Dictamen 68-1982

Dictamen N° 68/XXXX
Dirección de Asuntos Técnicos y Jurídicos
03 de Septiembre de 1982
DATOS DE PUBLICACIÓN
Boletín N° 350, Febrero de 1983
Carpeta N° 12, página 88
ASUNTO
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. MUESTRAS GRATIS DE PRODUCTOS
ELABORADOS POR LABORATORIOS MEDICINALES SU TRATAMIENTO.
TEMA
IVAHECHO IMPONIBLE EN EL IVAMUESTRAS GRATIS MEDICINALES CREDITO
FISCAL:COMPUTO;PROCEDENCIALABORATORIOS
SUMARIO
Las entregas a los profesionales de la medicina de "muestras gratis" u "obsequios para
médicos", realizadas por los laboratorios medicinales, constituyen un gasto de
propaganda, vinculado con las actividades gravadas de los responsables y los insumos
respectivos generan créditos fiscales computables.
Estas actuaciones fueron promovidas por División Fiscalización Externa N°... planteando
la procedencia en el impuesto al valor agregado del cómputo de los créditos fiscales
provenientes de los insumos correspondientes a las denominadas "muestras gratis" u
"obsequios para médicos", las que al ser distribuidas gratuitamente por los laboratorios
especializados, no generarían débito fiscal alguno.
TEXTO
Señala la mencionada dependencia que ante la imposibilidad de los laboratorios
medicinales de efectuar propaganda masiva por prohibirlo expresamente la Ley N°
16.463 apelan al sistema de distribución de las citadas muestras.
Al elevar lo actuado, Subzona Fiscalización Externa..., estima de aplicación para el caso
el artículo 19 del Decreto Reglamentario, el cual es, a su juicio, terminante, no
admitiendo excepciones de ninguna naturaleza.
División Jurídica... dependiente de Subzona Técnico Jurídica, interviene opinando en
concordancia con la dependencia preopinante, que el crédito fiscal computable
correspondiente a los bienes entregados a título gratuito, debe reintegrarse, conforme lo
dispone el citado artículo 19.
Por su parte, Subzona Técnico Jurídica sostiene en disidencia con Subzona
Fiscalización Externa y División Jurídica que la magnitud de los importes en juego
obliga a los laboratorios, a un cálculo de costos, "a priori", que permita el recupero de los
insumos correspondientes, motivo por el cual el caso difiere opina de aquella previsión
ordinaria que el decreto reglamentario ha contemplado al referirse en su artículo 19 a las
"donaciones" y "entregas a titulo gratuito" propias de decisiones imprevistas o
eventuales. "Aquellas (las entregas de "muestras gratis") prescindentemente de la
naturaleza puramente jurídica de la que pueden encontrarse investidas, agrega
aparecen, económicamente, y desde el punto de vista del transfirente, efectuadas
onerosamente, habida cuenta de que no se opera un desprendimiento patrimonial
definitivo, en razón de aquel "recupero contenido en el precio de venta de las
operaciones habituales."... la situación concluye Subzona Técnico Jurídica no resulta
simplemente adecuada a la mecánica de liquidación del gravamen que impone el art. 19
del decreto reglamentario... sino al alcance que debe atribuirse el concepto fiscal que
inspira la "norma".
Zona Fiscalización... al remitir lo actuado, destaca que comparte. la opinión de Subzona
Fiscalización Externa... es decir, que resulta a su juicio de aplicación el artículo 19 del
Decreto Reglamentario.
