Universidad de Buenos Aires – Facultad de Ciencias Económicas

Taller de Actuación Profesional Judicial

Cátedra: Prof. Eduardo Oreña

TALLER DE ACTUACION
PROFECIONAL JUDICIAL

TEMA: AUDITORIA FORENSE

TRABAJO INDIVIDUAL

 Alumno/s: FLORES PABLO

 Registro/s:886167
 Cátedra: OREÑA, EDUARDO
 Prof. a cargo curso: OREÑA, EDUARDO

Fecha de entrega 06/09/2021

Índice:

1) Concepto de Auditoría Forense Página 1

2) Diferencias con la auditoria patrimonial Página 2

3) Preparación del Auditor Forense Página 5

4) Ámbitos de aplicación de la Auditoría Forense Página 5

5) Independencia de criterio y ética en la Auditoría Forense Página 7

6) Su opinión personal acerca de la preparación en la currícula Pagina 8

académicasobre esta incumbencia y conclusión

Bibliografía consultada Pagina 9

1) Concepto de Auditoría Forense

La auditoría forense es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar en fraudes y

delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. Dentro de los términos contables,
se lo puede denominar como la ciencia que investiga, recolecta y presenta información
financiera, contable, legal, administrativa o impositiva, para que la justicia pueda juzgar a los
autores y actores de un delito de índole económico y financiero

Por lo cual podemos identificar de la definición mencionada que el objeto de la auditoria es la

detección, investigación de hechos delictivos y trabaja conjuntamente con la justicia para juzgar
a los autores de ese delito

Lo que hoy conocemos como auditoria forense, era reconocido como la auditoría contable de
los tiempos antes de la revolución industrial. Pero al llegar fenómeno económico que hizo un
cambio en la economía global. Se modificó esta visión de auditoría contable reformulando y
estandarizando los procesos de control externo. Destacando, que en la auditoría contable de
antes de la revolución industrial se revisaban todas las operaciones comerciales con el fin de
evitar errores y fraudes.

Luego de las regulaciones que impuso EEUU alrededor de la mitad del siglo xx. La auditoría
contable pasó a ser como lo que hoy conocemos a las mismas. Como el control de un agente
externo de los estados contables que emite un ente con el fin validar la existencia, propiedad,
integridad, medición y exposición de los juegos contables

Por lo tanto, lo que hoy conocemos como auditoria forense viene a realizar el trabajo, y a
desarrollar e investigar aún más de lo que a principios realizaba la auditoría contable. Buscando
combatir, prevenir, concientizar e investigar la corrupción, fraude y lavado de activos que afecta
a todo el mundo.

La auditora forense tomo mucho lugar después de las grandes estafas financieras y económicas
que se han producido en el mundo como fue el caso de ERCON y WorldCom. Del cual se necesitó
que estas prácticas vuelvan a desarrollarse y se le dé la importancia que debe tener para
promover la responsabilidad y transparencia de los negocios, y que la comunidad entera vuelva
a tener credibilidad de las instituciones públicas y privadas, como así también de los funcionarios
que las dirigen.

Si bien pareciera por todo la auditoria forense se desarrolla dentro del ámbito del campo
público. También, estas prácticas se desarrollan dentro del ámbito privado.

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Ya que hoy en día, las instituciones privadas necesitan de los especialistas de este campo para
realizar tareas sobre el desarrollo de los controles internos, como así también evitar todo tipo
de situación o hecho que fuera considerado un delito

2) Diferencias con la auditoria patrimonial

Si bien pareciera que los dos procesos al llamarse auditoria presta a la confusión a que haya
alguna similitud los objetivos perseguidos, en sus labores son completamente distintos. Es
importante aclarar que un auditor forense no es un auditor de estados financieros. El auditor
forense requiere de tener gran capacidad de conocimiento y capacitación además de la
experiencia necesaria para poder lograr sus objetivos a la hora de brindar su trabajo

Existen diversas diferencias que las mismas debemos entender para poder desarrollar la
diferencia que existen entre ambos procesos que nos brinda el campo de la contabilidad. Estas
diferencias son:

