asumiendo que se encuentra en almacén el 100 % de la mercadería.
NIC 2 Inventarios
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.
2. Asientos Contables – Descuento obtenido a favor de AGIL S.A.

----------- 1 -------------
60 COMPRAS 70,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
POR PAGAR 12,600.00
4212 Emitidas
----------- 2 -------------
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
----------- 3 -------------
27

4212 Emitidas
POR PAGAR 1,260.00
60 COMPRAS 7,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
05/09 Por el descuento obtenido por pronto pago
----------- 4 -------------
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
05/09 Por el extorno de mercaderías, según descuento obtenido
Costos de adquisición – NIC2
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Caso 6
La empresa industrial «MITA S.A.C.», fabricante de fotocopiadoras ha importado lo siguiente:
a) 1,000 rodillos de calor para fotocopiadoras, valor CIF $ 15 c/u, Ad valorem 15% y
b) 2,000 rodajes de presión para fotocopiadoras, valor CIF $ 10 c/u, Ad valorem 12%.
Fletes de aduana a almacenes de la empresa S/ 1,200 mas IGV
Tipo de cambio dólar S/ 3.14
Se Pide:
1. Calcular el costo unitario de los rodillos de calor y rodajes de presión.
Solución
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Productos Cantidad Costo Total $ Ad valorem Total
Unitario $ $ (4) x (5) $
Rodillos de calor 1,000 15 15,000 (15%) 2,250 17,250
Rodajes de presión 2,000 10 20,000 (12%) 2,400 22,400
Conversión de Dólar a Soles

Rodillos de Calor $ 17,250 x 3.14 = S/ 54,165 44
Rodajes de presión $ 22,400 x 3.14 = S/ 70,336 56
Total S/ 124,501 100%
Determinación del Costo Unitario de Cada Producto
Conceptos Costo S/ Distribución del costo Costo Total Costo Unitario

de transporte S/ 1,200
Rodillos de Calor 54,165 1,200 x 44% = 528 S/ 54,693 / 1,000 Unid. = S/ 54.69
Rodajes de presión 70,336 1,200 x 56% = 672 71,008 / 2,000 unid. = S/ 35.50
Caso 7: Costos excluidos, párrafo 16, NIC 2 (Mermas anormales)

16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gastos del periodo en el que se
incurren, los siguientes:
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;
Enunciado: La Empresa Industrial Textil «REMOLINO S.A.», produce un solo artículo.
y le presenta la siguiente información correspondiente al año 2021.
1. Materiales
Inventario Inicial
28
Material Directo S/ 2,800 y Material Indirecto S/ 750

Compras del Mes
Material Directo S/ 9,100 y Material Indirecto S/ 1,350
Inventario Final
Material Directo S/ 950
Material Indirecto 400
Material Directo - Merma Normal del año S/ 410
Material Directo - Merma Anormal del año S/ 240
2. Planilla de Sueldos y Salarios aplicados

Mano de obra a destajo S/ 1.2 por cada unidad producida
Sueldo del contador de costos S/ 2,800
Sueldo de administración S/ 1,980
Sueldo de ventas S/ 1,560
Aportes: 9% ESSALUD; Retención: 13% SNP
3. Costos indirectos de fabricación anual

Alquiler del edifício anual S/ 1,980
(El departamento de producción utiliza ½ del edificio y ½ administración).
Alquiler de la maquina remalladora S/ 6,000 (adicional S/ 0.35 por unidad producida).
Derechos por el uso de patentes (calculados sobre la base de unidades producidas a razón de S/ 0.13 por unidad).
Aportes del año fueron: Mano de Obra al destajo ¿ ? ; Contador de Costos ¿ ?.
Otros costos indirectos de fabricación S/ 3,520
4. Otros Gastos varios

Gastos de Ventas S/ 2,740 mas aportes ¿ ? y Gastos de Administración S/ 1,900 más Aportes ¿ ?
5. Información adicional
La empresa produce y termina en el año 28,000 polos
El valor de venta de cada polo es el 500% del costo de conversión unitario.
Se pagó multas a la SUNAT S/ 450
Nota: No existe Inventario inicial ni final de Productos en Proceso, ni Productos Terminados.
Se Pide:
1. Costo Primo
2. Efectúe el asiento contable por la merma anormal producida, según PCGE
3. Costo de Conversión
4. Costo de Producción y Costo de Producción Unitario
5. Costo de Ventas
Solución
1. 1. Costo Primo
a) Material Directo = II + Compras – IF
Material Directo = 2,800 + 9,100 - 950 = S/ 10,950
Merma Normal = S/ 410
Material Directo – Merma Anormal = 10,950 - 240 = S/ 10,710
b) MOD = S/ 1.20 x 28,000 polos = S/ 33,600 (Aportes 9% = S/ 3,024)
Costo Primo = MP + MOD = 10,710 + 33,600 = S/ 44,3102.
2. Costo de Conversión (CC)

