ArapaV R

NIC 16: propiedades, planta y equipo y su impacto financiero
y tributario en las empresas del sector de fabricación

de productos textiles del distrito de Ate, año 2018
Item Type info:eu-repo/semantics/bachelorThesis
Authors Arapa Vilca, Reyna Carmen; Vaca Lefoncio, Jesus Kiler
Publisher Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)
Rights info:eu-repo/semantics/openAccess; Attribution-

NonCommercial-ShareAlike 4.0 International
Download date 18/09/2020 22:27:12
Item License http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/
Link to Item http://hdl.handle.net/10757/648697

UNIVERSIDAD PERUANA DE CIENCIAS APLICADAS
FACULTAD DE NEGOCIOS
PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN
NIC 16: propiedades, planta y equipo y su impacto financiero y tributario en
las empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate,
año 2018
TESIS
Para optar el título profesional de Licenciado en Contabilidad
AUTORES
Arapa Vilca, Reyna Carmen (0000-0002-5154-744X)
Vaca Lefoncio, Jesus Kiler (0000-0002-1675-1904)
ASESOR
Barrantes Santos, Fanny Elcira (0000-0003-2478-6557)
Lima, 30 de noviembre de 2019

DEDICATORIA
A nuestros padres y amigos por su apoyo y dedicación, que han hecho posible que este
sueño de esta etapa profesional se haga realidad y sobre todo las cosas a Dios por darnos
la vida.
I
AGRADECIMIENTOS
Quisiéramos expresar nuestros más profundos agradecimientos a nuestros padres quienes

estuvieron presentes en los momentos más importantes, por apoyarnos y tener paciencia para
poder seguir desarrollándonos como profesionales.
También a nuestra asesora quien con su disciplina y enseñanza pudimos lograr muchas metas
y objetivos, y por último a todas las personas que fueron parte del desarrollo de la tesis por
brindarnos su apoyo moral y profesional.
II
RESUMEN
Esta investigación está conforme a la IFRS, y tiene como fin evaluar la importancia del
impacto de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo en el ámbito financiero y tributario en
las compañías del sector de fabricación de productos textiles en el distrito de Ate, año 2018.
La investigación comprende los siguientes capítulos:
Capítulo I marco teórico, consta del desarrollo de las variables dependientes e independiente,
tales como la NIC 16, las normas fiscales y los respectivos impactos financiero y tributario.
A demás estudia el sector textil desde un ámbito global, y local.
Capítulo II plan de investigación, se presenta la situación problemática; el problema

principal y los problemas secundarios. También, se ha determinado el objetivo general y los
específicos, así como la hipótesis principal y los específicos.
Capítulo III metodología de investigación, presenta un enfoque mixto para una visión más
amplia; de estudio cualitativo y cuantitativo. Así también se ha determinado la población y
la muestra respectiva para la aplicación de los instrumentos de recolección.
Capítulo IV desarrollo de investigación, ha sido un trabajo de campo, se realizó la entrevista

a profundidad a expertos en IFRS y tributación para un mejor aporte y enfoque al tema, así
también las encuestas han sido aplicadas a los contadores de las empresas del sector.
Capítulo V análisis de resultados, la validación realizada a través del Alpha de Cronbach de

0.962 y la prueba del Chi Cuadrado de 0.003 < 0.05, contribuyeron positivamente a los
resultados esperados de esta investigación.
Palabras clave: Medición inicial; Medición posterior; Vida útil; Valor razonable;
Depreciación.
III
IAS 16: property, plant and equipment and its financial and tax impact on companies in the
textile products manufacturing sector of the Ate district, 2018
ABSTRACT
This research is in accordance with IFRS and is intended to assess the importance of the
impact of IAS 16 Property, Plant and Equipment in the financial and tax field in companies
in the textile products manufacturing sector in the district of Ate year 2018. This research
includes the following chapters:
Chapter I theoretical framework, consists of the development of dependent and independent

variables, such as IAS 16, tax regulations and the respective financial and tax impacts. Also,
he studies the textile sector from a global and local level.
Chapter II research plan, the problematic situation is presented; The main problem and the
secondary problems. Also, the general and specific objectives have been determined, as well
as the main and specific hypotheses.
Chapter III research methodology, presents a mixed approach to a broader vision; of

qualitative and quantitative study. So too, the population and the respective sample for the
application of the collection instruments have also been determined.
Chapter IV research development, it has been a field work, an in-depth interview with
experts in IFRS and taxation was carried out for a better contribution and approach to the
subject, so too the surveys have been applied to the accountants of the companies of the
sector.
Chapter V analysis of results, the validation carried out through the Cronbach Alpha of 0.962
and the Chi Square test of 0.003 <0.05, contributed positively to the expected results of this
investigation.
Keywords: Initial measurement; Subsequent measurement; Useful life; Fair value;