-Los procedimientos que aplican estas prácticas podemos encontrar una gran diferencia. Se
puede considerar que la evidencia obtenida aplicando los procedimientos forenses es distinta
de aquella que se obtiene aplicando los procedimientos de auditoría contable definidos por las
normativas contables

Los auditores contables encargados de llevar las auditorias contables analizan gran cantidad de
documentación y archivos para poder llevar a cabo la auditoría de estados financieros, del ente
del cual debe auditar. Estos documentos se obtienen directamente del cliente (es decir del ente
que se está auditando) como así también se lo puede brindar o pedir documentación a los
agentes con el cual actúa el ente que se está auditado en el giro normal de su negocio. Por
ejemplo, Facturas, remitos, presupuestos, órdenes de pago, órdenes de compra, estado de
cuenta corriente. Por otra parte, hay documentos que sirven para validar la información que nos
muestra los juegos de los estados contables como los extractos bancarios o confirmaciones de
los ejecutivos de cuenta. Mediante los mismos el auditor puede revisar y prevalecer que los
montos que nos muestra la contabilidad estén correctos en el juego de los estados contables.
En caso de no poder probarse tal existencia de la documentación provista de partidas que se
encuentra en el juego de los estados contable, se estaría entrando dentro del campo de acción
donde el auditor contable no puede realizar su trabajo, y debe darle su lugar de trabajo a el
auditor forense. Por lo tanto, todo especialista de la auditoria forense cuando realiza una
investigación de registros públicos para detectar fraude, se encuentra mayormente con la

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Situación de que el acto del fraude está asociado a un incentivo, oportunidad y racionalización.
Por tal motivo, el análisis que debe realizar es exhaustivo y cauteloso.

- Indagación/Entrevista: Los auditores contables formulan preguntas a lo largo del proceso de

auditoría como puede ser a la gerencia o a cualquier empleado que cumpla con alguna función
administrativa. Las preguntas que se realizan son en cuanto algún tipo de duda o modificación
en el proceso de revisión analítica, o de revisión de datos, y la determinación si existen controles
internos en algunos procesos

Por su parte, los especialistas forenses realizan diferentes tipos de entrevista con el propósito
de recolectar pruebas para poder demostrar el delito que haya hecho el ente. Realizan la
entrevista en función de la información que desean obtener, recolectando información útiles
que sirva con la investigación de la causa. Para esto, deben contar con cierto entrenamiento
para poder llegar a dar con el entrevistado, es decir saber si está mintiendo, apuntar con
preguntas para que la persona libere información o pueda aportar elemento que vincule al
hecho delictivo. El estudio del lenguaje corporal también es muy preciso para saber la situación
del entrevistado

- Confirmación/Fuentes alternativas Como se viene indicando la verificación que se requiere

para validar la información, lo que llamamos en la auditoría contable como pruebas sustantivas.

Las mismas normalmente podemos encontrar confirmaciones escritas o verbales obtenidas de

terceros en relación a transacciones en los estados financieros y saldos de las cuentas contables,
alguna circularizacion de los proveedores o clientes para validar los saldos. Todas estas pruebas
sirven para validar los estados contables. En cambio, el auditor forense puede utilizar muchas
fuentes de información ya sea la que utilizan la auditoría contable, como también alguna que es
recogida a través de su investigación o cruce de datos que ellos pueden llegar a tener acceso .
En todos los casos el especialista forense necesariamente debe confirmar o evaluar la relevancia
de la prueba información, si la prueba es correcta y si las evidencias respaldan la denuncia, sino
por el contrario, se sugiere desestimar dicha información

Examen físico //Análisis de laboratorio de Evidencia Física: Una de las pruebas que hacen las
auditorías contables es la de efectuar el conteo conocida como los inventarios para determinar
la existencia, integridad y propiedad de los activos de la compañía registrados en los estados
contables. En los casos en donde se identifican activos o documentación sospechosa, es tarea
del auditor forense. El llamado para aplicar pruebas de laboratorio para determinar si la
documentación es falsa o tiene signos de haber sido alterada, o en su defecto poder confirmar

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Su autenticidad. Ejemplo tomar evidencias que demuestre que documentos no fueron
falsificados, adulterados o dañados con un fin propósito

