04 2021 Revista Ccpaqp

Revista
INSTITUCIONAL
ABRIL, edición digital | Año 2021 | N° 4
Contable
Financiero
Gestión
Tributaria
Contigo...
somos un
gran Equipo
Gestión
Laboral
Formación
Gubernamental Académica y
Profesional
Institucional
Dirección de Imagen Institucional y Publicaciones

Contenido
CONSEJO DIRECTIVO
2020 - 2021
Dr. CPC JUAN CARLOS JIMÉNEZ HUAMÁN

Decano
MG. CPC YSOLINA BERROA ATENCIO

Primera Vice Decana
MG. CPC JUAN LAZA MANRIQUE

Segundo Vice Decano
CPC ERIKA ELENA PINTO RADO 1 Mensaje del Directorio

Directora Secretaria
CONTABLE FINANCIERO
CPC JOSÉ MANUEL VARGAS ZEVALLOS 2 NIIF 11: Acuerdos Conjuntos (Parte final)
Director de Finanzas 5 Participación del trabajador en las utilidades (Parte I)
8 Contabilización de gastos de ejercicios anteriores e incidencia en el Formulario N.° 710
CPC EDGARD DELGADO CALISAYA
GESTIÓN TRIBUTARIA
Director de Administración y Desarrollo Estratégico
12 Distribución de utilidades: ¿sobre resultados contables o sobre resultados tributarios?
CPC CARMEN DUKLIDA GALLEGOS ARAGÓN 18 Racionalice sus pagos a cuenta del IR y explore la suspensión o modificación del porcentaje del
1.5 % para el periodo mayo-julio 2021 (Parte I)
Directora de Imagen Institucional y Publicaciones 22 Alcances sobre la declaración para el intercambio automático de información financiera
CPC GUILLERMO TADEO AÑARI RÍOS GESTIÓN LABORAL

Director de Educación y Desarrollo Profesional 27 A propósito de la autorización del retiro del 100 % a fin de cubrir las necesidades
económicas causadas por la pandemia
del COVID-19
CPC VÍCTOR HUGO QUISPE RODRÍGUEZ
33 La negociación colectiva en el régimen agrícola (Parte final)
Director de Certificación Profesional
GUBERNAMENTAL
CPC YOVER RUNY TORRES MENDOZA 36 Lecciones aprendidas del uso de modelos de asignación presupuestaria (MAP) para
subvenciones y elsobrepresupuesto público en el Perú (Parte I)
Director de Investigación Contable y Consultoría
41 El nuevo contrato administrativo de servicios frente a la autorización a contratar en
forma excepcional:comentarios al Decreto de Urgencia N.° 034-2021
CPC VÍCTOR ALEJANDRO SILVA SALINAS 45 Gestión de riesgos en la Contraloría General de la República y cambios a la Directiva
Director de Bienestar Social N.° 006-2019-CG/INTEG, Implementación del Sistema de Control Interno en las
Entidades del Estado
CPC MARÍA CELIA SALDIVAR LARICO CONTIGO... SOMOS UN GRAN EQUIPO

Directora de Actividades Deportivas y Culturales
52 Coloquio Tributario Jurisprudencial: Del alcance de la nulidad de actos posteriores
en el marco de una fiscalización tributaria
CPC ARACELLY OCHOA BEGAZO 53 Coloquio Tributario Jurisprudencial: De la obligación de proporcionar la información
Directora de Comités y Comisiones o documentación requerida por laAdministración Tributaria
55 A propósito de mamá
Directores Suplentes:
CPC ADRIÁN NATIVIDAD AKIMA FUENTES FORMACIÓN ACADÉMICA Y PROFESIONAL
CPC JUAN CARLOS MORALES CARPIO 56 Principales Actividades Académicas ABRIL 2021
CPC LUIS FERNANDO CASTRO SUCAPUCA
INSTITUCIONAL
62 Actividades Institucionales
69 Saludos
REVISTA 72 Comunicados
INSTITUCIONAL
DIRECCIÓN Y DISEÑO
CPC Carmen Duklida Gallegos Aragón
Directora de Imagen Institucional y
Publicaciones HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ Nº 2012-05563
REVISTA INSTITUCIONAL. Año 2021, Nº 4 - Edición digital: Abril 2021
Abel Huamaní Vera
Renato Alonzo Quispe Soncco COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE AREQUIPA
Diseño y Diagramación Calle Sánchez Trujillo 201 Urb. La Perla, Cercado, Arequipa.
(054) 215015, 285530, 231385 - [email protected] - www.ccpaqp.org.pe
Mensaje
La vida, el mejor aprendizaje en movimiento

“Todo esfuerzo que no es sostenido, se pierde”
Gabriela Mistral
Hace largos meses, el mundo dejó de respirar en libertad. En compensación, la flora y la fauna del planeta,
nos prodigó su belleza, y su perfecta simbiosis.
Hemos ensamblado nuestra vida familiar y profesional, en una inhóspita realidad, sin planos, sin
presupuesto; en un horizonte retador, que remece cualquier inteligencia. Hemos aprendido a dibujar una
línea infinita de comunicación, al estilo de los mimos, sin sentir la calidez del abrazo, sin mirarnos a los ojos,
sin detenernos a conversar, lo bueno o lo malo que nos acontece, a uno y otro flanco del río de la vida.
Hemos aprendido a rezar, en el mejor de los espacios, nuestro austero corazón; en una nueva estación de
tiempo, sin pausa, sin stop.
Hemos aprendido, que el mejor aprendizaje, es la vida en movimiento. Esa vida que hemos preservado,
cuidando de nuestra familia, y cuidando de nuestro equilibrio, económico, laboral y emocional.
La tarea no es liviana, pero la convicción de que todo intento fortalece, acrecentó ése gran mix de
sentimientos, que todos ensayamos frente a la adversidad. La vida ha sido generosa en el umbral de la
indecisión y estoy segura, que ninguno de nosotros lanzó los dados a la suerte, sino que al igual que el mejor
de los magos, elegimos del sombrero, nuestros mejores atributos, intentando una y otra vez, mejorar
nuestro temple.
Eso es la vida, un cúmulo de emociones, de ecuaciones que resolver, problemas que afrontar. Nabil Sabio
Azadi, escribió esta linda y motivadora frase ... “Cuando el pescador no puede salir al mar, utiliza su
tiempo en reparar las redes ”.
En eso estamos. Aprendiendo, mejorando nuestro intelecto, leyendo, escribiendo, asistiendo a nuestras
reuniones de comité, participando en cursos virtuales, profesionales o culturales, celebrando virtualmente
algún acontecimiento y dejándonos llevar por la alegría de vernos en las pantallas, como en un límpido
espejo. Todos iguales, creativos y emprendedores.
Las puertas y ventanas de la inteligencia, se han desenmohecido, para mirar el mundo con el prisma del amor,
desde otro ángulo, sintiendo los elocuentes latidos de la vida. No dejemos de percibirlos con
agradecimiento.
Nuestro colegio profesional, también tuvo que reaprender, para continuar con sus fines académicos. Hay en
los cursos virtuales, expositores jóvenes, talentosos y muy bien preparados, una nueva generación de
académicos. Otros, como Rubén del Rosario Goytizolo, Víctor Cruzado Ribeyro y tantos otros, geniales en sus
exposiciones. Son expertos, de mente clarividente en el análisis e interpretación de las normas tributarias.
Qué bueno que vamos enfilando en un mundo nuevo, galopante, con los mismos bríos de la juventud. Otros
vendrán a recibir la posta, después de estos instantes que conforman la vida.
Tan sólo nos queda, apreciarla, valorarla y construir un mundo mejor.
CPC Jeanette Zea Torres

Comité de Tributación
ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 1

Contable - Financiero
NIIF 11: Acuerdos Conjuntos

(Parte final)
Autor: Alejandro Ferrer Quea⁽*⁾
RESUMEN
El objetivo del presente artículo es analizar y aplicar los alcances de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, referido a los principios aplicables para la
información financiera de los partícipes, según acuerdo conjunto, centrando su atención preferentemente en los derechos y obligaciones
que se derivan del mismo.
Un acuerdo conjunto se subdivide en operación conjunta y negocio conjunto. En el primero las partes que tienen control conjunto tienen
derecho a los activos de obligaciones con respecto a los pasivos relacionados con el acuerdo conjunto, mientras que en el segundo las
partes que tienen control conjunto tienen derecho a los activos netos del acuerdo conjunto.
Caso práctico
Contrato de operación conjunta
Las empresas constructoras Centenario y Mileneo han
acordado constituir un consorcio para efectuar la construcción de
un muelle en el puerto del Callao, obra licitada por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones. Dicha obra consiste en instalar los
pilotes con el espigón, además, la construcción de los almacenes y
el edificio administrativo, cuyo presupuesto asciende a S/
5,000,000.
La constructora Centenario se dedica a la construcción de
espigones e instalación de pilotes en la zona marina; en tanto que
la constructora Mileneo está especializada en construir
inmuebles y otras instalaciones civiles.
Ambas empresas constructoras han convenido ejecutar la obra
mediante un acuerdo conjunto en la modalidad de operación
conjunta.
El acuerdo consiste en que cada empresa asume la construcción
de la parte de la obra correspondiente a su especialidad. Para ello,
cada constructora utilizará sus propios recursos y asumirá las
obligaciones que se deriven por los costos de la obra a su cargo.
En cuanto a los ingresos, el acuerdo consiste en destinar el 60 % a 1. Constructora Centenario
la constructora Centenario y el 40 % a la constructora Mileneo. a) Compra de materiales de construcción
Asimismo, las empresas harán uso de sus respectivos registros
contables.
Se asume que, desde el inicio del acuerdo conjunto hasta la
culminación de la obra referida a la construcción del muelle en el
puerto del Callao, los ingresos y costos relacionados a cargo de
cada empresa constructora, en síntesis, son los que se muestran a
continuación:

g) Gastos por seguros de maquinaria
b) Transferencia de materiales a la obra
h) Transferencia de gastos por seguros

c) Remuneraciones y previsión social
i) Depreciación de maquinaria y equipos empleados en la

obra
d) Transferencia de remuneraciones y previsión socia
j) Transferencia de depreciación de maquinaria y equipos
e) Servicios de terceros diversos
k) Transferencia de los costos culminada la obra
l) Reconocimiento de ingresos del acuerdo conjunto

(60 % de S/ 5,000,000 = S/ 3,000,000)
f) Transferencia de servicios de terceros

2. Constructora Milenio obra

a) Compra de materiales de construcción
f) Transferencia de los costos culminada la obra
b) Remuneraciones y previsión socia
g) Reconocimiento de ingresos del acuerdo conjunto

(40 % de S/ 5,000,000 = S/ 2,000,000)
c) Servicios de terceros diversos
d) Gastos por seguros de maquinaria

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Nota:
* Contador público. Postgrado en Banca y Finanzas en la fundación
Friedrich de Alemania. Maestría con mención en Finanzas en la
Universidad San Martín de Porres. Miembro de comite de asesores del
Consejo Normativo de Contabilidad. Expositor del Colegio de Contadores
Públicos de Lima.
Fuente:
Actualidad Empresarial,
e) Depreciación de maquinaria y equipos empleados en la segunda quincena de abril 2021

Participación del trabajador

en las utilidades (Parte I)
Autor: José Luis García Quispe
1. Introducción Ÿ Reconocimiento y medición contable

Un aspecto de importancia en la alimentación de información El reconocimiento es la incorporación, en el Estado de Situación
financiera a la contabilidad es el reconocimiento y medición de Financiera o resultado, de una partida que cumple con la definición
elementos contables con la finalidad de obtener información de elemento y es posible realizar una medición. Entiéndase la
relacionada a la situación financiera, rendimiento financiero y expresión de elemento incorporado en unidades monetarias,
flujos de efectivo, uno de ellos es lo referido a las obligaciones empleando para ello las bases de medición utilizada por la
laborales contraídas por la entidad por la prestación de servicios contabilidad; esto, en referencia al tema de las participaciones del
de parte del trabajador. Respecto a lo último, está el caso de las trabajador en las utilidades, resaltamos lo establecido en el
obligaciones por la participación del trabajador en las párrafo 11 de la NIC 19 Beneficios de los Empleados, respecto al
utilidades de la entidad a la que hace referencia el Decreto reconocimiento de un gasto (salvo excepción) y un pasivo, ambos
Legislativo N.° 892, pero ello partiendo de la NIC 19 Beneficios de por un importe, sin descontar, que ha de pagar por el mencionado
los Empleados, cuyo objetivo —de esta norma— resalta que es servicio:
la de “prescribir el tratamiento contable y la información a
revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma
requiere que una entidad reconozca: a) un pasivo cuando el
empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a
los empleados a pagar en el futuro; y b) un gasto cuando la
entidad consume el beneficio económico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio de los
beneficios a los empleados”, requerimiento de información y
revelación al que, mediante la exposición de algunos casos,
pasamos a dar el tratamiento contable respectivo.
2. Marco legal
Ÿ NIC 19 Beneficios de los Empleados
Ÿ Decreto Legislativo N.° 892, Regulan el derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera
categoría (11-11-96)
Ÿ Decreto Legislativo N.° 677, Regulan la participación en la
utilidad, gestión y propiedad de los trabajadores de las
empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas Asimismo, y de manera específica, el tema de la participación en
de tercera categoría y que están sujetos al régimen laboral de las ganancias está prescrito en el párrafo 19 como una obligación.
la actividad privada (07-10-91)
Ÿ NIC 12 en la determinación de la renta neta
3. Aspectos generales sobre reconocimiento y medición
La determinación del resultado tributario, denominado renta
a) Aspectos contables (pérdida) neta, es llevado a cabo en aplicación de reglas expuestas
en la legislación del impuesto a la renta, las mismas que

confrontadas con los reconocimientos incluidos en la contabilidad haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores, de acuerdo
es inevitable que existan diferencias, de los cuales unas serán con las normas del impuesto a la renta.
temporarias y otras permanentes. La NIC 12 Impuesto a las
Ÿ Importe de la participación del trabajador
Ganancias está centrada a las diferencias temporarias, el mismo
que consiste en comparar la base contable de del activo y pasivo El importe es en función a un porcentaje de la renta neta, siendo
con la base tributaria de los mismos elementos, que de resultar este tal como se indica a continuación:
diferencia ello será temporaria, por lo que habrá implicancia en - empresas pesqueras 10 %;
siguientes periodos respecto al impuesto a la renta. Este ejercicio
- empresas agrarias 5 % (entre el 2021 al 2023);
se basa en lo siguiente:
- empresas agrarias 7.5 % (entre el 2024 al 2026);
- empresas agrarias 10 % (a partir del 2027 en adelante);
- empresas de telecomunicaciones 10 %;
- empresas industriales 10 %;
- empresas mineras 8 %;
- empresas de comercio y restaurantes 8 %; y
Donde
- empresas que realizan otras actividades 5 %.
ABC : Activo Base Contable
Ÿ Plazo para la distribución
ABT : Activo Base Tributario
La participación de los trabajadores debe ser distribuida dentro de
PBC : Pasivo Base Contable
los treinta (30) días naturales siguientes al vencimiento del plazo
PBC : Pasivo Base Tributario señalado para la presentación de la Declaración Jurada Anual del
DTD : Diferencia Temporal Deducible Impuesto a la Renta.
DTI : Diferencia Temporal Imponible Vencido el plazo, la participación en las utilidades que no se haya
entregado genera el interés moratorio conforme a lo establecido
IRATD : Impuesto a la Renta Activo Tributario Diferido
por el Decreto Ley N.° 25920 o norma que lo sustituya, excepto en
IRPTD : Impuesto a la Renta Pasivo Tributario Diferido los casos de suspensión de la relación laboral en que el plazo se
contará desde la fecha de reincorporación al trabajo.
Ÿ Incidencia del impuesto a la renta diferido en el
resultado del ejercicio Ÿ Caso de extrabajadores con derecho a la participación
En el caso de las DTD, donde el reconocimiento es el de un IRATD, la Los trabajadores que hubieren cesado antes de la fecha en la que
incidencia del impuesto a la renta en el resultado del ejercicio será se distribuya la participación en la renta tienen derecho a cobrar el
en el periodo en que estos impuestos sean recuperados. En caso monto que les corresponda en el plazo prescriptorio fijado por ley,
de las DTI, donde el reconocimiento es el de un IRPTD, la incidencia a partir del momento en que debió efectuarse la distribución. En
del impuesto a la renta en el resultado del ejercicio es en el periodo este caso, no es de aplicación del mencionado interés moratorio.
de su reconocimiento, quedando un impuesto a la renta por
Vencido el plazo, la participación no cobrada se agregará al monto
liquidar.
a distribuir por concepto de participación en las utilidades del
Ÿ Reparos tributarios consistentes en diferencias ejercicio en el que venza dicho plazo
permanentes
4. Parte contable
A diferencia de las diferencias temporarias, la incidencia del
Mediante la exposición de casos, vamos a proceder a revisar los
impuesto a la renta es directa en el resultado del ejercicio, sea esta
aspectos contables de la participación de los trabajadores en las
como pérdida o ganancia del impuesto a la renta.
utilidades de las empresas a la que hace referencia los Decretos
Ÿ Implicancia de las DTD y DTI en el importe de la Legislativos N.os 892 y 677 y, en relación a Estados Financieros,
participación de los trabajadores las exigencias contenidas en la NIC 19.
Al igual que el impuesto a la renta diferido, la existencia de Caso práctico N.° 1
diferencias temporarias también conlleva a que se den
Participación de los trabajadores en una contabilidad
reconocimiento de participación de los trabajadores diferidos,
basada en NIIF
siendo estos en participaciones por recuperar (pagados) y
participaciones por liquidar (pendiente de pago), esto es por las Se trata de los Estados Financieros del Año 2 de una entidad cuyos
DTD y DTI respectivamente. trabajadores tienen el beneficio de la participación en las
utilidades obtenidas sobre el orden del 8 %, porcentaje a aplicar
El PCGE comprende dos subcuentas, siendo estas las siguientes:
sobre la renta neta que determine; para ello, es necesario llevar a
b) Exigencia en la legislación laboral cabo, al cierre del periodo, el análisis tributario respectivo, que
para tal fin procedemos a resaltar la siguiente información del Año
Sobre el tema, pasemos a revisar aspectos contemplados en el
2:
Decreto Legislativo N.° 92, el mismo que nos permite realizar el
reconocimiento y medición de la participación del trabajador en las a) Reparos tributarios (Año 2)
utilidades de una entidad obligada por ley. Así, tenemos los
• Reparos tributarios: adiciones temporarias
siguientes:
- Pérdida por incobrables S/ 15,000
Ÿ Medición de la participación en las utilidades
- Desvalorización de inventarios S/ 30,000
La participación en las utilidades se calculará sobre el saldo de la
renta imponible del ejercicio gravable que resulte después de - Exceso gastos activo por derecho de uso S/ 585

- Vacaciones provisionadas no pagadas S/ 9,486 • Cuenta 3722 (Año 1): participación de los trabajadores diferidos
• Reparos tributarios: adiciones permanentes - Recuperación de incobrables S/ 560
- Gastos no sustentados con CdP S/ 4,000 - Venta de inventarios desvalorizados S/ 800
- Gastos por multas tributarias S/ 4,300 - Vacaciones Año 1 pagadas en el Año 2 S/ 640
- Gastos sustentados con BV (emisor RER) S/ 2,000 Total S/ 2,000
• Reparos tributarios: deducciones temporarias (regularización) d) Año 2: saldos de activos y pasivos tributarios diferidos
- Recuperación de incobrables S/ 7,000 • Cuenta 3721 (Año 2): impuesto a la renta diferido
- Venta de inventarios desvalorizados S/ 10,000 - Pérdida por incobrables según NIIF 9 S/ 354
- Vacaciones Año 1 pagadas en el Año 2 S/ 8,000 - Pérdida por desvalorización según NIC 2 S/ 708
• Reparo tributario: deducción permanente - Activos por derecho de uso NIIF 16 S/ 14
- Subsidio D. U. N.° 033-2020 S/ 17,000 - Vacaciones devengadas según NIC 19 S/ 224
b) Saldos de la totalidad de cuentas de resultados (Año 2) Total S/ 1,300
• Resultado antes de impuestos • Cuenta 3722 (Año 2): participación de los trabajadores diferidos
- Ingresos contabilizados S/ 1,321,296 - Pérdida por incobrables según NIIF 9 S/ 1,200
- Gastos contabilizados S/(1,273,990) - Pérdida por desvalorización según NIC 2 S/ 2,400
- Resultado antes de impuestos S/ 47,306 - Activos por derecho de uso NIIF 16 S/ 47
c) Año 1: saldos de activos y pasivos tributarios diferidos - Vacaciones devengadas según NIC 19 S/ 759
• Cuenta 3721 (Año 1): impuesto a la renta diferido Total S/ 4,406
- Recuperación de incobrables S/ 165 Solución
- Venta de inventarios desvalorizados S/ 236 Determinación de la base tributaria del Año 2
- Vacaciones Año 1 pagadas en el Año 2 S/ 189 Con los datos expuestos en el planteamiento, pasamos a
determinar lo siguiente:
Total S/ 590
Comentario observa a continuación:

La base de cálculo de la participación por el Año 2, de acuerdo a la
legislación vigente, es de S/ 70,667, lo que hace que resulte un
importe como obligación corriente con el trabajador por la suma de
S/ 5,654; sin embargo, la participación con incidencia a resultado
del ejercicio Año 2 será de S/ 3,249, esto se explica por las
diferencias temporarias, las mismas que incidirán en la
determinación de la renta neta de siguientes periodos.
Asientos contables
Respecto a la participación, la contabilización será como se

Solamente para redondear la idea de las diferencias temporarias,

el asiento contable del impuesto a la renta del Año 2 será el
Fuente:
siguiente:
segunda quincena de abril 2021
Contabilización de gastos de ejercicios

anteriores e incidencia en el
Formulario N.° 710
Autor: José Antonio Rosado
1. Introducción empresas que por razones de liquidez entre otras no optan por el
aseguramiento de su información financiera por medio de una
En muchas entidades el área contable suele recibir información de
auditoría financiera.
eventos económicos posteriores a la emisión de los Estados
Financieros, quizás por un deficiente flujo de la información o por 2. Previo al reconocimiento de los elementos de los
escaso control interno en gestión de procesos, por ejemplo, en la Estados Financieros
compra de inventarios, activos fijos o simplemente gastos
Al momento de recibir conocimiento verbal, documentación o
generales e ingresos; habitualmente, es un dilema para las
soporte físico del evento económico sucedido, es imprescindible
empresas en qué periodo se devengará el hecho económico y qué
analizar si en esencia se cumplen las características cualitativas
políticas en materialidad puedan usarse para afrontar el error,
fundamentales prescritas en el capítulo II del Marco Conceptual así
muchas entidades optan inmediatamente enviar a resultados
como también los lineamientos de reconocimiento de un
acumulados sin observar el manual de políticas contables que
elemento de los Estados Financieros señalados en el capítulo IV de
toda entidad debe poseer.
la norma mencionada.
En el presente artículo se realiza un breve repaso sobre el
En tal sentido, si un evento económico no cumple con las
tratamiento contable y algunas particularidades tributarias que
características cualitativas fundamentales, no se reconocen en
tenemos que conocer para no incurrir en contingencias en
los Estados Financieros porque carecería de fiabilidad sin atenuar

su relevancia. Por ejemplo, una entidad desea contabilizar un 4. Valores referenciales para el umbral
provisión de acuerdo a la NIC 37 con los criterios de reconocimiento
En ninguna NIIF y Marco Conceptual se dispone una metodología
que le acompañan a esta norma, entre ellos, la estimación fiable
para hallar el valor del umbral para la entidad, esto va a depender
del importe de la obligación; si la entidad no hallase el valor
del juicio profesional acompañado de los criterios de materialidad
fiable, el cual debe ser completo, neutral y libre de errores, no
que se establezca en la organización. No obstante, en la práctica
podrá presentar como elemento de los Estados Financieros,
se podría utilizar como referente el valor de los activos netos, los
asimismo podemos mencionar que en todas las NIIF es una
ingresos o gastos aplicándoles un factor que exprese
constante la representación fiel o fiabiabilidad.
razonablemente la importancia relativa.
3. No siempre se contabiliza un gasto del año anterior a

resultados acumulados
Después de la identificación de la omisión contable y haber
calificado el evento económico para su reconocimiento como
elemento de los Estados Financieros, debemos ubicar la norma
específica que aplicaremos, siendo la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, acompañada de
la norma adyacente si es necesario (o podría ser un simple gasto o
ganancia), por ejemplo, referente la NIC 16 cuando se haya
adquirido un activo fijo, o la NIC 2 cuando se haya adquirido un
inventario ambos sucedidos el año anterior y realizados
(vendidos) en el ejercicio del reconocimiento del error, si fueron
realizados en el periodo anterior no es necesaria la norma
5 . I m p a c to e n l o s b e n ef i c i o s e co n ó m i co s d e l o s
adyacente. Tomando el supuesto que se hubiese realizado el año
propietarios de la entidad
anterior y la entidad no cuente con políticas de materialidad (el
párrafo 46 de la NIC 8 dispone que “el efecto de la corrección de Antes de efectuar el reconocimiento de un error a resultados
un error de periodos anteriores no se incluirá en el acumulados, debemos tomar en consideración que los Estados
resultado del periodo en el que se descubra el error. Financieros puede que se encuentren emitidos y los dividendos
Cualquier otro tipo de información que se incluya respecto aprobados para la distribución, ello podría ocasionar un recálculo
a periodos anteriores, tales como resúmenes históricos de en los beneficios de los accionistas a distribuirse. Si es gasto tenga
datos financieros, será objeto de reexpresión, yendo tan por seguro no será bien recibida la noticia por los propietarios, ya
atrás como sea posible’’), se procederá enviar a resultados que disminuirá el resultado acumulado para su distribución; otro
acumulados (patrimonio) en el periodo que se identifique el error; aspecto que también es necesario mencionar es que tal recálculo
tomar en cuenta que en pleno ejercicio también pueden existir originará una aprobación subsanatoria (de dividendos) por la junta
errores contables, si son identificados antes de la emisión de los general de accionistas por ser un evento de carácter relevante y
Estados Financieros corresponderá el extorno. anotado en el Libro de Actas. A colación, es importante señalar que
en ninguna parte de las NIIF se dispone una segunda aprobación
No todo error estrictamente debemos enviar a patrimonio, tome
de los Estados Financieros por error, pero se podría dar siempre
en consideración que las NIIF están diseñadas para situaciones
que los usuarios no hayan tomado como fuente de información
económicas materiales. Cuando nos encontremos frente a un
económica los Estados Financieros emitidos con error; en un
valor que incorpora error a los Estados Financieros, es necesario
primer momento también se consideró que no sería necesaria la
verificar si su entidad ha instituido umbrales de materialidad; para
reformulación si el error no es material, por ende, no influiría en las
que una entidad evalúe el umbral debemos observar lo dispuesto
decisiones económicas de los usuarios para con la información
en el párrafo 5 de la NIC 8, que dispone:
financiera.
6. Presentación de la declaración jurada anual con error no
materia
El Formulario N.° 710 de renta anual de tercera categoría tiene
propósito informativo y de determinación del impuesto a la renta a
pagar que corresponde al ejercicio económico. La declaración está
compuesta por varias secciones, entre ellas la de Estados
Financieros, la cual debe ser formulada de acuerdo a las normas y
principios contables; en este escenario, tomando como supuesto
que se hubiera presentado la declaración jurada, según los plazos

de vencimiento establecidos y posterior a ello, la información rectificación que sea necesaria.

financiera de aquel ejercicio declarado que contiene un error no
Solución
material no ameritará rectificación alguna en la sección de
Estados Financieros, solo rectificación en la sección de ajustes En el enunciado expuesto observamos que el valor no alcanza ni
para determinar la base tributaria utilizando las casillas de supera el umbral de materialidad para la entidad. Por ello,
adiciones y deducciones. En otro escenario donde el error sea compartimos la posición de no reformular los Estados Financieros
material y la entidad opte por reformular los Estados Financieros emitidos en su momento, esto conllevaría a registrar en la cuenta
se deberá rectificar el módulo de Estados Financieros. de gastos en el 2021 y para no perder el crédito fiscal incluirlo
como gasto devengado en la rectificación de la declaración jurada
casilla de deducciones, de esta manera se cumpliría con parte de
los requisitos sustanciales del crédito fiscal señalados en el
artículo 18 del TUO de la LIGV e ISC. También se verifica que la
fecha de emisión de la factura se encuentra dentro del plazo de 12
meses previsto en el artículo 6 del Decreto Legislativo N.° 1116.
Asientos contables
Agosto 2021
7. Contabilización para deducción fiscal

La Sunat, después de varios criterios jurisprudenciales del
Tribunal Fiscal, por ejemplo, la RTF N.° 06385-5-2003 donde se
señaló no es exigible la contabilización de gastos devengados para
su deducción, emitió el Informe N.° 004-2017 donde aclaró esta
zona gris alineándose a la posición del Tribunal Fiscal.
Este razonamiento por parte de la Sunat conlleva a reafirmar que

no es necesario reformular los Estados Financieros en el supuesto
de que el error u omisión no sea material, y tan solo incluir en la
rectificación de la declaración jurada (tomando en cuenta que los
Estados Financieros fueron emitidos y se declaró según
vencimiento con tal información) el gasto o ingreso en las casillas
de adiciones o deducciones; en este orden de ideas, en el ejercicio
presente o de identificación del error se contabilizará en la cuenta
de gastos o ingresos, y para la declaración jurada ambas
configurarán como diferencia permanente.
Caso práctico N.º 1 Información a consignar en la casilla 105 del Formulario
Virtual N.° 710 de la declaración 2020 de rectificación
El Departamento de Contabilidad en agosto del 2021 recibe una
factura por un gasto que devengó en noviembre del 2020, por
servicio de limpieza del área administrativa. La entidad no cuenta
con manuales de políticas contables, pero reveló en las notas a los
Estados Financieros las bases de medición para cada rubro de los
Estados Financieros. Cumplió con la presentación de la
declaración jurada anual 2020 en los plazos establecidos por la
Sunat (12 de marzo del 2021).
La factura es por un valor de S/ 8,500 más IGV, y su fecha de
emisión es el 30 de noviembre del 2020. Caso práctico N.º 2
La empresa obtuvo ingresos en el 2020 por S/ 3,000,000 y define La empresa ABC SAC, en el mes de Abril del 2021, verifica que en
su umbral de materialidad al 3 %. sus Estados Financieros aprobados ha omitido contabilizar una
operación de préstamo por pagar que realizó en el ejercicio 2020.
La entidad decide no contratar los servicios de una firma de
auditoría para el aseguramiento de su información financiera por El importe del préstamo es por S/ 90,000 y el saldo al 31.12.2020
razones de liquidez. por S/ 65,000, asimismo devengaron intereses por S/ 6,000 y
comisiones por S/1,000 en el 2020 .
En el ejercicio 2020, el responsable de los pagos contabilizó el
desembolso por el servicio de limpieza cargando a otras cuentas El umbral de materialidad según las políticas de la empresa es S/
por cobrar. 30,000.
Se solicita la representación contable tomando en cuenta que la El contador nos consulta si es correcto reformular los Estados
gerencia decide no perder el escudo fiscal e IGV y someterse a la Financieros, ya que los gastos son menores al umbral señalado.

Datos
Ÿ Comisiones del contrato de préstamo: S/ 8,000
Ÿ Intereses: S/ 35,000
Solución
En muchas empresas por efecto de la pandemia omitieron
contabilizar ciertas operaciones, para algunas no son materiales
en cambio para otras si. En el caso planteado el hecho de que los
gastos no devengados se encuentren por debajo del umbral de
natalidad no quiere decir que no se reformulara la información
financiera, porque para evaluar materialidad tanto los elementos
del balance como los de resultado se evalúan en conjunto, más aun
cuando es probable que después de la reformulación cambie la
opinión de los usuarios de la información financiera.
En relación a lo precisado, los asientos contables de subsanación
se realizarán en el 2021 y por papeles de trabajo se reformularán
los Estados Financieros del 2020, es importante señalar que el
Estado Financiero comparativo 2019-2020 también se verá
modificado,
Asientos contables
Abril 2021
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Nota:
1 Subdivisionaria sugerida.
Fuente:

Gestión Tributaria
Distribución de utilidades:
¿sobre resultados contables o
sobre resultados tributarios?
Autor: Josué Alfredo Bernal Rojas (*)
RESUMEN
Una vez aprobado los Estados Financieros por los socios de la empresa, pueden decidir el reparto de utilidades si la hubiera. El mencionado
reparto es en función al aporte de capital de cada socio y de acuerdo a la utilidad contable, ya que la utilidad tributaria solo es referencial
para determinar el impuesto a la renta del ejercicio por pagar al fisco.
Otro aspecto a tomar en cuenta es que el acuerdo de distribución de dichas utilidades está sujeto a la retención del impuesto a la renta del 5
%; y la obligación de pagar la retención al fisco nace con el acuerdo o el pago, lo que ocurra primero.
1. Obtención de la utilidad a repartir a los socios

Las utilidades a que los socios tienen derecho a distribuirse son en
base al resultado contable. Es decir, de la cuenta de resultados
acumulados, la renta neta o resultado tributario se determina solo
para fines de cálculo de la participación de los trabajadores y del
impuesto a la renta; entonces partimos de la utilidad contable
según balance de comprobación al que se le detrae la participación
de los trabajadores, luego el impuesto a la renta respectivo se
compensa pérdidas contables si la hubiera y por último se detrae la
reserva legal si hubiera la obligación legal y el saldo positivo que
quede es la utilidad que pueden distribuirse los socios.