Depreciation.
IV
ÍNDICE
CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO ................................................................................... 3
1.1 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ............................................................................ 3

1.1.1 Definiciones ..................................................................................................... 3
1.1.2 Antecedentes .................................................................................................... 5
1.2 NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ............................................................... 8
1.2.1 Objetivo ............................................................................................................ 8
1.2.2 Reconocimiento ................................................................................................ 9
1.2.3 Medición en el momento de reconocimiento ................................................... 9
1.2.4 Medición posterior al reconocimiento............................................................ 10
1.2.5 Modelo de revaluación ................................................................................... 11
1.2.6 Depreciación................................................................................................... 11
1.2.7 Baja en cuentas ............................................................................................... 13
1.2.8 Información a Revelar .................................................................................... 14
1.3 IMPACTO FINANCIERO Y TRIBUTARIO .................................................................... 15
1.3.1 Impacto Financiero ......................................................................................... 15
1.3.2 Impacto Tributario.......................................................................................... 17
1.4 NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Y SU IMPACTO FINANCIERO Y
TRIBUTARIO ..................................................................................................................... 39
1.4.1 NIC 16 y su relación con el Impacto Financiero ............................................ 40
1.4.2 NIC 16 y su relación con el Impacto Tributario............................................. 42
1.4.3 Discrepancias y diferencias entre lo financiero y tributario ........................... 46
1.5 LA NIC 16 Y SU RELACIÓN CON LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS ............. 49
1.5.1 Objetivo y Alcance de la NIC 12 ................................................................... 49
1.5.2 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes .................... 50
1.5.3 Reconocimientos de pasivos y activos por impuestos diferidos .................... 51
1.5.4 Diferencias temporales y permanentes ........................................................... 52
1.6 LA NIC 16 Y SU RELACIÓN CON LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS ........................................................................................................................... 53
1.6.1 Objetivo y Alcance de la NIC 36 ................................................................... 54
1.6.2 Reconocimiento de un activo en deterioro ..................................................... 54
1.6.3 Determinación de cuando efectuar pruebas de deterioro del valor ................ 56
V
1.6.4 Medición y reversión de pérdidas por deterioro del valor ............................. 57
1.7 SECTOR TEXTIL ...................................................................................................... 59
1.7.1 Definición y entendimiento del sector ........................................................... 59
1.7.2 La industria textil en el Perú .......................................................................... 60
1.7.3 Posicionamiento del sector en el distrito de ATE .......................................... 60
CAPÍTULO II PLAN DE INVESTIGACIÓN................................................................ 63
2.1 SITUACIÓN PROBLEMÁTICA.................................................................................... 63

2.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................................... 64
2.2.1 Estado de la cuestión ...................................................................................... 64
2.2.2 Problema principal ......................................................................................... 67
2.2.3 Problemas secundarios ................................................................................... 67
2.3 OBJETIVOS ............................................................................................................. 68
2.3.1 Objetivo principal ........................................................................................... 68
2.3.2 Objetivos específicos...................................................................................... 68
2.4 HIPÓTESIS............................................................................................................... 68
2.4.1 Hipótesis Principal ......................................................................................... 68
2.4.2 Hipótesis específicos ...................................................................................... 68
CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN ........................................ 69
3.1 OBJETIVO Y NIVEL DE INVESTIGACIÓN ................................................................... 69