CC = MOD + CIF
Costos Indirectos de Fabricación (CIF); Aplicados o Consumidos
Material Indirecto (MI) S/ 1,700
MI = 750 + 1,350 - 400
Mano de Obra Indirecta (Contador de Costos) 2,800 (Aportes 9% = 252)
Alquiler de edificio 1,980 / 2 990
Alquiler remalladora 6,000 + (0.35 x 28,000) 15,800
Patentes 0.13 x 28,000 3,640
Aportes 3,024 + 252 3,276
Otros Costos Indirectos 3,520
Total Costos Indirectos de Fabricación (CIF) S/ 31,726
Costo de Conversión (CC) = 33,600 + 31,726 = S/ 65,326
HOJA DE COSTOS Y GASTOS
29
92 COSTO DE PRODUCCION 96
CONCEPTOS MP MOD CIF TOTAL OTROS GASTOS
Consumo MP 10,300 10,300
Merma Normal 410 410
*Mer.Anormal 240
MOD 33,600 33,600
CIF 31,726 31,726
Multas SUNAT 450
TOTAL 10,710 33,600 31,726 76,036 690
NIC 2: INVENTARIOS
Otros costos – Tratamiento de Mermas Normales y Anormales
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos como gastos del periodo en el
que se incurren, los siguientes:
*(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;
Por lo expuesto las mermas normales forman parte del costo de producción.
3. Costo de Producción
Inventario Inicial de Productos en Proceso -0-
Costo de Fabricación 10,710 + 33,600 + 31,726 76,036
(-) Inventario Final de Productos en Proceso -0-
Costo de Producción S/ 76,036
Costo Unitario = 76,036 / 28,000 = S/ 2.72
Valor de Venta =500% del costo de conversión unitario
Valor de Venta = 65,326 / 28,000 = S/ 2.33 x 500% = S/ 11.67
4. Asientos Contables4.
PCGE, 2020: Diferenciar la cuenta 24 de la cuenta 25
24 MATERIAS PRIMAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los
productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos.
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
CONTENIDO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas), y los suministros que
intervienen indirectamente por relación al producto en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes
inmovilizados.
----------- 1 -------------
612 Materias primas
6121 Materias primas
65 OTROS GASTOS DE GESTION 240.00
6593 Mermas anormales
24 MATERIAS PRIMAS 10,950.00
241 Materias primas
2411 Materias primas
24111 Costo
X/x Por el envío de materias primas a producción
----------- 2-------------
92 COSTO DE PRODUCCION 10,710.00
924 Materias primas 10,300
925 Materias primas – merma normal 410
96 OTROS GASTOS 240.00
944 Materias primas – merma anormal
X/x Por el destino de la materia prima
5. Costo de Ventas
Inventario Inicial de Productos Terminados -0-
Costo de Producción 76,036
(-) Inventario Final de Productos Terminados -0-
Costo de Ventas S/ 76,036
30
6. Estado de Resultados
REMOLINO S.A.
(Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2021)
Expresado en Soles
Ventas (28,000 x S/ 11.67) S/ 326,760
Costo de Ventas (76,036)
Alquiler 990
Sueldo de administración 1,980
Aportes 1,980 x 9% 178
Otros gastos de administración 1,900 (5,048)
Gastos de Ventas
Sueldo de ventas 1,560
Aportes 1,560 x 9% 140
Otros gastos de ventas 2,740 (4,440)
* Otros Gastos 450 +240 (690)
Resultado Contable 240,546
Nota: Impuesto a la Renta (Aplica LIRta y Rgto Art.33°)
Casos Propuestos
Caso 1 : La Empresa Industrial Textil «PARQUET S.A.», produce un solo artículo.
y le presenta la siguiente información correspondiente al año 2021.
1. Materiales
Inventario Inicial
Material Directo S/ 2,900 y Material Indirecto S/ 780
Compras del Mes
Material Directo S/ 9,400 y Material Indirecto S/ 1,460
Inventario Final
Material Directo S/ 980
Material Indirecto 410
Material Directo - Merma Normal del año S/ 420
Material Directo - Merma Anormal del año S/ 270
2. Planilla de Sueldos y Salarios aplicados

Mano de obra a destajo S/ 1.4 por cada unidad producida
Sueldo del contador de costos S/ 2,970
Sueldo de administración S/ 2,150
Sueldo de ventas S/ 1,430
Aportes: 9% ESSALUD; Retención: 13% SNP
3. Costos indirectos de fabricación anual
Alquiler del edifício anual S/ 1,600
(El departamento de producción utiliza ½ del edificio y ½ administración).
Alquiler de la maquina remalladora S/ 5,000 (adicional S/ 0.45 por unidad producida).
Derechos por el uso de patentes (calculados sobre la base de unidades producidas a razón de S/ 0.14 por unidad).
Aportes del año fueron: Mano de Obra al destajo ¿ ? ; Contador de Costos ¿ ?.
Otros costos indirectos de fabricación S/ 3,470
4. Otros Gastos varios

Gastos de Ventas S/ 2,890 mas Aportes ¿ ? y Gastos de Administración S/ 1,980 más Aportes ¿ ?
5. Información adicional
La empresa produce y termina en el año 29,000 polos
El valor de venta de cada polo es el 510% del costo de conversión unitario.
Se pagó multas a la SUNAT S/ 640
Nota: No existe Inventario inicial ni final de Productos en Proceso, ni Productos Terminados.
Se Pide:
1. Costo Primo
2. Efectúe el asiento contable por la merma anormal producida, según PCGE
3. Costo de Conversión
4. Costo de Producción y Costo de Producción Unitario
5. Costo de Ventas
31
Caso 2: La empresa industrial EL TSUNAMI S.A., fabrica polos marca X y le presenta la siguiente información
del Año 2021.
Operaciones del año 2021.
1. Inventario Inicial de Materias Primas S/ 81,000
Compras del año de Materias Primas S/ 226,000
Inventario Final de Materias Primas S/ 21,200
Merma anormal de materias primas S/ 320
Merma normal de matérias primas S/ 150
2. Remuneración mano de obra directa – Importe Bruto ……….S/ 28,000
Aportes: ESSALUD 9%, y Retención ONP 13%
3. Los Costos indirectos de fabricación aplicados en el año:
Alquileres S/ 2,350 ; Seguros S/ 11,400 ; Agua y teléfono S/ 3,000 ; Energía S/ 7,000;
Supervisor de Producción S/ 12,630: Aportes: ESSALUD 9%,
y Retención ONP 13%;
Alquiler de la maquina remalladora S/ 4,500 (adicional S/.0.15 por unidad producida).
Derechos por el uso de patentes (calculados sobre la base de unidades producidas a razón de
S/ 0.10 por unidad), Depreciación anual S/ 20,000 ; Aportes MOD ¿ ? y
4. La empresa pone en producción y termina en el año 18,000 polos
5. Productos vendidos 14,500 polos; cada polo se vende con un margen de utilidad del 90% sobre
el costo de producción unitario.
6. Los gastos de administración fueron el 25% del costo primo
7. Los gastos de ventas fueron el 15% del costo de conversión.
8. Se pagó multas a la SUNAT S/.580
Nota: No existe Inventario inicial ni final de Productos en Proceso.
3. NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Conceptos Básicos
Norma Internacional de Contabilidad 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD – Resolución Nº 001-2020-EF (17.07.2020).
La NIC 37, Provisiones, lo define
10. Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se especifican:
- Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía “Cuanto” o vencimiento “Cuando”.
- Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual,
y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.(MCif =NIC37).
El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCif)
4.17 Usualmente, la cancelación de una obligación presente implica que la entidad entrega unos recursos, que
llevan incorporados beneficios económicos, para dar cumplimiento a la reclamación de la otra parte.
NIC 37
La cancelación de un pasivo actual puede llevarse (Párrafo
a cabo 10)maneras, por ejemplo a través de:
de varias
(a) pago de efectivo;
(b) transferencia de otros activos; ¿Que es una Provisión?
(c) prestación de servicios;
(d) sustitución de ese pasivo por otra deuda; o
(e) conversión del pasivo en patrimonio.
Q
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos por parte
del acreedor.
PROVISION PASIVO en el que existe incertidumbre acerca de
su importe”Cuanto” o fecha de
- El suceso que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o
vencimiento”Cuando”.
implícita para la entidad, de forma que a la entidad no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe
correspondiente.
Contrato
LEGAL Legislación
Otras Causas Legales
SUCESO QUE
DA ORIGEN A LA Cumplir con pagar
OBLIGACIÓN (Pasivo) el importe
DE PAGO correspondiente
(Pasivo) Patrón de
comportamiento en el
pasado o creación de
IMPLÍCITA expectativa ante 3ros
“Cumplir su compromiso 32
o responsabilidad”
Ejemplos: Obligaciones de pago (Provisión)