Gestión - Tributaria
Se debe tener en cuenta que la participación de los trabajadores tales, domiciliados en el país.
para fines contables a deducir no necesariamente será la misma Base legal: art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta
que se acepta para fines tributarios. Por ejemplo, en el caso de
5. Caso de fondos mutuos de inversión en valores y otros
empresas industriales que al cierre del ejercicio tienen saldos de
productos en proceso y productos terminados del ejercicio no También tienen la obligación de retener de las sociedades
vendidos, la parte proporcional de la participación de los administradoras de los fondos mutuos de inversión en valores y de
trabajadores que se ha destinado al costo de dichos productos no los fondos de inversión, así como a los fiduciarios de fideicomisos
será deducible para fines contables hasta que dichos bienes sean bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios
vendidos, oportunidad en la cual será deducible vía costo de fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a
ventas, lo cual originará la diferencia temporaria respectiva y su personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de
respectivo impuesto a la renta diferido. dividendos u otras formas de distribución de utilidades, obtenidos
por los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión
De la misma forma, por efecto de las diferencias temporarias, el
y patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras.
impuesto para fines tributarios será diferente que el impuesto a la
renta contable; para fines de distribución de utilidades debemos La retención también se aplica en el caso de dividendos o cualquier
tomar en cuenta los resultados contables y no tributarios. otra forma de distribución de utilidades que se acuerden a favor
del banco depositario de ADRs (American Depositary Receipts) y
2. Sujetos obligados a retener el impuesto a la renta por
GDRs (Global Depositary Receipts).
distribución de utilidades
Base legal: art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta
Se encuentran obligados a efectuar la retención del impuesto a la
renta las siguientes personas jurídicas, cuando efectúen la 6. Pago de utilidades en especie
distribución de utilidades, salvo que sea a favor de una persona Cuando la distribución de utilidades se realice en especie, el pago
jurídica domiciliada: del impuesto deberá ser realizado por la empresa y luego
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, reembolsado por el socio beneficiario de la distribución, debiendo
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el país. computarse a valores de mercado que corresponda atribuir a los
bienes a la fecha de su distribución.
b) Las cooperativas, en las que se incluye las cooperativas agrarias
de producción. Base legal: arts. 73-A y 24-B, Ley del Impuesto a la Renta
c) Las empresas de propiedad social. 7. Nacimiento de la obligación de retener
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. La obligación de retener nace en la fecha de adopción del acuerdo
de distribución o cuando los dividendos y otras formas de
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en
compensación minera y las fundaciones no consideradas en el especie, lo que ocurra primero.
artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
La retención se abona al fisco dentro del cronograma de
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de vencimiento mensual dispuesto por la Sunat y según el último
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier dígito del RUC, utilizando el formulario PDT 617 Otras
forma perciban renta de fuente peruana. Retenciones.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, Base legal: art. 89, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
constituidas en el país.
En el caso de reducción de capital mencionado en el inciso c) del
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento numeral 8 siguiente, se considerará la fecha del acuerdo de
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y distribución a la de la ejecución de acuerdo de reducción, la misma
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. que se entenderá producida con el otorgamiento de la escritura
i) Las sociedades agrícolas de interés social. pública de reducción de capital o cuando se ponga a disposición del
socio, asociado, titular o persona que la integra, según sea el caso
j) Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423 de la Ley en efectivo o en especie.
General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures,
Base legal: art. 90, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes En el caso de créditos referidos en el inciso f) del numeral 8
contratantes. siguiente, serán considerados como dividendos o cualquier otra
Base legal: art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta
forma de distribución de utilidades desde el momento de su
otorgamiento. En este caso la persona jurídica deberá cumplir con
3. Tasa del impuesto abonar al fisco el monto que debió ser retenido, dentro del mes
Ejercicio Tasa siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos en
el citado inciso para que el crédito sea considerado dividendo o
distribución de utilidades.
Los créditos así otorgados deben constar en un contrato escrito;
en el caso de pagos parciales, se considerará dividendos o
Base legal: art. 52-A, Ley del Impuesto a la Renta y Novena Disposición cualquier otra forma de distribución de utilidades el saldo no
Complementaria Final de la Ley N.º 30296 pagado de la deuda.
4. Posteriores distribuciones Base legal: art. 91, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Las redistribuciones sucesivas que se efectúen no estarán sujetas 8. Definición de dividendos y cualquier otra forma de
a retención, salvo que se realicen a favor de personas no distribución de utilidades
domiciliadas en el país o a favor de personas naturales, sucesiones Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como de utilidades lo siguiente:

a) Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
socios, asociados, titulares, o personas que las integran, según 9. Dividendos que perciban personas jurídicas no es
sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de computable para su renta imponible
propia emisión representativos de capital.
Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra
De acuerdo con el artículo 88 del Reglamento de la Ley del forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas
Impuesto a la Renta, también comprende a la distribución de domiciliadas no las computarán para la determinación de su renta
reservas de libre disposición y adelanto de utilidades. imponible.
b) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de Base legal: art. 24-B, Ley del Impuesto a la Renta
activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en títulos de
10. No se considera distribución de dividendos
propia emisión representativos de capital.
No se consideran dividendos ni otras formas de distribución de
c) La reducción de capital hasta por el importe equivalente a
utilidades la capitalización de utilidades, reservas, primas, ajuste
utilidades, excedente de revaluación, ajuste por reexpresión,
por reexpresión, excedente de revaluación o de cualquier otra
primas o reservas de libre disposición capitalizadas
cuenta de patrimonio.
previamente, salvo que la reducción se destine a cubrir
pérdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Base legal: art. 25, Ley del Impuesto a la Renta
Sociedades. 11. Aplicación general
d ) L a d i fe re n c i a e nt re e l va l o r n o m i n a l d e l o s t í t u l o s La retención del 5 % que grava a los dividendos o cualquier otra
representativos del capital más las primas suplementarias, si forma de distribución de utilidades es de aplicación general.
las hubiere, y los importes que perciban los socios, asociados, Procede con independencia de la tasa del impuesto a la renta con
titulares o personas que las integran, en la oportunidad que la que tributa la persona jurídica que efectúa la distribución, al
opere la reducción de capital o la liquidación de la persona monto retenido no le son de aplicación los créditos a que tuviese
jurídica. derecho el contribuyente.
e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del Base legal: art. 92, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
fundador, acciones del trabajo y otros títulos que confieran a 12. Aplicación de la retención en el caso de contratos de
sus tenedores facultades para intervenir en la administración o colaboración empresarial y otros
en la elección de los administradores o el derecho a participar,
directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la Cuando una persona jurídica efectúe una distribución de
entidad emisora. dividendos u otra forma de distribución de utilidades a una
sociedad irregular, excepto aquella que adquiere tal condición por
f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre incurrir en las causales referidas en los numerales 5 y 6 del artículo
disposición, que las personas jurídicas que no sean empresas 423 de la Ley General de Sociedades, contratos de colaboración
de operaciones múltiples o empresas de arrendamiento empresarial y comunidad de bienes, corresponderá efectuar la
financiero, otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares retención solamente cuando los integrantes o partes
o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en contratantes sean personas naturales, sociedades conyugales
especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la que optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas o se trate
forma dada a la operación. de un no domiciliado. En este caso dicha sociedad, entidad o
No se aplica lo dispuesto en este numeral a las operaciones de contrato, a través de su respectivo operador, deberá hacer de
crédito en favor de trabajadores de la empresa que sean conocimiento de la persona jurídica la relación de sus partes
propietarios únicamente de acciones de inversión. contratantes o integrantes, así como el porcentaje de su
participación.
Las utilidades se generarán únicamente respecto del monto
que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona jurídica la
integra la persona jurídica en las utilidades o reservas de libre relación de sus partes contratantes o integrantes ni el porcentaje
disposición. de sus participaciones, la persona jurídica deberá efectuar la
retención como si el pago en su totalidad se efectuara a una
En caso que el crédito o entrega exceda de tal monto, la
persona natural.
diferencia se considerará como préstamo y se configurarán los
intereses presuntos, salvo prueba en contrario. Base legal: art. 94, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Base legal: art. 24-A, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 13-A, 13. Detracción de la reserva legal
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
De acuerdo con la Ley General de Sociedades, en caso de
g) El importe de la remuneración del titular de la empresa sociedades anónimas un mínimo del 10 % de la utilidad
i n d i v i d u a l d e re s p o n s a b i l i d a d l i m i t a d a , a cc i o n i s t a , distribuible de cada ejercicio, después de la deducción del
participacionista y en general del socio o asociado de personas impuesto a la renta, debe destinarse a reserva legal, hasta que
jurídicas así como de su cónyuge, concubino y familiares hasta dicha reserva alcance la quinta parte del capital.
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la
Las pérdidas correspondientes se compensan con las utilidades
parte que exceda al valor de mercado.
antes de detraer la reserva legal.
Si una persona que trabaja en un negocio es a la vez pariente hasta Base legal: art. 229, Ley N.° 26887 (Ley General de Sociedades)
el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de más
Caso práctico
de un accionista, participacionista, socio o asociado de personas
jurídicas, el dividendo por exceso al valor de mercado de las Empresa que obtuvo utilidades en el 2020 y se distribuye
remuneraciones se imputará de manera proporcional a la entre sus socios
participación en el capital de tales personas con las que dicho
La empresa Comercial Unidos SA constituida en el 2005 tiene
trabajador guarde relación de consanguinidad o afinidad.
los siguientes socios:
Base legal: art. 24-A, Ley del Impuesto a la Renta y arts. 13-A, 13-B y 88,

Nombres Condición % Partic.
Por el ejercicio 2020, en el desarrollo de sus operaciones ha

obtenido una utilidad contable de S/ 12,300,000. Además, del
análisis de sus cuentas se ha determinado adiciones permanentes
por un monto de S/ 73,800; adiciones temporarias por S/ 10,000,
que corresponden a vacaciones devengadas y no pagadas a
pagarse en el ejercicio 2021; y deducciones permanentes por S/
35,000.
La participación de los trabajadores por ser empresa comercial es
del 8 % sobre la renta neta y se paga dentro del plazo de
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
La junta general de accionistas celebrada en marzo del 2021
decide distribuir las utilidades.
La empresa se encuentra obligada a detraer reserva legal.
Se pide registrar las implicancias tributarias y contables del
presente caso.
Solución
1. Cálculo tributario para efectos de la participación de los
trabajadores e impuesto a la renta
2. Cálculo contable para determinar la utilidad distribuible
Asientos contables ejercicio 2020

Registros contables, año 2021
Una vez determinada la utilidad a repartir, procedemos a calcular

el monto que le corresponde a cada socio en función a su aporte de
capital en la empresa y asimismo la retención a efectuarse por
distribución de dividendos.


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Nota:
* Contador público colegiado por la Universidad José Faustino Sánchez
Carrión de Huacho. Maestría en Política y Sistema Tributario por la
universidad Nacional mayor de San Marcos. Especialista en Tributación
por l a universidad San Martín de Porres. Miembro del staff de asesores
tributarios de la revista especializada Actualidad Empresarial. Docente
en el Colegio de Contadores Públicos de Lima y autor de libros en materia
tributaria.
Fuente:
Actualidad Empresarial
Racionalice sus pagos a cuenta del IR y explore

la suspensión o modificación del porcentaje del
1.5 % para el periodo mayo-julio 2021 (Parte I)
Autor: Fernando W. Effio Pereda (*)
RESUMEN
La Ley del Impuesto a la Renta permite a los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría modificar o suspender sus pagos a
cuenta, entre otros, en base a los resultados obtenidos al 30 de abril de cada ejercicio, aplicable para los periodos de mayo a julio, para lo
cual se exige el cumplimiento de ciertas condiciones. El optar por esta alternativa reduce el efecto financiero de los pagos a cuenta a niveles
razonables en relación a la proyección de sus resultados al finalizar el ejercicio, o, de ser el caso, suspenderlos, mejorando el flujo de caja de
la empresa.
1. Consideraciones previas tributario (el Estado) pueda obtener los recursos

1 correspondientes. Sin embargo, otras consideraciones,
El artículo 2 del Texto Único Ordenado del Código Tributario (en
básicamente de naturaleza financiera y administrativa, inducen a
adelante, CT) señala que “la obligación tributaria nace cuando se
buscar fórmulas que acorten el plazo de espera y permitan un
realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha
fraccionamiento de los pagos. Como fórmula de compromiso entre
obligación”, momento que aplicado al impuesto a la renta (IR)
uno y otro objetivo, surge el denominado “pague a medida que
debería ocurrir al finalizar el ejercicio gravable (31 de diciembre).
gane” (pay as you earn)2, el que tratándose de los contribuyentes
Es en ese momento que nace la obligación tributaria de este
que generan rentas empresariales se instrumenta en los
impuesto, la que se volverá exigible (en el sentido de poder ser
denominados pagos a cuenta regulados por el artículo 85 de la Ley
reclamada compulsivamente), solo después del vencimiento de
del Impuesto a la Renta3 (LIR), cuyos procedimientos de cálculo se
un plazo, que la propia norma otorga para que el contribuyente
fundamentan en dos sistemas: el primero de los cuales se basa en
realice el cumplimiento de su obligación.
la aplicación a los ingresos netos del periodo, de un coeficiente el
Ello significa que por la naturaleza de este impuesto se tendría que cual se determina con los resultados del ejercicio anterior o del
esperar primero el vencimiento del periodo fiscal y luego el del ejercicio precedente al anterior y el segundo, aplicando a los
plazo de cumplimiento de la obligación, para que el acreedor referidos ingresos netos un porcentaje mínimo (1.5 %).

Sin embargo, este procedimiento, perfecto para las empresas que obtenidos en el mismo mes.
obtienen renta gravable, no resulta así para aquellas que pudieran
Cuota sistema del porcentaje mínimo = 1.5 % x ingresos netos
estar obteniendo utilidades menores a las del año anterior, o que
Mensuales
pudieran estar obteniendo pérdidas (como muchas en el país, a
consecuencia del COVID-19), pues estarán haciendo un pago a En donde:
cuenta en exceso, o, peor aún, un pago a cuenta sobre un impuesto
que en ningún momento determinarán. Ingresos
netos mensuales
Es precisamente por esa razón que la LIR permite a los
contribuyentes que generen rentas de tercera categoría modificar
o suspender sus pagos a cuenta; entre otros, en base a los 3. Alternativas para la modificación del coeficiente o del
resultados obtenidos al 30 de abril de cada ejercicio, aplicable para porcentaje de pagos a cuenta del IR
los periodos de mayo a julio, para lo cual se exige el cumplimiento Como lo hemos señalado en las consideraciones previas del
de ciertas condiciones. presente informe, los contribuyentes generadores de rentas de
Considerando lo señalado anteriormente, en el presente informe tercera categoría tienen la opción de modificar el coeficiente o el
desarrollamos el procedimiento que deben seguir los porcentaje para la determinación de los pagos a cuenta o
contribuyentes que opten por este mecanismo, lo que les suspender la aplicación de los mismos. Para tal efecto, el artículo
permitirá reducir el efecto financiero de los pagos a cuenta a 85 de la LIR establece tres modalidades o alternativas:
niveles razonables en relación a la proyección de sus resultados al a) Suspensión de los pagos a cuenta del IR a partir de
finalizar el ejercicio, o, de ser el caso, suspenderlos, mejorando el febrero
flujo de caja de la empresa.
La primera modalidad está vinculada con la posibilidad de
2. Obligación de realizar pagos a cuenta del IR suspender los pagos a cuenta del IR a partir del periodo de febrero
El artículo 85 de la LIR regula la obligación de los contribuyentes hasta el periodo de julio, debiéndose cumplir con los requisitos
generadores de rentas de tercera categoría a realizar pagos a señalados en el literal i) del segundo párrafo del artículo 85 de la
cuenta del IR. Según este artículo, los contribuyentes que LIR. Cabe mencionar que esta opción está destinada a empresas
obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de cuyo margen bruto es inferior al 5 %, es decir, organizaciones
pago a cuenta del IR que en definitiva les corresponda por el cuyas existencias rotan constantemente, como pueden ser los
ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el CT, el supermercados.
monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales b) Suspensión o modificación del porcentaje a partir de
determinadas con arreglo a alguno de los dos sistemas que se mayo
describen a continuación: sistema del coeficiente (inciso a) del
artículo 85) y sistema del porcentaje mínimo (inciso b) del artículo La segunda opción que tienen los sujetos que generan rentas
85). empresariales para modificar o suspender sus pagos a cuenta del
IR es la prevista en el literal ii) del segundo párrafo del artículo 85
a) Sistema del coeficiente de la LIR, la cual está dirigida a los sujetos que al periodo de abril
Este sistema está regulado por el inciso a) del artículo 85 de la LIR. determinen estas obligaciones utilizando el sistema del
Mediante este, la cuota resulta de aplicar a los ingresos netos porcentaje mínimo (1.5 %). Según este, a partir del pago a
obtenidos en el mes el coeficiente resultante de dividir el monto cuenta del periodo de mayo y sobre la base de los resultados
del impuesto calculado, correspondiente al ejercicio gravable que arroje el Estado de Ganancias y Pérdidas5 al 30 de abril,
anterior, entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En podrán aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente que se
el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los
utilizará el coeficiente determinado sobre la base del impuesto ingresos netos que resulten de dicho Estado Financiero.
calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio c) Suspensión o modificación del coeficiente o porcentaje a
precedente al anterior. partir de agosto
Cuota sistema del coeficiente = coeficiente x ingresos netos La tercera alternativa es desarrollada por el literal iii) del segundo
mensuales párrafo del artículo 85 de la LIR, y es aplicable a cualquier sujeto
En donde: que desee modificar o suspender sus pagos a cuenta; esto a
diferencia del supuesto anterior, el cual resulta de aplicación solo
Coeficiente
enero y febrero
a los sujetos que en el periodo de abril el monto determinado con el
porcentaje sea mayor a aquel determinado con el coeficiente.
Coeficiente
De acuerdo a esta opción, a partir del pago a cuenta del mes de
marzo a diciembre agosto y hasta aquel correspondiente a diciembre, y sobre la base
de los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Pérdidas al
Impuesto 31 de julio, los contribuyentes podrán aplicar a los ingresos netos
Calculado del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del
impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho
Ingresos Estado Financiero, precisando que de no existir impuesto
netos mensuales calculado los contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a
cuenta.
b) Sistema del porcentaje mínimo En este informe solo analizamos la segunda de las opciones,
detallando los requisitos a cumplir; ello debido a la oportunidad de
El sistema del porcentaje mínimo, llamado también “sistema del
la misma.
1.5 %”, está regulado por el inciso b) del artículo 85 de la LIR. En
este la cuota se determina aplicando el 1,5 % a los ingresos netos 4. Requisitos para la suspensión o modificación del

Gestión - Tributaria Gestión - Tributaria
porcentaje para el periodo mayo-julio 2021 Dicho de otro modo, los contribuyentes suspenderán el abono de
sus pagos a cuenta de no existir impuesto calculado al 30 de abril
a) Modificación del porcentaje
ni en el ejercicio gravable anterior, para el periodo mayo-julio
El literal ii) del segundo párrafo del artículo 85 de la LIR señala que 2021, ello sin perjuicio de su obligación de presentar las
los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta aplicando respectivas declaraciones juradas mensuales. Esto significa que,
el sistema del porcentaje6 del 1.5 %7, a partir del pago a cuenta de existir impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, será
del periodo de mayo (y hasta el periodo de julio) y sobre la base de aplicación el coeficiente que se determine en función a la
de los resultados que arroje el Estado de Ganancias y Pérdidas al información del ejercicio anterior.
30 de abril, podrán aplicar a los ingresos netos del mes el
coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho Estado
Financiero. Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese
inferior al determinado considerando el impuesto
calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se
aplicará a este último.
Para efecto del cálculo del coeficiente que resulte del Estado de
Ganancias y Pérdidas al 30 de abril, se considerará lo siguiente:
Procedimiento Detalle
El referido coeficiente se aplicará a los pagos a cuenta de los meses

de mayo a julio que no hubieren vencido a la fecha de presentación
de la declaración jurada que contenga el Estado de Ganancias y
Pérdidas al 30 de abril, ajustado por la inflación, de ser el caso,
siempre y cuando
Ÿ el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la
declaración jurada anual del impuesto, que contenga el Estado
de Ganancias y Pérdidas al cierre del ejercicio gravable anterior,
salvo que aquel hubiera iniciado actividades en el ejercicio; y
Ÿ dicho coeficiente fuese superior al determinado en el Estado de
Ganancias y Pérdidas al cierre del ejercicio gravable anterior. No
será exigible este requisito de haberse iniciado actividades en el
ejercicio.
Cabe reiterar que si el coeficiente que se determine fuese inferior
a determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos
netos del ejercicio anterior, se aplicará este último. c) Presentación del PDT N.° 625
Para modificar o suspender los pagos a cuenta del IR a partir del
periodo mayo-julio 2021, el contribuyente deberá presentar a la
Administración Tributaria el PDT Formulario Virtual N.° 625:
Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta (en adelante, PDT N.° 625)
conteniendo el balance acumulado al 30 de abril.
d) Efectos de la modificación o suspensión
La aplicación del nuevo coeficiente se efectuará a partir de los
b) Suspensión del pago a cuenta pagos a cuenta del periodo mayo-julio 2021 que no hubieren
No obstante el procedimiento señalado en el punto a) anterior, de vencido a la fecha de presentación del PDT N.° 0625, siempre y
no existir impuesto calculado en el Estado Financiero (Estado de cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar
Resultados) al 30 de abril, se suspenderán los pagos a cuenta previamente la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
(para el periodo mayo-julio 2021), salvo que exista impuesto que contenga el Estado de Ganancias y Pérdidas al cierre del
calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los ejercicio gravable anterior. No será exigible este último requisito a
contribuyentes aplicarán el coeficiente del ejercicio anterior. los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el
ejercicio.
ABRIL 2021 | | REVISTA

ABRIL2021 INSTITUCIONAL| | 15
REVISTAINSTITUCIONAL 20
e) Atribución de ingresos en la enajenación de bienes a condiciones antes señaladas, para determinar o suspender sus
plazos pagos a cuenta de los periodos de agosto a diciembre.
El artículo 58 de la LIR define que los ingresos provenientes de la Para efecto del cálculo del coeficiente que resulte del Estado de
enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el Ganancias y Pérdidas al 31 de julio se considerará lo siguiente:
pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) año, computado a Procedimiento Detalle
partir de la fecha de la enajenación, podrán imputarse (diferirse) a
los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago.
En ese sentido, de ejercerse la opción prevista en el artículo antes
citado, para la modificación o suspensión de los pagos a cuenta, la
atribución de ingresos mensuales se efectúa considerando las
cuotas convenidas para el pago que resulten exigibles en cada
mes.
f) Tipos de cambio en caso de operaciones en moneda
extranjera
A fin de expresar en moneda nacional, los saldos en moneda
extranjera correspondientes a cuentas del balance general
(entiéndase, Estado de Situación Financiera), se considerarán los
siguientes tipos de cambio:
Cuentas Tipo de cambio a utilizar
La aplicación del referido coeficiente se efectuará a partir de los

pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no
hubieren vencido a la fecha de presentación de la declaración
jurada que contenga el Estado de Ganancias y Pérdidas al 31 de
julio, ajustado por la inflación, de ser el caso. De la misma forma, los
contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a cuenta de no
existir impuesto calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio de su
obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
g) Obligación de anotar el Estado de Resultados en el Libro

de Inventarios y Balances
Los contribuyentes que presenten el PDT N.° 625 deberán anotar
el Estado de Ganancias y Pérdidas (Estado de Resultados) al 30 de
abril en el Libro de Inventarios y Balances a valores históricos.
h) Lugar y plazo de presentación del PDT N.° 0625
La presentación del PDT N.° 625 se realizará a través de SUNAT
Virtual, para lo cual los contribuyentes deberán contar con su
código de usuario y clave SOL. Asimismo, podrán presentar la
-----
declaración hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta a
partir del cual se aplique el coeficiente que resulte del Estado de Notas:
Resultados al 30 de abril, considerando como fecha máxima de * Contador público colegiado. Maestría en Política y Administración
presentación la correspondiente al vencimiento del pago a cuenta Tributaria. Expositor en temas contables y tributarios.
del periodo de julio. 1 Texto único ordenado del Código Tributaria, aprobado ppor el Decreto
Supremo N° 133-2013-EF (22-16-2013).
i) Declaraciones rectificatorias
2 Garcia Mullin, Juan Roque, Manual del Impuesto a la Renta. Centro
Si el contribuyente rectifica el PDT N.° 625, esta surtirá efectos Interamericano de Estudios Tributarios (CIET): Doc. N° 872 cap. XIII.
desde la fecha de presentación de la declaración original. Para 3 Cuyo texto único ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N° 179-
estos efectos, en la declaración rectificatoria el contribuyente 2004-EF, publicado el 8 de diciembre del 2004 en el diario oficial el
deberá ingresar nuevamente todos los datos de la declaración en Peruano.
el PDT N.° 625, inclusive aquella información que no desea 4 En la RTF de observancia obligatoria N° 11116-4-2015 se aclaró que las
rectificar. ganancias por diferencias de cambio deben ser incluidas en el
denominador (conjuntamente con los ingresos netos) a efecto del cálculo
j) Pagos a cuenta de agosto a diciembre del coeficiente para la determinación de los pagos a cuenta del impuesto
a la renta de tercera categoría.
Los contribuyentes que hubieran optado por aplicar a partir del
5 Actualmente la denominación de este documento es Estado de
pago a cuenta del periodo de mayo el coeficiente que resulte del
Resultados.
Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de abril, o aquellos que
6 El cual esta detallado en el inciso b) del segundo párrafo del artículo 85 de
hubieran suspendido sus pagos a cuenta, deberán elaborar y
la LIR.
presentar a la Sunat el PDT N.° 625 que contenga el Estado de
7 Esto implica que en el periodo de abril el porcentaje del 1.5% es mayor al
Ganancias y Pérdidas al 31 de julio en la forma, lugar, plazo y

coeficiente determinado. Esta situación puede deberse a los siguientes descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la
hechos: costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado
Ÿ En el ejercicio anterior se obtuvo perdida tributaria. aplicando la tasa a que se refiere el primer párrafo del articulo 55 de la LIR.
Para estos efectos , RTF de observancia obligatoria N° 11116-4-2015
Ÿ En el ejercicio anterior, no se obtuvo renta neta
aclaro que las ganancias por diferencia de cambio deben ser incluidas en
Ÿ En el ejercicio anterior, se obtuvo renta neta, pero el coeficiente el denominador (conjuntamente con los ingresos netos) a efecto del
determinado es menor al 1.5% calculo del coeficiente para la determinación de los pagos a cuenta del
Ÿ Se ha iniciado actividades en el ejercicio, de allí que no existe impuesto a la renta de tercera categoría.
coeficiente del ejercicio anterior 11 De acuerdo a este articulo, la obligación tributaria es exigible.
8. Este sistema consiste en compensar la pérdida neta de tercera categoría 1. Cuando deba ser determinada por le deudor tributario, desde el día
de fuente peruana que un contribuyente registre en un ejercicio siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de
gravable, imputandola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento
netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios de la obligación. Tratandose de tributos administrados por la Sunat,
inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el articulo 29 del
su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido CT o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto
ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes. contemplado en el inciso e) de dicho articulo.
9 Este sistema consiste en compensar la perdida neta total de tercera 2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde
categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
imputandola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta
(50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.
ejercicios inmediatos posteriores.
Fuente:
10 El penúltimo párrafo del articulo 95 de la LIR señala que se consideran
Actualidad Empresarial
ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categoría,
devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, segunda quincena de abril 2021
Alcances sobre la declaración para el

intercambio automático de
información financiera
Autor: Gabriela del Pilar Ramos Romero (*)
RESUMEN
El estándar común de reporte (ECR) es el estándar para el intercambio automático de información financiera desarrollado por la OCDE,
mediante el cual se identifica y recopila información sobre personas que mantengan cuentas financieras en una jurisdicción distinta a su
jurisdicción de residencia fiscal; es entregada a la autoridad competente a fin de que se comparta entre las administraciones tributarias
comprometidas con el intercambio automático de información financiera.
1. Introducción procedimientos que se determinan mediante acuerdo mutuo

entre dos o más partes.
En el marco de la lucha para combatir la evasión y la elusión
tributaria en operaciones y movimientos realizados en el exterior A fin de llevar a cabo este intercambio automático de información
por residentes fiscales peruanos, se aprobó mediante la se aprobó por la Organización de Cooperación y Desarrollo
Resolución Legislativa N.° 30774 la Convención sobre Asistencia Económicos (OCDE) el 15 de julio del 2014 el estándar común de
Administrativa Mutua en materia fiscal, cuyo artículo 6 regula que reporte (ECR), para obtener información de sus instituciones
el intercambio automático de información consiste en el envío financieras e intercambiarla de manera automática con otras
sistemático de información acerca de elementos de ingreso o jurisdicciones anualmente. El ECR define el tipo de información
capital específicos de una parte a otra; de conformidad con financiera que se debe intercambiar, las instituciones financieras

sujetas a reportar dicha información, los distintos tipos de

cuentas, los contribuyentes reportables, así como los
procedimientos de debida diligencia que las instituciones
financieras deben seguir.
Mediante el Decreto Supremo N.° 256- 2018 se aprueba el
Reglamento que establece la información financiera que se debe
suministrar a la Sunat para que realice el intercambio automático
de información conforme a lo acordado en los tratados
internacionales y en las decisiones de la Comisión de la Comunidad Compañías de
Andina. seguros específica
Asimismo, la Administración Tributaria ha establecido mediante
resoluciones de Superintendencia las formas, condiciones y
plazos para la presentación del referido reporte (ECR), con la
finalidad de que se conozca quiénes tienen la obligación de Además, se encuentran obligadas aquellas instituciones
presentar está declaración. A través del presente informe se supervisadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
señalarán los supuestos que se deben tener en cuenta para Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones (SBS) y por la
determinar si se encuentra obligado a presentar el estándar Superintendencia de Mercados de Valores (SMV).
común de reporte.
Entre algunas de las entidades obligadas a reportar la información
2. ¿Qué es el ECR? financiera tenemos las AFP, bancos, compañías de seguro, cajas
El estándar común de reporte (ECR), desarrollado en respuesta al municipales de ahorro y crédito, cooperativas de ahorro y crédito,
llamado del G-201 y aprobado por la Organización de Cooperación y entidades de desarrollo para la pequeña y microempresa,
Desarrollo Económicos (OCDE), insta a las jurisdicciones a obtener empresas administradoras de fondos colectivos, fondos mutuos
información de sus instituciones financieras e intercambiarla de de inversión, sociedades administradoras de fondos de inversión
manera automática con otras jurisdicciones anualmente. (SAFI), sociedades administradoras de fondos (SAF), sociedades
agentes de bolsa, sociedades titulizadoras, entre otras.
El ECR define el tipo de información financiera que se debe
intercambiar, las instituciones financieras sujetas a reportar dicha 4. ¿Cuáles son las instituciones financieras exceptuadas
información, los distintos tipos de cuentas, los contribuyentes de la presentación del reporte financiero (ECR)?
reportables, así como los procedimientos de debida diligencia que Las instituciones financieras no sujetas a reportar son las
las instituciones financieras deben seguir. señaladas en el apartado B del anexo I, Glosario del Decreto
El estándar internacional en materia de intercambio automático Supremo N.° 256-2018-EF.
de información sobre cuentas financieras se compone de lo
siguiente:
Ÿ un modelo de acuerdo entre autoridades competentes (modelo
AAC) para el intercambio automático de información bajo el ECR;
Ÿ el ECR;
Ÿ los comentarios sobre el AAC y el ECR; y
Ÿ la guía de usuario del esquema del XML del ECR.
3. ¿Quiénes están obligados a suministrar información

financiera a la Sunat?
Se encontrarán obligados los sujetos que califiquen como
institución financiera sujeta a reportar, los cuales presentarán a la
Sunat una declaración informativa. Estas instituciones
financieras sujetas a reportar deben cumplir lo siguiente:
Ÿ ser residentes en Perú, con exclusión de las sucursales de dicha
institución financiera fuera del país; o
Ÿ ser una sucursal de una institución financiera no residente en
Perú si dicha sucursal se encuentra ubicada en Perú.
Para efectos de la presentación de la información financiera, se
entiende por institución financiera las siguientes:
Instituciones de
custodia
Instituciones de
depósito
Entidades de
inversión

Asimismo, existen cuentas que están excluidas de ser reportadas,

entre ellas las siguientes:
Ÿ cuentas de jubilación o de pensión;
Ÿ cuentas con fines distintos de la jubilación que se benefician de

un tratamiento fiscal favorable;
Ÿ contratos de seguro de vida acotados;
Ÿ cuentas vinculadas a sucesión;
Ÿ cuentas de garantía bloqueadas;
Ÿ cuentas de depósito vinculadas a sobrepagos no devueltos; y
Ÿ cuentas excluidas de bajo riesgo.
6. ¿Qué tipo de información deben suministrar las

instituciones financieras sujetas a reportar a la Sunat?
Respecto de cada cuenta reportable, se deberá proporcionar la
siguiente información:
a) Tratándose de personas naturales
Ÿ Nombre
Ÿ Domicilio
Ÿ Jurisdicciones de residencia
Ÿ Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC) de contar con

este
Ÿ Número de Identificación Tributaria (NIT4)
Ÿ Fecha y lugar de nacimiento de cada persona reportable que sea

titular de dicha cuenta
b) Tratándose de entidades (personas jurídicas o entes jurídicos)
Ÿ Denominación o razón social
5. ¿Cuáles son las cuentas reportables? Ÿ Domicilio
Es una cuenta financiera abierta por una o más personas Ÿ Jurisdicciones de residencia
reportables o por una ENF pasiva con una o más personas que
Ÿ Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC)
ejercen el control de que sean personas reportables, siempre que
h aya s i d o i d e nt i f i c a d a co m o t a l e n a p l i c a c i ó n d e l o s Ÿ Número de identificación tributaria en el extranjero (NIT), o su
procedimientos de debida diligencia. equivalente funcional en ausencia de un número de
identificación tributaria
Considerando que una persona reportable es aquella persona
natural o entidad que sea residente en una jurisdicción reportable, c) El número de cuenta (o su equivalente funcional en caso de no
para intercambio de información, aquella jurisdicción con la que tenerlo).
Perú tenga un acuerdo en vigor que contemple la obligación de
d) Denominación o razón social, número de RUC, NIT y el número
proporcionarle la información. Actualmente, existen más de 100
de identificación de intermediario global, de contar con él (GIIN,
países que se han comprometido al intercambio automático de
por sus siglas en inglés) de la institución financiera sujeta a
información. Entre ellos se encuentran Islas Caimán, Perú,
reportar.
Bahamas, Bermuda, Islas Vírgenes Británicas, Luxemburgo,
Nueva Zelanda, Panamá, Suiza, Reino Unido, Uruguay, Chile y e) Saldo y los rendimientos generados de la cuenta durante el año
México. calendario al que corresponde la declaración; tratándose de un
contrato de seguro con valor en efectivo o un contrato de renta
Los tipos de cuenta que deben informarse son las siguientes:
particular, el valor en efectivo o el valor de rescate vigente al final
del año considerado.
Las instituciones financieras sujetas a reportar deben informar el
saldo y los rendimientos generados de la cuenta durante el año
calendario al que corresponde la declaración; tratándose de un
contrato de seguro con valor en efectivo o un contrato de renta
particular, el valor en efectivo o el valor de rescate vigente al final
del año considerado.
El instructivo5 “Registro de Información del Reporte Financiero -
ECR” detalla las siguientes definiciones:
a) Saldo. Diferencia entre los cargos y abonos registrados en una
cuenta en un momento determinado del periodo que se informa.
b) Montos acumulados. Suma de los cargos y/o suma de los
abonos realizados en una determinada cuenta durante el periodo

que se informa. manual” (si la información se ingresa directamente en el sistema)

o la opción “Subir archivo” (si la información se importa en archivo
c) Saldo promedio. Monto promedio de los cargos y/o monto
XML, el cual debe elaborarse previamente); y
promedio de los abonos de una cuenta, determinados en base a los
montos acumulados realizados en una cuenta entre la cantidad de e) seguir los pasos que indica el sistema a efectos de concluir con la
operaciones del periodo. presentación de la declaración.
d) Montos más altos. Cargo y/o abono más alto realizado en una Para elaborar el archivo XML y presentar la declaración se debe
cuenta en un determinado periodo. seguir el esquema XML y las especificaciones técnicas contenidas
en el instructivo Registro de Información del Reporte Financiero-
Ÿ ¿Las cuentas canceladas deben reportarse en la
ECR que se publica en Sunat Virtual.
declaración Reporte Financiero ECR?
La declaración se considera presentada cuando el sistema IR AEOI
La entidad financiera no estará obligada a reportar el saldo o valor
emita la constancia de presentación; está constancia puede
de la cuenta antes de la cancelación o a la cancelación de esta, pero
descargarse en archivo formato PDF, imprimirse o enviarse al
sí deberá reportar que dicha cuenta ha sido cancelada.
buzón electrónico del obligado.
En el caso de cancelación de la cuenta durante el año que se
Además, la declaración puede ser sustituida y/o rectificada, para
informa, se deberá informar el valor 0 (cero) si la cuenta ha sido
lo cual se debe ingresar nuevamente toda la información que
cancelada, en combinación con el atributo de “cuenta cancelada”.
solicita el sistema IR AEOI, incluso aquella que no se desea
7. Procedimiento de la debida diligencia en el ECR sustituir o rectificar.
Las instituciones financieras deben aplicar los procedimientos de 9. ¿Debo presentar la declaración jurada informativa
debida diligencia a fin de identificar las cuentas y personas que “Reporte Financiero ECR” si no tengo información que
serán informadas a la Sunat, complementados e interpretados reportar?
conforme al ECR y sus comentarios. Se realizará la debida
Una vez que se ha verificado que califica como institución
diligencia a las cuentas financieras que mantengan al 31 de
financiera sujeta a reportar, bajo cualquiera de las cuatro
diciembre del 2018 (cuentas preexistentes) y a las cuentas que
modalidades (depósito, custodia, inversión, seguro específico) y
abran a partir del 1 de enero del 2019 (cuentas nuevas).
de aplicar el procedimiento de debida diligencia, determina que no
Respecto de cada una de las cuentas (preexistentes o nuevas), las existen personas reportables ni cuentas reportables; tiene la
instituciones financieras deben cumplir con lo siguiente: obligación de comunicar este hecho a la Sunat a través de la
1. realizar procesos de revisión para obtener los datos de Declaración Reporte Financiero ECR con la opción “Reporte Nulo”.
identificación del o los titulares de las cuentas reportables que 10. Plazo para enviar el reporte información financiera
sean personas con residencia tributaria en el extranjero; (ECR)
2. obtener iguales datos respecto de las personas que ejercen el Las instituciones financieras obligadas a reportar deben
control conforme a lo previsto en el numeral 6 del literal d) del presentar anualmente, durante el periodo comprendido entre el 2
anexo II del Decreto Supremo N.° 256-2018-E, siempre que el de enero al 31 de mayo del año siguiente a aquel al que
referido controlador o controladores sean personas con corresponde la información a declarar.
residencia tributaria en el extranjero.
Las fechas máximas para la presentación de la declaración
Las cuentas preexistentes que no requieren ser revisadas, informativa Reporte Financiero ECR son las establecidas en el
identificadas o reportadas son aquellas cuentas de personas cronograma de vencimientos que se apruebe para la declaración y
naturales, es decir, contratos de seguro, contratos de seguro con pago de tributos de liquidación mensual correspondientes al
valor en efectivo o contratos de renta particular; no estarán periodo tributario de abril del ejercicio gravable siguiente al que
sujetas a revisión, identificación o reporte siempre que la corresponda la declaración.
institución financiera sujeta a reportar este legalmente impedida
En el 2021, las instituciones financieras sujetas a reportar deben
para vender dicho contrato a los residentes de una jurisdicción
presentar a la Sunat la información financiera, según el siguiente
reportable.
detalle:
Respecto a las cuentas nuevas, las instituciones financieras
a) la declaración Reporte Financiero-ECR correspondiente al
deben obtener una declaración jurada del titular que determina
2018, respecto de las cuentas preexistentes de bajo valor de
que el titular de la cuenta es residente a efectos fiscales en una
personas naturales al 31-12-2018;
jurisdicción reportable, en el momento de la apertura de la cuenta,
que permita a la institución financiera determinar la residencia b) la declaración Reporte Financiero-ECR correspondiente al
tributaria del titular de la cuenta y persona que ejerce el control, 2020, respecto de las cuentas nuevas de personas naturales
cuando corresponda. y entidades al 31-12-2020, las cuentas preexistentes de
alto y bajo valor de personas naturales al 31-12-2020, y las
8. ¿Cómo se efectúa la presentación de la declaración
cuentas preexistentes de entidades al 31-12-2020.
Reporte Financiero-ECR?
El obligado a presentar la declaración debe utilizar el sistema IR
AEOI6, para lo cual tiene que realizar lo siguiente:
a) ingresar a la dirección electrónica Seguir Enlace ;
b) acceder al sistema IR AEOI con su número de RUC, código de
usuario y clave SOL.
c) ingresar a la opción cargas/cargas de reportes CRS/mis tareas
CRS;
d) ingresar a la opción “Nuevo reporte” y elegir la opción “Entrada