3.1.1 Objetivo de la investigación ........................................................................... 69
3.1.2 Nivel de la investigación ................................................................................ 70
3.2 DISEÑO DE INVESTIGACIÓN .................................................................................... 71
3.3 INVESTIGACIÓN CUALITATIVA ............................................................................... 71
3.3.1 Descripción de los instrumentos de recolección de datos .............................. 72
3.3.2 Población ........................................................................................................ 72
3.3.3 Tamaño de la muestra .................................................................................... 72
3.3.4 Recolección y procesamiento de datos ........................................................... 72
3.4 INVESTIGACIÓN CUANTITATIVA ............................................................................. 73
3.4.1 Descripción de los instrumentos de recolección de datos .............................. 73
3.4.2 Población ........................................................................................................ 73
3.4.3 Tamaño de la muestra .................................................................................... 75
3.4.4 Recolección y procesamiento de datos ........................................................... 76
VI
CAPÍTULO IV DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN....................................... 77
4.1 APLICACIÓN DE INSTRUMENTOS ............................................................................. 77

4.1.1 Aplicación de instrumentos: Entrevista en profundidad ................................ 77
4.1.2 Aplicación de instrumentos: Encuesta ........................................................... 83
4.2 CASO PRÁCTICO APLICADO A LA COMPAÑÍA ......................................................... 113
4.2.1 Antecedentes de la Compañía ...................................................................... 113
4.2.2 Planeamiento ................................................................................................ 113
4.2.3 Organización ................................................................................................ 114
4.2.4 Productos ...................................................................................................... 114
4.2.5 Políticas de Activo Fijo ................................................................................ 117
4.2.6 Estados Financieros de la compañía antes de la aplicación de la NIC 16 .... 120
4.2.7 Aplicación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo ............................... 122
CAPÍTULO V ANÁLISIS DE RESULTADOS............................................................ 143
5.1 APLICACIÓN DE RESULTADOS ............................................................................... 143

5.1.1 Resultado del estudio cualitativo.................................................................. 143
5.1.2 Resultado del estudio cuantitativo................................................................ 144
5.1.3 Análisis del caso práctico ............................................................................. 155
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................ 162
Conclusiones.............................................................................................................. 162
Recomendaciones ...................................................................................................... 163
REFERENCIAS .............................................................................................................. 165
APÉNDICE ...................................................................................................................... 175
Apéndice A - Árbol del problema ............................................................................. 175

