INFORME N.° 056 - 2020-SUNAT/7T0000 Materia

INFORME N.
° 056 -2020-SUNAT/7T0000
MATERIA:
Se plantea el supuesto de una persona jurídica domiciliada en el país, propietaria

de acciones emitidas por una sociedad constituida en el Perú, que transfiere
dichas acciones a título gratuito a una persona jurídica no domiciliada; siendo que
transferente y adquirente son partes vinculadas.
Al respecto, se formulan las siguientes consultas:
1. ¿La empresa transferente se encuentra gravada con el impuesto a la renta por

la transferencia a título gratuito?
2. De ser afirmativa la pregunta anterior, ¿se debe considerar el valor de

mercado establecido en el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta?
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en
adelante, “la LIR”).
ANÁLISIS:
1. En relación con la primera consulta se tiene que el primer párrafo del artículo
32 de la LIR establece que en los casos de ventas, aportes de bienes y demás
transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de
transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás
prestaciones, para efectos del impuesto a la renta, será el de mercado. Agrega
que si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente.
Como se observa de la norma antes glosada, en aquellos casos en que exista

transferencia de propiedad a cualquier título, el valor que debe considerarse es
el de mercado.
Sobre el particular, en el Informe N.° 002-2011-SUNAT/2B0000(1) la SUNAT ha

señalado que “el primer párrafo del artículo 32° del TUO de la LIR ha establecido
una ficción legal mediante la cual se imputa una renta a la transferencia de
bienes realizada a título gratuito, incorporando de ese modo dentro de su campo
de aplicación a la operación en mención y gravando con dicho impuesto a la
renta imputada (…)”(2).
1
Disponible en el Portal de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i002-2011.pdf
2
En el mismo sentido, aunque referido a los servicios realizados a título gratuito, esta Administración Tributaria ha emitido
pronunciamiento en los Informes Ns.° 090-2006-SUNAT/2B0000 y 086-2015-SUNAT/5D0000, así como en la Carta N.°
043-2015-SUNAT/00000, los cuales se encuentran disponibles en el Portal de SUNAT:
Por su parte, refiriéndose al primer párrafo del artículo 32 la doctrina(3) señala
que, “(…) consideramos que el párrafo en cuestión contiene una ficción legal
por medio de la cual se imputa una renta inclusive en el supuesto que la
operación sea gratuita (…)”. Asimismo, indica que, “(…) apreciamos que si bien
no se ha generado una renta real y material, el legislador ha considerado la
imputación de una renta ficta (hecho imponible) en cabeza del transferente de
los bienes cuyo monto (base imponible) será determinado en función del valor
de mercado”.
En ese sentido, la transferencia de acciones a título gratuito realizada por una

persona jurídica domiciliada en el país en favor de otra no domiciliada, genera
renta gravada con el Impuesto a la Renta para aquella.
2. Ahora bien, respecto de la segunda consulta, conforme se señaló previamente,