- Re-ejecución // Análisis de Evidencia: Los auditores contables pueden reclasificar o realizar

ajustes de los asientos contables para determinar que los mismos garantizan evidencia de
correcta de que los juegos contables reflejan a la realidad económica del ente auditado. Además,
revisan el estado de flujos financieros que lleva el ente, para demostrar la liquidez que tiene
dicha compañía. Los especialistas forenses estudian y desarrollan diversas técnicas de análisis
de datos y pueden re ejecutar cálculos y analizar estadísticamente para millones de
transacciones. Estos análisis utilizan aplicativos para identificar transacciones inusuales o que
presentan ciertos tipos de amenazas.

- Observación // Seguimiento y Monitoreo Los auditores observan los controles internos y

procesos administrativos y contables para determinar si se realizan correctamente .El auditor
forense también realiza este trabajo pero puede aplicar otro tipo de procedimientos. Por
ejemplo, puede verificar la existencia de un proveedor yendo al domicilio que figura en la
factura, entrevista al proveedor y evalúa la legitimidad del negocio del proveedor. Este
especialista también puede recomendar a un cliente en la reformulación de los controles
internos con el fin de proteger áreas sensibles y vulnerables de la compañía

A pesar de que las incumbencias de estos profesionales son distintas, es importante remarcar
que los mismos pueden trabajar de forma conjunta. De hecho, los procedimientos forenses
pueden utilizarse muchas veces para recolectar evidencia de auditoría para probar controles
generales o específicos, o determinar si algunas cuentas específicas o afirmaciones de la
gerencia contienen errores. Es decir, que el auditor forense puede contribuir o asistir al auditor
mediante su comprensión del fraude y sus indicios y el conocimiento del proceso legal. En un
equipo multidisciplinario estos profesionales pueden trabajar de forma conjunta pero no hay
que confundir los objetivos de trabajo que tienen cada uno de ellos.

Puede resultar común que las empresas y la sociedad confundan el rol que desempeña un
auditor contable (externo o interno) con el de auditor forense. Sin embargo, dichas ramas
comparten puntos en común. Como por ejemplo, la independencia en el desempeño es
condición esencial en todas las auditorías.

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3) Preparación del Auditor Forense

Para la formación de los auditores forenses no existe una carrera universitaria, sino que
necesitan del título de contador público. Además del título para que auditor forense realice sus
funciones de la mejor forma posible, el mismo debe tener experiencia sobre la auditoría
contable y también tener grandes conocimientos acerca de los controles internos que debe
tener una empresa

Y además del título universitario y de tener experiencia sobre auditoría contable, debe
capacitarse en diferentes programas de entrenamientos como puede ser los dictados la
National Association of Certified Fraud Examiners, del cual van a desarrollar habilidades para
realizar este trabajo. Dicha habilidades están involucradas a la investigación y análisis de la
información, como la formación en la criminología, en esta área se estudian las motivaciones
que conducen a un individuo a cometer fraudes y analiza las situaciones de fraude que pueden
darse en el mundo de las transacciones financieras. La siguiente de las áreas es el delito
corporativo y su investigación teniendo en cuenta los caminos posibles para detectarlo y de
cómo se puede recogerse evidencia adecuada y documentada. Otra de ellas son los aspectos
legales del fraude relacionados con la normativa vigente en el país. En cuanto a capacitación de
formas de investigación, esta institución internacional remarca la obtención el conocimiento de
recoger evidencia documental, examinar documentos fraudulentos, saber los tipos de
exámenes forenses, analizar huellas digitales, entre otras. Además, todo profesional forense
debe tomar cursos específicos que ponen énfasis a como debe ser una entrevista, cuáles son las
características de un buen entrevistador, tipos de preguntas y actitudes asumidas a la hora de
investigar. Finalmente, resulta importante aclarar que en Argentina, existen programas de
especialización y cursos en auditoría forense para formar a profesionales académicamente
altamente calificados. Específicamente la Universidad de Buenos Aires, el Centro de Formación
Judicial, la Universidad de La Matanza, entre otras.

