Auditoria

Caja y Bancos

Material preparado por: Pablo

Senderovich y Florentino Arce
¿Qué aprenderemos?
1) ¿Relevancia del componente de Caja y Bancos en el
planeamiento general de una auditoria?
Al completar este módulo, usted 2) Partidas y actividades que integran el agrupamiento
deberá tener un entendimiento sobre: 3) Evaluación de riesgos
4) Afirmaciones y planificación de procedimientos para su
comprobación
5) Arqueos de recaudaciones a depositar, fondos fijos y otros
valores en caja: cuestiones generales y principales ajustes
de auditoria
6) Conciliaciones bancarias: cuestiones generales y principales
ajustes de auditoria
Cuestiones generales
y de planificación del
componente
Relevancia del componente de caja y bancos en el
planeamiento general de una auditoria

La paradoja de Caja y Bancos

La inexistencia de controles
El rubro caja y bancos adecuados sobre el
Los auditores, sin
La participación constituye el punto de componente de caja y
embargo, planifican y
porcentual de caja y cierre de los dos bancos, no permite validar
ejecutan una amplia
bancos en la posición principales circuitos ocurrencia: no podemos
batería de
patrimonial en un corte transaccionales de una saber si las ventas, las
procedimientos sobre el compras y los gastos, así
de cierre de ejercicio, en entidad: Ventas/cuentas
rubro; es decir, que lo como sus cuentas
general, resulta por cobrar/cobranzas-
consideran relacionadas, han sido
irrelevante Compras/cuentas por
especialmente relevante adecuadamente registradas
pagar/pagos en el período auditado
Partidas que integran el agrupamiento

Dinero en efectivo: caja chica, fondos fijos

Recaudaciones a depositar: Dinero en efectivo, cheques de clientes

con fechas que habilitan su deposito inmediato en bancos

Saldos en cuentas corrientes bancarias del país y del

exterior

Otros valores con características de: ”Liquidez”, “Certeza” y

“Efectividad” similar a la de los arriba mencionados
Actividades más comunes del componente
Actividades más comunes
del componente
Cobranzas

Pagos
Excedentes de
fondos
Planificación de los recursos y
las necesidades financieras
Necesidades de
financiamiento
Evaluación de riesgos: Riesgos inherentes

El ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas

autorizadas

El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctúa

significativamente

Alto nivel de transferencias y pagos electrónicos

El banco con el que opera el ente parece financieramente débil, lo cual

puede afectar la disponibilidad de los depósitos
Evaluación de riesgos: Riesgos de control (1)

En la práctica promedio profesional, las diferencias entre entidades con políticas y

procedimientos que atienden a un adecuado control sobre el efectivo y sus equivalentes es
extrema: Existe control o es un total descontrol (lo cual simplifica la evaluación)

Primera separadora de aguas: Estricta separación entre los circuitos de cobranzas y pagos,
que se resumen en: La cobranza diaria debe ser íntegramente depositada al día siguiente.
Las compras y pagos requieren un proceso de autorizaciones. Se establece un régimen de
fondo fijo o caja chica para solventar los pagos menores

En muchas Pymes no existe la separación estricta de circuitos: se paga con efectivo

recaudado; con cheques recibidos de clientes; se hacen retiros sin autorizaciones; por lo
que en un estricto sentido, si no se ordena mediante la instrumentación de cuentas
puentes para controlar la mezcla de circuitos, no serían auditables.
Principales riesgos de control

Protecciones físicas del efectivo en caja no son adecuadas

No se establecen rendiciones de fondos fijos y/o caja chica con una adecuada frecuencia

Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad, o no son revisadas, o no se

registran mensualmente los ajustes en la contabilidad.

