UNIVERSIDAD NACIONAL DE

CAJAMARCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS,

CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE

ECONOMÍA

Seminario sobre Tributación

Dr. Walter Terán Ramírez

Análisis del Impuesto Selectivo al Consumo 2005-2019

Y
Sistema de detracciones del Impuesto General a las Ventas
Abanto Moya, Milagros

Astopilco Quevedo, Mirza

Horna Soto, Edwin

Galindo Mera, Yahaira

Lindao Balladares, Ximena

Moscoso Luyo, Francisco

 Impuesto selectivo al consumo (ISC)

1. Definición:
Es un impuesto indirecto que grava determinados bienes, buscando desincentivar el
consumo de los mismos, ya que causan externalidades negativas en el orden individual,
social y medioambiental, como, por ejemplo: las bebidas alcohólicas, cigarrillos y
combustibles. [ CITATION Sup203 \l 10250 ]
2. Productos gravados con ISC
 Con tasa del 0%
Figura1: Productos gravados con una tasa de ISC de 0%

Fuente: [CITATION SUN \y \l 10250 ]

 Con tasa de 10%
Figura 2: Productos gravados con una tasa de ISC de 10%

Fuente: [CITATION SUN \y \l 10250 ]

 Con tasa del 17%

 Figura 3: Productos gravados con una tasa de ISC de 17%

Fuente: [CITATION SUN \y \l 10250 ]

 Con tasa del 20%
Figura 4: Productos gravados con una tasa de ISC de 20%

Fuente: [CITATION SUN \y \l 10250 ]

 Con tasa del 30%
Figura 5: Productos gravados con una tasa de ISC de 30%

Fuente: [CITATION SUN \y \l 10250 ]

  Con tasa del 50%
Figura 6: Productos gravados con una tasa de ISC de 50%

Fuente: [CITATION SUN \y \l 10250 ]

3. Impuesto selectivo en los ingresos del gobierno central
Siendo el ISC un impuesto, es recaudado por el gobierno, de tal manera que se registra
como un ingreso fiscal, es recaudado de manera mensual de todos los productores y
sujetos de impuesto.
Tabla1: Recaudación del Impuesto Selectivo al Consumo
(Millones de soles)

  2014 2015 2016 2017 2018 2019

ISC 5,134.7 5,494.7 5,901.6 6,315.2 6,859.8 8,216.5
Combustible 2,041.1 2,210.9 2,422.9 2,604.1 2,564.9 3,211.9
Interno 1,039.3 1,194.9 968.2 672.1 510.0 1,141.1

Importaciones 1,001.9 1,015.9 1,454.8 1,932.0 2,055.0 2,070.7

Otros bienes 3,093.6 3,283.8 3,478.7 3,711.1 4,294.8 5,004.6
Interno 2,712.5 2,846.8 2,960.6 3,054.8 3,284.4 3,827.9

Importaciones 381.1 437.0 518.1 656.3 1,010.4 1,176.7

Fuente: [ CITATION Sup204 \l 10250 ]
Elaboración propia
Se observan los montos anuales recaudados desde el año 2014 hasta el año 2019, el
total del ISC se refleja como la suma de los impuestos del ISC del combustible y de los
otros bienes gravados. De la tabla se puede deducir que las importaciones de
combustible han aumentado de manera anual y por tanto el monto recaudado, de la
misma forma, pero en menor proporción las importaciones de otros bienes gravados con
ISC han aumentado, en la economía interna se ha recaudado un monto menor en
combustible para los años 2016, 2017 y 2018, respecto a los otros años, por otra parte el
consumo de bienes gravados con ISC en la economía interna ha ido en aumento
reflejándose en un aumento progresivo del monto recaudado. La figura 1 nos ayuda a
entender la tendencia creciente de la recaudación del ISC, que está explicado por un
mayor consumo de bienes, que muestra una variación acumulada del 60% en el año
2019 respecto al año 2015; sin embargo, en años anteriores al 2015 presenta
fluctuaciones notables, esto puede suponerse a los cambios del precio del combustible
durante los años de estudio, sírvase de ejemplo el caso de los precios promedio del
galón de combustible del año 2008 y 2009, precios iguales a S/4.99 y S/6.16
respectivamente [ CITATION OSI20 \l 10250 ]. Debido a que se grava sobre la
producción de combustibles, cuando el precio del producto sea mayor, mayor será la
recaudación.
Los ingresos por el Impuesto Selectivo al Consumo ascendieron a S/ 8,216 millones de
soles en el año 2019, importe que representa S/ 1,356 millones más que el año 2018 el
resultado fue impulsado por el desempeño positivo, aunque moderado, de la actividad
económica y principalmente por las acciones de recuperación y cobranza de las deudas
en controversia, producto de fallos favorables a la SUNAT. Cabe resaltar que en el año
2018 se aumentó la tasa de ISC a un grupo de productos gravados y se contrastó en el
aumento de la recaudación del año 2019.

