Texto Guía-1

Derecho
Modalidad Abierta y a Distancia
Derecho Tributario
Texto-Guía
4 créditos
Ciclo Titulación
8 ¡ Derecho
La Universidad Católica de Loja
Área Sociohumanística
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Departamento de Ciencias Jurídicas

Sección Derecho Privado
Derecho Tributario
Texto-Guía
4 Créditos
Titulación Ciclo
Derecho VIII
Autora:
Gabriela Valdivieso Ortega
La Universidad Católica de Loja

Asesoría virtual:
www.utpl.edu.ec
DERECHO TRIBUTARIO
Texto-Guía
Gabriela Valdivieso Ortega
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
4.0, CC BY-NY-SA
Diagramación y diseño digital:

EDILOJA Cía. Ltda.
Telefax: 593-7-2611418
San Cayetano Alto s/n
www.ediloja.com.ec
[email protected]
Loja-Ecuador
Primera Edición
ISBN digital - 978-9942-25-271-5
La versión digital ha sido acreditada bajo la licencia Creative Commons 4.0, CC BY-NY-SA:
Reconocimiento-No comercial-Compartir igual; la cual permite: copiar, distribuir y comunicar
públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales
y se permiten obras derivadas, siempre que mantenga la misma licencia al ser divulgada. https://
creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/deed.es
22 de Febrero, 2018
2. Índice
2. Índice 4
3. Introducción 8
4. Bibliografía 10
4.1. Básica 10
4.2. Complementaria 10
5. Orientaciones Generales para el Estudio 12
6. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias 14
PRIMER BIMESTRE
UNIDAD 1. LOS TRIBUTOS: GENERALIDADES 14
1.1. Concepto, fines y clases de tributos 14
1.2. Derecho Constitucional Tributario 17
Autoevaluación 1 27
UNIDAD 2. LA NORMA TRIBUTARIA 29
2.1. Generalidades 29
2.2. Interpretación de la norma tributaria 34
UNIDAD 3. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 39
3.1. Clases de Administraciones Tributarias y sus facultades 39
UNIDAD 4. COMPETENCIA, DEBERES Y OBLIGACIONES 58
4.1. La competencia en materia administrativa-tributaria 58
4.2. Deberes de la Administración Tributaria, de los sujetos pasivos y

de terceros 60
UNIDAD 5. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 69
5.1. Concepto 69
5.2. Sujetos 71
5.3. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria 76
5.4. Modos de extinción de la obligación tributaria 78
UNIDAD 6. OTRAS CUESTIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA 92
6.1. Fines de la información tributaria 92
6.2. Intereses 93
6.3. Privilegios del crédito tributario 94
6.4. Difusión y destino de los recursos recaudados 95
6.5. Exenciones 96
6.6. Domicilio tributario 99
UNIDAD 7. LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA 105
7.2. Notificación 108
UNIDAD 8. EL RECLAMO ADMINISTRATIVO 119
8.2. Sustanciación del reclamo administrativo 123
8.3. Pago indebido y pago en exceso 132
UNIDAD 9. OTROS RECURSOS Y TRÁMITES ADMINISTRATIVOS
TRIBUTARIOS 139
9.1. Recurso extraordinario de revisión 139
9.2. La queja administrativa 147
9.3. La consulta tributaria 148
SEGUNDO BIMESTRE
UNIDAD 10. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COACTIVO O DE

EJECUCIÓN 158
10.1. Título de crédito 158
10.2. Compensación o facilidades para el pago 161
10.3. La acción coactiva 165
10.4. El embargo 174
10.5. Remate, subasta y venta directa de los bienes embargados 188
10.6. Normas comunes 203
UNIDAD 11. EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Y LAS

CORRESPONDIENTES ACCIONES 211
11.1. El procedimiento contencioso tributario 211
11.2. Las acciones en el procedimiento contencioso tributario 216
UNIDAD 12. EL TRAMITE DE ALGUNAS ACCIONES ESPECIFICAS EN EL
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 235
12.2. El trámite de las excepciones a la coactiva 236
12.3. El trámite de la queja en la vía judicial 245
12.4. El trámite de las tercerías excluyentes 246
12.5. El pago por consignación 248
12.6. El trámite de las apelaciones. 250
12.7. Pago indebido y pago en exceso 251
12.8. Recurso de casación 254
UNIDAD 13. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS 258
13.2. Las infracciones administrativas tributarias 259
13.3. Penas aplicables a las infracciones administrativas tributarias 262
13.4. Contravenciones y faltas reglamentarias 267
UNIDAD 14. EL DELITO EN MATERIA TRIBUTARIA Y ADUANERA 276
14.1. La defraudación tributaria 276
14.2. Delitos aduaneros 285
7. Solucionario 296
8. Referencias bibliográficas 310

Texto-Guía: Derecho Tributario PRELIMINARES
3. Introducción
El derecho tributario es una asignatura troncal de carrera, tiene una valoración de

cuatro créditos y es impartida en el octavo ciclo de la titulación de Derecho de la
Modalidad Abierta y a Distancia de la Universidad Técnica Particular de Loja.
Considerando la importancia que ha adquirido la tributación en la actualidad, esta

materia es fundamental para un buen desempeño en cualquier campo en el que
decida desenvolverse el profesional en derecho.
La normativa tributaria es abundante; y, sobre todo, sumamente cambiante,

debido fundamentalmente a la facultad reglamentaria que ostentan las máximas
autoridades de las distintas administraciones tributarias, en base a la cual emiten
quizá a diario circulares y resoluciones de carácter general en relación a esta
materia, por lo que, nos remitiremos durante este semestre a un estudio profundo
del Código Tributario, el cual constituye la norma fundamental en el campo
tributario en el Ecuador; al igual que a un análisis breve de ciertas cuestiones
constitucionales tributarias cuyo conocimiento es imperioso.
El Código Tributario está compuesto por cuatro libros: El primero, contiene

el derecho tributario sustantivo; el segundo, se refiere a los procedimientos y
recursos administrativos, es decir, a todo aquello que se tramita ante la propia
administración tributaria, por lo que es denominado derecho formal tributario;
el tercero, que contempla el procedimiento contencioso tributario; y, que se
encuentra derogado casi en su totalidad debido a la entrada en vigencia del
Código General de Procesos, por lo que nos referiremos en este punto en su
mayoría a este último cuerpo legal mencionado; y, el cuarto libro, que se refiere en
la actualidad al ilícito tributario administrativo, puesto que los delitos tributarios hoy
se encuentran contemplados en el Código Orgánico Integral Penal, y serán parte
también de nuestro estudio.
8 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Ahora bien, dentro del primer bimestre iniciaremos con el derecho constitucional
tributario, específicamente con cuestiones relativas a ciertos principios generales
aplicables a esta materia y a la potestad tributaria; seguidamente, abordaremos
derecho sustantivo tributario, es decir, las principales instituciones del mismo
tales como: la obligación tributaria, los sujetos activo y pasivo, exenciones, entre
otros; e, iniciaremos con el análisis del derecho formal tributario, específicamente
revisando en especial el reclamo administrativo, el recurso de revisión, la queja
administrativa y la consulta tributaria.
En el segundo bimestre, continuaremos con la última parte que corresponde

al derecho formal tributario, examinando el proceso coactivo o de ejecución;
posteriormente, estudiaremos el procedimiento contencioso tributario en la
actualidad; y, finalizaremos con el análisis del ilícito en materia tributaria.
Con base en lo mencionado al finalizar el estudio de este componente académico

el estudiante estará en capacidad de comprender y diferenciar de manera clara
las distintas instituciones y principios del derecho constitucional y sustantivo
tributario; conocerá los procedimientos y recursos administrativos tributarios, al
igual que el proceso contencioso tributario y el ilícito en materia tributaria.
“Sin estudiar enferma el alma.” (Séneca)

4. Bibliografía
4.1. Básica
Valdivieso, G.J. (2018). Texto Guía de derecho tributario. Loja: Editorial

Universidad Técnica Particular de Loja.
Este texto guía analiza y comenta detalladamente los cuatro libros

del Código Tributario, lo cual permitirá que el estudiante conozca las
principales instituciones del derecho tributario, los procedimientos tributarios
administrativos y judiciales y el ilícito tributario, que es la principal temática y
objetivo de aprendizaje de este componente académico.
4.2. Complementaria
Bandeira de Melo, C.A (2006). Curso de derecho administrativo. México: Porrúa.
Este texto trata los procesos y recursos en materia tributaria que son
fundamentales para una mejor comprensión del derecho formal tributario y
ayudará al estudiante a reforzar sus conocimientos de las unidades siete,
ocho y nueve principalmente.
Figueroa, L.A. (2002). Principios constitucionales de derecho tributario. Bogotá:

Universidad de los Andes.
Este libro se refiere a los principios constitucionales aplicables a materia

tributaria, la mayoría de los cuales se encuentran incluidos en nuestra
Constitución, y será de mucha utilidad para el proceso de aprendizaje de la
unidad uno de este componente.

Ruping, H. (2006). Tratado de derecho tributario. Bogotá: Temis.
En este libro se examina el ilícito en materia tributaria de manera general,

haciendo especial en las sanciones en el derecho tributario ecuatoriano,
ayudando al estudiante a que comprenda de un modo más amplio las
unidades trece y catorce de este componente académico.
Valdés , R. (1996). Curso de Derecho Tributario. Buenos Aires-Bogotá-Madrid:

Depalma, Temis, Marcial Pons.
Este texto analiza la relación jurídico tributaria, es decir, la obligación

tributaria, considerando algunas otras instituciones fundamentales del
derecho tributario, por lo que será un texto de apoyo para que el estudiante
conozca con mayor profundidad las principales instituciones del derecho
tributario, reforzando las unidades cinco y seis de esta materia.

5. Orientaciones Generales para el Estudio
Estimado (a) estudiante:
El presente texto guía se ha desarrollado bajo el siguiente esquema:
Marco normativo (Artículos del Código Tributario). En las ocasiones que se cite
artículos de otras normas se hará referencia expresa a ello.
Doctrina; cuando se trate de conceptos fundamentales desarrollados por la

doctrina tributaria relevante; y, comentarios del autor, con la explicación de los
temas tratados, a los que se agrega ejemplos en los casos más complejos.
Este documento contiene también, algunas figuras y tablas con la finalidad de una
mejor comprensión.
En este texto guía se agrupan los artículos por temas, con el objetivo de que los
contenidos del componente académico Derecho Tributario, sean entendidos de
forma clara, completa y precisa; y, así lograr que el aprendizaje sea satisfactorio y
que podamos finalizar con éxito el estudio de esta apasionante materia.
Para un mejor resultado le sugiero tener en cuenta los siguientes aspectos:
El principal recurso con el que cuenta en la asignatura; y, que constituye el

mayor soporte de nuestro estudio, es el texto guía, en donde usted encontrará
la normativa, la doctrina y las explicaciones necesarias de los cuatro libros del
Código Tributario Ecuatoriano. Adicional a lo indicado, revisando la bibliografía
complementaria usted podrá ampliar los temas tratados que le despierten mayor
interés. No hacemos referencia al Código Tributario como Código Orgánico
Tributario, a pesar de que es su denominación, ya que consideramos que no cabe
dentro de las normas para las cuales la Constitución ha establecido esta jerarquía.

Por otra parte, para lograr de mejor manera los resultados de aprendizaje y el
desarrollo de las correspondientes competencias, es fundamental que administre
correctamente su tiempo y que utilice algunas técnicas de estudio, tales como
resúmenes, subrayados, cuadros sinópticos, entre otras, pues esto le permitirá
dedicar a cada tema, según la complejidad del mismo, un lapso de tiempo
prudencial y tener claros los puntos que debe reforzar.
Es fundamental para un aprendizaje continuo el desarrollo de las

autoevaluaciones, cuyos solucionarios se encuentran al final de este texto y la
participación en las actividades sincrónicas y asincrónicas; al igual que, en las
evaluaciones parciales y presenciales. Para el efecto les sugiero remitirse siempre
al plan docente que se encuentra en el EVA como un recurso en la plataforma del
EVA.
Recuerden que se desarrollan dos tareas por ciclo, es decir, una por bimestre.
Esta tarea se encuentra en la plataforma al igual que las indicaciones y recursos
para elaborarla y su puntuación es significativa
Para finalizar, recuerde que cuenta con el Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA),
en donde a través de anuncios semanales, chats, foros, videocolaboraciones,
entre otros recursos, profundizaremos en varios temas. Además, la Universidad
Técnica Particular de Loja ha puesto a su disposición, una serie de mecanismos
tecnológicos como el chat de tutoría y consulta, la asesoría telefónica, los
mensajes personalizados, los cuales nos permitirán mantener un contacto
permanente con la finalidad de ser una guía durante el estudio de esta materia y
mejorar el proceso de enseñanza-aprendizaje.

Texto-Guía: Derecho Tributario PRIMER BIMESTRE
6. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias
PRIMER BIMESTRE
UNIDAD 1. LOS TRIBUTOS: GENERALIDADES
Estimado (a) estudiante, iniciaremos la presente unidad con el desarrollo de

temas que son la base para la comprensión del derecho tributario.
Sin duda, usted al final de esta unidad estará en condiciones de aportar su propio
criterio y definiciones en relación a los contenidos que a continuación vamos a
revisar. Preste atención!!!
1.1. Concepto, fines y clases de tributos
IMPORTANTE: El tributo es considerado la principal institución del

derecho tributario
1.1.1. Concepto de tributo
IMPORTANTE: Es fundamental rescatar dentro del concepto de

tributo lo siguiente: es una prestación, unilateral, coactiva, exigida
por el Estado en virtud de su poder de imperio
Dentro de la normativa ecuatoriana no se encuentra establecido un concepto de

tributo. Sin embargo, Troya (2002) define al tributo como “Una prestación exigida
unilateralmente por el Estado a los particulares para solventar el gasto público, en
virtud de su potestad de imperio, derivada de la soberanía (…)” (p. 2).
Es decir que, los tributos son prestaciones, no es posible al referirnos a

contraprestaciones al examinar esta institución del derecho tributario, son exigidos

por el Estado en virtud de su poder de imperio unilateralmente, es decir, sin que

medie la voluntad de los particulares como obligados al pago.
1.1.2. Fines de los Tributos:
IMPORTANTE: Los tributos a más de ser ingresos del Estado,

pueden tener otros fines constitucionalmente permitidos.
Revisemos lo que nos señala el Código Tributario (2005) respecto a los fines del
tributo.
Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, además de ser medios para recaudar
ingresos públicos, servirán como instrumento de política económica general,
estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines
productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y
progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la renta nacional.
Por otra parte, algunos autores comoTroya (2002) al analizar los fines de los
tributos mencionan que: “Es evidente que la razón fundamental de los tributos es
la de ser recursos públicos (…) Con todo, al mismo tiempo, puede perseguirse
otros propósitos con la aplicación de tributos, singularmente de política fiscal. Así
distribuir el ingreso, alentar determinadas actividades (…)” (p. 3).
Entonces el fin inexorable de los tributos es allegar recursos al Estado para

solventar el gasto público, no obstante, éstos pueden tener como otro fin cumplir
con ciertos objetivos de política económica, fiscal o tributaria siempre y cuando el
marco normativo de determinado lugar lo permita.
Estas finalidades distintas de la obtención de ingresos para las que cabe la

utilización de tributos son las que dan origen a la denominada tributación
extrafiscal, la cual se resume en la posibilidad de que esta institución pueda tener
un fin principal distinto del recaudatorio, como la protección del medio ambiente,
por ejemplo. Cabe recalcar que hacemos referencia a “un fin principal” debido
a que el objetivo recaudatorio no puede dejar de estar presente, aunque en

un plano secundario, ya que de lo contrario no nos encontraríamos frente a un

tributo.
1.1.3. Clases de tributos:
IMPORTANTE: En el Ecuador existen tres clases de tributos: Los

impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o de mejora
Atendiendo a nuestra legislación, el inciso segundo del artículo 1 del Código

Tributario (2005) señala lo siguiente:
Art. 1 Inc. 2do.- Para estos efectos, entiéndase por tributos los impuestos, las
tasas y las contribuciones especiales o de mejora.
En el mismo sentido, de las distintas clasificaciones de los tributos, la más

conocida y aceptada por la normativa Española y latinoamericana es la “(…)
cual reconoce la existencia de tres especies de tributos: impuestos, tasas y
contribuciones especiales.” (Troya, 2012, p. 6).
La principal diferencia entre la tasa y el impuesto radica en que al ser la

primera un tributo vinculado tendrá siempre como hecho generador una
actividad estatal particularizada en el obligado; mientras que, en el caso
de los impuestos, ya que son tributos no vinculados, el hecho imponible
consiste en una situación independiente de toda actividad estatal relativa
al contribuyente. La misma diferenciación cabe entre las contribuciones
especiales o de mejora y el impuesto.
Agrega que en cambio la distinción entre la contribución y la tasa estriba en

que en las primeras a pesar de ser tributos vinculados es indispensable que
exista un beneficio para el contribuyente, derivado de la actividad estatal, lo
que no ocurre en las tasas. (Valdivieso, 2013, p. 41).
La legislación ecuatoriana acoge la antes mencionada clasificación tripartita de los

tributos, por lo que es imperioso recalcar que el tributo, es el género; mientras que

los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales son las distintas especies
de tributos.
Ahora bien, los impuestos son tributos no vinculados ya que su hecho generador
no está relacionado a una actividad estatal particularizada en el contribuyente;
mientras que las tasas y las contribuciones especiales o de mejora son tributos
vinculados, ya que el hecho imponible de las mismas siempre será una actuación
estatal particularizada en el obligado. No obstante, la tasa y la contribución se
diferencian en que éstas últimas rige el principio de beneficio.
Son impuestos entonces, por ejemplo, el Impuesto a la Renta o el Impuesto al

Valor Agregado (IVA), mientras que un tipo de tasa es la de recolección de basura;
y, en cuanto a las contribuciones especiales, podemos considerar aquellas que
se pagan por los propietarios de las viviendas que se encuentran en determinado
sector cuando se va a realizar una mejora.
1.2. Derecho Constitucional Tributario
Estimado (a) estudiante considerando que la Constitución de la República es la

norma suprema de nuestro Estado, es imperioso revisar algunas cuestiones de
las misma relacionadas con el derecho tributario.
Ahora bien, con esta breve introducción continuamos.
1.2.1. Potestad tributaria o poder tributario y potestad impositiva o de

aplicación
IMPORTANTE: El poder tributario es la facultad del Estado de crear,

modificar o extinguir tributos; mientras que, la potestad impositiva es
la potestad que tiene para hacerlos efectivos.
Preste atención a este tema fundamental para comprender el derecho tributario.!!!

La Constitución de la República del Ecuador (2008), establece lo siguiente:
Art. 301.- Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada
por la Asamblea Nacional se podrá establecer, modificar, exonerar o extinguir
impuestos. Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer,
modificar, exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones
especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley.
En el mismo sentido el Código Tributario (2005) en los artículos 3 y 10 señala que:
Art. 3.- Poder tributario.- Sólo por acto legislativo de órgano competente
se podrán establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarán leyes
tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes. Las tasas y
contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley.
El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de

aduana.
Art. 10.- Actividad reglada e impugnable.- El ejercicio de la potestad reglamentaria

y los actos de gestión en materia tributaria, constituyen actividad reglada y son
impugnables por las vías administrativa y jurisdiccional de acuerdo a la ley.
Reafirma lo indicado la doctrina pues:
Según De la Garza (2006) “Recibe el nombre de poder tributario la facultad del

Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares la obligación de
aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le están
encomendadas” (p. 207).
Ha dicho este mismo autor al referirse a la potestad impositiva que esta consiste
en la facultad del Estado de recaudar los tributos al haberse producido el hecho
generador.

Es decir, la potestad tributaria es el poder que tiene el Estado para establecer,

modificar o extinguir tributos. Mientras que la potestad impositiva o de aplicación,
es la facultad que tiene el Fisco para hacer efectivos esos tributos, para aplicarlos,
teniendo como fin último la recaudación de los valores correspondientes. Se
hace referencia al artículo 10 del Código Tributario, debido a que esta potestad
impositiva es reglada, es decir debe ajustarse a lo establecido en la ley.
Conforme a la normativa citada, la potestad tributaria respecto de los impuestos

corresponde a la Asamblea Nacional siendo necesaria la iniciativa del Ejecutivo.
Mientras que el poder tributario en relación a las tasas y contribuciones especiales
corresponde a aquellos organismos tales como los Municipios o Consejos
Provinciales quienes actuarán mediante ordenanzas.
La potestad impositiva por su parte está a cargo de las distintas administraciones

tributarias de acuerdo a lo establecido por la ley.
¿Le ha parecido interesante?, seguro que sí, ahora lo invito a revisar el siguiente
numeral.
1.2.2. Principios Tributarios: Constitucionales, legales y otros principios

tributarios
IMPORTANTE: Los principios tributarios deben ser tomados en

cuenta tanto al ejercer la potestad tributaria como la potestad
impositiva. Es muy importante tener clara cada uno de ellos, para lo
cual le sugiero subrayar los principales conceptos vertidos.
Estimado (a) estudiante en este punto revisaremos por separado aquellos

principios tributarios que se encuentran establecidos expresamente en nuestra
Constitución (Constitucionales); aquellos contemplados en el Código Tributario
(Legales); y, finalmente analizaremos algunos principios aplicables en materia
tributaria manejados por la doctrina pero que no han sido acogidos en nuestro
ordenamiento jurídico.
Llegó el momento entonces, de profundizar en cada uno de ellos.

1.2.2.1. Principios Tributarios Constitucionales:
Estimado estudiante, nos referiremos primero a aquellos principios tributarios que

se encuentran contemplados en el artículo 300 de la Constitución de la República
del Ecuador 2008.
Nuestra Suprema Ley en el artículo 300 contempla que:
Art. 300.- “El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,
transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y
progresivos.
La política tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la

producción de bienes y servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas
responsables.”
Ahora bien, revisemos por separado cada uno de estos principios.
a. Principio de Generalidad.
Por el principio de generalidad en materia tributaria debemos entender que

todos estamos obligados al pago de los tributos constitucional y legalmente
establecidos, con la finalidad de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos.
Respecto a lo indicado las propias normas crearán excepciones de ser necesario
pues debe considerarse la capacidad contributiva.
b. Principio de Progresividad.
Los autores han señalado que por el principio de progresividad debemos entender
que “(…) a cada grado mayor de riqueza debe aplicarse una tarifa impositiva más
alta que la anterior” (Lewin Figueroa, 2002, p. 108).
Ahora bien, es importante partir de que, el principio de progresividad rige tanto

para el sistema tributario como para los tributos en particular.

En cuanto al sistema tributario podemos señalar este acata el principio en

cuestión si se cumplen dos condiciones: La primera, que existan más tributos
progresivos que proporcionales; y, la segunda, que los ingresos que perciba el
Fisco por concepto de tributos progresivos sean mayores que los que le ingresan
por tributos proporcionales.
En relación a los tributos específicamente, de modo general, nos encontramos

frente a un tributo progresivo cuando la tarifa del mismo se incrementa a medida
que aumenta la base imponible, como ocurre por ejemplo en la tabla del impuesto
a la renta para personas naturales emitida anualmente mediante Resolución
General por el Director General del SRI.
Le sugiero estimado (a) estudiante revisar esta tabla pues le será de mucha
ayuda para una mejor comprensión de este principio. Lo puede hacer ingresando
a la siguiente dirección electrónica www.sri.gob.ec
c. Principio de Eficiencia.
La doctrina señala que “Para que se cumpla con el principio de eficiencia, el costo
de la administración del tributo no puede ser desproporcionado con su producto
final” (Lewin Figueroa, 2002, p. 119).
Es así que, por el principio de eficiencia se entiende que las administraciones

tributarias deben tomar en cuenta la relación costo–beneficio, buscando siempre
que el costo que implica la recaudación del tributo sea menor al producto de lo
recaudado por el mismo.
Entonces, por ejemplo, si al Servicio de Rentas Internas le repercute un costo

USD 3.000 mover el aparataje administrativo para recaudar una obligación
tributaria de USD 200, porque el contribuyente vive en Lago Agrio, por el principio
de eficiencia, establecido en la Constitución y que analizamos con anterioridad, no
debería hacerlo.

d. Principio de Simplicidad Administrativa.
De modo general se entiende por principio de simplicidad administrativa que

los trámites, procesos, formularios, entre otras cuestiones que se encuentran
a cargo de las diferentes Administraciones Tributarias tienen que ser de fácil
entendimiento para el sujeto pasivo y para la ciudadanía en general.
e. Principio de Irretroactividad.
La doctrina señala que la prohibición de la retroactividad de las leyes está

relacionada con el derecho a la seguridad jurídica, en tanto se pretende que
cualquier actuación u omisión debe someterse al sistema normativo establecido
en determinado sitio y tiempo (Upegui, 2009).
La irretroactividad en materia tributaria no es distinta a como se la aplica en las

otras materias jurídicas. Según éste principio la norma tributaria rige de modo
general para el futuro, a posteriori.
f. Principio de Equidad.
Los autores se refieren al principio de equidad de la siguiente manera:
El sistema tributario observa este principio cuando las personas con un mismo
nivel de bienestar antes del pago de los tributos correspondientes, son tratados
de igual manera por el sistema tributario (Equidad Horizontal). Por el contrario,
al darse un tratamiento diferente a situaciones diferentes se observa la Equidad
Vertical (Lewin Figueroa, 2002).
Entonces, el principio de Equidad es fundamental en materia tributaria y se basa

en dos postulados fundamentales para la tributación que son los siguientes: A
condiciones iguales, respuestas iguales (Equidad Horizontal); y, a condiciones
diferentes, respuestas diferentes (Equidad Vertical).

g. Principio de Transparencia.
Por el principio de transparencia debe entenderse que tanto la Administración

Tributaria como los sujetos pasivos deben actuar con transparencia en las
relaciones que surgen entre los mismos, presentando la información contable real,
por ejemplo.
h. Principio de Suficiencia Recaudatoria.
Atendiendo a la suficiencia recaudatoria la Administración Tributaria debe ejercer

sus facultades de manera óptima con la finalidad de recaudar lo necesario con los
tributos establecidos.
Es decir, no se trata de crear cada vez más tributos, sino de recaudar

correctamente los que ya tenemos establecidos.
ACTIVIDAD
Estimado estudiante, en sus apuntes personales, escoja los dos principios

tributarios constitucionales que le parezcan los más importantes, desarróllelos y
señale por qué.
1.2.2.2. Principios Tributarios Legales
En este punto estimado (a) estudiante haremos mención a aquellos principios

tributarios que se encuentran contenidos en nuestro Código Tributario. Para el
efecto partimos de señalar que el artículo 5 del cuerpo legal antes mencionado
establece lo siguiente:
Art. 5.- Principios tributarios.- El régimen tributario se regirá por los principios de
legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
Ahora pasamos a revisar por separado cada uno de estos principios.

a. Principio de legalidad.
Lobo Torres (1998) señala que la legalidad tributaria “Vincula a la Administración

Fiscal que solo puede actuar en los límites de la ley, pero obliga también al
contribuyente” (p. 245).
Para Montaño (2004) por el principio de legalidad se entiende que “los tributos
deben ser establecidos por los órganos legislativos correspondiente, conforme
determina la Constitución” (p.218).
Atendiendo los criterios de los autores antes citados consideramos que el

principio de legalidad rige tanto para la potestad tributaria como para la potestad
de imposición, es decir, tanto en la fase de creación como de aplicación de los
tributos, ya que estos dos momentos deben estar sujetos a la normativa.
Entonces este principio no es solamente de inexcusable observancia para la

administración sino también para el legislador.
b. Principio de Igualdad.
La doctrina señala que el principio de igualdad está consagrado de modo general

en las Constituciones y no vinculado específicamente a la materia tributaria (Lewin
Figueroa, 2002).
Y es que, el principio de igualdad es aplicable en las distintas ramas del derecho,

no obstante, en materia tributaria se refiere en nuestro criterio a que no caben
discriminaciones por razones de orden racial, religioso, preferencia sexual, entre
otros, al momento de crear o aplicar tributos.
c. Principio de Proporcionalidad.
La doctrina hace referencia al principio de proporcionalidad señalando que

cuando las personas son tratadas de idéntica forma por el sistema tributario nos
encontramos frente a tributos proporcionales (Lewin Figueroa, 2002).

Ahora bien, el principio de proporcionalidad rige en algunos tributos que por su

naturaleza y la forma en la que el legislador los ha establecido cabe que tengan
el carácter de proporcionales, ya que se considera la misma tarifa sin hacer
distinción entre las personas.
Un claro modelo de este tipo de tributos es el Impuesto al Valor Agregado, ya

que, por ejemplo, sin importar si la persona que compra una camisa tiene o no
capacidad contributiva, si ésta tiene un precio sin impuestos de veinte dólares se
le aplica la tarifa del 12%, lo que resulta proporcional al valor del bien.
1.2.2.3. Otros principios tributarios
Existen a más de los principios mencionados otros principios que los autores
manejan en materia tributaria y revisaremos a continuación aquellos que han sido
considerados los más importantes.
a. Principio de reserva de ley.
Según Casás (2007) la reserva de ley “convierte por mandato constitucional una
parcela dentro del ordenamiento jurídico, en nuestro caso el correspondiente a
la creación, modificación, exención, derogación de tributos, y la definición de sus
elementos estructurales, en un ámbito en el cual solo puede actuar la ley” (p.
266).
Vale partir de que algunos autores entremezclan o tratan como sinónimos el

principio de legalidad y el principio de reserva de ley, sin embargo, no son iguales,
pues el primero es más amplio que el segundo, al actuar tanto en la fase de
creación como de aplicación de los tributos.
El principio de reserva de ley hace referencia que la creación, modificación,

derogación y exoneración de los tributos, al igual que el establecimiento de sus
elementos esenciales debe hacerse mediante ley, o en una norma expedida bajo
un procedimiento similar, como por ejemplo las ordenanzas en el caso de las
tasas y las contribuciones especiales o de mejora en nuestro país.

b. Principio de capacidad contributiva.
Atendiendo a la doctrina se ha definido a la capacidad contributiva como “(…)

una aptitud efectiva del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones
tributarias” (Tarsitano, 1998, p. 409).
Es así que el principio de capacidad contributiva se refiere a que debemos

contribuir al sostenimiento de los gastos públicos, pero en base a nuestras
posibilidades económicas reales. Es decir, la capacidad contributiva se convierte
en el piso de la imposición, ya que, garantizando un mínimo no imponible al
contribuyente, a partir de que la misma existe nos convertimos en sujetos pasivos
de obligaciones tributarias.
c. Principio de no confiscatoriedad.
La doctrina manifiesta que “La no confiscatoriedad es el techa de la imposición, la

capacidad contributiva, su piso” (Tarsitano, 1998, p. 417).
El principio de no confiscatoriedad en contrapartida del principio de capacidad

contributiva es considerado el techo de la imposición. Por este se entiende de
modo general que no caben cuantías impositivas excesivas. Este principio está
sumamente relacionado sobre todo con el derecho de propiedad, pues busca que
la imposición no atente contra el patrimonio de los sujetos pasivos.
Pues bien, hemos finalizado esta unidad. Espero que los temas hasta aquí
expuestos hayan sido comprendidos y de su agrado!!!
Ahora, ¿Le gustaría medir su nivel de conocimiento? ¡Estoy segura que sí!
A continuación, le propongo resolver las siguientes interrogantes:

Autoevaluación 1
Coloque verdadero o falso según corresponda; y, en las preguntas de opción

múltiple escoja el literal correcto.
1. El principio de no confiscatoriedad en contrapartida del principio de

capacidad contributiva es considerado:
a. El techo de la imposición
b. El piso de la imposición.
c. El fundamento de la imposición.
2. ( ) La capacidad contributiva es la aptitud efectiva del contribuyente

para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias
3. ( ) El principio de legalidad no es solamente de inexcusable

observancia para la administración sino también para el legislador.
4. ( ) El principio de Equidad es fundamental en materia tributaria y se

basa en dos postulados fundamentales para la tributación que
son los siguientes: A condiciones iguales, respuestas diferentes
(Equidad Horizontal); y, a condiciones diferentes, respuestas
iguales (Equidad Vertical).
5. Por el principio de progresividad “(…) a cada grado mayor de riqueza debe

aplicarse una tarifa impositiva
a. Más alta que la anterior.

b. Más baja que la anterior.
c. Proporcional.

6. ( ) Siempre será un fin de los tributos allegar recursos al Estado para
solventar el gasto público, sin embargo, éstos pueden tener otros
objetivos permitidos en el marco normativo de cada Estado.
7. El ejercicio de la potestad reglamentaria y los actos de gestión en materia

tributaria, constituyen actividad reglada y son impugnables:
a. Únicamente por la vía administrativa.

b. Por las vías administrativa y jurisdiccional de acuerdo a la ley.
c. Únicamente por la vía judicial.
8. Son tributos:
a. Únicamente los impuestos.

b. Únicamente las tasas.
c. Únicamente las contribuciones.
d. Los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o de mejora.
9. ( ) La potestad tributaria es la facultad que tiene el Fisco para hacer

efectivos esos tributos, para aplicarlos, teniendo como fin último la
recaudación de los valores correspondientes.
10. ( ) La potestad impositiva o de aplicación es el poder que tiene el

Estado para establecer, modificar o extinguir tributos.
¿Obtuvo más aciertos que errores? Para constatarlo es importante revisar

el solucionario que se encuentra al final del texto guía. De ser así, le invito a
continuar con la siguiente unidad.

UNIDAD 2. LA NORMA TRIBUTARIA
Estimado (a) estudiante, el proceso de aprendizaje del derecho tributario puede

resultar en un inicio un poco complejo, sobre todo por la tecnicidad de la materia,
sin embargo, con el transcurso del estudio los términos se volverán habituales y
cada vez será más sencilla la comprensión. En esta unidad revisaremos algunas
cuestiones específicas que caracterizan a la norma tributaria.
2.1. Generalidades
IMPORTANTE: La norma tributaria es una norma jurídica, no

obstante, debido al contenido económico que tienen algunas de
sus disposiciones, es necesario revisar ciertas peculiaridades de la
misma.
2.1.1. Ámbito de aplicación, supremacía y vigencia
El artículo 1 del Código Tributario (2005) establece lo siguiente:
Art. 1.- Ámbito de aplicación.- Los preceptos de este Código regulan las
relaciones jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los
contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán a todos los tributos:
nacionales, provinciales, municipales o locales o de otros entes acreedores de los
mismos, así como a las situaciones que se deriven o se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entiéndase por tributos los impuestos, las tasas y las
contribuciones especiales o de mejora.
Debemos entender entonces, que el Código Tributario surge todas las relaciones
jurídicas que surgen entre el Fisco y los sujetos pasivos en lo concerniente a
tributos, sin importar si se trata de impuestos, tasas o contribuciones especiales o
si el sujeto activo es la administración tributaria central, seccional o de excepción.
Los artículos 2 y 4 del mismo cuerpo normativo antes mencionado,

respectivamente, señalan que:

Art. 2.- Supremacía de las normas tributarias.- Las disposiciones de este

Código y de las demás leyes tributarias, prevalecerán sobre toda otra norma de
leyes generales. En consecuencia, no serán aplicables por la administración ni
por los órganos jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera
contravengan este precepto.
Art. 14.- Normas supletorias.- Las disposiciones, principios y figuras de las

demás ramas del Derecho, se aplicarán únicamente como normas supletorias y
siempre que no contraríen los principios básicos de la tributación. La analogía es
procedimiento admisible para colmar los vacíos de la ley, pero en virtud de ella no
pueden crearse tributos, exenciones ni las demás materias jurídicas reservadas a
la ley.
Es así que basándose sobre todo en el principio de especialidad, el legislador ha

establecido expresamente que las normas tributarias prevalecen sobre cualquier
otra norma general, siendo estas últimas de carácter supletorio. No cabe la
aplicación de la analogía para todas aquellas cuestiones reservadas a la ley ya
que esto atentaría contra el principio de reserva de ley.
Por otra parte, el artículo 11 del Código Tributario establece que:
Art. 11 .- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares
de carácter general, regirán a partir de su publicación en el Registro Oficial, salvo
que se establezcan fechas de vigencia posteriores a la misma.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinación o
liquidación deban realizarse por períodos anuales, como acto meramente
declarativo, se aplicarán desde el primer día del siguiente año calendario, y, desde
el primer día del mes siguiente, cuando se trate de períodos menores.
Es decir que, como regla general, las normas tributarias entran en vigencia como
cualquier otra norma jurídica, es decir, a partir de su publicación en el Registro
Oficial, salvo que en la misma se establezca una fecha posterior para que
empiece a regir.

Sin embargo, al tratarse de una norma respecto del impuesto a la renta, por
ejemplo, cuya determinación es anual, ya que se declara y paga en base al
ejercicio fiscal anterior, el cual está comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre, se entiende que esta entra en vigencia a partir del primero de enero del
año siguiente.
Analicemos lo indicado con un ejemplo.
El 12 de junio del año 2016 se publicó en el Registro Oficial una norma que indica
que: “Las personas naturales que trabajen en dos o más instituciones en relación
de dependencia, hasta un máximo de cuarenta horas semanales; y, cuyos
ingresos sean inferiores a la fracción básica desgravada del Impuesto a la Renta,
no tienen obligación de presentar la declaración de este impuesto”. Esta norma
entra en vigencia a partir del 1 de enero del año 2017.
Ahora bien, si se trata de un impuesto cuya liquidación es mensual o semestral,

como ocurre en el caso del Impuesto al Valor Agregado, si se dicta una regulación
jurídica respecto al mismo, ésta entra en vigencia a partir del primer día del mes
siguiente.
Revisemos lo señalado con un ejemplo.
Se realiza una reforma a la Ley de Régimen Tributario Interno en la que se

contempla que: “El yogurt está gravado con tarifa 12%” y se la publica en el
Registro Oficial de 15 de mayo de 2017. Este artículo entra en vigencia a partir del
1 de junio de 2017.
¿Fueron útiles los ejemplos dados? ¡Espero que sí!

Marco normativo:

2.1.2. Plazos
IMPORTANTE: En materia tributaria las palabras “plazo” y “término”

se utilizan indistintamente, dependiendo si se refieren a años,
meses o días, conforme las reglas que a continuación revisamos.
El artículo 12 del Código Tributario (2005) señala que:
Art. 12.- Plazos.- Los plazos o términos a que se refieran las normas tributarias se
computarán en la siguiente forma:
1. Los plazos o términos en años y meses serán continuos y fenecerán el día
equivalente al año o mes respectivo; y,
2. Los plazos o términos establecidos por días se entenderán siempre referidos
a días hábiles.
En todos los casos en que los plazos o términos vencieren en día inhábil, se
entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
Vale partir de que en materia tributaria las palabras “plazo” y “término” se utilizan
indistintamente, a diferencia de en otras materias; y, va a depender de la forma
en la que estos se establezcan (años, meses o días) para que se deban computar
solamente los días hábiles o también los inhábiles. No obstante, en cualquier
caso, si vence el plazo o término en un día inhábil se entiende prorrogado al
primer día hábil siguiente.
Analicemos con ejemplos lo mencionado.
Si el Código Tributario establece por ejemplo que el sujeto pasivo tiene 20 días
para presentar un reclamo administrativo, estos 20 días se refieren a días hábiles.
Por otra parte, si el mismo Código Tributario establece, por ejemplo, que
la administración tributaria tiene 1 año para notificar el acta definitiva de
determinación al sujeto pasivo desde que éste fue notificado con una orden de
determinación; si dicha orden de determinación se notificó el día 3 de enero de
2014 al contribuyente, la administración tributaria tiene hasta el 3 de enero de
2015 para notificarlo con el acta definitiva.

Ahora bien, según el artículo 86 ibídem y el artículo innumerado siguiente:
Art. 86.- Cómputo y obligatoriedad de los plazos.- Los plazos o términos

establecidos, en este Código o en otras leyes tributarias orgánicas y especiales,
se contarán a partir del día hábil siguiente al de la notificación, legalmente
efectuada, del correspondiente acto administrativo, y correrán hasta la última hora
hábil del día de su vencimiento.
Los plazos o términos obligan por igual a los funcionarios administrativos y a los
interesados en los mismos.
Art. (…).- Los plazos y términos de todos los procesos administrativos tributarios,
así como los plazos de prescripción de la acción de cobro, que se encuentren
decurriendo al momento de producirse un hecho de fuerza mayor o caso fortuito,
que impida su despacho, se suspenderán hasta que se superen las causas que lo
provocaron, momento desde el cual se continuará su cómputo.
Para el efecto, la autoridad tributaria publicará los plazos de suspensión a través
de los medios previstos en este Código.
Es decir, siempre que exista un acto administrativo emitido por la administración

tributaria y se notifique al sujeto pasivo con el mismo, los plazos o términos
establecidos en relación al mismo se cuentan desde el día hábil siguiente a la
notificación. Es decir, si se establece por ejemplo que el sujeto pasivo puede
presentar un reclamo administrativo dentro de los 20 días siguientes a la
notificación del acto objeto del reclamo, éstos 20 días se cuentan a partir del día
hábil siguiente a la notificación del dicho acto.
La ley prevé que, en los casos de caso fortuito o fuerza mayor, los plazos
o términos que la administración tributaria tiene para atender los trámites
presentados por los contribuyentes, se suspenden hasta que el inconveniente sea
superado, después de lo cual seguirán decurriendo.
¿Está claro el tema tratado estimado estudiante? De ser positiva su respuesta

continuemos por favor. De lo contrario es importante que realice una nueva
revisión.

2.2. Interpretación de la norma tributaria
IMPORTANTE: Si bien para la interpretación de la norma tributaria

son admitidos todos los métodos que se aplican al resto de normas
jurídicas, es fundamental considerar en las mismas el principio de
realidad económica.
Revisemos lo establecido en el Código Tributario (2005) al respecto. El artículo 13

señala que:
Art. 13.- Interpretación de la ley.- Las normas tributarias se interpretarán con

arreglo a los métodos admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las
mismas y su significación económica.
Las palabras empleadas en la ley tributaria se entenderán conforme a su
sentido jurídico, técnico o usual, según proceda, a menos que se las haya
definido expresamente. Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones
contradictorias, primará la que más se conforme con los principios básicos de la
tributación.
Y es que, las normas tributarias son normas jurídicas y por lo tanto caben para
la interpretación de las mismas todos los métodos admitidos en derecho. No
obstante, la normativa en materia tributaria tiene en la mayoría de casos una
esencia económica, la cual debe ser tomada en cuenta por quienes están
facultados para interpretarla, intentando establecer cuál es el hecho económico
que se pretendió regular.
Las palabras utilizadas en la norma tributaria se entienden conforme a su sentido

jurídico usual a excepción de que la misma norma les atribuya un significado
específico. Siempre se preferirá la interpretación más acorde con los principios
básicos de la tributación.
Por otra parte, el artículo 17 del mismo cuerpo normativo señalado contempla lo
siguiente:

Art. 17.- Calificación del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista
en un acto jurídico, se calificará conforme a su verdadera esencia y naturaleza
jurídica, cualquiera que sea la forma elegida o la denominación utilizada por los
interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos económicos,
el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o relaciones
económicas que efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con
independencia de las formas jurídicas que se utilicen.
Esta disposición se debe en lo fundamental a que la diversidad de formas

jurídicas aplicables a un mismo acto, ha traído como consecuencia la mala
utilización de las mismas, en ciertos casos con la finalidad de evadir impuestos.
En el derecho tributario es fundamental conocer la realidad del acto pues de ello
puede derivar el pago o no pago de tributos.
Analicemos lo mencionado con un ejemplo para mejor comprensión.
El contribuyente AA es padre del contribuyente BB y deciden encubrir bajo una

supuesta compraventa (acto jurídico) una donación de una casa que AA le hizo
a BB, quien no trabaja y no tiene ingresos. La administración tributaria está
facultada, a más de las disposiciones legales que existen al respecto, a analizar la
realidad económica de lo ocurrido y a establecer que cabe el pago del Impuesto a
las Herencias, Legados y Donaciones por esta transferencia de dominio, sin duda,
si el valor llega al mínimo imponible.
Ahora bien, de igual manera en ocasiones se pretende encubrir bajo ciertas

situaciones económicas aparentes aquellas que realmente existen.
Examinemos lo indicado en base a otro ejemplo.
La empresa XX tiene una sucursal que es ZZ. XX tiene que declarar el Impuesto
a la Renta y durante el ejercicio fiscal ha tenido altos ingresos y bajos gastos, por
lo tanto, realiza un supuesto préstamos a ZZ con la finalidad de incrementar éstos
últimos y disminuir su impuesto. No obstante, se revisa la situación económica de

ZZ y dicho préstamo no es necesario, ya que tiene el suficiente capital, tampoco

se justifica en qué iba a ser utilizado y se fijó un interés mínimo. La administración
tributaria puede desconocer dicho gasto atendiendo a la realidad económica. Esta
figura suele denominarse subcapitalización.
Es a esto a lo que se refiere el principio de realidad económica según el cual

lo importante es la situación económica existente independiente de las formas
transaccionales o jurídicas adoptadas.
Pues bien, hemos finalizado la segunda unidad y le invito estimado (a) estudiante
a realizar la siguiente evaluación, con la finalidad de que pueda conocer aquellos
puntos en los que debe reforzar.

Autoevaluación 2

1. ( ) Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a los métodos

admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas
y su significación económica.
2. Los plazos o términos a que se refieran las normas tributarias se computarán

en la siguiente forma: 1. Los plazos o términos en años y meses serán
continuos y fenecerán:
a. El día equivalente al año o mes respectivo.

b. El día siguiente al día equivalente al año o mes respectivo.
c. El día anterior al día equivalente del año o mes respectivo.
3. En materia tributaria los plazos o términos establecidos por días se

entenderán siempre referidos a días:
a. Hábiles.
b. Inhábiles.
c. Hábiles e inhábiles.
4. ( ) Como regla general las normas tributarias entran en vigencia

como cualquier otra norma jurídica, es decir, a partir de su
publicación en el Registro Oficial.
5. ( ) Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos

económicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las
situaciones o relaciones económicas, sin importar que existan o
no, siendo lo fundamental las formas jurídicas que se utilicen.

6. ( ) La ley prevé que, cuando se trate de caso fortuito o fuerza mayor
los plazos o términos que la Administración Tributaria tiene para
atender los trámites presentados por los contribuyentes sean
suspendidos hasta que el inconveniente sea superado, después
de lo cual seguirán decurriendo.
7. Las normas que se refieran a tributos cuya determinación o liquidación

deban realizarse por períodos anuales, como acto meramente declarativo,
se aplicarán desde el primer día del siguiente año calendario, y, desde
a. El décimo día del mes siguiente, cuando se trate de períodos menores.

b. El primer día del mes siguiente, cuando se trate de períodos menores.
c. El primer día del mes siguiente, cuando se trate de período mayores.
8. ( ) Las disposiciones del Código Tributario y de las demás leyes

tributarias, prevalecerán sobre toda otra norma de leyes
generales. En consecuencia, no serán aplicables por la
administración ni por los órganos jurisdiccionales las leyes y
decretos que de cualquier manera contravengan este precepto.
9. ( ) Los preceptos del Código Tributario regulan las relaciones

jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos
y los contribuyentes o responsables de aquellos. Se aplicarán
únicamente a los tributos nacionales.
10. ( ) La analogía es procedimiento admisible para colmar los vacíos

de la ley, pero en virtud de ella no pueden crearse tributos,
exenciones ni las demás materias jurídicas reservadas a la ley.
Recuerde que puede consultar sus aciertos y errores en el solucionario que se

encuentra al final del texto guía.

UNIDAD 3. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Estimado (a) estudiante, dedicaremos esta unidad al estudio de la administración

tributaria, la cual es el sujeto activo de todo tipo de tributos; y, por lo tanto, es
esencial conocer respecto a la misma.
¡Preste mucha atención!
3.1. Clases de Administraciones Tributarias y sus facultades
IMPORTANTE: Existen varios tipos de administraciones tributarias

en el Ecuador, las cuales tienen atribuidas ciertas facultades
establecidas en la norma, con el fin último de recaudar tributos.
3.1.1. Clases de Administraciones Tributarias
Revisemos a continuación las diferentes administraciones tributarias existentes

en nuestro país, atendiendo a lo establecido en los artículo 64, 65 y 66 Código
Tributario.
Art. 64.- Administración tributaria central.- La dirección de la administración

tributaria, corresponde en el ámbito nacional, al Presidente de la República, quien
la ejercerá a través de los organismos que la ley establezca. En materia aduanera
se estará a lo dispuesto en la ley de la materia y en las demás normativas
aplicables.
La misma norma se aplicará:
1. Cuando se trate de participación en tributos fiscales;
2. En los casos de tributos creados para entidades autónomas o
descentralizadas, cuya base de imposición sea la misma que la del tributo
fiscal o éste, y sean recaudados por la administración central; y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho público,
distintos a los municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su
recaudación corresponda por ley a las municipalidades.

Art. 65.- Administración tributaria seccional.- En el ámbito provincial o municipal,

la dirección de la administración tributaria corresponderá, en su caso, al Prefecto
Provincial o al Alcalde, quienes la ejercerán a través de las dependencias,
direcciones u órganos administrativos que la ley determine.
A los propios órganos corresponderá la administración tributaria, cuando se
trate de tributos no fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de
participación en estos tributos, o de aquellos cuya base de imposición sea la de
los tributos principales o estos mismos, aunque su recaudación corresponda a
otros organismos.
Art. 66.- Administración tributaria de excepción.- Se exceptúan de lo dispuesto

en los artículos precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la
gestión tributaria a la propia entidad pública acreedora de tributos. En tal evento,
la administración de esos tributos corresponderá a los órganos del mismo sujeto
activo que la ley señale; y, a falta de este señalamiento, a las autoridades que
ordenen o deban ordenar la recaudación.
Entonces, podemos establecer como conclusión de los artículo citados que

existen entonces tres clases de Administraciones Tributarias en nuestro país: La
Administración Tributaria Central, que tiene a su cargo generalmente tributos de
carácter nacional, como el Impuesto a la Renta y el Impuesto al Valor Agregado
y cuya dirección corresponde al Presidente de la República; la Administración
Tributaria Seccional, que ejerce sus facultades respecto de tributos seccionales,
es decir correspondientes a determinadas circunscripciones territoriales, como es
el caso de la patente municipal que está a cargo del Municipio; y, la Administración
Tributaria de Excepción, que son aquellas Administraciones Tributarias a las
cuales en la ley en la que las crea se las faculta generalmente para el cobro de
ciertos tributos, como ocurre por ejemplo con las superintendencias.
3.1.2. Facultades de la Administración Tributaria
IMPORTANTE: La administración tributaria tiene cinco facultades

que son facultad reglamentaria, determinadora, recaudadora,
sancionadora y resolutiva.

3.1.2.1. La gestión tributaria
La gestión tributaria de modo general, es el proceso que se lleva a efecto para el

cobro de tributos. Lo invito estimado (a) a analizarlo detenidamente.
Empecemos con lo señalado en los artículo 9, 67, 72 y 73 del Código Tributario

que dice:
Art. 9.- Gestión tributaria.- La gestión tributaria corresponde al organismo que

la ley establezca y comprende las funciones de determinación y recaudación
de los tributos, así como la resolución de las reclamaciones y absolución de las
consultas tributarias.
Art. 67.- Facultades de la administración tributaria.- Implica el ejercicio de las

siguientes facultades: de aplicación de la ley; la determinadora de la obligación
tributaria; la de resolución de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la
potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la
de recaudación de los tributos.
Art. 72.- Gestión tributaria.- Las funciones de la administración tributaria

comprenden dos gestiones distintas y separadas: La determinación y recaudación
de los tributos; y, la resolución de las reclamaciones que contra aquellas se
presenten.
Art. 73.- Normas de acción.- La actuación de la administración tributaria se

desarrollará con arreglo a los principios de simplificación, celeridad y eficacia.
En los artículos antes citados se hace mención a las distintas facultades que
poseen las Administraciones Tributarias, intentando agrupar a aquellas que
principalemente son parte de la gestión tributaria. Al respecto cabe aclarar, que
todas las facultades de la Administración Tributaria son parte o coadyuvan a
la gestión tributaria, ya que de un modo u otro tienen como finalidad última la
recaudación de los tributos. En el ejercicio de estas facultades debe atenderse a
los principios de simplificación, celeridad y eficacia.