11. ¿Cuál es la sanción si no presento la declaración jurada entidad, imputable a la tenencia de activos financieros y a servicios
informativa “Reporte Financiero ECR”? financieros relacionados es igual o superior al veinte por ciento (20%) de
la renta bruta correspondiente al periodo mas corto entre: el periodo de
La sanción por no presentar la declaración jurada informativa tres (3) años concluido al 31 de diciembre (o el ultimo día de un ejercicio
“Reporte Financiero ECR” dentro de los plazos establecidos es una contable que no se corresponda con el año calendario) al año anterior en
multa igual al 0.6 % de los IN, la cual no puede ser menor al 10 % que se efectúa el calculo o el periodo de existencia de la entidad.
UIT ni mayor a 25 UIT. 3 Se consideran como tales a las previstas en el literal a) del articulo 16 de la
Ley N° 26702. Ley general del sistema financiero y del sistema de
Cabe mencionar que dicha sanción tiene gradualidad del 100 % si seguros y orgánica de la superintendencia de banca y seguros.
es subsanada de forma voluntaria.
4 Al numero de identificación tributaria en el extranjero (o su equivalente
----- funcional en ausencia de un numero de identificación tributaria).
Notas: 5 Se puede descargar en la siguiente pagina
* Profesional de derecho, egresada de la universidad Nacional de Piura. < ht t p s : / / w w w. g o b . p e / i n s t i t u c i o n / s u n a t / i nfo r m e s -
Maestría con mención en Política y Sistema Tributario en la Facultad de publicaciones/1722767-instructivo-para-llenar-el-registro-de-
Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Miembro informacion-del-reporte-financiro>.
del staff de asesores tributarios del instituto Pacifico. Ex servidora 6 Al sistema integral de recpcion e intercambio automatico de informacion,
publica de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración el cual a partir del 02-01-2020. Disponible en la direccion electronica
Tributaria (Sunat). <https://aeoi.sunat.gob.pe> conforme a lo dispuesto en la Resolucion de
1 Es un foro internacional de gobernantes y presidentes de bancos Superintendencia N° 270-2019/SUNAT.
centrales, con el objeto de discutir sobre politicas relacionadas con la
promocion de la estabilidad financiera internacional, siendo el principal
espacio de deliberacion politica y economica del mundo, esta compuesto
por 19 paises mas la union Europea. Los estados miembros son
Argentina, Australia, Brasil, Canada, China, Francia, Alemania, India, Fuente:
Indonesia, Italia, Japon, Mexico, Rusia, Arabia Saudita, Sudafrica, Corea Actualidad Empresarial
del Sur, Turquia, el Reino Unido y Estados Unidos.
2 Una entidad posee activos financieros por cuenta de terceros como parte
importante de su activodad economica cuando la renta bruta de esa

Gestión Laboral
Compensación por Tiempo de Servicios

A propósito de la autorización del retiro
del 100 % a fin de cubrir las necesidades
económicas causadas por la pandemia
del COVID-19
Autor: Oscar Harold Bermuy Álvarez (*)
RESUMEN
El tema de la compensación por tiempo de servicios se encuentra regulada por el TUO del Decreto Legislativo N.° 650, Decreto Supremo N.°
001-97-TR y su reglamentación, el Decreto Supremo N.° 004-97- TR; presentándonos un sistema de depósitos semestrales.
Dicho sistema nos señala, entre otros, la precisión del monto posible de disponer de la CTS (reconocida por el Decreto de Urgencia N.° 001-
2014 y el Decreto Supremo N.° 012-2016-TR).
Asimismo, se establecen medidas excepcionales a favor de los trabajadores que se encuentren en suspensión perfecta de labores, como
consecuencia de la presente emergencia sanitaria por la presencia del COVID-19. En tal sentido, se realiza a continuación un análisis
comparado de la normatividad antes señalada.
1. Naturaleza de la compensación por tiempo de servicios 2. Trabajadores comprendidos en el beneficio de la CTS

La compensación por tiempo de servicios (CTS) tiene la calidad de 2.1. Jornada mínima de trabajo
beneficio social de previsión de las contingencias que origina el
Se encuentran comprendidos en el beneficio de la CTS los
cese en el trabajo y de promoción del trabajador y su familia.
trabajadores sujetos al régimen laboral común de la actividad
La CTS se devenga desde el primer mes de iniciado el vínculo privada que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada
laboral. Cumplido este requisito, toda fracción se computa por mínima diaria de cuatro (4) horas.
treintavos. Esta se deposita semestralmente en la institución
Se considera cumplido el requisito de cuatro (4) horas diarias en
bancaria y/o financiera elegida por el trabajador. Efectuado el
los casos en que la jornada semanal del trabajador se divida entre
depósito, queda cumplida y pagada la obligación, sin perjuicio de
seis (6) o cinco (5) días, según corresponda; o resulte en promedio
los reintegros que deban efectuarse en caso de depósito
no menor de cuatro horas diarias. Si la jornada semanal es inferior
insuficiente o que resultare diminuto.
a cinco (5) días, se considerará cumplido el requisito cuando el
Asimismo, la CTS que se devengue al cese del trabajador por trabajador labore veinte (20) horas a la semana, como mínimo.
periodo menor a un semestre le será pagada directamente por el
(Artículo 4 del Decreto Supremo N.° 001- 97-TR y artículo 3 del
empleador dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de producido
Decreto Supremo N.° 004-97-TR)
el cese y con efecto cancelatorio. La remuneración computable
será la vigente a la fecha del cese. 2.2. Regímenes especiales de remuneración
Lo antes señalado es de aplicación obligatoria para los Se encuentran igualmente comprendidos en este beneficio
trabajadores de la Administración Pública sujetos al régimen de la aquellos trabajadores sujetos al régimen laboral y compensatorio
actividad privada del Decreto Legislativo N.° 728 y a los servidores común de la actividad privada, aun cuando tuvieran un régimen
civiles que ingresen al nuevo régimen del servicio civil establecido especial de remuneración. La determinación de la remuneración
por la Ley N.° 30057, Ley del Servicio Civil. computable se efectuará atendiendo dicho régimen especial.
(Artículo 2 del Decreto Supremo N.° 001-97- TR, modificado Este es el caso de los trabajadores de construcción civil, agrarios,
por Ley N.° 30408) artistas, pescadores, del hogar, entre otros, los cuales se rigen por
su propia normatividad.
La CTS está inafecta a los tributos y aportaciones de ley, esto es,
impuesto a la renta de quinta categoría, Seguro Social de Salud, 2.3. Convenio de remuneración integral
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, Sistema Nacional No se encuentran obligados a efectuar los depósitos semestrales
de Pensiones y Sistema Privado de Pensiones. de la CTS aquellos empleadores que hubiesen suscrito con sus

Gestión Laboral
trabajadores convenios de remuneración integral anual que La remuneración vigente a la fecha de cada depósito comprende
incluyan este beneficio, de acuerdo a lo establecido en el artículo 8 asimismo el sexto de las gratificaciones percibidas durante el
del Decreto Supremo N.° 003-97-TR, Ley de Productividad y último año.
Competitividad Laboral.
5.2. Remuneraciones diarias
3. Trabajadores excluidos de la CTS
Las remuneraciones diarias se multiplicarán por treinta para
No tienen derecho al beneficio de la CTS los trabajadores que efectos de establecer la remuneración computable. La
perciben el 30 % o más del importe de las tarifas que paga el equivalencia diaria se obtiene dividiendo entre treinta el monto
p ú b l i c o p o r l o s s e r v i c i o s . N o s e c o n s i d e r a t a r i fa l a s mensual correspondiente.
remuneraciones de naturaleza imprecisa tales como la comisión y
5.3. Remuneración principal imprecisa
el destajo.
En el caso de comisionistas, destajeros y en general de
trabajadores que perciban remuneración principal imprecisa, la
remuneración computable se establece en base al promedio de las
4. Tiempo de servicio computable comisiones, destajo o remuneración principal imprecisa
percibidas por el trabajador en el semestre respectivo.
Para el cómputo de la CTS del trabajador, solo se tomará el tiempo
efectivamente prestado en el país o en el extranjero cuando el Si el periodo a liquidarse fuere inferior a seis meses, la
trabajador haya sido contratado en el Perú. remuneración computable se establecerá en base al promedio
diario de lo percibido durante dicho periodo.
Par estos efectos, el tiempo de servicios prestado en el extranjero
es computable siempre que el trabajador mantenga vínculo (Artículo 17 del Decreto Supremo N.° 001- 97-TR)
laboral vigente con el empleador que lo contrató en el Perú.
5.4. Remuneraciones complementarias, de naturaleza
Sin perjuicio de lo anteriormente señalado, son computables los variable o imprecisa
días de trabajo efectivo, por lo cual los días de inasistencia
En principio, consideramos remuneración regular aquella
injustificada, así como los días no computables, se deducirán del
percibida habitualmente por el trabajador, aun cuando sus montos
tiempo de servicios a razón de un treintavo por cada uno de estos
puedan variar en razón de incrementos u otros motivos.
días.
Por excepción, tratándose de remuneraciones complementarias,
En tal sentido, por excepción también son computables los
de naturaleza variable o imprecisa se considera cumplido el
siguientes:
requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando
• Las inasistencias motivadas por accidentes de trabajo o menos tres meses en cada periodo de seis, a efectos de los
enfermedad profesional o por enfermedades debidamente depósitos. Para su incorporación a la remuneración computable se
comprobadas en todos los casos hasta por sesenta (60) días suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis.
al año. Se computan en cada periodo anual comprendido
Es igualmente exigible el requisito establecido en el párrafo
entre el 1 de no viembre de un año y el 31 de octubre del año
anterior, si el periodo a liquidarse es inferior a seis meses.
siguiente.
• Los días de descanso pre y post natal.
• Los días de suspensión de la relación laboral con pago de
5.5. Remuneraciones periódicas
remuneración por el empleador.
Las remuneraciones de periodicidad semestral se incorporan a la
• Los días de huelga, siempre que no haya sido declarada
remuneración computable a razón de un sexto de lo percibido en el
improcedente o ilegal.
semestre respectivo. Se incluye en este concepto las
• Lo s d í a s q u e d eve n g u e n re m u n e ra c i o n e s e n u n gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad.
procedimiento de nulidad de despido.
Las remuneraciones que se abonan por un periodo mayor se
(Artículo 8 del Decreto Supremo N.° 001- 97-TR) incorporan a la remuneración computable a razón de un dozavo de
lo percibido en el semestre respectivo. Las remuneraciones que se
5. Remuneración computable
abonen en periodos superiores a un año no son computables.
Se considera remuneración computable para el cálculo de la CTS a
Las remuneraciones fijas de periodicidad menor a un semestre
la remuneración básica y todas las cantidades que regularmente
pero superior a un mes se incorporan a la remuneración
p e r c i b a e l t r a b a j a d o r, e n d i n e r o o e n e s p e c i e , c o m o
computable sin que sea exigible el requisito de haber sido
contraprestación de su labor, cualquiera sea la denominación que
percibida cuando menos tres meses en cada periodo de seis.
se les dé, siempre que sean de su libre disposición. Se incluye en
este concepto el valor de la alimentación principal cuando es 5.6. Remuneración en especie
proporcionada en dinero o en especie por el empleador.
Cuando se pacte el pago de la remuneración en especie,
(Artículo 9 del Decreto Supremo N.° 001- 97-TR) entendiéndose por tal a los bienes que percibe el trabajador con
prestación del servicio, se valorizará de común acuerdo o, a falta
5.1. Determinación de la remuneración computable
de este, por el valor del mercado, y su importe se consignará en el
La remuneración computable para establecer la CTS de los libro de planillas y boletas de pago.
trabajadores, empleados y obreros se determina en base al sueldo
6. Remuneraciones no computables
o treinta jornales que perciba el trabajador, según el caso, en los
meses de abril y octubre de cada año, respectivamente. No se consideran remuneraciones computables para el cálculo de
la CTS los conceptos establecidos en los artículos 19 y 20 del

Gestión Laboral
Decreto Supremo N.° 001-97-TR, como son las gratificaciones información detallada de la remuneración computable, periodo de
extraordinarias, cualquier forma de participación en las utilidades servicios que se cancela y el nombre completo del representante
de la empresa; el costo o valor de las condiciones de trabajo; la del empleador que suscribe la liquidación.
canasta de Navidad o similares, la asignación por transporte,
9. Certificación y/o constancia de cese de la CTS
siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de trabajo y
que razonablemente cubra el respectivo traslado, la asignación o El artículo 45 del TUO de la Ley de Compensación por Tiempo de
bonificación por educación, siempre que sea por un monto Servicios, Decreto Supremo N.° 0001-97-TR, establece que para
razonable y se encuentre debidamente sustentada, las el retiro de los depósitos efectuados de la compensación por
asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, tiempo de servicios y sus intereses el empleador entregará al
nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante trabajador una certificación de cese, dentro de las cuarenta y ocho
naturaleza, el refrigerio que no constituya alimentación principal, (48) horas de producido este hecho.
entre otros. Asimismo, la misma norma dispone que en caso de negativa
7. Depósitos semestrales de la CTS injustificada, demora del empleador o abandono de la empresa
por sus titulares, o cualquier otro caso en que se acredite la
Los depósitos pueden efectuarse en las empresas del sistema
imposibilidad del otorgamiento de la constancia de cese dentro de
financiero: las bancarias, financieras, cajas municipales de ahorro
las cuarenta y ocho (48) horas de producido el mismo, dará lugar a
y crédito, cajas municipales de crédito popular, cajas rurales de
que, acreditado el cese, la Autoridad Inspectiva de Trabajo,
ahorro y crédito, así como cooperativas de ahorro y crédito.
sustituyéndose en el empleador, extienda la certificación de cese
Los depósitos se identificarán bajo la denominación “Depósito que permita al trabajador el retiro de sus beneficios sociales.
Compensación por Tiempo de Servicios N.° ………..” o “Depósito
Por otro lado, con fecha 6 de mayo del 2019, se dictó el Decreto
CTS N.° ………..”.
Supremo N.° 005-2019, mediante el cual se incorporaron los
7.1. Comunicación del depositario elegido artículos 19, 20 y 21 al Decreto Supremo N.° 004-97-TR,
Reglamento de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios,
El trabajador que ingrese a prestar servicios deberá comunicar a su
e s t a b l e c i é n d o s e e l p ro ce d i m i e nto a d m i n i s t rat i vo d e
empleador por escrito y bajo cargo, en un plazo que no excederá
otorgamiento de constancia de cese, tal como se detalla a
del 30 de abril o 31 de octubre según su fecha de ingreso, el
continuación:
nombre del depositario que ha elegido, el tipo de cuenta y moneda
en que deberá efectuarse el depósito. 1. El procedimiento administrativo de otorgamiento de
constancia de cese a cargo de la Autoridad Inspectiva de
Si el trabajador no cumple con esta obligación, el empleador
Trabajo competente es de evaluación previa sujeto a silencio
efectuará el depósito en cualquiera de las instituciones
administrativo positivo, sin perjuicio de la fiscalización
permitidas por la ley, bajo la modalidad de depósito a plazo fijo por
posterior que realice la administración, conforme con lo
el periodo más largo permitido.
dispuesto en el TUO de la Ley N.° 27444, Ley del
Además, el trabajador deberá elegir entre los depositarios que Procedimiento Administrativo General, aprobado por el
domicilien en la provincia donde se encuentre ubicado su centro Decreto Supremo N.° 004- 2019-JUS.
de trabajo; de no haberlo, en los de la provincia más próxima o de
La constancia de cese se expide en un plazo máximo de
más fácil acceso.
quince (15) días hábiles de presentada la respectiva solicitud.
7.2. Oportunidad del depósito
De aplicarse el silencio administrativo positivo, para el retiro
Los empleadores depositarán, en los meses de mayo y noviembre de la compensación por tiempo de servicios ante el banco o
de cada año, tantos dozavos de la remuneración computable entidad financiera es necesaria la presentación de la copia de
percibida por el trabajador en los meses de abril y octubre, la solicitud o el formato presentado ante la Autoridad
respectivamente, como meses completos haya laborado en el Inspectiva de Trabajo competente, en la que se aprecie el
semestre correspondiente. La fracción de mes se depositará por sello oficial de recepción, sin observaciones e indicando el
treintavos.¹ número de registro, fecha, hora y firma del agente receptor.
Los depósitos sementarles que efectúe el empleador deben 2. Para el procedimiento administrativo de otorgamiento de
realizarse dentro de los primeros quince (15) días naturales de los constancia de cese, el trabajador cesante debe presentar los
meses de mayo y noviembre de cada año. Si el último día es inhábil, siguientes requisitos:
el depósito puede efectuarse el primer día hábil siguiente.
a) solicitud que contiene como mínimo información
Si el trabajador al 30 de abril o 31 de octubre, según su fecha de respecto a la identificación del trabajador cesante del
ingreso, no cumple el requisito de un mes completo de servicios empleador obligado, así como del banco o entidad
desde su fecha de ingreso, su importe se calculará y depositará financiera;
conjuntamente con la que corresponda al siguiente periodo.
b) copia simple de un documento que acredite el cese del
8. Liquidación de depósitos de la CTS trabajador, tales como la liquidación de beneficios o el
El empleador deberá entregar a cada trabajador, dentro de los certificado de trabajo u otros relacionados; y
cinco (5) días hábiles siguientes de efectuado el depósito en la c) copia simple de un documento que acredite la
entidad bancaria o financiera elegida por el trabajador, una titularidad de la cuenta bancaria de compensación por
liquidación debidamente firmada, que contenga cuando menos la tiempo de servicios del trabajador cesante.
fecha y número u otra señal otorgada por el depositario que
En caso de no poder cumplir con el requisito señalado en el
indique que se ha efectuado el depósito, nombre o razón social del
literal b) del presente artículo, la autoridad a cargo del
empleador y su domicilio, nombre completo del trabajador,
procedimiento da trámite a la solicitud, debiendo realizar

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posteriormente acciones de verificación, a fin de constatar el Mediante el Decreto de Urgencia N.° 001-2014, de fecha 11 de
cese del trabajador y evaluar la viabilidad de otorgar la julio del 2014, se redujo temporalmente de 6 a 4 remuneraciones
constancia de cese. brutas el monto intangible, así como se incrementó de 70 % a 100
% el porcentaje del excedente del cual podían disponer los
De ser necesario, la referida autoridad puede recurrir a la
trabajadores respecto de sus depósitos acumulados que tuvieren
colaboración de las actuaciones inspectivas de investigación
por concepto de CTS.
de la inspección del trabajo.
Esta disposición estuvo vigente desde el 12 de julio al 31 de
10. Incumplimiento de los depósitos de CTS
diciembre del 2014.
Efectuado el depósito, queda cumplida y pagada la obligación, sin
Finalmente, con fecha 24 de junio del 2015, se dictó la Ley N.°
perjuicio de los reintegros que deban realizarse de ocurrir
30334 denominada “Ley que establece medidas para dinamizar la
depósitos insuficientes o diminutos, en cuyo caso el empleador
economía en el año 2015”, la cual estableció una serie de medidas
deberá abonar los intereses que hubiera generado el depósito de
a fin de dinamizar la economía de dicho año, entre ellas se
haberse hecho oportunamente y asumir la diferencia de cambio si
e s t a b l e c i ó n u eva m e nt e a u t o r i z a r a l o s t r a b a j a d o r e s
la hubiera. Los montos que se depositen en exceso se imputarán al
comprendidos dentro de los alcances del TUO del Decreto
siguiente depósito, no constituyendo precedente para los que se
Legislativo N.° 650, Ley de CTS, a disponer libremente del cien por
practiquen en el futuro, salvo convenio o decisión unilateral del
ciento (100 %) del excedente de cuatro (4) remuneraciones
empleador que expresamente lo incluyan.
brutas, de los depósitos por CTS efectuados en las entidades
Todo incremento de remuneraciones que importe el abono de financieras y que tengan acumulados a la fecha de disposición.
algún reintegro de CTS debe depositarse sin intereses, dentro de
d) Monto disponible
los quince (15) días naturales posteriores a la fecha de publicación
de la disposición gubernamental, o de la firma de la convención Conforme lo señala el Decreto Supremo N.° 012-2016-TR, la
colectiva, o de la notificación del laudo arbitral, o de la fecha en que determinación del monto no disponible de la CTS se efectúa
se hizo efectiva la decisión unilateral del empleador, o de cualquier considerando la última remuneración mensual a que tuvo derecho
otra forma de conclusión de la negociación colectiva que señale la el trabajador antes de la fecha en la que haya comunicado a su
ley, según corresponda. empleador la decisión de disponer de sus depósitos, considerando
todos los conceptos remunerativos según la norma de la materia.
(Artículos 21 y 31 del Decreto Supremo N.° 001-97-TR y artículo 9
del Decreto Supremo N.° 004-97-TR) En el caso de comisionistas, destajeros y en general de
trabajadores que perciban remuneración principal imprecisa, la
11. Intangibilidad e inembargabilidad de la CTS
última remuneración mensual se establece en función al
Los depósitos de la CTS, incluidos sus intereses, son intangibles e promedio de las comisiones, destajo o remuneración principal
inembargables, salvo por alimentos y hasta el 50 % de su valor. Su imprecisa percibidas por el trabajador en los últimos seis (6)
abono solo procede al cese del trabajador cualquiera sea la causa meses. Si el periodo a considerarse fuere inferior a seis (6) meses,
que lo motive, con la única excepción de los retiros parciales de la última remuneración se establecerá en base al promedio
libre disposición que señalamos en el acápite siguiente; asimismo, mensual de lo percibido durante dicho periodo.
en el caso de la asignación provisional por despido nulo. Todo
El monto no disponible se obtiene multiplicando por cuatro (4) la
pacto en contrario es nulo de pleno derecho.
remuneración mensual señalada en los párrafos anteriores, según
12. Retiros autorizados: límites corresponda.
Con fecha 1 de mayo del 2009, se dictó la Ley N.° 29352, Ley que Se debe recalcar de lo antes expuesto que, del 1 de enero del 2015
Establece la Libre Disponibilidad Temporal y Posterior hasta el 24 de junio del 2015, los trabajadores solo podían
Intangibilidad de la CTS, estableciéndose lo siguiente: disponer, de sus cuentas individuales de CTS, del setenta por
a) Disponibilidad temporal de los depósitos de CTS ciento (70 %) del excedente de seis (6) remuneraciones brutas.
Los trabajadores comprendidos dentro de los alcances del Decreto e) Comunicación a las entidades financieras
Supremo N.° 001-97-TR pueden disponer libremente del ciento Conforme al artículo 9 de lo norma antes mencionada, los
por ciento (100 %) de los depósitos por CTS que se efectuaron en empleadores deberán comunicar a las entidades financieras, a
los meses de mayo y noviembre del 2009. pedido de los trabajadores, el monto intangible de cada
b) Intangibilidad progresiva de los depósitos de CTS trabajador. Dicha comunicación no deberá exceder el plazo de tres
(3) días hábiles contados a partir del requerimiento del trabajador
A partir del 2010, se restringió progresivamente la libre
disposición de los depósitos por concepto de CTS, de acuerdo con En consecuencia, se elimina la obligación de comunicar al banco
el siguiente cronograma: respecto a dicho monto intangible al 30 de abril y 31 de octubre,
como lo señalaba la regulación anterior.
• De los depósitos efectuados en mayo del 2010, podrá
disponerse hasta del cuarenta por ciento (40 %). Asimismo, en caso de negativa injustificada, demora del
empleador o cualquier otro caso en que se acredite la
• De los depósitos efectuados en noviembre del 2010, podrá
imposibilidad de la comunicación a las entidades financieras
disponerse hasta del treinta por ciento (30 %).
dentro del plazo establecido, se dará lugar a que, acreditado el
• A partir de mayo del 2011 y hasta la extinción del vínculo derecho, la Autoridad Inspectiva de Trabajo sustituye al
laboral, los trabajadores podían disponer, de sus cuentas empleador y extiende la comunicación correspondiente a las
individuales de CTS, solo el setenta por ciento (70 %) del entidades financieras. Lo previsto en esta disposición se produce
excedente de seis (6) remuneraciones brutas. sin perjuicio de las multas administrativas que puedan
c) Disponibilidad temporal de los depósitos de CTS corresponder por no cumplir con los deberes de información hacia

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las entidades depositarias relativos a la disponibilidad e La acción legal de daños y perjuicios deberá interponerse dentro
intangibilidad de los depósitos por CTS. de los treinta días naturales de producido el cese ante el Juzgado
de Trabajo respectivo, conforme a lo previsto en la Ley Procesal del
f) Trabajadores con más de una cuenta de depósito de CTS
Trabajo, debiendo acreditar el empleador ante el depositario el
En el caso de trabajadores con varias cuentas individuales de inicio de la citada acción judicial. Esta acción no perjudica a la
depósito de la CTS activa en una misma entidad depositaria, en acción penal que pudiera corresponder.
monedas distintas y provenientes del mismo empleador, el monto
Vencido el plazo en mención sin presentarse la demanda,
total de las cuentas deberá convertirse al tipo de moneda elegida
caducará el derecho del empleador y el trabajador podrá disponer
por el trabajador para calcular el monto del saldo disponible. La
de su CTS e intereses.
conversión se realizará al tipo de cambio vigente en la entidad
depositaria al momento de efectuar la disposición de la Si el empleador no presentase la demanda dentro del plazo
compensación por tiempo de servicios. indicado, quedará obligado, en calidad de indemnización, al pago
de los días en que el trabajador estuvo impedido de retirar su CTS,
En el caso de trabajadores que tienen más de una cuenta
así como de entregar la certificación de cese de la relación laboral.
individual de depósito de CTS activa que correspondan a distintos
empleadores, para efectos de los límites establecidos por la Ley 13.5. Caso de fallecimiento del trabajador
N.° 30334, cada cuenta se administrará de manera
En caso de fallecimiento del trabajador, el empleador entregará al
independiente, no debiendo sumarse los saldos.
depositario el importe de la compensación que hubiera tenido que
13. Pago de la CTS al cese del trabajador pagarle directamente, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de
notificado o de haber tomado conocimiento del deceso.
Con excepción del caso de retiro autorizado (acápite N.° 13), la CTS
y sus intereses solo será pagada al trabajador, y en su caso retirada En tal sentido, el depositario procederá de la siguiente forma:
por este al producirse su cese, para estos efectos la entidad
• A s o l i c i t u d d e p a r te , e nt re g a rá , s i n d i l a c i ó n n i
financiera deberá entregar la compensación por tiempo de
responsabilidad alguna al cónyuge supérstite o al
servicios al trabajador mediante dinero en efectivo o cheque de
conviviente a que se refiere el artículo 326 del Código Civil,
gerencia, a elección de este o de quien lo represente conforme a
que acredite su calidad de tal, el 50 % del monto total
las disposiciones pertinentes. El depositario no podrá bajo ningún
acumulado de la CTS y sus intereses, del trabajador
sistema o modalidad retener la CTS una vez abonada al trabajador.
fallecido; excepto tratándose del régimen de separación de
Todo pacto en contrario es nulo de pleno derecho.
patrimonios a que se refiere el artículo 327 del Código Civil,
13.1. Certificación del cese por empleador en cuyo caso el trabajador interesado comunicará de tal
hecho a su empleador acompañando la documentación
Para el retiro de los depósitos efectuados y sus intereses, el
sustentatoria.
depositario procederá al pago de la CTS a solicitud del trabajador
quien acompañará la certificación del empleador en la que se El empleador expedirá la constancia correspondiente y la
acredita el cese. El empleador entregará dicha certificación al entregará al depositario.
trabajador dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de producido
• El saldo del depósito y sus intereses lo mantendrá el
el cese.
depositario en custodia hasta la presentación del
13.2. Certificación del cese por el Ministerio de Trabajo testamento o la declaratoria de herederos. Si hubieran hijos
menores de edad, la alícuota correspondiente quedará
En caso de negativa injustificada, demora del empleador o
retenida hasta que el menor cumpla la mayoría de edad en
abandono de la empresa por sus titulares, o cualquier otro caso en
cuyo caso se abrirá una cuenta separada a nombre del
que se acredite la imposibilidad del otorgamiento de la constancia
menor donde se depositará su alícuota, siendo de
de cese dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de producido el
aplicación, cuando corresponda, el artículo 46 del Código
mismo, dará lugar a que, acreditado el cese, la Autoridad
Civil.
Inspectiva de Trabajo, sustituyéndose en el empleador, extienda
la certificación de cese que permita al trabajador el retiro de sus 14. Disposiciones excepcionales durante la vigencia de la
beneficios sociales. emergencia sanitaria
13.3. Retención indebida Excepcionalmente, se autorizó a los trabajadores comprendidos
dentro de los alcances del TUO de la Ley de la CTS (Decreto
Si el empleador retuviera, u ordenara retener, o, en su caso,
Supremo N.° 001-97-TR), durante la vigencia de la emergencia
cobrara cantidades distintas de las taxativamente previstas
sanitaria, disponer libremente de los fondos del monto intangible
(préstamos, adelantos de remuneración, venta o suministro de
por depósitos de compensación por tiempo de servicios (CTS),
mercadería producida por su empleador), pagará al trabajador por
previsto en la Ley N.° 30334(*), hasta por la suma de S/ 2,400.00.
concepto de indemnización por el daño sufrido por este el doble de
dichas sumas, sin perjuicio de los intereses legales moratorios que (*) Norma que autorizó a los trabajadores disponer
se devenguen desde la fecha de la retención o cobros indebidos. libremente del cien por ciento(100 %) del excedente de
cuatro (4)remuneraciones brutas, de los depósitos por CTS
13.4. Retención por falta grave que origina perjuicio al
efectuados en las entidades financieras y que tengan
empleador
acumulados ala fecha de disposición.
Si el trabajador es despedido por comisión de falta grave que haya
Para tales efectos, las entidades financieras deben desembolsar
originado perjuicio económico al empleador, este deberá notificar
el monto correspondiente de la CTS del trabajador a la sola
al depositario para que la CTS y sus intereses quede retenida por el
solicitud de este.
monto que corresponda en custodia por el depositario, a las
resultas del juicio que promueva el empleador. Esta solicitud puede ser presentada por vías no presenciales y

