C-5 PAGOS ANTICIPADOS

Pago anticipado
Es un activo derivado de pagos efectuados en efectivo o equivalentes con la
finalidad de asegurar el abastecimiento de bienes, servicios u otros beneficios que
se van a recibir en el curso normal de las operaciones futuras de la entidad.
Los pagos anticipados pueden hacerse por:
a) bienes que se van a adquirir en periodos posteriores al pago anticipado; por
ejemplo:
i. papelería y artículos de escritorio;
ii. material de apoyo de ventas, como literatura, folletos y muestras;
iii. material publicitario;
iv. inventarios, propiedades, planta y equipo o activos intangibles; v.
instrumentos financieros de capital destinados a ser inversiones
permanentes; o
b) servicios u otros beneficios que se van a recibir en periodos posteriores al
pago; por ejemplo:
i. publicidad;
ii. rentas de propiedades, instalaciones o equipos;
iii. derechos y contribuciones, como es el impuesto predial;
iv. primas de seguros y fianzas; v. regalías; y vi. cuotas, membresías y
suscripciones.
Reconocimiento – norma general
Deben reconocerse como un activo por el monto pagado, siempre que sea
probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales
pagos fluyan hacia la entidad.
Los montos pagados en moneda extranjera deben reconocerse al tipo de cambio
de la fecha de la transacción; es decir, al tipo de cambio histórico, según B-15,
Conversión de monedas extranjeras. Dichos montos no deben modificarse por
posteriores fluctuaciones cambiarias entre la moneda funcional y la moneda
extranjera en la que están denominados los precios de los bienes y servicios
relacionados con tales pagos anticipados
Reconocimiento inicial
Deben valuarse al monto de efectivo o equivalentes pagados y reconocerse como
activo a partir de la fecha en que se hace el pago.
Reconocimiento posterior
Pagos anticipados por bienes
Al momento de recibir los bienes, la entidad debe reconocer el importe relativo a
los pagos anticipados efectuados para su adquisición:
a) como gasto en resultados del periodo, cuando la entidad no tenga certeza
de que el bien adquirido le generará beneficios económicos futuros
(papelería y artículos de escritorio, material de apoyo de ventas, como
literatura, folletos y muestras, material publicitario)
b) como parte del rubro de activo que corresponda al bien adquirido, cuando la
entidad tenga certeza de que el bien adquirido le generará beneficios
económicos futuros. Tal es el caso de los anticipos de inventarios,
propiedades, planta y equipo y de activos intangibles, así como los
anticipos para la adquisición de instrumentos financieros de capital
destinados a ser inversiones permanentes.
Pagos anticipados por servicios
Al momento de recibir los servicios, la entidad debe reconocer como un gasto en
resultados el importe relativo a los pagos anticipados efectuados para reconocer
dicho servicio.
Pérdida por deterioro
Cuando los pagos anticipados pierdan su capacidad para generar beneficios
económicos futuros, el importe que se considere no recuperable debe tratarse
como una pérdida por deterioro y reconocerse en los resultados del periodo en
que esto suceda.
Cuando la entidad hace un pago anticipado, para ella surge un derecho de recibir
en el futuro bienes, servicios u otros beneficios. No obstante, puede llegar a ocurrir
que, por alguna razón, el proveedor no cumpla su compromiso con la entidad ni
entregando a ésta el bien y/o el servicio, ni devolviendo el importe relativo al pago
anticipado. Al considerar la entidad que el pago anticipado no será recuperable
parcial o totalmente, debe reconocer una pérdida por deterioro.
En los casos en que surjan nuevas expectativas de recuperación de los pagos
anticipados previamente castigados por la pérdida por deterioro y siempre que
estas expectativas se visualicen como permanentes o definitivas, la entidad debe
revertir el castigo por deterioro efectuado en periodos anteriores y reconocerlo en
el estado de resultado integral del periodo actual.
Normas De Presentación
Norma general, los pagos anticipados deben presentarse como el último rubro del
activo circulante cuando el periodo en el cual se espere obtener sus beneficios
económicos futuros es igual o menor a un año o al ciclo normal de operaciones de
la entidad, si son superiores deben presentarse en el activo no circulante.
Particularmente, los pagos anticipados por bienes deben presentarse dentro del
rubro de pagos anticipados, en el corto o en el largo plazo en atención a la
clasificación de la partida de destino.
Con base en lo establecido en la NIF A-7, Presentación y revelación, se permite
una presentación sin atender a una clasificación en corto y largo plazo cuando
ésta sea la práctica del sector y proporcione información que sea más útil para el
usuario general.
Atendiendo a su importancia relativa, la entidad puede presentar el rubro de pagos
anticipados en forma segregada.
Las pérdidas por deterioro en el valor de los pagos anticipados, así como, en su
caso, las reversiones de dichas pérdidas deben presentarse formando parte de la
utilidad o pérdida neta del periodo en el rubro que la entidad considere
conveniente de acuerdo con su juicio profesional.