- Obligación legal: Juicios laborales, Cierre de minas, Retiro de paneles publicitarios, Basados en Leyes, Normas,
Contratos, etc.
- Obligación Implícita: Se basa en expectativas se registra cuando se anuncia, Empresa se compromete a construir
un centro de recreamiento, en el distrito donde funciona, por la expectativa se registra una provisión.
Comparación de las provisiones con otros pasivos

11 Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones
acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del
momento del vencimiento “Cuando” o de la cuantía “Cuanto” de los desembolsos futuros necesarios para
proceder a su cancelación.
En contraste con las provisiones:
(a) los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos
por la entidad, y además han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor; y
(b) las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o recepción de bienes o
servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas
que se deben a los empleados (por ejemplo, a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas
acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de
las obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho
menor que en el caso de las provisiones.
Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a los
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.
Relaciones entre provisiones y pasivos de carácter contingente
12 En una acepción general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe
incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente.
Sin embargo, en esta Norma, el término “contingente” se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia, o en su
caso la no ocurrencia, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad.
33
Por otra parte, la denominación “pasivo contingente” se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios
necesarios para su reconocimiento.
RECONOCIMIENTO
Provisiones
14. Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para
cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.
Las provisiones están conformadas: Reclamaciones contra la empresa o litigios; desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado y el lugar de su instalación; obligaciones ambientales; garantías concedidas sobre productos vendidos;
procesos judiciales pendientes, etc.
APRECIACION
La Provisión, Como se respalda en la contabilidad, A través de Informes, Memorándum, etc. Revisión periódica para
ajustes (P59).
La Provisión se reconoce por el importe total, en el momento que cumple tal condición (P14), NO es mensual
No CONFUNDIR, Provisión no es Presupuesto “Pronostico, Idea”, La contabilidad se basa en lo devengado “Histórico”.
La Provisión se basa en estimación fiable e Importe material. (P7 y 14)
RECONOCIMIENTO
Provisiones
- Obligación presente (P15 y 16)
- Suceso pasado (P17, 18, 19, 20,21 Y 22)
- Salida probable de recursos que incorporen beneficios económicos (P23 y 24)
- Estimación fiable del importe de la obligación (P25 y 26)
Cumplir estos criterios necesariamente, Caso Contrario No Se Reconoce, la PROVISION.
PCGE – CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD – Resolución Nº 002-2019-EF/30

(24.05.2019), vigente desde el año 2020
El PCGE indica lo siguiente:
Cuenta: 48 PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos.
PCGE: Comentarios
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones devengadas, las provisiones corresponden a
obligaciones de monto u oportunidad de pago, inciertos.
Una provisión es distinta a una estimación de recuperación de un activo;
la primera representa una obligación,
mientras que la estimación permite mostrar el monto recuperable del activo.
Una vez confirmada la obligación, la provisión es ajustada y trasladada a la cuenta de pasivo correspondiente para su
desembolso. Para efectos de presentación, deben distinguirse las obligaciones corrientes de las que corresponde al
pasivo no corriente.
IMPORTANTE
Conceptos, Que no son provisiones (Definición Errónea)
- Provisión de cobranza dudosa, Disminución del valor del activo. ESTIMACIÓN (No es provision” Pasivo”)
- Provisión desvalorización de existencias, Disminución del valor del activo. ESTIMACIÓN (No es provisión” Pasivo”)
- Provisión de deterioro de activos, Depreciación, Amortización. Disminución del valor del activo. ESTIMACION
(No es provisión” Pasivo”)
- Provisión por Compensación por tiempo de servicios, NO SON PROVISIONES, porque se sabe cuánto y cuando no
hay incertidumbre. Llamado propiamente PASIVOS.
- Provisión de Vacaciones, NO SON PROVISIONES, porque se sabe cuánto y cuando no hay incertidumbre.
Llamado propiamente PASIVOS.
- Provisión de Gratificaciones, porque se sabe cuánto y cuando no hay incertidumbre. Llamado propiamente
PASIVOS.
Gastos: Según el MC, son las disminuciones en los beneficios económicos producidos en el periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de pasivos que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio y que no están relacionados con las distribuciones (dividendo ) de Patrimonio efectuadas a
los propietarios.
Los gastos Incluyen tanto las perdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa.
Las pérdidas son otras partidas que cumpliendo la definición de gastos pueden surgir de actividades ajenas a la voluntad
(siniestro, robo, hurto, sanciones) u otras actividades no ordinarias como venta de activos no corrientes y perdidas no
realizadas (diferencia de cambio de saldos en moneda extranjera y diferencia por medición de los valores razonables de
activos financieros y no financieros).
Valuación: Consumo de beneficio económico incorporado en activos a largo plazo
34
Ejemplo: Depreciación acumulada;

Deterioro: la pérdida de valor de activos por medición a su valor razonable;
NIC 36: Ejemplo:
Maquina en libro S/. 82,000 – Valor recuperable (razonable) S/.50,000= Deterioro S/.32,000
Los S/.32,000 se reconoce como una estimación por deterioro. (Asiento: 68522 a 36332)
CONTINGENCIAS
¿Qué es “Contingencia”?
Se conoce como contingencia a un evento que es posible que ocurra pero del cual no se tiene la certeza de que vaya
a ocurrir.
Una contingencia es por lo tanto un suceso posible con mayores o menores probabilidades de ocurrir.
PASIVO CONTIGENTE (P10)

Un pasivo contingente es:
una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o
la falta de ocurrencia de uno o más hechos futuros sucesos inciertos que no están enteramente bajo el control de la
entidad; o una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios
económicos; o
(ii) el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
Ejemplo: Una empresa Avala a otra empresa, En Contrato futuro, Si la empresa avalada NO paga. La empresa que avalo
asume los costos, Genera Pasivo Contingente, Y si no cumple con pagar el compromiso pactado. genera pasivo, si la otra
empresa NO paga.
ACTIVO CONTIGENTE (P10)
Un activo contingente es
un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el
control de la entidad.
Ejemplo: La empresa constructora B S.A., hace una Obra para el Gobierno Regional de Tacna, por lo cual deja en Garantía
S/. 100,000. para cumplir con una Obra, Se termina la obra y El gobierno Regional, aduce que no cumplió con lo solicitado en
el contrato., Y no devuelve la garantía, entonces la empresa B S:A., Hace un juicio, y reclama, Este hecho no está bajo el
control de la empresa, Por que el juicio está bajo el control de un juez, que estudia el caso para proceder su sentencia.
Genera Activo Contingente.
Conceptos Importantes para identificar Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Remoto
Posible
Probable
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contingencias/Dibujo 149.bmp" \* MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE
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MERGEFORMATINET INCLUDEPICTURE
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35
MERGEFORMATINET

