Casos Contabilidad Financiera I

1.
- PRINCIPIO DEL DEVENGADO

Las Normas Internacionales de Contabilidad señalan que, el efecto económico
de una transacción, se deberá reconocer cuando esta ocurre o se realiza sin
entrar a distinguir si se ha cobrado o pagado por dicha transacción.
Dado esta situación particular, se observa que, como consecuencia del
devengo, no necesariamente existe una correspondencia o relación entre los
ingresos y gastos, puesto que bien se puede no haber pagado o no haber
cobrado y, aun así, si se debe pagar el impuesto.
NIC 1 •
Con el fin de cumplir sus objetivos, los EEFF, se preparan sobre la base de la
acumulación o del devengo contable. • Según esta base, los efectos de las
transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en
los libros contables y se informa sobre ellos, en los EEFF de los periodos con
los cuales se relacionan.
Los EEFF elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable
informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen
cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el
futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
Aunque una empresa tenga un ingreso o un gasto que no haya sido
aún pagado o cobrado se tiene que contabilizar (apuntar el asiento
contable) en el momento que nace y no cuando haya movimiento de
dinero, es decir, no cuando se cobre o pague.
Con el principio de devengo nos aseguramos que en cada año
contable la empresa llevará a la cuenta de resultados (cuenta de
pérdidas o ganancias) exclusivamente los gastos e ingresos que
correspondan a ese periodo.
https://debitoor.es/glosario/definicion-principio-devengo
Ejemplo :
Una empresa, ABC. S.A.C. recibió, el 20 de junio, un recibo por concepto de servicio eléctrico
por un monto de S/.10,000. Este recibo tiene como fecha de vencimiento el 10 de julio. En
los estados financieros esta operación debe ser mostrada tanto como un gasto en el EGYP y
una obligación por pagar en el pasivo de la empresa, a pesar que aún no se haya pagado.
http://accountingperu.blogspot.pe/2008/07/principios-de-contabilidad-casos.html
2.- PRINCIPIO DEL PERCIBIDO

Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a disposición del
beneficiario, aun cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie.
(Artículo 59º LIR).
Enrique Reig sostiene que en el criterio del percibido lo importante es que -por
lo menos- exista, para el titular de la renta, la posibilidad (potencial o real) de
disponer de dicho ingreso.
Código Civil El artículo 1233º del Código Civil señala que la entrega de títulos
valores que constituyen órdenes de pago (por ejemplo, cheques) sólo
extinguirán la obligación primitiva cuando hubiesen sido pagados. Como
podemos apreciar para el derecho civil, para efectos del pago, se entiendo
efectuado el pago solo cuando se ha ejecutado íntegramente la prestación,
pero cuando se trata del pago de títulos valores se entenderá percibido no
cuando se reciba el documento o título valor, sino cuando efectivamente se
hubieran pagado al sujeto deudor, hay pues una percepción de un documento
o título valor, pero se considera percibido cuando se pague, porque podría
darse el caso que el titulo valor (en el caso de un cheque por ejemplo) no tenga
fondos.
FACTURAS POR COBRAR
Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
I. DEFINICIÓN
La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros del Plan Contable
General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan
los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o
servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio.

II. NOMENCLATURA
La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros
comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en
forma comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado
(PCGR):

CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
PCGR PCGE
12 CUENTAS POR COBRAR
12 CLIENTES
COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
121 Facturas por Cobrar
comprobantes por cobrar
1211 No Emitidas
1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos recibidos 122 Anticipos de clientes
Anticipos recibidos
128
ACM
Letras (o efectos) por
123 123 Letras por cobrar
cobrar
1231 En cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento

III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA
• Terceros
Esta cuenta sólo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas
al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas
económicamente, pues en este caso, deberá utilizarse la cuenta 13 Cuentas
por Cobrar Comerciales - Relacionadas.

• Utilización de las divisionarias
Deberá tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta
cuenta, puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aún
así, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121 “Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar” se utilizarán en los siguientes casos:
DIVISIONARIA DETALLE
Cuando se ha reconocido la cuenta
1211 No Emitidas por cobrar, pero no se ha emitido el
comprobante de pago.
Cuando se ha emitido el
1212 Emitidas en cartera
comprobante de pago, pero no se ha
entregado al cliente para su
cobranza.
Cuando se ha emitido el
comprobante de pago, y se ha
1213 En cobranza
entregado al cliente, estando listo
para su cobranza.
Cuando la factura se ha entregado
1214 En descuento
en descuento.

VALUACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Las cuentas por cobrar, comúnmente conocidas como valores por cobrar comerciales, deben
mostrarse en el Estado de Situación Financiera a su valor nominal menos una cuenta de
valuación titulada Estimación de cuentas incobrables. Otros títulos usados son Reserva para
cuentas dudosas, Reserva para cuentas malas. Para los fines del análisis de estados financieros,
los documentos y las cuentas deben presentarse separadamente y manifestar el importe
estimado de las cuentas por cobrar incobrables.
Al final del período contable los gastos por cuentas incobrables y, por lo tanto, el aumento en
las cuentas por cobrar incobrables estimadas podrá computarse usando un porcentaje del
total de ventas netas, las ventas a crédito o el saldo de cuentas por cobrar.
La experiencia en la cobranza proporcionará el verdadero criterio para determinar la cantidad
estimativa de cuentas incobrables.
Las cuentas de los clientes se clasifican por antigüedad anotando todas cuentas por cobrar y
clasificando las cantidades como “no vencidas”, “vencidas de 1 a 30 días”, “vencidas de 31 a 60
días”, y así sucesivamente. De esta informaron, la partida estimada de cuentas por cobrar
incobrables puede calcular su exactitud.
http://aempresarial.com/web/revitem/5_8535_02885.pdf
CASO PRACTICO 1: SOBRE FACTURAS POR COBRAR
El 15 de diciembre, la empresa Miramar recibe un anticipo depositado en el Banco de Crédito