4) Ámbitos de aplicación de la Auditoría Forense

a. Desarrollo en el ámbito público

La Auditoría Forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado, para combatir la
corrupción o mal uso de un cargo o función con fines no oficiales como el soborno, la extorsión,
el tráfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno
para acelerar trámites o investigaciones, el desfalco, peculado entre otros.

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Pero las tareas que mayormente el auditor forense, va a realizar trabajando en el ámbito público
(Campo judicial) va a hacer en el asesoramiento- consultoría dado su especial conocimiento y
experiencia en términos contables. Del cual emitirá su opinión a través de dictámenes sobre las
causas y efectos de lo que observó e investigo, basándose en su conocimiento y de su trabajo
realizado en base a la investigación hecha

El Auditor Forense debe llevar a cabo la investigación y recolectar toda la documentación, es

decir en la recopilación de pruebas que puedan a llegar a servir para demostrar el delito que se
efectuó pruebas documentales, registros que lleva las compañías, Estados contables, informes
financieros, transacciones bancarias y todo tipo de cruces de información con clientes-entidades
financieras-proveedores en la cual esté involucrado el ente que está siendo investigado

En razón a lo que estuve describiendo en el punto anterior, el Auditor para desarrollar su trabajo
debe tener conocimiento acerca de las entrevistas que debe tener con las personas implicadas
o involucradas en el delito que se cometió. Esta tarea de entrevistar teniendo esa capacidad de
poder obtener pruebas e información que aporten a la causa, se la considera como Testigo
experto

Y también puede actuar como perito auxiliar de la justicia, tarea por el cual ayuda a la justicia a
dictaminar un fallo, opinando y asesorando a los jueces en términos que no tienen muchos
conocimientos. Es decir interpretar un hecho y exponerlo ante un juez que lo solicito, para
ayudarlo a comprender y este sea que emita el fallo

b. Desarrollo en el ámbito privado (fraudes)

La auditoría forense se consideraba exclusiva del sector público, pero en el sector privado la
globalización obliga a las compañías a prepararse para administrar los riesgos y para descubrir y
prevenir los diferentes tipos de delitos. En tiempos modernos se exige de la profesión contable
nuevas tareas y presenta nuevos retos como el fraude, la corrupción y el más nuevo el
“terrorismo” están haciendo que el profesional de contaduría sea más especialista y más
experto en su labor. Dentro de los campos de desempeño en el ámbito privado se puede
destacar: Apoyo a procesos, contaduría Investigativa, investigaciones de crimen corporativo,
fraude contable y corporativo ante la presentación de información financiera inexacta por
manipulación intencional, falsificación, lavado de activos, blanqueo de capitales, evasión fiscal,
abuso de confianza, administración fraudulenta, etc.

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Dentro de las funciones que mencione sin lugar a dudas la más destaca que el auditor forense
desarrolla estando trabajando en el sector privado es en el Fraude en los Estados Financieros,
que es la alteración de los estados financieros de una empresa

La Auditoria Forense se aplica en los intentos para enfrentar la corrupción administrativa, luego
pasa por detectar y corregir el fraude en los estados financieros. Igualmente se usa para
investigar el fraude en las operaciones de las empresas e instituciones o para determinar
impactos económicos negativos.

5) Independencia de criterio y ética en la Auditoría Forense

Es fundamental y requisito para que el auditor forense, actué a la hora de realizar su trabajo con
total independencia. Se puede clasificar a la independencia como el criterio que debe tener todo
profesional de actuar de trabajar con integridad y objetividad.

Por lo tanto, ¿qué es la integridad? La integridad es la aptitud que debe tener toda persona de
actuar de manera correcta, sin afectar los intereses que tienen la sociedad. Lo cual al actuar de
manera íntegra demuestra confiabilidad para todos que está actuando de manera correcta.