Casos Prácticos
Caso 1:
La empresa distribuidora de artefactos eléctricos PRESION S.A.A ha provisionado el año 2021, para garantía de 6 meses,
sobre ventas por fallas de fábrica de artefactos eléctricos.
Las ventas con garantía al 31.12.2021, importan S/ 1’200,000, la empresa debido a la experiencia de reclamos de clientes en
forma anual, ha estimado como provisión el 3% de las ventas S/ 36,000.
Se Pide
1. Indique si esta operación se considera provisión, considere la NIC 37
2. Efectué los asientos contables respectivos por la provisión de la garantía sobre ventas
3. Incidencia tributaria
Solución
Marco Doctrinario
Cuenta 48 PROVISIONES
486 Provisión para garantías. Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición de activos
vendidos, durante el periodo de garantía.
489 Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas precedentes.
NIC 37: PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
Reconocimiento
Provisiones
14. Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
(a) la entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado;
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisión.
En el caso se cumplen las 3 condiciones:
1. Ofrece garantía lo que genera una obligación
2. Por la garantía ofrecida es probable que la empresa se desprenda de recursos
3. Estimación fiable por reclamos de clientes durante los últimos años.
4.
Asientos Contables
-----------x -------------
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 36,000.00
689 Provisiones
6896 Provisión para garantías
68961 Provisión para garantías - Costo
48 PROVISIONES 36,000.00
36

X/x Por la provisión de garantías sobre ventas
----------- xx ------------
95 GASTOS DE VENTAS 36,000.00
951 Garantía sobre ventas
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 36,000.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
X/x Por el destino del gasto
2. Incidencia Tributaria
Para efectos del impuesto a la renta, este tipo de provisiones no es aceptado como deducción de la renta neta imponible
según lo dispuesto por el literal f) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 179-2004- EF).
En este sentido, este gasto eventual solo será deducible en la medida que la empresa efectivamente incurra en los
desembolsos para cumplir con la garantía que le otorgó a sus clientes.
Por consiguiente deberá reparar este gasto en concordancia con lo señalado por el artículo 33º del Reglamento del Impuesto
a la Renta que permite efectuar en la Declaración Jurada los ajustes pertinentes por las diferencias entre las normas
contables y las normas tributarias.
Supuesto del caso: Entonces si al 31 de diciembre, solo se usa en garantía el importe de S/ 25,000.00 soles, la diferencia
será reparada para efectos de presentación del Impuesto a la Renta, según lo siguiente:
PROVISIONES DEL EJERCICIO................36,000.00

GARANTIAS EFECTUADAS..................... (25,000.00)
DIFERENCIA A REPARAR........................ 11,000.00
Caso 2: Provisiones
La empresa industrial «BARRIO S.A.C.» fabrica cocinas industriales de un solo modelo para comedores populares y cadenas
de restaurantes.
Cada cocina industrial se vende a un precio de S/ 3,000 y con un año de garantía que consiste en reemplazar las hornillas
defectuosas por falla de fábrica.
Durante el año 2021, la empresa «BARRIO S.A.C.» vendió 2,000 cocinas industriales.
La empresa «BARRIO S.A.C.» proyectó un costo promedio de garantía de S/ 200 por cada cocina industrial.
Se debe indicar que durante el año 2021, hicieron uso de la garantía 300 clientes, lo cual hizo que la empresa incurriera en
S/ 60,000 como contrato de garantía.
Se Pide:
a. Explique Ud., si el contrato de garantía, por la venta de cocinas industriales, es una provisión o un pasivo.
b. Explique Ud., si el contrato de garantía se debe considerar como una provisión o un pasivo.
c. Calcule Ud., el monto de la provisión del contrato de garantía, pendiente al 31.DIC.2021 y sus asientos contables
respectivos.
d. Presentación en el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados.
Solución
a. Para determinar si el contrato de garantía, es una provisión o un pasivo se debe considerar lo siguiente:
NIC 37 «PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES».
10. Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Comparación de las provisiones con otros pasivos
11 Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones
acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del
vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación.
14 Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
COMENTARIO
Considerando los párrafos anteriormente expuestos, el contrato de garantía es una provisión, porque cumple con las
condiciones citadas, como:
- Es una obligación actual de la empresa, surgida de hechos pasados, y
- Cuando es probable que la liquidación de una obligación actual represente una salida de recursos que
implique beneficios económicos y
- Que el monto al que se haga la liquidación sea cuantificado en forma fiable.
37
b. Para determinar si el contrato de garantía, se debe considerar como una provisión o un pasivo se debe
considerar lo siguiente:
NIC 37 «PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES» Párrafo 11
Las provisiones se pueden distinguir de otros pasivos, tales como cuentas por pagar comerciales o las obligaciones
devengadas porque existe incertidumbre sobre la oportunidad de los futuros desembolsos requeridos para
liquidarlas; mientras que, por el contrario:
En contraste con las provisiones:
(a) los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios que han sido suministrados o
recibidos por la entidad, y además han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor; y
(b) las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o recepción de bienes o
servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas
que se deben a los empleados (por ejemplo, a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas
acumuladas hasta el momento del cierre).
Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas),
la incertidumbre asociada a las mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
COMENTARIO
Según la NIC 37, el contrato de garantía se debe considerar como una provisión, porque existe
incertidumbre, respecto al monto del pasivo, oportunidad de materialización y fecha de vencimiento. (P11)
c. Cálculo del monto de la provisión del contrato de garantía al 31.DIC.2021.