3.1.2.2. Las cinco facultades de la Administración Tributaria
A continuación, analizamos estimado (a) estudiante, por separado las cinco

facultades de la Administración Tributaria para una mejor comprensión de cada
una de ellas. ¡Recuerde que todas son importantes!
a. Facultad Reglamentaria:
Los artículos 7 y 8 del Código Tributario, señalan respectivamente, lo siguiente:
Art. 7.- Facultad reglamentaria.- Sólo al Presidente de la República, corresponde

dictar los reglamentos para la aplicación de las leyes tributarias. El Director
General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente General de la Corporación
Aduanera Ecuatoriana, en sus respectivos ámbitos, dictarán circulares o
disposiciones generales necesarias para la aplicación de las leyes tributarias y
para la armonía y eficiencia de su administración.
Ningún reglamento podrá modificar o alterar el sentido de la ley ni crear
obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.
En ejercicio de esta facultad no podrá suspenderse la aplicación de leyes,
adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas, siendo
responsable por todo abuso de autoridad que se ejerza contra los administrados,
el funcionario o autoridad que dicte la orden ilegal.
Art. 8.- Facultad reglamentaria de las municipalidades y consejos provinciales.-

Lo dispuesto en el artículo anterior se aplicará igualmente a las municipalidades
y consejos provinciales, cuando la ley conceda a estas instituciones la facultad
reglamentaria.
Entonces, de los artículos citados queda clara que la expedición de reglamentos

en materia tributaria corresponde en exclusiva al Presidente de la República. No
obstante, se entiende que por habilitación de la propia ley (Código Tributario),
las máximas autoridades de las Administraciones Tributarias (Director General
del SRI, Alcaldes, Prefectos, entre otros) están facultadas para expedir actos
normativos (porque tienen efectos jurídicos generales) materializados en

Resoluciones o Circulares de carácter general con la finalidad de mejorar la

eficiencia y armonía en la Administración Tributaria. Mediante estos actos no
puede regularse materia reservada a la Ley.
Se ha entendido que estos actos normativos son una especie de “reglamentos

menores” que pueden ser utilizados solamente para los fines que la propia norma
señala.
Lo invito estimado (a) estudiante a revisar la página del Servicio de Rentas

Internas (www.sri.gob.ec) , donde podrán encontrar una serie de circulares y
resoluciones dictadas por el Director General.
b. Facultad determinadora:
Revisemos lo contemplado en los artículos 87 y 88 del Código Tributario respecto

a esta facultad.
Art. 87.- Concepto.- La determinación es el acto o conjunto de actos provenientes

de los sujetos pasivos o emanados de la administración tributaria, encaminados
a declarar o establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible
y la cuantía de un tributo. Cuando una determinación deba tener como base el
valor de bienes inmuebles, se atenderá obligatoriamente al valor comercial con
que figuren los bienes en los catastros oficiales, a la fecha de producido el hecho
generador. Caso contrario, se practicará pericialmente el avalúo de acuerdo a los
elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
Art. 88.- Sistemas de determinación.- La determinación de la obligación tributaria

se efectuará por cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaración del sujeto pasivo;
2. Por actuación de la administración; o,
3. De modo mixto.
Es necesario partir de aclarar que en los artículos antes citados no se analiza

la facultad determinadora que corresponde exclusivamente a la Administración

Tributaria, sino a la determinación como un proceso que puede realizarse por el

sujeto activo (Administración Tributaria), sujeto pasivo (contribuyente) o de modo
mixto (Administración Tributaria y sujeto pasivo).
Este procedimiento se materializa mediante la emisión de actos que tendrán como
resultado final establecer el hecho generador, la base imponible y la cuantía del
tributo, es decir el valor a pagar.
Pasemos a analizar lo que señala esta misma norma respecto a la determinación

por el sujeto pasivo.
Art. 89.- Determinación por el sujeto pasivo.- La determinación por el sujeto

pasivo se efectuará mediante la correspondiente declaración que se presentará
en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan,
una vez que se configure el hecho generador del tributo respectivo.
La declaración así efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero
se podrá rectificar los errores de hecho o de cálculo en que se hubiere incurrido,
dentro del año siguiente a la presentación de la declaración, siempre que con
anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la administración.
Es así que, la determinación por el sujeto pasivo es denominada autoderminación

o autoliquidación, debido a que es el obligado al pago el que en base a su propia
declaración establece el valor que le corresponde pagar al Fisco por algún tributo.
Esto ocurre por ejemplo con el Impuesto a la Renta, ya que en principio es el

contribuyente quien debe declararlo y pagarlo directamente. La declaración así
realizada es vinculante (obligatoria) para quien la realizó, pudiendo modificarse
errores de hecho o de cálculo en el año siguiente al de su presentación.
A continuación, revisemos la determinación realizada por el sujeto activo,

conforme a lo contemplado en el artículo 90 del Código Tributario.
Art. 90.- Determinación por el sujeto activo.- El sujeto activo establecerá la

obligación tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora,

conforme al artículo 68 de este Código, directa o presuntivamente. La obligación

tributaria así determinada causará un recargo del 20% sobre el principal.
Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinación de la obligación tributaria,

es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administración activa,
tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho
generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuantía del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación
o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la
composición del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia
de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que se estime
convenientes para esa determinación.
Art. 91.- Forma directa.- La determinación directa se hará sobre la base de

la declaración del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y más
documentos que posea, así como de la información y otros datos que posea la
administración tributaria en sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas
informáticos por efecto del cruce de información con los diferentes contribuyentes
o responsables de tributos, con entidades del sector público u otras; así como de
otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relación con la
actividad gravada o con el hecho generador.
Art. 92.- Forma presuntiva.- Tendrá lugar la determinación presuntiva, cuando no

sea posible la determinación directa, ya por falta de declaración del sujeto pasivo,
pese a la notificación particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo
ya porque los documentos que respalden su declaración no sean aceptables
por una razón fundamental o no presten mérito suficiente para acreditarla. En
tales casos, la determinación se fundará en los hechos, indicios, circunstancias
y demás elementos ciertos que permitan establecer la configuración del
hecho generador y la cuantía del tributo causado, o mediante la aplicación de
coeficientes que determine la ley respectiva.
“Las normas de la determinación presuntiva podrán ser aplicables en la emisión

de liquidaciones de pago por diferencias en la declaración o resolución de

aplicación de diferencias, por parte de la Administración Tributaria, exclusivamente

en los casos en los que esta forma de determinación proceda de conformidad con
el artículo 24 y 25 de la Ley de Régimen Tributario Interno, y de forma motivada
por la Administración Tributaria, precautelando la capacidad contributiva de los
sujetos pasivos y su realidad económica. En el desarrollo del procedimiento
administrativo se deberá garantizar el derecho al debido proceso y el derecho
a la defensa de los contribuyentes, constitucionalmente establecidos.” (Ley
Orgánica para la reactivación de la economía, fortalecimiento de la dolarización y
modernización de la gestión financiera, 2017).
Es necesario iniciar mencionando que entonces el proceso de determinación

puede realizarse, como es lógico, también por el sujeto activo en ejercicio de su
facultad determinadora, debiendo establecer el hecho generador, el sujeto pasivo,
la base imponible y la cuantía del tributo.
Esto ocurre generalmente cuando se trata de tributos respecto de los cuales es

la Administración Tributaria la que estatuye directamente en base a sus registros,
datos propios y del contribuyente los elementos antes señalados, con la finalidad
de establecer el valor que debe cancelarse al Estado.
Un ejemplo de lo señalado puede advertirse en relación al Impuesto a la Patente

Municipal, en el cual sin que haya ninguna actuación (una declaración, por
ejemplo) por parte del sujeto pasivo, la Administración Tributaria establece el valor
a pagar. En este caso no cabría el recargo del 20%, debido a que la naturaleza
misma del tributo acarrea que sea la Administración la que lo liquide.
No obstante, en ocasiones, la Administración Tributaria al advertir errores

(voluntarios o involuntarios) en la declaración del contribuyente se ve forzada a
ejercer su facultad determinadora, con la finalidad de llegar a establecer el valor
correcto a pagar en relación a determinado tributo.
Revisemos un ejemplo para aclarar lo indicado.

El contribuyente AA declara y paga a la Administración Tributaria USD 150.000

por concepto de impuesto a la renta del año 2017. No obstante, el SRI advierte
que este contribuyente se está imputando gastos de compras que no ha realizado
por un valor de USD 100.000. Entonces la Administración Tributaria tiene que
iniciar un proceso para desconocer dichos gastos supuestos y establecer el valor
correcto a pagar. En este caso no es por la naturaleza del tributo que el SRI
interviene, sino por una mala actuación del contribuyente, caso en el cual sí cabe
el recargo del 20% a partir de que el mismo está vigente.
Esta determinación realizada por el sujeto activo puede ser de forma directa o
presuntiva. La directa en base a la propia declaración del contribuyente, sus
documentos y registros y otros datos que posea la Administración; y, la presuntiva
que se da cuando por la falta de declaración del sujeto pasivo, o porque los
documentos que la respaldan no son aceptables, el sujeto activo se ve obligado a
establecer un valor a pagar presunto.
Esta determinación presuntiva (En base generalmente a comparables o

coeficientes) es una especie de sanción al contribuyente quien debería contar
con los documentos para que se pueda realizar una determinación directa. Cabe
recalcar que la determinación presuntiva cabe solamente cuando no es posible
realizar la determinación directa.
La Ley Orgánica para la reactivación de la economía, fortalecimiento de la

dolarización y modernización de la gestión financiera, agrega al artículo 92 en
cuestión, que solamente cabe la determinación presuntiva en la emisión de
liquidaciones de diferencias en la declaración o resoluciones de aplicación de
diferencias emitidas por la administración, si la misma procede conforme a lo
establecido en los artículos 24 y 25 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Señala también que la aplicación de este tipo de determinación debe ser motivada
y que se tomará en cuenta la capacidad contributiva y la realidad económica del
contribuyente, debiéndose garantizar el debido proceso y el derecho a la defensa.

Al respecto en nuestra opinión sin duda una determinación presuntiva debe ser
motivada, puesto que la Constitución exige que todos los actos administrativos
lo sean, so pena de nulidad. Además, el mismo Código Tributario establece que
cabe este tipo de determinación solamente cuando no es posible aplicar una
determinación directa por las razones establecidas en este mismo cuerpo legal.
En cuanto a que se considerará en estas actuaciones la capacidad contributiva

y la realidad económica del contribuyente, nos llama sobremanera la atención lo
indicado, pues la Administración Tributaria en una determinación presuntiva al
igual que en una directa no puede conceder rebajas, por ejemplo, por una mala
situación económica del sujeto pasivo. Y, sin duda el debido proceso y el derecho
a la defensa deben respetarse en este y todos los procedimientos, no porque esta
nueva ley lo señale, sino porque así lo establece nuestra Suprema Ley.
Revisemos para culminar este punto, el último sistema de determinación

contemplado Código Tributario, en el artículo 93.
Art. 93.- Determinación mixta.- Determinación mixta, es la que efectúa la

administración a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o
responsables, quienes quedan vinculados por tales datos, para todos los efectos.
Por lo tanto, cabe sostener que la determinación mixta es aquella que realiza la
Administración en base a datos requeridos a los contribuyentes, es decir, entre los
dos sujetos de la obligación tributaria se establece el valor a pagar. Un ejemplo de
determinación mixta es aquella que se realiza en las Aduanas cuando se declara
la mercadería sujeta a impuestos ingresada por parte del contribuyente y la
Administración Tributaria respectiva establece el valor a pagar.
Ahora bien, la facultad determinadora de la administración tiene tiempos de

caducidad establecidos en el mismo Código Tributario, los cuales revisamos a
continuación.
Art. 94.- Caducidad.- Caduca la facultad de la administración para determinar la

obligación tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:

1. En tres años, contados desde la fecha de la declaración, en los tributos

que la ley exija determinación por el sujeto pasivo, en el caso del
artículo 89;
2. En seis años, contados desde la fecha en que venció el plazo para
presentar la declaración, respecto de los mismos tributos, cuando no se
hubieren declarado en todo o en parte; y,
3. En un año, cuando se trate de verificar un acto de determinación
practicado por el sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha
de la notificación de tales actos.
Y es que, con la finalidad de garantizar de mejor manera los derechos de

los sujetos pasivos, la facultad determinadora de la Administración Tributaria
no puede ser ejercida indefinidamente, por lo que se establecen plazos de
prescripción para la misma. Es importante para el efecto considerar siempre
el siguiente principio: “Caducan las facultades”, “Prescriben las acciones y las
correspondientes obligaciones”, es decir, que caducidad y prescripción no son
sinónimos.
Ahora bien, la facultad determinadora de la Administración Tributaria prescribe en

distintos lapsos de tiempo dependiendo de las circunstancias.
Revisemos lo señalado con ejemplos señor Estudiante para una mejor

comprensión:
Partamos de que el contribuyente AA debía presentar su declaración de Impuesto

a la Renta correspondiente al año 2015 en el mes de marzo de 2016.
Primer caso: Presentó la declaración correspondiente, la Administración puede

determinarlo hasta el mes de marzo de 2019.
Segundo caso: No presentó la declaración correspondiente al ejercicio 2015 en

el año 2016, u omitió algún tipo de ingreso en su declaración, la facultad para
determinar a dicho contribuyente se extiende y prescribe en marzo de 2022.

Tercer caso: Excepcionalmente la Administración Tributaria puede determinar al

contribuyente dentro de los plazos previstos antes señalados y cometer algún
error estableciendo un valor equivocado a pagar, en este caso si aún no han
vencido los tiempos de 3 y 6 años, respectivamente, el sujeto activo puede iniciar
un proceso conocido como redeterminación, con la finalidad de corregir su error,
el cual deberá concluir en un año desde su inicio.
Analicemos de mejor manera con un ejemplo este último caso.
El contribuyente AA declaró su Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio

fiscal 2015 en el mes de marzo del año 2016. Omitió ingresos y por esto la
Administración Tributaria le inició un proceso de determinación en junio de 2020,
el cual concluyó en el mes de mayo de 2021; y, se estableció que el contribuyente
tendría que pagar una diferencia de USD 100.000. Sin embargo, en julio de
2021 la Administración advierte que existen otros ingresos correspondientes al
año 2015 que no fueron declarados por el contribuyente ni tomados en cuenta
por la Administración en su proceso de determinación. Al no haber transcurrido
los 6 años que se aplicarían en este caso la Administración puede notificar al
contribuyente con el inicio de otra determinación (redeterminación), la cual si es
notificada al contribuyente el 20 de julio de 2021 debe concluir hasta el 20 de julio
de 2022.
No obstante, de lo mencionado, también es posible interrumpir por parte de la

administración tributaria la caducidad de la facultad determinadora, como lo
revisamos a continuación, atendiendo a lo establecido en el artículo 95 del Código
Tributario.
Art. 95.- Interrupción de la caducidad.- Los plazos de caducidad se interrumpirán

por la notificación legal de la orden de verificación, emanada de autoridad
competente.
Se entenderá que la orden de determinación no produce efecto legal alguno
cuando los actos de fiscalización no se iniciaren dentro de 20 días hábiles,
contados desde la fecha de notificación con la orden de determinación o si,
iniciados, se suspendieren por más de 15 días consecutivos. Sin embargo, el

sujeto activo podrá expedir una nueva orden de determinación, siempre que
aún se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad, según el artículo
precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de determinación faltare menos de un
año para que opere la caducidad, según lo dispuesto en el artículo precedente,
la interrupción de la caducidad producida por esta orden de determinación no
podrá extenderse por más de un año contado desde la fecha en que se produjo
la interrupción; en este caso, si el contribuyente no fuere notificado con el acto de
determinación dentro de este año de extinción, se entenderá que ha caducado la
facultad determinadora de la administración tributaria.
Si la orden de determinación fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra

pendiente de discurrir un lapso mayor a un año para que opere la caducidad,
el acto de determinación deberá ser notificado al contribuyente dentro de los
pertinentes plazos previstos por el artículo precedente. Se entenderá que no se
ha interrumpido la caducidad de la orden de determinación si, dentro de dichos
plazos el contribuyente no es notificado con el acto de determinación, con el que
culmina la fiscalización realizada.
Con base en los artículos citados, entonces, la caducidad de la facultad

determinadora se interrumpe con la notificación legal al sujeto pasivo de la
orden de determinación (Inicio del proceso determinativo). No obstante, esta
notificación no produce efecto si la Administración Tributaria no inicia los actos de
fiscalización, es decir el proceso de determinación, dentro de los 20 días hábiles
siguientes; o, si ya iniciados se suspendieren por más de 15 días consecutivos.
Es necesario aclarar que estos actos pueden ser internos de la Administración y
no es necesario que sean notificados al contribuyente.
Sin embargo, de no iniciarse los actos de fiscalización en 20 días o de

suspenderlos ya iniciados por más de 15 días, si bien no se interrumpe la
caducidad de la facultad determinadora, queda a salvo la facultad del sujeto
activo de iniciar una nueva determinación notificando al contribuyente con otra
orden de determinación, siempre que no haya operado la caducidad de facultad
determinadora.

Si al notificarse con esta nueva orden de determinación, falta menos de un

año para que opere la caducidad, la Administración tendrá que notificar al
contribuyente con el acta final de determinación hasta dentro de un año contado
desde que se notificó la orden de determinación.
Si al notificarse al contribuyente con la nueva orden de determinación falta

más de un año para que opere la caducidad de la facultad determinadora, la
Administración Tributaria puede notificar con el acta final de determinación al
sujeto pasivo hasta que opere la caducidad.
c. Facultad resolutiva:
El artículo 69 del Código Tributario establece respecto a la facultad resolutiva lo

siguiente:
Art. 69.- Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley

determine, están obligadas a expedir resolución motivada, en el tiempo que
corresponda, respecto de toda consulta, petición, reclamo o recurso que, en
ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se
consideren afectados por un acto de administración tributaria.
Por lo tanto, la Administración Tributaria tiene la obligación de expedir las

correspondientes resoluciones escritas y motivadas en relación a los trámites que
se le presenten dentro de los plazos establecidos en la ley.
Para una mayor claridad respecto de lo que significa la motivación es importante

señor estudiante que revise el artículo 76, numeral 7, literal l) de la Constitución
del Ecuador.
En concordancia con lo anterior si la administración tributaria no resuelve como

es su obligación dentro de los plazos establecidos en la norma, opera el silencio
administrativo positivo conforme a lo establecido en el artículo 104 del Código
Tributario, el cual señala que:

Art. 104.- Aceptación tácita.- La falta de resolución por la autoridad tributaria,

en el plazo fijado en el artículo 132, se considerará como aceptación tácita de la
reclamación respectiva, y facultará al interesado para el ejercicio de la acción que
corresponda.
El funcionario responsable será sancionado conforme a lo dispuesto en el artículo
33 de la Ley de Modernización del Estado, Privatizaciones y Prestación de
Servicios Públicos por parte de la Iniciativa Privada.
Es decir, si la Administración Tributaria no emite la resolución correspondiente

respecto de un reclamo administrativo presentado por el sujeto pasivo, opera el
silencio administrativo positivo, es decir, se entiende aceptado lo solicitado por el
contribuyente, quien tendrá que plantear la acción judicial correspondiente para el
reconocimiento de su derecho.
d. Facultad sancionadora:
El artículo 70 del Código Tributario (2005) señala en relación a la facultad

sancionadora lo siguiente:
Art. 70.- Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad

administrativa competente, se impondrán las sanciones pertinentes, en los casos
y en la medida previstos en la ley.
Por lo tanto, la facultad sancionadora se refiere a la atribución de la administración

tributaria de imponer sanciones respecto principalmente del cometimiento de
contravenciones y faltas reglamentarias, conforme lo establecido en la ley.
e. Facultad recaudadora:
Revisemos lo que señala nuestro Código Tributario respecto a esta facultad.
Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudación de los tributos se efectuará

por las autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento
establezcan para cada tributo. El cobro de los tributos podrá también efectuarse

por agentes de retención o percepción que la ley establezca o que, permitida por
ella, instituya la administración.
Es decir que, las administraciones tributarias están facultadas para recaudar

los tributos cuyo cobro les corresponde conforme a lo establecido en la ley. Los
agentes de percepción y los agentes de retención auxilian a la Administración
en este proceso, debido a que por sus funciones tienen la posibilidad de cobrar
tributos, pero siempre con la obligación de transferirlos al Estado que es el sujeto
activo de los mismos.
ACTIVIDAD
Estimado (a) estudiante le recomiendo para reforzar su aprendizaje elaborar en

sus apuntes un cuadro en donde consten las cinco facultades de la administración
tributaria y su definición.
Con la finalidad de medir su nivel de conocimiento le sugiero realizar la

autoevaluación que consta a continuación ¡Éxito!.

Autoevaluación 3

1. La determinación de la obligación tributaria se efectuará por cualquiera de

los siguientes sistemas:
a. Únicamente por declaración del sujeto pasivo.

b. Únicamente por actuación de la administración.
c. Por declaración del sujeto pasivo, por actuación de la administración y
de modo mixto.
2. La actuación de la administración tributaria se desarrollará con arreglo a los

principios de:
a. Simplificación, Celeridad y eficacia.

b. No confiscatoriedad y capacidad contributiva.
c. Capacidad contributiva y reserva de ley.
3. ( ) Los agentes de percepción y los agentes de retención auxilian a

la Administración en este proceso, debido a que por sus funciones
tienen la posibilidad de cobrar tributos, pero siempre con la
obligación de transferirlos al Estado que es el sujeto activo de los
mismos.
4. ( ) La facultad sancionadora se refiere a la atribución de la

administración tributaria de imponer sanciones respecto
principalmente del cometimiento de contravenciones y faltas
reglamentarias, conforme lo establecido en la ley.

5. ( ) Las autoridades administrativas que la ley determine, están

obligadas a expedir resolución motivada o inmotivada, en
cualquier tiempo que corresponda, respecto de toda consulta,
petición, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho,
presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren
afectados por un acto de administración tributaria.
6. ( ) La caducidad de la facultad determinadora se interrumpe con la

notificación legal al sujeto pasivo de la orden de determinación
(Inicio del proceso determinativo).
7. La dirección de la administración tributaria, corresponde en el ámbito

nacional:
a. Al Presidente de la República, quien la ejercerá a través de los

organismos que la ley establezca.
b. Al Vicepresidente de la República, quien la ejercerá a través de los
organismos que la ley establezca.
c. Al Ministerio de Política económica.
8. Tendrá lugar la determinación presuntiva:
a. Cuando sea posible la determinación directa.

b. Cuando no sea posible la determinación directa.
c. Cuando la Administración arbitrariamente lo disponga.
9. ( ) La expedición de reglamentos en materia tributaria corresponde

en exclusiva al Presidente de la República.
10. Las clases de administraciones tributarias son:
a. Administración Tributaria Central, Administración Tributaria Seccional. y

Administración Tributaria de excepción.
b. Administración Municipal y Juntas Parroquiales.
c. Administración de Excepción y Consejo Provincial.

¡Espero que sus resultados hayan sido excelentes!
Lo invito a revisar el solucionario que se encuentra al final del texto guía con la
finalidad de comprobar sus aciertos y errores.

UNIDAD 4. COMPETENCIA, DEBERES Y OBLIGACIONES
Estimado (a) estudiante, en la presente unidad estudiaremos algunas cuestiones

que son sumamente importantes en materia tributaria, inclusive por cultura
general. ¡Preste la debida atención!!!.
4.1. La competencia en materia administrativa-tributaria
IMPORTANTE: Es necesario diferenciar la competencia

administrativa tributaria de la competencia en materia contencioso
tributaria.
Estimado estudiante, iniciemos revisando lo que nos señala el Código Tributario

en relación a la competencia administrativa-tributaria.
Art. 75.- Competencia.- La competencia administrativa tributaria es la potestad

que otorga la ley a determinada autoridad o institución, para conocer y resolver
asuntos de carácter tributario.
Art. 76.- Irrenunciabilidad de la competencia.- La competencia administrativa en

el ámbito tributario, es irrenunciable y se ejercerá precisamente por los órganos
que la tengan atribuida como propia, salvo los casos de delegación o sustitución,
previstos por las leyes.
Art. 77.- Indeterminación de la competencia.- Cuando una ley atribuya

competencia a una administración tributaria, sin determinar la autoridad que ha
de ejercerla, se entenderá concedida a quien ordinariamente es competente para
conocer de los reclamos en primera o única instancia.
Art. 78.- Autoridad incompetente.- Cuando el órgano administrativo ante quien

se presente una consulta, petición, reclamo o recurso se considere incompetente
para resolverlo, así lo declarará dentro de tres días y, en un plazo igual lo
enviará ante la autoridad que lo fuere, siempre que forme parte de la misma
administración tributaria. Pero si el órgano competente corresponde a otra

administración tributaria, el que hubiere recibido la solicitud la devolverá al

interesado dentro de igual plazo, juntamente con la providencia que dictará al
efecto.
Art. 79.- Incompetencia parcial.- Cuando una consulta, petición, reclamo o

recurso se refiera a varios tributos que correspondan a distintas administraciones
tributarias, la autoridad receptora, dentro de tres días, avocará conocimiento de
los asuntos que le competan y dispondrá que los restantes se cursen ante los
organismos respectivos, con arreglo al artículo anterior.
Art. 80.- Conflictos de competencia.- Todo conflicto de competencia que se

suscite entre autoridades de una misma administración tributaria, lo resolverá el
superior jerárquico común en el plazo de ocho días de producido.
Corresponderá al tribunal distrital de lo fiscal dirimir la competencia que se
suscitare o se promoviere entre autoridades de distintas administraciones
tributarias.
Una vez examinados los artículos antes citados es importante partir de que la
ley en este punto hace referencia a la competencia en materia administrativa-
tributaria, no judicial; y, la misma se refiere a la facultad que tienen ciertas
autoridades e instituciones para conocer y resolver asuntos de carácter tributario.
Esta competencia es de carácter irrenunciable, pero cabe la delegación o
sustitución de la misma si la ley lo permite.
Ahora bien, pueden darse los siguientes casos en relación a la competencia en

materia administrativa tributaria; y, la propia ley se ha encargado de resolverlos en
resumen del siguiente modo:
▪▪ Si no se especifica a que funcionario de la Administración Tributaria se le

atribuye determinada competencia, se entiende que le corresponde a quien
está facultado para absolver reclamos.
▪▪ En el caso de que el trámite que requiere una respuesta por parte de

determinada Administración Tributaria, por error del contribuyente no sea

presentado ante la autoridad o Administración competente; o, si exista una

competencia parcial por parte de éstas, de modo general podemos señalar
que, dentro de los plazos establecidos en la norma, se resolverá lo que
parcialmente corresponda si cabe; y, lo restante o la totalidad del trámite
según el caso, debe entregarse o remitirse a quien esté facultado para
atenderlo.
▪▪ Los conflictos de competencia dentro de la misma Administración Tributaria

serán resueltos por el superior jerárquico. En el caso de que el conflicto de
competencia sea entre distintas Administraciones Tributarias, por ejemplo
Servicio de Rentas Internas y Municipio, el Tribunal Distrital de lo Fiscal será
quien dirima a quien corresponde la competencia.
4.2. Deberes de la Administración Tributaria, de los sujetos pasivos y

de terceros
IMPORTANTE: Es fundamental tener claro que tanto la

administración tributaria tanto cono los sujetos pasivos, funcionario
públicos e inclusive terceros, tiene deberes que cumplir.
4.2.1. Deberes sustanciales de la Administración Tributaria
La administración tributaria como ente estatal tiene algunas obligaciones que

cumplir y que revisamos a continuación:
Partamos de lo que nos señala el Código Tributario al respecto.
Art. 103.- Deberes sustanciales.- Son deberes sustanciales de la administración

tributaria:
1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Código y a
las normas tributarias aplicables;
2. Expedir los actos determinativos de obligación tributaria, debidamente
motivados, con expresión de la documentación que los respalde, y consignar

por escrito los resultados favorables o desfavorables de las verificaciones

que realice;
3. Recibir toda petición o reclamo, inclusive el de pago indebido, que
presenten los contribuyentes, responsables o terceros que tengan interés
en la aplicación de la ley tributaria y tramitarlo de acuerdo a la ley y a los
reglamentos;
4. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se les presenten sobre
fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdicción;
5. Expedir resolución motivada en el tiempo que corresponda, en las
peticiones, reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos
pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la
administración;
6. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las
formalidades establecidas en la ley, a los sujetos pasivos de la obligación
tributaria y a los afectados con ella;
7. Fundamentar y defender ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal la legalidad
y validez de las resoluciones que se controviertan y aportar a este órgano
jurisdiccional todos los elementos de juicio necesarios para establecer o
esclarecer el derecho de las partes;
8. Revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los
casos que este Código prevé;
9. Cumplir sus propias decisiones ejecutoriadas, sin perjuicio de lo dispuesto
en el numeral anterior;
10. Acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y
sentencias, expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
11. Los demás que la ley establezca.
Los funcionarios o empleados de la administración tributaria, en el ejercicio de sus
funciones, son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que
por su acción u omisión dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.
La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e
instrucciones escritas de la administración, será sancionada con multa de treinta
dólares de los Estados Unidos de América (30 USD) a mil quinientos dólares
de los Estados Unidos de América (1.500 USD). En caso de reincidencia, serán

sancionados con la destitución del cargo por la máxima autoridad de la respectiva

administración tributaria, sin perjuicio de la acción penal a que hubiere lugar. La
sanción administrativa podrá ser apelada de conformidad con la Ley Orgánica
de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de las
Remuneraciones del Sector Público.
Debemos tener claro entonces que la Administración Tributaria como sujeto activo
tiene ciertos deberes establecidos en la ley y que debe acatar, esto en pro de las
garantías de los administrados y contribuyentes, ya que el actuar de la misma es
reglado no arbitrario, razón por la cual debe sujetarse a la norma.
4.2.2. Deberes formales de los sujetos pasivos
La relación que se entabla en ocasiones entre el Fisco y los sujetos pasivos no

es solamente una obligación de pago, sino de otro tipo de deberes, los cuales
revisamos a continuación, según lo establecido en el Código Tributario.
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o

responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de
la respectiva autoridad de la administración tributaria:
a. Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos
necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los
cambios que se operen;
b. Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c. Llevar los libros y registros contables relacionados con la
correspondiente actividad económica, en idioma castellano; anotar, en
moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar
tales libros y registros, mientras la obligación tributaria no esté
prescrita;
d. Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e. Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria
establezca.

2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones,

tendientes al control o a la determinación del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros
y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones
tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia
sea requerida por autoridad competente.
Es decir, que los sujetos pasivos tienen que cumplir con todas las obligaciones de
carácter formal para con la administración tributaria detallada en el artículo que
antecede, como por ejemplo presentar la declaración del impuesto a la renta en
la forma y plazos previstos en la ley. Estas obligaciones deben diferenciarse de
la obligación tributaria que es la obligación de pago, pero su incumplimiento tiene
como consecuencias como consta en el artículo 97 ibídem.
Art. 97.- Responsabilidad por incumplimiento.- El incumplimiento de deberes

formales acarreará responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la
obligación tributaria, sea persona natural o jurídica, sin perjuicio de las demás
responsabilidades a que hubiere lugar.
Esto se debe a que, si bien los deberes formales de los contribuyentes son
distintos a la obligación de pago, que es la obligación principal, es necesario
tener en cuenta que la falta de cumplimiento de los mismos puede traer como
consecuencia sanciones por parte de la Administración Tributaria.
4.2.3. Deberes de terceros
Todos estamos obligados a cooperar con la administración tributaria para que

ésta pueda cumplir a cabalidad con sus fines, por lo que el Código Tributario ha
establecido deberes también a terceros.
Art. 98.- Deberes de terceros.- Siempre que la autoridad competente de la

respectiva administración tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por
sí o como representante de una persona jurídica, o de ente económico sin

personalidad jurídica, en los términos de los artículos 24 y 27 de este Código,

estará obligada a comparecer como testigo, a proporcionar informes o exhibir
documentos que existieran en su poder, para la determinación de la obligación
tributaria de otro sujeto.
No podrá requerirse la información a la que se refiere el inciso anterior, a los
ministros del culto, en asuntos relativos a su ministerio; a los profesionales, en
cuanto tengan derecho a invocar el secreto profesional; al cónyuge, o conviviente
con derecho, y a los parientes dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y
segundo de afinidad.
Lo indicado tiene su fundamento en que dentro de los procesos de la

Administración Tributaria, en ocasiones se requiere la comparecencia de terceros
distintos de la persona respecto de la cual se está llevando a cabo determinado
procedimiento; y, estos terceros están obligados a proporcionar al sujeto activo la
información que les sea requerida. Solamente a los ministros de culto respecto a
asuntos de su ministerio; a los profesionales en lo relativo y al secreto profesional;
al cónyuge o conviviente con derecho; y a los parientes dentro del cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad no se les puede requerir este tipo de
información.
Analicemos lo indicado con un ejemplo.
La Administración Tributaria inicia un proceso de determinación al contribuyente

ZZ. Este contribuyente reporta ventas al contribuyente CC por USD 500.000. La
Administración puede requerir a CC información con la finalidad de comprobar si
efectivamente existieron dichas ventas; y, CC está obligado a proporcionarla, de lo
contrario puede ser sancionado.
¿Le fue útil el ejemplo dado? ¡Estoy segura que sí!

4.2.4. Deberes de los funcionarios públicos
IMPORTANTE: Los funcionarios públicos en general no pueden

obviar el cobro de los tributos exigidos para la realización de
cualquier tipo de acto, pues deben considerar que ese dinero
pertenece al Estado, a la sociedad.
El Código Tributario también ha establecido deberes específicos para los

funcionarios públicos, como lo revisamos a continuación.
Art. 101.- Deberes de funcionarios públicos.- Los notarios, registradores de la

propiedad y en general los funcionarios públicos, deberán exigir el cumplimiento
de las obligaciones tributarias que para el trámite, realización o formalización de
los correspondientes negocios jurídicos establezca la ley.
Están igualmente obligados a colaborar con la administración tributaria respectiva,
comunicándole oportunamente la realización de hechos imponibles de los que
tengan conocimiento en razón de su cargo.
Y es que, sin duda los funcionarios públicos, al igual que el resto de los
ciudadanos están obligados al cumplimiento de la ley; y, por lo tanto, si se
requiere la cancelación de algún tributo para la realización de determinado
trámite, no deben realizar dicho trámite sino existe el pago correspondiente, pues
con ello no solo fomentan la evasión tributaria, sino que pueden ser parte de la
misma.
ACTIVIDAD
Estimado estudiante le sugiero realizar un cuadro donde consten por separado los
deberes de la administración tributaria y de los sujetos pasivos, con la finalidad de
que revise cada uno de ellos con mayor detalle.
Una vez finalizada la unidad cuatro, con el objeto de conocer de mejor manera
sus fortalezas y deficiencias en el tema tratado, le invito a realizar la siguiente
autoevaluación. ¡Mucha suerte!

Autoevaluación 4
Coloque verdadero o falso según corresponda; y, en las preguntas de

opción múltiple escoja el literal correcto.
1. ( ) La competencia administrativa tributaria es la potestad que otorga

la ley a determinada autoridad o institución, para conocer y
resolver asuntos de carácter tributario.
2. ( ) Dentro de los procesos de la administración tributaria, en

ocasiones se requiere la comparecencia de terceros distintos de la
persona respecto de la cual se está llevando a cabo determinado
procedimiento; y, estos terceros no están obligados a proporcionar
al sujeto activo la información que les sea requerida.
3. Es uno de los deberes formales de los contribuyentes o responsables:
a. Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos

necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los
cambios que se operen.
b. Aplicar la base imponible a la tarifa.
c. Establecer la cuantía de los tributos.
4. Uno de los deberes sustanciales de la administración tributaria es:
a. Registrar a los contribuyentes mensualmente.

b. Imputar a la deuda el valor no cancelado por el contribuyente.
c. Recibir, investigar y tramitar las denuncias que se les presenten sobre
fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdicción.

5. ( ) Todo conflicto de competencia que se suscite entre autoridades

de una misma administración tributaria, lo resolverá el superior
jerárquico común en el plazo de ocho días de producido.
6. ( ) Cabe la renuncia de la competencia administrativa en el ámbito

tributario.
7. ( ) Si bien los deberes formales de los contribuyentes son distintos a

la obligación de pago, que es la obligación principal, es necesario
tener en cuenta que la falta de cumplimiento de los mismos puede
traer como consecuencia sanciones por parte de la Administración
Tributaria.
8. ( ) Los notarios, registradores de la propiedad y en general los

funcionarios públicos, pueden condonar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias que para el trámite, realización
o formalización de los correspondientes negocios jurídicos
establezca la ley.
9. Es uno de los deberes sustanciales de la administración tributaria:
a. Notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con

las formalidades establecidas en la ley, a los sujetos pasivos de la
obligación tributaria y a los afectados con ella
b. Llevar un registro mensual de los contribuyentes que efectúan el pago
de las correspondientes obligaciones tributarias.
c. Llevar un registro semestral de los contribuyentes que adeudan y
publicarlo.

10. Cuando una consulta, petición, reclamo o recurso se refiera a varios tributos
que correspondan a distintas administraciones tributarias, la autoridad
receptora, dentro de ___________ avocará conocimiento de los asuntos que
le competan.
a. Tres días.
b. Cinco días.
c. Ocho días.
¿Fueron buenos los resultados obtenidos? Es importante que revise el

solucionario que se encuentra al final de este texto. De ser afirmativa su respuesta
continuemos. Caso contrario le sugiero revisar nuevamente esta unidad.

UNIDAD 5. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Estimado estudiante en la quinta unidad revisaremos la obligación tributaria con

todas sus especificaciones. Es imperioso que preste mucha atención, debido a
que la misma ha sido considerada por algunos autores como el eje en torno al
cual gira todo el derecho tributario.
¡Éxito en el estudio de este apasionante tema!
5.1. Concepto
IMPORTANTE: La obligación tributaria es una obligación jurídica,

por lo tanto, regulada por la ley.
Es necesario partir de lo que establece el Código Tributario (2005) respecto a la

obligación tributaria y a instituciones fundamentales como el hecho generador.
Art. 15.- Concepto.- Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente

entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación
en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto por la ley.
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto

establecido por la ley para configurar cada tributo.
Art. 20.- Estipulaciones con terceros.- Las estipulaciones contractuales del sujeto
pasivo con terceros, no pueden modificar la obligación tributaria ni el sujeto de
la misma. Con todo, siempre que la ley no prohíba la traslación del tributo, los
sujetos activos podrán exigir, a su arbitrio, la respectiva prestación al sujeto pasivo
o a la persona obligada contractualmente.
Por su parte, numerosos autores también se han referido a este tema tan
importante.

La doctrina señala de modo general que “la obligación tributaria, en cuanto

obligación, coloca frente a frente a dos personas: el acreedor y el deudor” (Berliri,
1971, p. 126).
Valdés Costa (1996) afirma lo siguiente: “La obligación tributaria es el vínculo de

carácter personal que surge entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos
pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley” (p.304).
Pérez de Ayala & Gonzáles (1994) afirman que: “La ley tributaria, como toda
norma jurídica, al establecer un mandato ha de ligar la producción del efecto
jurídico deseado a la realización de un determinado hecho, que en la doctrina
recibe el nombre de supuesto de hecho” (p. 189).
En base a la normativa y la doctrina antes citada podemos permitirnos señalar

entonces que la obligación tributaria es simplemente la obligación de pago, pero
para una mejor comprensión del concepto que nuestra norma contempla respecto
a la misma es importante analizarlo minuciosamente, ya que esta obligación es
considerada el eje central de los estudios del derecho tributario.
“Es el vínculo jurídico personal”, debido a que surge de acuerdo a lo establecido

en la norma y el obligado al pago siempre será una persona, jamás una cosa.
“existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los

contribuyentes o responsables de aquellos”, ya que la obligación tributaria es de
carácter bipolar, tiene de un lado al sujeto activo (Estado) y del otro lado al sujeto
pasivo (contribuyentes o responsables).
“en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o
servicios apreciables en dinero”, pues los tributos siempre son prestaciones, no
es correcto referirnos a contraprestaciones al tratar esta institución, las cuales
pueden ser satisfechas en dinero, que es la principal forma de pago, pero
nuestra legislación permite también que sean canceladas en especies o servicios
valorables en dinero, es decir cuantificables.

“al verificarse el hecho generador previsto por la ley”, debido a que la realización
del hecho generador implica el nacimiento de la obligación tributaria.
La obligación tributaria, al ser una obligación ex lege (tiene como fuente la ley)
no puede ser modificada en base a acuerdos contractuales del sujeto pasivo con
terceros, ya que la misma debe ser satisfecha por quien la ley establece.
¿Ha sido comprendido el concepto de obligación tributaria? ¡Espero que sí !. Le

sugiero como actividad complementaria, que elabore un concepto propio de esta
institución.
5.2. Sujetos
IMPORTANTE: La obligación tributaria es bipolar; y, tiene de un lado

a la administración tributaria (sujeto activo); y, del otro lado al sujeto
pasivo.
Revisemos a continuación lo que contempla el Código Tributario en relación a los

sujetos que conforman la obligación tributaria.
Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo.
Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que,
según la ley, está obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como
contribuyente o como responsable. Se considerarán también sujetos pasivos,
las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las demás entidades
que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un
patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposición,
siempre que así se establezca en la ley tributaria respectiva.
Ahora analicemos lo que menciona Valdés Costa (1996) en relación al sujeto

activo: “Es el órgano estatal titular del crédito; es decir, el que tiene derecho a
exigir e ingresar el importe del tributo” (p. 309).

Por lo tanto, el sujeto activo es una de las partes de la obligación tributaria, es el

acreedor del tributo, a quien se debe esta prestación; y, siempre tiene que ser el
Estado, no existen obligaciones tributarias entre particulares.
El sujeto pasivo es entonces, la otra parte de la obligación tributaria, el deudor,

quien debe realizar el pago al sujeto activo de determinado tributo en la calidad
que la ley establezca.
5.2.1. Clases de sujetos pasivos
Atendiendo a nuestro Código Tributario en nuestro criterio tenemos tres clases

de sujetos pasivos: los contribuyentes, los responsables y los sustitutos, como lo
revisamos a continuación.
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien la

ley impone la prestación tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca
perderá su condición de contribuyente quien, según la ley, deba soportar la carga
tributaria, aunque realice su traslación a otras personas.
Art. 26.- Responsable es la persona que sin tener el carácter de contribuyente

debe, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a este.
Toda obligación tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable,
quedando a salvo el derecho de este de repetir lo pagado en contra del
contribuyente, ante la justicia ordinaria y según el procedimiento previsto en el
Código Orgánico General de Procesos
Art. 27.- Responsable por representación.- Para los efectos tributarios son
responsables por representación:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o
curadores con administración de bienes de los demás incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas
jurídicas y demás entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad jurídica;

4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los

bienes que administren o dispongan; y,
5. Los síndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes
o liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidación, los
depositarios judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados
judicial o convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artículo se limita al valor de los bienes
administrados y al de las rentas que se hayan producido durante su gestión.
Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como

adquirentes o sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes raíces, por los tributos que afecten a dichas
propiedades, correspondientes al año en que se haya efectuado la
transferencia y por el año inmediato anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se
hallare adeudando el tradente, generados en la actividad de dicho negocio
o empresa que se transfiere, por el año en que se realice la transferencia y
por los dos años anteriores, responsabilidad que se limitará al valor de esos
bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, haciéndose cargo del activo y del
pasivo, en todo o en parte, sea por fusión, transformación, absorción o
cualesquier otra forma. La responsabilidad comprenderá a los tributos
adeudados por aquellas hasta la fecha del respectivo acto;
4. Los sucesores a título universal, respecto de los tributos adeudados por el
causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a título singular, respecto de los tributos
adeudados por el donante o causante correspondientes a los bienes legados
o donados.
La responsabilidad señalada en los numerales 1 y 2 de este artículo, cesará en
un año, contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administración
tributaria la realización de la transferencia.

Art. 29.- Otros responsables.- Serán también responsables:

1. Los agentes de retención, entendiéndose por tales las personas naturales
o jurídicas que, en razón de su actividad, función o empleo, estén en
posibilidad de retener tributos y que, por mandato legal, disposición
reglamentaria u orden administrativa, estén obligadas a ello.
Serán también agentes de retención los herederos y, en su caso, el albacea,
por el impuesto que corresponda a los legados; pero cesará la obligación del
albacea cuando termine el encargo sin que se hayan pagado los legados,
2. Los agentes de percepción, entendiéndose por tales las personas naturales
o jurídicas que, por razón de su actividad, función o empleo, y por mandato
de la ley o del reglamento, estén obligadas a recaudar tributos y entregarlos
al sujeto activo; y,
3. Los sustitutos del contribuyente, entendiéndose por tales a las personas
que, cuando una ley tributaria así lo disponga, se colocan en lugar del
contribuyente, quedando obligado al cumplimiento de las prestaciones
materiales y formales de las obligaciones tributarias.
Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de

retención o de percepción es directa en relación al sujeto activo y por consiguiente
son los únicos obligados ante éste en la medida en que se haya verificado la
retención o percepción de los tributos; y es solidaria con el contribuyente frente
al mismo sujeto activo, cuando no se haya efectuado total o parcialmente la
retención o percepción.
Sin perjuicio de la sanción administrativa o penal a que hubiere lugar, los
agentes de retención o percepción serán responsables ante el contribuyente
por los valores retenidos o cobrados contraviniendo las normas tributarias
correspondientes, cuando no los hubieren entregado al ente por quien o a cuyo
nombre los verificaron.
Ahora bien, nuestra norma no hace una diferenciación entre los responsables y
los sustitutos, pero del texto podemos advertir que son figuras diferentes, por lo
que mantenemos nuestra opinión en el sentido de que según nuestra legislación
existen tres clases de sujetos pasivos.

El contribuyente es aquél obligado al pago por la ley al verificarse el hecho

generador previsto en la misma; y, estos pueden ser personas naturales o
jurídicas. Ahora bien, en ocasiones los contribuyentes no pueden por sí solos
realizar la declaración y pago de determinado tributo, como ocurre por ejemplo en
el caso de las personas jurídicas. Aparece ahí entonces la figura del responsable,
en este caso por representación, quien se convierte en deudor solidario junto con
el contribuyente para con el Fisco.
Analicemos lo estudiado a la luz de un ejemplo.
Existe la compañía Z cuyo representante legal es la persona X. Llega la fecha

en la cual Z tiene que realizar la declaración y pago del impuesto a la renta
correspondiente al año 2017. Su representante legal (X) realiza con el contador
la mencionada declaración y cancela lo debido por Z con dinero de la propia
compañía, pues al tratarse de una persona jurídica no le era posible hacerlo por sí
mismo. X intervino como responsable por representación de Z, pero el pago se le
imputa a X, quien continúa siendo el contribuyente.
Sin embargo, ya que existe una responsabilidad solidaria entre X y Z, si la

compañía no hubiese declarado y pagado el impuesto mencionado, el sujeto
activo (SRI en este caso) estaría facultado a cobrar a X lo debido por Z, quien
luego podría repetir el pago contra la compañía.
Ahora bien, la normativa ecuatoriana trata a los agentes de retención y de

percepción como “otros responsables”, no obstante, en nuestro criterio éstos
desempeñan un papel no de responsables sino de sustitutos, ya que se colocan
en el lugar del contribuyente convirtiéndose en los únicos obligados al pago. Es
decir, no son lo mismo los responsables y los sustitutos, ni los sustitutos son una
clase de responsables, ya que existe una diferencia fundamental entre estos,
la cual radica en que los responsables tienen una responsabilidad tributaria
solidaria con el contribuyente ante el fisco; mientras que, el sustituto, toma el
lugar del contribuyente y queda como único obligado al pago, desapareciendo al
contribuyente.

Y es que, al momento en el que el contribuyente X ha sido objeto de una retención

de impuesto a la renta por parte de una empresa, por ejemplo, ha cancelado ya el
tributo correspondiente; y, es la empresa quien está obligada a entregar el valor
retenido al Estado.
Revisemos lo indicado con un ejemplo para una mayor comprensión.
La persona natural A arrienda un local comercial a la empresa de seguros B.

B es agente de retención respecto de A, por lo que al momento de cancelarle
la mensualidad le retiene un porcentaje por los tributos correspondientes y le
entrega el respectivo comprobante de retención.
A no tiene ninguna obligación para con el Estado en relación a esos tributos

que ya le fueron retenidos por B, tanto es así que la Administración Tributaria no
podría bajo ningún concepto pretender cobrar dichos valores a A. Es B el único
responsable ante el Fisco por los tributos retenidos.
¿Le ayudaron a clarificar este punto los ejemplos anteriores? ¡Estoy segura que
sí!
Lo invito a continuar entonces con el estudio de otras cuestiones relativas a la

obligación tributaria.
5.3. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria
IMPORTANTE: Existen dos momentos fundamentales en relación a

la obligación tributaria: el de su nacimiento y el de su exigibilidad.
Nuestro Código Tributario (2005) señala en relación a la obligación tributaria lo

siguiente:
Art. 18.- Nacimiento.- La obligación tributaria nace cuando se realiza el

presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo.

Art. 19.- Exigibilidad.- La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que

la ley señale para el efecto. A falta de disposición expresa respecto a esa fecha,
regirán las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente o el responsable,
desde el vencimiento del plazo fijado para la presentación de la declaración
respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administración tributaria
efectuar la liquidación y determinar la obligación, desde el día siguiente al de su
notificación.
Valdés Costa (1996) por su parte afirma que: “La obligación tributaria surge
entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la ley” (p.303).
Considerando lo indicado, es imperioso distinguir entre dos momentos

fundamentales: El del nacimiento de la obligación tributaria; y, el de exigibilidad de
la obligación tributaria.
La obligación tributaria nace el momento en el que se verifica el hecho generador,

no obstante, esto no implica que su cumplimiento sea ya exigible por parte del
sujeto activo, puesto que la ley puede establecer un momento distinto para esto.
Revisemos lo señalado con base en el siguiente ejemplo.
Al momento en el que el contribuyente A compra una camisa al contribuyente C

y este se la entrega, nace la obligación del pago del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), puesto que realiza la transferencia de un bien inmueble de naturaleza
corporal. No obstante, este IVA será declarado y pagado al Servicio de Rentas
Internas por C, en el mes siguiente al de la compra, de acuerdo a su noveno
dígito del RUC. Solamente a partir del vencimiento del plazo para la realización de
dicha declaración, el sujeto activo puede exigir a C la declaración y pago del IVA
correspondiente.

En este caso inclusive, al ser el IVA un tributo que canceló A a C y que es C

quien debe declararlo y pagarlo al Fisco, se puede observar con mejor claridad lo
mencionado.
¡Sin duda este ejemplo debió servir para aclarar este interesante punto!
5.4. Modos de extinción de la obligación tributaria
IMPORTANTE: En materia tributaria existen ciertos modos

específicos de extinción de la obligación tributaria, al igual que
caben algunas formas de extinción contempladas en el Código Civil.
En el artículo 37 del Código Tributario (2005) se establecen los siguientes modos

de extinción de la obligación tributaria.
Art. 37.- Modos de extinción.- La obligación tributaria se extingue, en todo o en

parte, por cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solución o pago;
2. Compensación;
3. Confusión;
4. Remisión; y,
5. Prescripción de la acción de cobro.
Es decir que, caben cinco modos de extinción de la obligación tributaria: el pago,

la compensación, la confusión, la remisión y la prescripción de la acción de cobro.
No son aplicables todos los modos de terminación de las obligaciones que se
consideran en la materia civil, así por ejemplo no es posible la extinción de la
obligación tributaria por novación, debido a las características especiales que
presenta.
Estudiaremos a continuación estimado (a) estudiante, cada uno de las formas en

las que puede extinguirse la obligación tributaria:

a. De la solución o pago.
Este modo de extinción de la obligación tributaria se encuentra regulado en los

siguientes artículos del Código Tributario.
Art. 38.- Por quién debe hacerse el pago.- El pago de los tributos debe ser
efectuado por los contribuyentes o por los responsables.
Art. 39.- Por quién puede hacerse el pago.- Podrá pagar por el deudor de la
obligación tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de éstos,
sin perjuicio de su derecho de reembolso, en los términos del artículo 26 de este
Código.
Art. 40.- A quién debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse al acreedor del
tributo y por éste al funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el reglamento
faculte su recaudación, retención o percepción.
Art. 41.- Cuándo debe hacerse el pago.- La obligación tributaria deberá

satisfacerse en el tiempo que señale la ley tributaria respectiva o su reglamento, y
a falta de tal señalamiento, en la fecha en que hubiere nacido la obligación. Podrá
también cumplirse en las fechas que se fijen en los convenios de pago que se
celebren de acuerdo con la ley.
Art. 42.- Dónde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que
señale la ley o el reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas
de recaudación, donde se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga
su domicilio el deudor.
Art. 43.- Cómo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgánicas y
especiales, el pago de las obligaciones tributarias se hará en efectivo, en moneda
de curso legal; mediante cheques, débitos bancarios debidamente autorizados,
libranzas o giros bancarios a la orden del respectivo recaudador del lugar del
domicilio del deudor o de quien fuere facultado por la ley o por la administración

para el efecto. Cuando el pago se efectúe mediante cheque no certificado, la

obligación tributaria se extinguirá únicamente al hacerse efectivo.
Las notas de crédito emitidas por el sujeto activo, servirán también para cancelar
cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligación tributaria podrá ser extinguida total o parcialmente,
mediante la dación en pago de bonos, certificados de abono tributario, títulos del
Banco Central del Ecuador u otros similares, emitidos por el respectivo sujeto
activo y el Banco Central del Ecuador, o en especies o servicios, cuando las leyes
tributarias lo permitan.
Art. 44.- Prohibición.- Prohíbese a los sujetos activos y por ende a sus agentes
recaudadores recibir en concepto de pago de la obligación tributaria, títulos
distintos de los permitidos en el inciso tercero del artículo anterior.
Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus
porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por
la ley.
Art. 46.- Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas competentes,

previa solicitud motivada del contribuyente o responsable, concederán facilidades
para el pago de tributos, mediante resolución, siempre que se cumplan los
requisitos establecidos en este Código y en los términos que el mismo señale.
Art. 47.- Imputación del pago.- Cuando el crédito a favor del sujeto activo del
tributo comprenda también intereses y multas, los pagos parciales se imputarán
en el siguiente orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por último a multas.
Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.- Cuando el

contribuyente o responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un
mismo tributo, el pago se imputará primero a la obligación más antigua que no
hubiere prescrito, de acuerdo a la regla del artículo anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se
imputará al tributo que elija el deudor y de éste a la obligación más antigua,

conforme a la misma regla. De no hacerse esta elección, la imputación se hará a

la obligación más antigua.
Art. 49.- Aceptación parcial de la obligación.- Cuando determinada la obligación

tributaria por la administración, el contribuyente o responsable la aceptare en
parte y protestare en otra, podrá efectuar el pago de la parte no objetada y
formular su reclamo por la otra.
Los sujetos activos de la respectiva obligación o sus agentes de recaudación no
podrán negarse, en ningún caso, a recibir esos pagos.
Art. 50.- Pago por consignación.- El pago de la obligación tributaria puede

también hacerse mediante consignación, en la forma y ante la autoridad
competente que este Código establece, en los casos del artículo anterior y en
todos aquellos en que el sujeto activo de la obligación tributaria o sus agentes se
negaren a recibir el pago.
Considerando lo señalado en la normativa, debemos partir de que la solución o

pago es el modo más común de extinción de la obligación tributaria, debido a que
es el más utilizado por los sujetos pasivos y el preferido para la Administración
Tributaria. No obstante, nuestra legislación como lo analizamos permite la
cancelación de la deuda tributaria en bienes o servicios apreciables en dinero.
El pago para que surta el efecto de extinguir la obligación tributaria debe cumplir
ciertas condiciones tales como las siguientes: debe hacerse al ente acreedor del
tributo, en el lugar establecido por la ley o el reglamento y mediante las formas y
títulos permitidos por la ley, dándose preferencia al pago en efectivo, ya que a la
Administración Tributaria al igual que a una institución financiera, no le interesa
llenarse de bienes.
La ley hace referencia a la posibilidad de pagos anticipados por concepto de

tributos establecidos en la misma norma, un ejemplo de esto es el anticipo de
impuesto a la renta existente en nuestro país.

Ahora bien, cuando el contribuyente tiene una deuda con el Fisco, cabe la
solicitud facilidades de pago y la Administración tributaria puede aceptarlas dentro
de los plazos y formas establecidos en la ley. Revisaremos más adelante con
detenimiento este procedimiento.
Los pagos que se realizan a las Administraciones Tributarias por concepto de

una deuda tributaria tienen un orden de imputación que es el siguiente: primero a
intereses; luego al tributo; y, por último, a multas.
Si el contribuyente tiene con la misma Administración Tributaria varias

obligaciones tributarias pendientes respecto de un tributo idéntico, el pago
realizado se imputa a la obligación más antigua, siempre que no hubiere prescrito.
No obstante, las obligaciones tributarias que no ha cancelado el mencionado
contribuyente corresponden a distintos tributos, éste puede elegir a qué tributo se
imputa su pago.
Revisemos lo señalado con un ejemplo:
El contribuyente CC debe al Servicio de Rentas Internas el impuesto a la renta del

año 2016 y del año 2017. El momento en el que realiza el pago de determinado
valor, sino cancela los dos años completos, el valor cancelado se considera que
corresponde al impuesto a la renta del año 2016.
Sin embargo, si las deudas del contribuyente CC al SRI, son la primera por
impuesto a la renta del año 2017; y, la otra por Impuesto al Valor Agregado del
mes de diciembre de 2016, este contribuyente si cancela una parte del valor
adeudado, puede escoger que se le impute a la deuda de cualquiera de los dos
impuestos, sin importar la que sea más antigua.
En el caso de que a determinado contribuyente se le notifique con una deuda

a la Administración Tributaria, si está de acuerdo con una parte de la misma
puede cancelar dicho valor e impugnar el valor con el que no está conforme; y,
si el sujeto activo se niega a recibirlo puede realizar un pago por consignación
ante la autoridad correspondiente. De igual manera, si pretende cancelar el

total de la deuda y la Administración Tributaria se negare a recibir dicho pago, el

contribuyente puede realizarlo por consignación ante la autoridad competente.
¡Recordemos que la solución o pago es por excelencia el principal modo de

extinción de la obligación tributaria!
b. De la compensación.
Revisemos ahora lo que establece nuestro Código Tributario respecto a la

compensación.
Art. 51.- Deudas y créditos tributarios.- Las deudas tributarias se compensarán

total o parcialmente, de oficio o a petición de parte, con créditos líquidos, por
tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad
administrativa competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
siempre que dichos créditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean
administrados por el mismo organismo.
Art. 52.- Deudas tributarias y créditos no tributarios.- Las deudas tributarias se

compensarán de igual manera con créditos de un contribuyente contra el mismo
sujeto activo, por títulos distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo
firme o por sentencia ejecutoriada, dictada por órgano jurisdiccional.
No se admitirá la compensación de créditos con el producto de tributos
recaudados por personas naturales o jurídicas, que actúen como agentes de
retención o de percepción.
No se admitirá la compensación de obligaciones tributarias o de cualquier otra
naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y demás entidades y empresas
de las instituciones del Estado, con títulos de la deuda pública externa.
Es decir que, cabe la compensación de una deuda de cualquier contribuyente

con un crédito líquido y reconocido que el mismo tenga con el sujeto activo. Esta
compensación puede operar de oficio o a petición de parte.

