aturaleza

y conceptos básicos de costos

Competencia global Competencias específicas

Comprende y analiza los 1. Define qué se entiende por

conceptos básicos costo desde el punto de vista
de costos, sus contable.
clasificaciones y 2. Clasifica los costos de
comportamiento acuerdo con sus
y el papel que características.
3. Comprende la funcionalidad
desempeña la
de los sistemas de
contabilidad de costos
acumulación de costos.
como parte
4. Analiza las características
de los sistemas
de los costos fijos y variables.
de información dentro de
5. Determina los principales
las organizaciones. objetivos que cumple un
sistema de contabilidad de
costos.
6. Elabora informes de costo de
producción y ventas a partir
de información contable
pertinente.
7. Define y explica con claridad
los elementos del costo de
producción.
Contabilidad de costos"
de producción o transformación
La contabilidad de costos de producción puede definirse como todo sistema o procedi-
miento contable que tiene por objeto conocer, en la forma más exacta posible, lo que
cuesta producir un artículo cualquiera.
En una definición más concreta se concibe como un sistema que utiliza la contabilidad
financiera para registrar y luego interpretar, de la manera más correcta posible, los costos
por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que son
necesarios para elaborar un artículo.
Como su nombre lo indica, los costos de producción son propios de las empresas de
transformación (manufactureras o industrializadas), o sea, aquellas empresas que convier-
ten la materia prima, con ayuda de los trabajadores y de las máquinas, en productos
terminados nuevos.
Costo es un egreso en que se incurre en forma directa o indirecta por la adquisición
de un bien o en su producción; se define como gasto el costo que se relaciona con las
ventas, la administración y la financiación de ese bien o su producción. Podría decirse
también que los costos son egresos necesarios para adquirir o producir bienes, y los gastos
son egresos necesarios para financiar las actividades de apoyo.

Elementos de los costos y su flujo

Un producto contiene tres elementos de costos:

1. Costo del material directo. La materia prima que interviene directamente en la ela-
boración de un producto se denomina material directo, y es el primer elemento de
costo. Debe tenerse en cuenta que no toda la materia prima que se usa se clasifica
como material directo, por cuanto hay algunos materiales, como los aceites y las
grasas, que no intervienen directamente en el proceso y se consideran costos indi-
rectos de fabricación.
2. Costo de la mano de obra directa. El costo de mano de obra directa, segundo
elemento de costo, es el pago que se puede asignar en forma directa al producto, tal
como el salario de los obreros que intervienen directamente en la elaboración de los
artículos, así como sus prestaciones sociales. No debe clasificarse como mano de

2
 NATURALEZA y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS

obra directa, por ejemplo, el salario de los supervisores, obreros de mantenimiento,

celadores y aseadoras, todos ellos considerados como costos indirectos de fabrica-
ción.

La suma de los dos primeros elementos, o sea los materiales directos y la mano de obra
directa, se conoce generalmente en los medios industriales como costo primo. En algunas
empresas de servicios no es prudente hablar de costos primos por cuanto no existen
materiales directos.

3. Costos indirectos de fabricación', Son todos aquellos que no son ni materiales direc-
tos ni mano de obra directa, como tampoco gastos de administración y de ventas.
Hacen parte de este tercer elemento de costo, los materiales indirectos, la mano de
obra indirecta (los salarios de los empleados de oficinas de fábrica, supervisores, man-
tenimiento, superintendencia, horas extras, tiempo ocioso), el lucro cesante, el arren-
damiento de la fábrica, los repuestos de maquinaria, los impuestos sobre la propiedad
raíz, los servicios (agua, luz, teléfono, calefacción, gas, etc.), la depreciación de edifi-
cios, la depreciación de maquinaria, las herramientas gastadas, el seguro de edificios,
los costos de fletes relacionados con el manejo de los materiales y las prestaciones
sociales de todos aquellos trabajadores y empleados que no intervienen en forma
directa en la elaboración del producto, con excepción de las que son propias de los
salarios de administración y de ventas.

La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación se conoce como costos de conversión, o sea los necesarios para convertir los
materiales en partes específicas del producto, de un proceso de producción a otro, hasta
llegar al producto final.

Flujo de costos
Para conocer en detalle los costos incurridos en la elaboración de un producto, en la
prestación de un servicio o en la actividad de compra y venta de bienes ya fabricados, es
importante conocer con exactitud cómo fluye la información desde la misma concepción
del producto hasta las fases finales de distribución, servicios y seguimiento.
Las empresas manufactureras transforman la materia prima en productos terminados
y para ello utilizan en sus sistemas contables generalmente cuatro cuentas de inventario:
materiales directos, suministros de fábrica, producción en proceso y productos termina-
dos. La primera cuenta refleja el costo de materia prima disponible para la producción. La
cuenta de producción en proceso, además de acumular los costos totales del producto
terminado y reflejar su traslado al inventario correspondiente, muestra al final de cada
periodo el costo de las unidades que aún no se han terminado. La cuenta de productos

1 Estos costos también se denominan costos indirectos de producción o carga fabril. En este libro optamos por utilizar
la expresión costos indirectos de fabricación o su sigla ClF. .