del cliente Juan Zavala Martínez por S/. 3,560, a cuenta de la venta de mercaderías que se
concretarán el mes de enero del siguiente año. • El 18 de enero se realiza la venta por 5,600
más IGV, se entrega la mercadería en dicha fecha y se emite la factura correspondiente,
entregando el cliente Juan Zavala un cheque con la que cancela la diferencia.
SOLUCION :
…………………….x…………………………………… DEBE
HABER
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 3560.00
104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros
3560.00
122 Anticipos recibidos de clientes
Por el anticipo recibido del cliente.
Factura de venta de mercaderías :
Valor de las mercaderías 5600.00

IGV 18% 1008.00
Precio venta 6608.00
………………………..x……………………………… DEBE
HABER
12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros 6608.00
121 Facturas, boletas y otros comprob. Por Cobrar
1212 Emitidas
70 Ventas
5600.00
702 Productos terminados.
40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de
Pensiones y Salud por Pagar
1008.00
401 Gobierno Central.
4011 IGV
40111 IGV cuenta propia
Por la venta de mercaderías, según factura.
………………………..x………………………………
122 Anticipos recibidos de clientes
3560.00
1212 Emitidas
Por la aplicación del anticipo recibido al haberse
concretado la venta.
………………………..x………………………………
3048.00
1212 Emitidas
Por cobranza al cliente, después de haber aplicado
el anticipo.
Comentario:
Esta cuenta tiene como divisionaria al código 123. Anticipos recibidos de clientes, que es de
naturaleza acreedora. Se abona cuando se reciben los anticipos de los clientes y se carga
cuando se concreta la venta, tal como se mostró en el ejemplo. A diferencia de las demás
divisionarias de la cuenta 12. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES–TERCEROS, el saldo
acreedor de la subcuenta 123.Anticipos recibidos de clientes es reclasificado para ser
mostrado en el Pasivo del Estado de Situacion Financiera, bajo el rubro Cuentas por Pagar
Diversas.
CASO PRACTICO 2: SOBRE FACTURAS POR COBRAR
El 1º de setiembre la empresa Martín S.A. vende mercaderías por S/. 50,000 más IGV al
crédito, con factura a su cliente María Rojas para que sea cancelado a 60 días.
Al cierre del ejercicio, la empresa Martín S.A. tiene pendiente la cobranza del cliente María
Rojas que con fecha de 1º de noviembre se ha vencido su factura. A pesar que la empresa ha
realizado las gestiones correspondientes, esta no se ha hecho efectiva, por lo que de acuerdo a
las políticas adoptadas realizó el registro de provisión para cobranza dudosa.
El 20 de febrero, la empresa logró cobrar 18,500 de lo adeudado, cobrando además un monto
adicional de S/ 1,200 por intereses y moras.
El 5 de noviembre, la empresa no ha logrado hacer efectiva el saldo del monto adeudado del
cliente María Rojas y considera que debe efectuarse el castigo respectivo.
SOLUCION :
Factura de venta: S/. 50000.00
IGV 18% 9000.00
Precio de venta 59000.00
………………………..x……………………………… DEBE HABER
1212 Emitidas
70 Ventas 50000.00
703 Productos terminados.
40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 9000.00
401 Gobierno Central.
4011 IGV
40111 IGV cuenta propia
Por la venta de mercaderías, según factura.
………………………..x………………………………
68 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 59000.00
684 Valuacion de Activos
6841 Estimacion de cuentas de cobranza dudosa
19 Estimacion de Cuentas de Cobranza Dudosa 59000.00
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por la estimación de las cuentas de cobranza dudosa
………………………..x………………………………
94 Gastos de Administracion 59000.00
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 59000.00
Aplicación al gasto.
………………………..x………………………………
1212 Emitidas
77 Ingresos Financieros 1200.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por la cobranza parcial al cliente que incluye ingresos
Financieros.
………………………..x………………………………
59 Resultados Acumulados 18500.00
592 Perdidas acumuladas
5922 Gastos de Ejercicios anteriores
Por la anulación de la estimación de cobranza dudosa.
………………………..x………………………………
1212 Emitidas
Por el castigo de la deuda del cliente por considerarlo
incobrable.
PROVISION CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO
Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de

dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de
documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan
transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y

Balances en forma discriminada.
Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la

deuda haya sido provisionada y se cumpla, además, con alguna de las siguientes
condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la

imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas o
que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades Impositivas
Tributarias. La exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de
deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírseles la acción judicial
prescrita por el Código Procesal Civil.
Tratándose de empresas del Sistema Financiero, éstas podrán demostrar la

imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el
Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar las acciones
judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deberá ser ratificado por la
Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que certifique
que las citadas empresas han demostrado la existencia de evidencia real y
comprobable sobre la irrecuperabilidad de los créditos que serán materia del
castigo. La referida constancia será emitida dentro del plazo establecido para la
presentación de la declaración jurada anual del ejercicio al que corresponda el
castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado dicha declaración, lo
que ocurra primero. De no emitirse la constancia en los referidos plazos, no
procederá el castigo.
DESCUENTO DE LETRAS POR COBRAR