Por otra parte, si el contribuyente tiene un crédito no tributario con determinada

Administración puede solicitar que se le compense con una deuda tributaria que
tenga con el mismo sujeto activo.
Revisemos lo indicado con un ejemplo señor estudiante:
El contribuyente ZZ tiene que cancelar al Municipio la patente correspondiente al

año 2017, no obstante, este contribuyente tiene un crédito reconocido y líquido
del mismo Municipio ya que canceló en exceso la patente del año 2016. El sujeto
activo (Municipio) puede compensar por sí mismo (de oficio los valores); o, el
contribuyente puede solicitar que se los compense.
También puede darse el caso de que este contribuyente ZZ tenga un crédito

líquido y reconocido con el Municipio porque se lo sancionó indebidamente y se
le cobró un valor que no cabía (crédito no tributario); si adeuda por concepto de
patente de 2017 este sujeto pasivo, puede pedir la compensación.
Sin duda en cualquier de los dos casos, si luego de la compensación, el

contribuyente tiene un valor a favor puede reclamarlo; y, si mantiene una cantidad
en contra debe cancelarla.
c. De la confusión
A continuación, examinamos la normativa en relación a la confusión.
Art. 53.- Confusión.- Se extingue por confusión la obligación tributaria, cuando el

acreedor de ésta se convierte en deudor de dicha obligación, como consecuencia
de la transmisión o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo
respectivo.
Y es que, puede darse el caso en el que el acreedor y deudor se confundan en el

sujeto activo en materia tributaria, y entonces se extingue la obligación.

Analicemos lo señalado con un ejemplo para una mejor comprensión.
La persona natural XX fallece dejando una herencia por la cual debe cancelarse
el impuesto a las herencias, legados y donaciones. Esta persona no tiene
ascendientes, ni descendientes, ni pariente alguno que pueda heredar dentro
de los grados de parentesco establecidos en la ley, por lo que su único y total
heredero es el Estado.
No tendría sentido que el Estado se cancele a sí mismo el impuesto

correspondiente, por lo que al confundirse en este las calidades de acreedor y
deudor la obligación tributaria queda extinguida.
¿Se le ocurre otro ejemplo en el que la obligación tributaria se pueda extinguir por
confusión? Lo invito a trabajar en ello.
d. De la remisión.
Ahora examinemos la forma en la cual nuestro Código Tributario ha regulado la

remisión.
Marco normativo:
Art. 54.- Remisión.- Las deudas tributarias sólo podrán condonarse o remitirse en
virtud de ley, en la cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen.
Los intereses y multas que provengan de obligaciones tributarias, podrán
condonarse por resolución de la máxima autoridad tributaria correspondiente en la
cuantía y cumplidos los requisitos que la ley establezca.
Es decir que, la remisión es la condonación, el perdón del pago de la obligación

tributaria. Al respecto debe tomarse en cuenta que esta obligación está regida por
el principio de indisponibilidad, ya que los tributos cobrados corresponden a toda
la sociedad, es por esto que la Administración Tributaria está prohibida de transar
en relación a la misma.

Debido a esta especial característica, solamente a través de ley se puede

establecer la remisión de la obligación tributaria principal; y, los valores
correspondientes a intereses y multas provenientes de la misma únicamente
cabe que se condonen por resolución de la máxima autoridad de determinada
Administración Tributaria.
IMPORTANTE: Le sugiero estimado (a) estudiante con la finalidad

de que revise algunos ejemplos de remisión en materia tributaria
realizados en nuestro país, que EXAMINE la Ley de Remisión de
Intereses, Multas y Recargos, publicada el 5 de mayo de 2015, en el
Suplemento del Registro Oficial Nro. 493.
e. De la prescripción de la acción de cobro.
Finalizamos este punto con lo que señala el Código Tributario en relación a la

acción de cobro.
Art. 55.- Plazo de prescripción de la acción de cobro.- La obligación y la acción

de cobro de los créditos tributarios y sus intereses, así como de multas por
incumplimiento de los deberes formales, prescribirá en el plazo de cinco años,
contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete años, desde aquella
en que debió presentarse la correspondiente declaración, si ésta resultare
incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripción operará respecto de
cada cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la administración tributaria haya procedido a determinar la
obligación que deba ser satisfecha, prescribirá la acción de cobro de la misma, en
los plazos previstos en el inciso primero de este artículo, contados a partir de la
fecha en que el acto de determinación se convierta en firme, o desde la fecha en
que cause ejecutoria la resolución administrativa o la sentencia judicial que ponga
fin a cualquier reclamo o impugnación planteada en contra del acto determinativo
antes mencionado.
La prescripción debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse
de ella, el juez o autoridad administrativa no podrá declararla de oficio.

Art. 56.- Interrupción de la prescripción de la acción de cobro.- La prescripción se

interrumpe por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del
deudor o con la citación legal del auto de pago.
No se tomará en cuenta la interrupción por la citación del auto de pago cuando
la ejecución hubiere dejado de continuarse por más de dos años, salvo lo
preceptuado en el artículo 247, o por afianzamiento de las obligaciones tributarias
discutidas.
“Artículo (...).- Extinción de las obligaciones de recuperación onerosa.- Se podrá

declarar masivamente la extinción de las obligaciones que sumadas por cada
contribuyente sean de hasta un(1) salario básico unificado (SBU), siempre y
cuando a la fecha de la emisión de la respectiva resolución de extinción, se hayan
cumplido los plazos de prescripción de la acción de cobro, sin perjuicio de que
se haya iniciado o no la acción coactiva.”. (Ley Orgánica para la reactivación de
la economía, fortalecimiento de la dolarización y modernización de la gestión
financiera, 2017).
Entonces, la acción de cobro de la Administración Tributaria y por lo tanto

la correspondiente obligación de pago prescriben en cinco o siete años,
dependiendo de las circunstancias especiales de cada caso. Una vez que se
encuentra prescrita la acción de cobro termina la facultad del sujeto activo para
poder cobrar la obligación, por lo que esta última también prescribe y se extingue.
Ahora bien, la acción de cobro prescribe en cinco años si es que el contribuyente

presentó una declaración del tributo correspondiente correcta y dentro de los
plazos establecidos, pero no pagó; y, se extiende a siete años la acción de
prescripción de dicha acción si este mismo sujeto pasivo no solamente que no
pagó, sino que no presentó su declaración o la presentó incompleta.
En el caso de que se haya concedido facilidades de pago, se cuenta el

tiempo para que opera la prescripción desde el vencimiento de cada cuota;
y, si ya se inició un proceso de determinación de la obligación tributaria que
no fue cancelada, estos cinco y siete años se cuentan a partir de que el acto

administrativo final o la sentencia judicial que ponga fin se conviertan en firmes o

ejecutoriados.
En cualquier caso, la prescripción de la acción de cobro se interrumpe si el deudor

acepta expresa o tácitamente la deuda; o, con la citación del auto de pago que es
el que da inicio a esta acción como estudiaremos más adelante, siempre que los
actos de ejecución no se suspendan por más de dos años.
Es necesario tener presente que la prescripción no opera de oficio, sino que

debe ser alegada expresamente por quien pretenda beneficiarse de ella ante la
autoridad competente.
Ahora bien, atendiendo al artículo innumerado siguiente al artículo 56 del Código

Tributario, agregado por la Ley Orgánica para la reactivación de la economía,
fortalecimiento de la dolarización y modernización de la gestión financiera, cabe
que se declare mediante resolución la extinción de las obligaciones tributarias de
determinado contribuyente, si sumadas alcanzan hasta un máximo de 1 salario
básico unificado, pero siempre que a la fecha de emisión de dicha resolución, se
hayan cumplido los plazos de prescripción de la acción de cobro, se haya iniciado
o no la coactiva.
En nuestra opinión esto tiene relación con el principio de eficiencia establecido

en nuestra Constitución y que tratamos con anterioridad, en el sentido de que
la administración debe tomar en cuenta siempre la relación costo – beneficio; y,
no tiene sentido dar movimiento a todo el aparataje administrativo para cobrar
deudas de ínfimo valor. Sin embargo, en nuestra opinión, este artículo debió
incluirse dentro de los modos de extinción de la obligación tributaria; y, tiene
sentido solamente en aquellos casos en los cuales, a pesar de haberse notificado
con el auto de pago, no se hubiese continuado la ejecución por más de dos años,
pues en el resto de casos, estando prescrita la acción de cobro, son deudas
incobrables para la Administración.

ACTIVIDAD
Estimado estudiante lo invito a desarrollar en sus apuntes al menos un ejemplo de

cada uno de los modos de extinción de la obligación tributaria.
¿Le gustaría medir su nivel de comprensión de este tema tan interesante? Le

invito entonces a contestar las interrogantes que constan a continuación.

Autoevaluación 5

1. Se entiende por hecho generador:
a. Al pago de la obligación tributaria.

b. Al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo.
c. A la deuda tributaria.
2. ( ) La remisión es la condonación, el perdón del pago de la

3. ( ) Se extingue por confusión la obligación tributaria, cuando el

acreedor de ésta se convierte en deudor de dicha obligación,
como consecuencia de la transmisión o transferencia de los
bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
4. La obligación tributaria se extingue, en todo o en parte, por cualesquiera de

los siguientes modos:
a. Únicamente solución o pago

b. Únicamente compensación y confusión.
c. Solución o pago; compensación; confusión; remisión; y prescripción de
la acción de cobro.
5. ( ) Valdés Costa (1996) señala que: “La obligación tributaria surge
entre el Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en
cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley.”
6. ( ) Responsable es la persona que tiene la calidad de contribuyente.

7. Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado

o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables
de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero,
especies o servicios apreciables en dinero, al
a. Cometerse el ilícito tributario.

b. Verificarse el hecho generador previsto por la ley.
c. Realizarse el pago.
8. El pago de los tributos debe ser efectuado por:
a. Únicamente por los contribuyentes.

b. Únicamente por los responsables.
c. Los contribuyentes o por los responsables.
9. ( ) El sujeto activo es una de las partes de la obligación tributaria, es

el acreedor del tributo, a quien se debe esta prestación; y, siempre
tiene que ser el Estado, no existen obligaciones tributarias entre
particulares.
10. ( ) Las deudas tributarias se compensarán total o parcialmente,

únicamente de oficio no a petición de parte.
¿Tuvo una gran cantidad de aciertos? Continuemos entonces con el siguiente

punto que se encuentra sumamente conectado con lo hasta aquí revisado.

UNIDAD 6. OTRAS CUESTIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA
Estimado (a) estudiante, hemos examinado las cuestiones fundamentales de la

obligación tributaria, no obstante, al ser considerada por muchos como “el centro
del derecho tributario”, hay otros puntos que consideramos necesario revisar.
6.1. Fines de la información tributaria
IMPORTANTE: La información tributaria es de carácter reservado

y solamente puede utilizarse para los fines constitucional o
legalmente permitidos.
Revisamos a continuación lo que establece el Código Tributario (2005) en relación

a este tema.
Art. 99.- Carácter de la información tributaria.- Las declaraciones e informaciones

de los contribuyentes, responsables o terceros, relacionadas con las obligaciones
tributarias, serán utilizadas para los fines propios de la administración tributaria.
La administración tributaria, deberá difundir anualmente los nombres de los
sujetos pasivos y los valores que hayan pagado o no por sus obligaciones
tributarias.
Concordamos con lo establecido en el artículo precedente pues considerado

algunos derechos constitucionales como el derecho a la intimidad, por ejemplo,
la información entregada a la Administración Tributaria, por los sujetos pasivos
o terceros, relacionadas a obligaciones tributarias, no puede utilizarse con fines
distintos a los que tiene dicha Administración.
Revisemos a continuación con un ejemplo lo indicado.
Si determinado funcionario del Servicio de Rentas Internas, en ejercicio de su

cargo, advierte de la declaración del impuesto a la renta del contribuyente Z, que
el mismo ha tenido pérdidas en el año anterior, no puede usar dicha información

para difundirla a sus compradores o proveedores con la finalidad de que no

comercialicen con Z.
¿Interesante no es cierto? Continuemos…
6.2. Intereses
IMPORTANTE: Los intereses en materia tributaria, son sumamente

altos; al igual que el crédito tributario tiene grandes privilegios.
El artículo 21 y 22 del Código Tributario (2005) regulan el cobro de intereses en

materia tributaria de la siguiente manera:
Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.- La obligación tributaria que no
fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece, causará a favor del respectivo
sujeto activo y sin necesidad de resolución administrativa alguna, el interés anual
equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa días establecida
por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su
extinción. Este interés se calculará de acuerdo con las tasas de interés aplicables
a cada período trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a
liquidaciones diarias; la fracción de mes se liquidará como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicará también para todas las
obligaciones en mora que se generen en la ley a favor de instituciones del
Estado, excluyendo las instituciones financieras, así como para los casos de mora
patronal ante el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo.- Los créditos contra el sujeto activo,
por el pago de tributos en exceso o indebidamente, generarán el mismo interés
señalado en el artículo anterior desde la fecha en que se presentó la respectiva
solicitud de devolución del pago en exceso o del reclamo por pago indebido.
Conforme a lo establecido en nuestra legislación, entonces, si la obligación

tributaria no se cancela al Fisco dentro del tiempo establecido en la ley, empiezan
a generarse intereses a favor del Estado hasta que se cancele la deuda. El interés

generado por la no cancelación de tributos es de 1,5 veces la tasa referencial

establecida por el BCE, es decir, es superior al interés máximo que puede
cobrarse por cualquier deuda de carácter privado.
En reciprocidad de lo señalado, si el sujeto pasivo tiene a su favor un crédito

tributario por pago de tributos indebidos o en exceso a la Administración
Tributaria, desde que el contribuyente presenta la solicitud de devolución hasta
que los valores son efectivamente devueltos, se genera el mismo interés de 1,5
veces la tasa referencial establecida por el BCE a favor del sujeto pasivo.
6.3. Privilegios del crédito tributario
Este punto se encuentra regulado en los artículos 57 y 58 del Código Tributario,

conforme lo revisamos a continuación:
Art. 57.- Privilegio y prelación.- Los créditos tributarios y sus intereses, gozan de
privilegio general sobre todos los bienes del deudor y tendrán prelación sobre
cualesquiera otros, a excepción de los siguientes:
1. Las pensiones alimenticias debidas por la ley;
2. En los casos de prelación de créditos, los del Seguro General Obligatorio por
aportes, primas, fondos de reserva, convenios de purga de mora patronal,
multas, descuentos u otros que generen responsabilidad patronal y por
créditos concedidos a los asegurados o beneficiarios, serán privilegiados y
se pagarán en el orden señalado en el artículo 2374 del Código Civil;
3. Lo que se deba al trabajador por salarios o sueldos, participación en las
utilidades; bonificaciones, fondo de reserva, indemnizaciones y pensiones
jubilares, de conformidad con la ley; y,
4. Los créditos caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren
inscrito legalmente antes de la notificación con la determinación del crédito
tributario.
Lo indicado en el artículo precedente se debe a que los tributos deben ser

utilizados para fines sociales (educación, salud, vivienda), de la población en
general; y, es por esto que, los valores que se deben por este concepto tienen

prelación sobre cualquier otra deuda (crédito) que tuviere el sujeto pasivo, salvo
las excepciones señaladas taxativamente en el artículo precedente.
Es decir, si determinado contribuyente debe al Municipio, por ejemplo, la patente

municipal; y, al mismo tiempo tiene una deuda con un banco privado, de darse
un remate de los bienes del deudor, el Municipio como Administración Tributaria
cobrará su crédito con anterioridad al Banco.
Ahora bien, el artículo 58 ibídem señala que:

Art. 58.- Prelación de acreedores.- Cuando distintos sujetos activos sean
acreedores de un mismo sujeto pasivo por diferentes tributos, el orden de
prelación entre ellos será: fisco, consejos provinciales, municipalidades y
organismos autónomos.
Esto quiere decir que, en el caso de que el mismo contribuyente adeude

tributos a distintas Administraciones Tributarias, primará el cobro de los tributos
que corresponden a la Administración Central sobre los otros niveles de
Administraciones.
6.4. Difusión y destino de los recursos recaudados
Es importante conocer acerca del destino de los recursos recaudados por tributos,
a pesar de que como lo señalamos más adelante consideramos que esto se
encuentra fuera de la esfera propia del derecho tributario. Al respecto nuestro
Código Tributario establece lo siguiente:
Art. 100.- Difusión y destino de los recursos.- El Gobierno Nacional informará

anualmente sobre los montos de los ingresos tributarios recaudados y el destino
de éstos.
Respecto a lo indicado en el artículo anterior, consideramos que esto ya no es

órbita del derecho tributario, sino del derecho presupuestario, pues la actuación
de las administraciones tributarias, al igual que cualquier tipo de relación jurídica
entre estas y los contribuyentes termina al momento en el que el tributo es
percibido.

6.5. Exenciones
IMPORTANTE: En materia tributaria existen varios términos

que hacen referencia a una merma o eliminación del pago de la
obligación tributaria, tales como deducciones, rebajas, descuentos;
y, sin duda las exenciones.
A continuación, analizaremos los que nos dice nuestro Código Tributario (2005)
sobre esta importante figura.
Art. 31.- Concepto.- Exención o exoneración tributaria es la exclusión o la

dispensa legal de la obligación tributaria, establecida por razones de orden
público, económico o social.
Art. 32.- Previsión en ley.- Sólo mediante disposición expresa de ley, se podrá
establecer exenciones tributarias. En ellas se especificarán los requisitos para su
reconocimiento o concesión a los beneficiarios, los tributos que comprenda, si es
total o parcial, permanente o temporal.
Art. 33.- Alcance de la exención.- La exención sólo comprenderá los tributos

que estuvieren vigentes a la fecha de la expedición de la ley. Por lo tanto, no
se extenderá a los tributos que se instituyan con posterioridad a ella, salvo
disposición expresa en contrario.
Art. 34.- Derogatoria o modificación.- La exención, aun cuando hubiere

sido concedida en atención a determinadas situaciones de hecho, podrá
ser modificada o derogada por ley posterior. Sin embargo, la concedida por
determinado plazo, subsistirá hasta su expiración.
Art. 35.- Exenciones generales.- Dentro de los límites que establezca la ley y
sin perjuicio de lo que se disponga en leyes orgánicas o especiales, en general
están exentos exclusivamente del pago de impuestos, pero no de tasas ni de
contribuciones especiales:
1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de
derecho público, las empresas públicas constituidas al amparo de la Ley

Orgánica de Empresas Públicas y las entidades de derecho privado con

finalidad social o pública;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del
gobierno seccional o local, constituidos con independencia administrativa y
económica como entidades de derecho público o privado, para la prestación
de servicios públicos;
3. Las empresas de economía mixta, en la parte que represente aportación del
sector público;
4. Las instituciones y asociaciones de carácter privado, de beneficencia o de
educación, constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se
destinen a los mencionados fines y solamente en la parte que se invierta
directamente en ellos;
5. Las medidas dispuestas en el proceso de exclusión y transferencia de
activos y pasivos, de una entidad del Sistema Financiero Nacional, de
acuerdo con el Código Orgánico Monetario y Financiero, bajo cualquier
modalidad;
6. El proceso de fusión extraordinario de las entidades del Sistema Financiero
Nacional, de acuerdo con el Código Orgánico Monetario y Financiero;
7. Las Naciones Unidas, la Organización de Estados Americanos y otros
organismos internacionales, de los que forme parte el Ecuador, así como sus
instituciones por los bienes que adquieran para su funcionamiento y en las
operaciones de apoyo económico y desarrollo social; y,
8. Bajo la condición de reciprocidad internacional:
a. Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el país;
b. Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los
aportes del sector público de los respectivos Estados; y,
c. Los representantes oficiales, agentes diplomáticos y consulares de
naciones extranjeras, por sus impuestos personales y aduaneros,
siempre que no provengan de actividades económicas desarrolladas en
el país.
Las exenciones generales de este artículo no serán aplicables al impuesto al valor
agregado IVA e impuesto a los consumos especiales ICE.

Art. 36.- Prohibiciones.- Prohíbese a los beneficiarios de exenciones tributarias

tomar a su cargo las obligaciones que para el sujeto pasivo establezca la ley; así
como extender, en todo o en parte, el beneficio de exención en forma alguna a los
sujetos no exentos.
Cuando en actos o contratos intervengan de una parte beneficiarios de exención
y de otra, sujetos no exentos, la obligación tributaria se causará únicamente en
proporción a la parte o partes que no gozan de exención.
Es decir, que conforme la norma lo señala, las exenciones en materia tributaria

son dispensas establecidas en la ley con la finalidad de que, por alguna razón
de orden económico, público o social, a pesar de haberse realizado el hecho
generador de un tributo por parte de determinado contribuyente, éste no se vea
obligado al pago del mismo.
Debemos diferenciar las exenciones de aquellos casos de no sujeción, puesto

que en los segundos no se verifica el hecho generador.
Revisemos lo indicado con base en un ejemplo.
El hecho generador del impuesto a la renta es de modo general la obtención de

ingresos provenientes del capital, del trabajo o de ambas fuentes, bajo algunas
otras condiciones específicas, que no están relacionadas con el tema; y, debido a
ello no profundizamos en las mismas.
No obstante, por ejemplo, los ingresos obtenidos por Fundaciones sin fines de
lucro, bajo las condiciones previstas en la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno y su Reglamento, a pesar de provenir del capital o del trabajo, están
exentos del pago de este impuesto. Es decir, aunque se realizó el hecho
generador (obtención de rentas gravadas), se establece un privilegio de no pago a
estos contribuyentes, debido a la función social que cumplen.
Empero, lo mencionado no es igual a un ingreso que percibe ZZ porque ganó un

juicio de daño moral a determinada institución privada (un banco por ejemplo), ya

que los mismos al no provenir del capital o del trabajo constituyen un supuesto de
no sujeción.
Ahora bien, las exenciones con todas sus especificaciones deben ser
establecidas, modificadas o derogadas mediante ley (entendida en sentido
formal), pues de lo contrario atentaríamos contra el principio de reserva de ley y el
principio de legalidad.
Debemos considerar que éstas no caben respecto de tributos que no se

encuentren vigentes al momento que se crea una exención, salvo disposición
expresa en contrario; pero sin embargo, al ser un beneficio, si se las estableció
por un tiempo determinado se mantendrán vigentes hasta que el mismo culmine.
El Código Tributario señala como podemos observar en el artículo 31 antes citado

algunas exenciones de carácter general, como por ejemplo aquella establecida a
favor del Estado, debido a que carecería de sentido que el Estado se pague a sí
mismo un tributo.
¿Queda claro el concepto de la exención tributaria con las explicaciones y

ejemplos dados? De ser positiva su respuesta continuemos con el siguiente tema.
ACTIVIDAD
Con base en los conceptos vertidos estimado (a) estudiante lo invito a desarrollar
en sus apuntes su propio concepto de obligación tributaria.
6.6. Domicilio tributario
Examinamos a continuación lo que contempla nuestro Código Tributario (2005) en

relación al domicilio en materia tributaria.
Art. 59.- Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos tributarios,
se tendrá como domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia

habitual o donde ejerzan sus actividades económicas; aquel donde se encuentren

sus bienes, o se produzca el hecho generador.
Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el artículo

precedente, se considerarán domiciliados en el Ecuador los extranjeros que,
aunque residan en el exterior, aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier
clase de remuneración, principal o adicional; o ejerzan o figuren ejerciendo
funciones de dirección, administrativa o técnica, de representación o de
mandato, como expertos, técnicos o profesionales, o a cualquier otro título, con
o sin relación de dependencia, o contrato de trabajo en empresas nacionales
o extranjeras que operen en el país. Se tendrá, en estos casos, por domicilio
el lugar donde aparezcan ejerciendo esas funciones o percibiendo esas
remuneraciones; y si no fuere posible precisar de este modo el domicilio, se
tendrá como tal la capital de la República.
Art. 61.- Domicilio de las personas jurídicas.- Para todos los efectos tributarios se
considera como domicilio de las personas jurídicas:
1. El lugar señalado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus
actividades económicas o donde ocurriera el hecho generador.
Art. 62.- Fijación de domicilio especial.- Los contribuyentes y los responsables

podrán fijar domicilio especial para efectos tributarios; pero, la administración
tributaria respectiva estará facultada para aceptar esa fijación o exigir en cualquier
tiempo, otra especial, en el lugar que más convenga para facilitar la determinación
y recaudación de los tributos. El domicilio especial así establecido, será el único
válido para los efectos tributarios.
Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el

exterior, naturales o jurídicas, contribuyentes o responsables de tributos en el
Ecuador, están obligadas a instituir representante y a fijar domicilio en el país, así
como a comunicar tales particulares a la administración tributaria respectiva.

Si omitieren este deber, se tendrá como representantes a las personas que

ejecutaren los actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como
domicilio, el de éstas.
Entonces, el domicilio en materia tributaria tiene algunas reglas especiales, debido

a que como lo hemos mencionado este componente tiene cierta implicancia
económica, por lo que el lugar donde se ejercen este tipo de actividades, por
ejemplo, es relevante al momento de notificar.
En el caso de las personas naturales, se entiende que, su domicilio para efectos

tributarios es el lugar de su residencia habitual o donde ejerzan sus actividades
económicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o donde se produzca el
hecho generador.
Al respecto cabe señalar que todos estos lugares son subsidiarios en el

orden que se encuentran enumerados en la norma. Es decir, no se debe
notificar directamente en el lugar donde se produce el hecho generador si la
Administración conoce el lugar de residencia habitual del contribuyente.
En el caso de que se trate de personas naturales extranjeras domiciliadas en el

Ecuador, se entiende que su domicilio para efectos tributarios es el lugar donde
ejerzan funciones o perciban remuneraciones; y si no fuere posible precisar lo
indicado, se tendrá como tal la capital de la República.
Por otra parte, en el caso de las personas jurídicas domiciliadas en el Ecuador,

el domicilio para efectos tributarios es el que consta en el contrato social o en
los estatutos; y, en defecto de ellos, en el lugar donde ejerza sus actividades
económicas o donde se realice el hecho generador. Al igual que en el caso de
las personas naturales estos domicilios son subsidiarios en el orden indicado
en la norma, es decir, si consta en el estatuto de determinada persona jurídica
su domicilio no se lo debe notificar en principio directamente en donde ocurra el
hecho generador.

Ahora bien, cabe fijar para efectos tributarios un domicilio especial por parte de
los sujetos pasivos, el cual de ser aceptado por la Administración Tributaria se
convierte en el domicilio fiscal y el único válido para efectos tributarios, dejando a
un lado todas las reglas antes señaladas.
Analicemos lo indicado con un ejemplo:
El contribuyente CC reside en la ciudad de Loja y se dedica al ejercicio profesional

de la abogacía. Tiene oficinas en las ciudades de Guayaquil y Cuenca; fija y es
aceptado por la Administración Tributaria como domicilio especial la ciudad de
Guayaquil. A dicho contribuyente sin importar que su residencia habitual sea
en la ciudad de Loja, para temas tributarios debe notificárselo en la ciudad de
Guayaquil.
Cuando se trate de personas naturales y extranjeras no domiciliadas en el

Ecuador, si son sujetos pasivos de tributos en nuestro país, están obligadas a
nombrar un representante y fijar un domicilio en el Ecuador, de no hacerlo, se
entenderá que como representantes a aquellas personas que tengan a su cargo
los bienes generadores de tributos o que ejecutaren actos a nombre de éstos,
tomándose el domicilio de las mismas como el domicilio válido para efectos
tributarios.
Revisemos lo señalado señor Estudiante mediante un ejemplo para mejor

comprensión:
El contribuyente AA, es sujeto pasivo de impuesto a la renta en el Ecuador, no

obstante, no ha fijado domicilio ni representante ante la Administración Tributaria.
Este contribuyente tiene varias casas en arriendo en el Ecuador y el administrador
de dichos bienes e ingresos es ZZ. ZZ tiene como domicilio especial la ciudad
de Cuenca, entonces al contribuyente AA se lo puede notificar en la ciudad de
Cuenca.
¿Interesante no es verdad? Pues bien, Es el momento de responder las

siguientes preguntas propuestas:

Autoevaluación 6

1. Las declaraciones e informaciones de los contribuyentes, responsables o

terceros, relacionadas con las obligaciones tributarias, serán utilizadas para
los fines:
a. Propios de la administración tributaria.

b. De cualquier institución del Estado.
c. De los particulares.
2. Para todos los efectos tributarios se considera como domicilio de las

personas jurídicas el lugar:
a. Señalado en el contrato social o en los respectivos estatutos.

b. Donde realice la mayor cantidad de ventas.
c. Donde realice la mayor cantidad de compras.
3. ( ) Las exenciones en materia tributaria son dispensas establecidas

en la ley con la finalidad de que, por alguna razón de orden
económico, público o social, a pesar de haberse realizado
el hecho generador de un tributo por parte de determinado
contribuyente, éste no se vea obligado al pago del mismo.
4. Cuando distintos sujetos activos sean acreedores de un mismo sujeto pasivo

por diferentes tributos, el orden de prelación entre ellos será:
a. Fisco, consejos provinciales, municipalidades y organismos autónomos.

b. Consejos provinciales, fisco, municipalidades y organismos autónomos.
c. Fisco, organismos autónomos y consejos provinciales.

5. ( ) La exención sólo comprenderá los tributos que estuvieren

vigentes a la fecha de la expedición de la ley.
6. ( ) Los contribuyentes y los responsables no podrán fijar domicilio

especial para efectos tributarios.
7. Cuando en actos o contratos intervengan de una parte beneficiarios de

exención y de otra, sujetos no exentos, la obligación tributaria se causará:
a. A favor de todos los intervinientes.

b. Únicamente en proporción a la parte o partes que no gozan de
exención.
c. Únicamente en proporción a la parte o partes que gozan de exención.
8. ( ) Para todos los efectos tributarios, se tendrá como domicilio de las
personas naturales, el lugar de su residencia habitual o donde
ejerzan sus actividades económicas; aquel donde se encuentren
sus bienes, o se produzca el hecho generador.
9. Existe una exención general del pago de impuestos a favor de:
a. Las personas naturales.

b. Las empresas de economía mixta, en la parte que represente
aportación del sector público.
c. Las sociedades de hecho.
10. ( ) El Gobierno Nacional no tiene ninguna obligación de informar

sobre los montos de los ingresos tributarios recaudados y el
destino de éstos.
¿Obtuvo un buen resultado? Para corroborarlo es importante que revise el

solucionario que se encuentra al final de este texto. ¡Continuemos!

UNIDAD 7. LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA
El tema que analizaremos en esta unidad se refiere en lo fundamental a los

actos administrativos en materia tributaria, el cual es trascendental dentro de
los procesos y recursos administrativos. Revisaremos también las formas de
notificación que caben en relación a los mismos.
¡Éxito!
7.1. Generalidades
IMPORTANTE: Los actos administrativos tributarios tienen ciertas

particularidades, sobre todo por las clases especiales que existen; y,
las prerrogativas de las que gozan.
De modo general los actos administrativos en materia tributaria se encuentran

regulados en los siguientes artículos del Código Tributario:
Art. 74.- Procedimiento general y de excepción.- Los actos administrativos se

producirán por el órgano competente, mediante el procedimiento que este Código
establece. Se aplicará la ley especial tributaria cuando por la naturaleza del tributo
se instituya un procedimiento de excepción.
Art. 81.- Forma y contenido de los actos.- Todos los actos administrativos se
expedirán por escrito. Además, serán debidamente motivados enunciándose las
normas o principios jurídicos que se haya fundado y explicando la pertinencia de
su aplicación a los fundamentos de hecho cuando resuelvan peticiones, reclamos
o recursos de los sujetos pasivos de la relación tributaria, o cuando absuelvan
consultas sobre inteligencia o aplicación de la ley.
Art. 82.- Presunción del acto administrativo.- Los actos administrativos tributarios
gozarán de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad y están llamados
a cumplirse; pero serán ejecutivos, desde que se encuentren firmes o se
hallen ejecutoriados. Sin embargo, ningún acto administrativo emanado de las

dependencias de las direcciones y órganos que administren tributos, tendrán

validez si no han sido autorizados o aprobados por el respectivo director general o
funcionario debidamente delegado.
Art. 83.- Actos firmes.- Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de
los cuales no se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley
señala.
Art. 84.- Actos ejecutoriados.- Se considerarán ejecutoriados aquellos actos que

consistan en resoluciones de la administración, dictados en reclamos tributarios,
respecto de los cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso
ulterior, en la misma vía administrativa.
Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos serán
nulos y la autoridad competente los invalidará de oficio o a petición de parte, en
los siguientes casos:
1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente
incompetente; y,
2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de
procedimiento o de las formalidades que la ley prescribe, siempre que se
haya obstado el derecho de defensa o que la omisión hubiere influido en la
decisión del reclamo.
Es importante partir entonces de que, en el ejercicio de las facultades de la

Administración Tributaria, con excepción de la facultad reglamentaria (en la
que genera actos normativos), ésta da a conocer sus decisiones mediante
actos administrativos, los cuales deben ser emitidos por autoridad competente
y conforme al procedimiento establecido en la ley, pues de lo contrario pueden
acarrear nulidad.
A más de lo señalado estos actos deben ser escritos y motivados conforme lo

establece la Constitución y la ley, es decir, deben enunciarse en el mismo las
normas y principios jurídicos en los que se fundan y la pertinencia de su aplicación
a los hechos.

Los actos administrativos en materia tributaria gozan de las presunciones de

legitimidad, en el sentido de que se entiende que han sido emitidos conforme a las
normas y a los hechos; y, de ejecutoriedad, ya que están llamados a cumplirse.
No obstante, son ejecutivos, es decir, exigibles por parte del sujeto activo desde
que se encuentran firmes o ejecutoriados.
Pero ¿Cuál es la diferencia entre un acto administrativo firme y un acto

administrativo ejecutoriado en materia tributaria?
Para absolver ésta interrogante estimado (a) estudiante, revisemos las figuras que
constan a continuación:
Figura 1. Actos administrativos firmes.

Fuente: Código Tributario, (2005)
Elaborado por: Autor
En la figura 1 puede evidenciarse que si la administración tributaria emite un acto

administrativo; y, el contribuyente dentro de los veinte días establecidos en la ley
no presenta el correspondiente reclamo administrativo, dicho acto se convierte en
un acto administrativo firme.
Ahora bien, en la Figura 2 se muestra cuándo un acto administrativo emitido por la

administración adquiere la calidad de ejecutoriado.
Figura 2. Actos administrativos ejecutoriados.

Fuente: Código Tributario, (2005)

A diferencia de lo que ocurre con los actos administrativos firmes, en este caso,
la administración tributaria emite un acto administrativo respecto del cual el
contribuyente sí presenta un reclamo administrativo, estando el sujeto activo
obligado a emitir la correspondiente resolución; y, si de esta resolución no cabe
según la norma y por lo tanto no se presenta otro recurso administrativo, la
resolución del reclamo se convierte en un acto administrativo ejecutoriado.
¿Está claro? De ser positiva su respuesta continuemos revisando el tema de

la notificación. De lo contrario le sugiero una nueva revisión pues este tema es
trascendental.
7.2. Notificación
IMPORTANTE: Es importante conocer todas las formas en la que

pueden ser notificados los actos administrativos emanados de la
administración tributaria; y, los efectos jurídicos que produce dicha
notificación.
Lo invito estimado estudiante a que revisemos lo que señala el Código Tributario

(2005) ecuatoriano en relación a la notificación en materia tributaria.
Art. 85.- Notificación de los actos administrativos.- Todo acto administrativo

relacionado con la determinación de la obligación tributaria, así como las
resoluciones que dicten las autoridades respectivas, se notificará a los
peticionarios o reclamantes y a quienes puedan resultar directamente afectados
por esas decisiones, con arreglo a los preceptos de este Código. El acto de que
se trate no será eficaz respecto de quien no se hubiere efectuado la notificación.
Art. 105.- Concepto.- Notificación es el acto por el cual se hace saber a una
persona natural o jurídica el contenido de un acto o resolución administrativa, o
el requerimiento de un funcionario competente de la administración en orden al
cumplimiento de deberes formales.
Art. 106.- Notificadores.- La notificación se hará por el funcionario o empleado

a quien la ley, el reglamento o el propio órgano de la administración designe. El

notificador dejará constancia, bajo su responsabilidad personal y pecuniaria, del

lugar, día, hora y forma de notificación.
Art. 114.- Horario de notificación.- La administración tributaria podrá notificar los

actos administrativos dentro de las veinticuatro horas de cada día, procurando
hacerlo dentro del horario del contribuyente o de su abogado procurador.
Para efectos de este artículo, si la notificación fuere recibida en un día u hora

inhábil, surtirá efectos el primer día hábil o laborable siguiente a la recepción.
Art. 107.- Formas de notificación.- Las notificaciones se practicarán:

1. En persona;
2. Por boleta;
3. Por correo certificado o por servicios de mensajería;
4. Por la prensa o gaceta tributaria digital;
5. Por oficio, en los casos permitidos por este Código;
6. A través de la casilla judicial que se señale;
7. Por correspondencia postal, efectuada mediante correo público o privado,
o por sistemas de comunicación, facsimilares, electrónicos y similares,
siempre que éstos permitan confirmar inequívocamente la recepción;
8. Por constancia administrativa escrita de la notificación, cuando por
cualquier circunstancia el deudor tributario se acercare a las oficinas de la
administración tributaria;
9. En el caso de personas jurídicas o sociedades o empresas sin personería
jurídica, la notificación podrá ser efectuada en el establecimiento donde se
ubique el deudor tributario y será realizada a éste, a su representante legal,
a cualquier persona expresamente autorizada por el deudor, al encargado de
dicho establecimiento o a cualquier dependiente del deudor tributario.
Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado notificación
alguna, la persona a quien ha debido notificarse una actuación efectúe
cualquier acto o gestión por escrito que demuestre inequívocamente su
conocimiento. Se considerará como fecha de la notificación aquella en que
se practique el respectivo acto o gestión, por parte de la persona que debía
ser notificada; y,

10. Por el medio electrónico previsto en el artículo 56 de la Ley de Comercio

Electrónico.
Art. 108.- Notificación personal.- La notificación personal se hará entregando

al interesado en el domicilio o lugar de trabajo del sujeto pasivo, o de su
representante legal, o del tercero afectado o de la persona autorizada para el
efecto, original o copia certificada del acto administrativo de que se trate o de la
actuación respectiva. La diligencia de notificación será suscrita por el notificado.
Si la notificación personal se efectuare en el domicilio de las personas
mencionadas en el inciso anterior; y el notificado se negare a firmar, lo hará por él
un testigo, dejándose constancia de este particular.
Surtirá los efectos de la notificación personal la firma del interesado, o de su
representante legal, hecha constar en el documento que contenga el acto
administrativo de que se trate, cuando éste hubiere sido practicado con su
concurrencia o participación. Si no pudiere o no quisiere firmar, la notificación se
practicará conforme a las normas generales.
Art. 109.- Notificación por boletas.- Cuando no pudiere efectuarse la

notificación personal, por ausencia del interesado de su domicilio o por otra
causa, se practicará la diligencia por una boleta, que será dejada en ese lugar,
cerciorándose el notificador de que, efectivamente, es el domicilio del notificado,
según los artículos 59, 61 y 62 de este Código.
La boleta contendrá: fecha de notificación; nombres y apellidos, o razón social
del notificado; copia auténtica o certificada del acto o providencia administrativa
de que se trate; y, la firma del notificador. Quien reciba la boleta suscribirá la
correspondiente constancia del particular, juntamente con el notificador; y, si no
quisiera o no pudiere firmar, se expresará así con certificación de un testigo, bajo
responsabilidad del notificador.
Art. 110.- Notificación por correo.- Todo acto administrativo tributario se podrá
notificar por correo certificado, correo paralelo o sus equivalentes. Se entenderá
realizada la notificación, a partir de la constancia de la recepción personal del
aviso del correo certificado o del documento equivalente del correo paralelo
privado.

También podrá notificarse por servicios de mensajería en el domicilio fiscal, con

acuse de recibo o con certificación de la negativa de recepción. En este último
caso se deberá fijar la notificación en la puerta principal del domicilio fiscal si éste
estuviere cerrado o si el sujeto pasivo o responsable se negare a recibirlo.
Art. 111.- Notificación por la prensa.- Cuando las notificaciones deban hacerse
a una determinada generalidad de contribuyentes, o de una localidad o zona;
o, cuando se trate de herederos o de personas cuya individualidad o residencia
sea imposible de determinar, o el caso fuere el previsto en el artículo 60 de este
Código, la notificación de los actos administrativos iniciales se hará por la prensa,
por tres veces en días distintos, en uno de los periódicos de mayor circulación
del lugar, si lo hubiere, o en el del cantón o provincia más cercanos. Estas
notificaciones contendrán únicamente la designación de la generalidad de los
contribuyentes a quienes se dirija; y, cuando se trate de personas individuales o
colectivas, los nombres y apellidos, o razón social de los notificados, o el nombre
del causante, si se notifica a herederos, el acto de que se trate y el valor de la
obligación tributaria reclamada. Las notificaciones por la prensa surtirán efecto
desde el día hábil siguiente al de la última publicación.
Art. 112.- Notificación por casilla judicial.- Para efectos de la práctica de esta
forma de notificación, toda comunicación que implique un trámite que de
conformidad con la ley deba ser patrocinado por un profesional del derecho, debe
señalar un número de casilla y/o domicilio judicial para recibir notificaciones;
podrá también utilizarse esta forma de notificación en trámites que no requieran la
condición antes indicada, si el compareciente señala un número de casilla judicial
para recibir notificaciones.
Art. 113.- Notificación por correspondencia postal.- La notificación por

correspondencia postal la efectuará el empleado del servicio postal contratado
en forma personal o por boleta, cumpliendo los requisitos y formalidades legales
establecidos para cada uno de estos tipos de notificación.
Entonces, los actos administrativos emitidos por la administración tributaria tienen

que ser notificados al contribuyente, pues de lo contrario no son eficaces, es
decir, no crean efectos jurídicos. Dicha notificación puede realizarse dentro de las

veinticuatro horas de cada día y está a cargo del funcionario de la administración

establecido en la ley, quien es el responsable de que la misma se realice
legalmente y correctamente.
En materia tributaria caben todas las formas de notificación que se utilizan en

otras ramas, pero con ciertas particularidades que explicaremos a continuación.
Para una mejor visualización y comprensión de cada una de las formas de

notificación aplicables en materia tributaria le solicito estimado (a) estudiante que
revise el gráfico que consta a continuación:
Figura 3. Formas de notificación.

Fuente: Código Tributario (2005)
Elaborado por: Autor.

En la Figura 3 constan detalladas todas las formas de notificación que caben en

materia tributaria en orden descendiente. Analizamos a continuación cada una de
estas:
1. Notificación personal.- Se realiza entregando el original y la copia certificada

del acto en el domicilio o lugar de trabajo de la persona a la que el mismo
se dirige, las cuales deben ser suscritas por el notificado. En el caso de que
éste estuviere en su domicilio y se niegue a firmar lo hará por él un testigo.
2. Por boleta.- Cuando no sea posible la notificación personal, el acto se

notificará con una boleta en el domicilio de la persona a la que se dirige el
mismo, la cual deberá ser suscrita por quien la reciba y por el notificador.
3. Por correo o servicios de mensajería.- Cabe la notificación de los actos

emitidos por la administración tributaria al correo electrónico certificado
señalado por el contribuyente o paralelos. De igual manera se puede
notificar a través del uso de servicios de mensajería en el domicilio fiscal de
la persona si lo ha señalado.
4. Por la prensa.- En los casos establecidos en la norma se puede realizar la

notificación de los actos emitidos por la administración tributaria. La misma
debe realizarse en tres ocasiones, en tres días distintos, en uno de los
periódicos de mayor circulación del lugar.
5. Por oficio.- Este modo de notificación se utiliza generalmente para solicitar

a los contribuyentes por ejemplo una comparecencia a las oficinas de la
administración tributaria, siempre y cuando la norma lo permita.
6. Casilla judicial.- Cuando se trate de un trámite en el que el contribuyente

requiera del patrocinio de un abogado, se lo notificará en la casilla judicial
de dicho profesional. Puede darse el caso también de que el contribuyente
tenga como profesión la abogacía y señale su casilla judicial, la cual deberá
ser tomada en cuenta para notificaciones.

7. Correspondencia postal.- Efectuada por el empleado del servicio postal en

lugar del funcionario de la administración, pero solamente cabe si se realiza
la notificación de forma personal o por boleta.
8. Constancia Administrativa- En ciertos casos el contribuyente al que

se le tiene que notificar determinado acto, acude a las oficinas de la
administración tributaria, puede notificársele entonces en ese momento y
debe quedar la correspondiente constancia administrativa.
9. Establecimiento.- Las personas jurídicas pueden ser notificadas en su

establecimiento.
10. Domicilio Judicial.- El artículo 56 de la Ley de Comercio Electrónico de

nuestro país señala que:
Todo el que fuere parte de un procedimiento judicial, designará el lugar en

que ha de ser notificado, que no puede ser otro que el casillero judicial y/o
el domicilio judicial electrónico en un correo electrónico, de un Abogado
legalmente inscrito, en cualquiera de los Colegios de Abogados del Ecuador.
Las notificaciones a los representantes de las personas jurídicas del sector
público y a los funcionarios del Ministerio Público que deben intervenir en los
juicios, se harán en las oficinas que estos tuvieren o en el domicilio judicial
electrónico en un correo electrónico que señalaren para el efecto. Ley de
comercio electrónico (2014)
Al respecto cabe mencionar dos cuestiones fundamentales: La primera,

que este modo de notificación cabría si el contribuyente a quien se notifica
tiene un abogado patrocinador, pues únicamente pueden tener casillero o
domicilio judicial electrónico los profesionales del derecho.; y, la segunda,
que este modo de notificación ya se encuentra incluido dentro de la
notificación en “casilla judicial” a la que hace referencia el mismo Código
Tributario, en los artículos antes citados.

Para finalizar este punto es imperioso señalar que conforme a lo establecido en

la disposición segunda de la Ley Orgánica para la reactivación de la economía,
fortalecimiento de la dolarización y modernización de la gestión financiera, que
sustituye la disposición segunda del Código Tributario se establece lo siguiente:
“SEGUNDA.- Se define a la Gaceta Tributaria Digital como el sitio oficial

electrónico de la Administración Tributaria, por medio del cual se notifican los
actos administrativos emitidos a los contribuyentes, así como los avisos de
remate, subasta o venta directa de procedimientos coactivos, y cuyo efecto es
el mismo que el establecido en el Código Tributario. Esta Gaceta, que estará
disponible en forma, permanente en la página web de la Administración Tributaria,
servirá adicionalmente para publicar o difundir las resoluciones, circulares u
ordenanzas de carácter general que la respectiva Administración Tributaria emita,
una vez que las mismas sean publicadas en el Registro Oficial.
La notificación, citación y publicación de avisos a través de la Gaceta Tributaria

Digital será aplicable solo en los casos previstos para la citación, notificación o
avisos por prensa, en los mismos términos que ésta última tiene.”
Al efecto entendemos que entonces, este será otro modo de notificación de la

Administración Tributaria.
Estoy segura que está interesado en medir su nivel de comprensión de los puntos
tratados. Al efecto lo invito a realizar la siguiente autoevaluación.

Autoevaluación 7

1. ( ) Todos los actos administrativos se expedirán por escrito o

verbalmente.
2. ( ) Los actos administrativos emitidos por la Administración Tributaria

tienen que ser notificados al contribuyente, pues de lo contrario no
son eficaces, es decir, no crean efectos jurídicos.
3. La administración tributaria podrá notificar los actos administrativos dentro

de:
a. Las veinticuatro horas de cada día.

b. Las primeras doce horas de cada día.
c. Las ocho horas laborables.
4. Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de los cuales:
a. No se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley

señala.
b. Se hubiere presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley
señala.
c. No se hubiere presentado demanda contencioso tributaria.

5. Se considerarán ejecutoriados aquellos actos que consistan en resoluciones

de la administración, dictados en reclamos tributarios, respecto de los
cuales:
a. No se hubiere presentado reclamo alguno.

b. No se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior, en
la misma vía administrativa.
c. No se hubiere dictado un acto administrativo.
6. ( ) Todo acto administrativo tributario se podrá notificar por correo

certificado, correo paralelo o sus equivalentes.
7. Los actos administrativos tributarios gozarán de las presunciones de

legitimidad y ejecutoriedad y están llamados a cumplirse; pero serán
ejecutivos, desde que:
a. Se encuentren debidamente motivados.

b. Se encuentren resueltos.
c. Se encuentren firmes o se hallen ejecutoriados.
8. Una de las formas de notificación de los actos administrativos es:
a. A través de la casilla judicial que se señale.

b. Mediante dos publicaciones por la prensa en el mismo día.
c. A través de cualquier medio informático o público.
9. ( ) El notificador no tiene la obligación de dejar constancia, del lugar,

día, hora y forma de notificación.
10. ( ) Notificación es el acto por el cual se hace saber a una

persona natural o jurídica el contenido de un acto o resolución
administrativa, o el requerimiento de un funcionario competente
de la administración en orden al cumplimiento de deberes
formales.

¡Estoy convencida de que obtuvo una gran cantidad de aciertos!. Lo invito

entonces a continuar con el estudio del reclamo administrativo en materia
tributaria.

UNIDAD 8. EL RECLAMO ADMINISTRATIVO
En esta unidad estimado (a) estudiante estudiaremos el reclamo administrativo

tributario.
8.1. Generalidades
IMPORTANTE: El reclamo administrativo tiene un proceso similar

al de un juicio, pero se lleva a cabo entre la administración tributaria
y el sujeto pasivo, en donde la administración a pesar de actuar
apegada a la ley es juez y parte.
Partiremos al efecto de lo que señala nuestro Código Tributario (2005) al respecto.
Art. 115.- Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables, o terceros que se

creyeren afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligación
tributaria, por verificación de una declaración, estimación de oficio o liquidación,
podrán presentar su reclamo ante la autoridad de la que emane el acto, dentro
del plazo de veinte días, contados desde el día hábil siguiente al de la notificación
respectiva.
Los reclamos por tributos que correspondan al Estado según el artículo 64 de
este Código, siempre que los reclamantes, tuvieren su domicilio en la provincia de
Pichincha, se presentarán en el Servicio de Rentas Internas. En los demás casos
podrán presentarse ante la respectiva dirección regional o provincial. El empleado
receptor pondrá la fe de presentación en el escrito de reclamo y en cuarenta y
ocho horas lo remitirá al Servicio de Rentas Internas.
Las reclamaciones aduaneras por aplicación errónea del arancel o de las leyes o
reglamentos aduaneros, o de los convenios internacionales, se presentarán ante
el Gerente Distrital de Aduana de la localidad respectiva.
Las peticiones por avalúos de la propiedad inmueble rústica, se presentarán
y tramitarán ante la respectiva municipalidad, la que los resolverá en la fase
administrativa, sin perjuicio de la acción contenciosa a que hubiere lugar.

Art. 119.- Contenido del reclamo.- La reclamación se presentará por escrito y

contendrá:
1. La designación de la autoridad administrativa ante quien se la formule;
2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el
número del registro de contribuyentes, o el de la cédula de identidad, en su
caso.
3. La indicación de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que
señalare;
4. Mención del acto administrativo objeto del reclamo y la expresión de los
fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y
sucintamente;
5. La petición o pretensión concreta que se formule; y,
6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado
que lo patrocine.
A la reclamación se adjuntarán las pruebas de que se disponga o se solicitará la
concesión de un plazo para el efecto.
Art. 116.- Comparecencia.- En toda reclamación administrativa comparecerán los

reclamantes, personalmente o por medio de su representante legal o procurador,
debiendo éste legitimar su personería desde que comparece, a menos que por
fundados motivos se solicite a la administración un término prudencial para el
efecto, en cuyo caso se le concederá por un tiempo no inferior a ocho días si el
representado estuviere en el Ecuador, ni menor de treinta días si se hallare en el
exterior. De no legitimar la personería en el plazo concedido, se tendrá como no
presentado el reclamo, sin perjuicio de las responsabilidades a que hubiere lugar
en contra del compareciente.
Es decir que, los actos administrativos emitidos por las diferentes

administraciones tributarias, pueden ser impugnados en la misma vía
administrativa, para lo cual cabe la presentación del correspondiente reclamo,
ante la autoridad de la que emanó el acto, dentro de 20 días contados desde
el día siguiente al de la notificación respectiva. Este reclamo debe contener
los requisitos establecidos en el artículo 119 del Código Tributario; y, tiene
que comparecer en el mismo directamente el reclamante, su procurador o

representante legal, quien deberá legitimar su personería, dentro del plazo

establecido, el cual no puede ser inferior a ocho días si reside en el Ecuador, ni
menor a treinta en caso de residir en el extranjero.
Analicemos a continuación el artículo del mismo cuerpo legal mencionado que

trata sobre el reclamo conjunto:
Art. 117.- Reclamo conjunto.- Podrán reclamar en un mismo escrito dos o más
personas, siempre que sus derechos o el fundamento de sus reclamos tengan
como origen un mismo hecho generador. De ser tres o más los reclamantes,
estarán obligados a nombrar procurador común, con quien se contará en el
trámite del reclamo, y si no lo hicieren lo designará la autoridad que conoce de él.
En base a lo señalado en el artículo precedente, cabe señalar que pueden

reclamar en conjunto y en el mismo escrito dos o más personas si sus
fundamentos o derechos tienen como origen un hecho generador igual, no
obstante, en el caso de tratarse de tres o más reclamantes es necesario que
estos cuenten con un procurador común para intervenir en el reclamo, el cual será
nombrado por los mismos; o, en su defecto, por el funcionario correspondiente de
la administración.
¡Lo invito a revisar lo mencionado con un ejemplo!
La persona ww fallece y deja como herederos a sus hijos aa, bb y cc, todos
mayores de edad, quienes aceptan dicha herencia. Han transcurrido más de seis
meses desde la delación, sin que ninguno de estos haya declarado y pagado el
impuesto a las herencias, legados y donaciones que les corresponde, por lo que
la Administración Tributaria les emite una liquidación de diferencias a cada uno y
los notifica indicándoles el valor que deben cancelar. Ninguno de los herederos
está de acuerdo con el valor establecido como valor a pagar en las liquidaciones
de diferencias, por lo que deciden presentar un reclamo administrativo.
Considerando que el hecho generador de las tres liquidaciones es la delación de

ww, cabe que aa,bb y cc presenten un reclamo conjunto, pero al ser tres personas

distintas tienen que nombrar un procurador común que los represente en el

trámite.
¿Se clarificó de mejor manera el tema? Estoy segura de que sí.
Continuemos estudiando lo que señala nuestro cuerpo legal en análisis, en cuanto

a la acumulación de expedientes.
Art. 118.- Acumulación de expedientes.- La autoridad que instaure un

procedimiento o que lo trámite, de oficio o a petición de parte, dispondrá la
acumulación de expedientes que contengan procedimientos sobre reclamos
administrativos, en los casos en que por guardar estrecha relación o provenir
de un mismo hecho generador, aunque los reclamantes sean distintos, puedan
resolverse en un mismo acto, o bien porque la resolución que recaiga en el uno
pueda afectar al derecho o al interés directo que se discuta en otro procedimiento.
Es decir, que conforme a lo que señala el artículo anterior, cabe la acumulación

de expedientes de reclamos administrativos que puedan resolverse en un mismo
acto, ya sea porque provienen de un mismo hecho generador o por guardar
estrecha relación entre sí, aunque los reclamantes sean personas distintas.
También cabe esta acumulación si la resolución de un expediente de reclamo
puede tener consecuencias o afectar un interés o derecho que se discuta en otro
procedimiento.
La acumulación de expedientes en la vía administrativa tiende a cumplir

con ciertos principios como el principio de celeridad, por ejemplo, pues para
la tramitación de un reclamo es necesario llevar a efecto un procedimiento
administrativo, el cual debe realizarse conforme la normativa constitucional y
legal, buscando salvaguardar de mejor manera los intereses y derechos de la
administración tributaria y de los administrados.
Finalizamos este punto examinado lo que señalan los artículos del Código
Tributario citados a continuación en lo referente al tema.