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ejecutada mediante transferencia a cuentas activas o pasivas del servicios. La cuenta informada por el trabajador debe pertenecer a
trabajador que este indique. una entidad del sistema financiero nacional que participe en el
sistema de transferencias interbancarias vía la Cámara de
14.1. Medidas compensatorias a favor de los trabajadores
Compensación Electrónica (CCE).
que se encuentren en suspensión perfecta de labores
14.2. Facilidades para el cumplimiento del depósito de la
Se autorizó a los trabajadores comprendidos en una suspensión
CTS
perfecta de labores, prevista en el marco legal vigente y sujetos a
los alcances del TUO de la Ley de la CTS, disponer libremente de los El empleador pudo aplazar el depósito correspondiente a la
fondos del monto intangible por depósitos de compensación por compensación por tiempo de servicios (CTS) del mes de mayo del
tiempo de servicios (CTS), previsto en la Ley N.° 30334, hasta por 2020, hasta el mes de noviembre del año 2020 (dentro de los 15
una (1) remuneración bruta mensual por cada mes calendario días naturales de dicho mes), con excepción de los siguientes
vencido de duración de la suspensión perfecta de labores. casos:
Como sabemos, mediante la norma antes mencionada se autorizó • cuando la remuneración bruta del trabajador sea de hasta a
a los trabajadores a disponer libremente del cien por ciento (100 S/ 2,400.00;
%) del excedente de cuatro (4) remuneraciones brutas, de los
• cuando los trabajadores se encuentren bajo una suspensión
depósitos por CTS efectuados en las entidades financieras y que
perfecta de labores.
tengan acumulados a la fecha de disposición. Pues bien, ahora se
autoriza disponer de dicho monto intangible (fondo de cuatro El referido depósito de la CTS debió considerar los intereses
remuneraciones). devengados a la fecha del depósito, aplicando la tasa de interés
prevista en el artículo 56 del TUO de la Ley de CTS.
En consecuencia, las entidades financieras deberán desembolsar
el monto correspondiente, a la solicitud del trabajador y con la 15. Retiro autorizado del 100 % de la CTS a fin de cubrir las
confirmación de que el trabajador se encuentra comprendido en necesidades económicas causadas por la pandemia del COVID-19
una medida de suspensión perfecta de labores. Mediante la Ley N.° 31171, publicada el 23 de abril pasado, se ha
La solicitud del trabajador puede ser presentada por vía remota y establecido la disposición que tiene por objeto autorizar a los
ejecutada mediante transferencia a cuentas activas o pasivas del trabajadores a disponer de la compensación por tiempo de
trabajador que este indique. servicios (CTS) a fin de cubrir las necesidades económicas
causadas por la pandemia del COVID-19.
La libre disposición en mención es adicional a la libre disposición
regulada en el artículo 9 del Decreto de Urgencia N.° 033-2020 • Disponibilidad temporal de los depósitos de CTS
(norma que autorizó a los trabajadores, durante la vigencia de la Para tales efectos, se autoriza por única vez y hasta el 31 de
emergencia sanitaria, disponer libremente de los fondos del diciembre del 2021 a los trabajadores comprendidos dentro de los
monto intangible por depósitos de compensación por tiempo de alcances del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N.°
servicios, hasta por la suma de S/ 2,400.00). 650, Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, aprobado por
a) Adelantos de CTS y gratificación el Decreto Supremo N.° 001-97-TR, a disponer libremente del cien
por ciento (100 %) de los depósitos por compensación por tiempo
Aquel trabajador que se encontraba en una suspensión perfecta
de servicios (CTS) efectuados en las entidades financieras y que
de labores y que no contaba con saldo en su cuenta CTS pudo
tengan acumulados a la fecha de disposición.
solicitar a su empleador el adelanto del pago de la CTS del mes de
-------
mayo del 2020 y de la gratificación del mes de julio del 2020,
calculados a la fecha de desembolso. Notas:
* Abogado graduado en la Universidad de San Martín de Porr& Especialista
b) Microempresas en derecho laboral, seguridad social y recursos humanos. Maestría y
Para los casos de los trabajadores que se encuentren en una posgrado en Derecho del Trabajo y Seguridad Social.
suspensión perfecta de labores, que pertenezcan al régimen 1 La remuneración vigente a la fecha de cada depósito, comprende
asimismo el sexto de la última gratificación percibida.
laboral de la microempresa conforme al Texto Único Ordenado de
la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Fuente:
Empresarial, aprobado por el Decreto Supremo N.° 013-2013- Actualidad empresarial
PRODUCE, y cuya remuneración bruta sea de hasta S/ 2,400.00, se segunda quincena de abril 2020
creó la “Prestación Económica de Protección Social de Emergencia
ante la Pandemia del Coronavirus COVID-19”. Esta prestación
económica es otorgada por el Seguro Social del Salud hasta por un
monto máximo de S/ 760.00 por cada mes calendario vencido que
dure la correspondiente medida de suspensión perfecta de
labores, hasta por un periodo máximo de tres (3) meses.
La prestación económica en mención se otorga a solicitud de los
trabajadores quienes la ingresan de manera virtual en la
plataforma web que el Seguro Social de Salud (Essalud)
implementará para tal fin.
En la solicitud que presenten los trabajadores se debe ingresar un
código de cuenta interbancario (CCI) que corresponda a una
cuenta válida y activa en moneda nacional, no pudiendo
corresponder a una cuenta de compensación por tiempo de

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La negociación colectiva
en el régimen agrícola (Parte final)
Autor: Ludmin Gustavo Jiménez Coronado
RESUMEN
De acuerdo a lo señalado en el artículo 8 de la Ley N.° 31110, Ley del Régimen Laboral Agrario y de incentivos para el sector agrario y riego,
agroexportador y agroindustrial, se establece que el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo deberá elaborar y publicar el
Reglamento de negociación colectiva y condiciones mínimas de trabajo del trabajador agrícola.
Mediante el Decreto Supremo N.° 006-2021-TR, publicado el 30 de marzo del 2021, se ha aprobado el Reglamento de negociación
colectiva y condiciones mínimas de trabajo de la Ley N.° 31110, Ley del Régimen Laboral Agrario y de incentivos para el sector agrario y
riego, agroexportador y agroindustrial; del que vamos a tratar los lineamientos más importantes, de la misma manera las condiciones
mínimas de trabajo cuyo incumplimiento será considerada como una falta grave.
12.4. Hidratación adecuada plantas agroindustriales es la misma que para las plantas
industriales, de acuerdo a la siguiente tabla:
El/la empleador/a garantiza el suministro de agua potable para
consumo humano durante toda la jornada de trabajo. El agua que
suministra debe cumplir los requisitos de calidad establecidos en
el Reglamento de la Calidad del Agua para Consumo Humano,
aprobado por el Decreto Supremo N.° 031-2010-SA o en la norma
que haga sus veces, y debe estar a disposición de los/ las
trabajadores/as a través de bebederos ubicados de tal manera
que les permita una hidratación constante durante toda la jornada
de trabajo.
12.5. Áreas de descanso En el caso de centros de trabajo que no califiquen como
edificaciones y/o habilitaciones urbanas, el tipo y número de
Durante la jornada de trabajo, el/la empleador/a facilita zonas de
aparatos sanitarios es definido por un/a ingeniero/a sanitario/a
descanso a la sombra para los/las trabajadores/ as. Si por la forma
colegiado/a, y aprobado por el Comité de Seguridad y Salud en el
de organización de la jornada de trabajo, el/la trabajador/a se
Trabajo del respectivo centro de trabajo, considerando la
encuentra obligado/a a pernoctar en el centro de trabajo, el/la
proporcionalidad respecto al aumento o disminución de
empleador/a está obligado a proporcionarle un lugar adecuado
trabajadores/ as. Mediante resolución ministerial, del Ministerio
para dichos fines.
de Trabajo y Promoción del Empleo, se aprueban y precisan lo
12.6. Servicios higiénicos criterios técnicos para la aplicación de lo señalado en el presente
acápite
El/la empleador/a implementa servicios higiénicos de uso
individual o colectivo, fijo o portátil, los cuales disponen como El/la empleador/a asegura el buen estado de funcionamiento y
mínimo de los aparatos sanitarios a que se refieren los numerales limpieza de los servicios higiénicos, así como la disponibilidad en
siguientes. En los lugares de trabajo donde laboren hombres y su interior de agua potable, jabón líquido para la limpieza de
mujeres, los servicios higiénicos son independientes y separados. manos y rostro, así como de sistemas higiénicos desechables para
el secado de manos y papel higiénico en cantidad suficiente. Los
En los centros de trabajo que califiquen como edificaciones y/o
servicios higiénicos deberán contar con un sistema de ventilación
habilitaciones urbanas, se cumple con lo establecido en la Norma
natural o artificial.
IS.10 Instalaciones Sanitarias para Edificaciones del Reglamento
Nacional de Edificaciones. La relación mínima existente entre el En aquellos lugares donde no sea factible colocar servicios
número de trabajadores/as y el de aparatos sanitarios para las higiénicos fijos o portátiles porque existen problemas específicos

31
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debido a la topografía del terreno en los cuales no existen Ley que dispone medidas preventivas contra los efectos nocivos
facilidades de ingreso, tales como calles, o debido a la dificultad para la salud por la exposición prolongada a la radiación solar
del manejo de aguas residuales en razón a que no hay facilidades
El/la empleador/a provee a los/las trabajadores/as equipos de
de ingreso, el/ la empleador/a concede a los/las trabajadores/as
protección personal (EPP), tales como sombreros de ala ancha y
los permisos necesarios para ausentarse de su puesto de trabajo y
protector de nuca, gorros, lentes de sol con protección UV y/o
trasladarse al lugar donde estén ubicados los servicios higiénicos
bloqueadores solares, entre otros, según corresponda, a fin de
más cercanos, sin que el tiempo invertido sea descontado de su
evitar daños a la salud por la exposición a la radiación solar durante
remuneración.
la realización de las tareas o actividades. Dichos equipos son
12.7. Duchas y vestuarios compatibles con el uso de otros EPP, los cuales son utilizados por
los/las trabajadores/as durante todo el tiempo que se encuentren
Cuando la naturaleza del trabajo implique que los/as
expuestos a la radiación ultravioleta solar, quienes reciben la
trabajadores/as usen productos químicos tóxicos según su ficha
capacitación necesaria sobre el uso correcto y el cuidado
de datos de seguridad (FDS), el/ la empleador/a implementa uno o
respectivo de los equipos.
más ambientes destinados al aseo de los/las trabajadores/as, los
cuales están dotados de duchas. A tal efecto, se proporciona a El/la empleador/a suministra la cantidad necesaria de bloqueador
los/as trabajadores/as elementos de higiene personal para el solar a los/las trabajadores/as. Dicha cantidad es determinada por
aseo del cuerpo y cabello. el servicio de seguridad y salud en el trabajo o, en su defecto, por el
Comité de Seguridad y Salud en el Trabajo o el/la supervisor/a de
De la misma forma, se implementan vestuarios con circulación de
seguridad y salud en el trabajo, según corresponda. El factor de
aire continua y con casilleros destinados para la ropa de trabajo y
protección solar (FPS) es igual o mayor a cincuenta (50) con
para la ropa de uso personal. Estos ambientes cuentan con
protección UVA y UVB. En aquellos casos en los que se determine
iluminación y ventilación adecuadas, así como paredes y pisos que
la existencia de estrés térmico se otorga un tiempo mínimo de
brinden privacidad a los/las trabajadores/as.
recuperación.
12.8. Uso y mantenimiento de maquinarias, equipos y
13. Equipos de protección personal
herramientas
El/la empleador/a, luego de cumplir con la jerarquía de controles, a
El/la empleador/a adopta las siguientes medidas en materia de
efectos de eliminar o reducir el riesgo, otorga los equipos de
seguridad y salud en el trabajo para el uso y mantenimiento de
protección personal, los cuales cumplen las siguientes
maquinarias, equipos y herramientas:
condiciones:
a) Las maquinarias deben contar con estructuras o dispositivos
a) ser específicos al tipo de riesgo, pudiendo ser para protección
de protección de seguridad que evite la ocurrencia de
de riesgos: químicos, mecánicos, eléctricos, entre otros;
accidentes de trabajo. De no contar con lo señalado se debe
realizar una evaluación específica del riesgo e implementar b) estar acorde con las características antropométricas de
los controles necesarios, en aplicación del deber de los/las trabajadores/ as; y
prevención de el/la empleador/a. c) cumplir con los estándares técnicos de fabricación nacional
b) Las acciones para la reducción de los riesgos producidos por el y/o internacional que permitan garantizar la protección
ruido y las vibraciones de las maquinarias deben aplicarse en adecuada y no sean nocivos para la salud.
primera opción en el origen, luego en el medio y finalmente Asimismo, el/la empleador/a brinda a los/las trabajadores/as la
en el receptor; por lo que, de forma complementaria, se debe capacitación necesaria que garantice el correcto uso de los
limitar la exposición y proporcionar equipos de protección equipos de protección personal, su mantenimiento e inspección.
personal, tales como protección auditiva y guantes
14. Uso y manejo de productos agroquímicos
antivibración, entre otros, según corresponda.
c) Establecer y aplicar un programa de mantenimiento Las obligaciones de el/la empleador/a en materia de seguridad y
preventivo y correctivo para las maquinarias, equipos y salud en el trabajo son:
herramientas, así como garantizar que se realice su a) asegurar que los productos agroquímicos se encuentren
inspección antes de su utilización. almacenados con seguridad, cuenten con su ficha de datos de
d) Brindar formación e información a los/ las operadores/as, en seguridad (FDS) y que solo accedan a ellos las personas
relación con los riesgos asociados al uso y mantenimiento de autorizadas;
las maquinarias, equipos y herramientas, los cuales pueden b) brindar información y formación a los/ las trabajadores/as
generar las siguientes consecuencias: cortes, quemaduras, sobre los aspectos técnicos y los riesgos del uso de productos
electrocución, fracturas y amputaciones provocadas por el agroquímicos, con énfasis en los/las trabajadores/as
contacto con cuchillas, engranajes, correas, ejes y otras nuevos/as y aquellos/as que son analfabetos/as;
partes móviles, ruptura de mangueras hidráulicas y contacto
c) supervisar eficazmente todas las actividades realizadas con
con equipo eléctrico bajo tensión, entre otros.
productos agroquímicos, a fin de que estas se realicen de
e) Realizar la evaluación de riesgos generados por los factores forma segura y saludable;
de riesgo ergonómicos, a fin de establecer y aplicar los
d) cooperar con los/las trabajadores/ as y sus representantes
controles necesarios.
respecto a la seguridad en el uso de productos agroquímicos; y
12.9. Factor de protección solar y dotación de equipos de e) promover la seguridad y salud en el uso de productos
protección solar agroquímicos mediante campañas de difusión de medidas de
Cuando, por la naturaleza del trabajo que realizan sus prevención y protección, entre otros.
trabajadores, estén expuestos de manera prolongada a la Las obligaciones de los/las trabajadores/ as en materia de
radiación solar, el/la empleador/a establece las medidas seguridad y salud en el trabajo son:
necesarias para los controles de los riesgos asociados a la
a) realizar sus labores respetando los procedimientos y
exposición solar, de acuerdo con lo previsto en la Ley N.° 30102,
prácticas relacionadas con la seguridad en el uso de productos

Gestión Laboral
agroquímicos en el trabajo; 19, y sus prórrogas, en el traslado que proporcione el/ la

b) seguir las instrucciones dadas por el/ la empleador/a, el/la empleador/a a los/las trabajadores/as, se observan las medidas
supervisor/a o el/la fabricante, u otros, así como lo señalado de bioseguridad para evitar la propagación del COVID-19,
en la FDS de cada producto agroquímico; establecidas en la Resolución Ministerial N.° 475-2020-MTC/01 o
c) usar correctamente todos los equipos o dispositivos de norma que la sustituya.
protección otorgados por el/la empleador/a; Esto con la finalidad que justamente los contagios se puedan dar
d) reportar a la/el empleador/a o superior/a inmediato/a en estas unidades de transporte. Es por ello que los empleadores
cualquier situación de riesgo. deberán de procurar contratar a empresas que cumplan con todas
e) después del trabajo, y antes de ingerir sus alimentos, lavarse las formalidades y los protocolos que exige el sector de
las partes del cuerpo que podrían haber quedado expuestas a transportes; no solo basta con contratar con una unidad de
los productos agroquímicos; y transporte y cumplir con lo que establece la norma; lo importante
f) no llevar artículos contaminados a su domicilio. es que se cumplan con las exigencias y protocolos establecidos, de
no ser así el trabaja dor podrá recurrir a las autoridades laborales
15. Planes de emergencia
indicando que no se están cumpliendo con los lineamientos de
El/la empleador/a está obligado/a a contar con planes de bioseguridad al momento de realizar su traslado a la empresa.
emergencia, los cuales incluyen, como mínimo, los siguientes
• En el marco de las políticas sanitarias para evitar la propagación
aspectos:
del COVID-19, el/la empleador/a establece turnos para que los/as
a) los medios o equipos para ponerse en contacto con los trabajadores/as hagan uso del comedor, respetando el
servicios de emergencia; distanciamiento físico de dos metros. Si por un lado las empresas
b) los roles y responsabilidades de los/ las trabajadores/as pueden organizar sus horarios de ingreso y salida a efectos de
encargados/as de los casos de emergencia; evitar conglomeraciones, lo que también pueden hacer es
c) las vías y procedimientos de evacuación en caso de establecer turnos para el uso del comedor. De esta manera, se
emergencia; procura que se respete el distanciamiento social y evitar contagios
d) los procedimientos que han de seguir los/as trabajadores/as masivos; por ende, las empresas deberán de limitar si es posible
que permanecen en el lugar de trabajo para realizar los espacios, fijar turnos de uso, establecer prohibiciones entre
operaciones cruciales antes de ser evacuados/as; otros aspectos.
e) la evacuación del lugar de trabajo; • Lo siguiente se ha incorporado como falta grave en materia de
f) los medios de comunicación para los/ las trabajadores/as relaciones laborales:
individuales o grupos de trabajadores/as que realizan tareas No proporcionar a los/as trabajadores/as bajo el régimen laboral
en lugares distintos; agrario las condiciones de trabajo para su traslado al centro de
g) los procedimientos para el recuento de todos/as los/las trabajo, la habilitación de comedores, alimentación e hidratación
trabajadores/as, una vez finalizada la evacuación de adecuada y áreas de descanso, de conformidad con el Reglamento
de Negociación Colectiva y Condiciones Mínimas de Trabajo de la Ley
emergencia;
N.° 31110, Ley de régimen laboral agrario y de incentivos para el
h) las obligaciones de los/las trabajadores/as encargados/as de sector agrario y riego, agroexportador y agroindustrial.
realizar las tareas de rescate, asistencia médica y de otra
Vale decir, que el cumplimiento de estas disposiciones son
índole;
obligatorias, precisando que en el caso del traslado del personal la
i) los medios o equipos para declarar o reportar los casos de
norma refiere:
incendios y otras emergencias;
j) las disposiciones para la prestación de primeros auxilios; y Cuando no existe servicio de transporte público para el
traslado de los/as trabajadores/as al centro de labores, y no es
k) la facilitación de información y formación pertinente para posible que estos/as se trasladen por sus propios medios de forma
todos/as los/ las trabajadores/as, incluida la realización segura, el/ la empleador/a garantiza dicho traslado de forma directa
periódica de ejercicios acerca de los procedimientos de o a través de terceros, mediante el servicio de transporte terrestre
prevención, preparación y respuesta en caso de emergencia. especial de personas.
El/la empleador/a facilita la información necesaria más reciente Según lo mencionado, en los casos o lugares donde exista
para proteger a todas las personas en caso de emergencia en el transporte público y es de manera segura el traslado de los
sitio de trabajo. Las alarmas, intermitentes, luces de destellos y/u trabajadores, el empleador estará exonerado de poder cumplir
otras nuevas tecnológicas deben ser vistas y oídas por todas las con esta condición, evaluándose el caso concreto y las
personas. El/la empleador/a organiza periódicamente simulacros circunstancias de cada empresa.
de emergencia.
Lo que debe quedar claro es que en ningún caso el traslado de
El/la empleador/a establece medidas de planificación, los/las trabajadores/as puede efectuarse en camiones, vehículos
prevención, preparación y respuesta para los casos de emergencia de transporte de mercancía o, en general, en cualquier vehículo no
a fin de proteger tanto a los/las trabajadores/as como al público en construido para el transporte de personas.
general, y de establecer medidas de colaboración con los servicios -------
externos de emergencia.
Notas:
16. Otras consideraciones * Coordinador del Area Laboral de la revista Actualidad Empresarial.
Gerente de RR. HH. y Relaciones Laborales del Grupo Ares. Abogado por
• Respecto al traslado de trabajadores/ as al centro de labores
la Universidad Privada Antenor Orrego (UPAO). Maestría en Gestión de
como condición de trabajo, cabe mencionar que durante la Alta Dirección en la UNFV. Especialista en derecho laboral y
vigencia de la emergencia sanitaria declarada por Decreto administración de recursos humanos. Compliance Laboral Corporativo.
Supremo N.° 008-2020-SA, Decreto supremo que declara en
Fuente:
emergencia sanitaria a nivel nacional por el plazo de noventa (90)
Actualidad empresarial
días calendario y dicta medidas de prevención y control del COVID-

Gubernamental
Lecciones aprendidas del uso de modelos de asignación

presupuestaria (MAP) para subvenciones y el
sobrepresupuesto público en el Perú (Parte I)
Autor: Pedro Martín.
1. Introducción de Artesanía y Turismo (CITE)4 .
Uno de los retos de la gestión pública en el Perú de los últimos años A la luz de los resultados del proceso actual de dación de la
es enfrentarse a las limitaciones que existen y que son propias del subvención, esta investigación propone, intentando tener mayor
“carácter público del cometido”1 . Dicho objetivo se expresa de precisión, una mejora en el proceso de programación de las
muchas formas que están engarzadas, en un sentido estratégico, subvenciones que beneficiarán a los CITE privados de Artesanía y
con las políticas de Estado que cohabitan en el país2 . Turismo, partiendo de la idea de un uso eficiente de los recursos
públicos5 , “porque eficiencia no solo significa el mayor beneficio
Dentro del amplio espectro de acción pública (entendida como las dado un coste; en realidad significa los mayores beneficios
actividades que se llevan a cabo desde las diferentes entidades medibles dados los costes medibles. [...] La eficiencia se termina
públicas), y con las consideraciones precedentes, se puede listar asociando con factores susceptibles de medición”6 .
una serie de políticas y decisiones de política vinculadas a los
sectores que son atendidos por acción gubernamental. Así, los CITE de Artesanía y Turismo7 son instituciones aliadas de
los artesanos peruanos y están bajo la gestión, supervisión y
Así, el presente artículo versa sobre un asunto que sirve de eje monitoreo del Mincetur. Estos centros son organizaciones de
para un tema capital en el Estado: los criterios de programación del carácter público o privado, que inciden y trabajan para y en la
presupuesto público, específicamente en la subpartida de mejora de la competitividad del producto artesanal final, a fin de
subvenciones a personas jurídicas. Con mayor ahondamiento en el que pueda ser comercializado con ventajas comparativas y
sector artesanal, el mismo que tiene por ente rector al Ministerio competitivas en el mercado mundial y nacional. Los mismos se
de Comercio Exterior y Turismo (Mincetur), dado que la artesanía presentan bajo dos formas. Cuando es público, el CITE es una
es una de las ramas que conforman el turismo como sector de la unidad orgánica más del ministerio, dependiente de la Dirección
economía (siendo una actividad complementaria de este último3). de Centros de Innovación Tecnológica de Artesanía y Turismo
Ahora bien, la actividad artesanal no solo genera ingresos, sino (DCITAT), dirección de línea de la Dirección General de Artesanía
también se reviste de un carácter cultural señero frente a otros (DGA), del Viceministerio de Turismo, ciñéndose a sus directrices y
sectores económicos o sociales. Su rescate milenario de técnicas lineamientos.
ancestrales y la característica de hacer tangible la historia Desde el mismo razonamiento de su concepción –alineada a las
muchas veces mítica de un pueblo o grupo humano hacen de ella normas de programación multianual y gestión de inversiones–,
no solo un oficio o trabajo cualesquiera, sino también, estará ligado enteramente a la gestión propia del Mincetur. Si el
ulteriormente, la depositaria de los saberes antiguos y la base de CITE es privado, como persona jurídica, “podrá organizarse
la tradición del Perú como nación. Un artesano, en esta mirada, es jurídicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el
también un pedazo vivo de la historia de los pueblos, antepasados derecho común y en régimen societario, regulado en el Título IV de
y ancestros, por tanto, cultura hecha persona en el presente. La la Sección Segunda del Libro Primero del Código Civil; con
gestión pública vinculada a este sector debe, entonces, no solo excepción de los Comités”8 . Para financiar sus actividades, el
enfrentar sus propios obstáculos, sino también incorporar una ministerio les otorga una subvención económica de carácter
mirada ecléctica y holística que respete e incorpore estos saberes monetario (en este trabajo, los conceptos de “subvención
tradicionales y, simultáneamente, propenda a generar desarrollo económica”, “subvención monetaria” y “subvención” serán
y sostenibilidad, tanto económica como social, en el mercado tratados como equivalentes), la misma que, por lo estipulado en el
moderno. En este gran desafío que se presenta para el Estado, y artículo 71.1 del Decreto Legislativo N.° 1440, “deben estar
como se verá a lo largo de este trabajo, se ha diseñado e consideradas en el anexo de la Ley de Presupuesto del Sector
implementado un modelo de intervención a través de una Público, debiendo contar con el financiamiento respectivo y el
experiencia internacional: los Centros de Innovación Tecnológica

Gubernamental
informe técnico sustentatorio de la Oficina de Presupuesto o la sectorial, a fin de encontrar mayor ahondamiento10. Sin embargo,
que haga sus veces en la Entidad subsidiaria correspondiente”. sí resulta pertinente acotar que las subvenciones solo se otorgan a
Entonces, se aprecia que el tratamiento de la subvención es personas jurídicas con fines sociales, conforme a lo indicado por el
diferente y peculiar en relación con cualquier otro constructo de Ministerio de Economía y Finanzas (MEF)11.
presupuesto público. Cabe precisar que la DCITAT solo tiene
atribuciones para el seguimiento y monitoreo de las actividades a En abundancia, se debe recurrir a la Directiva N.° 008-2019-
ser ejecutadas, mas no tiene injerencia en la gestión del CITE MINCETUR/DM, denominada “Directiva que regula los Centros de
privado –por su carácter no público, justamente–. Innovación Tecnológica Artesanales y Turísticos (CITE) Públicos y
Privados a cargo del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
En el proceso de planificación y distribución eficiente del (MINCETUR)”12. Esta directiva es el único resolutivo sectorial que
presupuesto público, además, se debe cautelar el buen uso de los se centra en la materia de la presente investigación y que se
recursos, la legalidad de su ejecución y los resultados a lograr, bajo condice con la realidad problemática aquí investigada. Así, en el
los dieciséis principios que guían el Sistema Nacional de subnumeral 33 del artículo 6.2 se define a la subvención de
Presupuesto Público (SNPP). Para ello, es necesario definir siguiente forma:
criterios claros y objetivos para la utilización del presupuesto
Importe monetario transferido por el MINCETUR a un CITE Privado
público, el que es, a su vez, la principal herramienta práctica del
Artesanal y Turístico, en el marco del Convenio de Desempeño,
Estado para implementar políticas diversas, como plantea Rosen9 Decreto Legislativo N.° 1440, Decreto Legislativo del Sistema
. Dado este carácter de la subvención brindada a los CITE privados Nacional de Presupuesto Público y la Ley General de Presupuesto
de Artesanía y Turismo, esta se constituye como categoría aprobada en el año fiscal correspondiente. Su objetivo y finalidad es
presupuestal única en el espectro general. Hasta entonces, es financiar las actividades programadas en el PAA13.
pertinente preguntarse si estas subvenciones son planificadas
Es decir, se enfoca específicamente en el valor dinerario de la
bajo algún criterio o parámetro o si se cuenta con alguna
subvención 14 . Así, considérese que esta norma sectorial ya
metodología objetiva para su determinación, toda vez que
establece “subvenciones posteriores”, como se aprecia en la
constituyen un recurso público asignado a terceros privados fuera
redacción del artículo 7.1.3:
del ámbito de la administración estatal estándar y, en particular, el
momento en que son planificadas. La DCITAT podrá realizar una evaluación intermedia del PE15. Dentro del
periodo del PE, se procederá a la evaluación del mismo por parte del
Adicionalmente, la determinación del monto de la subvención a MINCETUR, con la finalidad de determinar si corresponde continuar
ser otorgada no es un tema menor sino, por el contrario, capital, con el otorgamiento de subvenciones a los CITE Privados. El
puesto que será determinante sobre la operatividad del CITE y el otorgamiento de subvenciones para años posteriores será aprobado
alcance de las acciones que se ejecutarán durante el año fiscal [sic] por Resolución Viceministerial (hasta por un periodo de tres años
adicionales), previo informe técnico e informe legal de la DCITAT,
correspondiente; lo anterior, además, en línea con lo específico de
precisando monto(s) y año(s) de la(s) subvención(es) a otorgarse, de
la naturaleza presupuestal de la subvención y su concepto corresponder. Dichas facultades se alinearán a la asignación
primigenio. La falta de objetividad que se aprecia en la actualidad presupuestal plasmada en el Anexo A para cada ejercicio en
constituye un fenómeno contrario a lo buscado por el Estado cumplimiento del D. L. N.° 1440, Decreto Legislativo del Sistema
peruano en su propia normativa, y generaría las siguientes Nacional de Presupuesto Público. [El resaltado es nuestro]
d ef i c i e n c i a s : i ) n o c u e nt a i n ce nt i vo s q u e p ro m u eva n
Adicionalmente, el único articulado que desarrolla explícitamente
comportamientos efectivos entre los CITE; ii) está asociada a los
una redacción sobre el desembolso de la subvención es el 7.2.10.2
prejuicios, paradigmas y demás imaginarios del funcionario
de la Directiva N.° 005-2019-MINCETUR/DM16:
público en el momento; iii) otorga un carácter difuso al uso de los
recursos públicos; iv) la metodología actual es pasible de no La DCITAT pondrá en conocimiento a la OGA y la OGPPD del MINCETUR
encontrar respuestas frente al cuestionamiento que, verbigracia, el Convenio de Desempeño, para inicio del trámite de transferencia de
una acción de control ejecutase; entre otros. recursos a la cuenta corriente del CITE beneficiario. El desembolso de
los recursos se realizará en un periodo no mayor de diez (10) días
2. Marco teórico hábiles a partir de la fecha de suscripción del Convenio17.
2.1. Análisis de la “subvención” en el Sistema Nacional de Por lo expuesto, la normativa sectorial del Mincetur muestra que
Presupuesto Público se ha contemplado la programación multianual de los montos de
subvención, mas no se ha especificado la metodología y/o forma
En toda la miríada de normas vigentes en el Perú, se cuenta con el de su cálculo, quedando a discrecionalidad [subjetiva] de la
Decreto Legislativo N.° 1440,Decreto Legislativo del Sistema DCITAT.
Nacional de Presupuesto Público, que es el resolutivo técnico
especializado máximo en materia del presupuesto público del 2.2. El subsector artesanal y el modelo CITE
país. En su artículo 71 se encuentra un desarrollo extensivo sobre
El Mincetur ha desarrollado metodológicamente la cuenta satélite
las subvenciones a personas jurídicas, bastando mostrar el
del turismo (CST)18 –el estudio de más envergadura en el país que
primero de sus subnumerales:
cuantifica el aporte económico del turismo a las cuentas
Las subvenciones que se otorguen a personas jurídicas, no nacionales del Perú–, tomando como referencia las directrices
pertenecientes al Sector Público en los años fiscales conceptuales y prácticas de la OMT19. La CST incorpora a la
correspondientes, deben estar consideradas en el anexo de la Ley de “artesanía” como una subindustria del turismo:
P re s u p u e s to d e l S e c to r P ú b l i co, d e b i e n d o co nt a r co n e l
financiamiento respectivo y el informe técnico sustentatorio de la Para elaborar la lista de actividades y productos turísticos del Perú se
Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces en la Entidad tomó como punto inicial el Cuadro Oferta-Utilización 2011 (INEI)
subsidiaria correspondiente. compuesto de 101 actividades y 365 productos, con matrices de
oferta, producción, demanda y valor agregado. Estas matrices se
La lectura absoluta de todo el artículo antes mencionado muestra apoyan en las nomenclaturas construidas por cuentas nacionales
que la carestía persiste sobre la definición conceptual, el durante el cambio del año base 2007, que se corresponden con la CIIU
procedimiento sobre la entrega del monto y otros aspectos Rev.4 y la CCP ver. 2. De aquí se derivó la nomenclatura de actividades y
relacionados; por ello, se hace necesario acudir a preceptiva productos turísticos de la CST 2011. Su estructura se basa en las

Gubernamental
recomendaciones de la OMT distinguiendo las industrias denominada “Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
características y los productos característicos del turismo así como las Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales”22. En ella
otras industrias y otros productos.
se puede encontrar cada tipo de constructo que está vinculado a la
En ese sentido: subvención. En ese sentido, tomando como punto de partida, ad
verbum, al IFRS, las “ayudas gubernamentales”23 son acciones
Las industrias que producen bienes y servicios característicos del realizadas por el sector público con el objeto de suministrar
turismo tienen la particularidad de que en ausencia de visitantes
beneficios económicos específicos a una entidad o tipo de
dejarían de existir en una cantidad significativa. […] la industria 12
entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas
“Otras industrias características del turismo, específicos de cada país”
incluye la producción de artesanía como una actividad característica gubernamentales los beneficios que se producen indirectamente
del turismo de la economía peruana, dado el grado de importancia sobre las entidades por actuaciones sobre las condiciones
económica, social y cultural reconocida por el Estado como “un recurso generales del comercio o la industria. Se clasifican en
turístico incorporable en todos los productos turísticos del Perú”. […] “subvenciones del gobierno”, “subvenciones relacionadas con
En las industrias conexas al turismo se han considerado seis activos” y “subvenciones relacionadas con los ingresos”.
actividades: transporte terrestre de pasajeros en áreas urbanas y
suburbanas, servicios fotográficos, servicios de cámaras y L a p r i m e ra d e e l l a s s e co n ce pt u a l i z a co m o l a “ay u d a
asociaciones, los servicios de enseñanza sobre turismo, la gubernamental en forma de transferencias de recursos a una
administración pública y promoción del turismo y los servicios
entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas
comerciales de bienes (excepto artesanías). La industria no conexa al
turismo agrupa cuatro actividades: producción de combustibles y
condiciones relacionadas con las actividades de operación de la
lubricantes, fabricación de equipos de campamento y excursionismo, entidad”24; mientras que la segunda categoría “implica que la
servicios de comunicaciones, y la fabricación de prendas de vestir (no entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de
artesanal). cualquier otra forma activos fijos. Pueden también establecerse
condiciones adicionales restringiendo el tipo o emplazamiento de
Respecto al modelo CITE, ¿por qué el Estado financia a los CITE
los activos, o bien los periodos durante los cuales han de ser
privados? La respuesta estriba en el modelo conceptual de “triple
adquiridos o mantenidos”. Respecto a la tercera y última categoría,
hélice”20. Esta teoría vincula directamente al Estado, la academia y
son las “ayudas distintas de las que se relacionan con activos”.
la empresa, en materia de innovación:
Otros conceptos que se desarrollan en dicho documento y que son
• La Academia investiga y genera conocimiento “nuevo”, en términos vinculantes a este tema son los de “préstamos condonables” y
conceptuales y prácticos, sobre innovación y su ámbito de utilidad “valor razonable”, en tanto el primero es una forma de ayuda
para el país. gubernamental y el segundo sirve para delimitar el alcance de la
• El Estado hace suyos dichos estudios y financia la socialización y
subvención, de forma contable25. Como se aprecia, por tanto, la
aplicabilidad de la innovación en el mercado, creando un “bien público”. subvención es esencialmente una ayuda del Gobierno y
• La empresa privada se encarga de poner en práctica estos conceptos, puede manifestarse en activos o en ingresos. A efectos del
a través de pruebas de ensayo y error y en base al mercado. artículo, la subvención se entiende como la segunda de
ellas.
• Al final, la parte teórica es confrontada a la realidad y se
retroalimenta, dado que la academia incorpora estos resultados en su
2 . 4 . E f i c i e n c i a y efe c t i v i d a d y s u v í n c u l o co n e l
análisis.
presupuesto público
El MEF define al presupuesto público como:
Un instrumento de gestión del Estado para el logro de resultados a

favor de la población, a través de la prestación de servicios y logro de
metas de cobertura con equidad, eficacia y eficiencia por las Entidades
Públicas. Establece los límites de gastos durante el año fiscal, por cada
una de las Entidades del Sector Público y los ingresos que los
financian, acorde con la disponibilidad de los Fondos Públicos, a fin de
mantener el equilibrio fiscal”26.
Cabe añadir que, en tanto instrumento de gestión y documento

normativo a la vez, el presupuesto público se materializa y
estructura a través del Sistema Nacional de Presupuesto Público,
cuya naturaleza y alcances se definen en el D. L. N.° 1440. Este
Sistema –de carácter administrativo y de aplicación general en el
Estado peruano– cuenta con principios que apuntan a generar
“calidad”, la cual “consiste en la realización del proceso
presupuestario bajo los criterios de eficiencia asignativa y técnica,
equidad, efectividad, economía, calidad y oportunidad en la
prestación de los servicios”. Entonces, se desprende que el SNPP
en el Perú requiere normativamente de eficiencia y efectividad.
2.5. Modelos de asignación presupuestaria (MAP)
En esta subsección, se discutirá acerca de los MAP o Budgeting