Cobranzas electrónicas o por transferencia, no tienen instrumentado los mecanismos para identificar
a los clientes

Inexistencia de regímenes de autorizaciones y control de egresos de fondos

Afirmaciones y planificación de procedimientos
sustantivos para su comprobación
AFIRMACIONES PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES
Existencia Arqueos de recaudaciones a depositar, fondo fijo y otros valores en caja
Circularización de saldos bancarios; visualización de extractos bancarios; visualización de
Planillas resumen de recaudación diaria de caja u otro documento equivalente emitido por
la entidad.

Propiedad Documentación a nombre de la integridad.

Integridad Corte de planillas resumen de recaudación diaria o documento equivalente; corte de

chequeras, corte de recibos de cobranza; revisión de rendición posterior de fondos fijos.
Revisión de conciliaciones bancarias; evolución posterior de recaudaciones a depositar
pendientes al cierre

Medición (incluye Saldos en caja y bancos en moneda extranjera medidos a la cotización tipo comprador del
Banco Nación.
exactitud)

Exposición Cumplimiento de las condiciones de Liquidez, certeza y efectividad: reclasificación a créditos

de cheques de clientes posdatados; limpieza de arqueos; verificación de existencia de
restricciones a la libre disponibilidad
 Selección de una
determinada cantidad de
Pruebas de cumplimiento más habituales meses, días y/o
transacciones: Los
programas estandarizados
fijan en función a la
frecuencia del control ,el
alcance de estas
En los meses seleccionados, comprobar que se hayan aprobado y revisado las conciliaciones comprobaciones
bancarias, así como procesado los asientos de ajuste que se determinen

Para determinados días de los meses seleccionados, verificar el depósito integral de la

recaudación diaria de tesorería

Planificar la ejecución de arqueos sorpresivos en tesoreria

Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de saldos diarios, semanales, quincenales,
etc, de caja y bancos

Revisión de la gerencia de información interina versus presupuestada, analizando la razonabilidad de

las diferencias
Pruebas analíticas o de razonabilidad

Metodológicamente anteceden a Efectuar análisis comparativos de

cualquier otro tipo de comprobación: los saldos de caja, bancos, etc.,
Lo primero que se pregunta el auditor entre los montos del año corriente,
en relación con un componente, es si año anterior y los presupuestados,
su saldo, refleja la operatoria y el explicando movimientos inusuales,
contexto de desempeño del ente cambios significativos, etc.
Procedimientos
sustantivos típicos del
agrupamiento:
Aspectos generales y
principales ajustes de
auditoria
Arqueos de
recaudaciones a
depositar y fondo fijo
Lineamientos generales aplicables a todos los procedimientos
de observación física
Integridad del
Integridad del Censor recuento
Se requiere tomar los recaudos que aseguren la
Requiere asegurarse que los registros contables integridad del recuento: por eso
que servirán para establecer si hay algún preferentemente se hace a primera o a última
faltante estén completos hora (de forma tal de evitar el riesgo de error en
el cómputo de los movimientos)
El corte de documentación y la revisión de
integridad de los registros son una parte Cuando tesorería reúne la custodia de distintas
fundamental del procedimiento cajas y valores, y son demasiado despiertos,
una buena medida es unificar el recuento de
todos los fondos y valores en custodia, de
forma de evitar, que nos den a recontar los
mismos valores una y otra vez
Si los registros contables no son confiables, el
procedimiento como mecanismo de control Se requiere por parte del tesorero que firme el
queda debilitado: no se puede establecer si los acta del arqueo, donde manifieste que nos
bienes están faltando o en realidad se trata de entregó la totalidad de los valores bajo su
errores contables custodia, y que le hemos por su parte devuelto
los mismos (para evitar malos entendidos
cuando surgen diferencias)
 Orientativa: no es
taxativa
Secuencia metodológica
1.Validación del censor: Corte de planillas de ingreso diarios de caja e identificación de la última recaudación
pendiente de depósito, y del total asignado al fondo fijo ( se aprovecha el procedimiento y se corta toda la
documentación relacionada: corte de chequeras, recibos por cada talonario de cobrador, otros valores en
custodia: certificados depósitos a plazo fijo, etc)

2.Recuento del efectivo y valores en caja, como así de toda la documentación que para el tesorero está en
sustitución de los fondos bajo su custodia: comprobantes de gastos; recibos por adelantos a rendir.