Art. 120.- Complementación del reclamo.- Salvo lo que se dispone en los

artículos 78 y 79 de este Código, si la reclamación fuere obscura o no reuniere los
requisitos establecidos en el artículo anterior, la autoridad administrativa receptora
dispondrá que se la aclare o complete en el plazo de diez días; y, de no hacerlo se
tendrá por no presentado el reclamo.
Art. 121.- Constancia de presentación.- En toda petición o reclamo inicial, se

anotará en el original y en la copia la fecha de su presentación y el número que se
asigne al trámite, anotación que será firmada por el empleado receptor. La copia
se entregará al interesado. En las peticiones posteriores sólo se anotará la fecha
de su presentación en original y copia, e ingresarán al expediente respectivo.
Entonces, atendiendo a lo establecido en nuestra normativa, en el caso de que

el reclamo administrativo presentado fuere oscuro, se lo mandará a aclarar; y,
si no cuenta con todos los requisitos establecidos en el artículo 119 del Código
Tributario, se lo enviará a completar, todo esto en el plazo de diez días, pues de lo
contrario se entenderá como no presentado dicho reclamo. En la presentación del
reclamo el funcionario receptor anotará en el original y copia la fecha de entrega y
el número de trámite asignado.
8.2. Sustanciación del reclamo administrativo
IMPORTANTE: La sustanciación del reclamo administrativo se lleva

a efecto ante la administración tributaria correspondiente.
Estimado estudiante a continuación revisaremos lo que contempla el Código

Tributario en cuanto al procedimiento de sustanciación del reclamo administrativo.
Art. 124.- Procedimiento de oficio.- Admitida a trámite una reclamación, la

autoridad competente o el funcionario designado por ella impulsará de oficio
el procedimiento, sin perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los
interesados. Al efecto se ordenará en una misma providencia la práctica de todas
las diligencias de trámite que, por su naturaleza, puedan realizarse de manera

simultánea y no requieran trámite sucesivo, prescindiéndose de diligencias

innecesarias.
La autoridad llamada a dictar la resolución correspondiente podrá designar
a un funcionario de la misma administración para que, bajo su vigilancia y
responsabilidad, sustancie el reclamo o petición, suscribiendo providencias,
solicitudes, despachos, y demás actuaciones necesarias para la tramitación
de la petición o reclamo. Las resoluciones que tome el delegado tendrán la
misma fuerza jurídica y podrán ser susceptibles de los recursos que tienen las
resoluciones de la autoridad tributaria que delegó.
Es decir que, una vez que se ha admitido a trámite un reclamo administrativo,

el procedimiento del mismo se gestionará de oficio, es decir, sin necesidad de
requerimiento previo de las partes; pero esto en nada repercute en que, de existir
peticiones por parte de los interesados dentro del trámite, deben ser atendidas
oportunamente.
Cumpliendo con los principios del debido proceso, en la misma providencia se

ordenará la práctica de todas las diligencias posibles; y, la autoridad que tiene a
su cargo la emisión de la resolución del reclamo, puede delegar un funcionario de
la misma administración para que sustancie el proceso, teniendo las decisiones
que éste último tome, la misma fuerza jurídica que aquellas dictadas por la
autoridad delegante.
El siguiente artículo regula el acceso al expediente del reclamo administrativo del

siguiente modo.
Art. 125.- Acceso a las actuaciones.- Sólo los reclamantes o sus abogados,
tendrán derecho para examinar en las oficinas de la administración los
expedientes de sus reclamos e informarse de ellos en cualquier estado de la
tramitación.
Ni aún con orden superior será permitido extraer de las oficinas de la
administración tributaria los expedientes que le pertenezcan, ni la entrega de
los mismos a quienes no sean los funcionarios o empleados que, por razón de

su cargo intervengan en la tramitación del reclamo, salvo cuando lo ordene el

Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Es así que, conforme a nuestra legislación únicamente las partes y sus abogados
tienen derecho a acceder al expediente de los reclamos administrativos, sin
importar el estado de tramitación en el que se encuentren, salvo que exista una
orden del Tribunal Distrital de lo Fiscal.
En cuanto a los informes el Código Tributario señala lo siguiente:
Art. 126.- Petición de informes.- Cuando se requieran datos o informes de otras

instituciones del sector público, las comunicaciones se cursarán directamente a
quienes deban proporcionarlos.
En el régimen aduanero, siempre que para dictar resolución fuere necesario un
informe pericial o técnico, se lo solicitará a la Corporación Aduanera Ecuatoriana.
Los datos e informes serán enviados en el plazo de cinco días, salvo que se
solicite por el informante un término mayor por razones fundadas.
Art. 127.- Falta de informes.- La falta de los datos o informes requeridos, no

interrumpirá el plazo que la autoridad administrativa tiene para resolver el
reclamo, a menos que aquellos hubieren sido solicitados por el reclamante, o se
trate del caso previsto en el inciso segundo del artículo anterior.
Lo estatuido en este artículo, no excluye la responsabilidad en que incurra el
funcionario culpable por falta de información o de datos, o por su demora en
conferirlos.
Y es que, puede ocurrir que para la resolución del reclamo sean necesarios datos
o informes que se encuentran a cargo, o que deben ser elaborados por otras
instituciones del sector público, en tal caso la administración tributaria debe enviar
las comunicaciones correspondientes a quienes deban proveerlos; y, éstos deben
enviar lo requerido en el plazo de cinco días, salvo que se haya solicitado un
término mayor debidamente fundamentado y aceptado.

Cuando se trate del régimen aduanero si se requiere de un informe pericial o

técnico para la resolución del reclamo, este debe solicitarse al Servicio Nacional
de Aduanas del Ecuador (ex Corporación Aduanera Ecuatoriana).
Sin embargo, es importante considerar que la falta de estos datos o informes no

suspende el plazo que tiene la administración tributaria para emitir la resolución
correspondiente, salvo que los hubiese solicitado quien presentó el reclamo; o,
en el caso de que se trate de un peritaje o informe técnico solicitado al Servicio
Nacional de Aduanas del Ecuador que sea necesario para resolver un reclamo en
relación al régimen aduanero.
8.2.1. La prueba en el reclamo administrativo
Existen ciertas consideraciones especiales respecto a la prueba en materia

administrativa tributaria establecidas en el Código Tributario y que seguidamente
revisamos.
Art. 128.- Medios de prueba.- En el procedimiento administrativo son admisibles

todos los medios de prueba que la ley establece, excepto la confesión de
funcionarios y empleados públicos.
La prueba testimonial sólo se admitirá cuando por la naturaleza del asunto no
pudiere acreditarse de otro modo, hechos que influyan en la determinación de la
Considerando lo establecido en el artículo precedente, cabe señalar que dentro

del reclamo y de los otros procedimientos administrativos tributarios, se admiten
todos los medios de prueba contemplados en la ley, salvo la confesión de
empleados y funcionario públicos, esto con la finalidad de salvaguardar y proteger
principalmente la integridad de estas personas.
Ahora bien, la prueba testimonial en esta materia es supletoria; pues cabe si y

solo si, los hechos que influyen en la determinación de la obligación tributaria no
pueden acreditarse de otro modo. Lo indicado se debe en nuestro criterio a que
considerando que las normas tributarias y por lo tanto los hechos imponibles,

tienen en la casi totalidad de casos una esencia económica, entonces existen

mejores medios de prueba que un testimonio.
Y, es que, pensemos por ejemplo que necesitamos probar las ventas que
realizó determinado contribuyente y no declaró como parte de sus ingresos, son
pruebas mucho más fehacientes que el testimonio de éste o de sus compradores,
los comprobantes de venta emitidos, depósitos, disminución de inventario,
declaraciones de impuestos, entre otros.
El plazo de prueba dentro de la sustanciación del reclamo administrativo se

encuentra regulado en el artículo 29 del Código Tributario, que señala que:
Art. 129.- Plazo de prueba.- Se concederá plazo probatorio cuando lo solicite el

reclamante o interesado o sea necesario para el esclarecimiento de los hechos
materia del reclamo. Será fijado de acuerdo a la importancia o complejidad de
esos hechos, pero en ningún caso excederá de treinta días.
En resumen, dentro de la tramitación del reclamo administrativo cabe la concesión

de un término probatorio, no superior a treinta días y solamente en dos casos:
el primero, cuando el reclamante lo solicite; y, el segundo, en el caso de que
dicho plazo se considere necesario por parte de la administración para el
esclarecimiento de hechos sobre los que versa el reclamo.
Ahora bien, el artículo 30 del cuerpo legal en análisis, señala respecto a la

audiencia dentro de este proceso lo siguiente:
Art. 130.- Audiencia.- La autoridad administrativa que conozca de un reclamo,

hasta veinte días antes de vencerse el plazo que tiene para resolverlo, podrá, si a
su juicio fuere necesario, señalar día y hora para la realización de una audiencia,
en la que el interesado alegue en su defensa o se esclarezcan puntos materia de
la reclamación.
Es así que, en el caso de que la administración tributaria lo considere necesario,

puede señalar día y hora para que se lleve a efecto una audiencia, con la finalidad

de que el reclamante alegue en su defensa o esclarezca ciertos puntos materia

del reclamo. Esta audiencia puede fijarse hasta veinte días antes de que venza el
plazo de resolución del reclamo; y, tiene la finalidad de que la autoridad a cargo
entienda de mejor manera los fundamentos de la reclamación; y, que por lo tanto
pueda resolver de la manera más justa posible.
No obstante, en nuestra opinión la norma debería prever la posibilidad de que

esta audiencia pueda ser solicitada también por parte de quien presenta el
reclamo, con la finalidad de salvaguardar sus intereses y de que exista igualdad
entre las partes.
Para concluir este punto revisemos a continuación lo que nuestro Código

Tributario establece respecto a un tema muy importante ligado al reclamo
administrativo, la determinación complementaria.
Art. 131.- Determinación complementaria.- Cuando de la tramitación de la

petición o reclamo se advierta la existencia de hechos no considerados en la
determinación del tributo que lo motiva, o cuando los hechos considerados
fueren incompletos o inexactos, la autoridad administrativa dispondrá la
suspensión del trámite y la práctica de un proceso de verificación o determinación
complementario, disponiendo se emita la correspondiente Orden de
Determinación.
La suspensión del trámite de la petición o reclamo suspende, consecuentemente,
el plazo para emitir la resolución correspondiente.
Realizada la determinación complementaria, que se regirá por el mismo
procedimiento establecido para el ejercicio de la facultad determinadora de la
administración tributaria, continuará decurriendo el plazo que se le concede a
la administración para dictar resolución, la que se referirá al reclamo o petición
inicial y contendrá el acto de determinación complementaria definitivo. El acto de
determinación complementaria sólo podrá ser objeto de impugnación judicial con
la resolución de la petición o reclamo inicial.
Entonces, dentro del proceso de un reclamo administrativo la administración

tributaria puede disponer que se realice una verificación vía control o

determinación complementaria, en el caso de que encuentre nuevos hechos,

hechos incompletos o hechos inexactos en relación a la determinación del tributo
objeto del reclamo, para lo cual debe suspender el trámite y notificar al sujeto
pasivo con la correspondiente orden de determinación. Esto con la finalidad de
establecer la verdad que en materia tributaria es tan importante.
Una vez finalizada la determinación complementaria se notificará al reclamante

con el acta final y la resolución del reclamo administrativo, los cuales solo pueden
impugnarse en la vía judicial conforme a la normativa, no obstante, nosotros
consideramos que debería caber la impugnación por la misma vía administrativa
del nuevo acto administrativo expedido como producto de la verificación vía
control, puesto que el mismo por su naturaleza debe versar sobre hechos nuevos
o distintos.
8.2.2. Resolución del reclamo administrativo y silencio administrativo

positivo
La falta de resolución del reclamo administrativo en el tiempo establecido en

la norma, trae como consecuencia el silencio administrativo positivo, conforme
lo señalan los artículos 132 y 133 del Código Tributario que revisamos a
continuación.
Art. 132.- Plazo para resolver.- Las resoluciones se expedirán en el plazo de

120 días hábiles, contados desde el día hábil siguiente al de la presentación
del reclamo, o al de la aclaración o ampliación que disponga la autoridad
administrativa. Se exceptúan de esta norma los siguientes casos:
1. Los previstos en el artículo 127, en los que el plazo correrá desde el día
hábil siguiente al de la recepción de los datos o informes solicitados por el
reclamante, o del que se decida prescindir de ellos;
2. Los que se mencionan en los artículos 129 y 131 en que se contará desde el
día hábil siguiente al vencimiento de los plazos allí determinados; y,
3. Las reclamaciones aduaneras, en las que la resolución se expedirá en 30
días hábiles por el Gerente Distrital de Aduana respectivo.

Art. 133.- Resolución expresa.- Las resoluciones serán motivadas en la forma

que se establece en el artículo 81, con cita de la documentación y actuaciones
que las fundamentan y de las disposiciones legales aplicadas. Decidirán todas
las cuestiones planteadas por los interesados y aquellas otras derivadas del
expediente o de los expedientes acumulados.
En resumen, el funcionario de la administración tributaria que tiene la competencia

para resolver reclamos administrativos tiene el plazo de ciento veinte días, como
norma general, para emitir la correspondiente resolución escrita y motivada,
contados éstos a partir de la presentación del mismo, o de la aclaración o
ampliación que hubiese dispuesto la administración.
No obstante, la misma norma establece las siguientes excepciones que debemos

considerar:
▪▪ La primera, que indica que en el caso de que se haya requerido datos o

informes a otras instituciones públicas para la resolución del reclamo, el
plazo de los ciento veinte días corre a partir del día hábil siguiente al de la
recepción de los mismos;
▪▪ La segunda, que hace referencia al caso en el que se concede término

probatorio dentro del reclamo; y que, debemos tomar en cuenta que no
suspende el plazo de resolución del reclamo;
▪▪ La tercera, según la cual en el caso de que se haya iniciado una

determinación vía control, la tramitación del reclamo administrativo se
suspende y por lo tanto también el plazo de la administración para resolver
hasta que esta finalice, razón por la cual el plazo vencerá una vez que
hayan decurrido ciento veinte días, sin contar aquellos en los que se estuvo
realizando el proceso de determinación: y,
▪▪ La cuarta, que indica a que en el caso de reclamaciones en materia

aduanera el plazo para resolver es siempre de treinta días hábiles.

Profundicemos estimado estudiante un poco más en este interesante tema del

silencio administrativo positivo.
Al efecto vale partir de que el artículo 134 del cuerpo normativo en análisis
establece que:
Art. 134.- Aceptación tácita.- En todo caso, el silencio administrativo no excluirá

el deber de la administración de dictar resolución expresa, aunque se hubiere
deducido acción contenciosa por el silencio administrativo. En este evento, si la
resolución expresa admite en su totalidad el reclamo, terminará la controversia; si
lo hace en parte, servirá de elemento de juicio para la sentencia; y si la resolución
fuere íntegramente negativa, no surtirá efecto alguno.
En el mismo sentido Benalcázar (2006) señala lo siguiente:
El silencio administrativo positivo, (…) presenta una radical diferencia sustancial y

de régimen jurídico. Los efectos previstos por la ley sustituyen a la decisión de la
Administración, tienen el valor de una decisión administrativa o equivalen a ella, y
comportan un cambio jurídico-material en la situación del administrado. (p. 112)
Es así que, en nuestro criterio, la inclusión del silencio administrativo positivo

en materia tributaria, tuvo como finalidad terminar con trámites tributarios sin
respuesta por parte de la administración. Es decir, con el objetivo de garantizar
una atención oportuna al sujeto pasivo, se estableció en la normativa, en otras
palabras, que a falta de contestación de la administración tributaria se entiende
aceptada la petición del contribuyente.
Ahora bien, para que operen los efectos del silencio administrativo, debe iniciarse
una acción contenciosa por parte del administrado, ya que este no queda
reconocido por el solo transcurso del tiempo señalado en la norma, sin embargo,
a pesar de ello, la administración mantiene la obligación de emitir la resolución
correspondiente, la cual se debe considerar dentro del juicio, salvo que sea
negativa en su totalidad.

Para finalizar este punto, consideramos importante señalar que, en nuestra

opinión, el silencio administrativo no procede en relación a las consultas tributarias
debido a que no son un mecanismo de defensa del contribuyente; ni tampoco
respecto al recurso de revisión, por ser extraordinario, con causales específicas,
y sobre todo ya que, para ciertas partes de su procedimiento, como la emisión
del informe jurídico previo, por ejemplo, no se establecen plazos específicos en la
norma.
¡Espero le hayan sido útiles y de su agrado los contenidos tratados hasta este
momento sobre el reclamo administrativo!. Continuemos con la revisión del pago
indebido y del pago en exceso que en este punto se encuentran relacionados.
8.3. Pago indebido y pago en exceso
IMPORTANTE: Es fundamental diferenciar claramente el pago

indebido del pago en exceso, ya que a pesar de que la solicitud
de devolución en los dos casos puede traer como consecuencia la
presentación de un reclamo administrativo, se tramitan de forma
distinta.
Examinemos a continuación lo que nos señala el Código Tributario (2005)

respecto al pago indebido.
Art. 122.- Pago indebido.- Se considerará pago indebido, el que se realice por un
tributo no establecido legalmente o del que haya exención por mandato legal; el
efectuado sin que haya nacido la respectiva obligación tributaria, conforme a los
supuestos que configuran el respectivo hecho generador. En iguales condiciones,
se considerará pago indebido aquel que se hubiere satisfecho o exigido
ilegalmente o fuera de la medida legal.
Art. 306.- Reclamo administrativo.- El reclamo administrativo de pago indebido

y la solicitud de pago en exceso se presentarán ante la autoridad tributaria
que tenga competencia para conocer en única o última instancia los reclamos
tributarios, conforme a los artículos 64, 65 y 66 de este Código, en los siguientes
casos:

1. Cuando se ha realizado el pago conforme a un erróneo acto de

determinación o de acuerdo a un acta de fiscalización u otro acto, del que no
se hubiere presentado reclamo alguno; y,
2. Cuando se ha pagado una obligación tributaria inexistente, en todo o en
parte, por cuenta propia o ajena.
La autoridad administrativa tramitará y resolverá el reclamo con sujeción a lo
previsto en el Capítulo Segundo, Título Segundo del Libro Segundo de este
Código.
La resolución que se dicte será impugnable ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
con arreglo al artículo 229.
Es necesario entonces diferenciar claramente el pago indebido y el pago en

exceso. El pago indebido ocurre cuando el desembolso se ha realizado por:
▪▪ Un tributo no establecido legalmente, por ejemplo, en el caso de que la

persona xx hubiese cancelado el impuesto al aire, el cual no existe.
▪▪ Un tributo en relación al cual existe exención legal, que puede ocurrir

por ejemplo si determinada persona pagó impuesto a la renta sobre una
indemnización que recibió de un seguro por daño emergente, ya que dicho
valor se encuentra exento conforme a lo establecido en el artículo 9.16 de la
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
▪▪ No ha nacido la respectiva obligación tributaria, que ocurre, por ejemplo,

si determinado contribuyente pagó impuesto a la renta sin haber tenido
ingresos de ningún tipo durante el ejercicio fiscal correspondiente.
▪▪ Aquel pago exigido o satisfecho ilegalmente, por ejemplo, en el caso de que

se hubiese pagado el impuesto a la contaminación industrial, a pesar de que
dicha norma se encuentre derogada hace diez años.
Es así que entonces, en cualquiera de estos casos el contribuyente puede

presentar un reclamo administrativo de pago indebido ante la autoridad
correspondiente, considerando que dicho pago puede haberse realizado también

por un acto administrativo erróneo emitido por la propia administración tributaria.

La resolución emitida puede ser impugnada ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal
como lo estudiaremos más adelante.
Ahora estudiemos lo establecido en este mismo cuerpo legal en respecto al pago

en exceso.
Art. 123.- Pago en exceso.- Se considerará pago en exceso aquel que resulte
en demasía en relación con el valor que debió pagarse al aplicar la tarifa prevista
en la ley sobre la respectiva base imponible. La administración tributaria,
previa solicitud del contribuyente, procederá a la devolución de los saldos en
favor de éste, que aparezcan como tales en sus registros, en los plazos y en
las condiciones que la ley y el reglamento determinen, siempre y cuando el
beneficiario de la devolución no haya manifestado su voluntad de compensar
dichos saldos con similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su
cargo.
Si el contribuyente no recibe la devolución dentro del plazo máximo de seis meses
de presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta,
tendrá derecho a presentar en cualquier momento un reclamo formal para la
devolución, en los mismos términos previstos en este Código para el caso de
pago indebido.
Entonces, el pago en exceso a diferencia del pago indebido ocurre, en el caso de

que determinado contribuyente cancele un valor superior al que le correspondía
pagar según lo establecido en la norma.
Revisemos lo indicado con un ejemplo estimado (a) estudiante.
Al contribuyente zz, sociedad, le correspondía cancelar un valor de USD 50000

por impuesto a la renta del ejercicio fiscal anterior; sin embargo, cometió un
error al aplicar la tarifa a la base imponible y cancelo un total USD 75.000. La
obligación nació, el tributo existe, no tiene ningún tipo de exención; sin embargo,
el valor cancelado es excesivo.

En este caso, el contribuyente puede pedir la compensación con otras

obligaciones tributarias, conforme a lo analizado anteriormente; o, presentar una
solicitud de devolución de pago en exceso con la finalidad de que se le reintegre
lo pagado en demasía. No obstante, si en el plazo máximo de seis meses desde
que presentó la solicitud no se ha procedido a la devolución o no se ha devuelto la
cantidad correcta por parte de la administración tributaria, el contribuyente puede
presentar un reclamo administrativo.
¿Fueron aclaradas sus dudas? De ser afirmativa su respuesta pasemos al

estudio de la siguiente unidad. De lo contrario le sugiero revisar nuevamente los
contenidos.
ACTIVIDAD
Estimado estudiante lo invito a realizar un reclamo administrativo para su mejor

comprensión. Puede utilizar para ello cualquiera de los dos actos administrativos
objetos de las tareas, o cualquier acto administrativo tributario.
Lo invito a realizar la siguiente autoevaluación:
¡Suerte!

Autoevaluación 8

1. El reclamo administrativo debe presentarse:
a. Dentro del plazo de quince días, contados desde el día hábil siguiente
al de la notificación respectiva.
b. Dentro del plazo de diez días, contados desde el día hábil siguiente al
de la notificación respectiva.
c. Dentro del plazo de veinte días, contados desde el día hábil siguiente al
de la notificación respectiva.
2. ( ) El pago en exceso a diferencia del pago indebido ocurre, en el

caso de que determinado contribuyente cancele un valor superior
al que le correspondía pagar según lo establecido en la norma.
3. En el caso del reclamo administrativo tributario, podrán reclamar en un

mismo escrito dos o más personas, siempre que:
a. Sus derechos o el fundamento de sus reclamos tengan como origen un

mismo hecho generador.
b. Sus derechos o el fundamento de sus reclamos tengan como origen
distinto hecho generador.
c. Sus derechos o el fundamento de sus reclamos tengan como origen un
tributo que corresponda a la misma administración.
4. ( ) Según la doctrina el silencio administrativo positivo, presenta una

radical diferencia sustancial y de régimen jurídico.

5. Las resoluciones se expedirán en el plazo de:
a. 120 días hábiles, contados desde el día hábil siguiente al de la

presentación del reclamo.
b. 90 días hábiles, contados desde el día hábil siguiente al de la
c. 60 días hábiles, contados desde el día hábil siguiente al de la
6. En el reclamo se concederá plazo probatorio cuando:
a. Lo solicite el reclamante o interesado o sea necesario para el

esclarecimiento de los hechos materia del reclamo
b. El valor de la cuantía lo amerite.
c. Se haya nombrado procurador.
7. El reclamo debe contener entre otros requisitos:
a. La cuantía del perjuicio.

b. La petición o pretensión concreta que se formule.
c. La designación del juez.
8. ( ) En el procedimiento administrativo son admisibles todos los

medios de prueba que la ley establece, inclusive la confesión de
funcionarios y empleados públicos.
9. ( ) La prueba testimonial sólo se admitirá cuando por la naturaleza

del asunto no pudiere acreditarse de otro modo, hechos que
influyan en la determinación de la obligación tributaria.
10. ( ) Sólo los reclamantes o sus abogados, tendrán derecho para

examinar en las oficinas de la administración los expedientes
de sus reclamos e informarse de ellos en cualquier estado de la
tramitación.

¿Tuvo una cantidad de aciertos significativa? Para el efecto le sugiero revisar

el solucionario que consta al final de este texto. De ser positiva su respuesta,
continuemos con la siguiente unidad.

UNIDAD 9. OTROS RECURSOS Y TRÁMITES ADMINISTRATIVOS

TRIBUTARIOS
Avancemos con el estudio del contenido de la materia, en esta unidad la temática

se centra en el estudio de cuestiones transcendentales tales como el recurso de
revisión, la consulta tributaria y el recurso de queja en la vía administrativa.
9.1. Recurso extraordinario de revisión
IMPORTANTE: Existe una discusión latente en la doctrina tributaria

respecto a si el recurso de revisión en materia tributaria es o no un
auténtico recurso.
Partamos entonces de lo que nos señala nuestro Código Tributario (2005):
Art. 140.- Clases de recursos.- Las resoluciones administrativas emanadas de la

autoridad tributaria, son susceptibles de los siguientes recursos, en la misma vía
administrativa:
1. De revisión por la máxima autoridad administrativa que corresponda al
órgano del que emanó el acto, según los artículos 64, 65 y 66 de este
Código; y,
2. De apelación en el procedimiento de ejecución.
Ahora bien, la doctrina al referirse al recurso de revisión señala que éste se ha:
Configurado con carácter extraordinario, en la medida en que sólo procede

en los concretos supuesto previstos por la Ley en base a motivos igualmente
tasados por ella, constituye, en principio, más que un recurso propiamente
dicho, un remedio excepcional frente a ciertos actos que han ganado firmeza,
pero de cuya legalidad se duda en base a datos o acaecimientos sobrevenidos
con posterioridad al momento en que fueron dictados. (García de Enterría &
Fernández, 1991, p.517)

Benalcázar (2006) por su parte, en relación al recurso en cuestión afirma que:
En consideración a la especial tramitación que debe seguirse para resolver el

recurso de revisión, y por las causales especialísimas que lo motivan, es más
sensato propugnar la inaplicabilidad del silencio positivo para este medio de
impugnación de actos firmes o ejecutoriados, especialmente, porque estaría en
juego el valor superior de la seguridad jurídica que dichos actos proporcionan. (p.
125)
Concluimos entonces que, de las resoluciones administrativas emitidas por la

administración tributaria, cabe únicamente la presentación de un recurso de
revisión, ante las máxima autoridades de las distintas administraciones tributarias,
puesto que el recurso de apelación en la misma vía administrativa fue eliminado
tiempo atrás, a pesar de lo cual el Código Tributario erróneamente sigue
contemplándolo.
Lo invito a revisar a continuación estimado (a) estudiante el recurso de revisión

más detalladamente.
En el artículo 143 del Código Tributario se encuentran establecidas de

modo taxativo las causales para que puede proceder el recurso de revisión,
examinémoslo a continuación.
Art. 143.- Causas para la revisión.- El Director General del Servicio de Rentas
Internas, en la administración tributaria central y los prefectos provinciales y
alcaldes, en su caso, en la administración tributaria seccional y las máximas
autoridades de la administración tributaria de excepción, tienen la potestad
facultativa extraordinaria de iniciar, de oficio o por insinuación debidamente
fundamentada de una persona natural o jurídica, que sea legítima interesada o
afectada por los efectos jurídicos de un acto administrativo firme o resolución
ejecutoriada de naturaleza tributaria, un proceso de revisión de tales actos o
resoluciones que adolezcan de errores de hecho o de derecho, en los siguientes
casos:

1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho o

de derecho, verificados y justificados según informe jurídico previo. En caso
de improcedencia del mismo, la autoridad competente ordenará el archivo
del trámite;
2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental
ignorados al expedirse el acto o resolución de que se trate;
3. Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para dictar tales
actos o resoluciones fueren manifiestamente nulos, en los términos de los
artículos 47 y 48 de la Ley Notarial, o hubieren sido declarados nulos por
sentencia judicial ejecutoriada;
4. Cuando en igual caso, los documentos, sean públicos o privados, por
contener error evidente, o por cualquiera de los defectos señalados en el
Código Orgánico General de Procesos, o por pruebas posteriores, permitan
presumir, grave y concordantemente, su falsedad;
5. Cuando habiéndose expedido el acto o resolución, en virtud de prueba
testimonial, los testigos hubieren sido condenados en sentencia judicial
ejecutoriada, por falso testimonio, precisamente por las declaraciones que
sirvieron de fundamento a dicho acto o resolución; y,
6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dictar
el acto o resolución materia de la revisión, ha mediado delito cometido por
funcionarios o empleados públicos que intervinieron en tal acto o resolución.
Con base en lo hasta aquí examinado, consideramos que, a pesar de que

el Código Tributario contempla claramente a la revisión como un recurso
administrativo, como se evidencia en los párrafos anteriores, se discute
doctrinariamente la naturaleza del mismo como un auténtico recurso, debido
sobre todo a que tiene las siguientes características:
Tabla 1. Características del recurso de revisión en materia tributaria.
Características del recurso de revisión en materia tributaria

• Puede iniciarse solamente por las máximas autoridades de las distintas
administraciones tributarias, de oficio o a petición de parte.
• Es facultativo de la máxima autoridad de la correspondiente administración tributaria
iniciarlo o no.

Características del recurso de revisión en materia tributaria

• Cabe solamente respecto de actos firmes o resoluciones ejecutoriadas.
• Es de carácter extraordinario puesto que procede solamente cuando existen
errores de hecho o de derecho y si se configura alguna las causales establecidas
taxativamente en el artículo 143 del Código Tributario.
¡Espero que la tabla anterior le haya sido útil!
Ahora bien, a continuación, revisemos las seis causales, por las cuales procede el
recurso de revisión, con la debida ejemplificación.
Tabla 2. Causales para que proceda el recurso de revisión.
Causales para que proceda el recurso de revisión

1. Cuando hubieren sido expedidos o 1. Procede este recurso entonces,
dictados con evidente error de hecho por ejemplo, si determinado acto
o de derecho, verificados y justificados administrativo se dictó en base a una
según informe jurídico previo. En norma que ya no está vigente (Error de
caso de improcedencia del mismo, derecho).
la autoridad competente ordenará el
archivo del trámite.
2. Cuando con posterioridad aparecieren 2. Por ejemplo si aparece una factura para
documentos de valor trascendental sustentar gastos del contribuyente.
ignorados al expedirse el acto o
resolución de que se trate.
3. Cuando los documentos que 3. En el caso de que una acto
sirvieron de base fundamental para administrativo se hubiese dictado en
dictar tales actos o resoluciones base a una escritura pública que fue
fueren manifiestamente nulos, en declarada nula por sentencia judicial.
los términos de los artículos 47 y 48
de la Ley Notarial, o hubieren sido
declarados nulos por sentencia judicial
ejecutoriada.

Causales para que proceda el recurso de revisión

4. Cuando en igual caso, los documentos, 4. En el caso de que se hubiese dictado
sean públicos o privados, por contener un acto administrativo en base a una
error evidente, o por cualquiera de factura falsa por ejemplo.
los defectos señalados en el Código
Orgánico General de Procesos, o por
pruebas posteriores, permitan presumir,
grave y concordantemente, su falsedad.
5. Cuando habiéndose expedido el acto 5. En el caso de que hubiese servido para
o resolución, en virtud de prueba la emisión de un acto administrativo
testimonial, los testigos hubieren sido sancionatorio, por ejemplo, el testimonio
condenados en sentencia judicial de determinada persona, la cual
ejecutoriada, por falso testimonio, fue condenada en sentencia judicial
precisamente por las declaraciones que ejecutoriada por falso testimonio
sirvieron de fundamento a dicho acto o justamente por las declaraciones que
resolución. dio para la emisión de dicho acto.
6. Cuando por sentencia judicial 6. Por ejemplo si el funcionario que emitió
ejecutoriada se estableciere que, para determinado acto falsificó facturas
dictar el acto o resolución materia para sustentar el mismo y éste ha sido
de la revisión, ha mediado delito condenado por tal motivo en sentencia
cometido por funcionarios o empleados judicial ejecutoriada.
públicos que intervinieron en tal acto o
resolución.
Espero que los ejemplos realizados en la tabla 2 hayan servido para aclarar sus
dudas.
Continuemos con nuestro estudio y revisemos la tramitación del recurso de

revisión según lo establecido en el cuerpo normativo en análisis.
Art. 144.- Tramitación del recurso.- Cuando la autoridad competente tuviere

conocimiento, por cualquier medio, que en la expedición de un acto o resolución
se ha incurrido en alguna de las causales del artículo anterior, previo informe

del Departamento Jurídico, si lo hubiere, o de un abogado designado para el

efecto, dispondrá la instauración de un expediente sumario con notificación a
los interesados, siempre y cuando se trate de cuestiones que requieran de la
presentación o actuación de pruebas. Si el recurso se refiere a cuestiones de puro
derecho no se requerirá la apertura del referido expediente sumario. El sumario
concluirá dentro del término fijado por la administración tributaria el cual no será
menor a cinco días ni mayor a veinte días, dentro de los cuales se actuarán todas
las pruebas que disponga la administración o las que presenten o soliciten los
interesados.
Art. 146.- Rectificación de errores de cálculo.- La administración podrá rectificar

en cualquier tiempo, dentro de los plazos de prescripción, los errores aritméticos
o de cálculo en que hubiere incurrido en actos de determinación o en sus
resoluciones.
Art. 147.- Plazo y contenido de la resolución.- Concluido el sumario la autoridad

administrativa correspondiente dictará resolución motivada en la que confirmará,
invalidará, modificará o sustituirá el acto revisado. En este último caso, la
Administración Tributaria podrá cambiar la forma de determinación, de directa a
presuntiva; en el plazo de un año desde que avocó conocimiento.
Art. 148.- Presunciones de legitimidad y ejecutoriedad.- Las resoluciones que

se dicten en recursos de revisión, gozarán de las presunciones de legitimidad y
ejecutoriedad, sin que haya lugar a ningún otro recurso en vía administrativa, pero
sí a la acción contencioso - tributaria.
Es así que, en base a la normativa examinada cabe señalar que las máximas
autoridades de las administraciones tributarias pueden dar inicio a un recurso de
revisión cuando tengan conocimiento de que algún acto administrativo emitido
por la propia administración incurre en alguna de las causales establecidas en
el artículo 143 del Código Tributario, ya que los errores de cálculo y aritméticos
pueden ser rectificados directamente si no han transcurrido los plazos de
prescripción correspondientes.

Para el efecto, en base a un informe jurídico previo, requisito sine qua non, esta
autoridad debe ordenar el inicio de un expediente sumario cuando haya prueba
que actuar, el cual debe culminar en un plazo no menor a cinco días ni superior a
veinte días; debiendo posteriormente emitir la correspondiente resolución.
Caso contrario, si lo que se discute son cuestiones de puro derecho sin

necesidad de prueba, en base al informe jurídico y el análisis del propio recurso la
administración tiene que resolver.
Las resoluciones dictadas por la administración tributaria sobre un recurso

de revisión deben invalidar, modificar o sustituir el acto revisado; gozan de
las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad, por lo que están llamadas a
cumplirse; y, no cabe en relación a las mismas ningún otro recurso dentro de la
misma vía administrativa.
Por otra parte, el Código Tributario también establece algunos casos en los que
no procede el recurso de revisión y que son los siguientes:
Art. 145.- Improcedencia del recurso.- No procede el recurso de revisión en los

siguientes casos:
1. Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda a los funcionarios y
empleados de la administración;
2. Cuando desde la fecha en que se dictó el acto o resolución hubieren
transcurrido tres años, en los casos de los numerales 1, 2, 3 y 4, del artículo
143;
3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 6 del mismo artículo, hubieren
transcurrido treinta días, desde que se ejecutorió la respectiva sentencia y
siempre que hasta entonces no hubieren transcurrido cinco años desde la
notificación de la resolución o del acto de que se trate;
4. Cuando, habiendo sido insinuado por el afectado directo no fundamentare
debidamente la existencia de cualquiera de las causales del artículo 143 en
la que estos habrían incurrido; y,

5. Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto mediante resolución

expedida por la máxima autoridad de la administración tributaria respectiva.
Para una mejor comprensión a continuación consta una tabla sobre lo examinado,
la cual contiene una explicación de cada caso en que no procede el recurso de
revisión.
Tabla 3. Casos en los que no procede el recurso de revisión.
Casos en los que no procede Explicación

1. Cuando el asunto hubiere sido resuelto 1. Debido a que no cabría un recurso en
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, la vía administrativa para impugnar
sin perjuicio de la responsabilidad algo que ya ha sido resuelto por el
que corresponda a los funcionarios y Juez.
empleados de la administración.
2. Cuando desde la fecha en que se dictó 2. En estos casos no cabe la
el acto o resolución hubieren transcurrido presentación del recurso de revisión
tres años, en los casos de los numerales debido a que ha transcurrido el
1, 2, 3 y 4, del artículo 143. tiempo establecido por la norma.
3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 3. En estos casos no cabe la
6 del mismo artículo, hubieren transcurrido presentación del recurso de revisión
treinta días, desde que se ejecutorió la puesto que ha vencido el plazo para
respectiva sentencia y siempre que hasta su presentación.
entonces no hubieren transcurrido cinco
años desde la notificación de la resolución
o del acto de que se trate.
4. Cuando, habiendo sido insinuado por 4. Debido a que el recurso de revisión
el afectado directo no fundamentare debe fundamentarse en alguna de
debidamente la existencia de cualquiera las seis causales establecidas en
de las causales del artículo 143 en la que la norma, pues de lo contrario no
estos habrían incurrido. procede.

Casos en los que no procede Explicación

5. Cuando el asunto controvertido haya sido 5. Debido a que no cabe el recurso de
resuelto mediante resolución expedida por revisión se presenta ante la máxima
la máxima autoridad de la administración autoridad de la correspondiente
tributaria respectiva. administración tributaria y no cabría
que ésta resuelva nuevamente sobre
lo mismo.
Culminado este tema lo invito a reflexionar y establecer su propio criterio en

relación a si ¿El recurso de revisión en materia tributaria es o no un auténtico
recurso?; y, ¿Por qué?
9.2. La queja administrativa
IMPORTANTE: Es necesario diferenciar la queja en la vía

administrativa de la queja que se presenta ante el Tribunal Distrital
de lo Fiscal.
Revisamos a continuación lo que nuestro Código Tributario (2005) establece en

relación a la queja en la vía administrativa.
Art. 141.- Queja ante el superior jerárquico.- El contribuyente o responsable

y todo el que presente una reclamación o petición ante un funcionario o
dependencia de la administración tributaria, y no fuere atendido en los plazos
legales, sin perjuicio de su derecho a formular la acción que corresponda por
silencio administrativo, podrá presentar su queja ante la autoridad administrativa
jerárquicamente superior, la que correrá traslado de ella al funcionario contra el
que se la formula por el plazo de tres días, y con la contestación o en rebeldía,
dictará resolución en los cinco días subsiguientes.
Art. 142.- Efectos del recurso.-La presentación de la queja, no suspenderá la

competencia del funcionario contra quien se la dirige ni la tramitación del asunto.
La autoridad superior que encuentre al inferior culpable de negligencia en el

cumplimiento de sus deberes, o de dolo o malicia en perjuicio del reclamante,

le impondrá una sanción de cuarenta a cuatrocientos dólares de los Estados
Unidos de América según la gravedad del caso, pudiendo ordenar aun la
destitución del cargo de comprobarse reincidencia, decisión que se cumplirá
mediante oficio en que se comunique el particular a la autoridad nominadora y al
Director de la Secretaría Nacional Técnica de Desarrollo de Recursos Humanos y
Remuneraciones del Sector Público, SENRES.
Es decir que, conforme a nuestra legislación, la falta de atención de los trámites

presentados ante la administración tributaria dentro de los plazos legales, a más
de tener como consecuencia el silencio administrativo positivo en los casos que
cabe y luego de las acciones pertinentes, faculta a todo aquél que se sintiere
perjudicado por esta ausencia de respuesta, para que presente una queja ante la
autoridad administrativa jerárquicamente superior al funcionario que no emitió la
respuesta, quien correrá traslado con ésta a dicho funcionario en el plazo de tres
días, con la finalidad de que realice su contestación.
En base a la respuesta del funcionario o en su defecto si se declara en rebeldía,

la autoridad a cargo, debe resolver sobre la queja en el plazo de cinco días, e
imponer una sanción proporcional en el caso de que fuere culpable, la cual debe
establecerse entre cuarenta y cuatrocientos dólares de los Estados Unidos de
América, pudiendo ordenar inclusive la destitución de dicho funcionario.
9.3. La consulta tributaria
IMPORTANTE: La consulta tributaria se presenta ante la máxima

autoridad de las administraciones tributarias; y, es un trámite del
que muy pocos sujetos pasivos tienen conocimiento a pesar de que
es sumamente útil para absolver ciertas dudas tributarias, conforme
a lo establecido en la norma.
Examinemos entonces a continuación lo que nuestra normativa señala respecto a

este interesante tema.

Art. 135.- Quienes pueden consultar.- Los sujetos pasivos que tuvieren un interés
propio y directo; podrán consultar a la administración tributaria respectiva sobre el
régimen jurídico tributario aplicable a determinadas situaciones concretas o el que
corresponda a actividades económicas por iniciarse, en cuyo caso la absolución
será vinculante para la administración tributaria.
Así mismo, podrán consultar las federaciones y las asociaciones gremiales,
profesionales, cámaras de la producción y las entidades del sector público, sobre
el sentido o alcance de la ley tributaria en asuntos que interesen directamente
a dichas entidades. Las absoluciones emitidas sobre la base de este tipo de
consultas solo tendrán carácter informativo.
Solo las absoluciones expedidas por la administración tributaria competente
tendrán validez y efecto jurídico, en relación a los sujetos pasivos de las
obligaciones tributarias por ésta administrados, en los términos establecidos en
los incisos anteriores, por lo tanto, las absoluciones de consultas presentadas
a otras instituciones, organismos o autoridades no tendrán efecto jurídico en el
ámbito tributario.
Las absoluciones de las consultas deberán ser publicadas en extracto en el

Registro Oficial.
Por su parte, la doctrina ha hecho alusión a la consulta tributaria del siguiente

modo:
Benalcázar (2006) señala que:
La institución de la consulta tributaria constituye un importante instrumento

para la seguridad jurídica que debe reinar en las relaciones entre
Administración y contribuyente. Es un medio para garantizar la certeza en
la aplicación de la ley tributaria, resolver casos dudosos y aproximar a la
Administración a las situaciones reales de los contribuyentes. (p. 95)
Troya (1990) se refiere a la consulta del siguiente modo:
(…) Quien consulta procura conocer anticipadamente cuál será el

tratamiento tributario a que deberá someterse, tiene interés en ese

conocimiento y pretende legítimamente que la Administración respete,

cuando se produzca el caso concreto, el criterio de interpretación y
aplicación de las normas emitido por ellas mismas. (p. 13)
Podemos concluir entonces, que la consulta tributaria tiene como finalidad que
los sujetos pasivos puedan conocer el criterio de la administración aplicable a
determinadas cuestiones tributarias. Deben ser absueltas por la máxima autoridad
de la administración tributaria competente y publicadas en el registro oficial.
Con la finalidad de una mejor comprensión de esta institución estimado (a)

estudiante es importante que revise las figuras que constan a continuación, en los
que se explica de forma más detallada, quiénes pueden consultar, sobré que cabe
que se formule la consulta y los efectos de la misma.
Figura 4. Consulta tributaria tipo 1.


En la figura anterior estimado (a) estudiante, usted puede evidenciar de mejor

manera a la que hemos denominado con fines didácticos “consulta tributaria tipo
1”; y, que es aquella que pueden realizar los sujetos pasivos que tengan interés
propio y directo, respecto al régimen jurídico tributario aplicable a determinadas
situaciones concretas o a actividades económicas por iniciarse, caso en el cual,
la absolución de la consulta es vinculante para la administración, en el sentido de
que en principio, ésta no puede apartarse de su criterio, salvo en el caso de que la
información o documentos en los que se fundamentó fueren erróneos o falsos; o,
si la absolución contraviniere a disposición legal expresa.
Figura 5. Consulta tributaria tipo 2.

En la figura 5 estimado (a) estudiante, usted puede evidenciar de manera

clara a la que hemos denominado con fines didácticos “consulta tributaria tipo
2”; y, que es aquella que pueden realizar las federaciones y las asociaciones
gremiales, profesionales, cámaras de la producción y las entidades del sector
público, con la finalidad de conocer el alcance de la ley tributaria en asuntos que
sean de su interés directo. En este caso la absolución de la consulta por parte
de la administración solamente tiene carácter informativo, es decir, que no es
vinculante.

¿Le fueron útiles las figuras utilizadas? Seguramente su respuesta es positiva.
Continuemos entonces revisando los requisitos que debe contener la consulta

tributaria conforme a nuestra normativa.
Art. 136.- Requisitos.- La consulta se formulará por escrito y contendrá:

1. Los requisitos exigidos en los numerales 1, 2, 3 y 6 del artículo 119 de este
Código;
2. Relación clara y completa de los antecedentes y circunstancias que permitan
a la administración formarse juicio exacto del caso consultado;
3. La opinión personal del consultante, con la cita de las disposiciones legales
o reglamentarias que estimare aplicables; y,
4. Deberá también adjuntarse la documentación u otros elementos necesarios
para la formación de un criterio absolutorio completo, sin perjuicio de que
estos puedan ser solicitados por la administración tributaria.
Rige también para la consulta lo previsto en el artículo 120.
Es así que, la consulta tributaria debe cumplir con todos los requisitos
establecidos en el artículo 136 del Código Tributario antes citado, de lo contrario
será enviada a completar o aclarar según corresponda, en el plazo de diez días; y,
de no hacerlo se entenderá como no presentada.
Ahora bien, esta consulta tiene un plazo de resolución que consta en el artículo
137 del cuerpo normativo en cuestión y que dice:
Art. 137.- Absolución de la consulta.- Las consultas, en el caso del inciso 1o. del
artículo 135, se absolverán en la forma establecida en el artículo 81 y dentro del
plazo de treinta días de formuladas.
Respecto de las previstas en el inciso 2o. del mismo artículo 135 se atenderán
en igual plazo, a menos que fuere necesario la expedición de reglamento o de
disposiciones de aplicación general.
Entonces, la absolución de la consulta tributaria debe ser por escrito y

debidamente motivada conforme a lo establecido en la Constitución y la ley, en el

plazo de treinta de días de modo general, salvo que fuere necesaria la expedición
de reglamentos o disposiciones de carácter general.
De igual modo es importante considerar lo que establece el siguiente artículo

del Código Tributario en cuanto a los efectos que produce la presentación de la
consulta y que transcribimos a continuación.
Art. 138.- Efectos de la consulta.- La presentación de la consulta no exime

del cumplimiento de deberes formales ni del pago de las obligaciones
tributarias respectivas, conforme al criterio vertido en la consulta. Si los datos
proporcionados para la consulta fueren exactos, la absolución obligará a la
administración a partir de la fecha de notificación. De no serlo, no surtirá tal
efecto.
De considerar la administración tributaria, que no cuenta con los elementos de
juicio necesarios para formar un criterio absolutorio completo, se tendrá por no
presentada la consulta y se devolverá toda la documentación.
Los sujetos pasivos o entidades consultantes, no podrán interponer reclamo,
recurso o acción judicial alguna contra el acto que absuelva su consulta, ni la
administración tributaria podrá alterar posteriormente su criterio vinculante,
salvo el caso de que las informaciones o documentos que sustentaren la
consulta resulten erróneos, de notoria falsedad o si la absolución contraviniere
a disposición legal expresa. Sin perjuicio de ello los contribuyentes podrán
ejercer sus derechos contra el o los actos de determinación o de liquidación de
obligaciones tributarias dictados de acuerdo con los criterios expuestos en la
absolución de la consulta.
Por lo tanto, la presentación de la consulta tributaria, no exime a quien consulta

de cumplir con sus deberes formales, por ejemplo, el tener que presentar sus
declaraciones en las fechas establecidas y efectuar el pago correspondiente.
Ahora bien, solamente en el caso de que los datos presentados a la

administración tributaria sean reales, la absolución es vinculante para la misma y
siempre que por su naturaleza este sea el efecto de acuerdo al tipo de consulta.

Si la administración tributaria en base a los documentos presentados no puede

formarse un criterio para resolver, los devolverá al consultante y se entenderá
como no presentada.
Respecto de las absoluciones de las consultas emitidas por las administraciones

tributarias no cabe la presentación de impugnaciones en la vía administrativa ni
judicial.
¡Interesante tema el de la consulta tributaria verdad!
IMPORTANTE: Le sugiero estimado estudiante realizar una

consulta tributaria de cualquiera de los dos tipos analizados,
cumpliendo con los requisitos establecidos en la norma. Le será
muy útil.
Con la finalidad de que pueda medir su nivel de aprendizaje lo invito a contestar

las interrogantes planteadas a continuación.

Autoevaluación 9

1. ( ) La administración podrá rectificar en cualquier tiempo, dentro de

los plazos de prescripción, los errores aritméticos o de cálculo
en que hubiere incurrido en actos de determinación o en sus
resoluciones.
2. ( ) La presentación de la consulta tributaria, no exime a quien

consulta de cumplir con sus deberes formales, por ejemplo, el
tener que presentar sus declaraciones en las fechas establecidas
y efectuar el pago correspondiente.
3. Uno de los requisitos de la consulta tributaria es:
a. Que la actividad a iniciarse supere los USD 100.000

b. Que exista una sanción a quien presenta la consulta.
c. La opinión personal del consultante, con la cita de las disposiciones
legales o reglamentarias que estimare aplicables.
4. La presentación de la queja:
a. No suspenderá la competencia del funcionario contra quien se la dirige

ni la tramitación del asunto.
b. Suspenderá la competencia del funcionario contra quien se la dirige.
c. Suspenderá la competencia del funcionario contra quien se la dirige,
pero no la tramitación del asunto.

5. Uno de los casos en los que no procede el recurso de revisión es:
a. Cuando se haya presentado recurso de lesividad.

b. Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto mediante resolución
expedida por la máxima autoridad de la administración tributaria
respectiva.
c. Cuando se haya presentado reclamo administrativo anterior.
6. Una de las causales del recurso de revisión es:
a. Cuando existan errores de cálculo.

b. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor
trascendental ignorados al expedirse el acto o resolución de que se
trate.
c. Cuando exista falta de motivación.
7. ( ) De considerar la administración tributaria, que no cuenta con los

elementos de juicio necesarios para formar un criterio absolutorio
completo, de igual manera tiene la obligación de absolver la
consulta.
8. ( ) En el recurso de revisión, concluido el sumario la autoridad

administrativa correspondiente dictará resolución motivada en la
que confirmará, invalidará, modificará o sustituirá el acto revisado
9. ( ) Quien consulta pretende conocer cuál será el tratamiento

financiero a que deberá someterse.
10. Las resoluciones que se dicten en recursos de revisión, gozarán de las

presunciones de legitimidad y ejecutoriedad,
a. sin que haya lugar a ningún otro recurso en vía administrativa, pero sí a
la acción contencioso - tributaria.
b. Quedando a salvo el recurso de apelación en la vía administrativa.
c. Pudiendo presentarse solamente un reclamo administrativo.
¿Culminó con éxito el desarrollo de esta evaluación? ¡Seguro que sí!!!
¡Hemos llegado a la mitad del estudio de esta apasionante materia!
¿Tiene dudas sobre alguno de los temas tratados en el primer bimestre? Revise
el contenido nuevamente y de ser necesario consulte acerca de sus inquietudes a
su tutor. No olvide que puede ingresar al EVA y aprovechar todos los recursos que
tiene disponibles.

Texto-Guía: Derecho Tributario SEGUNDO BIMESTRE
SEGUNDO BIMESTRE
UNIDAD 10. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COACTIVO O DE

EJECUCIÓN
Estimado estudiante, la temática de la unidad diez está dirigida al estudio del

procedimiento de ejecución; es decir, a la acción coactiva con la que cuentas las
distintas administraciones tributarias.
¡Preste mucha atención a este interesante tema!
10.1. Título de crédito
IMPORTANTE: Los títulos de crédito u órdenes de cobro deben ser

emitidos conforme lo establecido en la norma, pues de lo contrario
puede afectar a la validez del proceso coactivo.
Revisemos a continuación lo que nuestro Código Tributario (2005) establece en

relación al título de crédito.
Art. 149.- Emisión.- Los títulos de crédito u órdenes de cobro se emitirán por
la autoridad competente de la respectiva administración, cuando la obligación
tributaria fuere determinada y líquida, sea a base de catastros, registros o hechos
preestablecidos legalmente; sea de acuerdo a declaraciones del deudor tributario
o a avisos de funcionarios públicos autorizados por la ley para el efecto; sea
en base de actos o resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas; o de
sentencias del Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema de Justicia,
cuando modifiquen la base de liquidación o dispongan que se practique nueva
liquidación.