3
CONTABILIDAD DE COSJOS

terminados registra el costo de los productos disponibles para la venta, los traslados a costo
de ventas y el costo de las unidades que no se venden en el periodo.

Clasificación de los costos

La contabilidad de costos tiene dentro de sus objetivos calcular cuánto cuesta producir un
artículo, cuánto cuesta venderlo, o qué costos se requieren para prestar un servicio.
Además de obtener la información necesaria para controlar la producción, planear las
actividades de una empresa y tomar decisiones con base en los costos, debe conocerse
cómo se comportan dichos costos a partir de una serie de características que presentan,
las cuales plantean la siguiente clasificación:

1. De acuerdo con la clase de organización o función del negocio, los costos se pue-
den dividir en:

a) Costos de producción, propios de las empresas que elaboran sus productos.

b) Costos de mercadeo, conocidos también como costos de distribución y de ven-
tas, cuya finalidad es calcular cuánto cuesta distribuir un producto, bien sea por
la misma empresa que lo elabora o por organizaciones que sólo cumplen con la
función de distribución.
c) Costos de administración, denominados también costos corporativos, están en-
caminados a desarrollar la planeación, organización, evaluación y control del
objeto social.
2. Según la naturaleza de las operaciones de producción, los costos se pueden dividir en:

a) Costos por órdenes de producción, propios de empresas que elaboran sus pro-
ductos con base en órdenes de producción o pedido de los clientes. Dentro de
estos costos, a manera de subdivisión, se encuentran los costos por clases, que
se utilizan especialmente en las grandes siderúrgicas, y que consisten en unir
varias órdenes de producción de artículos de especificaciones similares en un
solo ciclo de producción. También aquí se encuentran los denominados costos
de montaje, utilizados en las empresas de ensamblaje que emplean piezas termi-
nadas para armar diferentes artículos.
b) Costos por procesos, utilizados en empresas de producción masiva y continua
de artículos similares, donde los costos de los productos se averiguan por perio-
dos de tiempo.
3. De acuerdo con la forma en que se expresen los datos, según la fecha y el método
de cálculo, los costos se pueden dividir en:

a) Costos históricos, en los cuales los datos son reales y se van presentando como
ocurren con miras a la producción de estados financieros.
b) Costos predeterminados, con base en datos de costos que se determinan o calcu-
lan antes de que se inicie la producción. Si esa predeterminación se hace en forma

4
 NATURALEZA y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS

no muy científica, surgen los costos estimados, pero si se hace con todos los siste-
mas y con métodos de ingeniería industrial más modernos, surgen los costos
estándar, los más indicados para establecer el control de la producción.
4. De acuerdo con su variabilidad, los costos se pueden dividir en fijos, o sea aquellos
que permanecen constantes durante el periodo contable de la empresa; variables,
los que varían proporcionalmente con el volumen de producción, y semifijos o
semivariables, aquellos costos que tienen elementos fijos y variables.
5. Según los aspectos económicos involucrados en las decisiones de índole administra-
tiva, los costos adquieren un sentido diferente y denominaciones diversas, como
costos futuros, también conocidos como costos diferenciales (incrementales o
decrementales), así como los costos incurridos, costos pertinentes, costos de oportu-
nidad, etc., cuyo estudio es más apropiado para efectos de planeación y toma de
decisiones, dentro de lo que se denomina contabilidad gerencial o administrativa.

En la actualidad, la tendencia más moderna se encamina a considerar únicamente dos

clases de costos: operacionales y de estructura, sin hacer distinciones en relación con
producción o mercadeo, considerándose como operacionales todos aquellos que varían
de acuerdo con la producción y las ventas y, como de estructura, aquellos que permanecen
constantes con cualquier tipo de actividad de una empresa.
Desde este punto de vista, el estudio de los costos ha cobrado notable auge en los
últimos años, especialmente en lo que respecta a su análisis por parte de la gerencia para
la toma de decisiones. Hoy en día se concede más importancia a los costos que surgen de
llevar el producto al consumidor, que a los de producción del artículo. Se ha llegado,
incluso, a determinar un solo costo del consumidor, integrado por todos aquellos que se
van agregando durante un determinado periodo, tales como lo que cuesta producirlo,
administrarlo, hacerle promoción y propaganda, transportarlo y colocarlo en las agencias
de distribución, hasta conformar el costo total que el consumidor paga por el artículo que
adquiere.
Bajo esta nueva concepción, corresponde a la gerencia de una empresa no sólo
controlar lo referente a la producción y el mercadeo de los artículos, sino también entrar
a estudiar con mayor profundidad la estructura interna de los mecanismos de distribución,
es decir, tratar de que los costos agregados al producto en las agencias distribuidoras sean
los que correspondan a una organización efectiva y consciente de la importancia que la
disminución de los costos tiene, para hacer que el artículo sea aceptado por el consumidor.
Así, la intervención de la gerencia, en relación con los costos, está llegando a fronteras
nunca antes soñadas, como sería el caso de entrar a estudiar, además de la organización
interna, los sistemas de financiación que tienen las agencias de distribución, por cuanto una
orientación deficiente en este sentido no hace más que encarecer el costo final del artículo
y disminuir sus posibilidades de venta.
Este nuevo enfoque de los costos corresponde a la concepción más moderna de la
contabilidad gerencial, que emplea además otras técnicas de análisis para 'lograr los obje-
tivos de una empresa.