2.3. Construcción teórica sobre la “subvención” Allocation Models, como se encuentra en la literatura en inglés27.
Los MAP se han desarrollado a fin de responder preguntas
La falta de teorización en el Perú sobre el concepto de claves en la distribución de los recursos públicos
“subvención” se suple cuando se revisa la literatura internacional necesarios para atender las diversas necesidades y
al respecto. En este sentido, se debe acudir a las Normas actividades que el Estado lleva a cabo. En este sentido, De
Internacionales de Contabilidad (NIC)21. Así, se encuentra la NIC 20, León et al. en una investigación28 del 2010 (en adelante “los

Gubernamental
autores del MAP base”) justifican la necesidad de estudiar estos turística. tuvo un gran impulso en el 2007, mediante la promulgación de
modelos por el siguiente motivo: la Ley del Artesano y de la Actividad Artesanal N. 0 29073, en la cual se
precisó oficialmente el concepto de artesanía, el registro Nacional del
[…] ¿Qué factores explican las decisiones de asignación Artesano (RNA) y se institucionalizó el 19 de marzo como "Día del
presupuestaria para la prestación efectiva de los servicios públicos de Artesano" (Mincetur, 2016b:58).
carácter social? y ¿existen comportamientos diferenciados en la 2 Como ente técnico rector del Sistema Nacional de Control (articulo 16'
asignación presupuestaria de los diferentes servicios locales de esta Contraloría General de la Ley N. 0 27785). suscriptores en:
naturaleza? El interés por analizar estas cuestiones es importante, <http://www.con-tadoresyempresas.com.pe/>
dado que permitirá conocer en qué medida, en la hacienda local, la
3 A la acción de control de acuerdo aj numeral 7. de Jas "Normas Generales
asignación de los recursos presupuestarios para la producción de
de Control Gubernamental", aprobadas mediante R. C. N. a 273-2014-CG,
bienes públicos de carácter social (que comprende todos los gastos
de 12 d? mayo de! 2014, se le establece como la "herramienta esencial
que realice la entidad en relación con sanidad, educación, vivienda y
urbanismo y, en general, todos aquellos tendentes a la elevación o del Sistema, por la cual el personal técnico de sus órganos
mejora de la calidad de vida) sigue un determinado patrón de conformantes, mediante la aplicación de las normas. procedimientos y
comportamiento, y si el mismo es común para las diversas actuaciones principios que regulan el control gubernamental, efectúa la verificación
de esta índole que ha de llevar a cabo la corporación.29 y evaluación, objetiva y sistemática, de los actos".
4 Esta denorninacion, tanto en su forma extendida como en la sigla,
Así, existe una sustentada inquietud sobre el proceso de obedece al nombre original del modelo adaptado al Peni Sin embargo, se
programación de los recursos, no tanto por el proceso en sí (que debe precisar que con la emisión del Decreto legislativo N. 0 1228,
termina siendo un medio), sino porque con dichos recursos se Decreto Legislativo de Centros de Innovación Productiva y
generarán acciones para incrementar la calidad de vida (el fin). Transferencia Tecnológica (CITE), de fecha 24 de setiembre del 2015, y
en el marco de la normativa peruana, la nueva denominación oficial
La metodología MAP no está constituida formalmente por alguna extendida es la de "Centro de Innovación Productiva y Transferencia
escuela de pensamiento, sino que se inserta en la tradición de Tecnológica ' mientras que las siglas se mantienen vigentes. Para
efectos del presente trabajo, se mantendrá: sin embargo, la forma
reforma del sector público, creciente a partir de la década de 1990.
oficial, dado que el cambio nominal es estético en lo que atañe a los CITE
Sin embargo, De León Ledesma et al. buscan encontrar la lógica de Artesanía y Turismo y no afecta al marco lógico de dicho modelo ni a la
que subyace a los MAP a través de identificar la brecha existente estrategia de intervención de este. onformidad con las disposiciones y
de conocimiento vigente, es decir, recorren el camino de forma procedimientos técnicos aprobados por la CGR, integradas por los roles
inversa a lo esperado: de supervisor, jefe e integrante(s) de la comisión.
5 Nótese que, de forma implícita, se está subrayando un carácter dual del
Los factores que inciden en la asignación presupuestaria a los
recurso público: es escaso porque está limitado a una serie de factores
diferentes programas de las haciendas locales españolas no han sido
externos y, además, está regulado por una serie de normas específicas.
suficientemente analizados, pues los estudios empíricos se han
Esta combinación le otorga una naturaleza de recurso con alto costo de
centrado principalmente en estudiar los límites del endeudamiento
oportunidad en el mercado.
(Brusca y Labrador 1998; Escudero y Prior 2002 y 2003; Batista y
Benito 2005; Cabasés et al. 2007). Asimismo, la mayor parte de las 6 MINTZBERC, Henry, El poder en la organización, México DF: Editorial Ariel,
referencias que existen son de carácter normativo y se centran en los 1992, p. 320.
principios jurídicos asociados con el proceso de elaboración del 7 Considérese que, al momento de hacer la investigación, 1 CITE de
presupuesto o aportan conclusiones económicas desde una Artesanía y Turismo, 8 privados y 3 públicos. operan efectivamente en
perspectiva descriptiva. diez regiones del país.
8 Resolución Ministerial N. 264-2019-MINCETUR, que aprueba la Directiva
A la luz de ello, se podría esbozar que los MAP son, ulteriormente,
N. 0 005-2019-MINCETUR/DM, Directiva que regula los Centros de
herramientas usadas para encontrar posibles patrones de Innovación Tecnológica Artesanales y Turísticos (CITE) Públicos y
comportamiento de los decisores de política respecto de la Privados a cargo del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (
asignación de los recursos y cómo ello afecta al final de la cadena, MINCETUR).
al ciudadano que recibe dichos bienes y servicios públicos. 9 ROSEN, Harvey, Hacienda pública, Madrid: McGraw Hill/lnte- ramericana
de España SAU., 2008.
-------
10 Incluso se ha hecho busquedas individuales en los distinto, glosarios
Notas: virtuales disponibles en la web oficial del MEF (2019). De esto, solo se ha
* Este articulo se escribió tomando como base la tesis presentada y hallado lo siguiente: "25. ¿Es posible subvenciones a personas
sustentada ante la Universidad del Pacífico a fin de obtener el grado de naturales? No. La Ley N. 28411, General del Sistema Nacional de
magíster, en coautoría con el Sr. Miguel Girao Isidro. Presupuesto solo regula subvenciones a personas jurídicas con fines
** Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos y magíster sociales, no trándose previsto el otorgamiento de subvenciones a favor
en Gestión Pública por la Universidad del Pacífico. Tiene más de siete de personas naturales, por lo que su otorgamiento dependerá de una
años de experiencia en el sector público, desarrollándose en los regulación por Ley". Por tanto, se aprecia que el ministerio ha acotado el
sectores de educación, mujer y poblaciones vulnerables, trabajo y alcance de las subvenciones.
promoción del empleo, ciencia y tecnología, organismos públicos 11 Véase la nota inmediatamente precedente.
especializados, justicia, comercio exterior y turismo, cooperación 12 cabe precisar que dicho resolutivo fue emitido durante la elaboración de
internacional (banca multilateral), entre otros. Se desempeña esta investigación, y modifica simultáneamente las Directivas N. 0 005-
actualmente como consultor del Ministerio de Vivienda, Construcción y 2019-MINCETUR/DM (en adelante, la Directiva antigua) y N f 006-
Saneamiento. Correo electrónico: «[email protected]». 2019-MINCETUR/DM, vigentes durante la elaboración del estudio y que
1 ORTI)N-RUBIO, Vicente, "Gestión Pública: Conceptos y Métodos", en versaban sobre I, aeneral de los CITE privados y públicos y las
Centro de Estudios de Economía del Sector Público, N. 0 1, Madrid; marzo rendiciones de cuenta. respectivamente.
de 1993, p. 16. Recuperado de Khttps://vvwvv. 13 Siglas que implican la denominación larga e d : "Plan Anual de
researchgate.net/publication/255601867 GESTION PUBLI- Actividades"
CA_CONCEPTOS Y METODOS».
14 Tómese en cuenta que el artículo 7.2.10 de la Directiva antigua definía
2 Cabe añadir que, en el Perú, las políticas de Estado se expresan a través que "los Convenios de Des- empeño tiene por objeto la transferencia de
del acuerdo nacional, suscrito por las principales fuerzas políticas y recursos bajo la modalidad de subvención económica, para que los CITE
miembros de la sociedad civil, en 2002. En dicho documento, se definen Artesanales y Turísticos privados puedan ejecutar o expandir sus
las lineas de acción hacia el desarrollo sostenible del país. actividades, programas, beneficiarios o el ámbito geográfico de su
3 Al respecto. véase la declaración que se extiende en el Plan Nacional de intervención: así como las obligaciones que deben cumplir los CITE
Turismo (Pentur): "La artesanía en cuanto com- plemento de la actividad receptores de dicha subvención" Esta definición se mantiene toda vez

Gubernamental
que los cambios no se aplican específicamente a dicho articulado (como peruano, las NIC utilizadas son las oficializadas, es decir, expe- didas por
se aprecia en el anexo I de la Directiva N. 0 009-2019-MINCETUR/DM). resolución formal del IASB.
15 Siglas que significan "Plan Estratégico' 23 El IFRS define al gobierno como "gobierno en sí, a las agencias
16 Véase el anexo I de la Directiva N. 0 008-2019-MINCETUR/DM. El gubernamentales y organismos similares, ya sean locales, regionales,
referido resolutivo modifica parcialmente el contenido de la Directiva N. nacionales o internacionales'
005-2019-MINCETUR/DM. 24 Para el IFRS, se excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a
17 Ahora bien, puntualmente sobre la metodología de determinacion de la las que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las
subvención lo único redactado se encuentra el artículo 7.2.10.3 de la transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de I las demás
antigua Directiva: "Mediante Ley de Presupuesto del Sector Público para operaciones normales de la entidad.
el Año Fiscal correspondiente, el MINCETUR autoriza la entrega de 25 Así, un "prestamo condonable" es aquel en que el prestamista se
subvenciones previamente sustentadas en la etapa de formulación del compronoete a renunciar al reembolso —bajo ciertas condiciones— y el
presupuesto. En ese sentido, el monto previsto de la subvención será "valor razonable" es el precio que se recibiría por vender un activo o que
reducido anualmente de manera gradual conforme al planeamiento se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
financiero del CITE ya la evaluación técnica por la DCITAT, hasta alcanzar participantes del mercado en la fecha de la medición.
su sostenibilidad". 26 MEF, 2019.
18 MINISTERIO DE COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO, Perú: Cuenta Satélite 27 Al respecto, el trabajo de DE LEÓN et al. (2010) hace un estudio profuso
de Turismo. año de evaluación 2011. Principales Indicadores Turísticos. sobre este tema para gobiernos locales en España. Ante la brecha de
2012-2015, Lima: Mincetur. 2015. información sobre el tema, especialmente para países
19 Cabe precisar que esta metodología data del 201 1, pero no ha sufrido latinoamericanos o el propio Perú, este documento servirá como base
cambios a la fecha de pre- sentación de este documento. teórica en el documento actual; sin desmedro de incorporar aportes
20 Este fue propuesto por los profesores alemanes ETZKOWITZ y técnicos de otras realidades. También es preciso indicar que los MAP
LEYDESDORFF en 1996 y ampliado en 2000, en un documento titulado suelen ser utilizados en el cálculo de los recursos presupuestales que se
"La dinámica de la innovación" (traducción propia). asignarán a universidades públicas y, eventualmente, también en el
sector salud (aunque con menor énfasis). Sobre las primeras, dada su
21 Burgos las define como "un conjunto de normas que reglamenta la
autonomía y considerando las variables a ser medidas, son
información que debe presentarse en los estados financieros de las
prácticamente las mismas en todas las universidades públicas
empresas, y la forma como esa información debe registrarse para
estudiadas: es entendible que su uso se haya masificado en dichas
efecto de su análisis. Es posible agregar que son normas de calidad, cuyo
categorías presupuestales (con especial énfasis en Argentina y
objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones realizadas
México).
por el negocio y presentar una situación razonable de la empresa, en
una fecha determinada. Estas normas son emitidas por el International 28 DE LEÓN, Javier et al., "Contraste de los modelos de asignacion
Accounting Standards Board". Estas normas guían y armonizan el presupuestaria en el presupuesto social municipal", en Revist¿ Gestión y
Sistema Nacional Contable Peruano (como lo define el propio MEF a política pública, N. 0 19, México DF: enero del 2010. Recuperado de:
través del Consejo Nacional de Contabilidad) y en general Khttp://www.scielo.org.mx/scielc.
homogeneizan los criterios en la mayoría de los países miembros de las 29 DE LEÓN, et al., "Contraste de los modelos de asignación presu-
Naciones Unidas. Dichas NIC son el marco general para el sector privado, puestaria en el presupuesto social municipal, att. cit. p. 352.
pero se han especificado sus contrapartes para el sector público, las
mismas que se denotan como "Normas Internacionales de Contabilidad
d e l S e c to r P ú b l i co " o N I C S P. E n B U RG O S , H é c to r, " N o r m a s
Internacionales de Contabilidad", en Revista Pano- rama, N. 0 3, Bogotá: Fuente:
o c t u b r e d e l 2 0 0 7 , p . l . R e c u p e r a d o d e Actualidad Gubernamental,
Khttps://dialnet.unirioja.es/descarga/articulo/4780129. pdf». mayo 2021
22 Resulta pertinente apuntalar que, para efectos del sector público

Gubernamental
El nuevo contrato administrativo de servicios frente

a la autorización a contratar en forma excepcional:
comentarios al Decreto de Urgencia N.° 034-2021
Autor: José Luis Jara Bautista
RESUMEN
En el presente informe el autor ha analizado la autorización excepcional para la contratación de personal bajo el régimen del Decreto
Legislativo N.° 1057, dispuesta con el Decreto de Urgencia N.° 034- 2021, advirtiendo que esto contravendría lo establecido en la Ley N.°
31131, que reconoce un carácter indefinido del CAS y prohíbe nuevas contrataciones bajo este régimen laboral.
1. Introducción informe abordamos el análisis respectivo.
La incorporación del régimen laboral especial de contratación 2 . C a m b i o d e l a n at u ra l e z a j u r í d i c a d e l co nt rato

administrativa de servicios (CAS), regulado por el D. Leg. N.° 1057, administrativo de servicios
su reglamento aprobado por el D. S. N.° 075-2008-PCM,
modificado por el D. S. N.° 065-2011-PCM, y Ley N.° 29849, Ley El contrato administrativo de servicios en sus 13 años de vida ha
que aprueba la Eliminación progresiva del D. Leg. N.° 1057 y otorga experimentado grandes cambios. Para entender la naturaleza
beneficios laborales, a nuestro ordenamiento jurídico significó un jurídica de contrato administrativo de servicios, o coloquialmente
uso desmedido de esta nueva modalidad de contratación laboral denominado CAS, debemos hacer un breve recuento de cuatro (4)
exclusiva del sector público, ello posiblemente por la facilidad que momentos diferenciados que ha pasado la referida modalidad de
la caracterizaba en su contratación y desvinculación1 . contratación laboral, desde su incorporación a nuestro
ordenamiento jurídico hasta la actualidad, conforme pasamos a
Con fecha 9 de marzo del 2021, se publicó en el diario oficial El detallar2 :
Peruano la Ley N.° 31131, bajo el título de “Ley que establece
Primer momento. En junio del 2008, cuando se instaura en nuestro
disposiciones para erradicar la discriminación en los regímenes
sistema jurídico esta nueva modalidad de contratación de personal en
laborales del sector público”, la cual tiene como objeto el el Estado, Dos fueron las normas que sirvieron de base al nacimiento
incorporar al régimen laboral del D. Leg. N.° 728, Ley de de este nuevo régimen: el D. Leg. N.° 1057, Decreto legislativo que
Productividad y Competitividad Laboral, a los trabajadores que regula el régimen especial de contratación administrativa de
desarrollan labores permanentes en las diversas entidades del servicios, norma legal que fue publicada en el diario oficial El Peruano
Estado, contratados bajo el D. Leg. N.° 1057, Decreto Legislativo el 28 de junio del 2008, y su reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 075-2008-PCM, publicado el 25 de noviembre del
que Regula el Régimen Especial de Contratación Administrativa de
referido año.
Servicios, o en su defecto al D. Leg. N.° 276, Ley de Bases de la
Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Público, En este primer momento esta modalidad contractual tenía la
en los casos de entidades que se sujeten exclusivamente a este naturaleza de contrato administrativo, rigiéndose por las normas del
régimen. Derecho Administrativo, de ello se derivaba que los servidores que
tenían vínculo contractual con el Estado bajo esta modalidad no eran
Como se recordará, una nota característica de la Ley N.° 31131 es la considerados del todo trabajadores, argumento que era acorde con la
prohibición a celebrar nuevas contrataciones bajo el contrato negación al acceso a muchos derechos propios a todo trabajador como
el otorgamiento de vacaciones, aguinaldo, entre otros.
administrativo de servicios (CAS), regulado por el D. Leg. N.° 1057;
sin embargo, con fecha 31 de marzo del 2021, fue publicado en el Segundo momento. Este momento tiene como punto referente la
D. U. N.° 034- 2021, autorizando en forma excepcional la sentencia del TC, recaída en el Exp. N.° 00002-2010-PI/ TC,
contratación de personal bajo el régimen del D. Leg. N.° 1057, específicamente en el fundamento 19 cuando desarrolla el contenido
del contrato regulado en la norma (D. Leg. N.° 1057), al señalar que
hasta el 17 de mayo del 2021.
tenía las características de un contrato de trabajo y no de un contrato
Esta nueva autorización ha generado muchas interrogantes que administrativo, en la medida en que prevé aspectos tales como la
determinación de la jornada de trabajo, descansos semanales y anual.
corresponden ser analizadas, toda vez que nos encontramos
En la referida oportunidad, nuestro TC señaló que la denominación
frente a una contraposición de regulaciones contenidas en la Ley dada por el legislador a la norma cuestionada resulta, cuando menos
N.° 31131 y el D. U. N.° 034-2021, motivo por el cual en el presente imprecisa, dado que se pretende conferir un significado distinto al

Gubernamental
contenido que regula, debiendo entenderse como una contratación cumplir los siguientes requisitos:
laboral de carácter especial.
a) Realizar labores de carácter permanente al momento de la entrada
Tercer momento. Un tercer momento, que ha experimentado el en vigencia de la presente Ley.
contrato administrativo de servicios, tiene lugar con la introducción de
modificaciones realizadas al reglamento del régimen CAS, a través del b) Tener contrato administrativo de servicios (CAS) por dos (2) años de
D. S. N.° 065-2011-PCM; asimismo la publicación de la Ley N.° 29849, modo continuo o tres (3) años de modo discontinuo. Estos plazos se
Ley que establece la eliminación progresiva del Régimen Especial del computan a partir de la fecha de la publicación de la presente Ley.
Decreto Legislativo N.° 1057 y otorga derechos laborales, la cual
c) Haber ingresado a la institución mediante concurso público, en su
establece expresamente que el contrato administrativo de servicios
defecto haber tenido la condición de servicios no personales y
constituye una modalidad especial de contratación laboral, privativa
posterior contrato administrativo de servicios.
del Estado.
d) Los trabajadores que hayan renunciado a un contrato CAS, para
Cuarto momento. Este momento está marcado con la entrada en
asumir un contrato distinto en el ínterin de la vigencia de la presente
vigencia de la Ley N.° 31131, en la cual se dispone textualmente que
norma, se les reconoce los derechos que confiere la presente norma al
desde la entrada en vigencia de la presente ley hasta que se produzca
estar comprendidos dentro del inciso b) del artículo 2 de la presente
la incorporación de los servidores CAS a los D. Leg. N.os 728 y 276, que
ley.
cumplan los requisitos previsto en la misma, tendrán el carácter
indefinido, motivo por el cual pueden ser despedidos solo por causa
Conforme puede advertirse en el presente texto aprobado a
justa debidamente comprobada.
diferencia de anteriores propuestas legislativas, el servidor
3. Principales modificaciones normativas contenidas en la contratado mediante CAS debe contar 2 años de modo continuo o
Ley N.° 31131 3 años de modo discontinuo; sin embargo, estos plazos se
computan a partir de la fecha de la publicación de la presente ley,
3.1. Eliminación de la temporalidad sin causa del CAS y es decir a partir del 9 de marzo del 2021.
prohibición a nuevas contrataciones
Es decir, no bastará que un servidor que a la fecha de publicación
El artículo 4 de la Ley N.° 31131 establece la eliminación de la de la ley cuente con 2 o más años continuos o alternos, toda vez
temporalidad sin causa y prohíbe celebrar nuevos contratos bajo el que, por disposición expresa de la ley, necesariamente deberán
régimen CAS, estableciendo disposiciones para erradicar la esperar a cumplir los 2 años de modo continuo o tres años de modo
discriminación en los regímenes laborales del sector público. discontinuo para reunir los requisitos para el pase a los regímenes
Establece lo siguiente: laborales regulados por los D. Leg. N.os 728 y 276, según
Artículo 4.- Eliminación de la temporalidad sin causa y
corresponda al régimen laboral existente en la entidad.
prohibición de contratación bajo el régimen CAS
De otra parte, se ha previsto que también se puede acumular 3
Desde la entrada en vigencia de la presente ley hasta que se produzca años de servicio discontinuo como CAS, para acumular este
la incorporación a que se refiere el artículo 1, los contratos derecho al pase a los regímenes laborales regulados por los
administrativos de servicios son de carácter indefinido, motivo por el consideramos que estos podrían aplicarse a servidores CAS, que
cual pueden ser despedidos solo por causa justa debidamente
eventualmente sean designados en algún cargo de confianza en
comprobada.
su propia entidad, o que producto de la obtención de una licencia
A partir de la entrada en vigencia de la presente ley, ninguna entidad sin goce opten por laborar en otra entidad, o no laborar,
del Estado podrá contratar personal a través del régimen especial de produciéndose un suspenso en el cómputo, el mismo que será
contratación administrativa de servicios, con excepción de aquellas retomado a su retorno.
contrataciones que se encontraran vigentes y que sean necesarias de
renovar a efectos de no cortar el vínculo laboral de los trabajadores con La incorporación del régimen CAS al D. Leg. N.° 728, Ley de
vínculo vigente, en tanto se ejecute lo dispuesto en el artículo 1 de la Productividad y Competitividad Laboral y al D. Leg. N.° 276, Ley de
presente ley.
bases de la carrera administrativa y de remuneraciones del sector
Quedan exceptuados de los alcances de la presente ley los público, se realiza en forma progresiva, de conformidad con lo
trabajadores CAS que hayan sido contratados como CAS de establecido en el reglamento de la presente ley, respetando la
confianza. disponibilidad presupuestaria de las entidades públicas, es decir,
no bastará el cumplimiento de todos los requisitos previstos en la
De la lectura rápida del artículo 4 de la Ley N.° 31131, podríamos ley para su incorporación a los D. Leg. N.os 728 y 276,
creer equívocamente que todos los servidores con contrato CAS necesariamente deberá observar el tema presupuestal que
que estuvieron vigentes al momento de la entrada en vigencia de seguramente retardará el cumplimiento del objeto de la ley.
la citada ley, esto es al 10 de marzo del 2021, han pasado de una
naturaleza temporal a una de carácter indefinido; sin embargo, Este proceso se concreta en un periodo no mayor de 5 años. El
debe advertirse que se encuentran excluidos de estas orden de prelación para la incorporación que se señala en la
disposiciones los CAS que hayan sido contratados como CAS de presente ley está en función de la antigüedad del contrato, edad,
confianza, así como aquellos que desempeñan labores de carácter cuota de discapacitados e igualdad de género.
transitorio.
De otra parte, la Ley N.° 31131 mantiene una fuerte posibilidad de
3.2. Requisitos para ser beneficiario del pase de CAS a los que el Poder Ejecutivo pretenda su inconstitucionalidad a través
regímenes laborales sujetos a los D. Leg. N.os 728 y 276 del Tribunal Constitucional que busque expulsarla del
ordenamiento jurídico, entre otros aspectos, por tener
En principio, descartemos la idea equivocada de que estamos repercusiones presupuestales, habiendo excedido las facultades
frente a un automático de servidores CAS, a los regímenes propias al Congreso de la República.
laborales sujetos a los D. Leg. N.os 728 y 276, toda vez que la
reciente Ley N.° 31131 aprobada por insistencia por el Congreso 3.3. Prohibición de nuevas contrataciones CAS como regla
de la República ha previsto que, para la incorporación a los citados general
regímenes laborales, los trabajadores contratados bajo el régimen
Un punto que seguramente es el más importante de esta ley es el
especial de contratación administrativa de servicios deben
de la eliminación del carácter temporal del contrato CAS, es decir,

Gubernamental
nos encontramos frente a una nueva naturaleza de este tipo de CAS para desempeño de labores de confianza no requieren de
contrato. concurso previo, exigiéndose únicamente que tenga esta
calificación en el cuadro de asignación de personal o cuadro de
Para entender esta nueva regulación del carácter indefinido del asignación personal provisional, los supuestos descritos en los
CAS, nos remitimos al artículo 4, de la Ley N.° 31131, el cual puntos b) y c) sí deberán someterse a un concurso previo.
establece que desde la entrada en vigencia de la presente ley
hasta que se produzca la incorporación a que se refiere el artículo 1 Si bien textualmente la ley ha hecho una tímida redacción de
los contratos administrativos de servicios son de carácter supuestos excepcionales de contratos CAS que se seguirán
indefinido, motivo por el cual pueden ser despedidos solo por presentando y sobre los cuales no existe prohibición de nuevas
causa justa debidamente comprobada. contrataciones, indirectamente se han creado contratos CAS
sujetos a modalidad.
Asimismo, se precisa que, a partir de la entrada en vigencia de la
presente ley, ninguna entidad del Estado podrá contratar personal Efectivamente, con el reciente reconocimiento de naturaleza de
a través del régimen especial de contratación administrativa de contratado indefinido del CAS, como regla general, por excepción
servicios, con excepción de aquellas contrataciones que se se ha previsto que las entidades podrán seguir empleando
encontraran vigentes y que sean necesarias de renovar a efectos convocatorias CAS con una naturaleza temporal para los casos de
de no cortar el vínculo laboral de los trabajadores con vínculo labores transitorias y de suplencia.
vigente, en tanto se ejecute lo dispuesto en el artículo 1 de la
presente ley. La distinción entre labores de naturaleza permanente y
transitorias como determinante para saber quiénes son
Conforme lo establece la ley, el CAS se ha convertido en uno a plazo beneficiarios de la Ley N.° 31131 y en qué supuestos se podrá
indefinido hasta su incorporación a los regímenes laborales seguir empleando convocatorias para CAS temporales abrirá el
regulados por los D. Leg. N.os 728 o 726, es decir, sus contratos ya debate de espacios académicos, cuya repercusión originará el
no tendrían más un término por vencimiento de contrato, siendo desconocimiento de casos en que debería aplicarse una
que, si bien no están prohibidos a renunciar, la entidad no podrá naturaleza indefinida y en otros considerar indefinidas a labores
comunicar el vencimiento de su vínculo laboral, sin causa justa. transitorias, que conllevarán al cuestionamiento en sede
administrativo y judicial.
Debe advertirse al lector que la naturaleza de plazo indeterminado
del CAS no significa que el servidor no pueda ser pasible de un Por su parte, Servir4 se ha limitado a identificar las labores
procedimiento administrativo disciplinario y destituido por la permanentes como aquello distinto de lo transitorio,
comisión de una falta disciplinaria prevista en la Ley N.° 30057, su considerando que estos últimos deberán ser fijados por una
reglamento general o código de ética. norma con rango de ley, tal como ha sucedo en los contratos CAS
COVID.
Si bien la prohibición de contratar nuevos servidores bajo el
contrato CAS podría parecer una medida saludable y coherente Finalmente, si consideramos necesario que el reglamento de la
con el objetivo de la norma que es el pase de esta modalidad de Ley N.° 31131, establezca los criterios para diferenciar las labores
contratación a los regímenes laborales regulados por los D. Leg. permanentes de las transitorias, ello en virtud de evitar que las
N.os 728 o 276, en la práctica conllevará a que se presenten hasta entidades incurran en arbitrariedad y se beneficie solo a algunos
tres escenarios diferenciados: servidores.
a) Que las entidades empiecen a convocar sus puestos de trabajo bajo 4. Autorización excepcional para la contratación de
el D. Leg. N.° 728, situación que seguramente sucederá con aquellas personal bajo el régimen del D. Leg. N.° 1057
entidades que cuentan con el presupuesto necesario y aquellas que
por la responsabilidad de las labores no se pueda optar por otro tipo de 4.1. Contratación excepcional en mérito al D. U. N.° 034-
contratación tales con el Poder judicial y Ministerio Público.
2021
b) Que, las entidades sigan lanzando convocatorias CAS, empleando
en forma irregular contratos que en apariencia sean por suplencia y eniendo en cuenta que con la entrada en vigencia de la Ley N.°
para servicios transitorios, toda vez que estas se encuentran 31131 habíamos creído que las entidades públicas ya no podrían
permitidas. celebrar nuevos contratos CAS, para puestos que no sean
transitorios o de suplencia; sin embargo, curiosamente a través
c) El inmediato incremento servidores en la modalidad de servicios no
del D. U. N.° 034-2021, publicado en el diario oficial El Peruano el
personales, sin ningún tipo de filtro empeorando el empleo público,
toda vez que, si bien solucionaría la situación de los contratados CAS 31 de marzo del 2021, se autorizó en forma excepcional la
actuales, abriría la puerta a más informalidad laboral igual o mayor a la contratación bajo contratos administrativos de servicios hasta el
vivida antes de la entrada en vigencia del D. Leg. N.° 1057.3 17 de mayo del 2021, conforme al siguiente detalle:
3.4. De la creación indirecta de contratos CAS sujetos a DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

modalidad y problemática de distinción entre labores de SEGUNDA.- Autorización excepcional para la contratación de
naturaleza permanente y transitoria personal bajo el régimen del Decreto Legislativo N.° 1057,
Decreto Legislativo que regula el régimen especial de
Si bien el efecto inmediato de la Ley N.° 31131 es que los contratos contratación administrativa de servicios
CAS –por regla general– han pasado a tener una naturaleza
indefinida, en forma casi imperceptibles tenemos supuestos 1. Autorízase a las entidades de la Administración Pública
comprendidas en el artículo 2 del Decreto Legislativo N.° 1057,
excluidos, siendo estos los siguientes:
Decreto Legislativo que regula el régimen especial de contratación
a) Servidores contratados bajo CAS, para realizar labores de confianza administrativa de servicios, de manera excepcional, a contratar
servidores civiles bajo el régimen del contrato administrativo de
b) Servidores contratados para labores de naturaleza transitoria servicios, hasta el 17 de mayo del 2021. El plazo de estos contratos o
sus respectivas prórrogas, duran como máximo hasta la conclusión de
c) Servidores contratados por suplencia ante la ausencia de un titular
la vigencia de la presente disposición. Cumplido el plazo, tales
contratos concluyen de pleno derecho y son nulos los actos en
Conforme podrá advertirse, mientras que los casos de contratados
contrario que conlleven a sus ampliaciones. La comunicación que la