1. Costo Total de la Garantía
Cocinas vendidas 2,000 x Costo promedio de la garantía S/ 200 = S/ 400,000 Costo Total de la Garantía
S/ 400,000
2. Asientos Contables
-----------1 -------------
689 Provisiones
----------- 2 ------------
-----------3 -------------
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 60,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
X/x Por Por los contratos de garantías incurridos
d. Estado de Situación Financiera
Se considera la provisión de los contratos de garantías sobre las ventas efectuadas por S/ 340,000.
(S/ 400,000 - S/. 60,000).
En este estado se considera las provisiones anuales efectuadas por contratos de garantía, por un importe de
S/ 400,000.
Caso 3: Provisión por litigio

En el mes de abril de 2021, la empresa "UNICA" S.A. despidió a un traba jador por tener sucesivas faltas injustificadas al
centro de labores. No obstante, el trabajador considera que su despido fue arbitrario y que no se encuentra arreglado a ley,
por lo que en junio de 2021 decidió entablar una demanda laboral a la empresa pidiendo una indemnización por despido
arbitrario de S/ 50,000. Al 31.12.2021 la demanda se encuentra en la primera instancia judicial, no obstante los actuados, el
área legal de la empresa considera que el juicio será favorable para el trabajador y que la entidad deberá cumplir con pagarle
una indemnización de S/ 35 000.
Se Pide
La empresa "UNICA" S.A. Como registra contablemente esta operación.
38
Solución:
En el caso descrito, la empresa "UNICA" S.A. deberá evaluar si se encuentra frente a una provisión que debe ser
contabilizada como tal. En ese sentido, para reconocer una provisión debe considerar la NIC 37:
14 Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
Por lo cual, al cumplirse estos tres requisitos, la empresa "UNICA" S.A. deberá registrar la provisión al 31.12.2021.
-----------1 -------------
689 Provisiones
6891 Provisión para litigios
68911 Provisión para litigios - Costo
481 Provisión para litigios
X/x Por la provisión de litigio laboral
----------- 2 ------------
961 Gastos de litigio
Caso 4: Estimación de la provisión

La empresa "ELECTRON" S.A.C. vende sus productos con garantía, de forma que los consumidores tienen cubierto el
costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta 6 meses después de la compra.
Sobre el particular, nos indican que si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de
reparación de todos ellos ascenderían a S/ 400,000. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los
productos vendidos, los costos correspondientes de reparación ascenderían a S/ 900,000.
Se Pide:
Con la información propuesta, la gerencia solicita determinar el monto de la provisión que deberá realizarse. Considerar
que la experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el año próximo, no
aparecerán defectos en el 75% de los artículos, se detectarán defectos menores en el 20% (400,000) y en el restante 5%
( 900,000) aparecerán defectos importantes.
Solución:
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa "ELECTRON" S.A.C., Debe reconocer o no una
provisión por los desembolsos que se podrían generar durante el plazo de garantía, es preciso analizar si se cumplen con
las condiciones para el reconocimiento de una provisión.
CONDICIONES PARA RECONOCER UNA ANÁLISIS

PROVISIÓN
Obligación presente resultante de un suceso En este caso, el suceso pasado es la venta del
pasado. producto con una garantía, la cual da lugar a
una obligación presente.
Flujo de salida de recursos económicos En este caso, hay un flujo probable para
que incorporen beneficios económicos, liquidar las garantías en su conjunto
para cancelar tal obligación
De la experiencia pasada, se estima que los
Estimación fiable de la obligación gastos podrían llegar a un monto
determinado fiable.
Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa "ELECTRON" S.A.C. debe reconocer una provisión, en base a la
mejor estimación, de los desembolsos que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados,
vendidos hasta antes de la fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el valor esperado del costo de las reparaciones
será:
DETALLE IMPORTE
75% de S/ 0 S/ 0
20% de S/ 400.000 S/ 80,000
5% de S/ 900.000 S/ 45,000
Total provisión S/ 125,000
Una vez calculado el monto de la provisión, Se efectúa el siguiente registro contable
39
-----------1 -------------
689 Provisiones
----------- 2 ------------
Caso 5: Provisión para garantías sobre ventas

Caso: La empresa comercial REY S.A, Se encuentra en el Régimen General y se dedica a vender Artefactos
Electrodomésticos y se encuentra comprendida en el Régimen General, a su vez, le presenta la siguiente información:
REY S.A.
Al 31.12.2020

Efec y Equiv Efectivo S/ 103,234 Otros Pasivos Financieros, Préstamos S/ 37,954
Otras Ctas. por Cobrar, Ptmo Gte 720 IGV 6,804
Inventarios 59,200 I.Rta 3a Cat 6,781
Propiedades, Planta ESSALUD, ONP 1,230
y Equipo -.- Patrimonio
Camioneta 30,000 Capital Emitido 94,000
Total Activos S/ 187,154 Total Pasivos y Patrimonio S/ 187,154

1. El 10.01.2021, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3a Categoría y ESSALUD, ONP, Se cobra en efectivo préstamo del gerente S/ 720
2. Las compras de mercaderías en Abril 2021, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
cheque no negociable, fueron S/ 32,000 más IGV (Acreditado y Anotado en el Registro de Compras).
3. En Setiembre, Se vende mercaderías (Se aplica la NIIF 15), con cheque por S/ 390,000 más IGV y se depositó en cuenta
corriente, Costo de ventas S/ 90,000
NIC (IAS) 2: Inventarios
Reconocimiento como un gasto
34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en
el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.
5. En Dic, Se pagó Sueldos del Personal con transferencia de cuenta importe bruto S/ 14,000 (SNP)
Debidamente sustentado y acreditado, 100% Gastos de Administración
7. Se amortiza S/ 20,000 del préstamo financiero pendiente de pago al 31.12.2020, El Banco se cobra de
la Cuenta Corriente de la Empresa, Sustentado y Acreditado
8. El 10.12.2021. Se paga aviso publicitario al Diario LA VOZ, S/ 390 más IGV pagado con cheque no negociable,
Sustentado con comprobante de pago no cumple requisitos reglamentarios, 100% Gastos de Ventas
9. El 15.12.2021, La empresa pago con cheque no negociable gastos personales del gerente general
por S/ 9,000 más IGV, sustentado con factura fidedigna. La tasa adicional 5% se paga con cheque en
Enero 2022. 100% Otros Gastos
10. La Camioneta adquirida en Enero 2020, Se Deprecio por el periodo 2021, (S/ 30,000 x 60% = S/ 18,000). Estimo
NIC 16, 60% Anual, Tope tributario para el año 2021 es 50% Anual (Sustentado y Acreditado). G Administración.
11. Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta de Ene a Nov, por S/ 3,400 con cheque.
12. El 31.12.2020, La empresa debido a la experiencia de reclamos de clientes en forma anual, ha estimado como
provisión para garantías sobre ventas S/ 390,000, el 0.5% de las ventas S/ 1,950 (NIC 37, párrafo 14)
13. Saldo final al 31.12.2020, de inventaros a Valor Neto Realizable S/ 1,000.
NIC (IAS) 2: Inventarios
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
40

28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar
el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos
no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
Se Pide:
1. Determine el ITF del periodo.
2. Determine el crédito fiscal IGV del periodo.
3. Elabore el Estado de Resultados del año 2021, mostrando el Resultado Contable
4. Calcule la Participación de los Trabajadores, 100% G Administración y el Impuesto a la Renta del periodo.
5. Elabore el Estado de Resultados del año 2021, mostrando la Utilidad Neta Final
6. Elabore el Estado de Situación Financiera al 31.12.21.
Solución:
Impuesto a la Renta
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%) sobre las sumas a que se
refiere el inciso g) del artículo 24°-A. El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá
abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
(…).”
Nota: Se efectúa el pago mediante la Guía de Pagos Varios, consignando el periodo tributario en el mes que se efectuó la
operación sin sustento e indicando el Código de Tributo 3037
1.- CALCULO DEL ITF
Concepto Importe % ITF ITF