5
CONTABILIDAD DE COSTOS

Sistemas de costeo
De acuerdo con las necesidades de la empresa, los costos se pueden dividir en dos grandes
sistemas:

1. Costeos por órdenes de producción. Este sistema, también conocido como costos
por pedidos, opera en aquellas empresas cuya producción se basa en pedidos o
lotes de trabajo, ya sea utilizando datos históricos o predeterminados, como sería el
caso de empresas que fabrican muebles, zapatos, etc. Es característica de este siste-
ma que en cualquier momento se pueda identificar específicamente una parte del
artículo que se está elaborando. Asimismo, se puede suspender el trabajo y luego
reanudarlo, sin que por ello se perjudique la producción del lote que se está hacien-
do, o sea que se trata de una producción intermitente.
2. Costeos por procesos. El empleo de este sistema, con datos históricos o predetermi-
nados, se justifica en aquellas empresas cuya producción es continua, donde las
partes específicas del artículo, o el mismo artículo, se producen en forma continua
en un determinado periodo. Por ejemplo, las industrias de textiles, las fábricas de
vidrio, las factorías de productos químicos, etc., utilizan este sistema en la contabili-
zación de sus costos de manufactura.
Estos dos sistemas pueden emplearse dentro de una misma empresa, según los
requerimientos propios de las diferentes fases de la producción, como sucede en una gran
industria siderúrgica o en una textilera, donde se trabaja en determinados momentos con
base en órdenes de producción y en otras etapas de la producción se requiere trabajar con
base en los costeas por procesos.

Costeos por absorción y costeo directo

De acuerdo con la forma en que se calculen los costos de producción, éstos se pueden
dividir en:

1. Costeo por absorción. Desde este punto de vista, conocidos también como costos
totales y costos globales, el costo de cada artículo se averigua con base en el costo de
los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación
fijos y variables. Es un enfoque tradicional de amplia aceptación, al cual se tiene que
llegar para efectos fiscales.
2. Costeo directo. Se le conoce también como costos marginales y costos variables, y
en ellos el costo de cada artículo se averigua considerando el costo de los materiales
directos, la mano de obra directa variable, los costos indirectos de fabricación varia-
bles, así como cualquier gasto de administración y de ventas que varíe igualmente
con el volumen de actividad. Los costos indirectos de fabricación fijos, así como los
gastos de administración y de ventas constantes, se consideran como gastos del
periodo y no tienen, por tanto, ninguna influencia en el costo de los inventarias
finales de producción.

6
 NATURALEZA y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS

El costeo directo no ha tenido todavía una aceptación unánime desde el punto de vista
legal, pero cada vez es más grande el número de empresas que lo están usando como
resultado de las extraordinarias ventajas que ofrece para apreciar en la forma más exacta
posible lo que realmente está sucediendo dentro de una empresa cuando se produce.
Además, se adapta mejor a algunos de los conceptos básicos de la contabilidad, como el
de la coincidencia, al registrar únicamente el costo de lo que se vende, y excluir de la
producción los costos indirectos de fabricación fijos, que por ser constantes dentro de un
periodo, ninguna influencia directa tienen en la producción. El costeo directo representa
un gran reto para cualquier gerencia.
En la actualidad, el sistema de costeo por absorción sigue utilizándose ya que tienen
aceptación legal, pero el costeo directo tiende a imponerse por sus grandes ventajas, y las
empresas que lo utilizan obvian las dificultades fiscales al final del periodo, haciendo
determinados ajustes en el estado de resultados así obtenido para convertirlo en el que se
requiere legalmente desde el punto de vista de absorción.
En este libro se usará la técnica tradicional de los costeas por absorción, por conside-
rarse que su cabal conocimiento facilita notablemente el uso posterior del costeo directo,
que hace gran énfasis en el análisis de los resultados operacionales y financieros.

Gastos del periodo

Los gastos administrativos, es decir, los salarios de los gerentes y altos ejecutivos, los
impuestos (diferentes al impuesto sobre la renta y complementarios), los salarios de los
empleados de oficinas de administración, las donaciones, así como los gastos de ventas
(salarios y comisiones pagadas a los vendedores, fletes, gastos de publicidad, etc.) se
denominan generalmente gastos del periodo, al igual que los denominados gastos financie-
ros, como los gastos de intereses involucrados en la adquisición de préstamos para obtener
bienes o para capitalizar la empresa.
Esun principio contable de amplia aceptación, establecer la diferencia entre los costos
del producto y los gastos del periodo. Sin embargo, como ya se había dicho antes, existen
otras opiniones que contabilizan como costos del producto no sólo los materiales directos,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, sino también los gastos de
administración y de ventas, y que el costo total dél producto sea así o no, depende del
criterio de quienes tengan a su cargo la dirección de las empresas.
Los gastos del periodo, cuando así se consideran, irán registrados en el estado de
resultados para dar el verdadero valor de las ganancias de una empresa en un determinado
periodo.