Por multas o sanciones se emitirán los títulos de crédito, cuando las resoluciones
o sentencias que las impongan se encuentren ejecutoriadas. Mientras se hallare
pendiente de resolución un reclamo o recurso administrativo, no podrá emitirse
título de crédito.
Art. 160.- Orden de cobro.- Todo título de crédito, liquidación o determinación

de obligaciones tributarias ejecutoriadas, sentencias firmes y ejecutoriadas
que no modifiquen el acto determinativo, llevan implícita la orden de cobro
para el ejercicio de la acción coactiva. El mismo efecto tendrá las resoluciones
administrativas de reclamos, sancionatorias o recursos de revisión. Sin perjuicio
de lo señalado, en el proceso de ejecución coactiva, se deberá garantizar el
derecho al debido proceso y del derecho a la defensa de los contribuyentes,
garantizados constitucionalmente. (Artículo sustituido por la Ley Orgánica para la
reactivación de la economía, fortalecimiento de la dolarización y modernización de
la gestión financiera, 2017).
Art. 151.- Notificación.- Salvo lo que dispongan leyes orgánicas y especiales,

emitido un título de crédito, se notificará al deudor concediéndole ocho días para
el pago. Dentro de este plazo el deudor podrá presentar reclamación formulando
observaciones, exclusivamente respecto del título o del derecho para su emisión;
el reclamo suspenderá, hasta su resolución, la iniciación de la coactiva.
Art. 150.- Requisitos.- Los títulos de crédito reunirán los siguientes requisitos:
1. Designación de la administración tributaria y departamento que lo emita;
2. Nombres y apellidos o razón social y número de registro, en su caso, que
identifiquen al deudor tributario y su dirección, de ser conocida;
3. Lugar y fecha de la emisión y número que le corresponda;
4. Concepto por el que se emita con expresión de su antecedente;
5. Valor de la obligación que represente o de la diferencia exigible;
6. La fecha desde la cual se cobrarán intereses, si éstos se causaren; y,
7. Firma autógrafa o en facsímile del funcionario o funcionarios que lo autoricen
o emitan.

La falta de alguno de los requisitos establecidos en este artículo, excepto el

señalado en el numeral 6, causará la nulidad del título de crédito.
Con base en la normativa citada; y considerando que el artículo 160 del Código
Tributario fue sustituido por la Ley Orgánica para la reactivación de la economía,
fortalecimiento de la dolarización y modernización de la gestión financiera
(2017), debemos partir entonces de que los títulos de crédito, liquidación o
determinaciones de obligaciones tributarias ejecutoriadas, al igual que las
sentencias firmes y ejecutoriadas que no modifiquen el contenido del acto
determinativo, ; y, las resoluciones administrativas de reclamos, sancionatorias
o recursos de revisión llevan implícita la orden de cobro. Los títulos de crédito
deben contener todos los requisitos señalados en el artículo 150 del Código
Tributario, pudiendo soslayarse únicamente la fecha desde la cual se cobrarán
intereses, so pena de nulidad.
Cabe la emisión de estos títulos siempre que exista una obligación tributaria
determinada y líquida. Determinada, ya que en base a cualquier da los medios
establecidos en la norma, inclusive mediante sentencia, se establece la existencia
de la obligación; y, líquida, puesto que a través de dichos procedimientos se
conoce la cuantía, el valor a pagar por concepto de la deuda. No es posible
emitir una orden de cobro si se encontrase pendiente la resolución de un reclamo
administrativo.
Ahora bien, para que el título de crédito, como cualquier acto, surta efectos
jurídicos, es necesario que sea notificado al deudor, indicándole en lo fundamental
que tiene ocho días para efectuar el pago. Respecto de este título o del
derecho para su emisión, el deudor puede presentar el correspondiente reclamo
administrativo, el cual suspende hasta su resolución el inicio del proceso coactivo.

10.2. Compensación o facilidades para el pago
IMPORTANTE: Si bien en materia tributaria en principio no

caben acuerdos en relación al pago de la obligación tributaria, sí
existen instituciones como por ejemplo las facilidades de pago o la
compensación que pueden evitar el inicio de un proceso coactivo.
A continuación, examinemos lo establecido en el cuerpo normativo en cuestión en

relación a la compensación y facilidades de pago.
Art. 152.- Compensación o facilidades para el pago.- Practicado por el deudor o

por la administración un acto de liquidación o determinación tributaria, o notificado
de la emisión de un título de crédito o del auto de pago, el contribuyente o
responsable podrá solicitar a la autoridad administrativa que tiene competencia
para conocer los reclamos en única y definitiva instancia, que se compensen esas
obligaciones conforme a los artículos 51 y 52 de este Código o se le concedan
facilidades para el pago.
La petición será motivada y contendrá los requisitos del artículo 119 de este
Código con excepción del numeral 4 y, en el caso de facilidades de pago,
además, los siguientes:
1. Indicación clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas en las
liquidaciones o determinaciones o en los títulos de crédito, respecto de las
cuales se solicita facilidades para el pago;
2. Razones fundadas que impidan realizar el pago de contado;
3. Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la obligación tributaria y la
forma en que se pagaría el saldo; y,
4. Indicación de la garantía por la diferencia de la obligación, en el caso
especial del artículo siguiente, normada según la resolución que la
Administración Tributaria emita para el efecto. No se concederán facilidades
de pago sobre los tributos percibidos y retenidos por agentes de percepción
y retención, ni para las obligaciones tributarias aduaneras.
Art. 153.- Plazos para el pago.- La autoridad tributaria competente, al aceptar la

petición que cumpla los requisitos determinados en el artículo anterior, mediante

resolución motivada, dispondrá que el interesado pague en ocho días la cantidad

ofrecida de contado, y concederá, el plazo de hasta veinte y cuatro meses, para el
pago de la diferencia, en los dividendos periódicos que señale.
Sin embargo, en casos especiales, previo informe de la autoridad tributaria de
primera o única instancia, la máxima autoridad del sujeto activo correspondiente,
podrá conceder para el pago de esa diferencia plazos hasta de cuatro años,
siempre que se ofrezca cancelar en dividendos mensuales, trimestrales o
semestrales, la cuota de amortización gradual que comprendan tanto la obligación
principal como intereses y multas a que hubiere lugar, de acuerdo a la tabla que
al efecto se elabore; que no se desatienda el pago de los tributos del mismo tipo
que se causen posteriormente; y, que se constituya de acuerdo con este Código,
garantía suficiente que respalde el pago del saldo.
Art. 154 .- Efectos de la solicitud.- Concedida la solicitud de facilidades para

el pago, se suspenderá el procedimiento de ejecución que se hubiere iniciado,
siendo factible el levantamiento o sustitución de medidas cautelares que se
hayan dictado y que permitan el debido cumplimiento del respectivo compromiso
de pago; de lo contrario, no se lo podrá iniciar, debiendo atender el funcionario
ejecutor a la resolución que sobre dicha solicitud se expida.”. (Art. Sustituido
por la Ley Orgánica para la reactivación de la economía, fortalecimiento de la
dolarización y modernización de la gestión financiera, 2017).
Art. 155.- Negativa de compensación o facilidades.- Negada expresa o

tácitamente la petición de compensación o de facilidades para el pago, el
peticionario podrá acudir en acción contenciosa ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal. Para impugnar la negativa expresa o tácita de facilidades para el pago,
deberá consignarse el 20% ofrecido de contado y presentar la garantía prevista
en el inciso segundo del artículo 153.
Art. 156.- Concesión de las facilidades.- La concesión de facilidades, tanto por

resolución administrativa como por sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal
o de la Corte Suprema de Justicia en el caso del artículo anterior, se entenderá
condicionada al cumplimiento estricto de los pagos parciales determinados en la
concesión de las mismas. Consecuentemente, si requerido el deudor para el pago

de cualquiera de los dividendos en mora, no lo hiciere en el plazo de ocho días, se

tendrá por terminada la concesión de facilidades y podrá continuarse o iniciarse el
procedimiento coactivo y hacerse efectivas las garantías rendidas.
El plazo para el pago de las cuotas en mora al que se refiere el inciso anterior
podrá ser ampliado por la Administración Tributaria hasta por veinte días
adicionales, de oficio o a solicitud del sujeto pasivo. (Inciso agregado por la Ley
Orgánica para la reactivación de la economía, fortalecimiento de la dolarización y
modernización de la gestión financiera, 2017).
Concluimos de los artículos antes citados que, en los casos en los que el deudor
sea notificado con un acto administrativo de determinación o liquidación de la
obligación tributaria, con un título de crédito o con un auto de pago, éste puede
solicitar a la autoridad que está a cargo de la resolución de reclamos dentro de la
respectiva administración tributaria:
1. La compensación de obligaciones.
2. Facilidades de pago.
En cuanto a la compensación, es necesario solicitarla; y, de modo general la

misma operará si el contribuyente tiene a su favor un título de crédito reconocido
por la administración. Dicha solicitud debe contener los mismos requisitos que
exige el Código Tributario para el reclamo administrativo.
Ahora bien, en cuanto a la solicitud de facilidades de pago, ésta debe contener a

más de los requisitos necesarios para la presentación del reclamo administrativo,
aquellos contemplados en el artículo 152 del Código Tributario.
Dicha solicitud puede ser aceptada o negada por parte de la administración

tributaria. En caso de negativa, el deudor puede acudir en acción contencioso
tributaria ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal competente para impugnarla,
consignando el 20% de la obligación; y, posteriormente, presentar inclusive, un
recurso de casación ante la Corte Nacional de Justicia, estando facultados los

jueces tanto del Tribunal como de la Corte para conceder las facilidades para el
pago requeridas.
Por otra parte, si la solicitud de facilidades de pago es aceptada, conforme

a lo establecido en el artículo 154 del Código Tributario, sustituido por Ley
Orgánica para la reactivación de la economía, fortalecimiento de la dolarización
y modernización de la gestión financiera por la administración tributaria, ésta
impide la iniciación del proceso de ejecución o de habérselo iniciado lo suspende,
pudiendo el funcionario ejecutor suspender o sustituir las medidas cautelares
requeridas.
En casos excepcionales, previo informe, la máxima autoridad de la administración

tributaria, puede conceder un plazo de hasta cuatro años para el pago. Para el
efecto el deudor debe cancelar de igual manera al menos el 20% de la obligación;
comprometerse a pagar en cuotas mensuales, trimestrales o semestrales, el valor
que corresponda a la deuda incluidos multas e intereses; no incumplir el pago de
tributos del mismo tipo; y, constituir la correspondiente garantía por la totalidad del
saldo a favor del sujeto activo.
Una vez que las facilidades de pago se hayan concedido, el deudor debe cancelar
los dividendos en los tiempos y cantidades establecidas en la resolución de
concesión, de lo contrario, se le requerirá el pago por parte de la administración;
y, si no lo realiza en ocho días, se dan por terminadas las facilidades de pago,
por lo cabe la iniciación o continuación inmediata de la coactiva. Sin embargo,
atendiendo a lo establecido en el inciso agregado al artículo 156 por la Ley
Orgánica para la reactivación de la economía, fortalecimiento de la dolarización
y modernización de la gestión financiera, el plazo para el pago de las cuotas en
mora puede ser ampliado por la Administración por veinte días adicionales, de
oficio o a solicitud del contribuyente.
¡Espero que el tema abordado haya sido de su agrado! Y lo invito a revisar paso
seguido la acción coactiva.

10.3. La acción coactiva
IMPORTANTE: Las administraciones tributarias gozan de la acción

coactiva, quizá como último mecanismo para lograr el cobro efectivo
de los tributos. Esta se inicia formalmente con la notificación del
auto de pago.
Empezamos estimado estudiante el estudio de la acción coactiva o de ejecución

de las administraciones tributarias. Partimos para el efecto de lo que señala el
Código Tributario ecuatoriano (2005) al respecto.
Artículo 157.- Acción coactiva.- Para el cobro de créditos tributarios,

comprendiéndose en ellos los intereses, multas y otros recargos accesorios, como
costas de ejecución, las administraciones tributarias central y seccional, según los
artículos 64 y 65, y, cuando la ley lo establezca expresamente, la administración
tributaria de excepción, según el artículo 66, gozarán de la acción coactiva, que
se fundamentará sea con base de actos o resoluciones administrativas firmes o
ejecutoriadas, en título de crédito emitido legalmente conforme a los artículos 149,
150 y 160.
Para la ejecución coactiva son hábiles todos los días, excepto los feriados
señalados en la ley.
Todos los requerimientos de información, certificaciones e inscripciones referentes
a medidas cautelares o necesarios para el efecto, emitidos por el ejecutor de la
Administración Tributaria estarán exentos de toda clase, de impuestos, tasas,
aranceles y precios, y deberán ser atendidos dentro del término de diez (10)
días. (Artículo sustituido por la Ley Orgánica para la reactivación de la economía,
fortalecimiento de la dolarización y modernización de la gestión financiera, 2017).
Por su parte, Corture (1997) señala que:
La ejecución coactiva, constituye una jurisdicción especial fundamentada

en el principio de la vía coactiva pues: Los procedimientos particulares de
la ejecución, en su conjunto, se hallan encaminados más hacia el obrar
que hacia el decifir. El derecho entra aquí en contacto con la vida, de tal

manera que su reflejo exterior se percibe mediante las transformaciones

de las cosas; si la sentencia condena a demoler un muro, se demuele (…);
si condena a pagar una suma de dinero y ésta no existe en el patrimonio
del deudor, se embargan y venden otros bienes para entregar su precio al
acreedor. Hasta este momento, el proceso se había desarrollado como una
disputa verbal, simple lucha de palabras; a partir de este instante cesan las
palabras y comienzan los hechos. (p. 442)
En similar sentido Patiño (2003) afirma lo siguiente:
En síntesis, en nuestro sistema Administrativo, el procedimiento coactivo, es

el medio que utilizan el Estado, los Organismos Seccionales o cualquier otro
ente público que goce de la facultad coactiva, para la recaudación de todo
tipo de obligaciones, que por cualquier concepto, mantengan los ciudadanos,
que no han sido cubiertas en el tiempo, y lo hacen a través de los
funcionarios competentes, mediante un procedimiento especial que, como
hemos dicho, se sustentan en el carácter ineludible de las obligaciones de
los particulares frente a los órganos del sector público, de cuyo cumplimiento
depende la dotación de los recursos que financian la administración y las
actividades del servicio a la comunidad. (p 225)
Es necesario partir entonces de que este artículo fue sustituido recientemente; y

conforme al mismo y a la doctrina citada en líneas precedente, es fundamental
señalar que las administraciones tributarias gozan de la acción coactiva para el
cobro de las obligaciones tributarias correspondientes, incluyendo los intereses,
multas y recargos accesorios que se encuentren establecidos en la norma.
Para el ejercicio de esta acción, cabe una excepción a lo señalado en el Código
Tributario en relación a los plazos y términos en materia tributaria, ya que para la
ejecución coactiva son válidos todos los días, exceptuando solamente los feriados
establecidos en la ley.
Es imperioso que las distintas administraciones tributarias cuenten con esta

acción, debido a la importancia que tienen los tributos como ingresos ordinarios
del Estado que son utilizados principalmente para solventar el gasto público. No

obstante, como todas las acciones de la administración, la misma debe ejecutarse

conforme a lo establecido en la ley.
Ahora bien, en este artículo se agrega expresamente con la reforma que todos
los certificados e inscripciones al igual que requerimientos de información, que
se refieran a medidas cautelares dictadas por el ejecutor o que fueren necesarios
para dictarlas, se encuentran exentos de tributos, arancele y precios; y, deben ser
atendidos en el término de hasta 10 días.
Consideramos que, esto se debe a que, en muchas ocasiones, por ejemplo, el

Registro de la Propiedad, cobraba a la administración tributaria, valores para
emitir un certificado de los bienes de determinado contribuyente al cual se le
pretendía imponer una prohibición de enajenar, siendo esto fundamental para
continuar con el proceso coactivo, lo cual generaba costos innecesarios, pues
existe el deber constitucional de cooperación entre las instituciones públicas.
Además, en varias ocasiones se demoraba más de lo necesario la entrega de
dicha información.
Continuemos examinando este interesante tema, según lo contemplado en el

cuerpo legal mencionado.
Art. 158.- Competencia.- La acción coactiva se ejercerá privativamente por los

respectivos funcionarios recaudadores de las administraciones tributarias, con
sujeción a las disposiciones de esta sección, a las reglas generales de este
Código y supletoriamente en lo que fuere pertinente, a las del Código Orgánico
General de Procesos. Las máximas autoridades tributarias podrán designar
recaudadores especiales, y facultarlos para ejercer la acción coactiva en las
secciones territoriales que estimen necesario.
Art. 159.- Subrogación.- En caso de falta o impedimento del funcionario que deba
ejercer la coactiva, le subrogará el que le siga en jerarquía dentro de la respectiva
oficina, quien calificará la excusa o el impedimento.

Afirma lo indicado, Patiño (2003) cuando señala que la competencia en el proceso

coactivo debe entenderse como “la facultad preferente de la Administración,
que le permite a través del funcionario recaudador hacer efectiva la prestación
adeudada” (p.230).
Entonces, la competencia para la ejecución del procedimiento coactivo

corresponde por regla general al funcionario recaudador de la respectiva
administración tributaria, pudiendo las máximas autoridades tributarias designar
recaudadores especiales y facultarlos para ejercer esta acción, en los casos y
secciones territoriales que lo considere pertinente.
Con la finalidad de mantener la eficiencia en la recaudación y considerando

la agilidad con la que debe desenvolverse el proceso coactivo, las mismas
administraciones tributarias, tienen la facultad de subrogar la competencia en
el caso de que se produzca la falta o impedimento del funcionario recaudador,
asumiendo esta facultad quien le siga en jerarquía dentro de la misma oficina.
Pasemos ahora a revisar qué establece el Código Tributario en relación al auto de

pago.
Art. 161.- Auto de pago.- Vencido el plazo señalado en el artículo 151, sin que el
deudor hubiere satisfecho la obligación requerida o solicitado facilidades para el
pago, el ejecutor dictará auto de pago ordenando que el deudor o sus garantes o
ambos, paguen la deuda o dimitan bienes dentro de tres días contados desde el
siguiente al de la citación de esta providencia, apercibiéndoles que, de no hacerlo,
se embargarán bienes equivalentes al total de la deuda por el capital, intereses
y costas. Actuará como Secretario en el procedimiento de ejecución el titular de
la oficina recaudadora correspondiente; y, por excusa o falta de éste, uno ad-hoc
que designará el ejecutor. Si el ejecutor o Secretario no fueren abogados, deberá
designarse uno que dirija la ejecución, quien percibirá los honorarios que la ley
determine.

En concordancia, conforme lo explica Patiño (2003):
El procedimiento de ejecución coactiva inicia con el mandamiento de pago

que libra el ejecutor, luego de que haya vencido el plazo de ocho días,
contados a partir de la fecha en la que se le notificó con el Título de Crédito.
Tal mandamiento, concreta de manera definitiva la pretensión recaudadora
de la administración, en un documento que contiene la providencia o auto de
pago, de singular efectividad, pues conmina al deudor, su garante o ambos,
para que paguen la suma adeudada o dimitan bienes. (p. 232)
Es decir que, si el deudor notificado con el título de crédito, no canceló la deuda

en los ocho días indicados en el mismo, ni presentó los trámites permitidos en la
norma, el funcionario ejecutor procederá a la emisión del correspondiente auto
de pago, en el que se indicará al coactivado, sus garantes, o ambos, que deben
pagar o dimitir bienes en tres días contados desde el día siguiente a la citación
con el mismo; y, que de no hacerlo se procederá al embargo.
La notificación de este auto da inicio a la acción coactiva, debiendo actuar como

secretario el titular de la oficina de recaudación de la respectiva administración; y,
por excusa o falta del mismo uno ad-hoc que debe ser nombrado por el ejecutor.
En el caso de que ni el ejecutor ni el secretario fueren abogados debe nombrarse
uno para que dirija el proceso de ejecución.
Cabe también dentro del proceso coactivo la acumulación de acciones conforme

lo establece el artículo del Código Tributario que citamos a continuación:
Art. 162.- Acumulación de acciones y procesos.- El procedimiento coactivo

puede iniciarse por uno o más de los documentos señalados en el artículo 157,
cualquiera que fuere la obligación tributaria que en ellos se contenga, siempre que
corrieren a cargo de un mismo deudor tributario.
Si se hubieren iniciado dos o más procedimientos contra un mismo deudor, antes
del remate, podrá decretarse la acumulación de procesos, respecto de los cuales
estuviere vencido el plazo para deducir excepciones o no hubiere pendiente
acción contencioso - tributaria o acción de nulidad.

Para efectos de la prelación entre diversas administraciones tributarias, no

se tendrá en cuenta la acumulación de procesos coactivos, decretada con
posterioridad a la presentación de tercerías coadyuvantes.
Como lo hemos analizado entonces, el procedimiento de ejecución o coactivo

puede iniciarse en base a títulos de crédito o a liquidaciones o determinaciones
firmes o ejecutoriadas de obligaciones tributarias; sin embargo, si existen varios
de estos actos administrativos que corresponden al mismo deudor, cabe que se
inicie un solo proceso coactivo para el cobro de todos.
Por otra parte, si en base a los documentos señalados en el párrafo precedente,

la administración tributaria ya inició varios procesos de ejecución en contra del
mismo deudor, puede acumularlos en uno solo antes del remate, siempre que
ya hubiese vencido en plazo en todos ellos para formular excepciones o para
presentar acción contenciosos tributaria o de nulidad.
Lo invito a revisar lo señalado con un ejemplo para mayor claridad.
Al contribuyente cc se le emitió un título de crédito por una deuda de USD

100.000 correspondiente al impuesto a la renta del año 2015; y, otro título de
crédito que corresponde a una deuda de IVA de USD 50.000 por el año 2016,
puede iniciarse un solo proceso coactivo por los dos títulos.
Por otra parte, si ya se hubiesen iniciado dos procesos coactivos, uno por cada
título, antes del remate puede acumularse en uno solo.
El auto de pago debe citarse y notificarse conforme lo establece el artículo 163

ibídem.
Art. 163.- Citación y notificación.- La citación del auto de pago se efectuará en

persona al coactivado o su representante, o por tres boletas dejadas en días
distintos en el domicilio del deudor, en los términos del artículo 59 y siguientes,
por el Secretario de la oficina recaudadora, o por el que designe como tal el

funcionario ejecutor, y se cumplirán además, en lo que fueren aplicables, los

requisitos de los artículos 108 y 109.
La citación por la prensa procederá, cuando se trate de herederos o de personas
cuya individualidad o residencia sea imposible determinar, en la forma establecida
en el artículo 111, y surtirá efecto diez días después de la última publicación.
Las providencias y actuaciones posteriores se notificarán al coactivado o su
representante, siempre que hubiere señalado domicilio especial para el objeto.
Entonces, es importante considerar que la citación del auto de pago es diferente a

la citación de cualquier otro acto emitido por la administración tributaria, pues esta
debe realizarse por el secretario de la oficina de recaudación o por quien haya
sido designado como tal por el funcionario ejecutor; en persona al coactivado o a
su representante. De no ser posible la citación en persona se lo debe notificar por
tres boletas dejadas en el domicilio del deudor, conforme a las reglas del domicilio
del Código Tributario.
La notificación por la prensa cabe solamente en el caso de que se trate de

herederos o de personas en relación a las cuales no sea posible determinar
su individualidad o residencia; y, la misma tiene efectos jurídicos después de
transcurridos diez días desde la última publicación. En este caso se notificarán las
providencias posteriores solamente si el deudor señala domicilio especial para el
efecto.
Cabe también dentro del proceso coactivo conforme al Código Tributario que el
funcionario ejecutor ordene medidas precautelatorias, como lo evidenciamos a
continuación.
Art. 164.- Medidas precautelatorias.- El ejecutor podrá ordenar, en el mismo auto

de pago o posteriormente, el arraigo o la prohibición de ausentarse, el secuestro,
la retención o la prohibición de enajenar bienes. Al efecto, no precisará de trámite
previo.
El coactivado podrá hacer cesar las medidas precautelatorias, de acuerdo a lo
previsto en el artículo 248 de este Código.

“El coactivado podrá hacer cesar o reemplazar las medidas precautelatorias,

garantizando la totalidad del saldo de la obligación, debiendo justificar
documentadamente la garantía de la obligación pendiente de pago. Con esta
justificación el ejecutor verificará la proporcionalidad de las medidas dentro
del procedimiento de ejecución.” (Inciso sustituido por la Ley Orgánica para la
reactivación de la economía, fortalecimiento de la dolarización y modernización de
la gestión financiera, 2017).
Al respecto Patiño (2003) afirma lo siguiente:
Si el ejecutor tributario tuviere conocimiento por cualquier medio, que el

deudor pueda ausentarse o que pretenda enajenar u ocultar sus bienes,
con el ánimo de evadir la obligación y por ende, causar con su conducta
perjuicio a la administración, sin más trámite, sea en el mismo auto de pago
o en providencia posterior, dictará las medidas precautelatorias que juzgue
convenientes. (p.233)
Y es que, el funcionario ejecutor, llamado también juez de coactivas, tiene que

velar porque los intereses de la administración tributaria no se vean afectados por
posibles actuaciones del deudor. En tal virtud, en el mismo auto de pago o en una
providencia posterior puede ordenar medidas precautelatorias, con la finalidad de
que se cumpla con el pago de la obligación tributaria.
Dichas medidas pueden ser de carácter personal, como el arraigo o la prohibición

de ausentarse; o, de carácter real, como el secuestro, la retención de cuentas y la
prohibición de enajenar bienes. Sin embargo, atendiendo a la reforma del tercer
inciso del artículo 160 del Código Tributario, en la actualidad el coactivado tiene la
posibilidad de hacer cesar o reemplazar las medidas precautelatorias, si garantiza
y justifica documentadamente la totalidad del saldo de la obligación. Con esto el
ejecutor verificará la proporcionalidad de las medidas impuestas.
Cabe aclarar que el artículo 248 del Código Tributario al que hace referencia el
artículo 164 ibídem, se encuentra derogado.

Como la mayoría de procesos, el coactivo o de ejecución, también tiene ciertas

solemnidades sustanciales que son las que constan a continuación.
Art. 165.- Solemnidades sustanciales.- Son solemnidades sustanciales del

procedimiento de ejecución:
1. Legal intervención del funcionario ejecutor;
2. Legitimidad de personería del coactivado;
3. Existencia de obligación de plazo vencido, cuando se hayan concedido
facilidades para el pago;
4. Aparejar la coactiva con títulos de crédito válidos o liquidaciones o
determinaciones firmes o ejecutoriadas; y,
5. Citación legal del auto de pago al coactivado.
En resumen, son solemnidades sustanciales del procedimiento coactivo o de

ejecución, todas aquellas enumeradas de forma taxativa en el artículo 165 del
Código Tributario antes citado; y, considerando que conforme el propio término
lo indica se encuentran relacionadas a la sustancia del proceso, en caso de no
cumplírselas acarrean nulidad.
Revisemos la tabla que consta a continuación, la cual le servirá para comprender

de mejor manera cada una de estas solemnidades.
Tabla 4. Solemnidades sustanciales del proceso coactivo.
Solemnidades sustanciales del proceso Explicación de cada una de las

coactivo solemnidades del proceso coactivo
1. Legal intervención del funcionario 1. El funcionario ejecutor debe ser la
ejecutor. persona que la ley establece.
2. Legitimidad de personería del 2. La acción coactiva debe haberse
coactivado. iniciado contra el real deudor.
3. Existencia de obligación de plazo 3. En el caso de que se haya concedido
vencido, cuando se hayan concedido facilidades de pago al deudor,
facilidades para el pago. debe haber vencido el plazo para
determinado dividendo periódico, con
esto la obligación es de plazo vencido.

Solemnidades sustanciales del proceso Explicación de cada una de las

coactivo solemnidades del proceso coactivo
4. Aparejar la coactiva con títulos de 4. Siempre a la coactiva debe adjuntarse
crédito válidos o liquidaciones o el título de crédito o las liquidaciones
determinaciones firmes o ejecutoriadas. o determinaciones de obligaciones
tributarias firmes o ejecutoriadas, ya
que en estos actos constan con detalle
los antecedentes de la deuda.
5. Citación legal del auto de pago al 5. El auto de pago debe haberse
coactivado. citado conforme lo establece la
normativa.
10.4. El embargo
IMPORTANTE: Con el embargo se pretende asegurar los bienes

que serán aprehendidos para el cumplimiento de la obligación
tributaria y todas las cuestiones accesorias, como intereses, por
ejemplo.
En este punto nos corresponde estudiar, lo que establece el Código Tributario

ecuatoriano (2005) en relación al embargo en los artículos que constan a
continuación.
¡Preste atención!
Art. 166.- Embargo.- Si no se pagare la deuda ni se hubiere dimitido bienes

para el embargo en el término ordenado en el auto de pago; si la dimisión fuere
maliciosa; si los bienes estuvieren situados fuera de la República o no alcanzaren
para cubrir el crédito, el ejecutor ordenará el embargo de los bienes que señale,
prefiriendo en su orden: dinero, metales preciosos, títulos de acciones y valores
fiduciarios; joyas y objetos de arte, frutos o rentas; los bienes dados en prenda
o hipoteca o los que fueren materia de la prohibición de enajenar, secuestro o

retención; créditos o derechos del deudor; bienes raíces, establecimientos o

empresas comerciales, industriales o agrícolas.
Para decretar el embargo de bienes raíces, el ejecutor obtendrá los certificados
de avalúo catastral y del registrador de la propiedad. Practicado el embargo,
notificará a los acreedores, arrendatarios o titulares de derechos reales que
aparecieren del certificado de gravámenes, para los fines consiguientes.
Patiño (2003) señala que el embargo “básicamente es una orden del ejecutor
a través de la cual se localiza y selecciona los bienes del deudor que serán
aprehendidos, para asegurar de antemano el resultado de la ejecución” (p. 234).
En resumen, el funcionario ejecutor ordenará el embargo en los siguientes casos:
▪▪ Si la prestación que fue ordenada mediante el auto de pago no fue acatada,

es decir, si no se cancela la deuda o se dimiten bienes dentro de los tres
días establecidos;
▪▪ En el caso de que la abdicación de los bienes fuere maliciosa, dimitiéndose

por ejemplo bienes que no pertenecen al coactivado;
▪▪ Si los bienes dimitidos se encuentran fuera del Ecuador; o
▪▪ En el caso de que los bienes dimitidos fueren insuficientes para solventar el

total de la deuda.
Ahora bien, el ejecutor con base en lo establecido en la norma procurará un orden

de preferencia para el embargo, basándose en lo fundamental en la facilidad con
que estos bienes pueden enajenarse; así considerará en orden ascendente:
▪▪ dinero, metales preciosos, títulos de acciones y valores fiduciarios;

▪▪ joyas y objetos de arte, frutos o rentas;
▪▪ los bienes dados en prenda o hipoteca o los que fueren materia de la
prohibición de enajenar, secuestro o retención;
▪▪ créditos o derechos del deudor;

▪▪ bienes raíces, establecimientos o empresas comerciales, industriales o

agrícolas.
En el caso de bienes raíces el ejecutor debe contar con la información

correspondiente de avalúos y catastros y del registro de la propiedad; y, notificar
a los acreedores, arrendatarios o titulares de derechos reales de estos bienes,
como en el caso de que se hubiere constituido una hipoteca en relación a alguno
de ellos, por ejemplo, según lo que conste en el certificado de gravámenes.
Existen también en materia tributaria ciertos bienes en relación a los cuales

no cabe el embargo y que son los que constan en los artículos que citamos a
continuación.
Art. 167.- Bienes no embargables.- No son embargables los bienes señalados en

el artículo 1634 del Código Civil, con las modificaciones siguientes:
a. Los muebles de uso indispensable del deudor y de su familia, excepto los
que se reputen suntuarios, a juicio del ejecutor;
b. Los libros, máquinas, equipos, instrumentos, útiles y más bienes muebles
indispensables para el ejercicio de la profesión, arte u oficio del deudor, sin
limitación; y,
c. Las máquinas, enseres y semovientes, propios de las actividades
industriales, comerciales o agrícolas, cuando el embargo parcial traiga como
consecuencia la paralización de la actividad o negocio; pero en tal caso,
podrán embargarse junto con la empresa misma, en la forma prevista en el
artículo siguiente.
Art. 1634.- La cesión comprenderá todos los bienes, derechos y acciones del
deudor, excepto los no embargables. No son embargables:
1. Los sueldos de los funcionarios y empleados públicos, comprendiéndose
también aquellos que prestan servicios en la Fuerza Pública. Tampoco lo
serán las remuneraciones de los trabajadores. La misma regla se aplica a
los montepíos, a las pensiones remuneratorias que deba el Estado, y a las
pensiones alimenticias forzosas. Sin embargo, tanto los sueldos como las

remuneraciones a que se refiere este ordinal, son embargables para el pago

de alimentos debidos por ley;
2. El lecho del deudor, el de su cónyuge, los de los hijos que viven con él y a
sus expensas, y la ropa necesaria para el abrigo de todas estas personas;
3. Los libros relativos a la profesión del deudor, hasta el valor de ochocientos
dólares de los Estados Unidos de América, y a elección del mismo deudor;
4. Las máquinas e instrumentos de que se sirve el deudor para la enseñanza
de alguna ciencia o arte, hasta dicho valor y sujetos a la misma elección;
5. Los uniformes y equipos de los militares, según su arma y grado;
6. Los utensilios del deudor artesano o trabajador del campo, necesarios para
su trabajo individual;
7. Los artículos de alimento y combustible que existan en poder del deudor, en
la cantidad necesaria para el consumo de la familia durante un mes;
8. La propiedad de los objetos que el deudor posee fiduciariamente;
9. Los derechos cuyo ejercicio es enteramente personal, como los de uso y
habitación;
10. Los bienes raíces donados o legados con la expresión de no embargables,
siempre que se haya hecho constar su valor al tiempo de la entrega por
tasación aprobada judicialmente. Pero podrán embargarse por el valor
adicional que después adquirieren.
11. El patrimonio familiar; y,
12. Los demás bienes que leyes especiales declaren inembargables. (Código
Civil, 2005).
Considerando que el embargo es el presupuesto en el que se sustenta la

ejecución, debemos tomar en cuenta que en principio todo aquello que es parte
del patrimonio del deudor es embargable, salvo aquellos bienes, derechos y
acciones establecidos en el artículo 1634 del Código Civil antes citado, agregando
a esto las modificaciones contempladas en el artículo 167 del Código Tributario,
las cuales no alteran en lo sustancial lo señalado en el primer cuerpo normativo
mencionado.
Al respecto cabe indicar que estos bienes han sido establecidos como
inembargables por el legislador en razón a consideraciones sociales y de

supervivencia del deudor y de su familia, pues están relacionados con derechos

como la alimentación, vivienda, trabajo, entre otros, los cuales no deben ser
menoscabados.
Consta dentro de nuestro Código Tributario la siguiente disposición específica en

cuanto al embargo de empresas.
Art. 168.- Embargo de empresas.- El secuestro y el embargo se practicará con

intervención del alguacil y depositario designado para el efecto. Cuando se
embarguen empresas comerciales, industriales o agrícolas, o de actividades
de servicio público, el ejecutor, bajo su responsabilidad, a más de alguacil y
depositario, designará un interventor, que actuará como administrador adjunto del
mismo gerente, administrador o propietario del negocio.
La persona designada interventor deberá ser profesional en administración o
auditoría o tener suficiente experiencia en las actividades intervenidas, y estará
facultada para adoptar todas las medidas conducentes a la marcha normal del
negocio y a la recaudación de la deuda tributaria.
Cancelado el crédito tributario cesará la intervención. En todo caso, el interventor
rendirá cuenta periódica, detallada y oportuna de su gestión y tendrá derecho a
percibir los honorarios que el funcionario de la coactiva señalare en atención a la
importancia del asunto y al trabajo realizado, honorarios que serán a cargo de la
empresa intervenida.
Entonces, conforme a nuestra normativa, para el embargo y el secuestro en

general, es necesaria la intervención del alguacil y el depositario; y, además de
un interventor si se fueren a embargar empresas comerciales, industriales, de
servicio público o agrícolas.
Este interventor actuará como administrador de la empresa conjuntamente con

el gerente o propietario de la misma, por lo que debe ser profesional en auditoría
o administración; o en su defecto, tener experiencia suficiente en las actividades
que realice la empresa intervenida, ya que está facultado para tomar decisiones
relativas a la cancelación de la deuda al Fisco y a la continuación del negocio.

Además, el interventor tiene que rendir cuentas de su gestión periódicamente, por

lo que percibirá los honorarios correspondientes fijados por el funcionario ejecutor,
pero que correrán a cargo de la empresa intervenida. Una vez que el valor total
adeudado al Fisco sea cancelado a la administración tributaria terminará la
intervención.
Respecto al embargo de créditos el cuerpo legal en cuestión contempla

específicamente lo siguiente:
Art. 169.- Embargo de créditos.- La retención o el embargo de un crédito se

practicará mediante notificación de la orden al deudor del coactivado, para que se
abstenga de pagarle a su acreedor y lo efectúe al ejecutor.
El deudor del ejecutado, notificado de retención o embargo, será responsable
solidariamente del pago de la obligación tributaria del coactivado, si dentro de tres
días de la notificación no pusiere objeción admisible, o si el pago lo efectuare a su
acreedor con posterioridad a la misma.
Consignado ante el ejecutor el valor total del crédito embargado, se declarará
extinguida la obligación tributaria y se dispondrá la inscripción de la cancelación
en el registro que corresponda; pero si sólo se consigna el saldo que afirma
adeudar, el recibo de tal consignación constituirá prueba plena del abono
realizado.
Por lo tanto, cabe también el embargo o retención de créditos con la finalidad de

que el Estado cobre la deuda tributaria. En este caso se notifica al deudor del
coactivado para que, en lugar de cancelarle a éste, pague la cantidad debida al
funcionario ejecutor. Transcurridos tres días a partir de dicha notificación, si el
deudor del coactivado no objeta la deuda o si cancela la deuda a su acreedor,
se convierte en responsable solidario de la deuda que el coactivado tiene con el
Fisco.
Una vez cancelada al ejecutor la totalidad de la deuda por parte del coactivado
se declara extinguida la obligación tributaria; y, se dispone la inscripción de la
cancelación de la retención en el registro que correspondiere. En el caso de que

se cancele una parte de la deuda, esto se entenderá como prueba plena de la

aceptación de la obligación y se considerará como un abono a la misma.
De ser necesario, nuestro Código de la materia prevé las siguientes disposiciones

dentro del proceso de ejecución.
Art. 170.- Auxilio de la fuerza pública.- Las autoridades civiles y la fuerza pública
están obligadas a prestar los auxilios que los funcionarios recaudadores les
solicitaren para el ejercicio de su función.
Art. 171.- Descerrajamiento.- Cuando el deudor, sus representantes o terceros no

abrieren las puertas de los inmuebles en donde estén o se presuma que existan
bienes embargables, el ejecutor ordenará el descerrajamiento para practicar el
embargo, previa orden de allanamiento y bajo su responsabilidad.
Si se aprehendieren muebles o cofres donde se presuma que existe dinero, joyas
u otros bienes embargables, el alguacil los sellará y los depositará en las oficinas
del ejecutor, donde será abierto dentro del término de tres días, con notificación
al deudor o a su representante; y, si éste no acudiere a la diligencia, se designará
un experto para la apertura que se realizará ante el ejecutor y su secretario, con la
presencia del alguacil, del depositario y de dos testigos, de todo lo cual se dejará
constancia en acta firmada por los concurrentes y que contendrá además el
inventario de los bienes que serán entregados al depositario.
Es decir que, el funcionario ejecutor cuenta con el auxilio obligatorio de las

autoridades civiles y la fuerza pública para el ejercicio de sus funciones dentro del
proceso de ejecución. Inclusive el ejecutor, está facultado para decretar, previa
orden de allanamiento, la ruptura de seguridades para la apertura de las puertas
donde se presuma que se encuentran los bienes a embargarse (deserrajamiento).
En el caso de que se embarguen bienes como cofres o baúles, por ejemplo,

dentro de los cuales pueden haber otros bienes embargables, los mismos
serán sellados por el alguacil y depositados en la oficina del ejecutor, para que
dentro de los tres días siguientes sean abiertos en presencia del deudor o su
representante; y, a falta de estos, se nombrará un experto para que realice la

apertura de los mismos en presencia del funcionario ejecutor, el secretario, el

alguacil, el depositario y dos testigos. Se hará constar en actas todo lo actuado y
se elaborará un inventario de los bienes encontrados.
A más de lo mencionado, en los artículos 172 y 173 de nuestro Código Tributario

se establece lo siguiente en relación al embargo administrativo tributario.
Art. 172.- Preferencia de embargo administrativo.- El embargo o la práctica de

medidas preventivas, decretadas por jueces ordinarios o especiales, no impedirá
el embargo dispuesto por el ejecutor en el procedimiento coactivo; pero en este
caso, se oficiará al juez respectivo para que notifique al acreedor que hubiere
solicitado tales medidas, a fin de que haga valer sus derechos como tercerista, si
lo quisiere.
El depositario judicial de los bienes secuestrados o embargados los entregará
al depositario designado por el funcionario de la coactiva o los conservará en su
poder a órdenes de éste, si también fuere designado depositario por el ejecutor.
No se aplicará lo dispuesto en el inciso primero de este artículo cuando el
crédito tributario no tuviere preferencia según lo previsto en el artículo 57; pero
en tal caso, el ejecutor podrá intervenir en la tramitación judicial como tercerista
coadyuvante.
Art. 173.- Subsistencia y cancelación de embargos.- Las providencias de

secuestro, embargo o prohibición de enajenar, decretadas por jueces ordinarios o
especiales, subsistirán no obstante el embargo practicado en la coactiva, según el
inciso primero del artículo anterior y sin perjuicio del procedimiento para el remate
de la acción coactiva. Si el embargo administrativo fuere cancelado antes de
llegar a remate, se notificará al juez que dispuso la práctica de esas medidas para
los fines consiguientes.
Realizado el remate y ejecutoriado el auto de adjudicación, se tendrán por
canceladas las medidas preventivas o de apremio dictadas por el juez ordinario
un especial, y para la efectividad de su cancelación, el ejecutor mandará notificar
por oficio el particular al juez que ordenó tales medidas y al registrador que
corresponda.

Ahora bien, puede darse el caso en que exista alguna orden de embargo o
medidas preventivas dictadas por los jueces especiales u ordinarios, sobre los
mismos bienes que serán materia de embargo dentro de la acción coactiva de la
administración tributaria, caso en el cual, el funcionario ejecutor debe notificar a
dichos jueces para que notifiquen al acreedor que solicitó dichas medidas con la
finalidad de que pueda intervenir como tercerista, conforme lo revisaremos más
adelante.
En este caso el depositario judicial de los bienes, los entregará al depositario

del proceso coactivo, o en su defecto, los mantendrá bajo su custodia, pero bajo
órdenes del funcionario ejecutor. Sin embargo, cabe señalar que esto no será
aplicable si los bienes que se encuentran bajo media o embargo ordenado por
el juez, corresponden a un crédito que tiene preferencia con respecto al crédito
tributario, conforme a lo establecido en el artículo 57 del Código Tributario, caso
en el cual el funcionario ejecutor podrá intervenir como tercerista coadyuvante.
Empero, la medida ordenada judicialmente subsistirá a pesar del embargo

realizado dentro del proceso de ejecución, por lo que el funcionario ejecutor, en
el caso de que el coactivado cancele lo adeudado a la administración tributaria
deberá notificar al juez para los fines pertinentes. No obstante, si el coactivado no
cancela, una vez efectuado el remate y ejecutoriado el acto de adjudicación, se
entiende que las medidas judiciales quedan canceladas debiendo notificarse al
juez y al registro correspondiente.
¡Analicemos lo señalado con base en dos ejemplos estimado (a) estudiante!
Determinado juez ordenó el embargo de una casa de la persona zz, puesto que
no canceló a una institución financiera una deuda que tiene con la misma por un
valor de USD 100.000. Esta persona zz también tiene una deuda con el Servicio
de Rentas Internas por un valor de USD 100.000; y, cumpliendo todo lo señalado
en la normativa el funcionario ejecutor ordena el embargo de la misma casa.
En este caso el funcionario ejecutor debe notificar al juez que ordenó el embargo,
para que notifique a la institución financiera con la finalidad de que ésta pueda

intervenir como tercerista si lo quisiere; y, los bienes pasarán a custodia del

depositario del proceso coactivo, o se mantendrán bajo cuidado del depositario
judicial, pero a órdenes del funcionario ejecutor.
Sin embargo, las medidas judiciales ordenadas se mantienen subsistentes,

razón por la cual, si zz cancela la deuda al SRI, el funcionario ejecutor debe
notificar al juez al respecto. En el caso de que no cancele la deuda se continuará
con el remate y una vez ejecutoriado el acto de adjudicación, se entenderán
canceladas las medidas ordenadas por el juez, lo que se notificará al registro que
corresponda.
Ahora bien, pensemos en que el juez ordenó el embargo de la casa de zz, no por
una deuda con una institución financiera, sino porque este debe al seguro un valor
de USD 100.000 por no haber cancelado, aportes y fondos de reserva de sus 30
empleados durante 3 años. Conforme lo revisamos, de acuerdo a lo establecido
en el artículo 57 del Código Tributario, este crédito con el seguro tiene preferencia
sobre el crédito tributario, por lo que no es posible aplicar lo señalado en el
caso anterior. Entonces el funcionario ejecutor solamente podrá intervenir como
tercerista coadyuvante dentro del proceso judicial.
Para finalizar este punto revisemos lo que establece nuestro Código Tributario
cuando existe un embargo de distintas administraciones tributarias sobre el mismo
bien.
Art. 174.- Embargos preferentes.- Los embargos practicados en procedimientos

coactivos de una administración tributaria, no podrán cancelarse por embargos
decretados posteriormente por funcionarios ejecutores de otras administraciones
tributarias, aunque se invoque la preferencia que considera el artículo 58.
No obstante, estas administraciones tendrán derecho para intervenir como
terceristas coadyuvantes en aquel proceso coactivo y a hacer valer su prelación
luego de satisfecho el crédito del primer ejecutante.
Esto quiere decir que, en el caso de que se trate de un embargo realizado por
determinada administración tributaria, éste no se cancela si otra administración

tributaria dentro de otro proceso coactivo posterior ordena el embargo del mismo
bien, a pesar de que esta última pueda tener preferencia según lo establecido en
el artículo 58 del Código Tributario, sin embargo, tiene derecho a intervenir como
tercerista coadyuvante.
Revisemos lo indicado con un ejemplo.
El Municipio de Loja inicia un proceso coactivo al sujeto pasivo xx por un crédito

relativo a la patente municipal de los últimos cinco años y le embarga un crédito
a favor, que este tiene con la persona yy. El mismo contribuyente xx tiene una
deuda con el Servicio de Rentas Internas que corresponde al impuesto a la renta
del año 2017, y éste le inicia después que el municipio otro proceso coactivo,
pretendiéndole embargar el mismo crédito. A pesar de que según el artículo 58 del
Código Tributario, el SRI tendría prelación de crédito antes que la municipalidad,
debido a que el embargo del municipio fue dictado con anterioridad, no cabe que
este sea cancelado por el embargo posterior dictado por el SRI. No obstante, este
último, puede intervenir como tercerista coadyuvante dentro del proceso coactivo
iniciado por el municipio.
10.4.1. Las tercerías en el remate
Revisemos ahora lo que establece nuestro Código Tributario (2005) respecto a las
tercerías dentro del remate.
Art. 175.- Tercerías coadyuvantes de particulares.- Los acreedores particulares

de un coactivado, podrán intervenir como terceristas coadyuvantes en el
procedimiento coactivo, desde que se hubiere decretado el embargo de bienes
hasta antes del remate, acompañando el título en que se funde, para que se
pague su crédito con el sobrante del producto del remate.
El pago de estos créditos procederá, cuando el deudor en escrito presentado
al ejecutor, consienta expresamente en ello, siempre que no existan terceristas
tributarios.

Art. 176.- Decisión de preferencia.- Cuando se discuta preferencia entre créditos

tributarios y otros que no lo sean, resolverá la controversia el funcionario ejecutor.
De esta decisión podrá apelarse, dentro de tres días para ante el Tribunal Distrital
de lo Fiscal.
Cuando el conflicto surja entre acreedores no tributarios, respecto del sobrante del
remate, el ejecutor pondrá en conocimiento del juez competente de su jurisdicción
y lo depositará a la orden de éste, en una de las instituciones del sistema
financiero designadas en el ordinal 1 del artículo 248 o del cantón más cercano,
con notificación a los interesados.
Según lo establecido en los artículo precedentes entonces, aquellos particulares

con los que el coactivado mantenga una deuda pendiente pueden intervenir
como terceristas coadyuvantes en el proceso coactivo, desde que se decreta el
embargo hasta el remate, con la finalidad de que el crédito que tienen a su favor
les sea cancelado.
Sin embargo, para que esto proceda es necesario que consienta en ello
expresamente el coactivado, mediante escrito presentado al funcionario ejecutor;
y, que no existan terceristas tributarios, como lo es otra administración tributaria,
por ejemplo.
Ahora bien, en el caso de que existan discusión entre acreedores tributarios y

acreedores particulares, la controversia la resuelve el funcionario ejecutor basado
en la norma; y, de la decisión de dicho funcionario puede presentarse el recurso
o acción correspondiente ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal. No obstante,
cuando la discusión de preferencia para el cobro de créditos del sobrante del
remate se suscite solamente entre particulares, el ejecutor tiene que ponerlo en
conocimiento del juez competente y depositar el valor restante a órdenes del
mismo.
Cabe agregar que el artículo 248 del Código Tributario al que hace referencia este
artículo se encuentra derogado.

Continuamos con la revisión de las tercerías excluyentes.
Art. 177.- Tercerías excluyentes.- La tercería excluyente de dominio sólo podrá

proponerse presentando título que justifique la propiedad o protestando, con
juramento, hacerlo en un plazo no menor de diez días ni mayor de treinta, que el
funcionario ejecutor concederá para el efecto.
Art. 178.- Efectos de la tercería excluyente.- La tercería excluyente presentada

con título de dominio, suspende el procedimiento coactivo hasta que el Tribunal
Distrital de lo Fiscal la resuelva, previo el trámite que este Código establece, salvo
que el ejecutor prefiera embargar otros bienes del deudor, en cuyo caso cancelará
el primer embargo y proseguirá el procedimiento coactivo. Si se la dedujere con
protesta de presentar el título posteriormente, no se suspenderá la coactiva;
pero si llegare a verificarse el remate, no surtirá efecto ni podrá decretarse la
adjudicación, mientras no se deseche la tercería.
En el caso de que se trate del embargo de bienes, en uso de la atribución a que
se refiere el Artículo 1 de la Ley para la Defensa de los Derechos Laborales, la
tercería excluyente no suspenderá la ejecución, sino a partir de que el Tribunal
de lo Contencioso Tributario así lo ordene, de existir indicios suficientes de la
ilegitimidad del embargo.
Art. 179.- Rechazo o aceptación de la tercería excluyente.- Siempre que se

deseche una tercería excluyente, se condenará al tercerista al pago de las costas
que hubiere causado el incidente y al de los intereses calculados al máximo
convencional, sobre la cantidad consignada por el postor, cuya oferta hubiere sido
declarada preferente. Estos valores beneficiarán a dicho postor y se recaudarán
por apremio real, dentro del mismo procedimiento coactivo.
De aceptar la tercería excluyente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal ordenará la
cancelación del embargo y la restitución de los bienes aprehendidos a su legítimo
propietario; y en su caso, la devolución de la cantidad consignada con la oferta
por el mejor postor.
Dentro del proceso coactivo cabe también las tercerías excluyentes, para
proponerlas es necesario presentar el título que justifique la propiedad o protestar,

bajo juramento, hacerlo en un plazo entre diez y treinta días, fijado por el
funcionario ejecutor.
En el caso de que se proponga tercería excluyente adjuntando título de dominio

se suspende el proceso coactivo hasta que el Tribunal Distrital de lo Fiscal emita
la resolución correspondiente, salvo que el funcionario ejecutor para continuar con
el procedimiento de ejecución decida cancelar el embargo respecto de aquellos
bienes sobre los que se presentó la tercería y embargar otros. Si se presenta la
tercería excluyente únicamente ofreciendo el título de propiedad, no se suspende
el proceso coactivo, pero no cabe la adjudicación de los bienes hasta que se
resuelva la tercería.
Finalmente puede que se trate del embargo de bienes en base a la facultad

establecida en el artículo 1 de la Ley Orgánica para la Defensa de los Derechos
Laborales, que señala lo siguiente:
Art. 1.- Las instituciones del Estado que por ley tienen jurisdicción coactiva,
con el objeto de hacer efectivo el cobro de sus acreencias, podrán ejercer
subsidiariamente su acción no solo en contra del obligado principal, sino en
contra de todos los obligados por Ley, incluyendo a sus herederos mayores de
edad que no hubieren aceptado la herencia con beneficio de inventario. En el
caso de personas jurídicas usadas para defraudar (abuso de la personalidad
jurídica), se podrá llegar hasta el último nivel de propiedad, que recaerá siempre
sobre personas naturales, quienes responderán con todo su patrimonio, sean
o no residentes o domiciliados en el Ecuador. Se exceptúa de lo previsto en
este inciso a los accionistas que posean menos del 6% del capital accionarial
de las sociedades anónimas inscritas en el Catastro Público del Mercado de
Valores, siempre que hubieren adquirido estas acciones a través de las Bolsas de
Valores, o a través de herencias, donaciones o legados, y siempre y cuando no
hubieren participado en la administración de la sociedad anónima. Las medidas
precautelares podrán disponerse en contra de los sujetos mencionados en el
inciso anterior y sus bienes. Así mismo, podrán, motivadamente, ordenarse
respecto de bienes que estando a nombre de terceros existan indicios que son
de público conocimiento de propiedad de los referidos sujetos, lo cual deberá

constar en el proceso y siempre y cuando el obligado principal no cumpla con su

obligación. Igual atribución tendrán las autoridades de trabajo o los jueces del
trabajo para ejecutar las sentencias dictadas dentro de los conflictos colectivos
o individuales de trabajo, en su orden. (Ley Orgánica para la Defensa de los
Derecho Laborales, 2012).
En este último caso, la tercería excluyente no suspende la coactiva hasta que el

Tribunal de lo Fiscal lo ordene, basándose en la ilegitimidad del embargo.
Las tercerías excluyentes pueden ser aceptadas o rechazadas por el Tribunal

de lo Contencioso Tributario. Si son aceptadas, el embargo se cancela y los
bienes son restituidos a su legítimo propietario. Caso contrario, de ser rechazada
la tercería, quien ocasionó el incidente cubrirá las costas incluyendo todos los
valores que señala la norma en el artículo 179.
10.5. Remate, subasta y venta directa de los bienes embargados
IMPORTANTE: De los bienes embargados puede proceder el

remate, la subasta o la venta directa e inclusive la donación de
estos, según las circunstancias establecidas en la norma.Lo invito
estimado (a) estudiante a examinar a continuación lo que prevé
nuestro Código Tributario (2005) en relación a estos temas.
Art. 180.- Avalúo.- Hecho el embargo, se procederá al avalúo pericial de los

bienes aprehendidos, con la concurrencia del depositario, quien suscribirá el
avalúo y podrá formular para su descargo las observaciones que creyere del caso.
Si se trata de inmuebles, el avalúo pericial no podrá ser inferior al último avalúo
que hubiere practicado la municipalidad del lugar en que se encuentren ubicados,
a menos que se impugne ese avalúo por una razón justificada.
El avalúo de títulos de acciones de compañías y efectos fiduciarios, no podrá ser
inferior a las cotizaciones respectivas que hubieren en la Bolsa de Valores, al
momento de practicarlo. De no haberlas, los peritos determinarán su valor, previos
los estudios que correspondan.