(1) Pago de impuestos
6,804.00 0.005% 0.30
IGV
Renta 3ra Categoría 6,781.00 0.005% 0.30
ESSALUD 500.00 0.005% 0.00
ONP 730.00 0.005% 0.00
(2) Compra de Mercaderías 37,760.00 0.005% 1.85
(3) Venta Mercaderías 460,200.00 0.005% 23.00
(5) Pago de Sueldos 12,180.00 0.005% 0.60
(7) Pago préstamo financiero 20,000.00 0.005% 1.00
(8) Publicidad 460.20 0.005% 0.00
(9) Gastos Personales Gerente General 10,620.00 0.005% 0.50
(11) Pago a cuenta Impuesto a la Renta 3,400.00 0.005% 0.15
Total ITF 27.70
Redondeo EF 28
Reparo: ITF, Gastos Personales S/ 0.50 Redondeo S/ 1
2.- CALCULO DEL IGV
Concepto Importe IGV

Debito:
 (3) Ventas S/ 70,200
Crédito:
 (2) Compras S/ (5,760)
 (8) Publicidad S/ (70)
IGV por Pagar S/ 64,370
41
3.- ESTADO DE RESULTADOS – ANEXOS

(9) El 15.12.2021, La empresa pago con cheque no negociable gastos personales del gerente general
-----------XX-------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 10,620.00
6593 Gastos Personales
4212 Emitidas
X/x Por el registro del gasto
-----------XX-------------
961 Otros gastos
X/x Por el destino del gasto.
-----------XX-------------
4212 Emitidas
X/x Por el pago con Cheque
-----------XX-------------
TASA ADICIONAL POR LOS GASTOS PERSONALES
10,620 X 5 % = S/ 531
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (Empresarial)
-----------XX-------------
Reconocimiento de la tasa adicional
64 GASTOS POR TRIBUTOS 531.00
6419 Otros – Tasa adicional 5%
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40189 Otros impuestos
401891 Tasa adicional 5%
X/x Por la tasa adicional 5%
-----------XX-------------
96 OTROS GASTOS OPERATIVOS 531.00
961 Otros gastos operativos
X/x Por el destino a otros gastos.
42
(10) La Camioneta adquirida en Enero 2020, Se Deprecio por el periodo 2021, (S/ 30,000 x 60% = S/ 18,000). Estimo
NIC 16, 60% Anual, Tope tributario para el año 2021 es 50% Anual (Sustentado y Acreditado). G Administración
-----------XX-------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 18,000.00
684 Depreciación de propiedad, planta y equipo
6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - Costo
68413 Unidades de transporte
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADOS 18,000.00
395 Depreciación acumulada de propiedad, planta y equipo
3952 Depreciación acumulada – Costo
39521 Unidades de transporte
x/x Por la depreciación del periodo
-----------XX-------------
941 Gastos varios
x/x Por el destino de los gastos
Importante. Se considera la Cuenta 78
Nota: Depreciación a reparar

Depreciación, Gasto Contable 30,000 x 60% = 18,000
Depreciación, Limite Tributario 30,000 x 50% = 15,000
Adición Tributaria Exceso 3,000 Diferencia Temporal (DT)
(11) Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta de Ene a Nov, por S/ 3,400 con cheque.
PCGE 2020
Cuenta 16: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del
negocio.
167 Tributos por acreditar. Comprende la acumulación de pagos a cuenta por impuesto a la renta e ITAN, el IGV por
acreditar en compras y no domiciliados, así como el impuesto a la renta por aplicar en obras por impuestos mientras se
desarrolla la obra y hasta la obtención del certificado correspondiente.
COMENTARIOS
Los pagos a cuenta del impuesto a la renta y del ITAN se aplican contra el impuesto calculado reconocido en la sub
divisionaria 40171. El IGV por acreditar en compras se traslada a la 4011 cuando se compensa, y el IGV no domiciliados
corresponde al que se debe pagar por cuenta del sujeto no domiciliado en la recepción de servicios, el que luego es
acreditado en la sub divisionaria 40111.
Nota: Agregado en Agosto 2020, Boletín Informativo CCPL
Subcuenta 167 – Tributos por acreditar
Se incorpora esta subcuenta con cinco subcuentas, como sigue:
1671, Pagos a cuenta del impuesto a la renta.
Acumula los desembolsos a cuenta del impuesto a las ganancias corriente anual. Por su parte, el cálculo a fechas
intermedias del impuesto a las ganancias por pagar, se reconoce en la sub divisionaria 40171 de impuesto a la renta de
tercera categoría.
-----------XX-------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 3,400.00
167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta
401711 Renta de tercera categoría, PAC
X/x Reconocimiento del Pago cuenta Impuesto a la Renta En – Nov21
43
-----------XX-------------
X/x Por el pago del Pago cuenta Impuesto a la Renta En – Nov21
(12) Provisión de garantía sobre las ventas de mercaderías

----------- XX -------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,950.00
689 Provisiones
6896 Provisiones para garantías
X/x Por la provisión de garantía sobre ventas
----------- XX -------------
951 Gastos varios
78 CARGASCUBIERTAS POR PROVISIONES 1,950.00
X/x Por el destino de los gastos
Valor Neto Realizable
NIC (IAS) 2: INVENTARIOS
9 Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial
o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta
que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben
registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
3-A Valor Neto Realizable Vs Costo (el menor)
CV = Inventario Inicial + Compras – Inventario Final
90,000 = 59,200 + 32,000 – Inventario Final
Inventario Final = 1,200

EL MENOR
Valor Neto Realizable = 1,000
Perdida por desvalorización = 200 (*)
(*) Impuesto diferido activo = S/ 200*29.5% = S/ 59
PCGE 2020
Cuenta 29: DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de cada clase de inventarios. La
desvalorización que se acumula en esta cuenta corresponde a una pérdida de valor de inventarios existentes, cualquiera
sea el origen de dicha desvalorización.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce la pérdida de valor en los inventarios cuando el monto esperado a recibir por su venta, neto de los gastos en
que se incurre por realizar la venta (el valor neto de realización), es menor que el costo en libros de los inventarios, para las
mercaderías, productos terminados, y productos en proceso luego de considerar los costos de terminación para convertirlos
en productos terminados.
44
COMENTARIOS
La desvalorización de inventarios puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en
daños físicos o pérdida de su calidad de ser utilizado en el propósito de negocio. El efecto financiero de dicha
desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a través de la venta de la mercadería
o producto terminado.
Cuenta 69: COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a título
oneroso. El costo de ventas distingue entre costos asociados a ventas al exterior y ventas locales, así como ventas con
entidades relacionadas y con terceros.