Costos fijos y costos variables

Los costos fijos permanecen constantes durante cualquier proceso de producción, bien
sea que el volumen de producción o de ventas varíe favorable o desfavorablemente. Con
mucha frecuencia se afirma, dentro del más estricto sentido de la palabra, que no existen
realmente costos fijos por cuanto tarde o temprano sufrirán variaciones de alguna natura-

7
CONTABILIDAD DE CQSTOS

leza. Sin embargo, se puede hablar de costos fijos para un determinado periodo, que por
lo general es el ciclo contable de la empresa. Son costos fijos, por ejemplo, el alquiler-de
un edificio en donde funciona una fábrica, el impuesto predi al, el impuesto de rodamiento
(para vehículos), los seguros en general, los sueldos de los altos ejecutivos, la depreciación
en línea recta y muchos otros costos que permanecerán constantes aunque aumente o
disminuya la producción. Los costos fijos unitariamente son variables.
Son costos variables aquellos que varían en forma proporcional a la producción o las
ventas, como los materiales directos, la mano de obra directa cuando se pasa por unidad
producida y algunos costos indirectos de fabricación, como los suministros, el manteni-
miento de equipos y máquinas, rás comisiones, etcétera.
Existe, asimismo, otro tipo de costo denominado costo semifijo o semivariable, como
es el caso de los costos indirectos en relación con el consumo de agua, de energía, de
teléfono, la supervisión en muchos casos, que contienen una parte fija y otra variable pero
no en forma proporcional a la producción, sino de acuerdo con determinados volúmenes
de actividad. Que un gasto sea fijo o variable, o tenga las dos condiciones, depende del
análisis que se haga particularmente en cada empresa, según sus condiciones propias de
funcionamiento, porque con mucha frecuencia se da el caso de que mientras en una
empresa un determinado gasto es fijo, como sería el salario de supervisión, por ejemplo,
en otra puede ser semivariable o semifijo, es decir, dicho salario tendría una parte fija y una
parte variable si se pagara por incentivos a la producción.

Costos directos e indirectos

En todo proceso de transformación es posible determinar los costos que por materiales
directos y mano de obra directa se asignan a un producto; tales costos se conocen en
general como costos directos, es decir, aquellos que pueden identificarse plenamente con
el producto.
Existen otros recursos que hacen parte del tercer elemento del costo, como los ma-
teriales indirectos, la mano de obra indirecta, la depreciación, los seguros, los servicios
públicos (agua, luz, teléfono, gas), impuestos, etc., sobre los cuales es posible conocer el
monto global para toda la empresa, pero es prácticamente imposible identificar/os
específicamente con el producto. Éstos reciben el nombre de costos indirectos, y son la
gran mayoría de los costos indirectos de fabricación. Más adelante se verá en forma
apropiada cómo se distribuyen en los diferentes departamentos de una empresa. Un
elemento específico del costo puede ser indirecto en relación con el producto pero directo
en relación con un departamento.

Estado de costo de productos fabricados y vendidos

El monto de los ingresos y los costos de una empresa de transformación se puede apreciar
claramente en un estado de resultados, tal como se hace en la contabilidad financiera. En
costos, sin embargo, es necesario preparar primero el estado de costo de productos
fabricados y vendidos, que bien puede ser un simple estado de productos fabricados

8
 NATURALEZA y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS

cuando sólo se desea conocer el costo de producción de un determinado periodo, y en

el cual únicamente se tendrán en cuenta los materiales directos, la mano de obra directa
y los costos indirectos que se han empleado.
Si se conocen los tres elementos de costo, su suma dará el costo de fabricación del
producto en el periodo, al cual bastará sumarle cualquier inventario de productos en
proceso que haya quedado del periodo anterior y restarle el inventario de productos
en proceso que quede como final del actual, para obtener el costo del producto terminado.
Ya éste bastará agregarle el costo del inventario de productos terminados que fue final del
periodo anterior e inicial del actual y restarle el final del actual periodo, para obtener el
costo del producto fabricado y vendido, es decir, su costo de ventas.
Con el conocimiento lógico de este estado, en la forma expuesta anteriormente, no
se encontrará ninguna dificultad en la aplicación de las fórmulas que se derivan de dichos
enunciados y que se estudiarán un poco más adelante.

Modelo de un estado de costos de producción y ventas

Con frecuencia, el estado de costo de productos fabricados y vendidos se presenta en una
forma un poco diferente, especialmente para efectos didácticos, en el sentido de que hay
que averiguar cada uno de los elementos de costo. Para resolver esta situación, basta
aplicar los conocimientos con respecto al estado de resultados. Un ejemplo se puede
apreciar en el cuadro 1.1.
En el cuadro 1.2 se muestra otra forma de presentación de un estado de costo de
productos fabricados y vendidos.
El término costos tiene que ver exclusivamente con el volumen de producción, mien-
tras que el término gastos hace referencia exclusiva con el volumen de ventas. Sin embargo,
el dato final que aporta el estado de costo del producto fabricado y vendido, que es un
costo, se convierte en un gasto, como se puede apreciar en cualquier estado de resultados.
En el cuadro 1.3 se observa la forma más moderna de presentación de un estado de
resultados de una empresa de transformación.