Art. 181.- Designación de peritos.- El funcionario ejecutor designará un perito

para el avalúo de los bienes embargados, con el que se conformará el coactivado
o nominará el suyo dentro de dos días de notificado. Los peritos designados
deberán ser profesionales o técnicos de reconocida probidad, o personas que
tengan suficientes conocimientos sobre los bienes objeto del avalúo y que,
preferentemente, residan en el lugar en que se tramita la coactiva.
El ejecutor señalará día y hora para que, con juramento, se posesionen los peritos
y, en la misma providencia les concederá un plazo, no mayor de cinco días, salvo
casos especiales, para la presentación de sus informes.
Art. 182.- Perito dirimente.- De no haber conformidad entre los informes

periciales, el ejecutor designará un tercer perito, pero no será su obligación
atenerse, contra su convicción, al criterio de los peritos, y podrá aceptar, a su
arbitrio, cualquiera de los tres informes, o señalar un valor promedio que esté más
de acuerdo a los avalúos oficiales o cotizaciones del mercado.
La doctrina señala lo siguiente al respecto:
El remate es el proceso mediante el cual, se convierte en dinero, los bienes

embargados, consiste en la venta pública cuyo precio se fija mediante
la puja de quienes concurren al acto, es por tanto la culminación de la
ejecución forzada para imputar de los pagos a la obligación.
Genéricamente se denomina remate, término que hace relación, al conjunto

de actuaciones anteriores y necesarias para su ejecución, tales como el
llamamiento público, realizado a través de los medios de comunicación
escritos, para que los interesados en adquirir los bienes materia de la venta,
comparezcan y /o presenten sus ofertas el día y hora señalados. (Patiño,
2003, p.236)
Es decir que, en base a la normativa citada, una vez embargados los bienes en
el proceso coactivo, es necesario el avalúo de los mismos, con la finalidad de
convertirlos en dinero. Para el efecto, el funcionario ejecutor designará un perito,
con el cual si no está conforme el coactivado, puede nombrar uno suyo dentro de

los tres días siguientes a la notificación. Posteriormente, el ejecutor señalará día y

hora para la posesión de los peritos, quienes en un máximo de cinco días a partir
de dicho acto deberán presentar sus informes.
En el caso de que los informes de los dos peritos no sean concordantes, el

ejecutor puede nombrar un tercer perito dirimente, sin embargo, cabe resaltar
que dicho funcionario puede acoger conforme a su criterio cualquiera de los tres
informes, o promediarlos para establecer el valor de los bienes.
Los peritos, el ejecutor y el depositario, tomando en consideración que éste

último suscribe el avalúo, deben tener en cuenta que, en el caso de los bienes
inmuebles el avalúo de los mismos no puede ser inferior al establecido por la
municipalidad competente; y, cuando se trate de acciones de compañías y efectos
fiduciarios, que el avalúo de estos no puede ser inferior al de las cotizaciones de
las respectivas bolsas de valores.
Revisemos a continuación lo que nos prevé la norma en análisis cuando se trata

del embargo de dinero y valores.
Art. 183.- Embargo de dinero y valores.- Si el embargo recae en dinero de

propiedad del deudor, el pago se hará con el dinero aprehendido y concluirá
el procedimiento coactivo, si el valor es suficiente para cancelar la obligación
tributaria, sus intereses y costas. En caso contrario, continuará por la diferencia.
Si la aprehensión consiste en bonos o valores fiduciarios y la ley permite cancelar
con ellos las obligaciones tributarias, se procederá como en el inciso anterior,
previas las formalidades pertinentes.
En cambio, si no fuere permitida esa forma de cancelación, los bienes y efectos
fiduciarios embargados, serán negociados por el ejecutor en la Bolsa de Valores,
y su producto se imputará en pago de las obligaciones tributarias ejecutadas.
De no obtenerse dentro de treinta días la venta de estos valores, en la Bolsa
correspondiente, se efectuará el remate en la forma común.
En resumen, en el caso de que se haya embargado dinero, bonos o valores

fiduciarios, siempre que la ley permita, en el caso de los dos últimos, que sean

utilizados para la cancelación de obligaciones tributarias, si el valor de los mismos

es suficiente para cubrir la totalidad de la deuda y se realiza el pago, concluye
con ello el proceso coactivo. Por el contrario, si el valor de estos bienes no es
suficiente para cubrir la totalidad del crédito el proceso de ejecución continúa.
Si se tratase de bonos o valores fiduciarios que conforme a la ley no puedan ser

utilizados directamente para cancelar deudas tributarias, el funcionario ejecutor se
encargará de negociarlos en la bolsa de valores; y, si los mismos no son vendidos
en treinta días a través de este medio, se los rematará mediante el procedimiento
general establecido.
Finalizado el avalúo de los bienes embargados, cabe continuar con el remate

según lo establecido en los siguientes artículos de nuestro Código Tributario
(2005).
Art. 184.- Señalamiento de día y hora para el remate.- Determinado el valor de

los bienes embargados, el ejecutor fijará día y hora para el remate, la subasta o la
venta directa, en su caso; señalamiento que se publicará por tres veces, en días
distintos, por la prensa, en la forma prevista en el artículo 111. En los avisos no se
hará constar el nombre del deudor sino la descripción de bienes, su avalúo y más
datos que el ejecutor estime necesario.
Art. 185.- Base para las posturas.- La base para las posturas será las dos
terceras partes del avalúo de los bienes a rematarse en el primer señalamiento; y
la mitad, en el segundo.
Como primer paso entonces, una vez avaluados los bienes, mediante publicación
en la prensa por tres veces en tres días distintos, el funcionario ejecutor fijará
día y hora para que se lleve a cabo: el remate, la subasta o la venta directa de
los mismos, según las circunstancias. Este funcionario debe indicar entre otras
cuestiones que estime pertinentes, el valor del bien.
Es fundamental considerar dentro de este punto que el valor de las posturas no

puede ser inferior a las dos terceras partes del avalúo del bien a rematarse en

el primer señalamiento; ni inferior a la mitad, en el segundo señalamiento del

remate.
¡Importante conocer sobre todas las prerrogativas que tiene la administración

tributaria en el proceso coactivo! ¿no es verdad?
10.5.1. Bienes inmuebles
Se lleva a efecto de modo distinto el proceso cuando se han embargado bienes

muebles que cuando se trata de bienes inmuebles según el Código Tributario, por
lo que los analizamos de modo separado.
10.5.1.1. Remate
Art. 186.- Presentación de posturas.- Llegado el día del remate, si se trata de

bienes inmuebles, de las maquinarias o equipos que constituyan una instalación
industrial, de naves o aeronaves, las ofertas se presentarán de quince a dieciocho
horas, ante el Secretario de la coactiva, quien pondrá al pie de cada una la fe de
presentación correspondiente.
Art. 187.- Requisitos de la postura.- Las posturas se presentarán por escrito y

contendrán:
1. El nombre y apellido del postor;
2. El valor total de la postura, la cantidad que se ofrece de contado, y el plazo y
forma de pago de la diferencia;
3. El domicilio especial para notificaciones; y,
4. La firma del postor.
La falta de fijación de domicilio no anulará la postura; pero en tal caso, no se
notificarán al postor las providencias respectivas.
Art. 188.- No admisión de las posturas.- No serán admisibles las posturas que
no vayan acompañadas de por lo menos el 10% del valor de la oferta, en dinero
efectivo, en cheque certificado o en cheque de gerencia de banco a la orden de la
autoridad ejecutora o del respectivo organismo recaudador; tampoco las que, en

el primer señalamiento, ofrezcan menos de las dos terceras partes del avalúo de
los bienes a rematarse, o la mitad en el segundo, ni las que fijen plazos mayores
de cinco años para el pago del precio.
Art. 189.- Calificación de posturas.- Dentro de los tres días posteriores al remate,
el ejecutor examinará la legalidad de las posturas presentadas, y calificará el
orden de preferencia de las admitidas, teniendo en cuenta la cantidad, los plazos
y demás condiciones de las mismas, describiéndolas con claridad y precisión.
En la misma providencia, si hubiere más de un postor, señalará día y hora en que
tenga lugar una subasta entre los postores admitidos, para adjudicar los bienes
rematados al mejor postor. Si no hubiere más que un postor, se procederá a la
calificación y adjudicación en la forma prescrita en los artículos siguientes.
En este punto es necesario partir entonces de dos cuestiones fundamentales:

la primera, que el remate, la subasta y la venta directa, son maneras distintas
en las que se llega a transferir el bien a una tercera persona dentro del proceso
de ejecución; y, la segunda, que el procedimiento es distinto cuando se han
embargado bienes muebles que cuando se embargó bienes inmuebles, siendo
más largo y complejo el primero, mismo que analizamos a continuación.
En el caso de que lo que se va a rematar sean bienes inmuebles, instalaciones

industriales, naves o aeronaves, es necesario que las ofertas o posturas se
presenten por escrito, entre quince y dieciocho horas antes de la fecha y hora
señaladas para remante, ante el secretario de la coactiva y cumpliendo con los
requisitos establecidos en el artículo 187 del Código Tributario. Estas posturas
deben ir acompañadas de por lo menos el 10% del valor que el postor ofrece por
el bien a rematarse, ya sea en dinero en efectivo o en cheque certificado o de
gerencia a la orden del funcionario ejecutor.
No caben aquellas posturas en las que se ofrezca un valor inferior a las dos
terceras partes del avalúo del bien, en el primer señalamiento del remate; o, un
valor inferior a la mitad del avalúo del bien, en el segundo señalamiento. Tampoco
es posible la admisión ofertas en las cuales se indique que se cancelará el valor
restante ofrecido en la postura en un plazo mayor a cinco años.

Ahora bien, dentro de los tres días posteriores al que se señaló para el remate,
el ejecutor calificará mediante providencia las posturas legales y establecerá un
orden de preferencia, considerando cuestiones como el valor ofertado o los plazos
en los que se cancelará la totalidad de la oferta, velando siempre por los intereses
de la administración tributaria.
En el caso de que exista una sola postura calificada, se procederá conforme a

lo establecido en el artículo 191 del Código Tributario, no obstante, si se hubiere
calificado más de una postura, en la misma providencia, el funcionario ejecutor
señalará día y hora para la subasta, la cual se llevará a efecto conforme lo
analizamos a continuación.
10.5.1.2. Subasta
Art. 190.- Subasta entre postores.- El día y hora señalados en la convocatoria, el

ejecutor concederá a los postores concurrentes quince minutos para que puedan
mejorar sus ofertas, hasta por tres veces consecutivas. Los postores intervendrán
verbalmente.
La inasistencia del postor a la subasta, se entenderá ratificación de su oferta;
y a falta de todos ellos, se procederá en la forma que se indica en el artículo
siguiente.
En caso de igualdad de ofertas, se decidirá por la suerte y de lo actuado en la
subasta se dejará constancia en acta suscrita por el ejecutor, el actuario y los
interesados que quisieren hacerlo.
Art. 191.- Calificación definitiva y recursos.- El ejecutor, dentro de los tres días
siguientes a la presentación de la postura única, o del día señalado para la
subasta, en el caso del artículo anterior, resolverá cual es la mejor postura,
prefiriendo la que satisfaga de contado el crédito del coactivante, y establecerá el
orden de preferencia de las demás.
De esta providencia se concederá recurso para ante el Tribunal Distrital de
lo Fiscal, si fuere interpuesto dentro de tres días, sea por el coactivado, los
terceristas coadyuvantes o los postores calificados.

El recurso se concederá dentro de cuarenta y ocho horas de presentado; y,

en igual plazo, se remitirá el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, el que lo
resolverá dentro de diez días, sin otra sustanciación.
Entonces, continuando con el procedimiento, el día y hora señalados por el

funcionario ejecutor se dará inicio a la subasta del bien, concediéndoles a cada
uno de los postores hasta tres intervenciones de máximo quince minutos cada
una, con la finalidad de que se lleve cabo la puja, pudiendo éstos mejorar sus
ofertas.
Si uno de los postores no asiste a la subasta se entiende que se ratifica en la

postura que presentó por escrito; y, si no concurre ninguno de éstos, el funcionario
ejecutor, dentro de los tres días siguientes al día señalado para la subasta,
resolverá mediante providencia cuál es la mejor postura, dando preferencia a
aquella que satisfaga de contado el valor del crédito y establecerá el orden de
las restantes. De existir posturas iguales el ejecutor decidirá por la suerte, siendo
siempre necesario dejar constancia en acta de todo lo actuado.
De dicha providencia de calificación definitiva, en caso de inconformidad, dentro

de los tres días siguientes cabe recurso para ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, mismo que puede ser presentado al funcionario ejecutor, sea por parte del
coactivado, de los postores calificados o de los terceristas coadyuvantes.
El recurso debe concederse dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a

la presentación; y, en el mismo tiempo, se debe remitir por parte del ejecutor el
expediente al Tribunal de lo Contencioso Tributario.
10.5.1.3. Adjudicación
Art. 192.- Consignación previa a la adjudicación.- Ejecutoriado el auto de

calificación, o resuelta por el Tribunal Distrital de lo Fiscal la apelación interpuesta,
el ejecutor dispondrá que el postor declarado preferente consigne, dentro de cinco
días, el saldo del valor ofrecido de contado.

Si el primer postor no efectúa esa consignación, se declarará la quiebra del

remate y se notificará al postor que le siga en preferencia, para que también en
cinco días, consigne la cantidad por él ofrecida de contado, y así sucesivamente.
Art. 193.- Adjudicación.- Consignado por el postor preferente el valor ofrecido de

contado, se le adjudicarán los bienes rematados, libres de todo gravamen, salvo
el caso contemplado en este artículo, observando lo prescrito en el inciso final
del artículo 173 y se devolverá a los demás postores las cantidades por ellos
consignadas.
El auto de adjudicación contendrá la descripción de los bienes; y copia certificada
del mismo, servirá de título de propiedad, que se mandará protocolizar e
inscribir en los registros correspondientes. Los saldos del valor de las posturas,
ofrecidas a plazo, devengarán el máximo de interés convencional permitido
por la ley. Para seguridad del pago de esos saldos y sus intereses, los bienes
rematados quedarán gravados con hipoteca, prenda industrial o especial, según
corresponda, las que se inscribirán en los respectivos registros al mismo tiempo
que el traspaso de la propiedad.
Art. 194.- Quiebra del remate.- El postor que, notificado para que cumpla su
oferta, no lo hiciere oportunamente, responderá de la quiebra del remate, o sea
del valor de la diferencia existente entre el precio que ofreció pagar y el que
propuso el postor que le siga en preferencia.
La quiebra del remate y las costas causadas por la misma, se pagarán con la
cantidad consignada con la postura, y si ésta fuere insuficiente, con bienes del
postor que el funcionario de la coactiva mandará embargar y rematar en el mismo
procedimiento.
Para finalizar el proceso, una vez ejecutoriado el auto de calificación definitiva,

o la resolución del Tribunal Distrital de lo Fiscal, en caso de haberse presentado
recurso para ante el mismo, el funcionario ejecutor ordenará al oferente cuya
postura haya sido calificada como vencedora, que cancele el total del valor
ofrecido de contado dentro de cinco días. Una vez efectuado dicho pago, se le
adjudicará el bien libre de gravámenes, considerando, si cabe, lo establecido

en el artículo 173 del Código Tributario; y, se devolverá al resto de postores las

cantidades que entregaron junto con la oferta escrita.
No obstante, con la finalidad de asegurar la cancelación del valor total del

bien, éste se inscribirá junto con hipoteca, prenda industrial o especial, según
corresponda, hasta que el oferente cumpla con la totalidad de la oferta. El auto
de adjudicación debe contener la descripción clara del bien adjudicado; y, la
copia certificada del mismo, sirve como título de propiedad, por lo que se debe
protocolizar e inscribir en los registros pertinentes.
En el caso de que el oferente vencedor no cumpla con la consignación

del valor ofrecido de contado en los cinco días establecidos, el funcionario
ejecutor declarará la quiebra del remate, de la cual éste postor incumplido será
responsable, teniendo que cancelar la diferencia entre el valor que ofertó y el que
propuso el siguiente postor, al igual todas las costas causadas. Posteriormente el
ejecutor notificará a quien le siga dentro del orden de calificación y preferencia de
las posturas, concediéndole de igual manera cinco días para el pago del valor que
ofreció de contado, y así sucesivamente.
10.5.2. Remate, subasta y adjudicación de bienes muebles
Examinemos ahora la regulación de este proceso conforme a lo establecido en el

Código Tributario cuando se trata de bienes muebles.
Art. 195.- Subasta pública.- El remate de bienes muebles, comprendiéndose en

éstos los vehículos de transportación terrestre o fluvial, se efectuará en pública
subasta, de contado y al mejor postor, en la oficina del ejecutor o en el lugar que
éste señale.
Al efecto, en el día y hora señalados para la subasta, el ejecutor dará comienzo
a la diligencia con la apertura del acta, anunciando por sí o por el pregón
que designe, los bienes a rematarse, su avalúo y el estado en que éstos se
encuentren.

Si son varios los bienes embargados, la subasta podrá hacerse, unitariamente,

por lotes o en su totalidad, según convenga a los intereses de la recaudación,
debiendo constar este particular en los avisos respectivos.
Art. 196.- Procedimiento de la subasta.- Las posturas se pregonarán con claridad

y en alta voz, de manera que puedan ser oídas y entendidas por los concurrentes,
por tres veces, a intervalos de cinco minutos cuando menos.
La última postura se pregonará por tres veces más, con intervalos de un minuto,
en la forma señalada en el inciso anterior.
De no haber otra postura mejor, se declarará cerrada la subasta y se adjudicará
inmediatamente los bienes subastados al mejor postor. Si antes de cerrarse la
subasta se presentare otra postura superior, se procederá como en el caso del
inciso anterior, y así sucesivamente.
Art. 197.- Condiciones para intervenir en la subasta.- Podrá intervenir en la

subasta cualquier persona mayor de edad, capaz para contratar, personalmente
o en representación de otra, excepto las designadas en el artículo 206 de este
Código.
En todo caso, será preciso consignar previamente o en el acto, el 20% cuando
menos, del valor fijado como base inicial para el remate de los bienes respectivos,
y quien intervenga será responsable personalmente con el dinero consignado, por
los resultados de su oferta.
Art. 198.- Quiebra de la subasta.- Cerrada la subasta y adjudicados los bienes, el

postor preferido pagará de contado el saldo de su oferta, y el ejecutor devolverá a
los otros postores las cantidades consignadas por ellos.
Si quien hizo la postura no satisface en el acto el saldo del precio que ofreció, se
adjudicarán los bienes al postor que le siga. La diferencia que exista entre estas
posturas, se pagará de la suma consignada con la oferta desistida, sin opción a
reclamo.
Art. 199.- Título de propiedad.- Copia certificada del acta de subasta o de su parte
pertinente, servirá al rematista de título de propiedad y se inscribirá en el registro

al que estuviere sujeto el bien rematado según la ley respectiva, cancelándose

por el mismo hecho cualquier gravamen a que hubiere estado afecto.
Conforme lo mencionamos anteriormente, el procedimiento para el remate de

bienes inmuebles y muebles es distinto, revisamos este último a continuación.
Una vez avaluados los bienes muebles, atendiendo a lo establecido en el artículo

184 del Código Tributario, el ejecutor señalará día y hora para la subasta, que se
publicará mediante la prensa por tres veces consecutivas en tres días distintos y
haciendo constar la descripción de los bienes y su avalúo, al igual que cualquier
otro dato que dicho funcionario estime necesario.
En el caso de los bienes muebles, comprendiéndose en éstos los vehículos de

transportación terrestre o fluvial, el remate se efectúa mediante subasta pública en
la oficina del funcionario ejecutor o en el lugar que este haya señalado, pudiendo
intervenir como postor cualquier persona capaz de contratar y mayor de edad,
salvo aquellas que se encuentran expresamente prohibidas según el artículo 206
del Código Tributario, como por ejemplo, el o la cónyuge del funcionario ejecutor.
Los oferentes deben consignar con anterioridad a la subasta o durante ésta, al
menos el 20% del avalúo de los bienes.
La subasta inicia con la apertura del acta por el ejecutor quien mencionará por sí
mismo o lo hará en sus veces el funcionario que designe para el efecto, los bienes
a rematarse, el avalúo de los mismos y el estado en el que se encuentran.
Posteriormente cada postura se pregonará por tres veces en alta voz y

claramente, con intervalos de cinco minutos al menos. La mejor postura se
pregonará por tres veces más, con intervalos de un minuto; y, en el caso de que
no haya otra postura superior, se declara cerrada la subasta y se adjudica el bien.
En el caso de que se presente una oferta mejor a ésta última, antes de que se
cierre la subasta, esta se pregonará de igual modo por tres veces consecutivas, a
intervalos de un minuto y así sucesivamente.

Una vez que se haya declarado cerrada la subasta y se hayan adjudicados los
bienes, el postor vencedor cancelará de contado la totalidad de su oferta; y, de
no hacerlo, se adjudican los bienes al postor que le siga, teniendo que asumir la
diferencia del valor el postor incumplido, esto es lo que se conoce como quiebra
de la subasta. El funcionario ejecutor a continuación devolverá al resto de
postores participantes las sumas consignadas por los mismos.
El adjudicatario de los bienes, los cuales se entregan libres de gravamen, tendrá

la copia certificada del acta de subasta que le servirá como título de propiedad de
los mismos, la cual de ser el caso debe inscribirse en el registro correspondiente.
10.5.3. Venta directa de los bienes embargados
Revisemos a continuación el tema de la venta directa.
Art. 200.- Venta directa.- Procederá la venta directa de los bienes embargados en
los siguientes casos:
1. Cuando se trate de semovientes y el costo de su mantenimiento resultare
oneroso, a juicio del depositario;
2. Cuando se trate de bienes fungibles o de artículos de fácil descomposición o
con fecha de expiración; y,
3. Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin que se presenten posturas
admisibles.
Art. 201.- Preferencia para la venta.- La venta se efectuará por la base del
remate, a favor de almacenes de instituciones o empresas nacionales o
municipales; servicios sociales o comisariatos de las instituciones ejecutantes;
asociaciones o cooperativas de empleados o de trabajadores; instituciones de
derecho público o de derecho privado, con finalidad social o pública, en su orden.
Para el efecto, el ejecutor comunicará a dichas instituciones los embargos que
efectuare de estos bienes y sus avalúos a fin de que, dentro de cinco días,
manifiesten si les interesa o no la compra, y en tal caso, se efectúe la venta de
contado, guardando el orden de preferencia que se establece en este artículo.

Art. 202.- Venta a particulares.- Si ninguna de las entidades mencionadas en el

artículo anterior se interesare por la compra, se anunciará la venta a particulares
por la prensa. Los avisos se publicarán en la forma prescrita en el artículo 184,
con indicación de la fecha hasta la que serán recibidas las ofertas y el valor que
se exija como garantía de la seriedad de las mismas.
Aceptada la oferta, el ejecutor dispondrá que el comprador deposite el saldo
del precio en veinte y cuatro horas y mandará que el depositario entregue de
inmediato los bienes vendidos, con arreglo a lo previsto en el artículo 209.
Art. 203.- Transferencia gratuita.- Si tampoco hubiere interesados en la compra

directa, los acreedores tributarios imputarán el valor de la última base de remate a
la deuda tributaria, con arreglo a lo prescrito en el artículo 47; y podrán transferir
gratuitamente esos bienes a las instituciones de educación, asistencia social o de
beneficencia que dispusieren.
Para una mejor comprensión de los artículos del Código Tributario citados
revisemos la siguiente tabla, en la cual constan los casos en los que cabe la venta
directa y una ejemplificación de cada uno de ellos.
Tabla 5. Casos en los que procede la venta directa de bienes embargados.
Casos en los que procede la venta directa de bienes embargados

1. Cuando se trate de semovientes y el 1. En el caso de que se trate de ganado
costo de su mantenimiento resultare vacuno por ejemplo.
oneroso, a juicio del depositario.
2. Cuando se trate de bienes fungibles o 2. En el caso en que por ejemplo el
de artículos de fácil descomposición o coactivado sea dueño, entre otros
con fecha de expiración. negocios de un micro mercado y se
hubieren embargado algunos productos
comestibles que tienen fecha de
expiración.

Casos en los que procede la venta directa de bienes embargados

3. Cuando se hubieren efectuado dos 3. Cuando se hubieren efectuado dos
subastas sin que se presenten posturas subastas y ninguna de las ofertas
admisibles. pueda ser calificada, porque no llegan
a los mínimos establecidos en la norma
por ejemplo.
Ahora bien, la venta directa debe efectuarse por la base del remate y existe un
orden de preferencia de venta que es el siguiente:
▪▪ Almacenes de instituciones o empresas nacionales o municipales;

▪▪ Servicios sociales o comisariatos de las instituciones ejecutantes;
▪▪ Asociaciones o cooperativas de empleados o de trabajadores;
▪▪ Instituciones de derecho público o de derecho privado, con finalidad social o
pública.
Las instituciones antes indicadas tendrán conocimiento de los bienes embargados

y de su avalúo ya que el funcionario ejecutor se los comunicará, generalmente
mediante oficio, con la finalidad de que dentro de los cinco días subsiguientes
den a conocer si les interesa o no la compra de los mismos. En el caso de que
ninguna de estas entidades tenga interés en la compra de los bienes embargados,
cabe la venta directa a particulares, la cual se publicará en la prensa, por tres
ocasiones en tres días distintos, señalando en lo fundamental los bienes, el valor
de los mismos y la fecha hasta la que se recibirán las ofertas junto con el valor
que se exige como garantía de seriedad.
Una vez que el funcionario ejecutor acepte una oferta, ya sea de cualquiera de
las instituciones enumeradas en el artículo 201 del Código Tributario, en el caso
de haber alguna interesada; o en su defecto de un particular, éste ordenara al
comprador que cancele la totalidad del precio en veinte y cuatro horas. Una vez
efectuado el pago, el depositario entregará inmediatamente los bienes vendidos al
comprador.

Puede darse el caso en el que no haya interesados de ningún tipo en la compra

de los bienes embargados, si esto ocurre, los acreedores disminuyen de la deuda
tributaria el valor de la última base del remate; y, se pueden donar estos bienes a
instituciones de educación, asistencia social o de beneficencia
10.6. Normas comunes
IMPORTANTE: Existen algunas generalidades que se aplican en el

procedimiento coactivo, sin importan la naturaleza de los bienes.
Lo invito estimado estudiante a revisar estas normas generales establecidas en el

Código Tributario (2005) a continuación:
Art. 204.- Segundo señalamiento para el remate.- Habrá lugar a segundo

señalamiento para el remate, cuando en el primero no se hubieren presentado
postores, o cuando las posturas formuladas no fueren admisibles.
El segundo señalamiento, se publicará por la prensa, advirtiendo este particular,
en la forma prevista en el artículo 184.
En el caso de no haber postores para el primer señalamiento del remate, o si las

ofertas presentadas no pueden ser calificadas por no cumplir con lo establecido
en la norma, por ejemplo, porque en ninguna se oferta al menos las dos terceras
partes del avalúo del bien; se publicará por la prensa, por tres ocasiones
consecutivas, en tres días distintos, el señalamiento de día y hora para el segundo
remate, indicando en lo fundamental la descripción del bien a rematarse, el avalúo
y otras consideraciones que el funcionario ejecutor estime necesarias.
Art. 205.- Facultad del deudor.- Antes de cerrarse el remate o la subasta en su

caso, el deudor podrá librar sus bienes pagando en el acto la deuda, intereses y
costas.
Con la finalidad de proteger tanto los intereses de la administración tributaria

como del coactivado, cabe que antes de cerrarse el remate o la subasta según el
caso, el deudor cancele la deuda y con ello libre sus bienes.

Y es que, sin duda, no es ventajoso para el deudor pagar determinado crédito

tributario con sus bienes, pues como lo hemos analizado el castigo en el
precio que pueden soportar los mismos en el remate es alto, ya que cabe la
adjudicación de éstos hasta por la mitad del avalúo establecido. De igual manera
la administración tributaria, sin duda prefiere la cancelación total de la deuda sin
tener que esperar plazos posteriores para que determinado oferente cancele la
totalidad del valor del bien, conforme lo establece la propia normativa.
Algunas personas se encuentran prohibidas de intervenir en el proceso de remate

como lo examinamos a continuación.
Art. 206.- Prohibición de intervenir en el remate.- Es prohibido a las personas

que hayan intervenido en el procedimiento de ejecución, a los funcionarios y
empleados de la respectiva administración tributaria, así como a sus cónyuges,
convivientes con derecho y parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, adquirir los bienes materia del remate o subasta.
Esta prohibición se extiende a los abogados y procuradores, a sus cónyuges,
convivientes con derecho y parientes en los mismos grados señalados en el
inciso anterior y en general a quienes, de cualquier modo, hubieren intervenido en
dichos procedimientos, salvo los terceristas coadyuvantes.
Consideramos que con la finalidad de velar porque el proceso coactivo sea

transparente, el Código Tributario prohíbe expresamente que quienes hayan
intervenido en dicho proceso, inclusive los abogados o procuradores y los
funcionarios y empleados de la administración tributaria correspondiente, al igual
que sus cónyuges, convivientes con derecho y parientes dentro del segundo
grado de afinidad y cuarto de consanguinidad puedan adquirir los bienes que
fueron objeto de la subasta o remate.
De acuerdo a nuestra legislación cabe también que se declare la nulidad del

remate en los siguientes casos:
Art. 207.- Nulidad del remate.- El remate o la subasta serán nulos y el funcionario
ejecutor responderá de los daños y perjuicios que se ocasionaren:

1. Cuando no se hubieren publicado los avisos previos al remate o subasta, en

la forma establecida en los artículos 184 y 204 de este Código;
2. Cuando se hubiere verificado en día y hora distintos de los señalados para el
efecto;
3. Cuando se hubiere verificado en procedimiento coactivo afectado de nulidad
y así se lo declara por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; y,
4. Si el rematista es una de las personas prohibidas de intervenir en el remate,
según el artículo anterior, siempre que no hubiere otro postor admitido.
La nulidad en los casos de los numerales 1, 2 y 3, sólo podrá reclamarse junto
con el recurso de apelación del auto de calificación definitivo, conforme al artículo
191.
La nulidad por el caso 4 podrá proponerse como acción directa ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de seis meses de efectuado el remate, y
de las costas, daños y perjuicios por la nulidad que se declare, responderán
solidariamente el rematista prohibido de serlo y el funcionario ejecutor, sin
perjuicio de las responsabilidades penales a que hubiere lugar.
Es decir que, como en cualquier otro procedimiento, cabe que se reclame la

nulidad del proceso coactivo, en el caso de que en el mismo se verifique alguna
de las condiciones establecidas en el artículo 207 del Código Tributario.
Dicha nulidad debe proponerse ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, atendiendo a

las condiciones, plazos, acciones y demás cuestiones establecidas en la norma.
En el caso de que se declare la nulidad del proceso por el juez competente, el
funcionario ejecutor responderá por los daños y perjuicios causados, pues es este
quien tiene a su cargo este procedimiento.
Considerando la importancia que tienen los tributos como ingresos para cumplir
con los fines del Estado los acreedores tienen un derecho preferente de
adjudicación de los bienes objeto del remate, como consta en el artículo siguiente:
Art. 208.- Derecho preferente de los acreedores.- Los acreedores tributarios

tendrán derecho preferente para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate o
subasta, en el primero o segundo señalamiento, a falta de postura admisible, por

la base legal señalada; o, en caso contrario, por el valor de la mejor postura. Este
derecho podrá ejercerse antes de ejecutoriado el auto de calificación de posturas
a que se refiere el artículo 191, o antes de cerrada la subasta cuando se trate de
bienes muebles.
Este derecho se resume en que, los acreedores tributarios, que de modo general
son las administraciones tributarias tienen derecho preferente para que, antes de
que se declare cerrada la subasta en el caso de bienes inmuebles; o, antes de
que se encuentre ejecutoriado el auto de calificación de posturas, cuando se trate
de inmuebles, se les adjudiquen los bienes materia del remate o la subasta, ya
sea porque no existe ninguna postura admisible o por el valor de la mejor postura.
Este proceso finaliza con la entrega material de los bienes, que se encuentra
regulada en el siguiente artículo del cuerpo legal en análisis.
Art. 209.- Entrega material.- La entrega material de los bienes rematados o

subastados, se efectuará por el depositario de dichos bienes, de acuerdo al
inventario formulado en el acta de embargo y avalúo.
Cualquier divergencia que surgiere en la entrega será resuelta por el funcionario
ejecutor y de la decisión de éste se podrá apelar para ante el Tribunal Distrital de
lo Fiscal, dentro de tres días, contados desde la notificación.
Es así que, el que se encarga de la entrega de los bienes rematados o

subastados es el depositario de los mismos, pues es quien los tiene bajo su
custodia y a su cargo. De surgir alguna disconformidad en la entrega material de
los bienes por parte del adjudicatario, por ejemplo, el hecho de no estar conforme
con el estado del bien, la resolverá el funcionario ejecutor; y, de dicha resolución
cabe recurso para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Art. 210.- Costas de ejecución.- Las costas de recaudación, que incluirán el valor
de los honorarios de peritos, interventores, depositarios y alguaciles, regulados
por el ejecutor o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, de acuerdo a la
ley, serán de cargo del coactivado.

Como es correcto, todas las costas en que se incurra dentro del proceso de
ejecución correrán a cargo del coactivado. Esto considerando que el mismo al no
cumplir con el pago de la deuda tributaria forzó la actuación de la administración
tributaria, la de peritos, depositarios, entre otros, según el caso, cuya intervención
implica costos y gastos.
Art. 211.- Distribución del producto del remate.- Del producto del remate o
subasta, en su caso, se pagará el crédito del ejecutante en la forma que se
establece en los artículos 47 y 48, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 162 y
de lo previsto en los artículos 175 y 176 de este Código.
Finalizamos señalando que conforme al artículo precedente, el producto del

remate se utilizará para la cancelación del crédito tributario, atendiendo a lo
señalado en la normativa relacionada correspondiente.
ACTIVIDAD
Estimado estudiante le sugiero para un mejor aprendizaje, en sus apuntes,

elaborar su propio cuadro donde pueda visualizar todas las etapas del proceso
coactivo.
¡Estoy segura de que le gustaría medir su nivel de conocimiento sobre los

apasionantes temas tratados! Para el efecto, lo invito a desarrollar la siguiente
evaluación.

Autoevaluación 10

1. Todo título de crédito, liquidación o determinación de obligaciones tributarias

ejecutoriadas, que no requieran la emisión de otro instrumento, lleva
implícita la orden:
a. De cobro para el ejercicio de la acción coactiva.

b. De medidas precautelatorias.
c. De embargo.
2. ( ) Antes de cerrarse el remate o la subasta en su caso, el deudor

podrá librar sus bienes pagando en el acto la deuda, intereses y
costas.
3. La tercería excluyente de dominio sólo podrá proponerse presentando título

que justifique la propiedad o protestando, con juramento, hacerlo en un plazo
a. No menor de diez días ni mayor de treinta, que el funcionario ejecutor

concederá para el efecto.
b. No mayor de diez días ni mayor de treinta, que el funcionario ejecutor
concederá para el efecto.
c. No menor de quince días ni mayor de treinta, que el funcionario
ejecutor concederá para el efecto.

4. Uno de los casos en los que procede la venta directa de los bienes
embargados es cuando:
a. Se trate de semovientes y el costo de su mantenimiento resultare

oneroso, a juicio del depositario.
b. El valor de la deuda sea superior a los USD 500.000.
c. La administración tributaria así lo decida arbitrariamente.
5. ( ) El embargo es básicamente una orden del ejecutor a través de

la cual se localiza y selecciona los bienes del deudor que serán
aprehendidos, para asegurar de antemano el resultado de la
ejecución.
6. ( ) Las administraciones tributarias gozan de la acción coactiva,

para el cobro de las obligaciones tributarias correspondiente,
incluyendo los intereses, multas y recargos accesorios
correspondientes y establecidos en la norma.
7. Una de las solemnidades sustanciales del procedimiento de ejecución es:
a. La previa notificación con una preventiva de sanción.

b. Legal intervención del funcionario ejecutor.
c. Legal intervención del Director de la administración correspondiente.
8. Uno de los requisitos de los títulos de crédito es la designación:
a. De la administración tributaria y departamento que lo emita.

b. De los peritos.
c. Del día y hora del remate.

9. La acción coactiva se ejercerá privativamente por los respectivos

funcionarios
a. Del departamento jurídico.

b. Del departamento de reclamos.
c. Recaudadores de las administraciones tributarias.
10. ( ) El postor que, notificado para que cumpla su oferta, no lo hiciere

oportunamente, responderá de la quiebra del remate, o sea del
valor de la diferencia existente entre el precio del avalúo y el que
propuso el postor que le siga en preferencia.
¡No cabe duda de que tuvo una gran cantidad de aciertos! ¿No es así? Lo invito a
revisar para verificarlo el solucionario que se encuentra al final de este texto.

UNIDAD 11. EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Y LAS

CORRESPONDIENTES ACCIONES
Estimado (a) estudiante, en la revisión de esta unidad que se trata del

procedimiento contencioso tributario y las acciones correspondientes, es
fundamental partir de las siguientes consideraciones generales:
En cuanto al trámite de las acciones debe atenderse a lo establecido en el Código

Orgánico General de Procesos, en adelante COGEP.
En otras palabras, desde que el proceso es puramente judicial, es decir, desde

que se encuentra en poder de los jueces debemos sujetarnos a este cuerpo
normativo. En el caso de haber acciones previas, tales como, por ejemplo, la
presentación de las excepciones a la coactiva ante el funcionario ejecutor de la
administración tributaria, es aplicable el Código Tributario.
En el caso de existir contradicciones entre lo establecido en el COGEP y el

Código Tributario, primará lo establecido en el COGEP. De tal modo que, si
determinada acción consta como “acción directa” en el Código Tributario y como
“acción especial” en el COGEP, por ejemplo, entenderemos que es una acción
especial y que debemos aplicar el trámite que corresponde a las mismas.
Será sobre todo la jurisprudencia y también la doctrina, con el transcurrir del

tiempo, las que se encargarán de desarrollar y aclarar aquellos puntos respecto
de los cuales se plantean dudas dentro del proceso contencioso tributario en el
Ecuador.
11.1. El procedimiento contencioso tributario
IMPORTANTE: El procedimiento contencioso tributario ha tenido un

significativo cambio en el ecuador desde la entrada en vigencia del
Código Orgánico General de Procesos.
¡Lo invito a actualizarse en este tema tan importante!

A partir de la vigencia del Código Orgánico General de Procesos, casi la totalidad

del libro tercero del Código Tributario, que se refiere al proceso contencioso
tributario quedó derogado. No obstante, algunas disposiciones del mismo aún se
encuentran vigentes como lo mencionamos en líneas precedentes.
Revisaremos a continuación los artículos del Código Tributario y del COGEP en

los cuales se encuentra regulado en la actualidad este proceso. Al referirnos al
último cuerpo legal mencionado dichos artículos tendrán la cita correspondiente
con la finalidad de que no existan confusiones.
Art. 217.- Concepto y límites de la jurisdicción.- La Jurisdicción contencioso -

tributaria consiste en la potestad pública de conocer y resolver las controversias
que se susciten entre las administraciones tributarias y los contribuyentes,
responsables o terceros, por actos que determinen obligaciones tributarias o
establezcan responsabilidades en las mismas o por las consecuencias que
se deriven de relaciones jurídicas provenientes de la aplicación de leyes,
reglamentos o resoluciones de carácter tributario.
Art. 300.- Objeto. Las jurisdicciones contencioso tributaria y contencioso

administrativa previstas en la Constitución y en la ley, tienen por objeto tutelar los
derechos de toda persona y realizar el control de legalidad de los hechos, actos
administrativos o contratos del sector público sujetos al derecho tributario o al
derecho administrativo; así como, conocer y resolver los diversos aspectos de la
relación jurídico tributaria o jurídico administrativa, incluso la desviación de poder.
Cualquier reclamo administrativo se extinguirá, en sede administrativa, con la
presentación de la acción contencioso tributaria o contencioso administrativa.
No serán admisibles los reclamos administrativos una vez ejercidas las acciones
contencioso tributarias o contencioso administrativas. (Código Orgánico General
de Procesos, 2015).
En cuanto al tema Benalcázar (2016) afirma lo siguiente:
Los procesos contencioso-administrativo y tributario, en efecto, tienen la

particularidad de trascender al interés particular y alcanzar a los intereses

colectivos, pues además de proteger los derechos de los administrados y

contribuyentes, dichos procesos son un mecanismo que permite hacer cumplir los
postulados del Estado de Derecho y de lograr que la autoridad administrativa, a
pesar de ostentar del poder público, se someta a la racionalidad y a la juridicidad.
(p. 279)
La jurisdicción contencioso tributaria, conforme a lo establecido en el

artículo 217 del Código Tributario, es de modo general, la potestad pública
de conocer y resolver en vía judicial las controversias que se suscitan entre
las administraciones tributarias y los sujetos pasivos o terceros por actos
administrativos emanados de éstas, o, en relación a actos normativos de
carácter tributario. Lo mencionado en concordancia con lo establecido en el
artículo 10 ibídem, según el cual todos los actos emitidos por el sujeto activo son
impugnables tanto en la vía administrativa como en la jurisdiccional.
Ahora bien, el Código Orgánico General de Procesos, se refiere de manera

conjunta a los procedimientos contencioso administrativo y tributario; y, hace
hincapié en la importancia del control de legalidad de los actos impugnados que
deben realizar los jueces; al igual que menciona expresamente la necesidad de la
tutela efectiva de los derechos de las partes, lo cual es reafirmado por la doctrina
citada.
Este cuerpo legal finaliza este punto indicando claramente que con la
presentación de acción contencioso tributaria, se extingue cualquier reclamo
administrativo; y, que luego de acudir a la vía judicial no cabe la presentación
de este medio de impugnación, puesto que de lo contrario podrían darse
resoluciones distintas o contradictorias en la vía administrativa y la judicial.
Art. 227.- Partes. Son partes en el procedimiento ante el Tribunal Distrital de lo

Fiscal: el actor, el demandado y el tercero perjudicado.
Actor es la persona natural, que deduce la demanda o la persona jurídica o ente
colectivo sin personalidad jurídica, a nombre de quien se propone la acción o
interpone el recurso que ha de ser materia principal del fallo.

Demandado es la autoridad del órgano administrativo del que emanó el acto o

resolución que se impugna; el director o jefe de la oficina u órgano emisor del
título de crédito, cuando se demande su nulidad o la prescripción de la obligación
tributaria, o se proponga excepciones al procedimiento coactivo; y, el funcionario
recaudador o el ejecutor, cuando se demande el pago por consignación o la
nulidad del procedimiento de ejecución.
Tercero es todo aquel que dentro del procedimiento administrativo o en el
contencioso, aparezca como titular de un derecho incompatible con el que
pretenda el actor y solicite ser oído en la causa.
Art. 303.- Legitimación activa. Se encuentran habilitados para demandar en

procedimiento contencioso tributario y contencioso administrativo:
1. La persona natural o jurídica que tenga interés directo en demandar la
nulidad o ilegalidad de los actos administrativos o los actos normativos de la
administración pública, ya sea en materia tributaria o administrativa.
2. Las instituciones y corporaciones de derecho público y las empresas
públicas que tengan la representación o defensa de intereses de carácter
general o corporativo, siempre que la acción tenga como objeto la
impugnación directa de las disposiciones tributarias o administrativas, por
afectar a sus intereses.
3. La o el titular de un derecho subjetivo derivado del ordenamiento jurídico,
que se considere lesionado por el acto o disposición impugnados y
pretenda el reconocimiento de una situación jurídica individualizada o su
restablecimiento.
4. La máxima autoridad de la administración autora de algún acto que, en virtud
de lo prescrito en la ley, no pueda anularlo o revocarlo por sí misma.
5. La persona natural o jurídica que pretenda la reparación del Estado cuando
considere lesionados sus derechos ante la existencia de detención arbitraria,
error judicial, retardo injustificado, inadecuada administración de justicia o
violación del derecho a la tutela judicial efectiva por violaciones al principio y
reglas del debido proceso.
6. La persona natural o jurídica que se considere lesionada por hechos, actos o
contratos de la administración pública.

7. Las sociedades en los términos previstos en la ley de la materia. (Código

Orgánico General de Procesos, 2015).
Art. 304.- Legitimación pasiva. La demanda se podrá proponer contra:

1. La autoridad o las instituciones y entidades del sector público de quien
provenga el acto o disposición a que se refiere la demanda.
2. La o el director, delegado o jefe de la oficina u órgano emisor del título de
crédito, cuando se demande su nulidad o la prescripción de la obligación
tributaria o se proponga excepciones al procedimiento coactivo.
3. La o el funcionario recaudador o el ejecutor, cuando se demande el pago por
consignación o la nulidad del procedimiento de ejecución.
4. Las personas naturales o jurídicas a cuyo favor deriven derechos del acto o
disposición en los casos de la acción de lesividad.
5. Las personas naturales o jurídicas que hayan celebrado contratos con el
Estado. (Código Orgánico General de Procesos, 2015).
Art. 228.- Procuradores. La máxima autoridad de la administración tributaria

respectiva o el funcionario a quien se delegue por acuerdo, podrán designar
mediante oficio al abogado que, como procurador, deba intervenir en cada
causa en defensa de los intereses del organismo o de la autoridad demandada,
con quien se contará desde que comparezca legitimando su personería. Tal
designación surtirá efecto hasta la terminación de la causa, a no ser que se
hubiere dispuesto la sustitución. Para los demandantes y terceros son aplicables
las disposiciones de los artículos 116 y 117 de este Código.
De los artículos antes citados podemos establecer lo siguiente:
Existen tres partes en el procedimiento contencioso tributario atendiendo

a lo establecido en el Código Tributario: El actor, que es el demandante; el
demandado, que es en contra de quien se presenta la demanda; y, el tercero,
que es aquel que aparece dentro del procedimiento como titular de un derecho
incompatible con el que pretende el actor y que solicita ser escuchado en la
causa. La administración tributaria intervendrá generalmente en el mismo, según
a través de un procurador designado.

No obstante, a lo mencionado es fundamental agregar que el COGEP establece

y detalla claramente en sus artículos 303 y 304, respectivamente, quiénes tienen
la legitimación activa (actor) y pasiva (demandado) actualmente en el proceso
contencioso tributario.
11.2. Las acciones en el procedimiento contencioso tributario
IMPORTANTE: Existe variación en la denominación de algunas

acciones que en la actualidad caben ante el Tribunal Distrital de lo
Fiscal o de lo Contencioso Tributario, al igual que se han agregado
algunos tipos de las mismas.
Pasemos a revisar más detalladamente el articulado correspondiente al tema en

cuestión.
Art. 319.- Acciones en procedimiento contencioso tributario. Se tramitarán en

el procedimiento contencioso tributario las acciones de impugnación, acciones
directas y acciones especiales. (Código Orgánico General de Procesos, 2015).
El Código Orgánico General de Procesos señala que en el procedimiento

contencioso tributario caben tres tipos de acciones: las de impugnación, las
directas y las especiales.
Revisamos a continuación estimado (a) estudiante la regulación de cada una de

estas acciones, tanto en el cuerpo legal antes mencionado como en el Código
Tributario, con la finalidad de que pueda advertir las diferencias y concordancias.
11.2.1. Acciones de impugnación
El Código Tributario establece las siguientes acciones de impugnación:
Art. 220.- Acciones de impugnación. El Tribunal Distrital de lo Fiscal es

competente para conocer y resolver de las siguientes acciones de impugnación,
propuestas por los contribuyentes o interesados directos:

1a. De las que formulen contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o

circulares de carácter general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue
que tales disposiciones han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes;
2a. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal
anterior, sea por quien tenga interés directo, sea por la entidad representativa
de actividades económicas, los colegios y asociaciones de profesionales, o por
instituciones del Estado, cuando se persiga la anulación total o parcial, con efecto
general, de dichos actos;
3a. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias
que nieguen en todo o en parte reclamaciones de contribuyentes, responsables o
terceros o las peticiones de compensación o de facilidades de pago;
4a. De las que se formulen contra un acto administrativo, por silencio
administrativo respecto a los reclamos o peticiones planteados, en los casos
previstos en este Código;
5a. De las que se propongan contra decisiones administrativas, dictadas en el
recurso de revisión;
6a. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan
sanciones por incumplimiento de deberes formales;
7a. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administración
tributaria, que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago
en exceso; y,
8a. De las demás que se establezcan en la ley.
El Tribunal Distrital de lo Contencioso Tributario no será competente para conocer
las impugnaciones en contra de títulos de crédito cuyo contenido, esto es la
obligación tributaria, ya fue conocido y resuelto en sede judicial.
Por otra parte, en el artículo 320 del COGEP se encuentra contemplado lo

siguiente:
Art. 320.- Impugnación. Las o los contribuyentes o interesados directos pueden

impugnar:
1. Contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de carácter
general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue que tales
disposiciones han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes.

2. Contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de carácter

general, dictadas en materia tributaria, cuando se persiga la anulación total o
parcial de dichos actos.
3. Contra actos administrativos de determinación tributaria provenientes de la
administración tributaria nacional, de gobiernos autónomos descentralizados
o de excepción.
4. Contra actos administrativos por silencio administrativo con respecto a
reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en la ley.
5. Contra decisiones administrativas dictadas en recurso de revisión.
6. Contra resoluciones administrativas que impongan sanciones por
incumplimiento de deberes formales.
7. Contra resoluciones definitivas de la administración tributaria que nieguen
en todo o en parte reclamos de pago indebido, pago en exceso o de lo
debidamente pagado.
8. De las excepciones a la coactiva que se propongan justificadas en el número
10 del artículo 316.
9. Las que se propongan contra las resoluciones de las administraciones
tributarias que nieguen en todo o en parte reclamaciones de contribuyentes,
responsables o terceros o las peticiones de compensación o de facilidades
de pago.
Estas acciones se ejercerán en procedimiento ordinario. (Código Orgánico
General de Procesos, 2015).
Es decir que, en el artículo 220 del Código Tributario y en el artículo 320 del
COGEP, se encuentran contempladas las distintas acciones de impugnación que
cabe que sean propuestas por los contribuyentes o interesados directos en el
procedimiento contencioso tributario en el Ecuador.
En la tabla que consta a continuación realizamos algunas observaciones respecto

a lo establecido en los dos cuerpos legales antes mencionados en relación al
tema en cuestión.

Tabla 6. Acciones de impugnación.
CÓDIGO TRIBUTARIO COGEP OBSERVACIONES

1a. De las que formulen 1. Contra reglamentos, Tanto en Código Tributario
contra reglamentos, ordenanzas, como el COGEP,
ordenanzas, resoluciones resoluciones o circulares contemplan de igual modo
o circulares de carácter de carácter general, la acción subjetiva o de
general, dictadas en dictadas en materia plena jurisdicción, según la
materia tributaria, tributaria, cuando cual cabe la impugnación
cuando se alegue que se alegue que tales de actos administrativos
tales disposiciones han disposiciones han y normativos dictados
lesionado derechos lesionado derechos en materia tributaria de
subjetivos de los subjetivos de los considerarse que los
reclamantes. reclamantes. mismos atentan contra
derechos subjetivos.
2a. De las que se 2. Contra reglamentos, En los dos cuerpos
propongan contra los ordenanzas, legales en análisis, a
mismos actos indicados resoluciones o circulares pesar de una redacción
en el ordinal anterior, de carácter general, distinta, se establece de
sea por quien tenga dictadas en materia modo general la acción
interés directo, sea por la tributaria, cuando se objetiva o de anulación,
entidad representativa de persiga la anulación conforme a la cual cabe la
actividades económicas, total o parcial de dichos impugnaciones de actos
los colegios y asociaciones actos. normativos dictados en
de profesionales, o por materia tributaria, cuando se
instituciones del Estado, pretenda la anulación total
cuando se persiga la o parcial de los mismos,
anulación total o parcial, generalmente por ser
con efecto general, de ilegales por sí mismos.
dichos actos.


3a. De las que se planteen 3. Contra actos En este numeral existe
contra resoluciones de las administrativos diferencia entre lo que
administraciones tributarias de determinación señala el Código Tributario
que nieguen en todo o tributaria provenientes y el COGEP, ya que según
en parte reclamaciones de la administración el primer cuerpo legal cabe
de contribuyentes, tributaria nacional, de acción de impugnación en
responsables o terceros gobiernos autónomos contra de: las resoluciones
o las peticiones de descentralizados o de de las administraciones
compensación o de excepción. tributarias que nieguen
facilidades de pago. reclamos y respecto de las
peticiones de compensación
o facilidades de pago;
mientras que, conforme
al COGEP caben esta
acción en relación a los
actos administrativos de
determinación tributaria
emitidos por cualquiera
de las administraciones
tributarias.
4a. De las que se 4. Contra actos En los dos cuerpos legales
formulen contra un acto administrativos por mencionados se establece
administrativo, por silencio silencio administrativo de igual modo que cabe
administrativo respecto a con respecto a reclamos la acción de impugnación
los reclamos o peticiones o peticiones planteados, por silencio administrativo
planteados, en los casos en los casos previstos conforme lo analizado.
previstos en este Código. en la ley.
5a. De las que se 5. Contra decisiones Tanto en el Código Tributario
propongan contra administrativas dictadas como en el COGEP se
decisiones administrativas, en recurso de revisión. indica que cabe acción de
dictadas en el recurso de impugnación respecto de las
revisión. resoluciones dictadas por la
administración en recurso de
revisión.


6a. De las que se deduzcan 6. Contra resoluciones En los dos cuerpos
contra resoluciones administrativas que normativos en estudio
administrativas que impongan sanciones se establece que cabe
impongan sanciones por por incumplimiento de acción de impugnación en
incumplimiento de deberes deberes formales. relación a las resoluciones
formales. sancionatorias por
incumplimiento de deberes
formales, las cuales son
actos administrativos.
7a. De las que se 7. Contra resoluciones En el Código Tributario y en
presenten contra definitivas de la el COGEP se establece que
resoluciones definitivas de administración tributaria cabe acción de impugnación
la administración tributaria, que nieguen en todo o respecto de las resoluciones
que nieguen en todo o en en parte reclamos de definitivas dictadas por la
parte reclamos de pago pago indebido, pago administración que nieguen
indebido o de pago en en exceso o de lo reclamos de pago indebido
exceso. debidamente pagado. y pago en exceso, no
obstante, el último cuerpo
legal mencionado agrega
que esta acción se puede
plantear también en relación
de lo debidamente pagado.


8a. De las demás que se 8. De las excepciones En el COGEP se agrega
establezcan en la ley. a la coactiva que se que cabe acción de
propongan justificadas impugnación respecto a las
en el número 10 del excepciones a la coactiva
artículo 316. justificadas en el numeral
10 del artículo 316 ibídem
que señala lo siguiente:
“(…) 10. Nulidad del auto de
pago o del procedimiento de
ejecución por falsificación
del título de crédito, por
quebrantamiento de las
normas que rigen su emisión
o falta de requisitos legales
que afecten la validez del
título o del procedimiento.”
(Código Orgánico General
de Procesos, 2016). Esto no
se encuentra contemplado
en el Código Tributario.
9. Las que se propongan El COGEP establece en este
contra las resoluciones numeral lo mismo que se
de las administraciones encuentra contemplado en
tributarias que el numeral 3 del artículo 220
nieguen en todo o en del Código Tributario antes
parte reclamaciones señalado.
de contribuyentes,
responsables o terceros
o las peticiones de
compensación o de
facilidades de pago.
Fuente: Código Tributario (2005), COGEP (2016).