Respecto al caso planteado debe recordarse, en primer lugar, lo dispuesto en el artículo
8° de la Ley N° 20.631, es decir la norma generadora del derecho de los responsables
para restar de sus débitos fiscales, las sumas que en concepto de gravamen se le
hubieran facturado por compras, importación definitiva de bienes etc., en la medida en
'que tales sumas se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de
su aplicación. Por su parte, el Decreto Reglamentario, mediante su artículo 19, anula en
la parte proporcional; el derecho de hacer uso del crédito fiscal, en los casos de
responsables inscriptos que destinaran bienes, obras, locaciones y/o prestaciones de
servicios gravados, para donaciones o entregas a título gratuito, cualquiera fuese su
concepto. Debe por lo tanto establecerse si la distribución de muestras gratis queda
alcanzada por el artículo 19 que se ha citado, haciendo decaer el derecho del
responsable a la toma de los respectivos créditos fiscales, o si por el contrario,
constituye tal distribución un hecho vinculado con las operaciones gravadas, que
colocaría el caso dentro de los preceptos del artículo 8° de la ley. Este Departamento se
inclina por esta segunda posición, por los fundamentos que a continuación se expresan:
Las "muestras gratis" u "obsequios para médicos", constituyen en general, una versión
reducida de la presentación del medicamento listo para su comercialización. Son
entregadas a los profesionales de la medicina por medio de visitadores que recorren
periódicamente una zona que les está asignada, entregando tales muestras, literatura de
uso, y, presumiblemente, imponiendo al facultativo en forma verbal de las características
y bondades del producto. La modalidad descripta es utilizada por los laboratorios como
un medio de propaganda que les está permitido, puesto que está dirigido en forma
directa a los profesionales habilitados para receptarlos. Recuérdese, que como se ha
visto en estos actuados, la Ley N° 16.463, en su artículo 19 inc. d) prohibe toda forma de
anuncio al público de los productos cuyo expendio sólo haya sido autorizado bajo receta.
Esta limitación, que resulta justificada por los riesgos que implicaría para la salud pública
una publicidad irrestricta de productos medicinales, hace que los laboratorios deban
servirse de otro método para hacer conocer sus productos a quienes los manejarán con
idoneidad.
En este sentido, aun teniendo en cuenta la teoría de Subzona Fiscalización Externa... en
cuanto a que las muestras distribuidas podrían ser reemplazadas por folletos que
detallaran las características del medicamento, o por explicaciones verbales de los
visitadores médicos, debe admitirse que en la práctica tales muestras permiten a los
profesionales interiorizarse más profundamente de las características y posibilidades del
producto. Cabe tener en cuenta al respecto, que no se trata de una modalidad adoptada
por una o varias empresas aisladas, sino que es el modo de operar de la gran mayoría
de los laboratorios, aún con relación a productos que ya son conocidos en plaza.
Si se acepta esta interpretación, cabe concluir que nos encontramos frente a gastos de
propaganda atinentes a las actividades gravadas y por lo tanto no resultaría razonable
suponer que los créditos generados por los insumos de estos productos deban ser
reintegrados.
Consecuentemente se opina que no es procedente la aplicación del artículo 19 al caso
que estudiamos, aun cuando la redacción de la mencionada norma legal pareciera incluir
todas las entregas a titulo gratuito. Se interpreta a este respecto que dicho artículo se
refiere a actos realizados por los responsables en forma incidental y desvinculada de su
actividad gravada. O dicho de otra manera y tal como lo expresa Subzona Técnico
Jurídica los casos previstos por el artículo 19 del Decreto Reglamentario serían aquellos
que implican un desprendimiento patrimonial definitivo que no se verá resarcido por
compensación alguna dentro de la actividad gravada. En síntesis, se concluye que las
entregas de "muestras gratis" u "obsequios para médicos" realizadas por los laboratorios
medicinales en las condiciones apuntadas, constituyen un gasto de propaganda,
relacionado con las actividades gravadas de los responsables, cuyos insumos generan
créditos fiscales, computables contra los débitos fiscales del ejercicio.
Referencias Normativas:
Ley N° 20631 (T.O. 1977) Articulo N° 8
Ley N° 16463 Articulo N° 19 (Inciso d))
FIRMANTES
JORGE RUBEN STURLA p/a Departamento Asesoría Técnica V° B°: CARLOS
PASCUAL MASTRORILLI Director (Int.) Dirección Asuntos Técnicos y Jurídicos
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