9
CONTABILIDAD DE COSTOS

Cuadro 1.1
Compañía Hilados SA

Estado de costo de productos fabricados

del mes de enero (en miles de pesos)

Materiales directos consumidos

Inventario de materia prima 1-1 $400.000

Compra de materia prima $800.000
- Devolución en compras 50.000

Compras netas $750.000

+ Flete en compra 20.000

Total de compras de materia prima 770.000

Materia prima disponible $1.170.000
- Inventario final de materia prima, 1-31 290.000

Total materia prima consumida $880.000

- Materiales directos usados en producción $880.000

Costos indirectos de fabricación

Materia prima indirecta consumida $80.000

Salarios de supervisión 100.000
Mano de obra indirecta 100.000
Depreciación de la maquinaria 100.000
Arrendamiento de la fábrica 20.000

Total costos indirectos de fabricación 400.000

Costo del producto fabricado en enero $3.080.000

1 O
 NATURALEZA y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS

Cuadro 1.2 Compañía Molinos S.A.

Estado de costo de productos fabricados y vendidos
del primer semestre (en miles de pesos)

Inventario de productos terminados, 1-1 $7.000.000

Inventario de productos en proceso, 1-1 $50.000
Materiales directos:
Inventarios de materias prima, 1-1 $700.000
Compras $900.000
- Devoluciones 40.000

$860.000
+ Flete en compras 20.000
Compras netas $880.000

Materiales disponibles $1.580.000

- Inventario de materia prima, 6-30 480.000
Materiales directos $1.100.000
Mano de obra directa 800.000
Costos indirectos de fabricación 500.000

Total costo de fabricación $2.450.000

- Inventario de productos en proceso, 6-30 650.000

Costo de productos fabricados 1.800.000

Total costo de productos fabricados $8.800.000

- Inventario de productos terminados, 6-30 3.800.000

Costo de producto fabricado y vendido $5.000.000

Cuadro 1.3 Compañía Helion S.A.

Estado de resultados
del mes de enero (en miles de pesos)
Ventas: $10.000.000
- Costo de ventas: '
Costo del inventario de productos terminados (inicial) $ 900.000
+ Costo de los productos terminados en el periodo 2.600.000

Productos terminados disponibles (en enero) $3.500.000

- Costo de los productos terminados (final del actual periodo) 500.000
Costo de ventas 3.000.000

Utilidad bruta (en ventas) $ 7.000.000

- Gastos de ventas $1.000.000
Gastos de administración 2.000.000

Total de gastos (en el periodo) 3.000.000

Utilidad operacional $ 4.000.000

11
CONTABILIDAD DE COSTOS

Fórmulas
Las fórmulas estudiadas a continuación en relación con el estado de resultados y el estado
de costo de productos fabricados y vendidos, al igual que todas las que se suministran en
los capítulos donde esto sea posible, sólo tienen por finalidad facilitar consultas rápidas
sobre determinados temas de costos, por cuanto lo más lógico y sensato es entender con
claridad todos los enunciados y conceptos, con la seguridad de que en esta forma cual-
quiera de las fórmulas aquí expuéstas será fácilmente deducible.
Las fórmulas pueden ayudar en algunos casos a facilitar el trabajo, pero sólo si se
entiende plenamente su significado, es decir, lo que se hace con ellas. Por ejemplo, en
contabilidad financiera se enseña que la utilidad bruta o industrial de una empresa se
obtiene al restar de las ventas el costo de ventas del producto que se ha vendido, lo cual
se puede expresar mediante la siguiente fórmula:

v- CV = UB
donde:

v Ventas
CV = Costo de ventas
UB = Utilidad bruta

Asimismo, si a la utilidad bruta se le restan los gastos de administración y de ventas,

se obtendrá la utilidad operacional, la cual se puede expresar igualmente en una fórmula.
Lo mismo se puede decir con respecto al estado de costos y a las restantes situaciones que
se presentan a través de todo el libro, en las cuales es posible expresar la teoría por medio
de fórmulas.