Apéndice B - Matriz de consistencia ......................................................................... 176
Apéndice C – Entrevista a especialista en NIIFs y Tributación ................................ 178
Apéndice D – Encuestas a compañías del sector de fabricación de productos textiles.
179
VII
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Historia de la NIC 16 ............................................................................................... 7
Tabla 2 Porcentaje máximo de depreciación anual. ........................................................... 33
Tabla 3 Diferencias del tratamiento según modelo contable de la NIIF y según la norma
tributaria fiscal. ................................................................................................................... 46
Tabla 4 Especialista en NIIFs y Tributación ...................................................................... 72
Tabla 5 Población de compañías del sector textil del distrito de Ate. ................................ 74
Tabla 6 Muestra de las empresas del sector textil en el distrito de Ate. ............................. 76
Tabla 7 Entrevista Nro. 1- Especialista en NIIFs ............................................................... 77
Tabla 8 Entrevista Nro. 2 – Especialista en Tributación .................................................... 80
Tabla 9 Diferencias temporales........................................................................................ 137
Tabla 10 Análisis de las entrevistas a profundidad.......................................................... 143
Tabla 11 Análisis cuantitativo de las encuestas ............................................................... 145
Tabla 12 Tabla cruzada NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo*Impacto Financiero y
Tributario .......................................................................................................................... 150
Tabla 13 Chi cuadrado de la Hipótesis General .............................................................. 151
Tabla 14 Tabla cruzada NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo *Impacto Financiero ... 152
Tabla 15 Chi cuadrado de la Hipótesis Especifica 1 ....................................................... 152
Tabla 16 Tabla cruzada NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo*Impacto Tributario ..... 153
Tabla 17 Chi cuadrado de la Hipótesis Especifica 2 ....................................................... 154
VIII
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Contrato de Arrendamiento Financiero. .............................................................. 36
Figura 2. Proceso de identificación de deterioro del valor. ................................................ 55
Figura 3. Indicadores de deterioro. ..................................................................................... 56
Figura 4. Registro contable de la pérdida por deterioro...................................................... 58
Figura 5. Evolución del índice de producción manufacturera ............................................ 60
Figura 6 : Estructura de usos de suelo urbano del distrito de Ate....................................... 62
Figura 7. Valores de Z y niveles de confianza. ................................................................... 75
Figura 8. Grafica de frecuencia relativa de la pregunta Nro. 1 ........................................... 84
Figura 9. Grafica de frecuencia relativa de la pregunta Nro. 2 ........................................... 85
Figura 10. Grafica de frecuencia relativa de la pregunta Nro. 3 ......................................... 86
Figura 17. Grafica de frecuencia relativa de la pregunta Nro. 10 ....................................... 93
Figura 24. Grafica de frecuencia relativa de la pregunta Nro. 17 ..................................... 100
IX
Figura 37. Organigrama de la compañía Inversiones textiles del Perú S.A.C. ................. 114
Figura 38. Estado de Situación Financiera de Inversiones Textiles del Perú S.A.C. ....... 120
Figura 39. Estado de Resultados Integrales de Inversiones Textiles del Perú S.A.C. ...... 121
Figura 40. Cuadro de demanda. ........................................................................................ 123
Figura 41. Cuadro de detalle. ............................................................................................ 127
Figura 42. Detalle de la compra. ....................................................................................... 128
Figura 43. Detalle del costo. ............................................................................................. 128
Figura 44. Análisis contable de la depreciación. .............................................................. 129
Figura 45. Detalle de la compra. ....................................................................................... 130
Figura 46. Asiento contable de la provisión. .................................................................... 130
Figura 47. Detalle de la perdida del deterioro................................................................... 131
Figura 48. Asiento contable del deterioro. ........................................................................ 131
Figura 49. Asiento contable del deterioro. ........................................................................ 132
Figura 50. Detalle de revaluación. .................................................................................... 134
Figura 51. Asiento contable de la revaluación. ................................................................. 134
Figura 52. Detalle del costo neto ...................................................................................... 135
Figura 53. Asiento contable de la venta del activo. .......................................................... 136
Figura 54. Asiento contable del reconocimiento de la enajenación.................................. 136
Figura 55. Asiento contable del reconocimiento del gasto. .............................................. 136
Figura 56. Libro de activo fijo financiero 2018 ................................................................ 138
Figura 57. Libro de activo fijo tributario 2018 ................................................................. 138
Figura 58. Determinación del impuesto a la renta diferido .............................................. 139
Figura 59. Determinación del impuesto a la renta corriente ............................................. 139
Figura 60. Asiento contable del impuesto a la renta diferido ........................................... 140
Figura 61. Asiento contable del impuesto a la renta diferido ........................................... 140
Figura 62. Asiento contable del impuesto a la renta corriente .......................................... 140
Figura 63. Estado de situación financiera. ........................................................................ 141
Figura 64. Estado de resultados. ....................................................................................... 142
Figura 65. Estadística de fiabilidad. .................................................................................. 149
X
Figura 66. Estado de situación Financiera ........................................................................ 156
Figura 67. Estado de resultados ........................................................................................ 158
Figura 68. Desarrollo de ratios.......................................................................................... 159
XI
INTRODUCCIÓN
La globalización y la expansión de la economía han ido evolucionando a lo largo de los años