Figura 7: Monto recaudado del Impuesto Selectivo al Consumo y variación anual

9,000.0 25%

8,000.0 20%

15%
7,000.0
10%
6,000.0
5%
5,000.0
0%
4,000.0
-5%
3,000.0
-10%
2,000.0
-15%

1,000.0 -20%

0.0 -25%
2014 2015 2016 2017 2018 2019 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019

ISC (millones de soles) Variación %

Fuente:[CITATION Sup204 \l 10250 ]

Figura 8: Presión tributaria del Impuesto Selectivo al Consumo en el PBI

 1.75
1.65
1.65

1.55

1.45 1.40
1.34
1.35

1.25 1.18
1.13 1.11
1.15

1.05 1.00 1.00 0.98

0.97 0.97
0.95 0.89 0.90 0.90 0.90

0.85
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019

ISC (porcentaje del PBI)

Fuente: [ CITATION Sup204 \l 10250 ]

La figura 2 muestra la participación del ISC en el PBI, indicando una participación
menor al 1% durante el periodo 2014-2019, dicha participación sigue una dinámica
similar a la del monto recaudado, es decir, que tiene una mayor participación por el
consumo de bienes que por el consumo de combustible, pero en este último se tiene que
el consumo del combustible importado es mayor que el consumo de producción
nacional.

3.1. Impuesto Selectivo al consumo- Interno

Figura 9: Recaudación del Impuesto Selectivo al consumo Interno
(Ene. 2017 - ago.2020)

Fuente. [ CITATION SUN20 \l 10250 ]

En el 2018, a nivel de componentes, el ISC Interno registró una recaudación de S/ 3,794
millones, sustentado en una mayor demanda interna que habría crecido alrededor de
4.3%, según el BCRP. A ello se suman los pagos extraordinarios de una empresa del
sector hidrocarburos por un fallo del Tribunal Fiscal favorable a la Sunat. 

En el mes de mayo de 2018, el gobierno aprobó el D.S. 181-2019-EF que modifica el

ISC sobre los vehículos, bebidas y tabaco. El impacto más importante es sobre la
cerveza al pasar de un esquema mixto a una tasa específica. De este modo, la
recaudación de Junio del 2018 ascendió a S/425 millones, importe que representa S/
150 millones más que el mes anterior y un crecimiento real de 39.4%

En el 2020, se aprecia una disminución abismal en la recaudación del ISC, y esto se

debe no solo a la menor actividad económica en el marco de la pandemia de la Covid-
19; sino que también a las medidas de alivio y otorgamiento de liquidez a los
contribuyentes, implementadas por el poder ejecutivo y la SUNAT.

3.2. Impuesto Selectivo al consumo - Aduanero

Es un tributo que trata de gravar el uso o consumo específico, es decir, es un impuesto
sobre la primera venta de determinados bienes o servicios, así como la importación de
los mismos de productos que no son considerados de primera necesidad.