el primer párrafo del artículo 32 de la LIR dispone, entre otros, que en las
transferencias de propiedad y cualquier otro tipo de transacción a cualquier
título, el valor asignado a los bienes, para efectos del impuesto a la renta, será
el de mercado y si dicho valor difiere al de mercado, por sobrevaluación o
subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente(4).
Por otra parte, el numeral 4 del citado artículo 32 dispone que, para las
transacciones entre partes vinculadas, entre otro supuesto, se considera valor
de mercado los precios y monto de las contraprestaciones que hubieren sido
acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables,
en condiciones iguales o similares de acuerdo con lo establecido en el artículo
32-A de la LIR.
Así pues, el inciso a) del artículo 32-A de la LIR establece que las normas de
precios de transferencia se aplicarán, entre otros supuestos, a las transacciones
realizadas por los contribuyentes del impuesto a la renta con sus partes
vinculadas, siendo que solo se puede ajustar el valor convenido por las partes
al valor que resulte de aplicar las normas de precios de transferencia en los
supuestos previstos en el inciso c) de dicho artículo.
Por su parte, el primer párrafo del inciso c) del citado artículo 32-A establece
que solo procederá ajustar el valor convenido por las partes cuando este
determine en el país un menor impuesto del que correspondería por aplicación
de las normas de precios de transferencia. Añade que la SUNAT podrá ajustar
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i0902006.htm,
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/i086-2015.pdf y
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/c043-2015.pdf.
3
Delgado Ratto, Cecilia. “Aproximaciones al Régimen de las rentas imputadas en la Ley del Impuesto a la Renta: Límites
y Perspectivas”. Ponencia individual en las VIII Jornadas de Derecho Tributario del Instituto Peruano de Derecho
Tributario. Lima, Diciembre 2004, págs. 17 y 18. Disponible en el siguiente enlace de internet:
http://www.ipdt.org/uploads/docs/06_VIIIJorIPDT_CDR.pdf, consultado el 5.2.2020.
4
Sobre el particular, la doctrina señala que, “(…) el párrafo contiene adicionalmente una regla de valoración, al establecer
que toda transacción debe entenderse efectuada a valor de mercado. En efecto, si bien en los casos de rentas
imputadas que se derivan de la cesión de bienes se establece un parámetro cuantitativo específico de aplicación directa
(…), en el caso del artículo 32° de la Ley dicho parámetro viene dado a través de un concepto jurídico indeterminado
denominado “valor de mercado” cuya materialización, se concretará mediante la aplicación de una metodología que la
propia norma contempla, dependiendo del tipo de transacción o de la vinculación existente entre los sujetos que
participan en ella”. Delgado Ratto, Cecilia. Op. Cit.
2/3
el valor convenido aun cuando no se cumpla con el supuesto anterior, si dicho
ajuste incide en la determinación de un mayor impuesto en el país respecto de
transacciones con otras partes vinculadas.
Asimismo, el tercer párrafo del referido inciso prevé que el ajuste del valor
asignado por la Administración Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto
para el transferente como para el adquirente; y que, tratándose de sujetos no
domiciliados, lo señalado solo procederá respecto de transacciones que
generen rentas gravadas en el Perú y/o deducciones para la determinación de
su impuesto en el país.
Como se aprecia, la normativa del impuesto a la renta prevé que:
a. La Administración Tributaria o el propio contribuyente ajusten el valor

convenido por las partes vinculadas cuando este determine en el país un
menor impuesto del que correspondería por aplicación de las normas de
precios de transferencia.
b. Este ajuste del valor asignado surte efecto tanto para el transferente como
para el adquirente; siendo que, tratándose de sujetos no domiciliados, el
ajuste sólo procederá respecto de las transacciones que generen rentas
gravadas en el Perú y/o deducciones para la determinación de su impuesto
en el país.
Así pues, a la transferencia de acciones a título gratuito realizada por una

persona jurídica domiciliada en el país en favor de otra no domiciliada, las
cuales son partes vinculadas, le resulta de aplicación el artículo 32-A de la LIR.
CONCLUSIONES:
1. Para efectos del impuesto a la renta, la transferencia de acciones a título

gratuito que realiza una persona jurídica domiciliada en el país en favor de otra
no domiciliada genera renta gravada para la transferente.
2. A la transferencia de acciones a título gratuito realizada por una persona jurídica

domiciliada en el país en favor de otra no domiciliada, las cuales son partes
vinculadas, le resulta de aplicación el artículo 32-A de la LIR.
Lima, 31 de Julio de 2020.
amf
CT00197-2019
CT00214-2019
IMPUESTO A LA RENTA: Transferencia a título gratuito, valor de mercado.
3/3

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1. ¿La empresa transferente se encuentra gravada con el impuesto a la renta por

2. De ser afirmativa la pregunta anterior, ¿se debe considerar el valor de

Como se observa de la norma antes glosada, en aquellos casos en que exista

Sobre el particular, en el Informe N.° 002-2011-SUNAT/2B0000(1) la SUNAT ha

En ese sentido, la transferencia de acciones a título gratuito realizada por una

2. Ahora bien, respecto de la segunda consulta, conforme se señaló previamente,

Como se aprecia, la normativa del impuesto a la renta prevé que:

a. La Administración Tributaria o el propio contribuyente ajusten el valor

Así pues, a la transferencia de acciones a título gratuito realizada por una

1. Para efectos del impuesto a la renta, la transferencia de acciones a título

2. A la transferencia de acciones a título gratuito realizada por una persona jurídica

Lima, 31 de Julio de 2020.

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