Hecha la anterior aclaración, las fórmulas que pueden aplicarse en este capítulo son
las siguientes:

V - CV = UB [1]
UB - (GA + GV) = UO [2]
CV = li + C - If [3]
donde:

V = Ventas
CV = Costo de ventas
UB = Utilidad bruta
GA = Gastos administrativos
GV = Gastos de ventas
UO = Utilidad operacional
li = Inventario inicial
C = Compras netas
If = Inventario final

12
 NATURALEZA y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS

Resumen
En la actualidad, toda empresa moderna aplica con éxito los diferentes sistemas de
costos que se han implantado, y cada día se hacen innovaciones en uno u otro
sentido, demostrando con ello la dinámica de los costos, con énfasis en el control y
la toma de decisiones. Todo ello, junto con el concurso de aspectos matemáticos y
socioeconómicos, ha dado lugar a lo que se conoce como contabilidad gerencial o
administrativa, reconocida como una de las herramientas administrativas más impor-
tantes del ejecutivo moderno.
La contabilidad de costos tiene por objeto conocer cuánto cuesta producir un
artículo o una parte específica de tal artículo, y alcanzar el control más efectivo de la
producción. En el primer caso, hay que distinguir los costos del producto (material
directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) de los gastos del
periodo (gastos de venta y de administración). Cuando lo estime conveniente la
empresa, de acuerdo con sus actividades y políticas generales, y se vale de los dos
grandes sistemas de costeo que existen: costeo por órdenes de producción y costeo
por procesos, bien sea con datos históricos o predeterminados, según las necesidades
de la empresa. Los primeros son aplicables a empresas en su etapa inicial de desarro-
llo, y los segundos, a grandes y bien organizadas factorías, donde los costos estándar
tienen su mejor aplicación en el empleo de los datos predeterminados, más científi-
camente calculados.
Asimismo, las grandes organizaciones se orientan hacia la aplicación del costeo
directo estándar en lugar de los costeas por absorción, por considerar que sólo los
costos variables tienen influencia directa en la producción, dejando los costos fijos
como gastos del periodo. Este punto de vista moderno del costeo directo estándar
tiende a imponerse como herramienta administrativa importante.
Finalmente, hay que hacer hincapié en que todos los procesos contables de las
empresas de transformación pueden aplicarse a cualquier otro tipo de empresas, sean
comerciales, de servicio o gubernamentales.

Actividades para el desarrollo de competencias

PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN

1. ¿Cuántas clases de costos existen?

2. Explique claramente en qué consisten los costos de producción, teniendo en cuenta
su enfoque, la base y los sistemas existentes. '
3. ¿Los costos de mercadeo son costos de producción? Explique su punto de vista.

13
CONTABILIDAD DE COSTOS

.
4. ¿Cuáles son los tres elementos que componen el costo de un producto?
5. ¿Cómo se conforma el estado de costo de productos fabricados y vendidos?
6. ¿Existe alguna diferencia entre los costos indirectos de fabricación y los gastos admi-
nistrativos y de venta? Explique.
7. ¿Cómo se define el costo del material directo utilizado en producción?
8. ¿Qué se entiende por mano de obra directa utilizada?
9. ¿Puede considerarse, en general, que toda la materia prima utilizada en producción
es material directo?
10. ¿Qué se entiende por costo primo? Explique.
11. ¿Qué se entiende por costo de conversión?
12. ¿Qué se entiende por costos fijos y variables?
13. Defina y explique qué son costos directos e indirectos.
14. ¿Qué son costos de absorción?

EJERCICIOS

1. La empresa manufacturera El Virrey S.A. tiene al final de un periodo de producción

los siguientes datos en sus cuentas del libro Mayor, después de ajustes y de cierres:

Bancos $ 6.593.000
Terrenos 11.400.000
Deudores-clientes 11.232.000
Prima en acciones comunes 2.452.000
Edificio 30.000.000
Proveedores nacionales 3.136.000
Capital autorizado (400.000 a $100 c/u) 40.000.000
Acciones en reserva (40.000 a $100 c/u) 4.000.000
Acciones propias readquiridas (29.000 a $100 c/u) 2.900.000
Reservas ocasionales 3.000.000
Crédito mercantil 4.800.000
Dividendos por pagar 2.340.000
Prima en acciones propias readquiridas 1.160.000
Provisiones-clientes 240.000
Depreciación acumulada de edificios 3.000.000
Reserva para readquisición de acciones 1.740.000
Reserva legal 1.463.000
Inventario de productos terminados 3.300.000
Inventario de productos en proceso 1.000.000
Utilidades acumuladas 4.965.380
Impuestos estimados por pagar 2.128.020
Bonos por pagar 4.800.000

14
 NATURALEZA y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS

Esta empresa, al cierre contable en diciembre 31, había iniciado su periodo sin
inventarias ni utilidades acumuladas. Sus ventas durante el año fueron de $40.000.000,
y sus costos de producción durante el periodo fueron los siguientes: materiales
directos, $8.000.000; mano de obra directa, $10.000.000; costos indirectos de fabri-
cación reales, $6.000.000; gastos de administración, $5.000.000; gastos de ventas,
$4.000.000. Además, repartieron dividendos en el periodo por $4.206.600. Con
base en la información anterior, prepare estado de costos, estado de resultados y
balance general.