Gubernamental
entidad pudiera hacer de la conclusión del vínculo contractual tiene a) Preparatoria. Luego de determinadas las necesidades
carácter meramente informativo y su omisión no genera la prórroga institucionales de servidores civiles, los órganos o unidades orgánicas
del contrato. usuarias establecen los requisitos mínimos, descripción del servicio y
competencias que debe reunir el postulante.
2. Las entidades de la Administración Pública, a través de su máxima
autoridad administrativa, determinan las necesidades de servidores b) Convocatoria. La publicación de la convocatoria se realiza, de
civiles que les permitan continuar brindando los servicios manera simultánea y obligatoria, en el Portal Talento Perú,
indispensables a la población, así como aquellos destinados a administrado por la Autoridad Nacional del Servicio Civil y en el portal
promover la reactivación económica del país y/o a mitigar los efectos institucional de la entidad; durante tres (3) días hábiles previos al inicio
adversos de la COVID-19. Para ello, se requiere informes de la Oficina de la etapa de selección.
de Recursos Humanos y la Oficina de Planeamiento y Presupuesto, o
de quienes hagan sus veces, previo requerimiento y coordinación de c) Selección. Comprende la evaluación curricular y la entrevista
los órganos y unidades orgánicas usuarias de la entidad. personal. Los resultados de cada evaluación, así como los resultados
finales, se publican en el portal institucional de la entidad. Esta etapa
Conforme se puede advertir de la revisión de la segunda tiene una duración de cinco (5) días hábiles.
d i s p o s i c i ó n co m p l e m e nt a r i a d e l D. U . N . ° 0 3 4 - 2 0 2 1 , d) Suscripción del contrato. La suscripción del contrato se realiza en un
contraviniendo la prohibición establecida en la Ley N.° 31131, se plazo de tres (3) días hábiles, contados a partir del día siguiente de la
autoriza la contratación excepcional mediante contratos publicación de los resultados finales.
administrativos de servicios hasta el 17 de mayo del 2021.
Se ha establecido que, vencido el plazo, si el seleccionado no
Si bien se ha establecido que las entidades de la Administración suscribe el contrato por causas objetivas imputables a él, se
Pública, a través de su máxima autoridad administrativa, selecciona a la persona que ocupa el orden de mérito
determinarán las necesidades de servidores civiles que les inmediatamente siguiente. En todos los casos, el plazo máximo
permitan continuar brindando los servicios indispensables a la para la suscripción del contrato vence el 17 de mayo del 2021.
población, así como aquellos destinados a promover la
reactivación económica del país y/o a mitigar los efectos adversos De otra parte, una vez suscrito el contrato, la entidad tiene 5 días
del COVID-19, esto no asegura a que la entidad hagan un uso hábiles para ingresarlo al registro de contratos administrativos de
desmedido de este tipo de contrataciones, tal como venía servicios de cada entidad y a la planilla electrónica regulada por el
sucediendo antes de la prohibición establecida en la Ley N.° D. S. N.° 018-2007-TR, Establecen disposiciones relativas al uso
31131. del documento denominado “Planilla Electrónica”.
Para ello, se requiere informes de la Oficina de Recursos Humanos Finalmente, se ha establecido que la Autoridad Nacional del
y la Oficina de Planeamiento y Presupuesto, o de quienes hagan Servicio Civil podrá emitir las normas complementarias que fueran
sus veces, previo requerimiento y coordinación de los órganos y necesarias para la implementación de la presente disposición.
unidades orgánicas usuarias de la entidad. 5. Conclusiones
El plazo de estos contratos o sus respectivas prórrogas duran Del desarrollo del presente informe podemos llegar a las
como máximo hasta la conclusión de la vigencia de la presente siguientes conclusiones:
disposición, esto es hasta el 31 de diciembre del 2021; cumplido el
referido plazo, tales contratos concluyen de pleno derecho y son • La aprobación de la Ley N.° 31131, que establece disposiciones para
nulos los actos en contrario que conlleven a sus ampliaciones. La erradicar la discriminación en los regímenes laborales del sector
público y dispone el pase del personal CAS a regímenes laborales 728 y
comunicación que la entidad pudiera hacer de la conclusión del
276, se ha limitado a una solución a corto plazo, no observando el real
vínculo contractual tiene carácter meramente informativo y su problema del empleo público, afectando el proceso de reforma del
omisión no genera la prórroga del contrato. empleo público a través del tránsito a la Ley N.° 30057.
Consideramos que el Poder Ejecutivo no debió emitir una Con la aprobación de la ley que establece disposiciones para erradicar
normativa autorizando la contratación excepcional de nuevos la discriminación en los regímenes laborales del sector público,
contratos CAS, en virtud de existir una prohibición expresa presenciaremos una nueva naturaleza del contrato administrativo de
servicios en el cual pasará de un carácter transitorio a uno de carácter
establecida en la Ley N.° 31131, esta última autorizaba
indefinido hasta completar los años de servicio requeridos para
únicamente la celebración de contratos de confianza, para
acceder al pase a un régimen laboral regulado por el D. Leg. N.° 728 o
servicios transitorios o de suplencia bajo contrato administrativo 276, creando en forma indirecta contrato CAS sujetos a modalidad
de servicios. (temporales), para casos de suplencia y labores transitorias.
La habilitación normativa no ha precisado que se restrinja a • La segunda disposición complementaria del D. U. N.° 034-2021,
supuestos de necesidad naturaleza transitoria, señalando en contraviniendo la prohibición establecida en la Ley N.° 31131, autoriza
forma poco clara que es la máxima autoridad administrativa. a las entidades públicas a la contratación excepcional mediante
contratos administrativos de servicios hasta el 17 de mayo del 2021. Si
Determinarán las necesidades de servidores civiles que les
bien se ha establecido que las entidades de la administración pública,
permitan continuar brindando los servicios indispensables a la a través de su máxima autoridad administrativa, determinarán las
población, así como aquellos destinados a promover la necesidades de servidores civiles que les permitan continuar
reactivación económica del país y/o a mitigar los efectos adversos brindando los servicios indispensables a la población, así como
del COVID-19, con lo cual estarían comprendidos no solo servicios aquellos destinados a promover la reactivación económica del país y/o
transitorios, sino incluso aquellos de naturaleza permanente. a mitigar los efectos adversos de la COVID-19, esto no asegura a que la
entidad hagan un uso desmedido de este tipo de contrataciones, tal
4.2. Concurso de méritos excepcional en mérito al D. U. N.° como venía sucediendo antes de la prohibición establecida en la Ley
034-2021 N.° 31131.
• Como características de los contratos que se celebren al amparo del

El D. U. N.° 034-2021, propio al carácter excepcional de la
D. U. N.° 034-2021, están el prever un concurso público de méritos con
contratación mediante CAS autorizada hasta el 17 de mayo del plazos reducidos, la vigencia de estos culminan en forma indefectible
2021, ha previsto un concurso público de méritos sujeta a las culminarán el 31 de diciembre del 2021, sin posibilidad a ser
siguientes etapas: renovados, ni que se produzca una prórroga automática en caso que

Gubernamental
superen esta fecha. servicios con la finalidad de evitar la desnaturalización de la relación

laboral y para garantizar el derecho de los trabajadores en todas las
------ entidades del sector público. La sustentación de la propuesta estuvo a
Notas: cargo del presidente de la Comisión de Trabajo y Seguridad Social,
Daniel Oseda Yucra, quien señaló que lo dispuesto en el presente
* Abogado por la Universidad San Pedro de Chimbote. Maestría en Derecho
dictamen se aplica a las entidades públicas pertenecientes a los
del Trabajo y de la Seguridad Social en la UNMSM. Expositor en diversos
poderes del Estado, organismos constitucionales autónomos,
eventos académicos en materia laboral y administrativo. Autor de
gobiernos regionales y locales, incluyendo organismos
diversos libros y artículos en revistas
descentralizados, proyectos especiales, y programas.
1 JARA, José, Régimen laboral especial de contratación administrativa de
4 Preguntas frecuentes sobre la Ley N. 0 31 131 , Ley que establece
servicios (CAS), Huacho: Ediciones Imagen, julio de! 2013. p. 39.
disposiciones para erradicar la discriminación en los regímenes
2 JARA, Régimen laboral especial de contratación administrativa de l a b o r a l e s , e l a b o r a d o p o r S e r v i r. Re c u p e r a d o d e « ht t p s : / /
servicios (CAS), l.a ed., ob. at., Huacho: Ediciones Imagen, PP. 31-32. storage.servir.gob.pe/archivo/2021/PregFrecLey31 131. pdf»
3 Con fecha 15-04-21, el Pleno del Congreso aprobó con 85 votos a favor, ll (consultado el 15-03-21).
en contra y 6 abstenciones el dictamen que prohíbe a las entidades
públicas contratar personal mediante la modalidad de locación de
servicios para actividades de naturaleza subordinada y permanente. La
Fuente:
iniciativa tiene por objeto prohibir a las entidades públicas la Actualidad Gubernamental,
contratación de personal mediante la modalidad de locación de mayo 2021
Gestión de riesgos en la Contraloría General de la República

y cambios a la Directiva N.° 006-2019-CG/INTEG, Implementación
del Sistema de Control Interno en las Entidades del Estado
Autora: Marushka Naydú Mesa Pinto
RESUMEN
En este artículo se han abordado dos temas: la gestión de riesgo en la Contraloría General de la República y los cambios establecidos para la
Directiva N.° 006-2019-CG/INTEG, referida a la implementación del Sistema de Control Interno en las entidades del Estado, a fin de lograr el
cumplimiento de los objetivos institucionales y promover una gestión eficaz, eficiente, ética y transparente.
1. Introducción La incorporación
En esta edición, abordaremos dos temas: el primero referido a la 2. Gestión de riesgo en la Contraloría General de la
gestión de riesgo en la Contraloría General de la República (CGR) y República
el segundo a los cambios establecidos para la Directiva N.º 006-
2019-CG/ INTEG, que trata de la implementación del Sistema de 2.1. Plan de Modernización de la Contraloría General de la
Control Interno (SCI) en las entidades del Estado. República
El primer tema lo abordaremos partiendo del Plan de Mediante Resolución de Contraloría N.º 085-2019-CG se aprobó el
Modernización de la CGR, en el cual se establece la gestión del Plan de Modernización de la CGR, en el cual se define que el
riesgo como uno de los componentes estratégicos del proceso de objetivo general del proceso de modernización es mejorar el nivel
modernización, luego citaremos la Política Institucional de de desempeño de la gestión institucional, proceso que tiene como
Gestión de Riesgos y los lineamientos generales que esta componentes estratégicos los siguientes: gestión de procesos,
establece y finalmente la Directiva N.º 017-2020-CG/MODER, gestión de la calidad y gestión de riesgos.
referida propiamente a la “Gestión de Riesgo en la CGR”, la cual
fuera aprobada mediante Resolución de Contraloría N.º 382- Al respecto, dicho plan señala que con el soporte de los
2020-CG. componentes estratégicos citados, se busca gestionar hacia el
logro de resultados, con el fin de cumplir con mayor eficacia las
Respecto al segundo tema, veremos los cambios establecidos funciones institucionales. Asimismo, el plan agrega que el modelo
para la Directiva N.º 006-2019-CG/INTEG, tanto las de gestión orientado a resultados permite alinear los objetivos y
modificaciones e incorporaciones, así como la Disposición acciones estratégicas con las actividades o tareas a nivel
Complementaria que se dejó sin efecto. operativo, de tal manera que responda directamente a la misión
1. Introducción institucional.

Gubernamental
En ese sentido, el plan presenta un gráfica respecto al proceso de

modernización (el gráfico se presenta en la siguiente página).
El plan señala, además, que el despliegue de los tres componentes

estratégicos en cada uno de los procesos institucionales permitirá
mejorar el desempeño institucional a través de lo siguiente:
• Procesos optimizados, con una mayor capacidad para lograr

productos y servicios de calidad que generen resultado e impacto
positivo para los clientes y partes interesadas.
• Gestionar los riesgos y oportunidades que podrían afectar o

contribuir respectivamente, con el cumplimiento de los objetivos
institucionales.
• Generar una cultura de calidad basada en la mejora continua de los

Fuente: Resolución de Contraloría N.º 085-2019-CG
procesos.
2.2. Política institucional de gestión de riesgos
En cuanto a la gestión de riesgos, el plan sostiene que dicho
concepto se introduce en las entidades públicas considerando que Mediante Resolución de Contraloría N.º 144-2019-CG, se aprobó la
todas las organizaciones independientemente de su naturaleza y Política Institucional de Gestión de Riesgos de la CGR, la cual tiene
tamaño están expuestas a diferentes eventos que pueden afectar como finalidad proporcionar mayor certeza y seguridad al
su desempeño, sostenibilidad y existencia. cumplimiento de los objetivos estratégicos, a través de la
anticipación, gestión y control de los riesgos a los que están
Asimismo, el plan añade que, desde la perspectiva del control
expuestas las operaciones de la CGR.
interno, el modelo COSO (Committee of Sponsoring Organizations
of the Treadway Commission) y la Norma ISO 31000 interpretan A través de la referida política, la CGR manifiesta su compromiso
que la eficiencia del control está en la gestión de los riesgos, en con la implementación, mantenimiento y perfeccionamiento de
donde el objetivo principal del control es la reducción de los un Sistema de Gestión de Riesgos, con el fin de controlar, de forma
riesgos, de tal manera que el proceso y sus controles garanticen permanente, aquellos posibles eventos que tuvieran un impacto
que los riesgos sean identificados, evaluados, controlados, sobre el logro de los objetivos de la entidad y además se
minimizados o reducidos, de tal manera que los objetivos sean compromete a asignar los recursos necesarios para su
logrados. implementación.
Los Lineamientos Generales para la Gestión de Riesgos

establecidos en la política en mención son los siguientes:
• La gestión de riesgos se alinea a la estrategia de la CGR y se incorpora

en las funciones, procesos y actividades de la institución.
• La gestión de riesgos comprende la planificación, la identificación, el

análisis, la evaluación y el tratamiento de los riesgos, así como la
gestión de informes y reportes.
• Los riesgos deben medirse en función a su probabilidad de

ocurrencia y el impacto sobre los objetivos y resultados de la
institución.
• El costo de la implementación de los controles no debe superar los

beneficios previstos.
• La CGR fomenta una cultura de gestión de riesgos en todos sus

órganos y unidades orgánicas a nivel nacional
• La unidad orgánica encargada de la gestión de riesgos de la CGR, y

responsable de proponer la planificación y ejecutar las actividades y
acciones propias de la implementación y mantenimiento del Sistema
de Gestión de Riesgos en los procesos de la institución, emitirá, en el
ámbito de su competencia, los documentos necesarios referidos a la
metodología, procedimientos y otras herramientas pertinentes para
la adecuada gestión de riesgos, en cumplimiento de la presente
Define así la gestión de riesgos como aquel proceso efectuado por
política.
la Alta Dirección de la entidad y por todo el personal para
proporcionar a la administración un aseguramiento razonable con • Todos los órganos y unidades orgánicas de la CGR serán responsables
respecto al logro de los objetivos, señalando, además, que el de aplicar en sus funciones, procesos y actividades, metodología,
enfoque de riesgos no se determina solamente con el uso de la procedimientos y herramientas que se desarrollen como parte de la
gestión de riesgos, de acuerdo al ámbito de sus competencias.
metodología, sino logrando que la evaluación de los riesgos se
convierta en una parte natural del proceso de planeación • La metodología de gestión de riesgos deberá precisar el perfil del
(INTOSAI: Guía para las normas de control interno en el sector apetito al riesgo que asumirá la institución, definido este, como el
público). nivel de riesgo que una institución está dispuesta a asumir con el fin de
alcanzar sus objetivos.
En este sentido, añade que las acciones a realizar por la CGR para
• La presente política debe ser revisada periódicamente para
implementar la gestión de riesgos, comprende lo siguiente: garantizar la continuidad de la gestión de riesgos.
Cabe indicar en cuanto al alcance de la política, que esta abarca

Gubernamental
todas las funciones, procesos y actividades de la CGR, la cual debe

ser aplicada por los funcionarios y colaboradores de acuerdo a sus
responsabilidades, ejecutando la metodología, procedimientos y
herramientas establecidas en el marco de la gestión de riesgos del
ente rector.
2.3. Gestión del riesgo en la Contraloría General de la

República
Mediante Resolución de Contraloría N.º 382-2020-CG, se aprobó

la Directiva N.º 17-2020-CG/MODER, Gestión del Riesgo en la
Contraloría General de la República, cuya finalidad es asegurar la
adecuada implementación de la gestión del riesgo en la CGR, a fin
de controlar, de forma permanente, aquellos posibles eventos que
tuvieran un impacto sobre el logro de los objetivos de la entidad,
en el marco de un enfoque preventivo y eficiente, siendo sus
objetivos los siguientes:
• Establecer lineamientos, disposiciones y un marco de trabajo

necesario para las actividades a seguir durante el proceso de
implementación de la gestión del riesgo en la CGR.
• Establecer la gobernanza, principios, roles y responsabilidades de

los distintos órganos y unidades orgánicas de la institución, para una
efectiva implementación de la gestión del riesgo en la CGR.
La Directiva N.º 17-2020-CG/MODER establece que la gestión del

riesgo comprende el conjunto de actividades coordinadas, para Fuente: Directiva N.º 017-2020-CG/MODER / elaboración propia
que la institución dirija y controle los eventos (internos o
externos) que puedan afectar de manera positiva o negativa el 2.3.2. Responsabilidades de la gestión del riesgo
logro de los objetivos institucionales, los procesos o las
En cuanto a las responsabilidades de la gestión del riesgo, la
actividades, contribuyendo a la consolidación de una cultura de
Directiva N.º 017-2020-CG/MODER establece responsabilidades
autocontrol y autoevaluación al interior de la CGR.
para la Subgerencia de Modernización, patrocinador de la gestión
Asimismo, la norma añade que el riesgo debe entenderse como de riesgos, gobernanza de la gestión de riesgos y al Comité
aquel efecto positivo o negativo que pueda incidir en el desarrollo Directivo de Riesgos, las cuales se señalan a continuación:
del servicio de control gubernamental y relacionado y que, por
ello, no debe confundirse con las situaciones adversas que son
identificadas y comunicadas a las entidades públicas mediante los
informes de control.
Además, señala que el propósito de la gestión del riesgo es la

creación y la protección del valor en la institución, y la mejora del
desempeño, el fomento a la innovación y contribución al logro de
objetivos.
2.3.1. Principios de la gestión de riesgos
De otro lado, en cuanto a los principios para la implementación de

la gestión de riesgos en la CGR, la Directiva N.º 017-2020-
CG/MODER establece que estos proporcionan orientación sobre
las características de una gestión del riesgo eficaz y eficiente,
comunicando su valor y explicando su intención y propósito en la
institución, constituyendo el fundamento de la gestión del riesgo,
los cuales deberían ser considerados al momento de establecer el
marco de referencia y los procesos de la gestión del riesgo, los
cuales, además, deberían habilitar a la institución para gestionar
los efectos de la incertidumbre sobre sus objetivos.En este
sentido, se establece que los principios a considerar para la
implementación de la gestión del riesgo en la CGR son los
siguientes:
Comité Directivo de Riesgos. Este comité es designado por el

contralor general de la república y conformado por la Alta Dirección,
integrado por los vicecontralores, el secretario general, incluyendo a
los gerentes, quienes tienen las siguientes responsabilidades:

Gubernamental
•Asegurar que se establezca, actualice, apruebe y comunique la referencia, cuyos componentes se señalan a continuación:
política de gestión del riesgo.
• Asegurar la oportuna provisión de recursos necesarios para el

proceso de implementación de la gestión del riesgo.
• Asegurar que se asignen la autoridad, responsabilidad y obligación

de informar en los niveles apropiados para la implementación del
proceso de gestión del riesgo.
• Asegurar la asignación de recursos para el desarrollo de las

capacidades institucionales necesarias para la implementación de la
gestión del riesgo.
• Aprobar y hacer seguimiento a las acciones propuestas para la

gestión del riesgo.
• Asegurar el alineamiento de la gestión del riesgo con la estrategia

organizacional.
• Asegurar que se establezcan los canales de comunicación para

promover la toma de conciencia y la comprensión del riesgo.
• Ser responsable de los resultados de la gestión del riesgo en la CGR.

a) Alcance, contexto y criterios
• Garantizar la implementación de la gestión del riesgo en la
institución. Alcance. La gestión del riesgo en la CGR se aplica en dos niveles
distintos: estratégico y táctico. En el primer nivel, el riesgo es
• Asegurar que se promueve la toma de conciencia y comprensión de gestionado por la Alta Dirección y en el segundo por los
la gestión del riesgo en la CGR.
propietarios de los procesos, riesgos que son definidos por la
• Gestionar los riesgos estratégicos de la CGR. Directiva N.º 017-2020-CG/MODER de la siguiente manera:
• Otras que sean necesarias para implementar, mantener y mejorar la

gestión del riesgo en la CGR.
Equipo de trabajo para la identificación de los riesgos a nivel

estratégico. Conformado por diversos propietarios de los procesos
que tienen la responsabilidad de determinar el contexto y los riesgos y
oportunidades a nivel estratégico a los que está expuesto la CGR.
Equipo de trabajo para la identificación de los riesgos a nivel

táctico. Conformado por diversos propietarios de los procesos que
tienen la responsabilidad de determinar el contexto y los riesgos y
oportunidades a nivel de los procesos de la CGR. Estos son:
a) Propietario de los riesgos. Persona con autoridad quien será el

responsable de la gestión del riesgo asignado y quien es el
responsable de la gestión, seguimiento y control del riesgo asignado,
así como la implementación de las acciones definidas en el plan de
tratamiento del riesgo. Tiene las siguientes responsabilidades.
• Proponer, revisar y ejecutar las acciones planificadas para la gestión Contexto. Compuesto por factores internos y externos a la CGR,
del riesgo. que pueden generar eventos que originan oportunidades o que
afectan negativamente el cumplimiento de la misión o de los
• Reunirse periódicamente para revisar el avance y la eficacia en la
objetivos de la CGR.
ejecución de las acciones planificadas para la implementación de la
gestión del riesgo. Este puede ser a nivel estratégico y a nivel táctico; en el primer
• Asegurar que las acciones planificadas se ejecuten de manera caso, es determinado por el equipo de trabajo responsable de
efectiva. determinar el contexto y los riesgos y oportunidades a nivel
estratégico a los que está expuesto la CGR, el cual debe ser
• Solicitar recursos cuando sea necesario para implementar las
acciones planificadas para mitigar los riesgos o aprovechar las
validado por la Alta Dirección; en el segundo caso, es determinado
oportunidades. por cada propietario del proceso.
b) Propietario de los procesos1. Es responsables de implementar la Criterios. Permiten definir, identificar y delimitar los riesgos a los
gestión del riesgo en cada uno de los procesos a su cargo, persona a cuales se ve expuesta la institución; son los parámetros
quien se asigna la autoridad para la gestión de un proceso, cuya establecidos de acuerdo a su naturaleza y facilitan la descripción
principal responsabilidad es lograr el cumplimiento de los objetivos
d e l o s r i e s g o s / o p o r t u n i d a d e s te n i e n d o e n c u e nt a e l
del proceso. Además, tiene la responsabilidad de diseñar el proceso,
comportamiento que la organización tiene frente al riesgo;
monitorear los indicadores de desempeño, promover la identificación
de oportunidades de mejora e impulsar su implementación. información que luego constituye insumo para la toma de
decisiones con respecto al tratamiento del riesgo.
c) Facilitador de modernización. Colaborador que desempeña una
función administrativa, operativa y técnica en la CGR y que brindarán Ahora bien, la Directiva N.º 017-2020-CG/MODER señala que los
soporte en la identificación, evaluación y tratamiento del riesgo. criterios para el riesgo son, entre otros: el apetito al riesgo y el tipo
de riesgo:
2.3.3. Proceso de gestión del riesgo
La Directiva N.º 017-2020-CG/MODER establece que la gestión

del riesgo en la CGR está basada en diferentes marcos de

Gubernamental
acciones que llevarán al riesgo u oportunidad a un nivel aceptable

dentro del apetito del riesgo.
Para ello, en cada uno de los riesgos o de las oportunidades

identificados que superen el nivel de apetito al riesgo establecido,
se selecciona una opción de tratamiento, se determinan acciones
a implementar relacionadas al tipo de tratamiento seleccionado,
así como el personal responsable de la implementación y el plazo
para la implementación de las acciones.
Los propietarios de los procesos son los responsables de

implementar las acciones del plan de tratamiento de riesgos
b) Evaluación del riesgo derivadas de la gestión del riesgo a nivel estratégico y táctico.
La Directiva N.º 017-2020-CG/MODERN define al riesgo como el d) Seguimiento y revisión

efecto de la incertidumbre sobre los objetivos (según definición En este punto, la Directiva N.º 017-2020- CG/MODER establece
contenida en la Norma Internacional ISO 31000:2018: Gestión del que el seguimiento y revisión continua de los planes de
Riesgo-Directrices), siendo el efecto la desviación respecto a lo tratamiento de los riesgos y oportunidades, así como la revisión
previsto (el cual puede ser positivo, negativo o ambos), pudiendo periódica del proceso de gestión del riesgo, permite asegurar y
abordar, crear o resultar en oportunidades y amenazas. retroalimentar mejoras al mismo, por lo que dichas actividades
Asimismo, la directiva define a las oportunidades como la deben realizarse en todas las etapas del proceso de gestión de
posibilidad de que un evento ocurra y afecte positivamente a la riesgos, y es la Subgerencia de Modernización, como unidad
consecución de los objetivos, la cual es identificada al inicio del orgánica competente de la implementación y mantenimiento de la
proceso de evaluación del riesgo, como resultado de relacionar la gestión del riesgo en la CGR la encargada de ello.
oportunidad a una fortaleza. Debiendo dicha subgerencia informar al Comité Directivo de
En cuanto a la evaluación del riesgo, la presente directiva Riesgos, por lo menos una vez al año, respecto a los resultados de
establece que está conformada por las siguientes etapas: la implementación de las acciones del plan de tratamiento y los
resultados de la gestión del riesgo al Comité Directivo de Riesgos.
• Identificación del riesgo. Incluye en esta etapa, la identificación
del riesgo u oportunidad, la cual se realiza sobre la base de los factores e) Comunicación y consulta
internos o externos a los que está expuesta la CGR, y que, de no tomar
acciones pertinentes, pueden impactar en el logro de sus objetivos, La Directiva N.º 017-2020-CG/MODER señala que el propósito es
dependiendo de su naturaleza. asistir a las partes interesadas a comprender el riesgo o las
oportunidades, las bases con las que se toman decisiones y las
• Análisis del riesgo. Señala que tanto el riesgo como la
oportunidad, deben ser analizados con el fin de comprender la
razones por las que son necesarias acciones específicas para
probabilidad de su ocurrencia en la CGR, así como el impacto en el gestionar el riesgo, debiendo para tal efecto la Subgerencia de
cumplimiento de objetivos institucionales. Para ello, considera los dos Modernización establecer los canales de comunicación para
elementos de valoración que a continuación se señalan: promover la toma de conciencia y la comprensión del riesgo; añade
que con la consulta lo que se busca es obtener retroalimentación e
información para apoyar la toma de decisiones en los diferentes
niveles de la institución, con el fin de contribuir al cumplimiento de
los objetivos.
Asimismo, señala que la comunicación y consulta con las partes

interesadas apropiadas, externas e internas, debe realizarse en
Fuente: Directiva N.º 017-2020-CG/MODER / elaboración propia
todas y cada una de las etapas del proceso de la gestión del riesgo.
• Valoración del riesgo. Implica comparar los resultados del análisis
del riesgo con los criterios establecidos (apetito del riesgo, tipo del Además, establece que la Subgerencia de Modernización, en
riesgo2 ) para así determinar cuándo se requiere adoptar una acción coordinación con los órganos y unidades orgánicas de la CGR
para el tratamiento de los riesgos, siendo el propósito de la valoración correspondientes, debe coordinar la implementación de
del riesgo u oportunidad apoyar a la toma de decisiones; debiéndose mecanismos de comunicación y difusión a nivel institucional con el
considerar niveles de riesgo u oportunidad, y priorizar la respuesta a
objeto de generar una cultura de gestión del riesgo en la
aquellos riesgos que se encuentren fuera del nivel de apetito del
riesgo establecido. Al respecto, y tal como se puede concluir de las
institución en el marco del Plan de Modernización de la CGR.
responsabilidades de los roles antes indicados, la directiva precisa que
3. Cambios a la Directiva N.º 006-2019-CGINTEG,
para el caso de la gestión del riesgo a nivel estratégico, la evaluación
del riesgo la realiza el equipo de trabajo responsable de determinar el Implementación del Sistema de Control Interno en las
contexto, los riesgos y oportunidades a nivel estratégico a los que está Entidades del Estado
expuesta la CGR, debiendo elevarse los resultados a la Alta Dirección
para la validación correspondiente, mientras que la gestión del riesgo Mediante Resolución de Contraloría N.º 093-2021-CG, publicada
a nivel táctico es efectuada por el propietario del proceso, la cual debe el 31 de marzo del 2021, se efectuaron cambios a la Directiva N.º
guardar alineamiento con la información de nivel estratégico de la 006-2019-CG/INTEG, aprobada mediante Resolución de
institución. Contraloría N.° 146-2019-CG y modificatoria, los mismos que se
señalan a continuación:
c) Tratamiento del riesgo
• Modifica los numerales 7.3.1, 7.4.1, 7.4.2 y 10, el Anexo N.° 1, el
Consiste en definir qué hacer para reducir, evitar, compartir o Anexo N.° 10 y el Anexo N.° 11.
aprovechar los efectos que los riesgos y oportunidades provocan
• Incorpora de los numerales 7.5 y 7.6, la Quinta, Sexta y Sétima
en la consecución de los objetivos. De esta forma, se identifican las
Disposición Complementaria Final, y la Novena Disposición

Gubernamental
Complementaria Transitoria. con base a la información y documentación registrada en el primer

• Deja sin efecto la Cuarta Disposición Complementaria.
“Seguimiento del Plan de Acción Anual” con un plazo máximo para
el registro establecido para el último día hábil de julio de cada año y
Asimismo, se prorrogó hasta el último día hábil de mayo del 2021, una evaluación anual al concluir el año con la información
el plazo que tienen las entidades bajo el alcance de la Directiva N.º generada por la entidad hasta el último día hábil de diciembre de
006-2019-CG/INTEG, para elaborar y registrar en el aplicativo cada año, con un plazo máximo para efectuar el registro
informático del SCI, el Plan de Acción Anual, Sección Medidas de establecido para el último día hábil de enero del año siguiente,
Control Correspondiente al Año 2021. como se observa, la modificatoria ha establecido que dicha
evaluación ya no tiene carácter de anual, pasando a ser semestral.
3.1. En cuanto a las modificaciones
Al respecto, la modificación a la Directiva N.º 006-2019-CG/INTEG
Las modificaciones a la Directiva N.º 006- 2029-CG/INTEG están añade que las respuestas a las preguntas contenidas en el
referidas a la forma de identificar y priorizar productos, al cuestionario y sus evidencias se valoran de manera conjunta a fin
seguimiento de la ejecución del Plan de Acción Anual y a la de medir la implementación integral de los tres ejes y determinar
evaluación de la implementación del SCI. el nivel de madurez del SCI, tomando en cuenta para ello el
En cuanto a la identificación de productos, se incorpora la desarrollo de los puntos de interés del control interno
posibilidad de considerar cualquier otro documento de gestión establecidos por la CGR. Ahora bien, cabe indicar que no define ni
con que cuente la entidad para identificar sus productos, establece “puntos de interés”; sin embargo, debemos asumir que
añadiendo así una cuarta opción a las establecidas en la Directiva se refiere a la definición contenida en el COSO 2013 en cuanto
N.º 006-2019-CG/INTEG. señala que estos constituyen las características importantes de
los principios, los cuales ayudan a diseñar, implementar y llevar a
En cuanto a la priorización de productos, modifica los cabo el control interno, así como evaluar si los principios están
criterios que para tal efecto antes contenía la Directiva N.º 006- presentes y en funcionamiento. A partir de dicha definición
2019-CG/ INTEG, estableciendo que el único criterio a utilizar es el debemos asumir que se requiere verificar que dichos principios
referido al presupuesto asignado a la ejecución de los productos cumplan precisamente con dichas dos características: que estén
identificados, debiendo las entidades/dependencias incorporar presentes (existen en el diseño e implementación del SCI) y estén
progresivamente los productos a la gestión de riesgos, iniciando en funcionamiento (siguen existiendo en el manejo del SCI).
por aquellos que tienen mayor presupuesto asignado, hasta lograr
el último de sus productos (el de menor presupuesto). En cuanto a la fórmula y criterios de cálculo de la implementación
del SCI, así como los niveles de madurez, se ha establecido en la
Ahora bien, se debe elaborar un listado de todos sus productos, el modificatoria del anexo 10 lo siguiente:
cual contenga el presupuesto asignado para cada uno de ellos,
información que debe registrarse en el aplicativo informático del
SCI; la CGR establecerá en el aplicativo informático del SCI el
porcentaje mínimo del presupuesto que se debe incorporar a la
gestión de riesgos por periodo (el cual representa el presupuesto
asignado a los productos con mayor monto asignado). Para ello,
tomará en cuenta el grupo3 al que pertenecen las entidades. Cabe
indicar que, previamente, al registro, la propuesta de productos
priorizados debe ser expuesta al Titular de la entidad, quien
deberá dar su conformidad y aprobación.
En cuanto al seguimiento de la ejecución del Plan de Acción

Anual, la modificación a la Directiva N.º 006-2019-CG/ INTEG
señala que el seguimiento permite determinar el estado de
ejecución de las medidas de remediación y control consignadas en
el Plan de Acción Anual, sobre la base de la información y
documentación que proporcionen los órganos y unidades Al respecto, es importante señalar que la modificación a la
orgánicas de la entidad a cargo de su ejecución, debiendo la Directiva N.º 006-2019- CG/INTEG establece que el resultado de la
entidad registrar en el aplicativo informático del SCI, el estado de evaluación anual de la implementación del SCI permite identificar
ejecución de las medidas y la documentación que la sustenta, así las deficiencias de los tres ejes: cultura organizacional, gestión de
como la problemática identificada durante su ejecución y las riesgos y supervisión y que, para superarlas, la entidad debe
recomendaciones de mejora para su ejecución. elaborar el Plan de Acción Anual –sección Medidas de
remediación–, efectuando el procedimiento establecido en el
En cuanto a la periodicidad de remisión de la información a
numeral 7.2.2 de la directiva. Como sabemos, el procedimiento
la CGR, la modificación a la Directiva N.º 006-2019-CG/ INTEG ha
contenido en dicho numeral se refiere únicamente al eje Cultura
establecido que el envío debe efectuarse semestral y no solo
organizacional; sin embargo, con esta modificación se amplía un
anual como era anteriormente, debiendo remitirse a la CGR el
procedimiento establecido inicialmente para uno de los ejes, a los
primer seguimiento hasta el último día hábil de julio de cada año,
resultados de la evaluación de los tres ejes. Es preciso recordar
con información obtenida hasta el último día hábil del mes de junio
que antes de la emisión de la Resolución N.º 093- 2021-CG las
de cada año y, el segundo seguimiento, hasta el último día hábil del
entidades debieron presentar dichas medidas de remediación
mes de enero del año siguiente, con información obtenida hasta el
respecto a los tres ejes, en virtud a los resultados de la evaluación
último día hábil del mes de diciembre de cada año.
anual efectuada con corte al 31 de diciembre del 2020.
En cuanto a la evaluación del SCI, la modificación a la Directiva
Añade al respecto, que una vez resuelto el cuestionario, se debe
N.º 006- 2019-CG/INTEG establece que la entidad debe efectuar
elaborar el reporte “Evaluación de la implementación del SCI”, cuyo
una evaluación semestral al concluir el primer semestre del año
formato se encuentra contenido en el anexo 11, siguiendo el

Gubernamental
mismo procedimiento de visación, aprobación y registro que para CG/INTEG.