1. Introducción.
En el mercado existen diferentes formas de financiarse tales como prestamos de
instituciones financieras, celebrar un leaseback, el factoring, el leasing, etc. Las
empresas en ocasiones no cuentan con liquidez, pero sí tienen cuentas por cobrar a
sus clientes, es en este momento que deciden financiarse, y una de las formas para
ello es celebrando con una institución financiera el descuento de las letras, más
conocido como Letras en descuento.
2. Normas contable, y normas legales relacionadas con la operación de Letras en
descuento.
En principio se debe observar lo señalado en el Marco Conceptual para preparación y
presentación de estados financieros, en la parte de la definición de los activos y
pasivos, así como en la parte de los reconocimientos de los mismos, en seguida
tendremos que observar algunas normas contables específicas como son la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación, esta norma en su párrafo 11 define como un
activo financiero lo siguiente: Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé
lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento
de patrimonio en otra entidad. Un activo financiero es cualquier activo que sea:
a. Efectivo;
b. Un instrumento de patrimonio de otra entidad;
c. Un derecho contractual:
i. A recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
ii. A intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o
a. Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio
propio de la entidad. Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
a. Una obligación contractual:
i. De entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
ii. De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o
a. Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio
propio de la entidad También encontramos la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición, en esta norma se da el criterio para dar de baja en
cuentas de un activo financieros en el desarrollo del caso práctico detallaremos al
respecto. Por el lado legal se tiene la Ley Nº 27287- Ley de Títulos Valores, más
adelante se citará algunos artículos relacionados con la Letra de Cambio.
d) La letra de cambio como documento financiero tiene un valor práctico
inapreciable, pues ofrece la oportunidad de descontarse en banco, y
mediante un pequeño descuento, la empresa se provee de fondos
inmediatamente por ser un documento endosable. Cuando la empresa
descuenta una letra de cambio incurre en una responsabilidad eventual
pues si llegado el vencimiento de la misma, el librado no la hace efectiva,
la empresa tiene que pagarla. Por eso en correcta técnica contable, cuando
se descuenta una letra, no debe abonarse directamente a la cuenta 12
Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros, su divisionaria 1214 En
Descuento, ya que este procedimiento da por liquidada una operación que
no termina hasta tanto el librado hace efectiva la obligación.
La contingencia por las Letras o Efectos descontados será controlada a
través de cuentas de orden de la clase 0.
CASO PRACTICO SOBRE LETRAS DE CLIENTES ENVIADAS AL BANCO ( SECCION
DESCUENTOS LETRAS )
Para una mejor ilustración de la dinámica de operaciones de letras en descuento se tiene

el siguiente caso practico:
1° de Enero del año 2016

Se vende mercaderías a la empresa Electrodomésticos del Sur S.AC., según factura N°
001-0000123, lo siguiente:
100 cocinas Surge a S/. 750.00 c/u , Fletes de Transporte S/. 3000.00, IGV. 18%.
Intereses financieros 26.36% anual
Condiciones : El cliente acepta 3 letras a 30, 60 y 90 d/f.
Desarrollo
Primer paso.- Se elabora la factura de venta:
100 cocinas Surge a S/. 750.00 c/u 75 000,00
Fletes de transporte 3 000,00
Intereses Financieros 26.36% anual 2 992,50
Valor de venta 80 992,50
IGV 18% 14 578,65
Precio de venta 95 571,15
Calculo de los intereses financieros

Para efectos del cálculo de los intereses financieros, se tiene que hallar la tasa efectiva
mensual, de la siguiente manera:
S/. 75 000,00/3 = S/. 25 000,00 se calculará los intereses por cada una de las letras
Formula de TEM (tasa efectiva mensual)
TEA = (1+ IA) N/360 -1 * 100

TEM= ( 1+ 0.2636 )30/360 -1 * 100
TEM= 1,97%
TEM= 25 000,00 * 1.97%
TEM= S/. 492,50 intereses que corresponden a 30 días.
TEA = ( 1+ ia) N/360 -1 * 100

TEM= ( 1+ 0.2636 )60/360 -1 * 100
TEM= 3,98%
TEM= 25 000,00 * 3,98%
TEM= S/. 995,00 intereses que corresponden a 60 días.
TEM = ( 1+ ia)N/360-1 * 100

TEM = ( 1+ 0.2636 )90/360 -1 * 100
TEM = 6,02%
TEM = 25 000,00 * 6,02%
TEM = S/. 1 505,00 intereses que corresponden a 90 días.
Resumen:
Valor de intereses de la letra a 30 d/f v. 01/02/2001 S/. 492,50

Valor de intereses de la letra a 60 d/f v. 02/03/2001 995,00
Valor de intereses de la letra a 90 d/f v. 02/04/2001 1 505,00
Total de intereses 2 992,50
Contabilización:
................................... x .......................................
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 95 571,15
1212 Emitidos en cartera.
12121 Electrodomésticos del Sur SAC
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de
Pensiones y Salud por Pagar 14 578,65
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV cuenta propia.
70 Ventas 75 000,00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
75 Otros Ingresos de Gestión 3 000,00
759 Otros ingresos de gestión
77 Ingresos Financieros 2 992,50
7722 Cuentas por cobrar comerciales.
Por la venta de mercaderías, al crédito
Segundo paso:
Se efectúa el canje de la factura por las letras.