Figura 10: Recaudación del Impuesto Selectivo al Consumo - Aduanero

(Ene. 2017 - Ago 2020)

Fuente. [ CITATION SUN20 \l 10250 ]

 En el Gráfico 3. podemos apreciar que hay grandes fluctuaciones en la recaudación del
ISC Aduanero debido a que las tasas son variables. En el 2017, en el mes de octubre se
recaudó S/302 millones, importe que representa S/55 millones más que el mes anterior y
con un aumento real del 58.6%. Sin embargo, en el mes de diciembre la recaudación
descendió hasta los S/250 millones y una diminución 33.9 puntos porcentuales.

Por otra parte, el ISC Aduanero en el 2019 ha tenido una tendencia a la bajo, sin
embargo, alcanzó los 3,247 millones de soles, siendo el mes de junio el mes que más se
recaudó alcanzando los S/ 351 millones.

De esta manera, en el primer mes del año 2020 los ingresos ISC Aduanero totalizaron
S/366 millones, importe que representa S/119 millones más que el mes de diciembre de
2019 y, en términos porcentuales, significa un crecimiento real del 24.6% 

La disminución de la recaudación de ISC aduanas se ha visto afectada principalmente

por el cierre de fronteras debido a la pandemia de la covid-19. Sin embargo, en el mes
de Julio, la recaudación ascendió hasta S/132 millones, representando S/25 millones
más respecto a junio. En el mes de agosto la recaudación aumentó S/ 64 millones
alcanzando los S/222 millones.

4. Comentarios:
La demanda interna del Perú se ve explicada en mayor parte por el consumo final
privado, quienes hacen uso de sus ingresos para el consumo de ciertos bienes que no
son de primera necesidad, en particular busca que se cumpla el principio de equidad,
reduciendo la regresividad del Impuesto General a las Ventas, de tal manera quienes
tengan una mayor capacidad de consumo, también tendrán una mayor carga tributaria.
Como se menciona en la definición dada por SUNAT, se busca reducir las
externalidades negativas, causada por el consumo de dichos bienes, sobre la salud
humana o el ambiente: sin embargo, lograr cambiar una tendencia de consumo, ya sea
en los sistemas de producción o transporte altamente dependientes de los combustibles
fósiles, o en el consumo de bebidas alcohólicas en las familias, se plantea como algo
muy difícil de lograr, la panacea al problema no es un aumento constante del ISC sobre
los productos gravados, ya que esto se reflejaría en un aumento del precio por parte de
los ofertantes y una contracción de la demanda de consumo, de tal manera que se puede
reducir la utilidad de las empresas que operan dentro del margen normativo y legal del
estado peruano. Un aumento esporádico del ISC a fin de reducir el consumo de estos
bienes, y por ende buscando reducir las externalidades negativas de los mismos, puede
ser bien o mal recibido, dichas medidas impositivas deben tener en cuenta la elasticidad
de los productos de tal manera que un aumento del ISC sobre bienes con muy pocos
sustitutos, genera un impacto positivo sobre el consumo de dichos bienes. Por otra
parte, el aumento del ISC en bienes con muchos sustitutos solo crea que parte de la
demanda de dicho bien se traslade a otro bien de la misma categoría, por ejemplo, sea el
caso de un aumento del ISC en bebidas alcohólicas con un grado de alcohol mayor a los
20°, un segmento de la demanda de estas bebidas se trasladará al consumo de cerveza
cuyo precio no ha de variar por la imposición del ISC al tener un grado de alcohol
mayor o igual a los 20°.

En la figura 9 se observa la dinámica del cambio del ISC sobre ciertos bienes, y como
funciona bajo la especificidad del producto, y como se reflejaría en un costo de
producción para las empresas o proveedoras de los mismos, de tal manera que a fin de
evitar perdidas se vería reflejado en el precio de dichos bienes. en el año 2018, se
efectuaron determinadas modificaciones en el ISC, según el [ CITATION Ban18 \l
10250 ] se estimaba un incremento de la recaudación en S/. 2 407 millones. El
resultado de las modificaciones, se hizo evidente ya que, la variación interanual
de los ingresos tributarios fue 13.8%, cuyo monto asciende a S/ 104 590
millones de ingresos adicionales para el fisco peruano, que no constituyen el
monto inicialmente estimado, pero permitió aumentar la recaudación en gran
proporción; por lo tanto, la finalidad fiscal y extrafiscal del ISC generan una
interesante sinergia en el incremento de los ingresos fiscales.