otros entregables.
Ahora bien, en la Sétima Disposición Complementaria Final se
3.2. En cuanto a las incorporaciones incorporada y establece que las entidades están obligadas, bajo
responsabilidad de su titular y funcionario a cargo del órgano o
Se incorporó a la Directiva N.º 006-2019- CG/INTEG, al cual unidad orgánica responsable de la implementación del SCI, a
establece que los órganos y unidades orgánicas de la CGC a cargo registrar y asegurar que la información y documentación
del control gubernamental, así como los Órganos de Control registrada en el aplicativo informático del SCI evidencia la
Institucional (OCI) de las entidades en el marco de las normas implementación del SCI y el cumplimiento de la Directiva N.º 006-
vigentes, son competentes para efectuar el seguimiento y 2019-CG/INTEG.
evaluación de la implementación del SCI efectuada por la entidad.
Al respecto cabe indicar, que dichas actividades ya la vienen Finalmente, en este punto es importante resaltar que se le ha
desarrollando los OCI mediante servicios relacionados. dado carácter de declaración jurada a la información que se
registra en el aplicativo informático del SCI.
Asimismo, se establece que en el marco de sus competencias
están facultados para ejecutar las acciones de orientación y 3.3. En cuanto al dejar sin efecto
seguimiento, así como los servicios de control que resulten
necesarios para cautelar y asegurar la implementación del SCI en Se dejó sin efecto la Cuarta Disposición Complementaria
la entidad, así como la adecuada gestión de los recursos públicos. Transitoria de la Directiva N.º 006-2019-CG/INTEG, la cual
estableció que las entidades debían gestionar los riesgos del
Haciendo referencia a lo establecido en el artículo 8 de la Ley N.º productos priorizados en el SCI de manera progresiva, teniendo en
28716, Ley de Control Interno en las entidades del Estado, se cuenta el grupo en el que se encuentra y según un cronograma con
incorporó que la inobservancia e incumplimiento a las vencimientos que iniciaron el 29 de noviembre del 2019 y
obligaciones y responsabilidades referidas a la implementación y culminaban el 31 de diciembre del 2021.
funcionamiento del SCI generan responsabilidad administrativa,
pasible de sanción de acuerdo a la normativa aplicable, sin 4. Conclusiones
perjuicio de la responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar; de Como se observa, el procedimiento de la gestión del riesgo en
ser el caso, la entidad debe determinar la responsabilidad la CGR se basa en diferentes marcos de referencia, a partir de
administrativa funcional de sus funcionarios y servidores públicos los cuales el ente rector ha establecido los lineamientos a
que contravengan la normativa que regula la implementación y seguir en el proceso de implementación de la gestión del
funcionamiento del SCI. riesgo. Como también apreciamos, no aplica lo establecido en
Asimismo, se establece que las entidades del Estado que no hayan la Directiva N.º 006-2019-CG/ INTEG, más bien se orienta a lo
cumplido con implementar el SCI dentro del plazo señalado en la establecido en la Directiva N.º 011-2019-CG/INTEG, en
Centésima Vigésima Segunda Disposición Complementaria Final cuanto a que las entidades a las que dicha norma le es
de la Ley N.° 30879, Ley de Presupuesto del Sector Público para el aplicable deben elaborar su procedimiento de gestión de
Año Fiscal 20194 , conforme a las disposiciones establecidas por la riesgos, tomando para ello el marco de referencia que le sea
Contrataría, bajo responsabilidad de su titular, a través del órgano más conveniente.
que corresponda y conforme a las normas aplicables, deben En cuanto a los cambios en la Directiva N.º 006-2019-
identificar a los funcionarios y servidores públicos que no CG / I N T E G , e s m u y i m p o r t a nt e q u e l a s e nt i d a d e s
cumplieron con sus obligaciones y responsabilidades /dependencias tomen en cuenta las nuevas obligaciones que
relacionadas a la implementación del SCI, a fin de determinar, ahora deben asumir. Ello con la finalidad de evitar posibles
dentro del procedimiento respectivo, las responsabilidades sanciones por incumplimiento o cumplimiento tardío.
administrativas funciona/ es y sanciones que correspondan.
-----
En la Quinta Disposición Complementaria Final incorporada se
Notas:
señala que aquellas entidades que inicien sus operaciones con
posterioridad a la vigencia de la Directiva N.º 006-2019- * Abogada de la Universidad San Martín de Porres. Magíster en Gestion
Pública de la Universidad ESAN y egresada de la Maestría de Derecho de
CG/INTEG, deben iniciar el proceso de implementación5 a partir
los Negocios en la Universidad San Martín de Porres. Docente en el
del año siguiente del inicio de sus operaciones.
posgrado de la Universidad ESAN y en la Escuela Nacional de Control de
la Contraloría General de la Pepública. Especialista en implementación
En la Sexta Disposición Complementaria Final incorporada se
del Sistema de Control Interno en las entidades del Estado. Cuenta con
señala la obligación de efectuar una revaluación anual de los
más de veintisiete años de experiencia en el sector público.
productos incorporados a la gestión de riesgos, debiendo para ello
1 La Directiva N.0 017-2020-CG/MODER define al proceso como el conjunto
tener en cuenta lo dispuesto en el numeral 7.3.2 de la Directiva N.º de actividades mutuamente relacionadas o que interactuan entre si, las
006-2019-CG/INTEG. cuales transforman elementos de entrada en resultados con valor
agregado
Dicha reevaluación tiene dos objetivos:
2 2 La Directiva N.0 017-2020-CG/MODER los clasifica de acuerdo a su
• Determinar si los riesgos a los que se les aplicó medidas de control, naturaleza en estratégico, corrupción, operativo, cumplimiento, y
alcanzaron un nivel de tolerancia aceptable para la entidad. reputacional.
3 Grupo 1, 2 y 3/Según Directiva N.0 006-2019CG/1NTEC
• Identificar nuevos riesgos en el producto que deban ser mitigado con
medidas de control. 4 Junio 2020, 5
Se inicia con el registro en el aplicativo informático del SCI.
En caso los riesgos identificados no alcanzaron el nivel de
tolerancia permitido o en caso se identifiquen nuevos riesgos, se
Fuente:
deben establecer medidas de control, las cuales deben ser
Actualidad Gubernamental,
incorporadas en un Plan de Acción Anual elaborado conforme a lo
mayo 2021
establecido en el numeral 7.3.3 de la Directiva N.º 006-2019-

Contigo... somos un gran equipo
APORTES DE NUESTROS COLEGAS
Coloquio Tributario Jurisprudencial:

Del alcance de la nulidad de actos posteriores
en el marco de una fiscalización tributaria
Autor: Royce J. Márquez Oppe¹
Matrícula número 1759 CCPA
Conforme lo prevé el último párrafo del artículo 109° del Código

Controversia: ¿Resulta ajustado a derecho el voto en
Tributario vigente, tenemos que los actos de la Administración
mayoría emitido por el Colegiado?
Tributaria podrán ser declarados nulos de manera total o parcial.
Al respecto, procedemos a consignar los fundamentos del voto
La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras
discrepante de uno de los vocales del Tribunal Fiscal mediante el
partes del acto que resulten independientes a la parte nula, salvo
cual se aparta del voto en mayoría emitido por dicho Colegiado:
que sea su consecuencia o se encuentren vinculados, ni impide la
producción de efectos para los cuales no obstante el acto pueda
ser idóneo, salvo disposición legal en contrario.
Del caso suscitado: Alcance de la nulidad de actos posteriores
A través del voto en mayoría evacuado con ocasión de la emisión
de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 08449-11-2019, el
Colegiado procedió a declarar la nulidad de un Resultado de
Requerimiento y los subsecuentes actos posteriores (valores), a
cuyo efecto se exponen los principales argumentos tomados en
consideración al respecto:
Nuestra opinión:
Contrastados los argumentos jurídicos tanto del voto en mayoría
como del voto discrepante señalados precedentemente, somos
de la opinión que el fallo que en definitiva emitió el Superior
Colegiado no se encuentra ajustado a derecho, toda vez que el
mismo contraviene lo expresamente señalado en el último párrafo
del artículo 109° del Código Tributario vigente.

Y es que si bien, y conforme al voto discrepante, coincidimos en la medida que aquél resulte independiente a los actos posteriores y
procedencia de la nulidad del Resultado del primer Requerimiento no afecte en modo alguno éstos, no cabría declaratoria de nulidad
emitido en el marco del procedimiento de fiscalización efectuado, alguna como la dirimida con ocasión de la presente apelación.
cierto es también que dicho vicio no afecta los aspectos de fondo ------------
que finalmente sustentaron la emisión de los valores por parte de NOTA:
la Administración Tributaria; esto es, que pese a dicho defecto
1 Abogado y Contador Público Colegiado (matrícula N° 1759), egresado
procesal, no se haya vulnerado el principio del debido de la Universidad Nacional de San Agustín de Arequipa.
procedimiento administrativo ni afectado los principios de Master de Derecho Tributario por la Universidad de Barcelona,
legalidad ni ejercicio a la legítima defensa, lo cual se acredita Adicionalmente, cuenta con estudios de Maestría en Derecho Penal
fácticamente en autos al momento de verificar que los valores Económico por la Universidad Internacional de La Rioja.
emitidos (Resoluciones de Determinación) no se sustentaron en Docente universitario de pre y post-grado. Integrante de la Red de
Investigadores Fiscales, así como del Equipo de Transformación Digital
el Resultado del primer Requerimiento, sino en Requerimientos y
institucional a nivel nacional de importante Administración Tributaria
Resultados de éstos posteriores. del Perú.
Por tanto, y para efectos de abordar temas controvertidos como el Actual Presidente de la Comisión de Normas Legales, así como miembro
suscitado, resulta de medular importancia discernir claramente del Comité de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa; y
Vocal del Comité Técnico Nacional de Ética y Ejercicio Profesional de la
los alcances de la nulidad parcial, considerando que si bien en el Junta de Decanos de Contadores Públicos del Perú.
devenir del procedimiento puede incurrirse en un vicio, en la
Coloquio Tributario Jurisprudencial: De la

obligación de proporcionar la información
o documentación requerida por la
Administración Tributaria
Autor: Royce J. Márquez Oppe¹
Conforme a lo establecido por el numeral 5 del artículo 177° del
Código Tributario antes de su modificatoria efectuada a través del
Decreto Legislativo N° 1422 (adecuación a la Norma Anti-Elusiva),
constituía infracción relacionada con la obligación de permitir el
control, el no proporcionar la información o documentos que sean
requeridos por la Administración sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin observar
la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
Del caso suscitado: ¿Cuándo se configura la infracción
tipificada en el numeral 5 del artículo 177° del Código
Tributario?
A través de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 00460-8-2020, el
Colegiado procedió, a través de voto en mayoría, a revocar una
Resolución de Multa emitida al amparo del numeral 5 del artículo
177° del Código Tributario. La motivación del voto en mayoría se
glosa de forma sucinta a continuación:

Controversia: ¿Resulta ajustado a derecho el voto en mayoría interpretaron los alcances del numeral 5 del artículo 177° del
emitido por el Colegiado? Código Tributario en el sentido que dentro del citado tipo infractor
Al respecto, procedemos a consignar los fundamentos del voto no se encuentran subsumidas las conductas de no proporcionar
discrepante de uno de los vocales del Tribunal Fiscal mediante el información que el contribuyente debía preparar o elaborar a
cual se aparta del voto en mayoría emitido por dicho Colegiado: requerimiento de la Administración.
Y es que, como lo mencionamos en la parte introductoria del
presente, conforme lo estableció el numeral 5 del artículo 177° del
Código Tributario antes de su modificatoria efectuada a través del
Decreto Legislativo N° 1422 (normativa aplicable al momento de
ser realizada la fiscalización), constituía infracción relacionada
con la obligación de permitir el control, el no proporcionar la
información o documentos que sean requeridos por la
Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administración Tributaria. Del
presupuesto fáctico contemplado en este tipo infractor, el Código
Tributario no ha excluido del mismo a conductas asociadas a no
proporcionar información que el contribuyente debía preparar o
elaborar; por tanto, mal podría interpretarse que los citados
presupuestos no se encuentran comprendidos en el tipo infractor
y por ende no podrían ser sancionados.
Así, la posición del voto en mayoría evacuada por el Tribunal Fiscal
se aparta del principio de legalidad e incurre en vicio de nulidad,
debiendo haber correspondido confirmar la Resolución de Multa
dejada sin efecto por las consideraciones anteriormente glosadas.
------------
NOTA:
1 Abogado y Contador Público Colegiado (matrícula N° 1759), egresado
de la Universidad Nacional de San Agustín de Arequipa.
Nuestra opinión: Master de Derecho Tributario por la Universidad de Barcelona,
Adicionalmente, cuenta con estudios de Maestría en Derecho Penal
Contrastados los argumentos jurídicos tanto del voto en mayoría
Económico por la Universidad Internacional de La Rioja.
como del voto discrepante señalados precedentemente, somos
Docente universitario de pre y post-grado. Integrante de la Red de
de la opinión que el fallo que en definitiva emitió el Superior Investigadores Fiscales, así como del Equipo de Transformación Digital
Colegiado no se encuentra ajustado a derecho, toda vez que el institucional a nivel nacional de importante Administración Tributaria
criterio vertido en dicho pronunciamiento no encuentra sustento del Perú.
jurídico alguno, a la luz de lo taxativamente señalado en el numeral Actual Presidente de la Comisión de Normas Legales, así como miembro
del Comité de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa; y
5 del artículo 177° del Código Tributario.
Vocal del Comité Técnico Nacional de Ética y Ejercicio Profesional de la
En efecto, de la simple lectura al fundamento del voto en mayoría, Junta de Decanos de Contadores Públicos del Perú.
se advierte que los Vocales que suscribieron el mismo
OCTUBRE 2020 || REVISTA INSTITUCIONAL | 60

ABRIL2020 54
A propósito de mamá
Autora: Jeanette Zea Torres
Hablar de mamá es fácil y a la vez complejo, porque no alcanzan las palabras para describir los
sentimientos y emociones, que una madre guarda en su corazón. Es impredecible y talentosa como
nadie.
Una madre, es movimiento continuo en el entorno familiar, es el eje, nuestro centro, nuestro vértice,
aquella mujer pendiente del diseño de nuestra vida, ese diseño que forja día con día, con su abrazo, sus
bendiciones y su sonrisa.
El milagro del amor, se constituye en ese recorrido de 9 meses, que a oscuras compartimos dentro de ella
para llegar a existir. Reconocemos su voz, sus latidos, su beso y su mirada, cuando por primera vez nos
tiene entre sus brazos. Ese primer contacto es un panal de miel, donde la Reyna es mamá.
Es un diálogo interminable, sin palabras, sólo una sinfonía de emociones y aquí estamos, gracias a ella,
que sembró la inquietud de tener habilidades y conocimiento de algo, para nuestra gran travesía. Serán
nuestras herramientas de vida.
Es ella, quien va pincelando nuestra existencia, con sus recomendaciones, su carácter recio, equilibrado,
esos consejos que al final son la fórmula de la existencia misma, porque nos ama, porque quiere que sus
hijos sean personas de bien, por eso va modelando desde nuestros años infantes, nuestra personalidad
y descubriendo nuestros talentos, nuestras virtudes, para que reluzcan y se fortalezcan cuando seamos
mayores. Y por si no se dieron cuenta, ya somos mayores……, ¡ahora les toca a ustedes, jóvenes !
Un abrazo a todas las madres, personificada en la de cada uno de nosotros, gracias por nuestra
existencia, por sus cuidados, y por todo cuanto podemos crecer; gracias a sus fuertes raíces, a su abrazo,
al hogar que nos bendice con su presencia y gracias a la fuerza y a la sutileza de su amor.
A ti mami querida, que nos das la seguridad de poder iniciar nuestro propio viaje y formar nuevas
familias, cimentadas en el amor de DIOS.
Para ti mamá, con todo mi amor.

Formación Académica y Profesional
PRINCIPALES ACTIVIDADES ACADÉMICAS

DE ABRIL 2021
Charla SENCICO: Conozca cómo

presentar la Declaración Jurada Anual al
SENCICO período 2020, realizado el 5
de abril del 2021, a cargo de la CPC Elsa
Ofelia Quispe Puma en modalidad
o n l i n e m e d i a n t e l a p l a t a fo r m a
GotoWebinar y de acceso gratuito para
colegiados y público en general.
Seminario: Gastos Pre-Operativos

en la Constitución de Empresa,
realizado el 6 de abril del 2021, a cargo
del expositor CPC Mauricio Gutiérrez
Chura, en modalidad online mediante la
plataforma Zoom.
Charla: Impuesto a la riqueza en el

caso peruano: ¿Propuesta Viable
Técnicamente?, a cargo del expositor
Ms. Abg. CPC Royce Márquez Oppe,
realizado el 8 de abril del 2021, gratuito
para miembros de la orden y público en
general, en modalidad online mediante
la plataforma Zoom y Facebook Live.
Charla SUNAT: Sistema de Emisión

Electrónica, realizado el 12 de abril del
2021, a cargo de una Funcionaria de
SUNAT en modalidad online mediante
la plataforma Gotowebinar y de forma
gratuita para miembros hábiles.

... continuación Principales Actividades Académicas
Programa de Alta Especialización:

Especialización en Finanzas, a cargo
del expositor Mg. CPC Fabricio Rojas
Montoya, realizado del 13 de abril al 13
de mayo del 2021, con una duración de
50 horas académicas, en modalidad
online mediante nuestra plataforma
Zoom .
Charla: Precios de Transferencias,

del expositor invitado desde México
CPC Javier Corona Sierra, gratuito para .
miembros de la Orden y público en
general, en modalidad online mediante
la plataforma Zoom y Facebook Live.
Seminario: Plan Anual de Auditoria

Interna, realizado el 14 de abril del
2021, a cargo del expositor Mag. CPC
Eulogio Chambi Medina, en modalidad
online mediante la plataforma Zoom.
C h a r l a S U N AT : S i s t e m a d e
Percepciones del IGV, realizado el 15
de abril del 2021, a cargo de un
Funcionario de SUNAFIL en modalidad
Gotowebinar y de forma gratuita para
miembros hábiles.

Charla SUNAFIL: El Régimen MYPE

y la Reactivación Económica,
de un Funcionario de SUNAFIL en
modalidad online mediante la
plataforma Gotowebinar y de forma
Workshop: Manejo de Tablas

Dinámicas en Excel, realizado el 16 y
17 de abril del 2021, a cargo del
expositor CPC Mauricio Cabrera Salazar
en modalidad online mediante nuestra
plataforma Zoom.
Charla SUNAT: Fraccionamiento

Art. 36 Código Tributario, realizado el
20 de abril del 2021, a cargo de una
Funcionaria de SUNAT en modalidad
miembros hábiles.
Charla SUNAT: Actualización de la

Información para el Control de los
Bienes Fiscalizados (Insumos
Químicos), realizado el 21 de abril del
2021, a cargo de un Funcionario de
SUNAT en modalidad online mediante

Seminario: inventarios -
Tratamiento Contable y Tributario
para evitar la Doble Imposición, a
cargo del expositor CPC Mauricio
Gutiérrez Chura, realizado el 22 de abril
del 2021, en modalidad online
mediante la plataforma Zoom.
Seminario: Pautas para el

Desarrollo de una Plan de Negocio
en un Estudio Contable, realizado el
24 de abril del 2021, a cargo del CPC
Dionicio Canahua Huamán (Lima) en
modalidad online mediante la
plataforma Zoom.
Seminario: Buenas prácticas para

Desarrollar Auditoría de
Información Financiera, a cargo del
expositor Mag. CPC Eulogio Chambi
Medina, realizado el 26 de abril del 2021
en modalidad online mediante nuestra
plataforma Zoom.
C h a r l a S U N AT : S i s t e m a d e
Retenciones del IGV, realizado el 27
de abril del 2021, a cargo de un
Funcionario de SUNAT en modalidad
miembros hábiles.

Charla SUNAFIL: Intermediación

L a b o r a l y Te r c e r i z a c i ó n d e
Servicios, realizado el 28 de abril abril
del 2021, a cargo de un Funcionario de
SUNAFIL en modalidad online mediante
Taller Especializado: Aplicaciones y

Operaciones Financieras en Excel,
realizado del 28 de abril al 5 de mayo del
2021, con una duración de 16 horas
académicas, a cargo del Mag. CPC
Williams Quina Condori, en modalidad
Curso de Actualización de Peritos,

realizado el 29 de abril al 13 de mayo del
2021, con una duración de 24 horas
académicas a cargo del Mg. CPC Juan
Llamo Dávila (Lima) en modalidad

PRÓXIMAS ACTIVIDADES ACADÉMICAS

Institucional
Incorporación de Nuevos Miembros

Colegiatura en modalidad virtual
Fecha: 17 de abril del 2021
Por tercera vez en el 2021 el Consejo Directivo 2020-2021 ha organizado la incorporación de nuevos miembros a nuestra
Orden profesional mediante la plataforma Zoom, con la presencia de los miembros del Consejo Directivo actual y
familiares invitados de los nuevos colegiados.
¡Bienvenidos!
Damos la bienvenida a los 22 nuevos colegas, que ahora integran la familia

del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa ¡Felicidades!
RELACIÓN DE NUEVOS MIEMBROS DE LA ORDEN NUEVO AUDITOR INDEOENDIENTE
N° MAT. APELLIDOS Y NOMBRES

1. 6871 GIL CARPIO, VILMA
2. 6872 ARANZAMENDI RÍOS, LIZBETH NÁTALY
3. 6873 BERNEDO BEDOYA, ELIZABETH MILAGROS
4. 6874 FUENTES SALAS, LUIS JAVIER
5. 6875 ÁLVAREZ HUILLCA, URSULA
6. 6876 HUAYLLANI HUILLCAÑAHUI, LILIAN LUZ
7. 6877 TIQUE COILA, YESICA ESTHER
8. 6878 RODRÍGUEZ SAAVEDRA, MILUSKA ODELY
9. 6879 CÁCERES YERBA, MARCO ANTONIO
10. 6880 ALFARO QUISPE, LUDKA FERNANDA
11. 6881 PUMA APAZA, ESTEFANI
12. 6882 APAZA CASTILLO, FLOR DE MARÍA
13. 6883 ARGANDOÑA FLORES, LUZ NEYSME
Juramentación de nuevo auditor independiente
14. 6884 BAYLÓN CÁRDENAS, EDUARDO EDINHO
CPC Berly Urbano Cuellar Sanchez con registro
15. 6885 ALPACA MÁRQUEZ, MAURICIO YORDANO
de auditor independiente Mat. 101
16. 6886 CÁRDENAS PÉREZ, AMALFFI FERNANDO
17. 6887 ESQUIVEL LAM, JORGE MARTÍN
18. 6888 ALVAREZ ARIAS, DIANA CAROLINA
19. 6889 ICHOCAN IDME, MILKA SARAI
20. 6890 CALDERON MENDOZA, LIZ ¡FELICITACIONES Y BIENVENIDOS!
21. 6891 RAMOS CCOAQUIRA, RUT BETSABEL
22. 6892 MEZA PEZO, HELBERTH JONATHAN

Institucional
Juramentación Comisión Premio a la Investigación Contable

“CPC Alejandro Tejada Rodríguez”:
17 de abril del 2021, plataforma Zoom
El Decano CPC Juan Carlos Jiménez Huamán tubo a bien realizar la Juramentación de Comisión Premio a la
Investigación Contable “CPC Alejandro Tejada Rodríguez” período 2021 integrada por:
Ÿ CPC YOVER RUNY TORRES MENDOZA

Ÿ CPC JUAN SALOMON LAZA MANRIQUE
Ÿ CPC JESUS TELLEZ ESPINOZA
Misa en Honor a la Santísima Virgen de Chapi

30 de abril del 2021
El Consejo Directivo 2020-2021 a través de la Dirección de Imagen Institucional y Publicaciones

coordinó la realización de una Misa en honor a la Santísima Virgen de Chapi,
Patrona del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa, realizado presencialmente en la Parroquia San juan de la Cruz de
la Av. Lambramani, asimismo, fue transmitido en vivo en nuestra página de Facebook.

Institucional
Cronograma regulatorio de la Profesión contable en

relación a las Normas Internacionales que promueve IFAC

Institucional
... continuación Cronograma regulatorio de la Profesión contable en relación a las Normas Internacionales que promueve IFAC

Institucional
COLEGIO DE JUNTA DE ADMINISTRACIÓN DEL

CONTADORES PÚBLICOS CLUB SOCIAL DEL CONTADOR PUBLICO
DE AREQUIPA
REGLAMENTO PARA EL USO DE LAS INSTALACIONES

DEL CLUB DEL CONTADOR
Aprobado en Sesión de Directorio del 07-05-2021
CAPÍTULO I – DISPOSICIONES GENERALES Público.

4. Cuidar el mobiliario e instalaciones del Club Social del Contador
Ar culo 1. Objeto Público.
El presente Reglamento ene por objeto regular el uso de las 5. Responder por los daños causados sobre el mobiliario o
instalaciones del Club Social del Contador Público situado en instalaciones del Club Social del Contador Público, que fueren
Sachaca, en sus aspectos más esenciales, para salvaguardar el ocasionados por el agremiado, familiares o sus invitados.
patrimonio y bienestar del colega, cuyo objeto es la realización de 6. Garan zar económicamente la conservación de los ambientes
prác ca depor va y ac vidades sociales de sus socios, el mismo proporcionados a su favor en calidad de arrendamiento por
que forma parte del patrimonio del Colegio de Contadores Públicos parte del Club Social del Contador Público, conforme el tarifario
de Arequipa. establecido por el Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
7. Contribuir a la preservación de la buena imagen del Club Social
Ar culo 2. Socios: del Contador Público.
Son socios del Club Social del Contador Público los agremiados 8. Responder personalmente por las diversas con ngencias que
hábiles del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa. pudieran suscitarse en eventos realizados en los ambientes del
Podrán hacer uso de las instalaciones del Club en calidad de Club Social del Contador Público, pudiendo ser derivados a la
familiares el cónyuge, los descendientes y ascendientes en primer Comisión de É ca del Colegio de Contadores Públicos de
grado del agremiado. Para tales efectos los familiares deberán Arequipa.
registrarse en el Colegio de Contadores Públicos de Arequipa y 9. Cuidar de las personas menores de edad que los acompañen al
adquirir el carnet respec vo. Club Social del Contador Público, respondiendo por la
Tratándose de los descendientes, gozaran de este beneficio solo integridad de los mismos.
hasta cumplir los 21 años de edad. 10. U lizar las instalaciones exclusivamente para los fines que
fueron des nados.
Ar culo 3. De los derechos del socio: 11. Respetar las reglas de uso y seguridad establecidas por el Club
Social del Contador Publico
Los asociados del Club del Contador enen derecho a:
12. Para el caso de grupos que deseen separar una cancha o
1. Usar las instalaciones del Club del Contador, de acuerdo a la
ambiente del CR será previa solicitud tramitada (carta, correo) y
disponibilidad de las mismas y de ser el caso, abonando el costo
autorización escrita de la Gerencia del Colegio de Contadores
que se determine para el uso de determinados servicios
de Arequipa
específicos.
Nota: El Club Social del Contador Público no se hace
2. Invitar hasta un máximo de dos personas (por día) para su
responsable por la pérdida de los bienes y/o pertenencias de
ingreso a las instalaciones del Club del Contador, las mismas que
los asociados que ingresan al Club
deberán ingresar necesariamente con el socio anfitrión, además
de pagar el derecho por ingreso de visitantes de acuerdo a
tarifario aprobado. Ar culo 5. Suspensión de los derechos del socio:
3. Dirigir sus sugerencias o reclamos hacia la junta de Se suspende el ejercicio de los derechos del socio:
administración a través de la gerencia del Colegio. 1. La falta de pago de tres cuotas sociales por parte de los
4. Los agremiados hábiles gozarán de tarifas preferenciales para el agremiados, esta suspensión también alcanza a los familiares
arrendamiento de las instalaciones del Club del Contador solo señalados.
para eventos sociales de su persona y/o sus ascendientes o 2. El daño causado a los bienes del Club, sin perjuicio de la
descendientes en primer grado, no entendiéndose como reparación correspondiente.
eventos sociales los que persigan fines comerciales. 3. Se mantenga deuda por cualquier otro concepto con el Colegio
5. Los derechos de los agremiados podrán ser ejercidos de Contadores Públicos de Arequipa.
únicamente en el caso que se encuentren al día en el pago de sus 4. Por incumplir con las obligaciones señaladas en el Art 4 del
cuotas sociales y no se encuentren sancionados. presente Reglamento.
6. Estacionar sólo en las áreas des nadas para el estacionamiento. 5. Se sancione al agremiado con medida disciplinaria de
suspensión, a juicio del Directorio, por las faltas leves que
Ar culo 4. De las obligaciones del socio: cometan, inclusive aquellas contrarias a la moral depor va.
Los socios se encuentran obligados a:
1. Cumplir y hacer cumplir el Horario y Reglamento del uso de las Ar culo 6. Pérdida de la condición de socio:
instalaciones del Club Social del Contador Público. Se pierde la condición de socio:
2. Cumplir con el pago de sus cuotas sociales al Colegio de 1. Por fallecimiento.
Contadores Públicos de Arequipa. 2. Sanción disciplinaria de expulsión del Contadores Públicos de
3. Observar conducta digna y respetuosa para con los demás Arequipa.
socios, invitados y personal del Club Social del Contador 3. Otras razones, previstas en el Estatuto del CCPA.

Institucional
... Reglamento para el uso de las instalaciones del Club del Contador
no repare el perjuicio causado.

CAPÍTULO II - DE LA GESTIÓN
CAPÍTULO IV – DE LOS VISITANTES
Ar culo 7. Administración del Club del Contador:
La administración del Club del Contador se encontrará a cargo de la Ar culo 15. De los visitantes:
Junta de Administración, quienes son designados en sesión de La Administración del Club del Contador permite el ingreso de
Directorio, sus funciones se encuentran comprendidas en el visitantes al Club del Contador, quienes previamente deberán
Reglamento de Organización y Funciones, así como en el Manual de cancelar el derecho aprobado por el Consejo Direc vo del Colegio
Organización y Funciones del Colegio de Contadores Públicos de de Contadores Públicos de Arequipa, haciéndose extensivo en lo
Arequipa. que resulte aplicable a estos las obligaciones o deberes de los
socios, siendo que ante el incumplimiento de los mismos deberán
Ar culo 8. Estructura Orgánica: ser re rados de las instalaciones del Club del Contador. De ser el
La estructura orgánica del Club del Contador, se encuentra inserta caso, los socios serán responsables de cualquier con ngencia
dentro de la Estructura Orgánica del Colegio de Contadores generados por sus invitados.
Públicos de Arequipa, sólo puede ser modificada por acuerdo del
Consejo Direc vo del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa. DISPOSICIONES FINALES
Ar culo 9. De los trabajadores: Primera. El presente Reglamento entrara en vigencia a par r del día
Los trabajadores del Club, son contratados por el Colegio de siguiente de su publicación en la página web www.ccpaqp.org.pe
Contadores Públicos de Arequipa y se rigen por el Reglamento del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
Interno de Trabajo de dicha Ins tución.
Segunda. Lo no previsto en el presente reglamento será resuelto
Ar culo 10. Régimen de los bienes del Club del Contador: por la Junta de Administración del Club Social del Contador Público
Los bienes del Club del Contador cons tuyen patrimonio del del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
Tercera. En un plazo no mayor de 10 días hábiles la Junta de
Ar culo 11. De las infracciones: Administración debe realizar la propuesta del tarifario para los
servicios del Club del Contador que será revisado y aprobado por
Se consideran infracciones a cualquier incumplimiento por parte de
Junta Direc va para su entrada en vigencia.
los socios respecto de sus deberes consignados en el ar culo 4° del
presente Reglamento.
Cuarta. En un plazo no mayor de 10 días hábiles la Junta de
Administración del Club del Contador implementará el registro de
CAPÍTULO III – DEL RÉGIMEN DISCIPLINARIO
sanciones de los socios del Club del Contador.
Ar culo 12. De las sanciones:

Arequipa 7 de mayo de 2021
Se podrá sancionar a los socios por violación a lo dispuesto en el
presente reglamento con las siguientes sanciones:
CUADRO DE TARIFAS CLUB SOCIAL DEL CONTADOR
· Amonestación.
07/05/2021
· Suspensión no menor de siete (7) días y hasta no mayor de dos (2)
años de ejercicio de los derechos de los agremiados.
Ar culo 13. Del organismo y procedimiento sancionador:

Las sanciones serán impuestas por la Junta de Administración del
Club Social del Contador Publico
La sanción podrá ser recurrida ante el Consejo Direc vo del Colegio
de Contadores, quien resuelve en instancia defini va.
Ar culo 14. De la reincidencia y la rehabilitación del sancionado:

En caso de reincidencia, la sanción a imponerse no podrá ser, la de
amonestación.
Una vez transcurrido el plazo de la sanción impuesta, el sancionado
quedará registrado por un periodo de 12 meses en el registro de
sancionados, transcurrido dicho plazo, el sancionado queda
rehabilitado de la sanción y no podrá considerarse la misma para el
computo de reincidencia; para el caso de socios amonestados el
plazo señalado será de doce meses computados a par r de que la
sanción impuesta quede firme. *El pago de las instalaciones de las canchas se realiza siempre y cuando se
soliciten para ocupar con familiares
En caso que un socio hubiese sido sancionado por causar perjuicio Los precios incluyen el IGV.
patrimonial al Club del Contador no procederá el levantamiento de
la sanción de suspensión ni la rehabilitación de la sanción en cuanto

Institucional
AGRADECIMIENTO
Expositores Webinars Online ABRIL 2021
El Consejo Directivo 2020-2021, hace llegar su agradecimiento y reconocimiento a los

expositores que en el mes de ABRIL nos brindaron su apoyo con diferentes webinars con
temas actuales y de utilidad para nuestros colegas:
Ÿ Ms. Abg. CPC Royce Marquez Oppe Ÿ CPC Dionicio Canahua Huamán (Lima)
Ÿ CPC Mauricio Gutierrez Chura Ÿ Mag. CPC Williams Quina Condori
Ÿ Mag. CPC Fabricio Rojas Montoya Ÿ Mag. CPC Juan Llamo Dávila (Lima)
Ÿ CPC Javier Corona Sierra (México) Ÿ Funcionarios de Sunat
Ÿ CPC Eulogio Chambi Medina Ÿ Funcionarios de Sunafil
Ÿ CPC Mauricio Cabrera Salazar
CONSEJO DIRECTIVO 2020-2021

Institucional
SALUDOS
Mayo
2021
Muchas bendiciones y buena salud para usted y familia
DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES

1 HIDALGO PACHECO, DIANA IRIS 5 PEREZ FERNANDEZ, INGRIT PAMELA 10 GUERRA SMITH, SANDRA ANTONIETA
1 HUANCA BACA, HUBERT HUGO 5 PAUCA ROJAS, JEIMI YOSELINE 10 JIMENEZ GALLEGOS, WILFREDO
1 YAURI CONDORI, PERCY JOSE 5 LLERENA LLERENA, JOHANNA 10 SANCHEZ HANCCO, YENY YOVANA
1 TERRONES CHIPANA, YASSER ELIZABETH 11 BURGOS VARGAS, CARLOS HUMBERTO
ABRAHAM 5 MACEDO GUILLEN, ORLANDO AGUSTIN 11 JIMENEZ GARCIA, ERIKA ROCIO
1 TORRES CHOQUE, YUREMA YOHAIDA 5 GALINDO VALENCIA, OSWALD ANGEL 11 RODRIGUEZ LLERENA, EVELYN
2 MOSTAJO URRUTIA, EDITH FELICITAS 5 PHOCCO CRUZ, ROXANA CONSUELO
2 RIMACHI GUNO, FANNY 5 CHUCTAYA CCAMA, ROXANA 11 PARISHUAÑA CALCINA, FRANCISCO
2 MATOS BEGAZO, FELIX ERNESTO 6 YUPANQUI MORALES, LOURDES JERONIMO
2 MANRIQUE OROZA, FERNANDO MARIA VIOLETA 11 OLIN PARDO, JOHANA MASHIEL
2 RAMOS ROMERO, GINA PAOLA 6 PAREDES OJEDA, MARIA TERESA 11 LOPEZ TORRES, LUIS ALBERTO
2 CHOQUE ARIVILCA, MARCOS 6 RAMOS QUISPE, MARLENI 11 COLQUE CORDOVA, NIDIA