Estado de costos: $16.000.000

Estado de resultados, costo de producción: $24.000.000

R: Utilidad operacional: $ 9.171.980

Utilidades acumuladas (final): $ 4.965.380
Total de activos: $62.685.000

2. El costo de producción y venta del artículo X en enero 31 era de $520 la unidad, y

durante el mes se fabricaron 100 unidades del artículo X. Se dispone además de la
siguiente información de la compañía así:

1-1 1-31
Inventario de productos en proceso $120.000 ?
Inventario de productos terminados 300.000 $350.000
Inventario de materias primas 60.000 80.000
Costo de materiales indirectos usados 80.000
Compra de materias primas en el periodo 600.000
Nómina de fábrica 300.000
Costo de la mano de obra indirecta 120.000
Costo de otros costos indirectos de fabricación 70.000

Calcule el costo del inventario de productos en proceso en enero 31, y de acuer-

do con los resultados, exprese su opinión sobre esta empresa.
,
R: $1.168.000

3. Con la siguiente información, prepare un estado de costos de producción y venta, y la

sección de activos del balance general de la compañía XYZ para el año que termina el 31
de diciembre.

Materiales directos usados $750.000

Mano de obra directa usada 820.000
Materiales indirectos 37.000
Mano de obra indirecta 120.000
Supervisión de fábrica 80.000

15
CONTABILIDAD DE COSTOS

Prestaciones sociales indirectas 72.000

Depreciación del edificio de la fábrica 46.000
Depreciación de la maquinaria de fábrica 54.000
Otros costos indirectos de fabricación 106.000
Caja y bancos, 12-31 95.000
Propiedad, planta y equipo 1.140.000
Otros activos 500.000
Cuentas por cobrar clientes 150.000

R: Costo de fabricación del pfoducto: $2.085.000

4. Una compañía manufacturera, que cierra libros anualmente en diciembre 31, dispone
en el último día del año de los siguientes datos, con los cuales usted debe preparar
un estado de resultados para el periodo.

Ventas durante el año $900.500

Materiales directos 120.000
Materiales indirectos 30.000
Salarios de obreros de producción 300.000
Salarios de supervisión 40.000
Salarios de mantenimiento 20.000
Otros costos indirectos de fabricación 30.000
Gastos administrativos 150.000
Gastos de ventas 40.000

R: Utilidad neta del periodo: $1 70.500

5. Se requiere preparar del estado de costo de producción y venta, así como un estado
(condensado) de resultados de la compañía ABR a diciembre 31, de acuerdo con los
siguientes datos:

Inventario de materiales, 1-1 $100.000

Ventas durante el año 1.000.000
Compra de materiales en el año 400.000
Materiales indirectos usados 30.000
Inventario de productos terminados, 1-1 110.000
Inventario de productos en proceso, 1-1 120.000

La nómina de la fábrica ascendió a $350.000, de los cuales $40.000 correspon-

den a trabajo indirecto, y $60.000 son de salarios de supervisión. Otros costos indi-
rectos suman $200.000.

16
 NATURALEZA y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS

A diciembre 31, los inventarias tienen el siguiente valor:

Inventario de productos en proceso $ 200.000

Inventario de materiales 50.000
Inventario de productos terminados 220.000
Gastos administrativos 40.000
Gastos de ventas 50.000

R: Costo del producto fabricado y vendido: $840.000

6. Del libro Mayor de la compañía Metálica S.A., se toman los siguientes datos para
el año fiscal que termina en diciembre 31.

Inventario de materiales, 1-1 $ 140.000

Inventario de productos en proceso, 1-1 140.000
Inventario de productos terminados, 1-1 95.000
Inventario de materiales, 12-31 125.000
Inventario de productos en proceso, 12-31 135.000
Inventario de productos terminados, 12-31 124.000
Ventas durante el año 764.000
Compras de materiales en el año 270.000
Mano de obra directa en el año 192.600
Costos indirectos de fabricación 128.400
Gastos administrativos 37.640
Gastos de ventas 68.200
Otros gastos 3.820

Con base en la información anterior, se requiere preparar:

1. Un estado de costo de productos fabricados y vendidos
2. Un estado de resultados

R: Estado de resultados: $291.660

7. Determine el costo del inventario de materiales

/
en enero primero, teniendo en cuen-
ta la información siguiente del periodo que termina en junio 30:

Compra de materiales $630.000

Costo de la mano de obra directa 300.000
Costos indirectos de fabricación 275.000
Devoluciones de compras 30.000
Inventario de materiales, 6-30 55.000
Costo de productos fabricados 1.210.000
Inventario de productos en proceso, 1-1 80.000
Inventario de productos en proceso, 6-30 120.000

R: Inventario de materiales, 1-1: $130.000

17
CONTABILIDAD DE COSTOS

8. Prepare u·n estado de costo de producción y venta de la compañía L1anera S.A., a

diciembre 31, fecha anual del cierre de libros, con base en la siguiente información:

1-1 12-31
Inventario de producto terminado $195.000 $274.000
Inventario de materiales 156.000 240.000
Inventario de productos en proceso 330.000 380.000
Mano de obra directa en el año 1.284.750
Materiales indirectos 34.200
;
Mano de obra indirecta 316.000
Seguro de fábrica 54.450
Compra de materiales 1.837.800
Flete en compras 42.500
Depreciación de planta y equipos 56.550
Gastos de venta y de administración 129.000
Gastos de honorarios 8.000
Devoluciones de compras 4.460
Energía 10.200