Normas De Revelación
Atendiendo a su importancia relativa, la entidad debe revelar en notas a los
estados financieros la siguiente información sobre pagos anticipados:
a) su desglose;
b) las políticas que utiliza para su reconocimiento contable; y
c) las pérdidas por deterioro y las reversiones de pérdidas por deterioro.
 C-8 ACTIVOS INTANGIBLES
Adquisición
Incluye la compra, construcción, producción, fabricación, desarrollo, instalación o
maduración de un activo.
Adquisición de negocios
Es la transacción por medio de la cual una entidad (adquirente) adquiere los
activos netos de uno o varios negocios y obtiene control sobre los mismos. Incluye
también todas las fusiones entre entidades independientes.
Adquirente
Es la entidad que obtiene control del negocio adquirido.
Adquirido
Es el negocio sobre el cual la adquirente obtiene control en una adquisición de
negocios.
Activo de larga duración
Es aquél que es recupera en el largo plazo, necesario para la operación de una
entidad del que se espera la generación de beneficios económicos futuros o, que
adquirido con esos fines se decide su disposición posterior. Puede ser activo
operativo y activo corporativo.
Activo identificable
Es aquel activo intangible que tiene la capacidad de generar beneficios
económicos futuros para la entidad; es aquél adquirido individualmente o en una
adquisición de negocios o generado internamente:
a) que puede ser comercializable por la entidad, es decir, que pueden ser
vendido, rentado, transferido, intercambiado o licenciado por el adquirente,
o bien,
b) que surge de derechos legales o contractuales independientemente de que
pueda o no ser comercializable por la entidad, tal como algunas
concesiones. Incluye ciertos activos intangibles como marcas, patentes,
ciertos conocimientos y otros similares.
Activo intangible
Es aquel activo no monetario identificable, sin sustancia física, que generará
beneficios económicos futuros controlados por la entidad.
Activo intangible con vida indefinida
Es aquel activo intangible en el que no existen factores legales, regulatorios,
contractuales, competitivos, económicos, etc., que limite su vida útil. El término
indefinido no significa infinito.
Activos netos adquiridos o del negocio adquirido
Monto neto de activos tangibles e intangibles identificables adquiridos y pasivos
asumidos del negocio adquirido, que se obtienen en una adquisición de negocios.
Amortización
Es la distribución sistemática del costo de un activo intangible de vida definida
entre los años de su vida útil estimada.
Arrendamiento
Es el contrato que otorga el derecho de usar propiedades, planta y/o equipo, a
cambio de una renta.
Cliente
Es una parte que ha contratado a una entidad para obtener de ésta bienes o
servicios (o una combinación de bienes y servicios) a cambio de una
contraprestación.
Componente
Es una parte con características distintas del resto de las otras partes que
componen una partida. En propiedades planta y equipo es una porción
representativa (acorde a la característica cualitativa de importancia relativa) que
usualmente tiene una vida útil claramente distinta del resto de dicha partida. En
instrumentos financieros es una porción de un instrumento financiero compuesto
que, desde el punto de vista del emisor, tiene características claramente diferentes
a las de la otra porción del instrumento financiero, tales como los componentes de
pasivo y de capital de un mismo instrumento financiero compuesto.
Contraprestación
Es el monto pagado para adquirir un activo o un negocio.
Control
Existe control cuando una entidad tiene poder sobre otra en la que participa
(participada) para dirigir sus actividades relevantes; está expuesta o tiene derecho,
a rendimientos variables procedentes de esa participación y tiene la capacidad
presente de afectar esos rendimientos a través de su poder sobre la participada.
Crédito mercantil
Es el exceso de la contraprestación sobre el valor razonable o específico de los
activos netos adquiridos. En una adquisición de negocios es un activo intangible
que representa beneficios económicos futuros que surgen de otros activos
adquiridos que no son identificables individualmente ni reconocidos por separado.
Investigación
Es una búsqueda particular y planeada que tiene el propósito de adquirir nuevos
conocimientos científicos o técnicos, con la expectativa de que resulten útiles para
desarrollar un nuevo producto o servicio, un nuevo proceso o técnica que permita
lograr una mejora significativa de un producto o proceso existente.
Mercado activo
Es aquél en el que las transacciones de los activos o pasivos tienen lugar con
frecuencia y volumen suficiente para proporcionar información para fijar precios
sobre una base de negocio en marcha (se subdivide en mercado principal y
mercado más ventajoso).
Negocio
Es un conjunto autosuficiente de actividades y activos o de activos netos, que son
o pueden ser operados y administrados por un único centro de control, con el
propósito de generar un rendimiento u otros beneficios a sus dueños
(inversionistas, otros propietarios, miembros o participantes).