SATURNINO 6 CONDORI ARAPA, PILAR 11 MOLINA DURAN, OSCAR
2 DEL CARPIO DE RODRIGUEZ, NORMA 6 RODRIGUEZ TORRES, ROSARIO 11 LLERENA VARGAS, SHARON JAMILIE
FELIZA VIRGINIA 11 VARGAS QUISPE, SILVIA ROSA
2 CALDERON ZEBALLOS, RISSY PAOLA 7 DELGADO CORNEJO, FIORELLA 11 ALVAREZ HUILLCA, URSULA
2 QUISPE CARI, SUSANA TERESA MARGARET
12 TAMAYO GALDOS, ALFONSO
3 GUEVARA SALINAS, ALEJANDRO 7 SISA LLALLACACHI, HERNAN
12 DIAZ ROMAN, DIEGO ARMANDO
MARCELINO 7 VARGAS ROQUE, JORGE LUIS
12 ALVAREZ VILCA, DOMINGO
3 CASTILLO DE LA FLOR DE AROSTEGUI, 7 TALAVERA ZORRILLA, JUAN JOSE
12 CONDORI CONDORI, FABIA
ERNESTINA MARIA DEL CARMEN 7 RODRIGUEZ VALDIVIA, KIMBERLY
12 VILLANUEVA RIVEROS, FLOR ELENA
3 ARENAS PUMA, FELICITAS YANETH 7 SALAS ZEGARRA, VERONIKA ZULEYKA
12 VELARDE CHAVEZ, JUAN CARLOS
3 APAZA MAMANI, FLOR DE MARIA 8 VASQUEZ BENAVENTE, EDWARD
12 CHOQUE JUCULACA JUCULACA, NELIDA
3 BARRIOS CHAVEZ, IVETTE MAGALY MOREL
12 PEREZ CONDORI, SANTA DELIA
3 IRURI CALLA, JUAN CARLOS 8 PALACO RIVEROS, HELEN
12 PEREZ ALANOCA, VERONICA CLAUDIA
3 PAREDES FERNANDEZ, KAREN 8 COLLANQUI HUARICALLO, JOSE OSCAR
SUSANA 12 RIVEROS RIVERA, VERONICA
8 RODRIGUEZ HUISA, JOSELYNE
GABRIELA
3 TAMO VISA, YOSELINE TAIDA VERONICA
13 MARTINEZ CONCHA, CESAR AUGUSTO
3 RODRIGUEZ VARGAS, YULY MARY 8 MUÑOZ ORTIZ, RAUL ALFREDO
13 COAGUILA MAYHUIRE, DAVID
4 CAYRA SUTTA, ELIZABETH 9 OSORIO RODRIGUEZ, CESAR ROY
13 SILVA TEJADA, HARLEM YOJHAIDA
4 GAITAN BEJARANO, JAVIER AGUSTIN 9 NINA MAMANI, REGINA GLADIS
13 ALFARO QUISPE, JAIR VICTOR
4 CORICASA CARDENAS, JENNY 9 NUÑEZ URDAY, RODY DEY
SOLEDAD 13 CARDENAS DIAZ, JULIA VERONICA
9 MAMANI VARGAS, RUDY HUBER
4 TERRAZAS DIAZ, JUAN CARLOS 13 NIETO COAGUILA, LUIS GONZALO
9 MALAGA FLORES, SILVANA YUBIZA
4 COILA YUCRA, LUCY BIANCA RUBI 13 CALLA MAMANI, MARILU FIORELLA
4 PERALTA SALAS, PATRICIA 10 CALLO MAMANI, ANA SOLEDAD 13 AQUINTO MONTES, MARIO ROBERTO
4 QUILLA FERNANDEZ, SILVANA 10 CAMINO VILCA, ANTONIA JOVA 13 ANGULO ROSAS, MARSHIA
AZUCENA 10 UMASI TANCAYLLO, EREDIA HYPATIA 13 ESQUIVEL GALLEGOS, RAUL PEDRO
4 VERA ALPACA, VERONICA SONIA 10 DELGADO TALAVERA, JAMES JAIR 13 CONTRERAS RUIZ, SAIDA
5 SANCHEZ CUENTAS, AGUSTINA 10 VALVERDE PACHECO, JORGE ANTONIO 14 GAMARRA MANRIQUE, ALEX
CRISTINA
10 LINARES ZEGARRA, PEDRO RAUL 14 VALENZUELA ZEGARRA, EVELYN
5 ARENAS MALAGA, GINA YSAURA WENDY

Institucional
... continuación Saludos
DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES
14 MARQUEZ YANCAPALLO, GLORIA MARIA 21 VALDIVIA GARCIA, JUAN JOSE 27 ECHEGARAY URRUTIA, TULA VITYA
14 VARGAS ARUQUIPA, MARCO ANTONIO 21 CABEZAS TIPIANA, MONICA FABIOLA 27 MAQUERA HUACHO, WALTER JOSE
14 PAREDES TORRES, MARCO ANTONIO 21 GALVAN RODRIGUEZ, SARA OBDULIA 27 ARENAS PAREDES, ZARELA ESTELA
14 VARGAS POLANCO, MARTHA ELIZABETH 22 CATUNTA SARAVIA, ALEXIA ANTONIETA 28 MORENO LEYVA, CARLOS RUBEN
14 TORRES CHAVEZ, YULIANA LUZ 22 QUINO REVILLA, CINTHIA JACKELINE 28 MENDOZA HUERTA, CRISTIAN MIGUEL
15 MANRIQUE BEDOYA, JUAN HENRY 22 CHOQUEHUANCA MELO, JESSICA 28 JIMENEZ TORRES, MIRYAM BETHSABE
15 PONCE CUEVA, MICHAEL SEGUNDO MILAGROS 28 BUSTAMANTE MELGAR, YOLANDA
15 CACERES YUPANQUI, MIRIAM 22 CASTILLO ARISACA, LARRY JHOSEP MARGARITA
15 CAXI CACERES, MIRIAN LISSET 22 PINEDA ZUMARAN, MICHELLA 29 TEJADA LINARES, CLAUDIA ROCIO
GUADALUPE 29 AMANQUI CHAMBI, ELIANA
15 RIMACHI JACOBO DE BUSTOS, PATRICIA
AMPARO 22 CARPIO CAMPANA, RITA JULIA 29 ASPILCUETA ZANABRIA, GUILLERMO
15 BARRIGA MENDOZA, ZOILA JENNY 22 VALENCIA TORRES, VIOLETA AGRIPINA SEGUNDO
16 CENTENO MOTTA, AMPARITO UBALDINA 23 SALAZAR LANCHIPA, FREDY RAUL 29 VILCA QUISPE, HERMELINDA GRACIELA
16 AMPUERO ESPINOZA, CARLOS JESUS 23 LLERENA CARDENAS, HUBERT JOSEPH 29 CLAROS PONCE, JHONNY RICARDO
16 AMESQUITA GUILLEN, CHRISTOPHER 23 CRUZ ALVAREZ, JUAN FRANCISCO 29 DELGADO ALVAREZ, MARIO RAMIRO
ROMAN 23 PINTO VELASQUEZ, MARCO ANTONIO 29 RODRIGUEZ MIRANDA, RICHARD JAVIER
16 MAMANI MEZA, JUAN PERCY 23 ZAVALA TOALA, MARIA MANUELA 29 SALINAS ARONES, RONY RONALD
16 CARPIO GOMEZ, LADY KAREN 23 CALCI OCHOA, MARIA VICTORIA 30 CACERES PACHECO, CARMEN JOSEFINA
16 LUQUE VIZARRETA, LEONOR JUANA 24 GOMEZ CHOQUEHUANCA, EMPERATRIZ FERNANDA
17 YAURI SENCIA, ANA MARIA 24 JUAREZ PIZARRO, JUAN FRANCISCO JOSE 30 ALVAREZ CONDORI, FELIX MAXIMO
17 FLORES CRUZ, DANNEY 24 CORNEJO COA, JUAN JORGE 30 RENDON RODRIGUEZ, JORGE ALEJANDRO
17 DELGADO GAONA, JULIO CESAR 24 VASQUEZ LUPA, LISBETH CARIN 30 BERNEDO GAINZA, JUAN CARLOS
17 SALAS FUENTES, JULIO ERNESTO 24 CRUZ GARCIA, MIRIAM ROCIO RAFAELA 30 SANCHEZ LLAZA, MARIA BETSI
17 GONZALES YLAQUITA, NESTOR 24 CHICAÑA CACYA, YAMALI GABY 30 MACHACA CAHUAYA, VERONICA
WASHINGTON 25 CUELLAR SANCHEZ, BERLY URBANO 31 CHAMBILLA GUTIERREZ, CESAR ALONSO
17 LAIME SIVANA, ROBERTO CARLOS 25 HERRERA BEJARANO, CARLOS ENRIQUE 31 MALAGA LUNA, DANGER ORLANDO
17 SAIRE PILCO, VERONICA LOURDES 25 LLERENA NEIRA, CESAR OCTAVIO 31 CUADROS PEÑA, GUADALUPE
18 RIVERA JAUREGUI, DELIA MARIA 25 GUTIERREZ NEYRA, FRED ELIAS 31 JIMENEZ QUINO, JOSE LUIS
18 RIOS DENEGRI, FELIX R. 25 ACOSTA SOTO, GABRIELA ANDREA 31 ZAPANA HUARCA, KARINA ISABEL
18 PORTUGAL RAMOS, LIZET MILAGROS 25 CHAVEZ TORRES, HILDA ROSARIO 31 TITO TAPIA, LIZBETH BERENISSE
18 PACOMPIA MUÑOZ, MARIELENA 25 TORRES REBAZA, JORGE ELIAS 31 MIRANDA GUTIERREZ, MARIO LUIS
18 MAMANI PUMA, ROSA LILIANA 25 VASQUEZ DE RODRIGUEZ, LYLIAM 31 LAIME MACHICAO, MILAGROS OLGA
19 CONDORI CHINO, BERNARDINO MARIANELA 31 AGUILAR CHAVEZ, NARLEN ZAIRA
19 DEL CARPIO KUONG, BERTHA ISIDORA 25 ABARCA VIZCARDO, MARIBEL LUZ 31 RAMOS GONZALES, RENE MARIO
19 CCAPA HUISA, ERIKA 25 CASTILLO MACEDO, ROXANA MADELEINE 31 HUAMANI GARATE, REYNE JORGE
19 SALDIVAR LARICO, MARIA CELIA 26 NEYRA FERNANDEZ, DEYDIA HORTENSIA 31 PUMA FLORES, RICHARD
19 SALAZAR COAQUIRA, MARIA GRACIELA 26 TAPIA MEZA, EDWING GONZALO 31 LOAYZA PAREDES, ROSARIO VANESSA
19 SALAS FUENTES, NELLY CELESTINA 26 HAQQUEHUA QUISPE, FELIPA 31 CAYRO TEJADA, TANIA JENNY
19 TACO ALHUIRCA, PEDRO ERICK 26 LLAMOSAS VILCA, GABRIEL REYNALDO
19 ARAPA MACHACA, ROSA VERONICA 26 ARGÜELLES MEJIA, MIRIAN LIZ CARITO
19 MANRIQUE DEL CARPIO, ROSALINA 26 TORRES CACHATA, VICTOR RAUL
MORAYMA 27 SANCHEZ MOLLO, ALLISON PRISCILLA
20 FRISANCHO LARICO, JESUS GONZALO 27 RIVERA MANRIQUE, ANNIE YESSENIA
20 IRRAZABAL SALAS, JOSE ANTONIO 27 JARA RODRIGUEZ, DANIEL EDUARDO
20 CORTEZ CORTEZ, JULIO CESAR 27 VILLA HUARAYA, DIANA FIORELLA
20 FLORES VITA, MARIA ELENA 27 QQUENTA LLACMA, FANY ISABEL
20 TORRES MENDOZA, NELVA BARCINA 27 VALDIVIA LLERENA, HELGA NIRVANA
20 MORVELI RAMIREZ, PEDRO 27 JOVE SALAS, JIM EDUARDO
21 VALDIVIA ROJAS, ALAMIRO 27 CARRASCO SIVINCHA, JOSELYNE
21 MAMANI MANDAMIENTO, ANGEL MARJORIE
VITTORIO 27 MAQUITO ALVAREZ, JUAN EUTROPIO
21 CASTILLO VALENCIA, AUGUSTO 27 CHIRE EGUIA, JUAN JAMES
21 CUSI RIMACHE, JAIME KIKE 27 MELGAR BEGAZO, MARCO ANTONIO
21 ARANIBAR PACHECO, JAVIER RONALD 27 CCACYA NINAQUISPE, MARIA MAGDALENA

Institucional
... continuación Saludos
PARTICIPACIÓN
El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y personal Administrativo
del ilustre Colegio de Contadores Públicos de Arequipa, cumplen con el penoso deber
de participar el sensible fallecimiento de quien en vida fueron:
CPC MANUEL ROSARIO VIZCARRA SALAZAR (Q.E.P.D.),

Acaecido el 6 de abril del 2021
CPC SERAFÍN VÍCTOR CRUZ CAM (Q.E.P.D.)

Acaecido el 17 de abril del 2021
Miembros de nuestro Colegio Profesional.

Hacemos llegar nuestras más sentidas condolencias a sus familiares y amigos.
Arequipa, abril del 2021.

CONSEJO DIRECTIVO 2020-2021
COLEGIO DE
CONTADORES PÚBLICOS
DE AREQUIPA
Nuestras Condolencias
El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y Personal Administrativo del
Colegio de Contadores Públicos de Arequipa, expresan sus más sentidas
condolencias al colega:
Ÿ CPCC WILBER JAIME LLALLACACHI CATASI por el sensible

fallecimiento de su señora madre TERESA VICTORIA CATASI DE
LLALLACACHI (Q.E.P.D.) , acaecido el 27 de abril del 2021.
Ÿ
Hacemos llegar nuestro profundo pesar a nuestros colegas y sus
familiares.
Arequipa, abril del 2021

CONSEJO DIRECTIVO
2020-2021

Institucional
Comunicados

Institucional
... continuación Comunicados

Institucional
... continuación Comunicados

Institucional
La Junta de Administración del

Fondo Mutual, Informa:
Mes de Abril 2021

ATENCIONES A LOS BENEFICIARIOS
12/04/2021 Acta 10-2021 Diana Saldivar Mamani Enfermedad (La misma colegiada) 800.00
12/04/2021 Acta 11-2021 Lucio Rondan Paredes Enfermedad (El mismo colegiado) 800.00
12/04/2021 Acta 12-2021 Jorge Rodríguez Manrique Fallecimiento Roxana Amalia Delgado Delgado 2,645.00
Rossana Rodriguez Delgado 2,645.00
Karol Rodriguez Delgado 2,645.00
12/04/2021 Acta 13-2021 Luz Ysolina Juliana Ojeda y Lazo Fallecimiento Milton Alvarez Ojeda Hijo 7,935.00
TOTAL 17,470.00
Saldo de las Cuentas Corrientes

del Fondo Mutual
Mes de Abril 2021
AL 30/04/2021
CUENTA PLAZO FIJO (FM) 3,28,468.09
CUENTA FONDOS MUTUOS 221,098.41
192,328.91
741,895.41
CONCILIACIÓN: SALDO DEL FONDO MUTUAL S/

SALDO APORTES COLEGIADOS 691,895.41
(+) Aporte Consejo Direc vo 2020 - 2021 Año 2020 20,000.00
(+) Aporte Consejo Direc vo 2020 - 2021 Año 2021 30,000.00
( A ) Saldo en Bancos al 30/04/2021 741,895.41
DEUDAS
(-) Préstamo. Direc vas antes del 2010 75,950.00
(-) Préstamo. Direc va, período 2012-2013 213,153.35
(-) Préstamo. Direc va, período 2016-2017 180,000.00
( B ) Saldo por Reponer al 30/04/2021 469,103.35
SALDO TOTAL FONDO MUTUAL 1,210,998.76

Institucional
Informe préstamo de Balones de Oxígeno
Colegas a quienes se prestó Kit de balón de Oxígeno en Abril 2021
N° Beneficiado Fecha de préstamo Fecha de devolución

1 CPC5BO* 07-04-2021 20-04-2021
2 CPC6BO* 23-04-2021 05-05-2021
3 CPC7BO* 30-04-2021 15-05-2021
* Por la reserva del caso no se pone el nombre del colegiado, el detalle obra en poder del Comando COVID del Colegio
El Colegio de Contadores Públicos de Arequipa

dispone de 4 balones de oxígeno de 10 m³
para préstamo a los colegas que lo necesiten
La Junta de Administración del

Club del Contador Público, Informa:
Informe movimientos Club Social
(Expresado en soles)
INGRESOS CLUB SOCIAL DEL CONTADOR PÚBLICO ENERO 2021 FEBRERO 2021 MARZO 2021 ABRIL 2021
INGRESÓ CLUB SOCIAL - COLEGAS HÁBILES DEL MES 15,170.00 10,933.00 10,753.50 8,747.00
INGRESOS POR USO PARTICULAR DEL CLUB SOCIAL 45.00 15.00 - -
DONACIONES - - - -
TOTAL INGRESOS 15,215.00 10,948.00 10,753.50 8,747.00
EGRESOS CLUB SOCIAL DEL CONTADOR PÚBLICO ENERO 2021 FEBRERO 2021 MARZO 2021 ABRIL 2021
REMUNERACIONES (3 SERVIDORES) 4,264.98 4,264.98 4,264.98 4,264.98
LEYES SOCIALES (CTS, VAC., GRATIF.) 1,725.73 1,725.73 1,725.73 1,725.73
IMPUESTO PREDIAL ( 1/12 ) 1,606.26 1,606.26 1,606.26 1,606.26
ARBITRIOS ( 1/12 ) 263.28 263.28 263.28 263.28
AGUA 33.80 26.20 19.30 19.30
LUZ 723.30 750.00 784.40 755.40
MANTENIMIENTO 259.90 143.10 203.38 105.00
DEPRECIACIÓN 11,127.73 11,127.73 11,127.73 11,127.73
VARIOS - 38.00 294.02 -
TOTAL EGRESOS 20,004.98 19,945.28 20,289.08 19,867.68
SALDO FINAL (4,789.98) (8,997.28) (9,535.58) (11,120.68)

Institucional
COLEGIO DE
DE AREQUIPA
AL 31 DE MARZO 2021
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

AL AL AL AL
31/03/2021 % 31/03/2020 % 31/03/2021 % 31/03/2020 %
CORRIENTE CORRIENTE
EFECTIVO O EQUIVALENTE EN EFECTIVO 317,621 2.77% 219,307 1.89%

FONDO MUTUAL 402,599 3.51% 371,534 3.20% CUENTAS POR PAGAR 2,079 0.02% 155,425 1.34%
CUENTAS POR COBRAR 45,275 0.39% 29,767 0.26% OTRAS CUENTAS POR PAGAR 88,243 0.77% 165,944 1.43%
OTRAS CTAS.POR COBRAR 4,041 0.04% 11,203 0.10% JUNTA DE DECANOS DE CCPP 25,817 0.22% 6,245 0.05%
EXISTENCIAS 58,301 0.51% 25,792 0.22% TOTAL PASIVO CORRIENTE 116,138 1.01% 327,614 2.82%
GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 44,270 0.39% 39,033 0.34%
NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 872,107 7.60% 696,636 6.00%
JUNTA DE DECANOS DE CCPP 33,916 0.30% 45,037 0.39%
FONDO MUTUAL DEL CONTADOR 1,161,892 10.13% 1,170,563 10.07%
NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 1,195,807 10.42% 1,215,600 10.59%
FONDO MUTUAL 329,166 2.87% 329,166 2.83% TOTAL PASIVO 1,311,946 11.43% 1,543,214 13.41%
INVERSIONES MOBILIARIAS 8,500 0.07% 8,500 0.07%
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NETO 10,145,354 88.41% 10,462,720 90.05% PATRIMONIO NETO
INTANGIBLES NETO 27,296.30 0.24% 21,780 0.19% PATRIMONIO INSTITUCIONAL 9,589,545 83.57% 1,629,579 14.03%
BIBLIOTECA Y OTROS 92,570 0.81% 100,170 0.86% PATRIMONIO ADICIONAL 2,100 0.02% 396,464 3.41%
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 10,602,886 92.40% 10,922,336 94.00% EXCEDENTE DE REVALUACION 408,675 3.56% 6,310,537 54.31%
RESULTADOS ACUMULADOS 37,589 0.33% 1,712,856 14.74%
RESULTADO DEL EJERCICIO 125,139 1.09% 26,320 0.23%
TOTAL PATRIMONIO 10,163,048 88.57% 10,075,756 86.72%
TOTAL ACTIVO 11,474,994 100% 11,618,971 100% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 11,474,994 100% 11,618,971 100%
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS RESPONSABILIDAD CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

DIVERSAS DIVERSAS
MIEMBROS DE LA ORDEN MIEMBROS DE LA ORDEN
Cuotas Ordinarias deuda 2018 - 2019-2020-2021 609,617 5,071,020 Cuotas Ordinarias deuda 2018 - 2019-2020-2021 609,617 5,071,020
Cuotas Ordinarias hasta 31/12/2017 4,708,089 Cuotas Ordinarias hasta 31/12/2017 4,708,089
Depositos no iden ficados 41,220 Depositos no iden ficados 41,220
Multas 49,966 Multas 49,966
SOCIEDADES DE AUDITORIA SOCIEDADES DE AUDITORIA -
Cuotas Ordinarias 428,827 408,243 Cuotas Ordinarias 428,827 408,243
5,787,753 5,529,229 5,787,753 5,529,229

Institucional
COLEGIO DE
DE AREQUIPA
POR EL PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE MARZO DEL 2021
Ene - Marzo Ene - Marzo

2021 % 2020 %
INGRESOS POR:
CUOTAS ORDINARIAS MIEMBROS DE LA ORDEN 293,947 72.91% 201,410 55.71%
INSCRIPCION NUEVOS MIEMBROS DE LA ORDEN 51,556 12.79% 39,375 10.89%
SEMINARIOS, CURSOS, PROG. ESPECIALIZACION Y CONANIIF 53,044 13.16% 88,479 24.47%
ALQUILERES 1,271 0.32% 24,608 6.81%
OTROS INGRESOS 3,361 0.83% 7,659 2.12%
403,178 100.00% 361,531 100.00%
COSTOS POR:
SEMINARIOS, CURSOS, PROG. ESPECIALIZACION Y CONANIIF (10,614) 2.63% (19,911) 5.51%
OTROS COSTOS (1,818) 0.45% (9,602) 2.66%
RESULTADO BRUTO 390,746 3.08% 332,017
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (180,282) 44.72% (227,845) 63.02%

DEPRECIACION Y AMORTIZACION (79,587) 19.74% (82,484) 22.82%
INGRESOS DIVERSOS 0 0.00% 4,619 1.28%
RESULTADO DE OPERACION 130,877 26,307
OTROS INGRESOS (GASTOS)

INGRESOS FINANCIEROS 18 0.00% 7 0.00%
GASTOS FINANCIEROS (6,255) -1.55% 28 0.01%
DIFERENCIA DE CAMBIO NETO 499 -0.12% (23) 0.01%
(5,738) 12
RESULTADO DEL PERIODO 125,139 31.04% 26,320 7.28%

Institucional
COLEGIO DE
DE AREQUIPA
EJECUCIÓN PRESUPUESTO OPERATIVO

AL 31 DE MARZO 2021
(Expresado en Soles)
AÑO 2021
SALDO POR
PRESUPUESTO EJECUTADO A MARZO
CONCEPTO APROBADO 2021
EJECUTAR DEL
PRESUPUESTO
ANUAL TRIMESTRAL
I. OPERACIÓN
INGRESOS
Ordinarios
1 Cuotas Miembros de la Orden 444,864 253,954 57.09% 190,910
2 Cuotas Sociedades Auditoría 9,180 3,136 34.16% 6,044
3 Derechos de Colegiatura 184,800 51,556 27.90% 133,245
4 Inscripción de Soc. de Auditoría 25,120 0.00% 25,120
5 Constancias de Habilitación - 640 0.00% -640
6 Recuperación de Colegiados Inhábiles 10,000 0.00% 10,000
7 Seminarios y Cursos 169,020 17,178 10.16% 151,842
8 Cursos de Especialización 304,000 35,881 11.80% 268,119
9 Alquileres - Local Institucional 8,000 - 0.00% 8,000
10 Alquileres - Velatorio - - 0.00% -
11 Alquileres - CR Sachaca 14,000 1,322 9.44% 12,678
12 Material Bibliográfico y otros - 200 0.00% -200
13 Actividades Deportivas - -
14 Cuota CR Sachaca 55,608 36,857 66.28% 18,752
15 Certificación y Recertificación - 0.00% -
16 Otros Ingresos 8,680 2,470 28.45% 6,210
Duplicado de Carnet (neto) - 275 0.00% -275
Carnet Certificación y Recertificación - - 0.00% -
Venta de souvenirs y Otros (neto) 8,000 2,030 25.37% 5,970
Otros / multas,etc 680 165 24.26% 515
Total 1,233,272 403,193 32.69% 830,079
Extraordinarios -
17 Ingreso de Tómbola / Rifa - - -
18 Cena de Gala - - -
19 Otros Ingresos 6,000 502 8.37% 5,498
Donaciones 2,000 0.00% 2,000
Otros / Servicios de publicidad 4,000 502 12.55% 3,498
Total 6,000 502 8.37% 5,498
Total Ingresos de Operación 1,239,272 403,695 32.58% 835,577
GASTOS -
Gastos de Personal -
20 Remuneraciones 279,876 73,837 26.38% 206,039
21 Gratificaciones Fiestas patrias y navidad 50,579 0.00% 50,579
22 Gratificación por Aniversario CCPA 7,618 0.00% 7,618
23 Vacaciones 25,290 0.00% 25,290
24 Contribuciones Sociales 25,188 6,876 27.30% 18,312
25 CTS 27,062 252 0.93% 26,810
26 Personal Eventual 10,000 8,416 84.16% 1,584
27 Comisión de Cobranza 5,040 1,245 24.71% 3,795
28 Otras Cargas de Personal 22,096 850 3.85% 21,246
Seguro de Vida Ley 998 283 28.41% 715
Día del Trabajo 600 0.00% 600
Agasajo Navidad 200 0.00% 200
Canasta Navidad 3,600 0.00% 3,600
Otros (cumpleaños trabajadores CCPA) 900 545 60.53% 355
Otros (fallecimiento familiares trabajadores CCPA) 90 22 24.00% 68
COVID-19 PRUEBAS 14,280 0.00% 14,280
COVID-19 EPPs 1,428 0.00% 1,428
Total 452,749 91,477 20.20% 361,272
Servicios Prestados por Terceros -
29 Movilidad 5,400 1,909 35.34% 3,492
30 Servicio de Mensajería 6,800 3,063 45.04% 3,737
31 Teléfonos 4,680 830 17.73% 3,850
32 Internet (Fibra Óptica),Cable, Hosting y VPS 24,312 4,464 18.36% 19,847

Institucional
... continuación Ejecución Presupuesto Operativo
AÑO 2021
SALDO POR
EJECUTAR DEL
PRESUPUESTO
33 Gastos Notariales y Registro 1,600 3,990 249.37% -2,390
34 Honorarios - Asesoría Legal, Externa 16,000 2,163 13.52% 13,837
35 Honorarios Auditoría 6,000 0.00% 6,000
36 Mantenimiento Inmuebles local Institucional 15,000 463 3.09% 14,537
37 Mantenimiento Inmuebles CR Sachaca 25,000 724 2.90% 24,276
38 Mantenimiento Equipos Oficina 12,000 972 8.10% 11,028
39 Energía Eléctrica CR Sachaca 9,600 1,236 12.88% 8,364
40 Energía Eléctrica Local Institucional 22,190 1,451 6.54% 20,739
41 Agua Complejo CR Sachaca 5,040 64 1.27% 4,976
42 Agua Local Institucional 6,000 266 4.44% 5,734
43 Convocatorias y Avisos en Diarios 2,500 1,194 47.76% 1,306
44 Gastos de Revista Institucional y Courier 5,000 0.00% 5,000
45 Gastos de Colegiatura 24,000 1,244 5.18% 22,756
46 Gastos de Representación 1,500 1,660 110.65% -160
47 Agasajo Día Internacional de la Mujer - -
48 Agasajo Día de la Madre - -
49 Agasajo Día del Padre - -
50 Día del Contador Público 8,000 0.00% 8,000
51 Cena Institucional - -
52 Navidad Hijos del Contador - -
53 Presente Navidad Colega Hábil - Panetón 42,000 0.00% 42,000
54 Servicio de Vigilancia - Monitoreo 8,400 634 7.55% 7,766
55 Gastos del Directorio 6,000 43 0.72% 5,957
56 Comisión, portes y mantenimiento Bancos 15,000 6,238 41.59% 8,762
57 Gastos de Sepelio Miembros de la Orden 2,000 110 5.50% 1,890
58 Gastos de Mantenimiento Velatorio - 0.00% -
59 Otros Servicios 4,100 78 1.90% 4,022
Virgen de Chapi - 0.00% -
Comité de Damas 500 0.00% 500
Imprevistos 3,600 78 2.17% 3,522
Total 278,122 32,796 11.79% 245,326
Tributos -
60 Impuesto General a las Ventas 12,000 9,313 77.61% 2,687
61 Limpieza Pública Parques y Jardines 4,130 3,077 74.51% 1,053
62 Impuesto Predial local Institucional 12,000 11,624 96.87% 376
63 Impuesto Predial CR Sachaca 2,000 1,595 79.73% 405
64 Otros Tributos (ITF) 100 21 21.07% 79
Total 30,230 25,630 84.78% 4,600
Cargas Diversas de Gestión -
65 Seguros 13,800 3,772 27.33% 10,028
66 Suscripciones 3,300 773 23.42% 2,527
67 Útiles de Oficina 3,250 959 29.52% 2,291
68 Materiales de Limpieza 6,000 950 15.84% 5,050
69 Empaste de libros de la Institución y otros 2,500 0.00% 2,500
70 Impresos y copias / calendario CCPA /memoria 43,800 21,524 49.14% 22,276
71 Cuota Junta de Decanos del Ejercicio 30,757 6,145 19.98% 24,612
72 Gastos de Certificación y Recertificación 0.00% -
73 Fraccionamiento (Deuda 2010-2017JD CCPP) 13,204 0.00% 13,204
74 Gastos de Viaje 2,000 0.00% 2,000
75 Gastos Fiesta Familiar - Tómbola - Rifa - 0.00% -
76 Sanciones administrativas( CR Sachaca), Fiscales 1,290 0.00% -1,290
77 Otros Gastos 2,800 989 35.32% 1,811
Directorio policial -
Imprevistos 2,800 989 35.32% 1,811
Total 121,411 36,403 29.98% 85,008
Eventos Académicos -
78 Costo Seminarios y Cursos 69,600 3,071 4.41% 66,529
79 Costo Cursos de Especialización 38,400 7,543 19.64% 30,857
Total 108,000 10,614 9.83% 97,386

Institucional
... continuación Ejecución Presupuesto Operativo
AÑO 2021
SALDO POR
EJECUTAR DEL
PRESUPUESTO
Otros -
79 Comités Funcionales 8,000 0.00% 8,000
80 Costo Actividades Deportivas INTERNAS - -
81 Costo Actividades Deportivas CONREDE - -
82 Gastos Aniversario Institucional 25,000 0.00% 25,000
83 Gastos Rifa Institucional/Tómbola - -
84 Gastos de Asambleas 2,690 0.00% 2,690
85 Transferencia de Cargo Consejo Directivo 30,000 0.00% 30,000
86 Gastos de Elecciones 19,000 19,000
87 Incentivos por Investigación 5,500 5,500
88 Otros (Imprevistos) 2,000 364 18.20% 1,636
Cuota CONREDE -
Imprevistos 2,000 364 1,636
COVID-19 Elaboracion de Protocolos -
Total 92,190 364 0.39% 91,826
Total Gastos de Operación 1,082,702 197,283 18.22% 885,418
Superávit - Déficit: De Operación 156,570 206,412 131.83% -49,841
-
II. INVERSIÓN -
Ingresos -
Total - -
Egresos -
89 Software, Hardware Integral y Licencias -5000 0.00% -5,000
90 Otras Inversiones -5000 - 0.00% -5,000
Equipos Div. - Consola y Rack Proyecto. 0.00% -
COVID -19 - BANITORIO 0.00% -
COVID -19 -Balon de Oxigeno medicinal ( 02 ) 0.00% -
91 Plan Estratégico Institucional -7,000 -7,000
92 Cancha Sintética de fulbito CR Sachaca -
93 Gimnasio al aire libre CR Sachaca -20,000 -20,000
94 Vestuarios CR Sachaca -25,000 -25,000
95 Remodelación cabaña infantil No 2 CR Sachaca -
96 Implementación juegos infantiles CR Sachaca -20,000 -20,000
97 Accesos y Caminos CR Sachaca -
98 Reubicación de ambientes local Sánchez Trujillo -15,000 -11,912 79.42% -3,088
99 Salón usos múltiples: Área recreativa Sánchez Trujillo 5to piso -90,000 -90,000
100 Imprevistos -2,500 -2,500
Total -189,500 -11,912 6.29% -177,588
Superávit - Déficit: De Inversión -189,500 -11,912 6.29% -177,588
-
III. FINANCIERO -
Ingresos -
101 Saldo de CAJA del Estado de Situación Financiera 116,710
Total 116,710 -
Egresos -
102 Cuentas por cobrar y pagar Neto / Estado de Sit. Financ. -43,777 -10,440 23.85% -33,337
103 Fondo Mutual -30,000 -30,000 -
Total -73,777 -40,440 54.81% -33,337
104 Saldo Caja siguiente período -10,000
Superávit - Déficit: Financiero 32,933 -40,440 -33,337
SUPERÁVIT - DÉFICIT DEL PERÍODO 154,059
CPC JOSÉ MANUEL VARGAS ZEVALLOS CPC JUAN CARLOS JIMÉNEZ HUAMÁN
DIRECTOR DE FINANZAS DECANO

Institucional
Contable
Financiero
Gestión
Tributaria
Gestión
Laboral
Auditoría
Formación
Gubernamental Académica y
Profesional
Institucional
Calle Sánchez Trujillo 201, Urb. La Perla, Cercado - Arequipa.

Teléfonos (054) 215015, 285530, 231385
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Revista

Dirección de Imagen Institucional y Publicaciones

Dr. CPC JUAN CARLOS JIMÉNEZ HUAMÁN

MG. CPC YSOLINA BERROA ATENCIO

MG. CPC JUAN LAZA MANRIQUE

CPC ERIKA ELENA PINTO RADO 1 Mensaje del Directorio

CPC GUILLERMO TADEO AÑARI RÍOS GESTIÓN LABORAL

CPC MARÍA CELIA SALDIVAR LARICO CONTIGO... SOMOS UN GRAN EQUIPO

La vida, el mejor aprendizaje en movimiento

CPC Jeanette Zea Torres

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 1

NIIF 11: Acuerdos Conjuntos

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 2

g) Gastos por seguros de maquinaria

b) Transferencia de materiales a la obra

h) Transferencia de gastos por seguros

i) Depreciación de maquinaria y equipos empleados en la

d) Transferencia de remuneraciones y previsión socia

j) Transferencia de depreciación de maquinaria y equipos

e) Servicios de terceros diversos

k) Transferencia de los costos culminada la obra

l) Reconocimiento de ingresos del acuerdo conjunto

f) Transferencia de servicios de terceros

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 3

2. Constructora Milenio obra

f) Transferencia de los costos culminada la obra

b) Remuneraciones y previsión socia

g) Reconocimiento de ingresos del acuerdo conjunto

c) Servicios de terceros diversos

d) Gastos por seguros de maquinaria

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 4

Participación del trabajador

1. Introducción Ÿ Reconocimiento y medición contable

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 5

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 6

Comentario observa a continuación:

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 7

Solamente para redondear la idea de las diferencias temporarias,

Contabilización de gastos de ejercicios

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 8

3. No siempre se contabiliza un gasto del año anterior a

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 9

de vencimiento establecidos y posterior a ello, la información rectificación que sea necesaria.

7. Contabilización para deducción fiscal

Este razonamiento por parte de la Sunat conlleva a reafirmar que

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 10

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 11

1. Obtención de la utilidad a repartir a los socios

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 12

c) Las empresas de propiedad social. 7. Nacimiento de la obligación de retener

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 13

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 14

Nombres Condición % Partic.

Por el ejercicio 2020, en el desarrollo de sus operaciones ha

2. Cálculo contable para determinar la utilidad distribuible

Asientos contables ejercicio 2020

ABRIL 2021 | REVISTA INSTITUCIONAL | 15

Registros contables, año 2021