Como podemos advertir de la tabla 6, los textos de los dos cuerpos legales
analizados son sumamente similares, sin embargo, en la columna observaciones
podrá examinar algunas diferencias que se resumen en lo siguiente: El COGEP
agrega que cabe acción de impugnación respecto de: Las excepciones a la
coactiva que se propongan justificadas en el número 10 del artículo 316 del
mismo cuerpo legal; y, en relación a los actos administrativos de determinación
tributaria provenientes de la administración tributaria nacional, de gobiernos
autónomos descentralizados o de excepción.
Cabe enfatizar en que según el COGEP todas estas acciones deben ejercerse
mediante proceso ordinario.
¿Se clarificó de mejor manera el tema mediante la tabla utilizada? ¡Seguro su

respuesta será positiva! Continuemos entonces con la revisión de las acciones
directas.
11.2.2. Acciones directas
Nuestro Código Tributario señala lo siguiente.
Art. 221.- Acciones directas.- Igualmente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal es

competente para conocer y resolver de las siguientes acciones directas que ante
él se presenten:
1a. De las que se deduzcan para obtener la declaración de prescripción de los
créditos tributarios, sus intereses y multas;
2a. De las de pago por consignación de créditos tributarios, en los casos
establecidos en este Código o en leyes orgánicas y especiales;
3a. De las de nulidad del procedimiento coactivo por créditos tributarios que
se funden en la omisión de solemnidades sustanciales u otros motivos que
produzcan nulidad, según la ley cuya violación se denuncie. No habrá lugar a
esta acción, después de pagado el tributo exigido o de efectuada la consignación
total por el postor declarado preferente en el remate o subasta, o de satisfecho
el precio en el caso de venta directa, sin perjuicio de las acciones civiles que
correspondan al tercero perjudicado ante la justicia ordinaria;

4a. De nulidad del remate o subasta en el caso 4 del artículo 207; y,

5a. De las de pago indebido o del pago en exceso, cuando se ha realizado
después de ejecutoriada una resolución administrativa que niegue la reclamación
de un acto de liquidación o determinación de obligación tributaria.
La acción de impugnación de resolución administrativa, se convertirá en la de
pago indebido, cuando, estando tramitándose aquella, se pague la obligación.
Por otra parte el COGEP contempla que:
Art. 321.- Acciones directas. Se pueden presentar acciones directas por pago
indebido, pago en exceso o de lo debidamente pagado cuando se ha realizado
después de ejecutoriada una resolución administrativa que niegue el reclamo de
un acto de liquidación o determinación de obligación tributaria.
La acción de impugnación de resolución administrativa, se convertirá en la de
pago indebido cuando, estando en trámite aquella, se pague la obligación.
Estas acciones se tramitarán en procedimiento ordinario. (Código Orgánico
Podemos advertir entonces que en el artículo 221 del Código Tributario y en

el artículo 321 del COGEP, se encuentran establecidas las acciones directas
que cabe presentar en la vía judicial en materia tributaria, pero es distinto lo
contemplado en cada uno de estos cuerpos legales al respecto.
En la tabla que consta a continuación podrá evidenciar con mayor claridad lo

indicado.

Tabla 7. Acciones directas.
CÓDIGO TRIBUTARIO COGEP

1a. De las que se deduzcan para obtener Acciones directas. Se pueden presentar
la declaración de prescripción de los acciones directas por pago indebido, pago
créditos tributarios, sus intereses y multas. en exceso o de lo debidamente pagado
cuando se ha realizado después de
ejecutoriada una resolución administrativa
que niegue el reclamo de un acto de
liquidación o determinación de obligación
tributaria.
La acción de impugnación de resolución

administrativa, se convertirá en la de
pago indebido cuando, estando en trámite
aquella, se pague la obligación. Estas
acciones se tramitarán en procedimiento
ordinario.
2a. De las de pago por consignación
de créditos tributarios, en los casos
establecidos en este Código o en leyes
orgánicas y especiales.
3a. De las de nulidad del procedimiento
coactivo por créditos tributarios que se
funden en la omisión de solemnidades
sustanciales u otros motivos que
produzcan nulidad, según la ley cuya
violación se denuncie. No habrá lugar a
esta acción, después de pagado el tributo
exigido o de efectuada la consignación
total por el postor declarado preferente
en el remate o subasta, o de satisfecho
el precio en el caso de venta directa,
sin perjuicio de las acciones civiles que
correspondan al tercero perjudicado ante
la justicia ordinaria.


4a. De nulidad del remate o subasta en el
caso 4 del artículo 207.
5a. De las de pago indebido o del pago
en exceso, cuando se ha realizado
después de ejecutoriada una resolución
administrativa que niegue la reclamación
de un acto de liquidación o determinación
de obligación tributaria.
La acción de impugnación de resolución

administrativa, se convertirá en la de pago
indebido, cuando, estando tramitándose
aquella, se pague la obligación.
En nuestra opinión, debemos entender que las acciones directas en la actualidad

son aquellas establecidas en la columna dos de la tabla anterior, es decir, aquellas
contempladas en el COGEP; y, atendiendo a lo establecido en el este cuerpo
normativo éstas deben tramitarse mediante el procedimiento ordinario.
¡Espero le haya sido útil la tabla anterior!
11.2.3. Acciones especiales
Revisemos a continuación aquellas acciones establecidas en el Código Tributario

como otros asuntos de competencia del Tribunal distrital de lo Fiscal; y, aquellas
que han sido contempladas como acciones directas en el COGEP.
Art. 222.- Otros asuntos de su competencia. Corresponde también al Tribunal

Distrital de lo Fiscal el conocimiento de los siguientes asuntos:
1. De las excepciones al procedimiento de ejecución, señaladas en el artículo
212;

2. De las tercerías excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por

créditos tributarios;
3. De los recursos de apelación de providencias dictadas en el procedimiento
de ejecución, en los casos de los artículos 176, 191 y 209; y, de los recursos
de nulidad, en los determinados en los ordinales 1, 2 y 3 del artículo 207;
4. (Numeral derogado).
5. De los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas
administraciones tributarias, conforme al artículo 80;
6. Del recurso de queja; y,
7. De los demás que le atribuya la ley.
Art. 322.- Acciones especiales. Se pueden proponer como acciones especiales:

1. Las excepciones a la coactiva, con excepción de la prevista en el número 10
del Artículo 316.
2. Para obtener la declaración de prescripción de los créditos tributarios, sus
intereses y multas.
3. Las tercerías excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por
créditos tributarios.
4. La impugnación a las providencias dictadas en el procedimiento de
ejecución, en los casos de decisiones de preferencia, posturas y de la
entrega material de los bienes embargados o subastados previstos en la Ley
de la materia.
5. La nulidad en los casos de los numerales 1, 2 y 3 del artículo 207 del Código
Orgánico Tributario que solo podrá reclamarse junto con el recurso de
apelación del auto de calificación definitivo, conforme con el artículo 191 del
mismo Código.
6. Los conflictos de competencia suscitados entre autoridades de distintas
administraciones tributarias, conforme con la ley.
7. El recurso de queja.
8. Las de pago por consignación de créditos tributarios, en los casos previstos
en la ley.
9. Las de nulidad del procedimiento coactivo por créditos tributarios que se
funden en la omisión de solemnidades sustanciales u otros motivos que

produzcan nulidad, según la ley cuya violación se denuncie. No habrá

lugar a esta acción, después de pagado el tributo exigido o de efectuada la
consignación total por el postor declarado preferente en el remate o subasta,
o de satisfecho el precio en el caso de venta directa, dejando a salvo las
acciones civiles que correspondan al tercero perjudicado ante la justicia
ordinaria.
10. La nulidad del remate o subasta cuando el rematista es una de las personas
prohibidas de intervenir en el remate, conforme con la ley de la materia.
11. Las acciones que se propongan contra las registradoras y los registradores
de la propiedad y mercantiles de su jurisdicción, por haberse negado, por
razones tributarias, a inscribir cualquier acto o contrato, y las acciones
subsiguientes contra tales funcionarias y funcionarios para liquidar daños y
perjuicios causados por la ilegal negativa.
12. Las previstas en las leyes correspondientes.
Estas acciones se tramitarán en procedimiento sumario. (Código Orgánico
Para una mejor comprensión estimado (a) estudiante es importante analizar la

tabla que consta a continuación.
Tabla 8. Acciones especiales.

1. De las excepciones al procedimiento 1. Las excepciones a la coactiva, con
de ejecución, señaladas en el excepción de la prevista en el número 10
artículo 212. del Artículo 316.
2. De las tercerías excluyentes de 2. Para obtener la declaración de
dominio que se deduzcan en prescripción de los créditos tributarios, sus
coactivas por créditos tributarios. intereses y multas.


3. De los recursos de apelación 3. Las tercerías excluyentes de dominio que
de providencias dictadas en el se deduzcan en coactivas por créditos
procedimiento de ejecución, en los tributarios.
casos de los artículos 176, 191 y
209; y, de los recursos de nulidad,
en los determinados en los ordinales
1, 2 y 3 del artículo 207.
4. (Numeral derogado). 4. La impugnación a las providencias
dictadas en el procedimiento de ejecución,
en los casos de decisiones de preferencia,
posturas y de la entrega material de
los bienes embargados o subastados
previstos en la Ley de la materia.
5. De los conflictos de competencia 5. La nulidad en los casos de los
suscitados entre autoridades de numerales 1, 2 y 3 del artículo 207 del
distintas administraciones tributarias, Código Orgánico Tributario que solo
conforme al artículo 80. podrá reclamarse junto con el recurso
de apelación del auto de calificación
definitivo, conforme con el artículo 191 del
mismo Código.
6. Del recurso de queja. 6. Los conflictos de competencia
suscitados entre autoridades de distintas
administraciones tributarias, conforme con
la ley.
7. De los demás que le atribuya la ley. 7. El recurso de queja.
8. Las de pago por consignación de créditos
tributarios, en los casos previstos en la ley.


9. Las de nulidad del procedimiento coactivo
por créditos tributarios que se funden en
la omisión de solemnidades sustanciales
u otros motivos que produzcan nulidad,
según la ley cuya violación se denuncie.
No habrá lugar a esta acción, después de
pagado el tributo exigido o de efectuada la
consignación total por el postor declarado
preferente en el remate o subasta, o de
satisfecho el precio en el caso de venta
directa, dejando a salvo las acciones
civiles que correspondan al tercero
perjudicado ante la justicia ordinaria.
10. La nulidad del remate o subasta
cuando el rematista es una de las
personas prohibidas de intervenir en el
remate, conforme con la ley de la materia.
11. Las acciones que se propongan
contra las registradoras y los registradores
de la propiedad y mercantiles de su
jurisdicción, por haberse negado,
por razones tributarias, a inscribir
cualquier acto o contrato, y las acciones
subsiguientes contra tales funcionarias
y funcionarios para liquidar daños y
perjuicios causados por la ilegal negativa.
12. Las previstas en las leyes
correspondientes.
Fuente: Código Tributario (2005), COGEP (2016)
Estimado (a) estudiante, en la tabla anterior puede encontrar en la primera

columna todas aquellas acciones previstas como “otros asuntos de competencia
del Tribunal Distrital de lo Fiscal” en el Código Tributario; y, en la segunda
columna, las establecidas como “acciones especiales” en el COGEP.

Ahora bien, más allá de mencionar que algunas de las acciones señaladas en
la primera columna constan también en la columna dos; y, que en esta última
columna inclusive se incluyente como acciones especiales algunas acciones
establecidas como directas en el Código Tributario, en la actualidad prima lo
establecido en el COGEP. Es decir, son acciones especiales y se tramitan por el
procedimiento sumario todas aquellas previstas como tales en el artículo 322 de
este cuerpo legal.
ACTIVIDAD
Le sugiero realizar un cuadro, donde establezca claramente los tres tipos de

acciones que se tramitan en la actualidad ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
utilizando para esto el COGEP.
¡Suerte en el desarrollo de la presente evaluación!

Autoevaluación 11

1. ( ) La Jurisdicción contencioso - tributaria consiste en la potestad

pública de conocer y resolver las controversias que se susciten
entre las administraciones tributarias y los contribuyentes,
responsables o terceros, por actos que determinen obligaciones
tributarias o establezcan responsabilidades en las mismas o
por las consecuencias que se deriven de relaciones jurídicas
provenientes de la aplicación de leyes, reglamentos o
resoluciones de carácter tributario.
2. Puede proponerse acción especial ante el ante el Tribunal Distrital de lo

Fiscal de las:
a. Acciones de impugnación.
b. Acciones directas.
c. Tercerías excluyentes de dominio que se deduzcan en coactivas por
créditos tributarios.
3. ( ) Son partes en el procedimiento ante el Tribunal Distrital de lo

Fiscal: el actor, el demandado y el tercero perjudicado.
4. Cabe acción de impugnación ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal en contra

de:
a. Leyes en materia tributaria.

b. Reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de carácter
general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue que tales
disposiciones han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes.

c. Reglamentos y ordenanzas dictadas en cualquier materia.
5. ( ) Los procesos contencioso-administrativo y tributario, tienen la

particularidad de no trascender al interés particular y alcanzar a
los intereses colectivos, pues no pretenden proteger los derechos
de los administrados y contribuyentes.
6. ( ) El COGEP hace hincapié en la importancia del control de

legalidad de los actos impugnados que deben realizar los jueces;
al igual que menciona expresamente lo fundamental que es la
tutela efectiva de los derechos de las partes.
7. ( ) El Código Orgánico General de Procesos, se refiere de manera

conjunta a los procedimientos contencioso administrativo y
tributario.
8. Se tramitarán en el procedimiento contencioso tributario las acciones:
a. De impugnación, directas y especiales.

b. Únicamente las de impugnación.
c. Únicamente las directas.
9. Cabe acción de impugnación:
a. Contra actos normativo por silencio administrativo positivo con respecto

a reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en la ley.
b. Contra actos administrativos por silencio administrativo con respecto a
reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en la ley.
c. Contra actos de determinación por silencio administrativo positivo con
respecto a reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en
la ley.
10. ( ) Existen cinco partes en el procedimiento contencioso tributario

atendiendo a lo establecido en el Código Tributario.

¿Obtuvo un buen puntaje? De ser afirmativa su respuesta, continuemos. Caso

contrario, no se desanime, revise nuevamente esta unidad puesto que es la base
para comprender el siguiente tema a tratar.

UNIDAD 12. EL TRAMITE DE ALGUNAS ACCIONES ESPECIFICAS EN EL

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Estimado (a) estudiante, es esta unidad analizaremos el trámite específico que

tienen algunas de las acciones ante el tribunal de lo contencioso tributario y que
revisamos anteriormente.
12.1. Generalidades
IMPORTANTE: Existen algunas normas generales para la

tramitación de los procesos ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
independientemente del tipo de acción planteada.
Para este punto es fundamental partir de lo que señala tanto el artículo 22A del
Código Tributario como el artículo 223 del COGEP.
Art. 222A.- Las acciones cuya competencia corresponde al Tribunal o a quien

hiciere sus veces, se sustanciarán conforme las disposiciones del Código
Orgánico General de Procesos.
Art. 223.- Ámbito de aplicación. Las disposiciones de este título son aplicables, en
lo que corresponda, a todos los trámites de acciones, excepciones y recursos que
son de competencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal. Las normas de otras leyes
tributarias o las de los Códigos de Procedimiento Civil y Penal y en general del
derecho común, tendrán aplicación supletoria y sólo a falta de disposición expresa
o aplicable en este Código.
Es así que, conforme al mismo Código Tributario, todas las acciones cuya
competencia corresponde al Tribunal Distrital de lo Fiscal deben sustanciarse
atendiendo a lo establecido en el COGEP. No obstante, existen cuestiones previas
a la tramitación judicial, como por ejemplo la presentación de las excepciones
que se realzaría en principio ante el funcionario ejecutor de la respectiva
administración, las cuales no se regulan específicamente en este último cuerpo
legal mencionado; y, considerando que algunos artículos del Código Tributario

continúan vigentes con posterioridad a la entrada en vigencia del COGEP,

creemos que cabe su aplicación.
12.2. El trámite de las excepciones a la coactiva
IMPORTANTE: Dentro del proceso de ejecución o coactivo, cabe la

proposición de algunas excepciones establecidas en la ley ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Las excepciones a la coactiva se encuentran contempladas en el Código

Tributario y en el COGEP como acciones que deben tramitarse ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, en los artículos 212 y 316, respectivamente. Analizamos a
continuación cada una de estas excepciones.
12.2.1. Clases de excepciones a la coactiva
Marco normativo:
Art. 212.- Excepciones. Al procedimiento de ejecución de créditos tributarios sólo

podrán oponerse las excepciones siguientes:
1. Incompetencia del funcionario ejecutor;
2. Ilegitimidad de personería del coactivado o de quien hubiere sido citado
como su representante;
3. Inexistencia de la obligación por falta de ley que establezca el tributo o por
exención legal;
4. El hecho de no ser deudor directo ni responsable de la obligación exigida;
5. Extinción total o parcial de la obligación por alguno de los modos previstos
en el artículo 37 de este Código;
6. Encontrarse en trámite, pendiente de resolución, un reclamo o recurso
administrativo u observaciones formuladas respecto al título o al derecho
para su emisión;
7. Hallarse en trámite la petición de facilidades para el pago o no estar vencido
ninguno de los plazos concedidos, ni en mora de alguno de los dividendos
correspondientes;

8. Haberse presentado para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda

contencioso tributaria por impugnación de resolución administrativa,
antecedente del título o títulos que se ejecutan;
9. Duplicación de títulos respecto de una misma obligación tributaria y de una
misma persona; y,
10. Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecución por falsificación
del título de crédito; por quebrantamiento de las normas que rigen su
emisión, o falta de requisitos legales que afecten la validez del título o del
procedimiento.
Art. 213.- No admisión de las excepciones. No podrán oponerse las excepciones

segunda, tercera y cuarta del artículo anterior cuando los hechos que las
fundamenten hubieren sido discutidos y resueltos en la etapa administrativa, o en
la contenciosa, en su caso.
Art. 316.- Excepciones a la coactiva. Al procedimiento coactivo solo se podrán

oponer las siguientes excepciones:
1. Inexistencia de la obligación, falta de ley que establezca el tributo o exención
legal.
2. Extinción total o parcial de la obligación sea por solución o pago,
compensación, confusión, remisión o prescripción de la acción de cobro.
3. Incompetencia del funcionario ejecutor.
4. Ilegitimidad de personería de la o del coactivado o de quien haya sido citado
como su representante.
5. El hecho de no ser deudor directo ni responsable de la obligación exigida.
6. Encontrarse pendiente de resolución, un reclamo o recurso administrativo u
observaciones formuladas respecto al título o al derecho para su emisión.
7. Hallarse en trámite la petición de facilidades para el pago o no estar vencido
ninguno de los plazos concedidos, ni en mora de alguno de los dividendos
correspondientes.
8. Haberse presentado demanda contencioso tributaria por impugnación de
resolución administrativa, antecedente del título o títulos que se ejecutan.
9. Duplicación de títulos con respecto a una misma obligación y de una misma
persona.

10. Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecución por falsificación
del título de crédito, por quebrantamiento de las normas que rigen su
emisión o falta de requisitos legales que afecten la validez del título o del
procedimiento.
No podrán oponerse las excepciones primera, segunda, cuarta, quinta y novena,
cuando los hechos que las fundamenten hayan sido discutidos y resueltos ante la
jurisdicción contenciosa.
De las resoluciones sobre las excepciones señaladas en este artículo se podrá
interponer recurso de casación conforme con las normas de este Código. (Código
Orgánico General de Procesos, 2015).
Estimado (a) estudiante, con la finalidad de una mejor comprensión, a

continuación encontrará una tabla en la que constan las excepciones a la coactiva
establecidas tanto en el Código Tributario como en el COGEP, y podrá constatar
que son las mismas aunque se encuentran contempladas en distinto orden.
Tabla 9. Excepciones a la coactiva.

1. Incompetencia del funcionario ejecutor. 1. Inexistencia de la obligación, falta de
ley que establezca el tributo o exención
legal.
2. Ilegitimidad de personería del 2. Extinción total o parcial de la
coactivado o de quien hubiere sido obligación sea por solución o pago,
citado como su representante. compensación, confusión, remisión o
prescripción de la acción de cobro.
3. Inexistencia de la obligación por 3. Incompetencia del funcionario
falta de ley que establezca el tributo o ejecutor.
por exención legal.
4. El hecho de no ser deudor directo ni 4. Ilegitimidad de personería de la
responsable de la obligación exigida. o del coactivado o de quien haya sido
citado como su representante.


5. Extinción total o parcial de la 5. El hecho de no ser deudor directo
obligación por alguno de los modos ni responsable de la obligación exigida.
previstos en el artículo 37 de este
Código.
6. Encontrarse en trámite, pendiente 6. Encontrarse pendiente de
de resolución, un reclamo o recurso resolución, un reclamo o recurso
administrativo u observaciones administrativo u observaciones
formuladas respecto al título o al formuladas respecto al título o al
derecho para su emisión. derecho para su emisión.
7. Hallarse en trámite la petición 7. Hallarse en trámite la petición
de facilidades para el pago o no de facilidades para el pago o no
estar vencido ninguno de los plazos estar vencido ninguno de los plazos
concedidos, ni en mora de alguno de los concedidos, ni en mora de alguno de
dividendos correspondientes. los dividendos correspondientes.
8. Haberse presentado para ante el 8. Haberse presentado demanda
Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda contencioso tributaria por impugnación
contencioso tributaria por impugnación de resolución administrativa,
de resolución administrativa, antecedente del título o títulos que se
antecedente del título o títulos que se ejecutan.
ejecutan.
9. Duplicación de títulos respecto de una 9. Duplicación de títulos con respecto a
misma obligación tributaria y de una una misma obligación y de una misma
misma persona. persona.
10. Nulidad del auto de pago o 10. Nulidad del auto de pago o
del procedimiento de ejecución por del procedimiento de ejecución por
falsificación del título de crédito; por falsificación del título de crédito, por
quebrantamiento de las normas que quebrantamiento de las normas que
rigen su emisión, o falta de requisitos rigen su emisión o falta de requisitos
legales que afecten la validez del título o legales que afecten la validez del título
del procedimiento. o del procedimiento.

En la tabla anterior usted puede encontrar en las columnas uno y dos las
excepciones a la coactiva establecidas en el Código Tributario y en el COGEP,
respectivamente; y, podrá evidenciar que son las mismas.
12.2.2. El trámite propio en las excepciones a la coactiva
Examinemos a continuación el trámite que prevé nuestro Código Tributario en

relación a estas acciones.
Art. 214.- Oportunidad. Las excepciones se presentarán ante el ejecutor, dentro

de veinte días, contados desde el día hábil siguiente al de la notificación del
auto de pago y su presentación suspenderá el procedimiento de ejecución,
sin perjuicio de lo previsto en el artículo 285 de este Código; si se presentaren
extemporáneamente, el ejecutor las desechará de plano. El trámite se sujetará a
lo que se dispone en los artículos 279 y siguientes de este Código.
Art. 215.- Presentación ante otra autoridad. Si el ejecutor se negare a recibir el

escrito de excepciones, podrá ser presentado a éste por intermedio de cualquier
autoridad administrativa o judicial, la que dispondrá que dentro de veinte y cuatro
horas se notifique y entregue al funcionario ejecutor el mencionado escrito, con la
fe de presentación respectiva.
En el mismo supuesto, podrá presentarse directamente el escrito ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal. El Presidente de este organismo dispondrá que, por
Secretaría General se notifique la presentación de excepciones, mediante oficio,
al funcionario ejecutor, ordenándole proceda conforme a lo dispuesto en el artículo
anterior; o en el artículo 279, en su caso.
Art. 279.- Remisión al tribunal. Presentadas las excepciones en el plazo señalado

en el artículo 214 o notificada su recepción en los casos previstos en el artículo
215, el funcionario ejecutor remitirá a Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro del
plazo de cinco días, copia del proceso coactivo, de los documentos anexos y de
las excepciones con sus observaciones.
En la misma providencia que ordene la remisión al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o
por oficio, el funcionario ejecutor señalará domicilio para sus notificaciones.

Art. 280.- Rechazo de las excepciones. Al escrito de excepciones son aplicables,

en lo que fueren pertinentes, las disposiciones de los artículos 230, 231 y 232 de
este Código.
Si ninguna de las excepciones propuestas corresponde a las señaladas en el
artículo 212, o si el excepcionante no las aclarare o completare en el plazo que se
le hubiere concedido para el efecto, la respectiva sala del tribunal las rechazará
de plano, sin más sustanciación.
Entonces, las excepciones a la coactiva deben ser presentadas ante el

funcionario ejecutor de la administración tributaria correspondiente, dentro de
veinte días contados desde el día hábil siguiente al de la notificación del auto
de pago. En el caso de que el mencionado funcionario se negare a recibir el
escrito correspondiente, se lo podrá presentar a éste por intermedio de cualquier
autoridad judicial o administrativa o directamente al Tribunal Distrital de lo Fiscal,
todo esto según lo señalado en el Código Tributario.
Presentadas las excepciones, el funcionario ejecutor tiene la obligación de remitir

al Tribunal Distrital de lo Fiscal la copia del proceso coactivo y los documentos
necesarios en el plazo previsto en la norma. Cabe aclarar que los artículos 230,
231 y 232 del Código Tributario, a los que se hace referencia en los artículos
precedentes, fueron derogados.
Estudiemos en los artículos siguientes lo que ocurre cuando el proceso se

encuentra ya a cargo del juez, es decir, en la etapa de sustanciación, atendiendo
a lo contemplado tanto en el Código Tributario como en el COGE.
Art. 281.- Notificaciones y término probatorio. Recibidas las copias y más

documentos de que se habla en el artículo anterior, el Ministro de Sustanciación
mandará notificar al excepcionante y al ejecutor el particular. Asimismo, mandará
notificar las excepciones a la autoridad administrativa de la que proviene la orden
de emisión del título de crédito, con quien deba contarse en la causa y en el
domicilio que señale, concediéndole el plazo de cinco días, para que, de estimarlo
necesario, las conteste. Vencido el plazo indicado, con la contestación o sin ella,

se concederá a las partes el plazo de cinco días para la presentación de pruebas.

(Código Tributario, 2005)
Art. 315.- Procedimiento de excepciones a la coactiva. El procedimiento ordinario

será aplicable a todos los procesos de conocimiento en los que se propongan
excepciones a la coactiva.
Para el caso de excepciones a la coactiva, la o el juzgador calificará la demanda
en el término previsto para el procedimiento ordinario, citará al funcionario
ejecutor a fin de que suspenda el procedimiento de ejecución y convocará en
dicha calificación a audiencia conforme con las reglas generales de este Código.
(Código Orgánico General de Procesos, 2015).
Art. 317.- Suspensión de la ejecución coactiva. Para que el trámite de las

excepciones suspenda la ejecución coactiva, será necesaria la consignación de
la cantidad a que asciende la deuda, sus intereses y costas, aun en el caso de
que dichas excepciones propuestas versaren sobre falsificación de documentos o
sobre prescripción de la acción.
Si el deudor no acompaña a su escrito de excepciones la prueba de consignación,
no se suspenderá el procedimiento coactivo y el procedimiento de excepciones
seguirá de esa forma. La consignación no significa pago.
Si el procedimiento que se discuten las excepciones, se suspendieren por treinta
días o el actor no presenta ningún escrito o petición durante ese término, antes
de la sentencia, de primera o segunda instancia, de los tribunales contencioso
administrativo o de casación, el procedimiento terminará a favor de la institución
acreedora. (Código Orgánico General de Procesos, 2015).
Art. 285.- Afianzamiento de la obligación. De haber motivo suficiente y por

el mérito y fundamentación de las excepciones, la sala podrá ordenar, en
cualquier estado del juicio, hasta antes de dictar sentencia, la continuación del
procedimiento de ejecución o el afianzamiento de la obligación exigida, con
sujeción a lo dispuesto en los artículos 248 y siguientes de este Código, a menos
que se hubiere propuesto y se encontrare en trámite demanda de impugnación.
(Código Tributario, 2005).

Ahora bien, atendiendo a lo establecido en el COGEP, el juzgador debe calificar la

demanda de excepciones en el plazo previsto en el procedimiento ordinario y citar
al funcionario ejecutor para que suspenda el procedimiento coactivo, convocando
a las partes a audiencia. Sin embargo, entendemos que conforme lo señala el
artículo 317 ibídem dicha suspensión cabe solamente si el excepcionante realiza
la consignación de la deuda, sus intereses y costas; a pesar de lo cual, según
el artículo 285 del Código Tributario, de haber mérito suficiente, la sala puede
ordenar hasta antes de dictar sentencia la continuación del procedimiento de
ejecución o el afianzamiento de la obligación exigida, salvo que se encuentre en
trámite una demanda de impugnación.
Si revisamos con detenimiento todos los artículos antes citados, advertiremos que
existen entonces cuestiones respecto al tema analizado que generan algunas
inquietudes, por ejemplo, el hecho de que, en el Código Tributario, a pesar de
haber sido reformado con posterioridad al COGEP, aún se hace mención a
un término probatorio que debe concederse a las partes y a un tiempo para la
contestación a las excepciones, mientras que el COGEP se refiere directamente
a la convocatoria a audiencia. Estos puntos, entre otros, se aclararán con el
transcurso del tiempo a través del desarrollo de la jurisprudencia y la doctrina, no
obstante, reiteramos que en todo lo relativo a la sustanciación judicial, en nuestra
opinión y atendiendo a la normativa, prima el COGEP.
Revisemos a continuación lo que nos señalan los dos cuerpos legales en análisis
en relación a la sentencia.
Art. 282.- Sentencia. Vencido el término probatorio y actuadas las diligencias

pedidas por las partes o las que el tribunal hubiere dispuesto, conforme al artículo
262, se pronunciará sentencia, de acuerdo a la Sección Séptima del capítulo
anterior. (Código Tributario, 2005).
Art. 283.- Vicios subsanables. Si los vicios referentes al título de crédito o al

procedimiento de ejecución fueren subsanables, como los que signifiquen
errores de hecho que no conlleven la nulidad, según el artículo 150, se ordenará

en la sentencia que la autoridad correspondiente verifique la enmienda y que,

efectuada, se continúe la ejecución. (Código Tributario, 2005).
Art. 284.- Condena en costas. Cuando, de la proposición de las excepciones o

de la tramitación de éstas, apareciere manifiesta la intención de sólo provocar un
incidente que retrase la ejecución, en la sentencia que las deseche, se condenará
en costas al excepcionante y podrá imponérsele, además, una multa de veinte
dólares a ochocientos dólares de los Estados Unidos de América. (Código
Tributario, 2005).
Art. 284.- Costas. La persona que litigue de forma abusiva, maliciosa, temeraria
o con deslealtad será condenada a pagar al Estado y su contraparte, cuando
haya lugar, los gastos en que haya incurrido. La o el juzgador deberá calificar
esta forma de litigar y determinar su pago en todas las sentencias y autos
interlocutorios que pongan fin al proceso. El Estado no será condenado en costas,
pero en su lugar podrá ser condenado a pagarlas quien ejerza su defensa.
(Código Orgánico General de Procesos, 2015).
Es decir, conforme a lo establecido en el Código Tributario la sala debe emitir

sentencia respecto a la demanda de excepciones una vez culminadas las
pruebas y las diligencias ordenadas por el tribunal, y debe hacerlo atendiendo a
lo contemplado en el artículo 262 ibídem, el cual se encuentra derogado. Debe la
Sala también ordenar la rectificación de aquellos vicios que fueren subsanables.
No obstante, como lo mencionamos, en nuestra opinión, al tratarse del

procedimiento judicial, incluyendo la emisión de la sentencia debe aplicarse lo
establecido en el COGEP, respecto a las acciones especiales.
Por otra parte, en el caso de que las excepciones hayan sido propuestas o
tramitadas con la finalidad de retardar la ejecución, atendiendo a lo establecido
en el Código Tributario la sala debe condenar en costas, lo cual concuerda con
lo contemplado en el artículo 284 del CÓGEP, que trata este punto de manera
general.

12.3. El trámite de la queja en la vía judicial
IMPORTANTE: A más de la queja en vía administrativa que

revisamos anteriormente, existe la queja en la vía judicial, la cual se
tramita ante el Tribunal de lo Contencioso Tributario.
Examinemos a continuación lo que establece nuestro Código Tributario (2005) en

relación al trámite del recurso de queja en la vía judicial.
Art. 216.- Recurso de queja. Siempre que el ejecutor se negare a recibir un

escrito de excepciones o retardare injustificadamente la remisión de las copias
del proceso coactivo o de las excepciones, o que notificado no suspendiere el
procedimiento de ejecución, el perjudicado podrá presentar queja al Tribunal
Distrital de lo Fiscal, el que, según la gravedad de la falta, podrá imponer una
multa de veinte a cuatrocientos dólares, sin perjuicio de ordenar la destitución del
cargo del funcionario ejecutor en caso de reincidencia.
La providencia que disponga la destitución se notificará a la autoridad nominadora
y al Director de la Secretaría Nacional Técnica de Desarrollo de Recursos
Humanos y Remuneraciones del Sector Público, SENRES, para su cumplimiento.
Art. 302.- Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.- En los casos del artículo
216, y en general en todos aquellos en que, debiéndose conceder un recurso para
ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal no se lo hiciere, la queja se presentará ante
el Presidente de este organismo, quien oirá al funcionario respectivo por el plazo
de cinco días. Vencido éste dictará resolución sobre la queja, en el plazo de cinco
días, como en el caso del artículo anterior, sin que proceda recurso alguno.
Art. 303.- Requisitos del escrito de queja.- El escrito de queja contendrá.

1. El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicación del número de su
cédula de identidad;
2. La determinación del reclamo administrativo de que se trate, con indicación
de la fecha de presentación ante la autoridad;
3. El acto u omisión de que se acuse al funcionario, que es motivo de la queja;
y,

4. La prueba documentada de la queja, cuando fuere posible.

El escrito contendrá, además, la firma del recurrente y de su abogado y la
indicación del domicilio judicial en que deba ser notificado.
Art. 304.- Queja infundada. Quien hubiere propuesto una queja infundada, será
sancionado con multa de cuarenta a cuatrocientos dólares de los Estados Unidos
de América sin perjuicio de las otras sanciones a que haya lugar.
Considerando lo establecido en el Código Tributario, de modo general, cabe la

presentación de una queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en contra del
funcionario ejecutor en los casos establecidos en los artículos precedentes, quien
puede ser sancionado con multa, e inclusive con la destitución de establecerse su
culpabilidad.
Por otra parte, si el Tribunal debiendo conceder este recurso no lo hiciere, se

puede presentar la queja ante el presidente del mismo. El recurso de queja debe
contener los requisitos establecidos en el artículo 303 del Código Tributario; y, de
ser infundado cabe que quien la interpuso sea sancionado.
El trámite de esta acción es el establecido para las acciones especiales según

el COGEP; y, de generarse dudas respecto a lo contemplado en este cuerpo
normativo y en el Código Tributario, en nuestra opinión, a partir de que el trámite
es netamente judicial cabe la aplicación del COGEP, conforme lo hemos venido
señalando.
12.4. El trámite de las tercerías excluyentes
IMPORTANTE: Dentro del proceso coactivo o de ejecución cable

deducir tercerías excluyentes de dominio, de la forma establecida
en la ley.
Lo invito estimado (a) estudiante a analizar a continuación el trámite de las

tercerías excluyentes de acuerdo a lo contemplado en nuestro Código Tributario.

Art. 286.- Remisión al tribunal. Deducida una tercería excluyente, acompañada de

títulos de dominio o agregados en tiempo los que se hubieren ofrecido presentar
conforme al artículo 177, el ejecutor suspenderá el procedimiento de ejecución
y, dentro de las 48 horas siguientes, remitirá el proceso al Tribunal Distrital de lo
Fiscal, para que lo trámite y resuelva.
En la misma providencia en que ordene remitir el proceso, el ejecutor señalará
domicilio, para sus notificaciones, y formulará la contestación o las observaciones
que creyere del caso hacerlas, contra la tercería o los títulos presentados.
Art. 287.- Traslado al coactivado. A la demanda de tercería excluyente será

aplicable, en lo que fuere pertinente, lo prescrito en los artículos 230, 231 y 232
de este Código. Cumplidos los requisitos legales, el Ministro de Sustanciación
mandará notificar a las partes la recepción del proceso y la razón del sorteo, y
correrá traslado de la demanda al coactivado, para que la conteste, en el plazo de
diez días.
Art. 288.- Término probatorio y sentencia. Con la contestación del coactivado o

en rebeldía, de haber hechos que justificar, se concederá a las partes término
probatorio por el plazo de diez días, vencido el cual y actuadas las diligencias
solicitadas, la sala respectiva pronunciará sentencia con sujeción a los artículos
179, 270 y siguientes de este Código.
Art. 289.- Sustanciación comisionada. Cuando la Sala respectiva del Tribunal lo

estime conveniente, podrá comisionar la sustanciación de la tercería a cualquiera
de los jueces civiles ordinarios de la jurisdicción en que se encuentren situados
los bienes materia de la acción, o sólo la práctica de una o más diligencias
ordenadas en la causa. El juzgado comisionado para la sustanciación, sujetará
el procedimiento a las normas de este Código; y, concluido el trámite bajo
su responsabilidad, devolverá el proceso a la sala respectiva para que dicte
sentencia.
Según lo establecido entre los artículos 286 y 289 del Código Tributario, las
tercerías excluyentes de dominio, una vez deducidas junto con los títulos y
requisitos pertinentes suspenden el proceso coactivo; y, el funcionario ejecutor

dentro de cuarenta y ocho horas debe remitir al Tribunal Distrital de lo Fiscal el

proceso, señalando domicilio para notificaciones y realizando la contestación u
observaciones de considerarlo necesario.
Posterior a esto, el Juez sustanciador, notificará a las partes y correrá traslado

al coactivado con la finalidad de que conteste; y, una vez finalizado el término
probatorio dictará sentencia, conforme a lo contemplado en el artículo 179 del
Código Tributario, teniendo la posibilidad de comisionar la sustanciación de la
tercería a cualquiera de los jueces civiles ordinarios de la jurisdicción en que se
encuentren situados los bienes materia de la acción, o la práctica de una o más
diligencias ordenadas en la causa.
Ahora bien, como lo mencionamos anteriormente, los artículos 230, 231 y 232
del Código Tributario fueron derogados, al igual que el artículo 270 ibídem;
y, atendiendo a lo establecido en este cuerpo normativo y en el COGEP, las
tercerías excluyentes deben tramitarse mediante el proceso sumario, pues son
parte de las acciones especiales, al menos desde que el proceso se encuentra a
cargo del Juez.
12.5. El pago por consignación
IMPORTANTE: Es un derecho de los deudores tributarios el pago

por consignación.
Revisemos el trámite del pago por consignación conforme a nuestro Código

Tributario.
Art. 290.- Procedencia. Siempre que un recaudador tributario, por sí o por orden
de autoridad administrativa superior, se negare a recibir del contribuyente o
responsable o de un tercero, el pago del todo o parte de una obligación tributaria,
en los casos de los artículos 49 y 50 de este Código, podrá el interesado depositar
ese valor en la cuenta bancaria que señale el Consejo de la Judicatura, para que
se impute en pago de las obligaciones tributarias que señale el consignante. La

institución bancaria mencionada, no podrá negarse a recibir estos depósitos, ni

exigirá formalidad alguna para el efecto.
Realizado el depósito, el consignante acudirá con su demanda al Tribunal
Contencioso Tributario o quien hiciere sus veces, acompañando el comprobante
respectivo. La consignación se sustanciará de acuerdo con las disposiciones del
Código Orgánico General de Procesos.
Art. 295.- Consignación especial.- Cuando dos o más administraciones pretendan

el pago del mismo tributo, por un mismo contribuyente, podrá éste consignar su
valor en la institución bancaria mencionada en el artículo 290, a fin de que el
tribunal determine la administración que deba percibir el tributo u ordene mantener
la consignación, según proceda.
La demanda se citará a quienes ejerzan la representación legal de las respectivas
administraciones tributarias, concediéndoles el plazo de diez días para que la
contesten. Se notificará también a los funcionarios ejecutores, ordenándoles que
se abstengan de iniciar o de continuar el procedimiento de ejecución.
Art. 297.- Cobro de intereses.- Sobre el valor de las obligaciones tributarias

pagadas por consignación, no habrá lugar al cobro de intereses, desde la fecha
de presentación de la demanda.
Cabe el pago por consignación en una cuenta señalada por el Consejo de la

Judicatura, en el caso de que el funcionario recaudador de la administración
tributaria se negare a recibir la cancelación de una obligación por parte de los
sujetos pasivos. Una vez realizado el depósito, el consignante debe presentar
ante el Tribunal Contencioso Tributario su demanda, adjuntando el comprobante
respectivo.
Cabe también dicha consignación en el caso de que dos administraciones

tributarias consideren que son los sujetos activos del mismo tributo, aclarando que
no cabe el cobro de intereses respecto de las obligaciones tributarias pagadas por
consignación.

Según al artículo 290 del Código Tributario la consignación debe sustanciarse

conforme a las disposiciones del COGEP, es decir, mediante procedimiento
sumario.
12.6. El trámite de las apelaciones.
IMPORTANTE: El Código Tributario aún hace referencia al recurso

de apelación; no, obstante, este es tratado de modo distinto en el
COGEP.
El Código Tributario aún menciona el recurso de apelación como lo revisamos a

continuación:
Art. 298.- Recurso de Apelación.- En los casos de los artículos 176, 191 y 209 de
este Código, o en cualquier otro en que se permita el recurso de apelación para
ante el Tribunal Contencioso Tributario, o quien hiciere sus veces, se seguirá el
procedimiento previsto en el Código Orgánico General de Procesos.
Art. 301.- Conflictos de competencia.- Los conflictos de competencia a que se

refiere el inciso segundo del artículo 80 de este Código, se tramitará en la misma
forma que los recursos de apelación. Para el efecto, las autoridades de las
administraciones tributarias que disputen su competencia, remitirán a las salas de
lo contencioso tributario de corte provincial, dentro de las 48 horas de contradicha,
las actuaciones atinentes, requiriendo la dirimencia respectiva. Si hay más de dos
salas en la corte provincial, conocerá del conflicto la sala que sea asignada por
sorteo.
Los artículos 176, 191 y 209 del Código Tributario hacen referencia a los casos en
los que cabría proponer un recurso de apelación. No obstante, estos se refieren,
respectivamente, a: la decisión de preferencia, la calificación definitiva de posturas
y la entrega material de los bienes; por lo que, en nuestra opinión, están incluidos
dentro de numeral 4 del artículo 322 del COGEP, razón por la cual el trámite por
el que deben sustanciarse es el que cabe para todas las acciones especiales, es
decir, el procedimiento sumario.

Entendemos que esto se debe a que en materia tributaria existe primera y única
instancia y no cabe el recurso de apelación, ya que los Tribunales del Contencioso
Tributario tienen el rango de Corte Provincial.
12.7. Pago indebido y pago en exceso
IMPORTANTE: Caben acciones por pago indebido y por pago en

exceso e inclusive de lo debidamente pagado según el COGEP en
la vía judicial.
Ahora examinemos lo señalado en nuestro Código Tributario en cuanto a las

acciones de pago indebido y pago en exceso.
Art. 305.- Procedencia y prescripción.- Tendrá derecho a formular el reclamo o la

acción de pago indebido o del pago en exceso la persona natural o jurídica que
efectuó el pago o la persona a nombre de quien se lo hizo. Si el pago se refiere a
deuda ajena, sin que haya obligación de hacerlo en virtud de ordenamiento legal,
sólo podrá exigirse la devolución a la administración tributaria que recibió el pago,
cuando se demuestre que se lo hizo por error.
La acción de pago indebido o del pago en exceso prescribirá en el plazo de tres
años, contados desde la fecha del pago. La prescripción se interrumpirá con la
presentación del reclamo o de la demanda, en su caso.
En todo caso, quien efectuó el pago de deuda ajena, no perderá su derecho a
demandar su devolución al sujeto legalmente obligado, ante la justicia ordinaria,
conforme a lo previsto en el artículo 26.
Art. 307.- Por acciones directas de pago indebido o de pago en exceso.-

Proceden las acciones directas de pago indebido o de pago en exceso ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, cuando el pago se lo ha verificado después de
dictada la resolución administrativa en el reclamo que se hubiere presentado,
conforme a los artículos 115 y siguientes de este Código, haya o no transcurrido el
plazo previsto para su impugnación.

Si el interesado pagó la obligación tributaria después de presentada su demanda

de impugnación, se estará a lo dispuesto en el inciso final del artículo 221.
Art. 308.- Notas de crédito.- Las notas de crédito se emitirán una vez cumplidas
las formalidades correspondientes y podrán ser transferidas libremente mediante
endoso que se inscribirá en la Administración Tributaria emisora.
Las administraciones tributarias, a través de sus sedes electrónicas y con la
participación de las casas de valores que se inscriban voluntariamente, podrán
crear esquemas electrónicos que faciliten la negociación acumulada de notas de
crédito a través de las bolsas de valores del país, de conformidad con las normas
que se emitan para el efecto. En estas negociaciones, en atención a la naturaleza
de las notas de crédito tributarias, los criterios de debida diligencia establecidos
en la normativa bursátil, serán aplicables únicamente respecto del comprador o
inversionista, más no del vendedor a nombre de quien se emitió originalmente
la nota de crédito. El Ministerio rector de las Finanzas Públicas emitirá las
regulaciones correspondientes para implementar este artículo. (Artículo sustituido
por la Ley Orgánica para la reactivación de la economía, fortalecimiento de la
dolarización y modernización de la gestión financiera, 2017).
Entonces, atendiendo al artículo 305 del Código Tributario cabe la acción de pago
indebido o de pago exceso ante el Tribunal de lo Contencioso Tributario y, ésta
prescribe en el plazo de 3 años. Acorde a lo mencionado, según lo establecido
en el artículo 306 del COGEP, cabe la presentación de las acciones de pago
indebido, pago en exceso o devoluciones de lo debidamente pagado en el plazo
de tres años contados desde que se realizó el pago o desde la determinación,
según el caso.
Ahora bien, como lo analizamos anteriormente, conforme a lo contemplado en el

artículo 220 del Código Tributario y en el artículo 320 del COGEP, cabe acción
de impugnación en contra de las resoluciones definitivas de la administración
tributaria que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido, pago en
exceso o de lo debidamente pagado. Es importante resaltar que este último
cuerpo legal incluye la figura de la devolución de lo debidamente pagado y que se

da en el caso, por ejemplo, del IVA que se devuelve a ciertos exportadores. Estas
acciones se tramitan mediante procedimiento ordinario.
Por otra parte, conforme al artículo 221 del Código Tributario y 321 del COGEP,
antes analizados, se puede presentar acción directa por pago indebido, pago
en exceso o de lo debidamente pagado, cuando se ha realizado después de
ejecutoriada una resolución administrativa que niegue el reclamo de un acto de
liquidación o determinación de obligación tributaria. Es decir, para que quepa
la acción directa es necesario que la resolución a impugnar se encuentre
ejecutoriada.
Presenta cierta confusión el artículo 307 del Código Tributario al establecer que
procede acción directa de pago indebido o de pago en exceso, cuando se verificó
el pago después de dictada la resolución administrativa en el reclamo que se
hubiere presentado; y, consideramos que esto debe ser aclarado o eliminado por
el legislador.
Es importante mencionar que en el caso de que se presente acción directa de

pago indebido, en exceso o de lo indebidamente pagado, deben tramitarse a
través del proceso ordinario; y, de ser aceptadas por el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, se debe proceder conforme lo indicado en el artículo 308 del Código
Tributario.
Para finalizar este punto, cabe señalar que conforme al artículo 308 del Código
Tributario, sustituido por la Ley Orgánica para la reactivación de la economía,
fortalecimiento de la dolarización y modernización de la gestión financiera, una
vez que se cumplan las formalidades correspondientes, y de haberse aceptado
la devolución del pago indebido, en exceso o de lo debidamente pagado, la
Administración Tributaria emitirá las correspondientes notas de crédito, las cuales
podrá ser transferidas a otra persona mediante endoso, el cual debe inscribirse en
la Administración Tributaria que la emitió. De igual manera estas administraciones
a través de sus sedes electrónicas y con la participación de las casas de valores
que se inscriban voluntariamente, crearán esquemas que faciliten la negociación
de estos documentos, debiendo considerarse para el efecto los criterios de la

debida diligencia establecidos en la normativa bursátil, lo cual nos lleva a pensar

que el modo de devolución de valores a los contribuyentes por parte de las
distintas administraciones tributarias serán por excelencia las notas de crédito.
12.8. Recurso de casación
IMPORTANTE: El recurso de casación es extraordinario y procede

por causales específicas.
Art. 309.- Recurso de casación.- El recurso de casación en materia tributaria se

tramitará con sujeción a lo dispuesto en la Ley de Casación. (Código Tributario,
2005)
Según el artículo 309 del Código Tributario, el recurso de casación en esta

materia debe tramitarse conforme a lo dispuesto en la Ley de Casación. Sin
embargo, el COGEP, deroga expresamente esta ley, por lo que se tramita
conforme a lo contemplado en este último cuerpo legal, según las disposiciones
correspondientes.
¡Espero haya sido de su agrado esta actualización en materia contencioso

tributaria!... Con la finalidad de probar su nivel de conocimiento lo invito a
contestar las siguientes interrogantes.
¡Mucha suerte!

Autoevaluación 12

1. Una de las excepciones que puede oponerse en el procedimiento de

ejecución de créditos tributarios es:
a. Incompetencia del funcionario ejecutor.

b. Incompetencia del coactivado.
c. Incompetencia del secretario.
2. El escrito de queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal debe contener:
a. El comprobante del pago de la caución.

b. El acto u omisión de que se acuse al funcionario, que es motivo de la
queja.
c. La multa.
3. ( ) Sobre el valor de las obligaciones tributarias pagadas por

consignación, no habrá lugar al cobro de intereses, desde la fecha
en la que se realizó el pago.
4. Una de las excepciones que puede oponerse en el procedimiento de

ejecución de créditos tributarios es:
a. Extinción total o parcial de la obligación sea por solución o pago,

compensación, confusión, remisión o prescripción de la acción de
cobro.
b. Extinción total de la obligación por novación.
c. Extinción parcial de la obligación por reconvención.

5. ( ) Las excepciones se presentarán ante el ejecutor, dentro de veinte

días, contados desde el día hábil siguiente al de la notificación del
auto de pago.
6. ( ) Según el artículo 309 del Código Tributario, el recurso de casación

en esta materia debe tramitarse conforme a lo dispuesto en la
Ley de Casación. Sin embargo, el COGEP, deroga expresamente
esta ley, por lo que se tramita conforme a lo contemplado en este
cuerpo legal, según las disposiciones correspondientes.
7. Quien hubiere propuesto una queja infundada, será sancionado con multa
de:
a. Cuarenta a cuatrocientos dólares de los Estados Unidos de América.

b. Cuarenta a quinientos dólares de los Estados Unidos de América.
c. Treinta a cuatrocientos dólares de los Estados Unidos de América.
8. ( ) Aceptada la reclamación de pago indebido o del pago en exceso,

por la competente autoridad administrativa o por el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, en su caso, se emitirá la nota de crédito o
cheque respectivo o se admitirá la compensación a que hubiere
lugar, con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el mismo
contribuyente o responsable.
9. El escrito de queja en la vía judicial debe contener entre otros requisitos:
a. El RUC
b. El nombre del juzgador.
c. El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicación del número
de su cédula de identidad.
10. ( ) Según al artículo 290 del Código Tributario la consignación debe

sustanciarse conforme a las disposiciones del COGEP, es decir,
mediante procedimiento sumario.

¡Espero haya tenido una gran cantidad de aciertos! Para comprobarlo lo invito a
revisar el solucionario que se encuentra al final de este texto.

UNIDAD 13. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
En esta unidad estimado (a) estudiante revisaremos las infracciones

administrativas tributarias y las sanciones correspondientes, lo cual se encuentra
regulado en su totalidad en el Código Tributario.
13.1. Generalidades
IMPORTANTE: Existen algunas disposiciones en el Código

Tributario que son generales y aplicables a las infracciones
tributarias, no obstante, aún se hace referencia en algunos artículos
al delito tributario, a pesar de que este se encuentra regulado en la
actualidad en el Código Orgánico Integral Penal.
Nuestro Código Tributario (2005) establece las siguientes generalidades en

relación a las infracciones y sanciones administrativas tributarias.
Art. 310.- Ambito de aplicación.- Las disposiciones de este Código se aplicarán

a todas las infracciones tributarias. Las normas y principios del derecho penal
común, regirán supletoriamente y sólo a falta de disposición tributaria expresa.
Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas tributarias punitivas, sólo

regirán para el futuro. Sin embargo, tendrán efecto retroactivo las que supriman
infracciones o establezcan sanciones más benignas o términos de prescripción
más breves, y se aplicarán aun cuando hubiere sentencia condenatoria no
ejecutada ni cumplida en su totalidad, conforme a las reglas del derecho penal
común.
Art. 312.- Presunción de conocimiento.- Se presume de derecho que las leyes

penales tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar
su ignorancia como causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresión de la
norma obedezca a error, culpa o dolo, o a instrucción expresa de funcionarios de
la administración tributaria.

Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- Toda infracción tributaria cometida

dentro del territorio de la República, por ecuatorianos o extranjeros, será juzgada
y reprimida conforme a las leyes ecuatorianas. Se entenderá también cometida
la infracción en el Ecuador, si la acción u omisión que la constituye, aun cuando
realizada en el exterior, produzca efectos en el país.
Ahora bien, es necesario partir en este punto, de que antes de la vigencia del
Código Orgánico Integral Penal, en adelante COIP, la defraudación tributaria, se
encontraba contemplada dentro del Código Tributario, es por esto que el artículo
310 de este cuerpo legal, hace referencia a que las normas del derecho penal
común son de carácter supletorio al mismo.
A partir de lo señalado debemos considerar que además de los delitos, existen

otros ilícitos tributarios, pero de carácter administrativo, específicamente las
contravenciones y las faltas reglamentarias, en relación a las cuales sí aplican las
normas del Código Tributario y que analizamos a continuación.
Para el efecto iniciamos mencionando que las infracciones tributarias

administrativas cometidas en el territorio ecuatoriano, por ecuatorianos o por
extranjeros; al igual que aquellas que produzcan efectos en el Ecuador, aunque
se comentan en el exterior, deben sancionarse conforme a las leyes ecuatorianas.
Las normas tributarias de carácter punitivo se presumen conocidas por todos y

rigen para el futuro, sin embargo, tienen efecto retroactivo aquellas que suprimen
infracciones, o que establecen sanciones más leves y términos de prescripción
más cortos, todo esto en atención al principio in dubio pro reo, que se entiende
que es aplicable a toda la materia sancionatoria.
13.2. Las infracciones administrativas tributarias
IMPORTANTE: Las infracciones administrativas tributarias son: las

contravenciones y las faltas reglamentarias.
Revisemos ahora de forma más específica lo que contempla nuestra legislación

respecto a las infracciones tributarias de carácter administrativo.

Art. 314.- Concepto de infracción tributaria.- Constituye infracción tributaria,

toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias sustantivas
o adjetivas sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa acción u
omisión.
Art. 315.- Clases de infracciones.- Para efectos de su juzgamiento y sanción, las

infracciones tributarias se clasifican en contravenciones y faltas reglamentarias.
Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el
incumplimiento de deberes formales, constantes en este Código y otras leyes.
Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas
secundarias de obligatoriedad general.
Art. 316.- Elementos constitutivos.- Para la sanción de las contravenciones y

faltas reglamentarias, bastará la transgresión de la norma.
Art. 317.- Culpa o dolo de tercero.- Cuando la acción u omisión que la ley ha
previsto como infracción tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engaño
de otra persona, por el acto de la persona engañada, responderá quien lo instó a
realizarlo.
Art. 321.- Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad por infracciones

tributarias es personal de quienes la cometieron, ya como autores, cómplices o
encubridores. Es real, respecto a las personas naturales o jurídicas, negocios o
empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes.
Por consiguiente, las empresas o entidades colectivas o económicas, tengan o
no personalidad jurídica, y los propietarios de empresas o negocios responderán
solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes, administradores
o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones
cometidas por éstos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin
personalidad jurídica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias
que correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en
igual caso.