Elementos de la definición de activos intangibles
Los elementos distintivos en la definición de un activo intangible, ya sea generado
internamente o adquirido son:
a) debe ser identificable,
b) debe carecer de sustancia física,
c) debe proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente esperados,
y
d) debe tenerse control sobre dichos beneficios
Reconocimiento Inicial
Requiere que una entidad demuestre que la partida cumple con la definición de
activo intangible y, además, debe cumplir con los siguientes criterios:
a) es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo
intangible fluirán hacia la entidad, usando supuestos razonables y
sustentables que representen la mejor estimación de la administración del
conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del
mismo; y
 b) la valuación inicial debe ser a su costo de adquisición y éste puede ser
determinado confiablemente para cumplir con el postulado de valuación.
i. en la adquisición de un activo intangible en forma individual su costo
es el efectivo y/o equivalentes de efectivo pagados;
ii. en la adquisición de activos intangibles a través de una adquisición
de negocios, su costo es el valor razonable de cada activo intangible
identificable
iii. en la adquisición de un activo intangible generado internamente, su
costo son las erogaciones efectuadas para su desarrollo.
Reconocimiento Posterior
Debe reconocerse a su costo de adquisición menos la amortización acumulada,
cuando proceda, y/o las pérdidas por deterioro acumuladas, que les hayan
afectado.
El costo de los activos intangibles debe atender lo que, al respecto, establezca la
NIF B-10, Efectos de la inflación.
Los activos intangibles considerados con una vida útil indefinida no se amortizan y
su valor debe sujetarse a las disposiciones normativas sobre pruebas de deterioro.
Si no hay factores legales, regulatorios, contractuales, competitivos, económicos,
etcétera, que limiten la vida útil de un activo intangible, su vida útil debe ser
considerada como indefinida. El término indefinido no significa infinito.
Método de amortización
El método de amortización usado debe reflejar el patrón con base en el cual se
espera que la entidad consuma los beneficios económicos futuros del activo. Si
dicho patrón no puede determinarse confiablemente, debe usarse el método de
línea recta. El cargo por amortización para cada periodo debe reconocerse como
un gasto a menos que otra NIF permita o requiera que se incluya en el valor en
libros de otro activo. Por ejemplo, la amortización de activos intangibles usados en
un proceso de producción se incluye en el valor en libros del inventario como un
gasto indirecto de fabricación, según la norma relativa a inventarios.
El activo debe empezar a amortizarse cuando esté disponible para ser utilizado de
la forma planeada por la administración y debe cesar su amortización cuando:
a) se clasifique como un activo destinado para venta en términos de la norma
relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición,
b) se retire o
c) se intercambie.
El método de amortización utilizado para un activo debe seleccionarse con base
en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros del activo
y debe aplicarse en forma consistente de periodo a periodo, a menos que haya un
cambio en el patrón esperado del consumo de los beneficios económicos futuros
que se derivarán de dicho activo. Un método de amortización de activos
intangibles basado en el monto de ingresos asociado con el uso de dichos activos
no es apropiado, dado que dicho monto de ingresos puede estar afectado por
factores diferentes al patrón de consumo de beneficios económicos del activo. Por
ejemplo, el monto de ingresos puede afectarse por cambios en los volúmenes y en
los precios de venta; o bien, por impactos inflacionarios en el componente precio;
entre otros. No obstante, esta NIF permite utilizar un método basado en ingresos,
específicamente en las siguientes situaciones:
a) cuando el valor del activo intangible ha sido determinado con un enfoque
basado en ingresos, como lo establece el párrafo 43; y
b) cuando puede demostrarse que los ingresos y el consumo de los beneficios
económicos del activo siguen un patrón similar
Normas de Presentación
Los activos intangibles deben presentarse en el estado de posición financiera
como activos no circulantes, deducidos de su amortización y pérdida por deterioro,
acumuladas; tratándose de un crédito mercantil derivado de asociadas, dicho
crédito mercantil debe adicionarse a la inversión, en términos de la NIF C-7,
Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
El cargo por amortización debe presentarse en el estado de resultado integral
como parte de las operaciones ordinarias, en el costo de ventas y/o en gastos
generales, según corresponda. Las pérdidas por deterioro y sus reversiones
deben presentarse en el estado de resultado integral de acuerdo con lo dispuesto
por la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su
disposición.
Normas de Revelación
Debe revelarse en notas a los estados financieros, por cada clase de activos
intangibles, atendiendo lo señalado en el siguiente párrafo, y distinguiendo entre
los generados internamente y los adquiridos tanto en forma individual como a
través de adquisiciones de negocios, la siguiente información:
a) una segregación de los activos intangibles con vida útil indefinida de los de
vida definida;
b) las vidas útiles o los porcentajes y métodos de amortización utilizados en
activos intangibles con vida útil definida;
c) el costo de adquisición, separando cualquier amortización y pérdidas por
deterioro15 acumuladas, al inicio y al final del periodo; y
d) el renglón o renglones del estado de resultado integral en donde se
presenta cualquier amortización de activos intangibles.