a nivel mundial. Por lo que, para una facilidad de relaciones económicas, financieras y
comerciales las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), son de gran
ayuda. Por tanto, para la presente investigación se revisará y se aplicará las Normas
Internacionales de Contabilidad 16, en adelante NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
Las compañías de negocios dirigidas por la alta dirección hoy en día han podido identificar
la importancia de poder presentar los estados financieros de manera razonable y que la
información financiera y económico pueda ser instrumento para la toma de decisiones de los
usuarios, de acuerdo con el desarrollo empresarial y de entendimiento de los grandes
conocedores en negocios. Por lo que, las normas internacionales de información financiera
son el reflejo de las necesidades de los negocios de vanguardia.
Tal es así, que la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF) ha venido siendo aceptado gradualmente en el Perú. El impacto tributario debe ser
considerado como parte de la implementación de la NIC 16. Uno de los principales retos que
esta investigación plantea, entre ellos el tratamiento que las compañías dan a los ajustes
contables en el proceso de adopción de las NIIF y, eventualmente, definir posiciones técnicas
respecto a determinados temas controvertidos a partir de la falta de precisión en las normas
tributarias, por ejemplo, el concepto de vida útil, revaluación, deterioro entre otros.
La mayoría de las compañías del sector de productos textiles tuvieron un crecimiento alto
en comparación con años anteriores de las ciudades de Perú, sin embargo, a lo largo del
tiempo y por necesidades de mercado ha logrado formalizarse en su mayoría, esto gracias al
apoyo de los expertos. De los cuales estas compañías y tipos de negocio son guiados por
emprenderos que cuentan con la experiencia necesaria. Asimismo, hoy en día este mercado
es competitivo en los diferentes distritos de Lima, las juntas de las altas gerencias deben ser
capaces de poder identificar oportunidades de mejora en lo no habitual. Los resultados que
tienen las compañías con sus prendas de vestir son en base a esfuerzos de actualizaciones
con la moda, ya que este rubro es muy cambiante, rápida y sorpresiva para alguien que no
1
está informado. En cuanto a la calidad es determinada por la demanda con respecto a los
productos de hilos, telas y prendas.
El mundo textil es muy amplio y complicado a nivel de procesos que implementa la gerencia
para un correcto recorrido de procesos desde que se adquiere la fibra de algodón, se procesa
en grandes maquinarias industriales a hilo, telas y finalmente prendas de vestir. En el distrito
de Ate (Perú), las compañías tienen diferentes métodos de procedimientos y políticas en
cuanto a desempeños operativos, lo que genera en el público objetivo es que constantemente
estén con prendas de moda, en relación a la materia prima que es de fibra de alpaca y el
algodón Pima importada. La demanda y producción de los productos textiles ha crecido
inmediblemente en el país siendo un parte de generadores e impulsadores del PBI del Perú
a través del trabajo y movimiento de aportes dinerarios en la economía haciéndola estable,
esto a su vez ha logrado posicionar al país como los altos consumidores de algodón nacional
e internacional principalmente de Estados Unidos.
Actualmente, la Organización Mundial del Comercio (OMC) pronostica un crecimiento del

volumen del comercio de mercancías, medido por el promedio de las exportaciones y las
importaciones, del 4,4% en el 2018, cifra más o menos equiparable al incremento del 4,7%
registrado en el 2017. Para el caso de Perú nuestro crecimiento en las industrias textil de
exportaciones va de una caída de -26.4% en el 2015 a un 6.2% en el 2017, para este año se
espera crecer en un 6%. Por lo que, al margen de estas diferencias de alzas y bajas se ha
elegido este sector para el centro de estudio.
Esta investigación se basará en el análisis y aplicación de los aspectos relacionados al

momento de la medición y reconocimiento de los elementos de Propiedades, Planta y
Equipo, y en efecto en la rentabilidad sobre los activos netos del sector de fabricación de
productos textiles. Esta idea se centra principalmente en las discrepancias que coexisten
tanto en lo planteado conforme a las Normas de Información Financiera como en lo
estipulado en la legislación tributaria puesto que la aplicación de los mismos genera puntos
de discusión, el cual impacta directamente en la presentación de los estados financieros. No
obstante, cabe señalar que este tipo de convergencias también son existentes en otros países
como Bolivia, Ecuador, Colombia y otros países de Sudamérica.
2
CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO
1.1 Propiedades, Planta y Equipo

1.1.1 Definiciones
Antes de la dación de las Normas Internacionales de Información Financiera, a la
Propiedades, Planta y Equipo se le denominada Activo Fijo, siendo su definición según
Kohler (2004), la siguiente: “ACTIVO FIJO. - Conocido también como Activo
Inmovilizado. Constituyen los bienes adquiridos para destinarlos al uso de la compañía; las
siguientes cuentas representan a este Activo: Bienes Inmuebles, Construcciones,
Maquinarias y Accesorios, Herramientas, Instalaciones, Mobiliarios, Vehículos, etc.” (p.
17).
Posteriormente, con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera

en nuestro país, nace el concepto de Propiedades, Planta y Equipo, cuya definición según
Valdivia (2006) es el siguiente:
Partida tangible o de bienes físicos que posee una entidad, destinadas a ser usadas en
la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos y que se esperan usar por más de un período (p. 9).
El mismo autor señala que estos activos pueden tener los siguientes destinos, para el caso de
los inmuebles:
Destino Clasificación en el ESF
Usado por el propietario Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16)
Estar alquilado Propiedad de inversión (NIC 40)
Para ser vendido Existencias (NIC 2)
Sin embargo, para registrar una Propiedades, Planta y Equipo como tal, también debe de
cumplir con la definición de activo señalada en el inciso a), del párrafo 4.4, del capítulo 4
del Marco Conceptual (IFRS Foundation, 2018) el cual expone lo siguiente:
a) Un activo es un bien que es utilizado por la compañía, para que genere beneficios a futuro.
(p. A42).
3
Según el Marco Conceptual, los beneficios económicos futuros de un activo, futuros
incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por diferentes líneas de negocios; (p.
A42).
En el Marco Conceptual también se señala que muchos activos como la Propiedades, Planta
y Equipo son elementos tangibles; sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la
existencia de un activo. Se agrega también que, numerosos activos como los inmuebles,
están asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. (p. A43).
Propiedades, Planta y Equipo están diferenciadas por elementos de un activo de los cuales
son los siguientes:
a) Terrenos.
b) Terrenos y edificios.
c) Maquinaria.
d) Buques.
e) Aeronaves.
f) Vehículos de motor.
g) Mobiliario y enseres.
h) Equipo de oficina.
1.1.2 Antecedentes
La NIC 16 en el mundo, de acuerdo con el Prólogo a la traducción española de las Normas
Internacionales de Información Financiera, el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) se ha comprometido a desarrollar, en el interés público, un conjunto
único de normas de información financiera legalmente exigibles y globalmente aceptadas,
comprensibles y de alta calidad basado en principios claramente articulados. (IFRS
Foundation, 2018, p. V).
Al respecto tenemos que, en julio del 2001, el Consejo anunció que, como parte de su agenda
inicial de proyectos técnicos emprendería un proyecto para mejorar algunas Normas,
incluyendo a la NIC 16. El proyecto se inició con motivo de las preguntas y críticas recibidas,
5
relativas a las Normas, que procedían de supervisores de valores, profesionales de la
contabilidad y otros interesados. En mayo del 2002, el Consejo publicó sus propuestas en un
Proyecto de Norma de Mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad, fijando como
fecha límite para recibir comentarios el 16 de setiembre del 2002. El Consejo recibió más de
160 cartas de comentarios sobre el Proyecto de Norma. (IFRS Foundation, 2017, p. B1244).
Los principales cambios con respecto a las propuestas del Proyecto de Norma en la Norma
revisada son los siguientes:
a) El Proyecto de Norma contenía dos principios de reconocimiento, uno aplicable a

desembolsos posteriores de partidas existentes de Propiedades, Planta y Equipo. Nos
indica que se deben reconocer todos los desembolsos para el apto de un activo que sería
los costos iniciales y los costos posteriores que por ejemplo podría darse la situación de
una revaluación de activo fijo.
b) Según el enfoque propuesto en el Proyecto de Norma, una entidad medirá una partida
de Propiedades, Planta y Equipo adquirida a cambio de un activo no monetario por el
valor razonable independientemente de si la transacción de intercambio en la que se
tuviera carácter comercial. Según la Norma, una falta de carácter comercial es razón
para que una entidad mida el activo adquirido por el importe en libros del activo retirado.
c) Comparado con la Norma, el Proyecto de Norma no establece tan claramente el
principio de que una entidad deprecie separadamente al menos las partes de una partida
de Propiedades, Planta y Equipo que son de costo significativo.
d) Según el enfoque propuesto en el Proyecto de Norma, una entidad dará de baja en
cuentas el importe en libros de una parte sustituida de una partida de Propiedades, Planta
y Equipo, si reconocía en el importe en libros del activo el costo de la sustitución según
el principio de reconocimiento general. En la Norma, una entidad también aplicará este
enfoque a una sustitución de una parte de una partida que no se deprecia separadamente.
e) Al finalizar la Norma, el Consejo identificó modificaciones adicionales necesarias
correspondientes a la NIIF 1, NIC 14, NIC 34, NIC 36, NIC 37, NIC 38, NIC 40, SIC-
13, SIC-21, SIC-22 y SIC-32. (IFRS Foundation, 2017, p. B1253-B1254).
A continuación, se presenta un resumen de como la NIC 16 ha sufrido cambios en su