Figura 11: Efectos de un cambio en la tasa impositiva del ISC

Fuente: [ CITATION Cul19 \l 10250 ]

 Sistema de detracciones del Impuesto General a las Ventas

El sistema de detracciones del IGV o también conocido como SPOT es el trámite, en

especial para la persona natural o jurídica que adquiere un bien o es usuario de un
servicio que se encuentra sujeto al sistema, el cual debe restar (detraer) un porcentaje
del precio de venta y depositarlo en una cuenta especial, habilitada por el Banco de la
Nación, a nombre del proveedor del bien o prestador del servicio.

Este sistema se aplica en la venta de bienes y en la prestación de servicios, en el

servicio de transporte de bienes y de pasajeros por vía terrestres, en especial las
operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado).

La tasa impositiva es variante a lo largo del tiempo y también por los diferentes tipos de
bienes que se venden. Estas varían entre un 1% a 2% de acuerdo a la resolución
publicada.

A continuación, se presentará un cuadro resumen donde se especifica la resolución

emitida por la SUNAT, su fecha de publicación y la fecha donde este entra en vigencia,
junto con la medida (bien o servicio) y su tasa impositiva a modificar desde el 2010
hasta el 2018 que fue la última resolución emitida para la modificación de detracciones.

F.
F.
R. de S. Publicació MEDIDA
Vigencia
n
N.° 293-
31/10/2010 1/12/2010 Contratos de construcción 50/ 5%
2010/SUNAT
N.° 294-
31/10/2010 1/12/2010 Oro 41/ 12%
2010/SUNAT
Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o
N.° 306- 12%
11/11/2010 1/12/2010 pimienta 42/ 51/
2010/SUNAT
Espárragos 42/ 51/ 12%
N.° 037-
15/02/2011 1/03/2011 Minerales Metálicos no Auríferos 43/ 12%
2011/SUNAT
Residuos, subproductos, desechos, recortes y
N.° 044-
22/02/2011 1/03/2011 desperdicios y formas primarias derivadas de los 15%
2011/SUNAT
mismos. 16/, 17, 18/
N.° 098-
21/04/2011 1/05/2011 Mantenimiento y reparación de bienes muebles. 44/ 51/ 9%
2011/SUNAT
N.° 063-
29/03/2012 2/04/2012 Demás servicios gravados con el IGV 45/ 51/ 9%
2012/SUNAT
 Residuos, subproductos, desechos, recortes y
desperdicios y formas primarias derivadas de los 15%