3. Confección del acta del arqueo y firma por parte del tesorero de que ha entregado la totalidad de los
valores bajo su custodia y de que le han sido devueltos en conformidad

4. Determinación de las diferencias de arqueo:

5. Limpieza del arqueo y revisión de la rendición posterior del fondo fijo: Se trata de registrar los gastos
provisionados al cierre, y de atender a que los fondos en caja cumlan con las condiciones de liquidez, certeza y
efectividad
Formas alternativas de registro contable del Fondo Fijo

Formas alternativas de registro

contable del fondo fijo

Cumplimiento de las condiciones Acentuación del carácter de

de liquidez, certeza y efectividad fijeza del fondo (aun cuando en
inherentes a la definición del parte esté integrado por
agrupamiento que integra el documentación: vales, cbtes de
fondo fijo gastos)

El valor contable del Fondo Fijo

Se efectúan las registraciones
se mantiene inalterable, y se
contables de forma tal, que en
verifica la rendición posterior a
carácter de Fondo Fijo solo
los efectos de provisionar los
permanezca el efectivo
gastos devengados en el
recontado al cierre del ejercicio
ejercicio
Arqueo de Recaudaciones a depositar y fondo fijo: Ejemplo de
aplicación (1)
• Cierre de ejercicio: 31.12.X2

• Fondo fijo asignado: $ 5.000

• Información de la última planilla resumen recaudación diaria de caja emitida N ° 1420 de fecha 31.12.X2
– Efectivo: $ 3.600
– Cheques recibidos de clientes a fecha: $12.000
– Cheques recibidos de clientes con vencimientos en la segunda quincena del ejercicio X3: 31.000

• Planilla resumen recaudación diaria de caja N ° 1419 total $ 22.000 depositados el día 30.12.X2

• Detalle del recuento efectuado (con unificación de la totalidad de fondos bajo responsabilidad del tesorero):
– Billetes $ 100: 4
– Billetes $ 500: 8
– Comprobantes

Fecha Concepto Importe

19.12.X2 Viáticos 600

23.12.X2 Librería 400
30.9.X2 Librería 700
Arqueo de Recaudaciones a depositar y fondo fijo: Ejemplo de
aplicación (2)

• Vales por anticipos:

– Retiro efectuado por oficiales de cuenta comerciales de fecha
27.12.X2: $1700
– Retiro efectuado por gerente comercial 15.08.X2 (No rendido)

• Con fecha 05.01.X3, los oficiales de cuenta comerciales efectuaron ante el

tesorero la rendición siguiente:
– Gtos comida y hotel del 28.12.X2 hasta 31.12.X2: $400
– Gtos comida y hotel del 01.01.X3 al 03.01.X3: $ 300
– Reintegro de efectivo $1.000

Se solicita: Registro del arqueo y su revisión por ambas formas

alternativas
Arqueo de Recaudaciones a depositar y fondo fijo: Solución
del caso
ACTA DEL
XX. S.AEstados contables al 31/12/X2
ARQUEO
REF: ARQUEO DE RECAUDACIONES A DEPOSITAR Y FONDO FIJO DE FECHA 31.12.X2
Datos del corte:
Última depósito ingresado por la compañía: Corresponde a la planilla de Recaudación Diaria N° 1419 de fecha 31.12.X2 por un total de $ 22.000
Último recibo emitido: N° ….. De fecha 31.12.X2
En hoja aparte se presenta el corte de chequeras
Acta del recuento:

a. Efectivo
Denominación Cantidad Total

Billetes $ 100 4 400

Billetes $ 500 8 4000
Total 4.400
b. Valores
Fecha para el Cliente Importe
depósito
31.12.X2 El trebol 12.000
23.01.X3 King 31.000
Total 43.000
Arqueo de Recaudaciones a depositar y fondo fijo: Solución del caso
c. Comprobantes
Fecha Concepto Importe
19.12.X2 Viáticos 600
23.12.X2 Librería 400
30.9.X2 Librería 700
Total comprobantes 1.700

d. vales
Fecha Concepto Importe

27.12.X2 Anticipo oficiales cta 1700

15..08.X2 Gerente comercial 400
Total vales 2.100

Total recontado: efectivo y valores $ 47.400

Comporbantes y vales $ 3.800
Total del recuento $ 51.200
Los valores arriba detallados han sido recontados en mi presencia y devueltos de conformidad. No obrando en mi poder otros de igual tenor
por los que fuere responsable

Firma tesorero Firma auditor

Revisión del arqueo y observaciones del auditor
XX. S.AEstados contables al 31/12/X2

REF: REVISIÓN DEL ARQUEO DE RECAUDACIONES A DEPOSITAR Y FONDO FIJO DE FECHA 31.12.X2

a) Determinación de la existencia de faltantes de arqueo

Total de efectivo, valores y comprobantes recontados según

acta de arqueo de fecha 31.12.X2 $51.200

Total de recaudaciones a depositar y fondo fijo según registros contables

de la compañía al 31.12.X2:

Fondo fijo asignado: $ 5.000

Recaudación de fecha 31.12.X2 según Planilla N° 1,420 $ 46.600 51.600
Faltante de arqueo (400)

Se propone el ajuste siguiente:

Faltante de arqueo/ Otros crédito: faltantes arqueo a recuperar 400

Fondo fijo 400
Revisión del arqueo y observaciones del auditor
XX. S.A Estados contables al 31/12/X2

REF: REVISIÓN DEL ARQUEO DE RECAUDACIONES A DEPOSITAR Y FONDO FIJO DE FECHA 31.12.X2
b) Limpieza del arqueo (Modalidad en que el fondo fijo refleje el efectivo)

Se proponen los ajustes siguientes:

Gastos viáticos 600

Gastos librería 1.100 (1)
Fondo fijo 1.700
Anticipos con cargo a rendir (vales) 2.100 (2)
Fondo fijo 2.100
Valores al cobro (deudores por ventas) 31.000
Recaudación a depositar 31.000
Reclasificación cheques clientes posdatados

(1) Según acta del arqueo se han verificado gastos de librería pendientes de rendición de fecha 23.09.X2, lo que denota que no se
respetan las políticas de rendiciones quincenales del fondo fijo.
(2) Idem observación (1): Se ha verificado la existencia de un anticipo con cargo a rendir del gerente comercial que data del
15.08.X2, que se ha mantenido sin rendición (se provisiona el gasto)
Revisión del arqueo y observaciones del auditor
XX. S.A Estados contables al 31/12/X2
REF: REVISIÓN DEL ARQUEO DE RECAUDACIONES A DEPOSITAR Y FONDO FIJO DE FECHA 31.12.X2
c) Aplicación de la norma de lo devengado: provisión de gastos devengados en el ejercicio X2

Se proponen los ajustes siguientes:

Gastos representación 400

Provisión para gastos 400
Registro gastos oficiales cuentas devengados en ejercicio X2

Gastos representación 400

Provisión para gastos 400
Registros de gastos correspondientes al anticipo con cargo a
rendir del gerente comercial, que no han sido rendidos Obsérvese que el total
de caja y bancos
Posición final: Caja y bancos corresponde al efectivo
Fondo fijo $ 800 recontado de $ 4.400
Recaudación a depositar $15.600 $16.400 más el cheque a fecha
de $ 12000
Cuentas por cobrar
Valores al cobro 31.000
Otros créditos
Anticipos con cargo a rendir (neto provision para gastos) 1.300
Faltantes a recuperar 400
Conciliaciones
bancarias
Conciliaciones bancarias: Aspectos generales