................................... x .....................................
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 95 571,15
123 Letras por cobrar
1231 Electrodomésticos del Sur SAC
12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros
95571.15
1212 Emitidos en cartera
12121 Electrodomésticos del Sur SAC.
Por el canje de la factura 001-0000123
Por letras a 30,60 y 90 d/f respectivamente
Tercer paso:
Una vez realizada la venta y canjeada la factura 001-0000123 por las letras a 30,60 y 90
días fecha, la empresa procede a enviar las letras al Banco de Crédito del Perú,
Sección Descuentos, quienes aproximadamente a los 8 días nos emiten la siguiente
N/A, de esta manera la empresa tiene liquidez en corto tiempo, para cubrir sus
necesidades.
Fecha 09/01/2016
N/A N° 001-00025897
Valor de las letras 95 571,15
Intereses 26,36% anual ( 3 297.20 )
Comisiones 1.5% ( 1 433,57 )
Portes S/. 10 por cada letra ( 30,00 )
Neto abonado 90 810.38
............................. x ...............................
10 Efectivo y equivalente de efectivo 90 810.38
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
10411 Banco de Credito del Peru
67 Gastos Financieros 4760.77
679 Otros gastos financieros.
97 Gastos Financieros 4760.77
979 Otros gastos financieros
46 Cuentas por Pagar Diversas 95 571,15
469 Otras cuentas por pagar diversas.
4699 Otras cuentas por pagar
79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos 4 760,57
Por la contabilización de la N/A , enviada por el

Banco de Crédito, reteniéndose los gastos bancarios.
Al mismo tiempo se controla las letras enviadas al Banco de Crédito, en cuentas de

orden:
............................. x ...............................
03 Otras cuentas de orden deudoras 95 971,15
031 Letras en descuento
08 Otras cuentas de orden acreedoras 95 971,15
081 Responsabilidad letras en descuento.
Por el control de las letras enviadas al
descuento en el Banco de Crédito.
Cuarto paso:
Cuando el cliente paga las letras al Banco de Crédito directamente, recién la empresa
procederá a descargar las letras aceptadas anteriormente, y que fueron enviadas al banco
a la sección descuentos, consecuentemente se realizara el siguiente asiento contable:
............................. x ...............................
46 Cuentas por Pagar Diversas 95 971,15
469 Otras cuentas por pagar diversas.
4699 Otras cuentas por pagar
12 Cuentas por Cobrar Comerciales terceros 95 971,15
123 Letras por Cobrar
123.1 Electrodomésticos del Sur S.AC.
Asiento para saldar las letras en descuento
una vez que el cliente cancelo al banco,
de acuerdo a los vencimientos respectivos de
las letras.
5.- PROVISION PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
En este artículo tratamos la cuenta 29 Desvalorización de Existencias en el Nuevo Plan

Contable General para Empresas, que, como es de conocimiento, estará vigente en forma
obligatoria a partir del 1 de enero del 2010, habiéndose recomendado su aplicación voluntaria
a partir del presente año. Esta cuenta en el nuevo Plan Contable General para Empresas, al
igual que casi todas las cuentas del elemento 2, no se ha modificado en relación con el Plan
Contable General Revisado, en el código ni en el nombre, sin embargo, en este caso, esta
cuenta ha tenido una ligera variación en el nombre, que consiste en la omisión de la palabra
“Provisión” además de haberse incrementado mayor cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle de su contenido
Contenido.
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la desvalorización de las
existencias.
291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Sub-productos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
La Cuenta 29 Desvalorización de Existencias en el Nuevo Plan Contable General para Empresas

Reconocimiento y Medición.
Es esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo

o valor neto de realización, el menor. Está relacionada con las subcuentas 209, 219, 229, 239,
249, 259, y 269
Es debitada por :
 Los retiros de la contabilidad de las existencias sin valor, que no se puedan realizar
mediante su venta
 La reversión de las desvalorizaciones reconocidas previamente.
Es acreditada por :
• La estimación de la desvalorización de existencias.
Comentarios.
Cuando las existencias destinadas para la venta o a ser utilizadas directa o indirectamente en la
producción, pierden valor, se reconoce esa desvalorización. La desvalorización de existencias
puede originarse en la obsolescencia, en la disminución del valor de mercado, o en daños
físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio. El efecto financiero de
dicha desvalorización es que el monto invertido en las existencias no podrá ser recuperado a
través de la venta de la mercadería o producto terminado. En el caso de existencias que serán
incorporadas directa o indirectamente en los procesos productivos para la elaboración de
productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que el costo de
esos productos terminados (en los que se incorporarán) excede su valor neto realizable, en
cuyo caso el costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
NIIF e Interpretaciones referidas NIC 2 Existencias.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema
fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes
sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo,
así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del período, incluyendo también
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra
directrices sobre fórmulas del costo, usadas para atribuir costos a los inventarios.
Mermas y Desmedros de las Existencias

Aspecto Tributario
Con el propósito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empresas dedicadas al
comercio y la industria, la autoridad tributaria ha clasificado esta renta como de tercera
categoría y ha establecido una relación de conceptos que serán deducidos como gastos del
total de ingresos, dentro de estos gastos ha considerado como tales los conceptos
denominados mermas y desmedros de las existencias, siempre que éstas sean debidamente
acreditadas. Asimismo, estas normas tributarias aclaran los conceptos denominados Mermas y
Desmedros de la siguiente manera:
Mermas:
De acuerdo al Diccionario de Real Academia Española la palabra Merma significa, “porción de
algo que se consume naturalmente o se sustrae”, asimismo significa “bajar o disminuir algo o
consumirse una parte de ello”. Las normas tributarias definen al concepto de Merma
como“pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo”.
Gastos tributarios de las mermas.

Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente deberá acreditar
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener, por lo
menos, la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá la
deducción. Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercialización o
en el proceso productivo, en la evolución en estos procesos se incurren en el transporte,
almacenamiento, distribución, producción y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y
constitución física, convirtiéndose en pérdida cuantitativa, es decir, estas pérdidas se pueden
contar, medir, pesar, etc., en unidades. Veamos algunos ejemplos:
En el comercio:
1. La pérdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene encerrado en un
medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra que puede comprender muchos
kilómetros de distancia.
2. La pérdida en galones o litros por la evaporación de los combustibles, que ocurre en el

transporte, depósito y distribución, pérdida que se produce por la naturaleza del bien, que se
concreta en la disminución del volumen de este bien que se puede cuantificar.
3. La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tíner, aguarras, benzina y otros

productos que se evaporan, debido a la manipulación en su distribución y venta por los
comerciantes.
4. La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y venta de

menajes de vidrios, cristales y otros productos de similar naturaleza.
En el proceso productivo:
1. La disminución en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso que

comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vísceras, cabezas y aletas,
en la industria de conservas de pescado.
2. Las pérdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de

impresión, compaginación y empastado de libros y revistas, en la industria editorial.
3. La pérdida de cuero, cuerina, badana, gamuza y otros materiales, en la elaboración de

zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria del calzado y confecciones.
4. La pérdida en kilos y unidades de las frutas por descomposición o deterioro que se produce
por efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de conservas.
Clasificación de las mermas en la producción.
Mermas que se pueden vender Esta clasificación se aplica a los productos que se obtienen en
el proceso productivo catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codificados
como cuenta 22 Sub-productos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General
Empresarial, Estos bienes, de acuerdo a su naturaleza, pueden tener un valor económico ya
que se pueden vender de manera independiente del producto principal, de esta manera podrá
recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuando la empresa logre efectuar las ventas de
estos subproductos como tales, o como desechos o desperdicios, la merma no incrementará el
costo de las unidades producidas.
Las Mermas Normales que no se pueden vender Esta clasificación corresponde a las mermas
producidas en forma inevitable, que ya están absorbidas por el costo de las unidades
producidas, incrementando de esta manera el costo unitario de los productos terminados.
En ambos casos, las Mermas serán registradas como gastos en el momento de las ventas de los
productos terminados, sin embargo, estas pérdidas, para que sean reconocidas como gastos
tributarios, deben cumplir con las condiciones que exigen las normas tributarias, que fueron
señaladas anteriormente.
Desmedro.
De acuerdo al Diccionario de Real Academia Española la palabra Desmedro significa

“estropear, menoscabar, poner en inferior condición algo”, significa también “disminuir algo,
quitándole una parte, acortando, reducirlo o deteriorar o deslustrar algo, quitándole parte de
la estimación o lucimiento que antes tenía”. Las normas tributarias definen al concepto de
Desmedro como “deterioro o pérdida del bien de manera definitiva, así como a su pérdida
cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad, impidiendo de
esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros”. Esta pérdida es
de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a
los que estaban destinados.
Por ejemplo:
• Las máquinas de escribir, con la aparición de las computadoras quedaron en desuso,

perdiendo su valor que inicialmente tenían.
• Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento, por efecto del tiempo, han sido
prescritas.
• Los diskets quedaron en desuso con la aparición de los nuevos equipos electrónicos que
utilizan nuevos dispositivos de información digital.
• Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas.
• Las prendas de vestir de damas y caballeros que, por el tiempo, hayan pasado de moda.
CASO PRACTICO
1. El 25 de noviembre de 2016, la empresa comercial “El Ángel” ha comprado un lote de
mercaderías por S/. 2,500, el 31 de Diciembre del mismo año, éstas mercaderías se mantienen
en stock, habiéndose determinado su valor neto de realización en S/. 2, 700.
2. Al 30 de junio del 2017, se elaboran Estados Financieros Intermedios, habiéndose

determinado en dicha fecha que el valor neto de realización de las mercaderías que se
mantienen en los almacenes es de S/. 2,100.
3. Al 31 de diciembre de 2017, se ha determinado que el nuevo monto del valor neto de

realización de las mercaderías que se encuentran en stock es de S/. 2,800.
DESARROLLO.
Por la compra de mercaderías:
25/11/2016.
Valor compra S/. 2500.00
IGV 18% 450.00
TOTAL 2950.00
CONTABILIZACION :
………………………………………x………………………………….. DEBE HABER
60 Compras 2500.00
601 Mercaderias
40 Tributos, contraprestac. Y aportes al sistema de Pensiones
Y salud por Pagar 450.00
40111 IGV Cuenta propia
42 Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 2950.00
421 Facturas Boletas y otros comprobantes por Pagar
Por la compra de mercaderías, según factura.
Nota.- Al 31-12-2016, el VNR es mayor al valor de costo.
Por tanto, no se realiza ningún ajuste.
………………………………………x…………………………………..
20 Mercaderias 2500.00
201 Marcaderias manufacturadas
61 Variacion de Existencias 2500.00
611 Mercaderias.
Por el ingreso al almacen de las mercaderías.
Al 30-06-2017 .- El VNR es de S/. 2100.00. Por lo tanto se debe ajustar las mercaderías al VNR.
………………………………………x………………………………….. DEBE HABER
69 Costo de Ventas 400.00
695 Gastos por Desvalorizacion de Existencias
6951 Mercaderias 400.00