N.° 249- mismos. 16/, 17, 18/

30/10/2012 1/11/2012 Bienes Exonerados del IGV 46/ 1.5%
2012/SUNAT
Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV
5%
47/
 Minerales no metálicos 48/ 6%
N.° 250- Demás servicios gravados con el IGV (Espectáculos
30/10/2012 1/11/2012 7%
2012/SUNAT Públicos)49/ 51/
Azúcar. 51/ 9%
Alcohol etílico. 51/ 9%
Algodón 39/ 51/ 9%
Maíz amarillo duro 10/, 11/, 33/ 51/ 9%
Algodón en rama sin desmotar 12/, 13/, 40/ 51/ 9%
Caña de Azúcar 51/ 9%
Bienes del inciso a) del Apéndice I de la Ley del IGV e
9%
N.° 265- ISC. 14/, 19/ 51/
1/09/2013 1/10/2013
2013/SUNAT Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o
9%
pimienta 42/ 51/
Espárragos 42/ 51/ 9%
Mantenimiento y reparación de bienes muebles. 44/ 51/ 12%
Contratos de construcción 50/ 9%
Demás servicios gravados con el IGV 45/ 51/ 12%
Demás servicios gravados con el IGV (Espectáculos
4%
Públicos)49/ 51/
N.° 203- Otros servicios empresariales. 25/, 26/ 10%
28/06/2014 1/07/2014
2014/SUNAT Demás servicios gravados con el IGV 45/ 51/ 10%
Recursos Hidrobiológicos 9/ 4%
Maíz amarillo duro 10/, 11/, 33/ 51/ 4%
Arena y piedra. 14/, 15/ 10%
Harina, polvo y pallets de pescado, crustáceos, moluscos
4%
y demás invertebrados acuáticos.
Madera 8/ 4%
Oro 41/ 10%
Minerales Metálicos no Auríferos 43/ 10%
Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV
N.° 343- 1.5%
31/12/2015 1/01/2015 47/
2014/SUNAT
 Minerales no metálicos 48/ 10%
Intermediación laboral y tercerización. 24/ 10%
Arrendamiento de bienes. 24/ 10%
Mantenimiento y reparación de bienes muebles. 44/ 51/ 10%
Movimiento de carga. 25/ 10%
Comisión Mercantil 25/, 26, 27/ 10%
Fabricación de bienes por encargo 27/ 10%
Servicio de transporte de personas 27/ 10%
Contratos de construcción 50/ 4%
N.° 246 2/10/2017 16/10/201 Azúcar. 51/ 10%
 Alcohol etílico. 51/ 10%
-2017/SUNAT 7
Caña de Azúcar 51/ 10%
Bienes del inciso a) del Apéndice I de la Ley del IGV e
N.° 082 10%
16/03/2018 1/04/2018 ISC. 14/, 19/ 51/
-2018/SUNAT
Aceite de pescado 10%
N.° 152- 16/06/201
8/06/2018 Leche 23/ 4%
2018/SUNAT 8
Fuente: SUNAT
Elaboración propia
A partir del 16 de Octubre del 2017 se ha dispuesto, para los productos de Azúcar y
melasa de caña y alcohol etilico.

Porcentaje de detracciones incorporados en el 2017

10 10

Siempre que el importe de la operación sea mayor a S/. 700.00 soles, tenemos:
 porcentaje de detracciones desde el 2015
15
10 10 10 10

4 4 4 4 4
1.5 1.5

En la información recopilada para las DETRACCIONES se ha tenido algunas variaciones

en ciertos productos como es el caso de Oro y demás minerales metálicos exonerados del
IGV y Minerales no metálicos, los cuales sus porcentajes han variado en una
disminución de 3.5% en el primer caso mientras que en Minerales no metálicos
disminuyó en 4%, ambos entre los años 2012 y 2015.

Variacion de algunos productos

2012-2015

10
8
6
4
2
0
Oro y demas minerales metalicos Minerales no metálicos
exonerados del IGV

PORCENTAJE DEL AÑO 2012 PORCENTAJE DEL AÑO 2015

Referencias
Banco Central de Reserva del Perú. (2018). EFECTOS EN LA INFLACIÓN Y LA
RECAUDACIÓN DE LOS CAMBIOS RECIENTES AL ISC. Lima. Obtenido de
https://www.bcrp.gob.pe/docs/Publicaciones/Reporte-Inflacion/2018/junio/ri-junio-
2018-recuadro-3.pdf
Culquicondori, R. E. (Agosto de 2019). La imposición Selectiva al consumo en el Perú: Entre el
fin recaudatorio y la extrafiscalidad. Lima.
OSINERGMIN. (2020). Obtenido de
https://www.osinergmin.gob.pe/seccion/institucional/regulacion-tarifaria/precios-de-
referencia-banda-de-precios/precios-de-referencia-de-combustibles
SUNAT. (s.f.). Obtenido de http://www.aduanet.gob.pe/itarancel/arancelS01Alias
SUNAT. (Setiembre de 2020). Obtenido de
http://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/ingresos-recaudados.html
SUNAT. (2020). Nota Tributaria y Aduanera - Impuestos recaudados. Obtenido de
http://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/ingresos-recaudados.html
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria. (Setiembre de 2020).
Obtenido de https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-
general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-selectivo-al-consumo-empresas