695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo. Incluye la pérdida de valor de los inventarios por: medición a
valor de realización, por deterioro, y por diferencias de inventario.
-----------XX-------------
69 COSTO DE VENTAS 200.00
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACION DE INVENTARIOS 200.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
29111 Costo
x/x Por la desvalorización de inventarios al VNR
-----------XX-------------
95 GASTOS DE VENTAS 200.00
951 Gastos por desvalorización de existencias
x/x Por el destino del gasto.
3-B Estado de Resultados

REY S.A.
(3) Ventas S/ 390,000

(3) Costo de Ventas (90,000)
(5) Sueldos (15,260)
(10) Depreciación (18,000)
ITF (28)
Gastos de Ventas
(8) Publicidad *(390)
(12) Provisión garantía *(1,950)
(13) Perdida VNR *(200)
Otros Gastos
(4) Multas *(700)
(4) Intereses (multas) *(75)
(9) Gastos personales y Tasa *(11,151)
adicional 5% S/ 531
Utilidad antes de Participaciones S/ 252,246
* Reparo
45
3-C Cálculo de Participaciones e Impuesto a la Renta

Resultado Contable  S/ 252,246
Adiciones Tributarias
(8) Publicidad 390
(9) Gastos Personales y 5% 11,151
(10) Exceso Depreciación, DT 3,000
(12) Provisión garantías, DT 1,950
(13) Perdida VNR, DT 200
(4) Multas 700
(4) Intereses (multas) 75
(A) ITF, Anexo 1 17,467
Renta Neta S/ 269,713
Participación de Trabajadores 8% (21,577.04)
Renta Neta Imponible S/ 248,135.96

Impuesto a la Renta 29.5% 73,200.11
eAsntoiCablc:PpródTjoesCN1I9,SpagntdrDlJAu
-----------XX-------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 21,577.04
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participación en las utilidades
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 21,577.04
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
X/x Por la participación de los trabajadores en las utilidades
-----------XX-------------
941 Gastos varios
X/x Por el destino de gasto.
Nota. La participación de trabajadores cuando se paga esta afecta a renta de 5ta categoría.
NIC12: Impuesto a las Ganancias “VARIACION DE TASAS “
Medición
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser
medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas
impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre
el que se informa.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de
aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales)
que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de
aprobación.
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y leyes
fiscales que han sido aprobadas. No obstante, en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por parte
del gobierno tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobación, que puede seguir al anuncio por un período de varios
meses. En tales circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las tasas fiscales anunciadas (y leyes
fiscales).
Determinación de la diferencia temporaria NIC 12
Valor al Impuesto a la
NIC 12 Diferencia
31.12.2021 Renta
Temporaria
Concepto Contable Tributario Diferido Activo
Depreciación 18,000 15,000 3,000 3,000 x 29.5% = 885
Desvalorización,VNR 1,200 1,000 200 200 x 29.5% = 59
Provisión
garantía(Gasto) 1,950 0 1,950 1,950x 29.5%= 575
885+ 59 + 575 =
1,519
46
ASIENTO CONTABLE: DEL IMPUESTO A LA RENTA , CONSIDERANDO EL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
-----------XX-------------
37 ACTIVO DIFERIDO 1,519.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados
882 Impuesto a las ganancias – diferido
X/x Por el Impuesto a la Renta Diferido Activo
-----------XX-------------
881 Impuesto a las ganancias – corriente
X/x Por el Impuesto a la Renta del Periodo.
Nota: Impuesto a la Renta por Pagar: 73,200 - PAC 3,400 = A Pagar DJ 2021 En 2022 S/ 69,800
PCGE… 167 Tributos por acreditar 3,400 Al presenta DJ 2021.
* NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Definiciones
5….
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar
la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Partidas reconocidas en el resultado
58 Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en el resultado.
*Gasto por Impuesto a las Ganancias-NIC12
881 Impuesto a la Renta Corriente 73,200
882 Impuesto a la Renta Diferido Activo (1,519)
*Gasto por Impuesto a las Ganancias 71,681
4.- ESTADO DE RESULTADOS – UTILIDAD NETA FINAL

REY S.A.
(3) Ventas S/ 390,000

(3) Costo de Ventas (90,000)
(5) Sueldos, + Participación (36,837)
(10) Depreciación (18,000)
ITF (28)
Gastos de Ventas
(8) Publicidad (390)
(12) Provisión garantía (1,950)
(13) Perdida VNR (200)
Otros Gastos
(4) Multas (700)
(4) Intereses (multas) (75)
(9) Gastos personales y Tasa (11,151)
adicional 5%
Resultado antes de Impuesto a las
Ganancias S/ 230,669
Gasto por Impuesto a las Ganancias (71,681)
Ganancia Neta del Ejercicio S/ 158,988
47
5.- ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31.12.2021

Anexo: Efectivo y Equivalentes al efectivo
Concepto Importe
Saldo Inicial 103,234
Cobrado:
(1) Prestamos Gerente 720
(3) Ventas de mercaderías 460,200
Pagado:
(1) Impuestos 2020 (14,815)
(2) Compras de mercaderías (37,760)
(4) Multas + intereses (775)
(5) Sueldos (12,180)
(7) Préstamo banco (20,000)
(8) Publicidad (460)
(9) Pago gastos personales (10,620)
(11) Pago a cuenta Impuesto a la Renta (3,400)
ITF (28)
Total Efectivo y Eq. de efectivo al 31.12.21 464,116
REY S.A
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31de Diciembre 2021
Expresado en Soles
Efectivo y Equiv al Efectivo S/ 464,116 Otros Pasivos Financieros, Prestamos S/ 17,954
Otras Ctas por cobrar. PAC 3,400 IGV 64,370 + Tasa 5% 531= 64,901
Inventarios 1,000 I. Rta 3ª Cat. 73,200
Propiedades, Planta y Equipo SNP 1,820
Camioneta 30,000 EsSalud 1,260
Depreciación acumulada (24,000) Participación Trabajadores 21,577
Otras Provisiones 1,950
Activos por Impuestos diferidos 1,519 Patrimonio
Capital Emitido 94,000
Resultados Acumulados 40,385
Resultado del Ejercicio 158,988
Total Patrimonio 293,373
Caso Propuesto: NIIF e Impuesto a la Renta

La empresa comercial AMENTI S.A, Se encuentra comprendida en el Régimen General, a su vez, le presenta la siguiente
información:
AMENTI S.A.
Al 31.12.2020