29 Desvalorizacion de Existencias
291 Mercaderias.
Por las estimaciones del ejercicio, relativo a la desvalori-
zacion de existencias.
Valor en libros al 31-06-2017 S/. 2500.00
Desvalorizacion de existencias… - 400.00
Valor en libros al 31-12-2017… 2100.00
En el mes de diciembre del 2017 el VNR es mayor al valor en libros, por lo tanto si se produce
esta situación no se debe realizar ajuste contable.
IV CONTABILIDAD DE INGRESOS ORDINARIOS. NIIF 15 NIC 18
Ventas al Contado, Crédito y otras relacionadas

Generar ventas es la razón fundamental al realizar cualquier actividad
empresarial y es común se presenten estas operaciones bajo las
modalidades de contado y crédito.
Realizaremos ejercicios de contabilización en operaciones al contado, al
crédito, con anticipo, devolución de mercaderías, descuentos concedidos y
descuentos por pronto pago:
Venta al Contado
El 14/03 se realiza la venta de 10,000 unidades de polos de algodón pique,
manga corta, diversos colores a S/. 35.00 c/u más IGV, cobrándose al
contado con depósito en el Banco
-------------------------------------- x ---------------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 413,000
121 Facturas
40 Tributos por Pagar 63,000
4011 IGV - Cuenta Propia
70 Ventas 350,000
701 mercaderías
14/03 Por la venta de 10,000 Unid. de Polos S/. 35 c/u
-------------------------------------- x ---------------------------------------
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 413,000

104 Cuentas Corrientes
121 Facturas
14/03 Por la cobranza efectuada de la venta de mercadería
-------------------------------------- x ---------------------------------------
Venta al Crédito
Tomando el caso anterior si la venta se efectuara el 14/03 con factura a 30
días, la provisión sería la misma sin embargo la fecha de cobro sería el
14/04

-------------------------------------- x ---------------------------------------
121 Facturas
70 Ventas 350,000
701 mercaderías
14/03 Por la venta de 10,000 Unid. de Polos S/. 35 c/u
-------------------------------------- x ---------------------------------------

121 Facturas
14/04 Por la cobranza efectuada de la venta al vencimiento.
-------------------------------------- x -------------------------------------
Anticipo recibido de Clientes

Si como condición de la venta es necesario exigir al cliente nos de un pago
anticipado para luego en fecha posterior proceder a la entrega total de la
mercadería, la contabilización de ese anticipo sería como sigue:
Se recibe el 14/03 un pedido de compra de nuestro cliente por 10,000

unidades de polos de algodón pique, manga corta, diversos colores a S/.
35.00 c/u más IGV y se le pide nos de un adelanto del 30%, mercadería
que será entregada 10 días después.
-------------------------------------- x ---------------------------------------
121 Facturas
122 Anticipos de Clientes
14/03 Por el anticipo del 30% de la venta de 10,000 Unid. de Polos
-------------------------------------- x ---------------------------------------

121 Facturas
14/03 Por la cobranza del anticipo por el pedido de mercadería
-------------------------------------- x -------------------------------------
En la fecha que se entregue la mercadería (según el ejemplo 10 días

después) se procederá a facturar, el 70% restante y se aplicara a ventas el
anticipo recibido y efectuar el asiento del costo de ventas por la salida de la
mercadería de almacén. Esta factura es a 30 días.
-------------------------------------- x ---------------------------------------
121 Facturas
70 Ventas 245,000
701 mercaderías
24/03 Por el 70% de la venta de 10,000 Unid. de Polos S/. 35 c/u
-------------------------------------- x -------------------------------------
122 Anticipos de clientes
70 Ventas 105,000
701 mercaderías
24/03 Por la aplicación del anticipo del 30% facturado.
------------------------------------- x --------------------------------------
69 Costo de Ventas 245,000
691 Mercaderías
20 Mercaderías 245,000
201 Mercaderías
24/03 Por la salida de almacén de la mercadería vendida
(para este ejemplo asumamos que es el 70% del valor de venta
S/. 350,000 x 70%)
------------------------------------- x -----------------------------------------
Devolución de Mercaderías
En ocasiones se pudieran producir devoluciones de mercaderías por los
Clientes, debido a fallas en el producto, cantidades erróneas en la entrega
etc. Ante estas circunstancias se deberá emitir la Nota de Crédito respectiva
que modificara la factura emitida.
Del ejemplo realizado digamos que dos días después de la venta de 10,000

polos, nos devuelven 30 polos al encontrarse fallas en la tela, los asientos
por la contabilización de la nota de crédito emitida serian:
-------------------------------------- x ----------------------------------------
70 Ventas 1,050
709 Devolución sobre ventas
40 Tributos por Pagar 189
121 Facturas
26/03 Por la devolución de 30 polos a S/ 35 c/u por fallas, nota de
crédito NC No. 001/1001
-------------------------------------- x ----------------------------------------
20 Mercaderías 735
201 Mercaderías
69 Costo de Ventas 735
691 Mercaderías
26/03 Por el ingreso de la mercadería devuelta por el Cliente a su costo.
--------------------------------------- x --------------------------------------
Descuento en la venta de mercadería