R: Costo de productos producidos y vendidos: $3.426.990

9. Teniendo en cuenta que los costos indirectos de fabricación son 50% de la mano de
obra directa, calcule el inventario de productos en proceso a junio 30, fecha semes-
tral de cierre de libros de la compañía Industrias SA, con base en la información que
aparece a continuación, extractada del libro Mayor de tal empresa:

Inventarias 1-1 Materiales $460.000

Productos en proceso 850.000
Producto terminado 1.250.000
Compra de materiales en el semestre 1.600.000
Mano de obra directa 880.000
Costo del producto fabricado y vendido 1.200.000
Inventarias 6-30: Materiales $480.000
Producto terminado $1.020.000

R: Inventario de productos en proceso, junio 30: $2.780.000

10. La compañía Montañera S.A. cierra libros cada tres meses, en marzo 31, junio 30,
septiembre 30 y diciembre 31, y utiliza el sistema de costos históricos por órdenes
de producción para contabilizar sus costos.
A diciembre 31, el costo del producto fabricado y vendido para el periodo, fue
de $260.000, tomado de su estado de costos. Se dispone además, en esa fecha, de
la siguiente información del periodo:

18
 NATURALEZA y CONCEPTOS BÁSICOS DE COSTOS

9-30 12-31
Compra de materiales (periodo) $800.000
Costo de la mano de obra directa 90.000
Costo de la mano de obra indirecta 10.000
Inventario de productos terminados $150.000 180.000
Inventario de productos en proceso 60.000 -0-
Costo de materiales indirectos 40.000
Costo de otros gastos (producción) 35.000
Inventario de materiales 30.000 40.000

Con base en la información anterior, calcule el costo del inventario de produc-

tos en proceso a diciembre 31.

R: Inventario de productos en proceso en 12-31: $735.000

PREGUNTAS DE SELECCIÓN CON ÚNICA RESPUESTA

Marque con una X la respuesta correcta.

1. Se da el nombre de costos de mercadeo a los costos:
a) Que se presentan en el mercado de valores.
b) Que se requieren para prestar un servicio.
c) De fabricación de un producto.
d) Que son necesarios para llevar el producto al cliente.
e) Que paga el consumidor por el producto.

2. Se da el nombre de costos de servicios a los costos:

a) Propios de los departamentos de servicios de una empresa de transformación.
b) De producción de un artículo.
c) Exclusivos de las empresas comerciales.
d) Requeridos para llevar el producto al consumidor.
e) Requeridos para prestar un servicio"

3. El costo primo es la suma de:

a) Los materiales directos e indirectos.
b) Los materiales directos y la mano de obra indirecta.
e) Los materiales directos y la mano de obra directa.
d) La materia prima y todos los salarios de producción.
e) La mano de obra directa y los costos indirectos aplicados.

4. Se consideran como gastos del periodo:

a) Los costos de los materiales directos.
b) Los costos de la mano de obra directa.

19
CONTABILIDAD DE COSTOS.

e) Únicamente los costos por concepto de los costos indirectos fijos.

d) Los gastos de venta y de administración.
e) Los gastos de manejo de los materiales dentro de la fábrica.

5. Un inventario de productos en proceso indica:

a) Que siempre las unidades producidas están totalmente terminadas.
b) Que en todo momento se trata de desperdicios de la producción.
c) Que siempre contiene productos en proceso del periodo anterior.
d) Que tiene involucrados los tres elementos de costo.
e) Que solamente falta el proceso de costos indirectos.

6. Se da el nombre de costos de conversión a la suma de:

a) Los materiales directos y la mano de obra directa.
b) Los materiales directos y la mano de obra indirecta.
c) Los materiales directos y los costos indirectos de fabricación aplicados.
d) La mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación aplicados.
e) La mano de obra directa y los gastos de ventas.

7. Se da el nombre de costos estimados a los costos:

a) Propios de las empresas de seguros.
b) Presupuestados para toda la empresa.
c) Reales por cada elemento de costo.
d) Estándar.
e) Predeterminados en una forma no muy precisa.

8. Un estado de costo de producción y venta indica:

a) Únicamente la suma de los tres elementos de costo.
b) El costo total del producto vendido en el periodo.
c) Únicamente el costo de los productos vendidos.
d) Exclusivamente el costo de los productos semiacabados.

9. Se da el nombre de costos operacionales a los costos:

a) Que se presentan únicamente en las empresas de servicios.
b) Que permanecen constantes en una empresa.
c) Que varían únicamente de acuerdo con la variación de la producción.
d) Que varían únicamente de acuerdo con la variación de las ventas.
e) Que varían de acuerdo con la producción y las ventas.

10. Se denomina costo del consumidor:

a) Únicamente los costos del transporte del producto.
b) Los costos de fabricación del producto en forma exclusiva.
c) Sólo los costos de mercadeo.
d) Todos los costos que paga el consumidor por el producto que se le ofrece.
e) Únicamente los costos de propaganda del producto.

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