contexto, desde su primer borrador en el mes de agosto de 1980, hasta junio del 2014:
6
Tabla 1
Historia de la NIC 16
Fecha Desarrollo Comentarios
Agosto/1980 Exposición de borrador:
E18 Contabilización de Propiedades, Planta y
Equipo en el Contexto del Sistema de Costo
Histórico.
Marzo / 1982 NIC 16 Contabilidad de Propiedades, Planta y Operativo para estados
Equipo. financieros que cubren
períodos que comienzan en o
después del 1° de enero de
1983.
Enero / 1992. Proyecto de exposición:
E43 Propiedades, Planta y Equipo.
Diciembre / 1993 NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada Operativo para estados
como parte del proyecto “Comparabilidad de financieros que cubren
estados financieros”). períodos que comienzan en o
después del 1° de enero de
1995.
Abril/Julio/1998 Modificado para ser consistente con la NIC 22, Operativo para estados
NIC 36 y NIC 37. financieros anuales que
cubren períodos que
comienzan en o después del
1° de julio de 1999.
18 de diciembre del NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Norma efectiva para períodos
2003. anuales que comienzan a
partir del 1° de enero del
2005.
22 de mayo del 2008. Modificado por Mejoras a las NIIF(ventas de Efectivo para los períodos
rutina de activos mantenidos para alquiler). anuales que comiencen a
partir del 1° de enero del
2009.
17 de mayo del 2012. Modificado por el Ciclo de mejoras anuales Efectivo para períodos
2009-2011(Clasificación de equipos de anuales que comiencen a
mantenimiento). partir del 1° de enero del
2013.
12 de diciembre del Modificado por las Mejoras anuales a las NIIF Efectiva para períodos
2013. Ciclo 2010-2012(Actualización proporcional de anuales que comiencen a
la depreciación acumulada bajo el método de partir del 1° de julio del 2014.
revaluación).
12 de mayo del 2014. “Se modifica mediante la Aclaración de los Efectivo para los períodos
métodos aceptables de depreciación y anuales que comiencen a
amortización” (Modificaciones de la NIC 16 y partir del 1° de enero del
NIC 38). 2016.
30 de junio del 2014. Modificado por la Agricultura: Plantas Efectivo para los períodos
portadoras (Enmiendas a la NIC 16 y NIC 41) que comiencen a partir del 1°
de enero del 2016.
Nota: Historia de la NIC 16. Adaptado de IAS 16 Property, Plant and Equipment, por Deloitte, 2017.
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1.2 NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo
1.2.1 Objetivo
De acuerdo a lo señalado por el IFRS Foundation (2018), el objetivo de esta NIC es prescribir
el tratamiento contable de la Propiedades, Planta y Equipo, de tal forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad
tiene en sus Propiedades, Planta y Equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión (NIC 16: 2018, párr. 1).
Con respecto a los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de la
Propiedades, Planta y Equipo, esta se resume de la siguiente manera:
a) La contabilización de los activos.
b) La determinación de su importe en libros.
c) Los cargos por depreciación.
d) Las pérdidas por deterioro que deben de reconocerse.
A continuación, realizamos las siguientes definiciones de acuerdo al NIC 16 y NIC 36:
Activo fijo tangible, es un elemento que posee la compañía para obtener beneficios
económicos por la administración del mismo y pueda ser de utilidad por más de un periodo
(NIC 16: 2018, párr. 6).
Depreciación, es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo
de su vida útil (NIC 16: 2018, párr. 6).
Importe en libros, es el valor neto del activo después de haber descontado la depreciación y
pérdidas por detrimento en caso existiera.
Vida útil, es el tiempo estimado que se espera utilizar el bien, o también puede considerarse
el número de unidades producidas que provengan del elemento Propiedades, Planta y Equipo
(NIC 16: 2018, párr. 6).
Revaluación, es el costo posterior al reconocimiento de un activo, cuyo valor debe medirse
Al valor razonable (NIC 16: 2018, párr. 6).
Deterioro de activo fijo, es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o
unidad generadora de efectivo a su importe recuperable (NIC 36: 2018, párr. 6).
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1.2.2 Reconocimiento
Un elemento de Propiedades, Planta y Equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
a) Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados de dicho
rubro.
b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad (NIC 16: 2018, párr. 7).
Por tanto, la entidad evaluará todos los costos de Propiedades, Planta y Equipo en el
momento en que se incurran, los mismos que incluyen los costos iniciales tanto de
adquisición o de construcción, como los costos posteriores para añadir, sustituir en parte o
mantener el elemento de Propiedades, Planta y Equipo (IFRS Foundation, 2018, p.A749).
1.2.3 Medición en el momento de reconocimiento