Los descuentos en la venta se producen por ajustes en el precio como
consecuencia de rebajas, bonificaciones u otro motivo que modifique el
importe inicialmente dado. Si este descuento se da antes de la emisión de la
factura constara en el mismo documento, de lo contrario se emitirá una
nota de crédito que modifique la factura ya emitida.
Siguiendo con el caso planteado, tenemos que la empresa vendedora

hubiera realizado un ajuste al valor de venta inicial y por la que emite una
nota de crédito a su cliente, equivalente a S/. 2.00 por cada una de las
unidades vendidas. (10,000 unid. - 30 (devueltas) = 9970 por S/ 2)
-------------------------------------- x -----------------------------------------
74 Dsctos, rebajas y bonificaciones concedidos 19,940.00
709 Devolución sobre ventas
40 Tributos por Pagar 3.589.20
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 23,529.20
121 Facturas
28/03 Por el descuento otorgado, nota de
-------------------------------------- x -----------------------------------------
Descuento por Pronto Pago
Este tipo de descuento se producen como incentivo a los clientes para que
paguen anticipadamente a la fecha de pago inicialmente pactada y esto se
produce generalmente ante la necesidad de la empresa vendedora de
contar con liquidez, esto evidentemente supone un costo financiero
que habrá que cuantificar frente a otras alternativas de financiación.
Sí calculamos el importe pendiente tenemos como saldo (+289,100-1,239-

23,529.20 = 264,331.80) , la empresa decide otorgar un 5% si le adelanta
el pago su cliente.
-------------------------------------- x -----------------------------------------
67 Gastos Financieros 11,200.50
675 Descuentos concedidos por pronto pago
40 Tributos por Pagar 2,016.09
121 Facturas
15/04 Por el descuento otorgado, nota de
-------------------------------------- x -----------------------------------------
97 Gastos Financieros 11,200.50
971 Gastos Financieros
79 Cargas imputables a la cuenta de gastos 11,200.59
791 Cargas imputables a la cuenta de gastos
15/04 Por el destino de los gastos
------------------------------------- x ------------------------------------------
Luego de contabilizado la nota de crédito por el descuento por pronto pago

el cliente nos realiza el pago.
------------------------------------ x -------------------------------------------
10 Efectivo y equivalente de efectivo 252,115.21
121 Facturas
15/04 Por el cobro de la factura
----------------------------------- x -----------------------------
SEGUNDA FASE.
UNIDAD I
CONTABILIDAD DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1.- ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO.
La empresa MORALES S.A. ha pagado alquileres por un local que tiene en la Av. Salaverry por
S/. 10,000 correspondientes a los meses de noviembre y diciembre del presente año ( 2016 ) y
de enero a agosto del próximo año, ( 2017 ) a razón de S/. 1,000 mensuales, y ha entregado un
deposito en garantía por S/ 1,200. Se distribuye el gasto en 50 % para administración y 50 %
para ventas
2.En el año 2017 se han devengado los alquileres de enero a mayo por S/ 5,000.
distribuyendo el gasto en 50 % para administración y 50 % para ventas.
3. La empresa MORALES S.A. ha desistido continuar con el contrato de alquiler y deja
el local a fines del mes de Mayo, solicitando al propietario la devolución de los
alquileres adelantado no devengados por S/. 3,000
4. El arrendador en base al contrato firmado ha hecho efectiva la garantía, por haber
disuelto el contrato unilateralmente, distribuyéndose los gastos en 50 % para
administración y 50 % para ventas.
SOLUCION DEL CASO

S/. S/.
——————— x ——————— DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000.00
183 Alquileres
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 1,200.00
164 Depósitos entregados en garantía
10 CAJA Y BANCOS 11,200.00
104 Cta. Ctes. en Instituciones financieras.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por el giro de cheque para el pago de alquileres del presente
año y del próximo año.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000.00
95 GASTOS DE VENTAS 1,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,000.00
Asiento por destino de los gastos de alquileres del ejercicio
——————— x ———————
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,000.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 5,000.00

183 Alquileres
Por los devengados de los alquileres pagados el año anterior.
——————— x ———————
Asiento por destino de los gastos de alquileres del ejercicio.
——————— x ———————
104 Cta. Ctes. en Inst. fi nanc.

18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 3,000.00
183 Alquileres
Por las cobranzas de los alquileres adelantados no devengados.
——————— x ———————
65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,200.00
659 Otros gastos de gestión
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 1,200.00
164 Depósitos entregados en garantía
Por el gasto de la garantía perdida por haberse disuelto el contrato.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600.00
95 GASTOS DE VENTAS 600.00
Asiento por destino de los gastos de la garantía perdida
2.INTERESES PAGADOS POR ADELANTADO.

1. Se ha recibido un préstamo bancario por S/. 20,000 con un interés del 10 % que se
descuenta al momento de conceder el préstamo.
2. Se devenga intereses por S/. 1,000 pagando la primera armada del préstamo por S/. 10,000
3. Se devenga intereses por S/. 1,000 pagando la segunda armada del préstamo por S/ 10,000
SOLUCION.-
——————— x ——————— DEBE HABER
181 Intereses
104 Cta. Ctes. en Inst. fi nanc.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
Por los préstamos recibidos más los intereses descontados
por anticipado.
——————— x ———————
67 GASTOS FINANCIEROS 1,000.00
671 Gastos en operaciones de Endeudamiento y otros
181 Intereses
Por el devengado de los intereses del préstamo recibido
del primer período.
——————— x ———————
Por el asiento de destino de los intereses devengados.
——————— x ———————
45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000.00
451 Prestamos de instituc. financ. y otras entidades
4511 Instituciones financ.
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.