Art. 322.- Costas procesales.- La responsabilidad por las sanciones pecuniarias,

se extiende, en todos los casos, también a las costas procesales.
Art. 438.- Presunción de legitimidad.- Las resoluciones administrativas que

establezcan sanciones por infracciones tributarias, gozan de las presunciones de
legitimidad y ejecutoriedad. Una vez ejecutoriadas, pueden emitirse los títulos de
crédito y ejecutarse siguiendo el mismo procedimiento regulado en el Capítulo V
del Título II del Libro Segundo de este Código, salvo lo previsto en el artículo 257.
El ejecutado podrá proponer las excepciones señaladas en el artículo 209.
Como lo mencionamos anteriormente las normas del Código Tributario en la

actualidad son aplicables a las infracciones de carácter administrativo tributario,
es decir, a las contravenciones y faltas reglamentarias. A estas infracciones se
las conceptualiza de modo general como violaciones por acción u omisión de
normas sustantivas o adjetivas tributarias, bastando para su configuración la sola
transgresión de la norma. No obstante, si esta acción u omisión es consecuencia
del engaño de un tercero, éste último es quien debe responder por el acto de
la persona engañada, sin embargo, esto es sumamente difícil de probar en la
realidad.
Ahora bien, el Código Tributario hace referencia a dos tipos de responsabilidad

en relación a las infracciones tributarias: la personal y la real, e incluye a las
personas jurídicas, negocios, empresas, entidades, colectividades y empleadores
dentro de los responsables de la segunda clase, quienes responderán inclusive
por las costas procesales causadas, lo cual en nuestro criterio es demasiado
amplio.
Para finalizar este punto cabe señalar que las resoluciones administrativas
sancionatorias, gozan de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad, al
igual que otras resoluciones dictadas por la administración tributaria como lo
analizamos anteriormente; por lo que, una vez que se hallan ejecutoriadas cabe la
emisión de los correspondientes títulos de crédito.

13.3. Penas aplicables a las infracciones administrativas tributarias
IMPORTANTE: A las infracciones tributarias son aplicables las

siguientes sanciones: multa, clausura, suspensión de actividades,
decomiso, incautación definitiva, suspensión o cancelación de
inscripciones en los registros públicos, suspensión o cancelación
de patentes y autorizaciones y suspensión o destitución del
desempeño de cargos públicos.
Art. 323.- Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, según el caso, las
penas siguientes:
a. Multa;
b. Clausura del establecimiento o negocio;
c. Suspensión de actividades;
d. Decomiso;
e. Incautación definitiva;
f. Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros públicos;
g. Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones;
h. Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos;
Art. 329.- Cómputo de las sanciones pecuniarias.- Las sanciones pecuniarias

se impondrán en proporción al valor de los tributos que, por la acción u omisión
se trató de evadir o al de los bienes materia de la infracción. Cuando los tributos
se determinen por el valor de las mercaderías o bienes a los que se refiere la
infracción, se tomará en cuenta su valor de mercado en el día de su comisión.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se
impondrán de acuerdo con las cuantías determinadas en este Código y demás
leyes tributarias.
Art. (...).- Clausura del establecimiento.- Salvo casos especiales previstos en

la ley, la clausura de un establecimiento no podrá exceder de tres meses. Si la
clausura afectare a terceros el contribuyente contraventor responderá de los
daños y perjuicios que con la imposición de la sanción se cause. La clausura del
establecimiento del infractor conlleva la suspensión de todas sus actividades en el
establecimiento clausurado.

Art. (...).- Suspensión de actividades.- En los casos en los que, por la naturaleza
de las actividades económicas de los infractores, no pueda aplicarse la sanción de
clausura, la administración tributaria dispondrá la suspensión de las actividades
económicas del infractor. Para los efectos legales pertinentes, notificará en cada
caso, a las autoridades correspondientes, a los colegios profesionales y a otras
entidades relacionadas con el ejercicio de la actividad suspendida, para que
impidan su ejercicio.
Art. (...).- Incautación Definitiva: La incautación definitiva es la pérdida del derecho

de dominio, dispuesta por la autoridad administrativa o jurisdiccional.
Art. (...).- Suspensión o Cancelación de inscripciones, autorizaciones y patentes.-

La suspensión o cancelación de inscripciones, autorizaciones y patentes
requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria, podrá aplicarse como
pena por infracciones, según la gravedad e importancia de ellas, sin perjuicio de
las otras sanciones que se impusieren.
El sancionado con pena de suspensión o cancelación de inscripción, autorización
o de patente podrá rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un año desde la
ejecutoria de la resolución administrativa o sentencia que impuso la pena, siempre
que el sancionado dentro de ese lapso no hubiere sido condenado por nueva
infracción tributaria.
Art. (...).- Suspensión en el desempeño de cargos públicos.- La pena de

suspensión en el desempeño de cargos públicos no podrá exceder de treinta
días, de acuerdo a la gravedad de la infracción. Mientras dure la suspensión, el
empleado sancionado no tendrá derecho a percibir remuneraciones ni pago por
concepto alguno.
Dicha pena se ejecutará desde el primer día del mes siguiente al de la fecha en
que se ejecutorió la sentencia que la impuso.
Art. (...).- Destitución de cargos públicos.- La destitución de cargos públicos, se

impondrá al funcionario o empleado que fuere responsable como autor, cómplice
o encubridor de un delito, o en el caso de reincidencia en las contravenciones.

Art. (...).- Efectos de la suspensión o destitución.- Toda resolución o sentencia que

imponga penas de suspensión o destitución en el desempeño de cargos públicos,
será notificada a la máxima autoridad de la entidad en la que preste servicios el
funcionario sancionado, al Secretario Nacional Técnico de Desarrollo de Recursos
Humanos y de Remuneraciones del Sector Público, SENRES, y al Contralor
General del Estado, quienes, si el empleado o funcionario sancionado continuare
desempeñando el cargo, ordenarán a la autoridad nominadora que cumpla la
resolución o la sentencia. Si la autoridad requerida no la cumpliere, el Contralor
ordenará al Auditor Interno suspender de hecho el pago del sueldo del empleado
o funcionario suspendido o destituido, bajo su responsabilidad; y, en todo caso,
hará responsable personal y pecuniariamente a la autoridad nominadora, de los
sueldos o remuneraciones pagadas ilegalmente.
Art. 338.- Modos de extinción.- Las acciones y sanciones por infracciones

tributarias se extinguen:
1. Por muerte del infractor; y,
2. Por prescripción.
Art. 340.- Prescripción de la acción.- Las acciones por las contravenciones y

faltas reglamentarias prescribirán en tres años contados, desde que fueron
cometidas.
Art. 341.- Prescripción de las penas pecuniarias.- Las penas pecuniarias,

prescribirán en cinco años contados desde la fecha en la que se ejecutoríe la
resolución o sentencia que la imponga y se interrumpirá por la citación del auto de
pago, en la misma forma que las obligaciones tributarias.
En resumen, en el artículo 323 del Código Tributario se encuentran establecidos

ocho tipos de sanciones aplicables a las infracciones de carácter tributario,
señalándose en el artículo 329 ibídem, que en el caso de que estas sean de
carácter pecuniario se impondrán en proporción al valor de los tributos que se
pretendió evadir, lo cual es en nuestro criterio razonable al tratarse de una materia
que como lo hemos indicado tiene contenido económico y fundamentalmente para
acatar el principio de proporcionalidad.

No obstante, para una mejor comprensión de cada una de las sanciones

aplicables a las infracciones tributarias de carácter administrativo, consideramos
que es fundamental que revise la tabla que consta a continuación.
Tabla 10. Penas aplicables a las infracciones tributarias.
Penas aplicables Concepto

1. Multa. Al revisar las contravenciones y faltas reglamentarias
posteriormente, encontraremos que cabe aplicar, de modo
general, una multa entre USD 30 y USD 1500 para las
primeras; y, entre USD 30 y USD 1000 para las segundas.
2. Clausura del Salvo casos especiales previstos en la ley, la clausura de
establecimiento o un establecimiento no podrá exceder de tres meses. Si la
negocio. clausura afectare a terceros el contribuyente contraventor
responderá de los daños y perjuicios que con la imposición
de la sanción se cause. La clausura del establecimiento del
infractor conlleva la suspensión de todas sus actividades
en el establecimiento clausurado.
3. Suspensión de En los casos en los que, por la naturaleza de las
actividades. actividades económicas de los infractores, no pueda
aplicarse la sanción de clausura, la administración tributaria
dispondrá la suspensión de las actividades económicas
del infractor. Para los efectos legales pertinentes, notificará
en cada caso, a las autoridades correspondientes, a los
colegios profesionales y a otras entidades relacionadas con
el ejercicio de la actividad suspendida, para que impidan su
ejercicio.
4. Decomiso El artículo donde se desarrollaba en decomiso en el Código
Tributario fue derogado, no obstante, consideramos que
continúa siendo una pena aplicable a las infracciones
tributarias, pues se encuentra contemplado dentro de las
mismas; y, es entendido de modo general como la privación
del producto o de los instrumentos de un acto ilícito.
5. Incautación definitiva. La incautación definitiva es la pérdida del derecho de
dominio, dispuesta por la autoridad administrativa o
jurisdiccional.

Penas aplicables Concepto

6. Suspensión o La suspensión o cancelación de inscripciones,
cancelación de autorizaciones y patentes requeridas para el ejercicio del
inscripciones en los comercio o de la industria, podrá aplicarse como pena por
registros públicos. infracciones, según la gravedad e importancia de ellas, sin
perjuicio de las otras sanciones que se impusieren.
El sancionado con pena de suspensión o cancelación de

inscripción, autorización o de patente podrá rehabilitarlas,
si hubiere transcurrido un año desde la ejecutoria de la
resolución administrativa o sentencia que impuso la pena,
siempre que el sancionado dentro de ese lapso no hubiere
sido condenado por nueva infracción tributaria.
7. Suspensión o En el punto anterior se encuentra contemplada esta
cancelación sanción.
de patentes y
autorizaciones.
8. Suspensión o La pena de suspensión en el desempeño de cargos
destitución del públicos no podrá exceder de treinta días, de acuerdo a
desempeño de cargos la gravedad de la infracción. Mientras dure la suspensión,
públicos. el empleado sancionado no tendrá derecho a percibir
remuneraciones ni pago por concepto alguno.
Dicha pena se ejecutará desde el primer día del mes

siguiente al de la fecha en que se ejecutorió la sentencia
que la impuso.
La destitución de cargos públicos, se impondrá al

funcionario o empleado que fuere responsable como
autor, cómplice o encubridor de un delito, o en el caso de
reincidencia en las contravenciones.
Fuente: Código Tributario (2005).

En la tabla anterior, usted puede encontrar en la primera columna, las sanciones

que son aplicables a las infracciones tributarias; y, en la segunda columna, el
desarrollo y explicación de cada una de estas.
Ahora bien, para culminar este punto es importante señalar que las acciones y las
sanciones en relación a las contravenciones y faltas reglamentarias se extinguen
en los siguientes casos: por muerte del infractor; por prescripción de la acción, la
cual opera en tres años desde que ésta fue cometida; y, por prescripción de las
penas pecuniarias, que opera en cinco años contados desde la ejecutoria de la
resolución o sentencia.
¿Le fue útil la tabla anterior? ¡Sin duda que sí!
13.4. Contravenciones y faltas reglamentarias
IMPORTANTE: Las contravenciones son generalmente infracciones

tributarias administrativas más graves que las faltas reglamentarias.
13.4.1. Generalidades
Estudiemos a continuación algunas cuestiones que nuestro Código Tributario trata

de modo general tanto para las contravenciones como a las faltas reglamentarias.
Art. 355.- Competencia.- Las sanciones por contravenciones y faltas

reglamentarias serán impuestas por la respectiva administración tributaria
mediante resoluciones escritas.
Art. 362.- Competencia.- La acción para perseguir y sancionar las

contravenciones y faltas reglamentarias, es también pública, y se ejerce por los
funcionarios que tienen competencia para ordenar la realización o verificación de
actos de determinación de obligación tributaria, o para resolver reclamos de los
contribuyentes o responsables.

Podrá tener como antecedente, el conocimiento y comprobación de la misma

Autoridad, con ocasión del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podrá
hacerla cualquier persona.
Art. 435.- Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones

descubriere la comisión de una contravención o falta reglamentaria, o tuviere
conocimiento de ellas por denuncia o en cualquier otra forma, tomará las
medidas que fueren del caso para su comprobación, y sin necesidad de más
trámite, dictará resolución en la que impondrá la sanción que corresponda a la
contravención o falta reglamentaria comprobada.
Art. 363.- Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones

descubriere la comisión de una contravención o falta reglamentaria, o tuviere
conocimiento de ellas por denuncia o en cualquier otra forma, tomará las medidas
que fueren del caso para su comprobación, y mediante un procedimiento sumario
con notificación previa al presunto infractor, concediéndole el término de cinco
días para que ejerza su defensa y practique todas las pruebas de descargo
pertinentes a la infracción. Concluido el término probatorio y sin más trámite,
dictará resolución en la que impondrá la sanción que corresponda o la absolución
en su caso.
Art. 364.- Recursos de Procedimientos.- El afectado con la sanción por

contravenciones o faltas reglamentarias podrá deducir los mismos recursos o
proponer las mismas acciones que, respecto de la determinación de obligación
tributaria, establece este Código.
Toscano Soria señala lo siguiente en relación al tema: “En términos generales,

cuando la administración verifica la existencia de una infracción debe adoptar las
medidas administrativas sancionatorias, si se trata de contravenciones y faltas
reglamentarias” (p.50).
Como lo hemos evidenciado entonces, existen algunas disposiciones comunes

a las contravenciones y las faltas reglamentarias. Así, por ejemplo, las
sanciones por la comisión de las mismas deben ser impuestas por la respectiva

administración tributaria, atendiendo todos los requisitos que deben contener los
actos administrativos.
Específicamente la acción para perseguir estas infracciones corresponde a los

Ahora bien, los artículo 435 y 363 del Código Tributario, hacen referencia de
forma muy similar al procedimiento para sancionar las infracciones tributarias
en cuestión; y, este último artículo citado, señala claramente que una vez que
el funcionario correspondiente tenga conocimiento del cometimiento de una
contravención o falta reglamentaria, a más de tomar las medidas necesarias para
su comprobación, debe iniciar un procedimiento sumario, notificando al infractor
con un término de cinco días para que ejerza su derecho a la defensa y practique
las pruebas de descargo; posterior a lo cual, tiene que emitir la resolución
correspondiente, imponiendo la sanción o absolución según el caso.
En el caso de que se imponga una sanción, quienes se consideren afectados,

puede presentar dentro de la misma vía administrativa el correspondiente reclamo
o recurso de revisión; y, en la vía judicial las acciones pertinentes.
13.4.2. Contravenciones
Una vez que hemos tratado las generalidades de las infracciones tributarias.
Revisemos a continuación la regulación de las contravenciones específicamente.
Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones

de los contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios
públicos, que violen o no acaten las normas legales sobre administración
o aplicación de tributos, u obstaculicen la verificación o fiscalización de los
mismos, o impidan o retarden la tramitación de los reclamos, acciones o recursos
administrativos.

Art. 349.- Sanciones por Contravenciones.- A las contravenciones establecidas

en este Código y en las demás leyes tributarias se aplicará como pena pecuniaria
una multa que no sea inferior a 30 dólares ni exceda de 1.500 dólares de los
Estados Unidos de América, sin perjuicio de las demás sanciones, que para cada
infracción, se establezcan en las respectivas normas.
Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas periódicas, la sanción
por cada período, se impondrá de conformidad a los límites establecidos en el
inciso anterior. Los límites antes referidos no serán aplicables en los casos de
contravenciones en los que la norma legal prevea sanciones específicas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligación tributaria o de los
deberes formales que la motivaron.
Art. 434.- Competencia en contravenciones.- La acción para perseguir

y sancionar las contravenciones, es también pública, y se ejerce por los
Podrá tener como antecedente, el conocimiento y comprobación de la misma
autoridad, con ocasión del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podrá
hacerla cualquier persona en la misma forma que se establece en el Art. 379 para
todos sus efectos.
Art. 437.- Recursos de procedimientos.- Sea que la sanción por contravenciones

se imponga en trámite separado o en el mismo procedimiento del reclamo
administrativo, el afectado podrá deducir los mismos recursos o proponer las
mismas acciones que, respecto de la determinación de obligación tributaria,
establece este Código, con excepción del recurso de casación.
Si la sanción se impusiere en trámite separado, podrá recurrirse ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal, ante el que se seguirá el mismo procedimiento previsto en
el Capítulo V del Título III de este Libro, en lo que fuere aplicable; si la sanción
se hubiere impuesto en el mismo procedimiento del reclamo administrativo, se
adoptará el trámite señalado para éste.

Art. 439.- Rebajas de las sanciones pecuniarias.- Aunque estuvieren

ejecutoriadas las sanciones impuestas por contravenciones, la máxima autoridad
de la administración tributaria respectiva podrá rebajarlas, hasta en el ochenta
por ciento en cualquier tiempo, siempre que se pagare la obligación tributaria
adeudada y los intereses causados, o se aceptare un convenio de pago.
No se hará efectiva la rebaja, si hubiere reincidencia en la contravención, o no se
cumpliere con lo estipulado en el convenio de pago.
Es así que como lo habíamos señalado anteriormente, las contravenciones son

de modo general infracciones tributarias más graves que las faltas reglamentarias,
e implican acciones u omisiones que violan leyes tributarias, obstaculizan la
fiscalización de tributos, o impiden o retardan la tramitación de los reclamos y
recursos administrativos. Esto se complementa con lo establecido en el artículo
315 del Código Tributario, el cual señala que constituyen contravenciones
las violaciones de normas adjetivas o sustantivas en materia tributaria, o el
incumplimiento de deberes formales.
Estas infracciones son sancionadas con una multa entre los USD 30 y USD
1500, salvo aquellos casos en los que la norma prevea una sanción específica. A
esto cabe agregar que la sanción pecuniaria no exime al infractor del pago de la
obligación tributaria y del cumplimiento de los deberes formales correspondientes.
En cuanto a la competencia para perseguir estas infracciones y a los recursos

y acciones que caben en relación a las mismas, ya hicimos referencia en líneas
precedentes. Sin embargo, es importante recalcar que existe una disposición
específica en relación a este tipo de infracciones, en el sentido de que, aunque
se encuentren ejecutoriadas las correspondientes resoluciones sancionatorias,
la máxima autoridad de la administración tributaria correspondiente, puede
rebajarlas, hasta en el ochenta por ciento, en el caso de que se pague la
obligación tributaria adeudada y sus intereses, o si se acepta un convenio de
facilidades de pago, salvo los casos previstos en la norma.

13.4.3. Faltas reglamentarias
Lo invito estimado estudiante a revisar a continuación lo que nuestro Código

Tributario prevé respecto a las faltas reglamentarias.
Art. 351.- Concepto.- Son faltas reglamentarias en materia tributaria, la

inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones administrativas
de obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos o requisitos
necesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales
de los sujetos pasivos.
Art. (...).- Sanciones por Faltas Reglamentarias.- Las faltas reglamentarias serán
sancionadas con una multa que no sea inferior a 30 dólares ni exceda de 1.000
dólares de los Estados Unidos de América, sin perjuicio de las demás sanciones,
que para cada infracción, se establezcan en las respectivas normas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligación tributaria o de los
deberes formales que la motivaron.
Art. 352.- Cumplimiento de obligaciones.- El pago de las multas impuestas

por faltas reglamentarias, no exime al infractor del cumplimiento de los
procedimientos, requisitos u obligaciones por cuya omisión fue sancionado.
Entonces, las faltas reglamentarias son de modo general violaciones a normas

reglamentarias tributarias, o disposiciones administrativas obligatorias que
establezcan los procedimientos o requisitos para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y los deberes formales de los sujetos pasivos, como
resoluciones de carácter general dictadas por la máxima autoridad tributaria, por
ejemplo.
El cometimiento de estas infracciones s es sancionado con una multa entre los

USD 30 y USD 1000, sin perjuicio de otras sanciones, lo cual no exime al infractor
del cumplimiento de la obligación tributaria, los deberes formales u obligaciones
correspondientes; o, el acatamiento de los procedimientos o requisitos por cuya

omisión fue sancionado. Es decir, las faltas reglamentarias implican generalmente

la transgresión de normas tributarias con jerarquía inferior a la ley.
ACTIVIDAD
Estimado estudiante le sugiero en base a los conceptos vertidos, señalar en sus

apuntes cinco tipos de contravenciones y cinco tipos de faltas. reglamentarias.
¡Le invito a probar su nivel de conocimiento a través del desarrollo de la siguiente

autoevaluación!

Autoevaluación 13
Estrategia de trabajo: Coloque Verdadero o falso según corresponda; y, en

las preguntas de opción múltiple escoja el literal correcto.
1. Las normas tributarias punitivas, sólo regirán para el futuro. Sin embargo,
tendrán efecto retroactivo, entre otras, las que:
a. Supriman infracciones.
b. Creen infracciones.
c. Establezcan nuevas infracciones.
2. ( ) Las faltas reglamentarias son de modo general violaciones a

normas reglamentarias tributarias, o disposiciones administrativas
obligatorias que establezcan los procedimientos o requisitos
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y los deberes
formales de los sujetos pasivos, como resoluciones de carácter
general dictadas por la máxima autoridad, por ejemplo.
3. Las contravenciones son sancionadas de modo general con una multa que
va entre:
a. USD 40 y USD 1500.

b. USD 30 y USD 1500.
c. USD 50 y USD 1000.
4. Las faltas reglamentarias se sancionan de modo general con una multa que
va entre:
a. USD 40 y USD 1000.

b. USD 30 y USD 1500.
c. USD 30 y USD 1000.

5. ( ) Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias serán

impuestas por la respectiva administración tributaria mediante
resoluciones escritas.
6. Una de las penas aplicables al cometimiento de infracciones tributarias es la

suspensión de:
a. Actividades.
b. Matrícula.
c. Clausura.
7. ( ) Se presume de hecho que las leyes penales tributarias son

conocidas de todos.
8. ( ) El pago de las multas impuestas por faltas reglamentarias,

no exime al infractor del cumplimiento de los procedimientos,
requisitos u obligaciones por cuya omisión fue sancionado.
9. Las acciones por las contravenciones y faltas reglamentarias prescribirán en:
a. Cinco años contados, desde que fueron cometidas.

b. Tres años contados, desde que fueron cometidas.
c. Siete años contados, desde que fueron cometidas.
10. Las acciones y sanciones por infracciones tributarias se extinguen:
a. Por muerte del infractor y por prescripción.

b. Únicamente por muerte del infractor.
c. Únicamente por prescripción.
¡Espero su trabajo haya sido exitoso! Vamos a continuar con el siguiente tema de
estudio que se refiere al delito tributario y aduanero.

UNIDAD 14. EL DELITO EN MATERIA TRIBUTARIA Y ADUANERA
¡Hemos llegado a la última unidad de este componente académico!
¡Lo invito a revisar el apasionante tema del delito tributario y aduanero!
14.1. La defraudación tributaria
IMPORTANTE: La defraudación tributaria en la actualidad

se encuentra regulada en el Código Orgánico Integral Penal,
en adelante COIP, dentro de los delitos contra el Régimen de
Desarrollo.
Estimado estudiante lo invito a revisar a continuación la defraudación tributaria

que se encuentra tipificada en el artículo 298 del COIP.
Art. 298.- Defraudación tributaria.- La persona que simule, oculte, omita, falsee o
engañe a la Administración Tributaria para dejar de cumplir con sus obligaciones
o para dejar de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en
provecho propio o de un tercero, será sancionada cuando:
1. Utilice identidad o identificación supuesta o falsa en la solicitud de
inscripción, actualización o cancelación de los registros que llevan las
administraciones tributarias.
2. Utilice datos, información o documentación falsa o adulterada en la solicitud
de inscripción, actualización o cancelación de los registros que llevan las
administraciones tributarias.
3. Realice actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre
clausurado.
4. Imprima o haga uso de comprobantes de venta o de retención o de
documentos complementarios que no sean autorizados por la Administración
Tributaria.
5. Proporcione a la administración tributaria informes, reportes con mercancías,
datos, cifras, circunstancias o antecedentes falsos, incompletos,
desfigurados o adulterados.

6. Haga constar en las declaraciones tributarias datos falsos, incompletos,

desfigurados o adulterados, siempre que el contribuyente no haya ejercido,
dentro del año siguiente a la declaración, el derecho a presentar la
declaración sustitutiva en la forma prevista en la ley.
7. Falsifique o altere permisos, guías, facturas, actas, marcas, etiquetas
o cualquier otro tipo de control de fabricación, consumo, transporte,
importación y exportación de bienes gravados.
8. Altere libros o registros informáticos de contabilidad, anotaciones, asientos u
operaciones relativas a la actividad económica, así como el registro contable
de cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.
9. Lleve doble contabilidad con distintos asientos en libros o registros
informáticos, para el mismo negocio o actividad económica.
10. Destruya total o parcialmente, los libros o registros informáticos de
contabilidad u otros exigido por las normas tributarias o los documentos
que los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor de obligaciones
tributarias.
11. Venda para consumo aguardiente sin rectificar o alcohol sin embotellar y
declare falsamente volumen o grado alcohólico del producto sujeto al tributo,
fuera del límite de tolerancia establecido por el INEN, así como la venta
fuera del cupo establecido por el Servicio de Rentas Internas, del alcohol
etílico que se destine a la fabricación de bebidas alcohólicas, productos
farmacéuticos y aguas de tocador.
12. Emita, acepte o presente a la administración tributaria comprobantes
de venta, de retención o documentos complementarios por operaciones
inexistentes o cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operación
real.
13. Emita comprobantes de venta por operaciones realizadas con empresas
fantasmas, inexistentes o supuestas.
14. Presente a la administración tributaria comprobantes de venta por
operaciones realizadas con empresas fantasmas, inexistentes o supuestas.
15. Omita ingresos, incluya costos, gastos, deducciones, exoneraciones,
rebajas o retenciones falsas o inexistentes o superiores a las que procedan
legalmente, para evitar el pago de los tributos debidos.

16. Extienda a terceros el beneficio de un derecho a subsidios, rebajas,

exenciones, estímulos fiscales o se beneficie de los mismos sin derecho.
17. Simule uno o más actos, contratos para obtener o dar un beneficio de
subsidio, rebaja, exención o estímulo fiscal.
18. Exista falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de
retención o percepción de los impuestos retenidos o percibidos, después de
diez días de vencido el plazo establecido en la norma para hacerlo.
19. Exista obtención indebida de una devolución de tributos, intereses o multas.
20. Utilizar personas naturales interpuestas, o personas jurídicas fantasmas o
supuestas, residentes en el Ecuador o en cualquier otra jurisdicción, con el
fin de evadir el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Las penas aplicables al delito de defraudación son:
En los casos de los numerales del 1 al 11, será sancionada con pena privativa de
libertad de uno a tres años.
En los casos de los numerales del 12 al 14, será sancionada con pena privativa
de libertad de tres a cinco años. Cuando el monto de los comprobantes de
venta supere los cien salarios básicos unificados del trabajador en general, será
sancionada con el máximo de la pena privativa de libertad prevista para estos
delitos.
En los casos de los numerales del 15 al 17, será sancionada con pena privativa
de libertad de cinco a siete años. Cuando los impuestos defraudados superen los
cien salarios básicos unificados del trabajador en general, será sancionada con el
máximo de la pena privativa de libertad prevista para estos delitos.
En el caso de los numerales 18, 19 y 20 será sancionada con pena privativa de

libertad de cinco a siete años. Cuando los impuestos retenidos o percibidos que
no hayan sido declarados o pagados, así como en los casos de impuestos que
hayan sido devueltos dolosamente, superen los cien salarios básicos unificados
del trabajador en general, será sancionada con pena privativa de libertad de siete
a diez años.

Constituye defraudación agravada y será sancionada con el máximo de la

pena prevista para cada caso, la cometida con la participación de uno o más
funcionarios o servidores de la administración tributaria y acarreará, además, la
destitución del cargo de dichos funcionarios o servidores.
En el caso de personas jurídicas, sociedades o cualquier otra entidad que, aunque

carente de personería jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio
independiente de la de sus miembros, de conformidad con lo dispuesto en este
Código, serán sancionadas con pena de extinción de la persona jurídica y multa
de cincuenta a cien salarios básicos unificados del trabajador en general.
Los representantes legales y el contador, respecto de las declaraciones u

otras actuaciones realizadas por ellos, serán responsables como autores en
la defraudación tributaria en beneficio de la persona jurídica o natural, según
corresponda, sin perjuicio de la responsabilidad de los socios, accionistas,
empleados, trabajadores o profesionales que hayan participado deliberadamente
en dicha defraudación, aunque no hayan actuado con mandato alguno.
En los casos en los que la o el agente de retención o agente de percepción

sea una institución del Estado, la o el funcionario encargado de la recaudación,
declaración y entrega de los impuestos percibidos o retenidos al sujeto activo,
además de la pena privativa de libertad por la defraudación, sin perjuicio de que
se configure un delito más grave, será sancionado con la destitución y quedará
inhabilitado para ocupar cargos públicos por seis meses.
Cada caso será investigado, juzgado y sancionado sin perjuicio del cumplimiento
de las obligaciones tributarias, así como del pago de los impuestos debidos.
(Código Orgánico Integral Penal, 2014).
Al examinar la doctrina encontramos que Tarantino (1976) afirma lo siguiente en

cuanto a este punto:
El tema referente al delito tributario tiene implicaciones de carácter económico,

jurídico y financiero, pues, considera, si la renta, el capital, las transacciones,

los beneficios y las mutaciones patrimoniales son base para la tributación, no

escapa al más elemental examen la característica mutable que tales resultados u
operaciones generan. Así el campo normativo jurídico, ante las cambiantes formas
que aquellas manifestaciones patrimoniales traducen, debe responder a las
características dinámicas de este orden económico. No entenderlo así significaría
una desarmonía evidente. (p.9)
Por su parte Fonrouge (1993 señala lo siguiente:
La importancia asignada a los tributos en la vida del Estado moderno ha

conducido al tratamiento también especializado de la materia relacionada con las
infracciones tributarias, si bien, figuras como el contrabando y la defraudación son
de antigua data, pero la aparición de nuevas formas de organización económica-
social y la trascendencia asignada al incumplimiento de las obligaciones fiscales
obligan a su examen particular. (p.611).
Es así que como lo señalamos en líneas precedentes la defraudación tributaria

ya no se encuentra establecida en el Código Tributario sino en el COIP en la
actualidad, específicamente dentro de los delitos contra el régimen de desarrollo.
Ahora bien, el artículo 298 ibídem, señala de modo general cómo se configura
la defraudación tributaria en su primer inciso. No obstante, lo invito a revisar en
la tabla que consta a continuación los diferentes casos de este tipo penal y las
sanciones aplicables.
Tabla 11. Casos de defraudación tributaria.
Casos de defraudación tributaria Penas aplicables

1. Utilice identidad o identificación supuesta Pena privativa de libertad de uno a tres años.
o falsa en la solicitud de inscripción,
actualización o cancelación de los registros
que llevan las administraciones tributarias.


2. Utilice datos, información o documentación Pena privativa de libertad de uno a tres años.
falsa o adulterada en la solicitud de
inscripción, actualización o cancelación de
los registros que llevan las administraciones
tributarias.
3. Realice actividades en un establecimiento a Pena privativa de libertad de uno a tres años.
sabiendas de que se encuentre clausurado.
4. Imprima o haga uso de comprobantes de Pena privativa de libertad de uno a tres años.
venta o de retención o de documentos
complementarios que no sean autorizados
por la Administración Tributaria.
5. Proporcione a la administración tributaria Pena privativa de libertad de uno a tres años.
informes, reportes con mercancías, datos,
cifras, circunstancias o antecedentes falsos,
incompletos, desfigurados o adulterados.
6. Haga constar en las declaraciones Pena privativa de libertad de uno a tres años.
tributarias datos falsos, incompletos,
desfigurados o adulterados, siempre que el
contribuyente no haya ejercido, dentro del
año siguiente a la declaración, el derecho
a presentar la declaración sustitutiva en la
forma prevista en la ley.
7. Falsifique o altere permisos, guías, facturas, Pena privativa de libertad de uno a tres años.
actas, marcas, etiquetas o cualquier otro
tipo de control de fabricación, consumo,
transporte, importación y exportación de
bienes gravados.
8. Altere libros o registros informáticos Pena privativa de libertad de uno a tres años.
de contabilidad, anotaciones, asientos
u operaciones relativas a la actividad
económica, así como el registro contable
de cuentas, nombres, cantidades o datos
falsos.
9. Lleve doble contabilidad con distintos Pena privativa de libertad de uno a tres años.
asientos en libros o registros informáticos,
para el mismo negocio o actividad
económica.


10. Destruya total o parcialmente, los libros Pena privativa de libertad de uno a tres años.
o registros informáticos de contabilidad u
otros exigido por las normas tributarias o los
documentos que los respalden, para evadir
el pago o disminuir el valor de obligaciones
tributarias.
11. Venda para consumo aguardiente sin Pena privativa de libertad de uno a tres años.
rectificar o alcohol sin embotellar y declare
falsamente volumen o grado alcohólico del
producto sujeto al tributo, fuera del límite
de tolerancia establecido por el INEN, así
como la venta fuera del cupo establecido
por el Servicio de Rentas Internas, del
alcohol etílico que se destine a la fabricación
de bebidas alcohólicas, productos
farmacéuticos y aguas de tocador.
12. Emita, acepte o presente a la administración Pena privativa de libertad de tres a cinco
tributaria comprobantes de venta, de años. Cuando el monto de los comprobantes
retención o documentos complementarios de venta supere los cien salarios básicos
por operaciones inexistentes o cuyo monto unificados del trabajador en general, será
no coincida con el correspondiente a la sancionada con el máximo de la pena privativa
operación real. de libertad prevista para estos delitos.
13. Emita comprobantes de venta por Pena privativa de libertad de tres a cinco
operaciones realizadas con empresas años. Cuando el monto de los comprobantes
fantasmas, inexistentes o supuestas. de venta supere los cien salarios básicos
unificados del trabajador en general, será
sancionada con el máximo de la pena privativa
de libertad prevista para estos delitos.
14. Presente a la administración tributaria Pena privativa de libertad de tres a cinco
comprobantes de venta por operaciones años. Cuando el monto de los comprobantes
realizadas con empresas fantasmas, de venta supere los cien salarios básicos
inexistentes o supuestas. unificados del trabajador en general, será
sancionada con el máximo de la pena privativa
de libertad prevista para estos delitos.


15. Omita ingresos, incluya costos, gastos, Pena privativa de libertad de cinco a siete
deducciones, exoneraciones, rebajas años. Cuando los impuestos defraudados
o retenciones falsas o inexistentes o superen los cien salarios básicos unificados
superiores a las que procedan legalmente, del trabajador en general, será sancionada
para evitar el pago de los tributos debidos. con el máximo de la pena privativa de libertad
prevista para estos delitos.
16. Extienda a terceros el beneficio de un Pena privativa de libertad de cinco a siete
derecho a subsidios, rebajas, exenciones, años. Cuando los impuestos defraudados
estímulos fiscales o se beneficie de los superen los cien salarios básicos unificados
mismos sin derecho. del trabajador en general, será sancionada
con el máximo de la pena privativa de libertad
17. Simule uno o más actos, contratos para Pena privativa de libertad de cinco a siete
obtener o dar un beneficio de subsidio, años. Cuando los impuestos defraudados
rebaja, exención o estímulo fiscal. superen los cien salarios básicos unificados
del trabajador en general, será sancionada
con el máximo de la pena privativa de libertad
18. Exista falta de entrega deliberada, total Pena privativa de libertad de cinco a siete
o parcial, por parte de los agentes de años. Cuando los impuestos retenidos o
retención o percepción de los impuestos percibidos que no hayan sido declarados o
retenidos o percibidos, después de diez días pagados, así como en los casos de impuestos
de vencido el plazo establecido en la norma que hayan sido devueltos dolosamente,
para hacerlo. superen los cien salarios básicos unificados
del trabajador en general, será sancionada con
pena privativa de libertad de siete a diez años.
En los casos en los que la o el agente de

retención o agente de percepción sea una
institución del Estado, la o el funcionario
encargado de la recaudación, declaración
y entrega de los impuestos percibidos o
retenidos al sujeto activo, además de la pena
privativa de libertad por la defraudación, sin
perjuicio de que se configure un delito más
grave, será sancionado con la destitución
y quedará inhabilitado para ocupar cargos
públicos por seis meses.


19. Exista obtención indebida de una devolución Pena privativa de libertad de cinco a siete
de tributos, intereses o multas. años. Cuando los impuestos retenidos o
percibidos que no hayan sido declarados o
pagados, así como en los casos de impuestos
que hayan sido devueltos dolosamente,
superen los cien salarios básicos unificados
20. Utilizar personas naturales interpuestas, o Pena privativa de libertad de cinco a siete
personas jurídicas fantasmas o supuestas, años. Cuando los impuestos retenidos o
residentes en el Ecuador o en cualquier percibidos que no hayan sido declarados o
otra jurisdicción, con el fin de evadir el pagados, así como en los casos de impuestos
cumplimiento de las obligaciones tributarias. que hayan sido devueltos dolosamente,
superen los cien salarios básicos unificados
Fuente: COIP (2014).
Es importante señalar que en todos los casos de defraudación que constan en

la tabla anterior, cabe la defraudación tributaria agravada, que es aquella que se
ha cometido en contubernio con funcionarios de la administración tributaria; y,
en cuyo caso debe sancionarse con el máximo de la pena prevista, acarreando
además la destitución de dichos funcionarios.
Cuando se trate de sociedades, personas jurídicas o cualquier unidad económica

o patrimonio independiente del de sus miembros, la sanción será la extinción de la
misma y una multa de cincuenta a cien salarios básicos unificados del trabajador
en general. Esto debido a que en el COIP se incluye la responsabilidad penal de
las personas jurídicas.
En cuanto a la responsabilidad en materia penal, es importante aclarar que

todos aquellos mencionados en la norma tales como representantes legales,
contadores, accionistas, entre otros, deben haber tenido una participación

personal para que sea posible sancionarlos, al menos con penas privativas de
libertad.
Finalizamos este punto recalcando en que sin duda para la configuración de

estos casos de defraudación es necesario el dolo, no basta la sola transgresión
de la norma; y, que son aplicables las normas correspondientes del COIP como a
cualquier otro tipo de delito.
14.2. Delitos aduaneros
IMPORTANTE: Existen tres clases de delitos aduaneros: la

defraudación aduanera, el contrabando y la receptación aduanera.
Examinemos a continuación lo que establece el COIP en cuanto a los delitos

aduaneros, los cuales también son de carácter tributario puesto que están
relacionados con los tributos.
Art. 299.- Defraudación aduanera.- La persona que perjudique a la administración

aduanera en las recaudaciones de tributos, sobre mercancías cuya cuantía sea
superior a ciento cincuenta salarios básicos unificados del trabajador en general,
será sancionada con pena privativa de libertad de tres a cinco años y multa
de hasta diez veces el valor de los tributos que se pretendió evadir, si realiza
cualesquiera de los siguientes actos:
1. Importe o exporte mercancías con documentos falsos o adulterados para
cambiar el valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigüedad, origen u otras
características como marcas, códigos, series, modelos; en el presente caso
el ejercicio de la acción penal no depende de cuestiones prejudiciales cuya
decisión competa al fuero civil.
2. Simule una operación de comercio exterior con la finalidad de obtener un
incentivo o beneficio económico total o parcial o de cualquier otra índole.
3. No declare la cantidad correcta de mercancías.
4. Oculte dentro de mercancías declaradas otras mercancías sujetas a
declaración.

5. Obtenga indebidamente la liberación o reducción de tributos al comercio

exterior en mercancías que según la Ley no cumplan con los requisitos para
gozar de tales beneficios.
6. Induzca, por cualquier medio, al error a la administración aduanera en la
devolución condicionada de tributos. (Código Orgánico Integral Penal, 2014).
Art. 300.- Receptación aduanera.- La adquisición a título oneroso o gratuito,

recepción en prenda o consignación y tenencia o almacenamiento de mercancías
extranjeras, cuya cuantía sea superior a ciento cincuenta salarios básicos
unificados del trabajador en general, sin que el tenedor de las mismas acredite
su legal importación o legítima adquisición en el país, dentro de las setenta y
dos horas siguientes al requerimiento de la autoridad aduanera competente,
será sancionada con una pena privativa de libertad de uno a tres años y multa
del duplo del valor en aduana de la mercancía. (Código Orgánico Integral Penal,
2014).
Art. 301.- Contrabando.- La persona que, para evadir el control y vigilancia

aduanera sobre mercancías cuya cuantía sea igual o superior a diez salarios
básicos unificados del trabajador en general, realice uno o más de los siguientes
actos, será sancionada con pena privativa de libertad de tres a cinco años, multa
de hasta tres veces el valor en aduana de la mercancía objeto del delito, cuando:
1. Ingrese o extraiga clandestinamente mercancías del territorio aduanero.
2. Movilice mercancías extranjeras dentro de la zona secundaria sin el
documento que acredite la legal tenencia de las mismas, siempre y cuando
no pueda justificarse el origen lícito de dichas mercancías dentro de las
setenta y dos horas posteriores al descubrimiento.
3. Cargue o descargue de un medio de transporte mercancías no
manifestadas, siempre que se realice sin el control de las autoridades
competentes.
4. Interne al territorio nacional mercancías de una Zona Especial de Desarrollo
Económico o sujeta a un régimen especial, sin el cumplimiento de los
requisitos establecidos en la legislación correspondiente.

5. Desembarque, descargue o lance en tierra, mar o en otro medio de

transporte, mercancías extranjeras antes de someterse al control aduanero,
salvo los casos de arribo forzoso.
6. Oculte por cualquier mecanismo mercancías extranjeras en naves,
aeronaves, vehículos de transporte o unidades de carga, sin que se hayan
sometido al control de las autoridades aduaneras.
7. Viole o retire sellos, candados u otras seguridades colocadas en los medios
de transporte, unidades de carga, recintos o locales habilitados como
depósitos temporales, siempre que se determine faltante total o parcial de
las mercancías.
8. Extraiga mercancías que se encuentren en zona primaria o depósito
temporal, sin haber obtenido el levante de las mismas. Los responsables de
los depósitos temporales y las autoridades portuarias y aeroportuarias o sus
concesionarios serán responsables si permiten por acción u omisión este
delito. (Código Orgánico Integral Penal, 2014).
En resumen, considerando lo establecido en los artículos anteriores, existen tres

clases de delitos aduaneros que son: la defraudación aduanera, la receptación
aduanera y el contrabando.
En la tabla que consta a continuación podrá revisar detalladamente cuándo se

configura cada uno de estos delitos.

Tabla 12. Delitos aduaneros.
Delitos aduaneros Actos que configuran el delito

1. Defraudación aduanera.- La persona que 1. Importe o exporte mercancías con
perjudique a la administración aduanera documentos falsos o adulterados para
en las recaudaciones de tributos, sobre cambiar el valor, calidad, cantidad, peso,
mercancías cuya cuantía sea superior a especie, antigüedad, origen u otras
ciento cincuenta salarios básicos unificados características como marcas, códigos,
del trabajador en general, será sancionada series, modelos; en el presente caso el
con pena privativa de libertad de tres a cinco ejercicio de la acción penal no depende
años y multa de hasta diez veces el valor de de cuestiones prejudiciales cuya decisión
los tributos que se pretendió evadir, si realiza competa al fuero civil.
cualesquiera de los siguientes actos: 2. Simule una operación de comercio
exterior con la finalidad de obtener un
incentivo o beneficio económico total o
parcial o de cualquier otra índole.
3. No declare la cantidad correcta de
mercancías.
4. Oculte dentro de mercancías declaradas
otras mercancías sujetas a declaración.
5. Obtenga indebidamente la liberación o
reducción de tributos al comercio exterior
en mercancías que según la Ley no
cumplan con los requisitos para gozar de
tales beneficios.
6. Induzca, por cualquier medio, al error a la
administración aduanera en la devolución
condicionada de tributos


2. Receptación aduanera.- La adquisición a N/A
título oneroso o gratuito, recepción en prenda
o consignación y tenencia o almacenamiento
de mercancías extranjeras, cuya cuantía sea
superior a ciento cincuenta salarios básicos
unificados del trabajador en general, sin que
el tenedor de las mismas acredite su legal
importación o legítima adquisición en el país,
dentro de las setenta y dos horas siguientes
al requerimiento de la autoridad aduanera
competente, será sancionada con una pena
privativa de libertad de uno a tres años y
multa del duplo del valor en aduana de la
mercancía.
3. Contrabando.- La persona que, para 1. Ingrese o extraiga clandestinamente
evadir el control y vigilancia aduanera mercancías del territorio aduanero.
sobre mercancías cuya cuantía sea igual o 2. Movilice mercancías extranjeras dentro
superior a diez salarios básicos unificados de la zona secundaria sin el documento
del trabajador en general, realice uno o más que acredite la legal tenencia de las
de los siguientes actos, será sancionada mismas, siempre y cuando no pueda
con pena privativa de libertad de tres a cinco justificarse el origen lícito de dichas
años, multa de hasta tres veces el valor en mercancías dentro de las setenta y dos
aduana de la mercancía objeto del delito, horas posteriores al descubrimiento.
cuando: 3. Cargue o descargue de un medio de
transporte mercancías no manifestadas,
siempre que se realice sin el control de
las autoridades competentes.


4. Interne al territorio nacional mercancías
de una Zona Especial de Desarrollo
Económico o sujeta a un régimen
especial, sin el cumplimiento de los
requisitos establecidos en la legislación
correspondiente.
5. Desembarque, descargue o lance en
tierra, mar o en otro medio de transporte,
mercancías extranjeras antes de
someterse al control aduanero, salvo los
casos de arribo forzoso.
6. Oculte por cualquier mecanismo
mercancías extranjeras en naves,
aeronaves, vehículos de transporte o
unidades de carga, sin que se hayan
sometido al control de las autoridades
aduaneras.
7. Viole o retire sellos, candados u otras
seguridades colocadas en los medios de
transporte, unidades de carga, recintos
o locales habilitados como depósitos
temporales, siempre que se determine
faltante total o parcial de las mercancías.
8. Extraiga mercancías que se encuentren
en zona primaria o depósito temporal, sin
haber obtenido el levante de las mismas.
Los responsables de los depósitos
temporales y las autoridades portuarias
y aeroportuarias o sus concesionarios
serán responsables si permiten por
acción u omisión este delito.
Fuente: COIP (2014).
¡Espero que las tablas elaboradas respecto a los delitos tributarios y aduaneros
hayan sido de ayuda para su mejor comprensión!
Lo invito a desarrollar la última autoevaluación de esta materia.
¡Éxito!

Autoevaluación 14
Estrategia de trabajo: Coloque Verdadero o falso según corresponda; y, en

las preguntas de opción múltiple escoja el literal correcto.
1. Comete defraudación tributaria quien:
a. No realice actividades en un establecimiento a sabiendas de que se

encuentre clausurado.
b. Realice actividades en un establecimiento a sabiendas de que se
encuentre clausurado.
c. Realice actividades en un establecimiento que no se encuentre
sancionado.
2. Comete contrabando quien:
a. Ingrese o extraiga clandestinamente mercancías del territorio aduanero.

b. Ingrese o extraiga mercancías del territorio aduanero.
c. Extraiga mercancías del territorio ecuatoriano.
3. En la actualidad la defraudación tributaria se encuentra tipificada en:
a. En el Código Tributario.
b. En el COIP, específicamente dentro de los delitos contra el régimen de
desarrollo.
c. Ley de contravenciones.
4. En los casos de los numerales del 12 al 14, del artículo 298 del COIP, se
sancionará con pena privativa de libertad de:
a. Tres a cinco años

b. Cinco a siete años.
c. Seis a ocho años.

5. ( ) Existen tres delitos aduaneros establecidos en el Código Orgánico

Integral Penal, que son: la defraudación aduanera, la receptación
aduanera y el contrabando.
6. ( ) La defraudación tributaria agravada es aquella que se ha

cometido en contubernio con funcionarios de la administración
tributaria y en cuyo caso debe sancionarse con el máximo de
la pena prevista, acarreando además la destitución de dichos
funcionarios.
7. Comete defraudación tributaria quien:
a. Utilice identidad o identificación supuesta o falsa en la solicitud de

inscripción, actualización o cancelación de los registros que lleva
cualquier institución pública.
b. Utilice identidad o identificación supuesta o falsa en la solicitud de
inscripción, actualización o cancelación de los registros que llevan los
particulares.
c. Utilice identidad falsa en los registros que lleva cualquier institución
pública.
8. ( ) La receptación aduanera es la adquisición a título oneroso o

gratuito, de mercancías extranjeras, y sin importar su cuantía
se sanciona con multa de ciento cincuenta salarios básicos
unificados del trabajador en general.
9. ( ) En los casos de los numerales del 1 al 11 del artículo 298 del
COIP, la defraudación tributaria, será sancionada con pena
privativa de libertad de uno a tres años.
10. ( ) Para la configuración de los casos de defraudación tributaria no

es necesario el dolo pues es un delito culposo.

¡Hemos finalizado el estudio del componente derecho tributario! Lo invito a

leer el decálogo del abogado de Corture, seguramente les será útil en muchos
momentos de su vida profesional.

Decálogo del Abogado, de Eduardo J. Couture
I. Estudia. El Derecho se transforma constantemente. Si no sigues sus pasos

serás cada día un poco menos Abogado.
II. Piensa, El Derecho se aprende estudiando, pero se ejerce pensando.
III. Trabaja. La Abogacía es una ardua fatiga puesta al servicio de la Justicia.
IV. Lucha. Tu deber es luchar por el Derecho, pero el día que encuentres en
conflicto el Derecho con la Justicia, lucha por la Justicia.
V. Sé leal. Leal como tu cliente al que no puedes abandonar hasta que

comprendas que es indigno de ti. Leal para con el adversario, aun cuando
él sea desleal contigo, Leal para con el Juez que ignora los hechos, y debe
confiar en lo que tú le dices y que, en cuanto al Derecho, alguna que otra
vez debe confiar en el que tú le invocas.
VI. Tolera. Tolera la verdad ajena en la misma medida en que quieres que sea
tolerada la tuya.
VII. Ten paciencia. El tiempo se venga de las cosas que se hacen sin su
colaboración.
VIII. Ten fe. Ten fe en el Derecho, como el mejor instrumento para la convivencia
humana; en la Justicia, como destino normal del Derecho, en la Paz como
sustitutivo bondadoso de la Justicia; y sobre todo, ten fe en la Libertad, sin la
cual no hay Derecho, ni Justicia, ni Paz.
IX. Olvida. La Abogacía es una lucha de pasiones. Si en cada batalla fueras

llenando tu alma de rencor llegaría un día en que la vida sería imposible para
ti. Concluido el combate, olvida tan pronto tu victoria como tu derrota.

X. Ama tu profesión. Trata de considerar la Abogacía de tal manera que el día

que tu hijo te pida consejo sobre su destino, consideres un honor para ti
proporcionarle que sea Abogado.

Texto-Guía: Derecho Tributario SOLUCIONARIO
7. Solucionario
PRIMER BIMESTRE
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SEGUNDO BIMESTRE
Autoevaluación 10
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Autoevaluación 11
Pregunta Respuesta
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Pregunta Respuesta
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Autoevaluación 13
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Texto-Guía: Derecho Tributario REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Suplemento 506 de 22-may-2015
Código Orgánico Integral Penal, Registro Oficial Suplemento 180 de 10-feb.-2014.
Código Civil, Registro Oficial Suplemento 46 de 24-jun.-2005
Ley Orgánica para la defensa de los derechos laborales, Registro Oficial

Suplemento 797 de 26-sep.-2012
Ley de Remisión de Intereses, Multas y Recargos, publicada el 5 de mayo de

2015, en el Suplemento del Registro Oficial Nro. 493.
Ley 67 Registro Oficial Suplemento 557 de 17-abr.-2002 Ultima modificación: 10-

feb.-2014
Ley Orgánica para la reactivación de la economía, fortalecimiento de la

dolarización y modernización de la gestión financiera, Registro Oficial
Suplemento 150 de 29-dic.-2017
GV/rg/22-feb-2018/tc/ 23-mar-2018

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Derecho

Modalidad Abierta y a Distancia

La Universidad Católica de Loja

Departamento de Ciencias Jurídicas

La Universidad Católica de Loja

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

Diagramación y diseño digital:

5. Orientaciones Generales para el Estudio 12

6. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias 14

UNIDAD 1. LOS TRIBUTOS: GENERALIDADES 14

1.1. Concepto, fines y clases de tributos 14

1.2. Derecho Constitucional Tributario 17

UNIDAD 2. LA NORMA TRIBUTARIA 29

2.2. Interpretación de la norma tributaria 34

UNIDAD 3. LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 39

3.1. Clases de Administraciones Tributarias y sus facultades 39

UNIDAD 4. COMPETENCIA, DEBERES Y OBLIGACIONES 58

4.1. La competencia en materia administrativa-tributaria 58

4.2. Deberes de la Administración Tributaria, de los sujetos pasivos y

5.3. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria 76

5.4. Modos de extinción de la obligación tributaria 78

UNIDAD 6. OTRAS CUESTIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN

6.1. Fines de la información tributaria 92

6.3. Privilegios del crédito tributario 94

6.4. Difusión y destino de los recursos recaudados 95

6.6. Domicilio tributario 99

UNIDAD 7. LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA 105

7.1. Generalidades 105

7.2. Notificación 108

UNIDAD 8. EL RECLAMO ADMINISTRATIVO 119

8.1. Generalidades 119

8.2. Sustanciación del reclamo administrativo 123

8.3. Pago indebido y pago en exceso 132

9.1. Recurso extraordinario de revisión 139

9.2. La queja administrativa 147

9.3. La consulta tributaria 148

UNIDAD 10. EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COACTIVO O DE

10.1. Título de crédito 158

10.2. Compensación o facilidades para el pago 161

10.3. La acción coactiva 165

10.4. El embargo 174

10.5. Remate, subasta y venta directa de los bienes embargados 188

10.6. Normas comunes 203

UNIDAD 11. EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Y LAS

11.1. El procedimiento contencioso tributario 211

11.2. Las acciones en el procedimiento contencioso tributario 216

12.1. Generalidades 235

12.2. El trámite de las excepciones a la coactiva 236

12.3. El trámite de la queja en la vía judicial 245

12.4. El trámite de las tercerías excluyentes 246

12.5. El pago por consignación 248

12.6. El trámite de las apelaciones. 250

12.7. Pago indebido y pago en exceso 251

12.8. Recurso de casación 254

UNIDAD 13. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS 258

13.1. Generalidades 258

13.2. Las infracciones administrativas tributarias 259

13.3. Penas aplicables a las infracciones administrativas tributarias 262

13.4. Contravenciones y faltas reglamentarias 267

UNIDAD 14. EL DELITO EN MATERIA TRIBUTARIA Y ADUANERA 276