En tanto, que podemos clasificar a la objetividad como a la aptitud que debe tener el auditor
forense de mantener una actitud imparcial en todas aquellas cuestiones que son traídas a su
análisis con motivo de la investigación que está llevando a cabo

A lo cual analizando, estas definiciones anteriormente mencionadas, con énfasis debemos

destacar que el trabajo que realiza el auditor forense debe ser hecho con un criterio y
pensamiento independiente al ente que está investigando. Para que haya esa independencia en
el criterio en el auditor forense debe estar en una situación en la cual:

-No tenga relación laboral con el ente investigado. Si bien el auditor trabaja bajo la dependencia
del Estado, este puede prestar servicios a otros entes (Ejemplo: puede asesorar a empresas para
el desarrollo de controles internos) pero no puede prestar servicios como profesional contable
a este ente que está auditando

-No tenga relación familiar ni parentesco con algunos de los dueños, directores, ejecutivos,
gerentes, socios, etc. Del ente que tiene que investigar

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- No tenga intereses personales sobre el ente investigado. Es decir si el auditor forense tiene
intereses comerciales, ya sea por el cobro de un crédito que tiene el ente investigado con alguna
compañía que le pertenece o está relacionado con la competencia de la Compañía investigada.

Es decir si el auditor se encuentra en alguna de las situaciones que anteriormente mencionamos

no puede ser este quien lleve a cabo las tareas por falta de independencia a el criterio

Además el escepticismo profesional es un rasgo esencial que contribuye a la independencia del

auditor, e incluye el acercamiento y evaluación crítica de la información obtenida y de los
documentos que respalden la información obtenida

En cuanto a la ética que el auditor forense debe tener para llevar a cabo para a sus tareas. Hay
que tener en cuenta que todo profesional de la carrera de ciencias económicas que quiera
ejercer con el uso de su matrícula debe estar asociado a el consejo de profesionales de la
jurisdicción que le corresponda. Todo profesional que se asocie al consejo no solamente debe
estar recibido. Sino, que también debe respetar un código de ética que fue promocionado por
el consejo de profesionales. A lo que quiero hacer mención es que si bien el auditor debe tener
en claro que tiene que respetar este código, también deben hacerlo todos los profesionales
asociados.

Dentro de los pedidos que el consejo pide y exige a los profesionales asociados que actúen con:

Objetividad-Integridad-Veracidad-Independencia de criterio.

A lo cual si un auditor forense, no respeta se verá sometido a acciones de correcciones

disciplinarias, de los cuales pueden ser lo más mínima en una llamado de atención o
amonestación hasta la quita del título para ejercer la profesión

En mi consideración la ética es lo más importante que imponer un profesional para que pueda
cumplir con su trabajo de una forma correcta, sin dejarse manipular para faltar a su ética en
mostrar información falsa puesto que con esto también le haciendo un gran daño a toda la
sociedad en su conjunto. Ya que de su opinión/ informe se valen muchas personas involucradas

6) Su opinión personal acerca de la preparación en la currícula académica

sobre esta incumbencia y conclusión

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 Acerca de mi opinión, me parece muy importante que estos temas estén aún más en los
contenidos de las materias que tenemos para desarrollarnos como profesionales. Siendo
sincero, es la primera vez que me ha tocado investigar acerca de temas relacionados acerca de
la auditoria forense. Solamente, había tenido que estudiar en la asignatura Auditoria sobre los
temas de la ética e independencia que debe tener un auditor, pero muy por encima. Al punto
que quiero llegar con lo comentado como que haría más falta de contenido o mismo agregar
alguna asignatura obligatoria (que no sea optativa, como prevención de lavado de activo) del
cual desarrollen y expliquen a el alumno con el mundo laboral donde va a ejercer su profesión.
Ya que, a mi parecer en la facultad enseñan todas las cosas como si no habría una mala intensión
de personas o entes, como un mundo perfecto. Y la verdad que dependiendo en el trabajo que
cada uno trabaje se va a encontrar con estas situaciones de delitos. Que capas por ignorancia
de uno es cómplice y puede tener ciertos futuros problemas.

Y por último, me pareciera que hay que hacer hincapié, en el alumno sobre que consecuencia
puede llegar a tener si realiza estas prácticas fraudulentas y enseñar también a que desarrolle
su ética no solo como profesional, sino también como persona.

Biografía consultada

https://rdu.unc.edu.ar/handle/11086/2244

http://bibliotecadigital.econ.uba.ar/econ/collection/tpos/document/1502-
1591_MartinezGonzalezME

https://core.ac.uk/download/pdf/143452755.pdf

https://www.crowe.com/ve/insights/auditoria-forense