Entidad registra sus transacciones con los Entidades financieras registran por su
bancos parte las transacciones con sus clientes

La conciliación bancaria, es un
procedimiento del sistema de control
interno de la entidad (control directo
Los saldos que informa el banco, puedne independiente), que sirve a los fines
no coincidir con el registrado por la duales de control de la confiabilidad de los
entidad propios registros de la compañía, como de
que la entidad financiera no esté cargando
conceptos que no corresponden a la
entidad
Clasificación de las diferencias entre los registros contables de
la entidad y los del Banco
Diferencias entre los saldos
informados por la entidad y el
Banco

Diferencias que no se cancelan

Diferencias que el tiempo
con el mero transcurso del
cancela
tiempo

No requieren ajustes por parte

de la entidad, y se verifica en Requiere efectuar ajustes
los extractos bancarios contables en los registros de la
posteriores la cancelación de la entidad
diferencia de conciliacion
Diferencias entre registros de la entidad y del banco
que el tiempo cancela
Diferencias Registro efectuado por la Comentarios
entidad
Cheques emitidos Proveed/ctas a pagar La entidad ha emitido un cheque ha fecha que el
pendientes de cobro Bancos proveedor ha retirado y tiene 30 días para su cobro,
o lo ha depositado al cierre y se mantiene en el
clearing bancario. No requiere asiento de ajuste
Depósitos pendientes de Bancos La entidad ha registrado el depósito de cheques en
acreditar Recaudaciones a depositar el banco, y hay un tiempo de espera por el clearing
bancario hasta que aparezca acreditado en la
cuenta de la entidad. No requiere asiento de ajuste
Errores bancarios N/A Consiste en diferencias por gastos y/o comisiones
duplicados, o por cobranzas y/o pagos que por error
fueron registrados dos veces u omitidos. La empresa
ejerce control e identifica el movimiento y cursa el
reclamo al banco, que reversará el movimiento
incorrectamente registrado. No requiere asiento de
ajuste
Diferencias que no se cancelan con el mero transcurso
del tiempo
Diferencias Registro efectuado Comentarios Ajuste a efecturar
por la entidad
Gastos y/o comisiones No ha sido Se analiza para establecer si no se trata de un error Gastos/Comis Banc
bancarias no registrado por la del banco. Si el concepto es pertinente, requiere Banco
contabilizadas entidad ajuste
Cheque vencido Proveedores Pasados 30 días desde la fecha habilitada para el Banco
Banco cobro, el proveedor ya no puede hacerlo efectivo Proveedores
en el banco, y cuando tome noticia, se presentará a
la entidad a solicitar que le sea emitido un nuevo
valor
Cheque depositado Rec. a depositar Sea por temas formales o por falta de fondos los Deudores por vtas
rechazado Deud. P vtas fondos no se han acreditado en la cuenta, y Bancos
Banco aparecerá además alguna comisión por el rechazo.
Rec. a depositar La entidad busca el valor rechazado como
evidencia, y gestiona con el cliente la emisión de un
nuevo valor o se corrige el defecto de forma, y le
debita en cuenta al cliente los gastos bancarios
Diferencias que no se cancelan con el mero transcurso
del tiempo
Diferencias Registro efectuado Comentarios Ajuste a efecturar
por la entidad
Cheques emitidos no Proveedores En algunos sistemas, cuando se generan los Banco
retirados por el Banco cheques y pasa al proceso de firma,para su retiro Proveedores
proveedor que por tesorería, se genera un registro automático, y
permanecen en pueden pasar unos días hasta que el proveedor
tesorería retira el cheque.
Errores entidad: Proveedores En función que a la fecha de emisión y al cierre el Banco
Emisión de cheques Banco cheque no está en condiciones de ser presentado Pasivo-Cheques
diferidos y al cobro por el proveedor, se requiere utilizar emitidos diferidos
acreditación contra la cuentas específicas y no afectar la cuenta corriente
cuenta corriente bancaria.
bancaria