Por la cancelación de la primera armada del préstamo recibido.
——————— x ———————
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
181 Intereses
Por el devengado de los intereses del préstamo recibido del
Segundo Periodo
——————— x ———————
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. DE COSTOS Y GASTOS 1,000.00

Por el asiento de destino de los intereses devengados.
——————— x ——————— DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000.00
451 Prestamos de instituc. financ. y otras entidades
4511 Instituciones financ.
104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras.
Por la cancelación de la segunda armada del préstamo recibido.
3.SERVICIOS POR ADELANTADO
1. La empresa PANAMÁ S.A. ha realizado un contrato de mantenimiento de activos

inmovilizados por un año con la empresa COMPUTRAS S.A., que consiste en que la empresa
COMPUTRAS S.A. brindará el servicio de mantenimiento de todas sus computadoras de la
empresa PANAMA S.A. periódicamente. Sin embargo. los cambios de repuestos serán a cuenta
de PANAMA S.A, al momento de la firma de contrato se hace entrega de un cheque por S/.
8,000 que es el monto pactado en el contrato.
2. La empresa COMPUTRAS S.A. nos ha envidado una factura por el cambio de repuestos que
ha efectuado valorizado en S/. 1,200 más IGV, distribuyendo el gasto en 50 % para
administración y 50 % para ventas.
3. Al 30 de junio elaboramos un balance general, debiendo contabilizar los servicios de

mantenimiento devengados a la fecha por S/. 4,000, distribuyendo el gasto en 50 % para
administración y 50% para ventas.
——————— x ——————— DEBE HABER
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
104 Cta. Ctes. en Inst. financieras.
Por el pago anticipado de los servicios de mantenimiento de
acuerdo a contrato.
——————— x ———————
60 COMPRAS 1,200.00
603 Materiales auxiliares, Suministros y repuestos
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y 228.00

4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 1,448.00
421 Facturas, boletas y otros Comprobantes por pagar
Por el gasto de los repuestos utilizados en el mantenimiento
de los equipos de cómputo.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600.00
95 GASTOS DE VENTAS 600.00
Asiento por destino de los gastos por repuestos consumidos.
——————— x ———————
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 4,000.00
634 Mantenimiento y reparac.
185 Mantenimiento de activos Inmovilizados Por los
servicios de mantenimiento de activos Inmovilizados
devengados en el período.
——————— x ———————
Asiento por destino de los gastos de mantenimiento devengados
en el período.
4.SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
VALOR DE LA PRIMA DE SEGUROS…. S/. 6000.00
IGV 18% 1080.00
TOTAL…. 7080.00

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1.

- PRINCIPIO DEL DEVENGADO

2.- PRINCIPIO DEL PERCIBIDO

III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA

CASO PRACTICO 1: SOBRE FACTURAS POR COBRAR

El 15 de diciembre, la empresa Miramar recibe un anticipo depositado en el Banco de Crédito

Valor de las mercaderías 5600.00

CASO PRACTICO 2: SOBRE FACTURAS POR COBRAR

Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de

b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y

Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la

1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la

Tratándose de empresas del Sistema Financiero, éstas podrán demostrar la

DESCUENTO DE LETRAS POR COBRAR

Para una mejor ilustración de la dinámica de operaciones de letras en descuento se tiene

1° de Enero del año 2016

Condiciones : El cliente acepta 3 letras a 30, 60 y 90 d/f.

Calculo de los intereses financieros

Formula de TEM (tasa efectiva mensual)

TEA = (1+ IA) N/360 -1 * 100

TEA = ( 1+ ia) N/360 -1 * 100

TEM = ( 1+ ia)N/360-1 * 100

Valor de intereses de la letra a 30 d/f v. 01/02/2001 S/. 492,50

Se efectúa el canje de la factura por las letras.

Por la contabilización de la N/A , enviada por el

Al mismo tiempo se controla las letras enviadas al Banco de Crédito, en cuentas de

5.- PROVISION PARA DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

En este artículo tratamos la cuenta 29 Desvalorización de Existencias en el Nuevo Plan

292 Productos terminados

293 Sub-productos, desechos y desperdicios

294 Productos en proceso

295 Materias primas

296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

297 Envases y embalajes

298 Existencias por recibir

La Cuenta 29 Desvalorización de Existencias en el Nuevo Plan Contable General para Empresas

Es esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo

• La estimación de la desvalorización de existencias.

NIIF e Interpretaciones referidas NIC 2 Existencias.

Mermas y Desmedros de las Existencias

Gastos tributarios de las mermas.

2. La pérdida en galones o litros por la evaporación de los combustibles, que ocurre en el

3. La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tíner, aguarras, benzina y otros

4. La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y venta de

1. La disminución en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso que

2. Las pérdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso de

3. La pérdida de cuero, cuerina, badana, gamuza y otros materiales, en la elaboración de

Clasificación de las mermas en la producción.

De acuerdo al Diccionario de Real Academia Española la palabra Desmedro significa

• Las máquinas de escribir, con la aparición de las computadoras quedaron en desuso,

• Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas.

2. Al 30 de junio del 2017, se elaboran Estados Financieros Intermedios, habiéndose

3. Al 31 de diciembre de 2017, se ha determinado que el nuevo monto del valor neto de

Por la compra de mercaderías:

IGV 18% 450.00

………………………………………x………………………………….. DEBE HABER

40 Tributos, contraprestac. Y aportes al sistema de Pensiones