Efec y Equiv Efectivo S/ 105,000 Otros Pasivos Financieros, Prestamos S/ 37,954
ESSALUD S/ 400; SNP, 800
Otras Ctas. por Cobrar,Ptmo Gte 600 IGV 6,804
Inventarios 59,200 I.Rta 3a Cat 5,581
Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 1,230
y Equipo -.- Patrimonio
Camioneta 30,000 Capital emitido 94,000
48

1. El 10.01.2021, se paga con cheque los tributos ESSALUD, SNP, Impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a
la Renta 3a Categoría y 4ta Categoría, Se cobra en efectivo préstamo del gerente S/ 600
2. Las compras de mercaderías en Junio 2021, sustentado con comprobantes de pago fidedigno y pagados con
cheque no negociable, fueron S/ 41,000 más IGV
3. En Setiembre, Se vende mercaderías, con cheque por S/ 392,000 más IGV y se depositó en cuenta
corriente, La venta cumple con los requisitos de la NIIF 15, El costo de ventas es S/ 97,000
5. En Dic, Se pagó Sueldos de Personal con transferencia de cuenta importe bruto S/ 15,600 (SNP); 100% Gastos de
Administración. Sustentado y Acreditado.
7. El 15.12.2021, La empresa pago con cheque no negociable gastos personales del gerente general
8. El 30.12., Se amortiza S/ 20,000 del préstamo financiero a corto plazo, pendiente de pago al 31.12.2021. El Banco se
cobra de la Cuenta Corriente de la Empresa. Sustentado y Acreditado.
9. En Dic, La camioneta de la empresa choco con un auto que no es de la empresa, por lo cual AZULES S.A.A., se
comprometió a asumir los gastos y cancelo con cheque no negociable, los gastos importan S/ 2,458 incluido IGV.
Sustentado con factura fidedigna, Y la tasa adicional 5%, se paga en efectivo en Enero 2022, 100% Otros Gastos.
10. El 31 Dic, La empresa AZULES S.A.A., Para sus actividades operativas, Compró un Automóvil Yaris a la empresa
PANAAUTOS S.A., Por S/ 47,500 incluido el IGV ; Sustentado con factura fidedigna y pagado con transferencia de
cuenta.
11. La Camioneta adquirida en Enero 2020, Se Deprecio por el periodo 2021, (S/ 30,000 x 70% = S/ 21,000). Estimo
NIC 16, 70% Anual, Tope tributario para el año 2021 es 50% Anual (Sustentado y Acreditado). G Administración.
12. El 31.12.2021, La empresa debido a la experiencia de reclamos de clientes en forma anual, ha estimado como
provisión para garantías sobre ventas el 0.5% de las ventas (NIC 37, párrafo 14). 100% Gastos de Ventas.
13. Suponga que en Dic, se efectuaron los pagos a cuenta del impuesto a la renta de Ene a Nov’20, por S/ 8,300 con
cheque.
14. Saldo final al 31.12.2021, de inventaros a Valor Neto Realizable S/ 2,200.
Se Pide:
1. Determine el ITF del periodo.
2. Determine el crédito fiscal IGV del periodo.
3. Elabore el Estado de Resultados del año 2021, mostrando el Resultado Contable
4. Calcule la Participación de los Trabajadores, 100% G Administración y el Impuesto a la Renta del periodo.
5. Elabore el Estado de Resultados del año 2021, mostrando la Utilidad Neta Final
6. Elabore el Estado de Situación Financiera al 31.12.21.
49

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soriaelasesor@gmail.

com NIIF Ga-Parte1Set’21

UNIVERSIDAD RICARDO PALMA

1. NIC 1, Presentación de Estados Financieros, En lo referido a las Partidas

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Caso: Responsabilidad de la gerencia la aplicación de la NIIF.

ESTADOS FINANCIEROS, SUNAT Formulario Virtual N° 710

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 271-2019/SUNAT (29.12.2019)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Estado de Situación Financiera

Activos Pasivos y Patrimonio

Otras Reservas de Patrimonio

Gastos de Ventas y Distribución

Gasto por Impuesto a las Ganancias

NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

NIC 27 Estados Financieros Separados.

Base contable de acumulación (devengo)

PCGE – CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD – Resolución Nº 002-2019-EF/30

Reconocimiento de la tasa adicional

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN SMV

1. Estado de Resultados por Función

Caso 2: Actualización de Deuda Tributaria, con pagos parciales

Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2018

Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2019

Cálculo de los Intereses Moratorios del año 2020

Cálculo de los Intereses Moratorios del 01.01.2021 al 31.03.2021

1. Asiento contable de los intereses moratorios devengados en el ejercicio 2021(Ejercicios Anteriores)

Caso Práctico: Redondeo de centavos

Aplicación de la nueva tasa de interés moratorio SUNAT- 2021

2. Resolución Nº 066-2020/SUNAT (31.03.2020), TIM a partir 01.ABRIL.2020 – 0.03333% diario; 1.0%

3. Resolución de Superintendencia N° 000044-2021/SUNAT (31.03.2021),

REDONDEO EN LA DETERMINACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, R SUNAT Nº 025-2000/SUNAT

Caso: Los reparos tributarios y su presentación como partidas extraordinarias NIC 1

Utilidad antes de Impuesto 45,179

Determinación de la diferencia temporaria NIC 12

Comprobación: Gasto por Impuesto a las Ganancias (NIC 12, P6)

X/x Por el Impuesto a la Renta del Periodo.

Diferencias Temporales y Temporarias, (NIC 12, P17)

Comprobantes de Pago Marco Doctrinario

i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,

LEY Nº 30730 (21.02.2018) VIGENTE 21.08.2018

f. DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (Empresarial)

IGV por Pagar S/ 63,506

Impuesto a la Renta, Reparos Tributarios del periodo 2020.

(5) Servicio de abogados 3,000.00

(6) Pago de Publicidad 390.00

(10) Mercaderías, Factura Falsa 29,500.00

Tasa adicional 5% 1,475.00

(11) Pago, Gastos Personales 1,180.00

Tasa adicional 5% 59.00

(12) Útiles, Factura no Fidedigna 1,800.00

Tasa adicional 5% 90.00

Total adiciones tributarias 38,270.65

Operaciones del año 2020

Pagado neto 2,803.68

2. NIC 2, Inventarios, En lo referido al costo de adquisición y Descuentos obtenidos.

2. PROMEDIO PONDERADO ( Inventario Periódico )

3. PROMEDIO PONDERADO MOVIL ( Inventario Permanente )

2. Inventario Final al 31.03.2021; Producto "X", 390 unidades.

MES UNIDADES COSTO COSTO

() Impuesto diferido activo = S/ 20029.5% = S/ 59