Un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medirá por su costo (NIC 16: 2018, párr. 15).
Como componentes del costo se señalan los siguientes:
a) El precio de adquisición, incluidos aranceles de importación, y los impuestos indirectos

no recuperables que se apliquen sobre la adquisición, después de deducir descuentos o
rebajas sobre el precio.
b) Los costos directamente que se den para que el activo se encuentre apto
c) Estimación costos iniciales de desmantelamiento y baja de tipos de activo (NIC 16:
2018, párr. 15).
Como costos directamente atribuibles se tienen los siguientes:

a) Costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la construcción o
adquisición de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo.
b) Costos de preparación del emplazamiento físico.
c) Costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior.
d) Costos de instalación y montaje.
e) Costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente menos los importes
netos por venta de elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a
punto del activo.
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d) Honorarios profesionales. (NIC 16: 2018, párr. 17).
Como costos que no forman parte del costo de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo,
tenemos los siguientes:
a) Desembolsos de instalación de un nuevo producto.
b) Desembolsos para instalación de un nuevo producto o servicio
c) Desembolsos de apertura del negocio en una nueva ubicación o dirigido a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal).
e) Desembolsos de administración y otros costos indirectos generales (NIC 16: 2018, párr.
19).
Por tanto, la terminación en el reconocimiento de los costos en el importe en libros de un

elemento de Propiedades, Planta y Equipo concluirá cuando el elemento se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los
costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se
incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente (NIC 16: 2018, párr. 20).
1.2.4 Medición posterior al reconocimiento

La entidad elegirá como política contable el modelo del costo según el párrafo 30 de la NIC
16, o el modelo de revaluación, según el párrafo 31, y aplicará esa política a todos los
elementos de Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16: 2018, Párr. 29).
El modelo del costo indica, que un elemento de dicha partida se contabilizará a su costo una
vez descontada la depreciación acumulada y el valor acumulado de las pérdidas por deterioro
del activo (NIC 16: 2018, Párr. 30).
De acuerdo a la Guía NIIF Directores 2017 / 2018 se señala que, todos los desembolsos que
se realicen con respecto a un financiamiento como son los intereses u otros cargos bancarios
para la instalación de un activo fijo se debe capitalizar siempre y cuando sea hasta que se
encuentre disponible para su uso (Guía NIIF Directores 2017 / 2018, p. 82), (NIC 16: 2018,
párr. 23).
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1.2.5 Modelo de revaluación
Una vez ya reconocido al activo de acuerdo al tiempo que pase y se use para generar
beneficios económicos en un futuro determinado, de acuerdo al valor de mercado debemos
reconocer el valor razonable de un activo de manera posterior a su costo inicial sin considerar
la depreciación acumulada y otras perdidas. Las revaluaciones que se identifiquen dentro de
la compañía se deben realizar de manera constante, con el fin de poder presentar un correcto
valor neto en la contabilidad, en todo momento no debe existir una diferencia material que
impacte en los estados financieros sobre su emisión (NIC 16: 2018, párr. 31).
Cuando se revalúe un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, la depreciación acumulada

en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes formas:
a) Reexpresado proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de
manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su
importe revaluado (NIC 16: 2018, párr. 35).
b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa
es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo (NIC 16:
2018, párr. 35)
La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o

eliminación anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del
activo, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40. (NIC 16:
2018, párr. 39 y 40)
Si se revalúa un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, se revaluarán también todos los
elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. (NIC 16: 2018, párr. 36)
1.2.6 Depreciación
De acuerdo a la Guía NIIF para Directores 2017 / 2018 se señala que, debido a que el
elemento de Propiedades, Planta y Equipo será utilizado durante más de un período contable,
éste se reconoce como un activo en el estado de situación financiera, y no como un gasto en
el período en el que se adquiere. Por tanto, el costo necesita ser reconocido como gasto, y la
depreciación es el método contable que se utiliza para reconocer dicho costo, o una parte
relevante de éste, como un gasto a medida que el activo se consume por su uso en el negocio.
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El monto total que se reconoce como gasto durante la “vida útil” del activo es el costo menos
los ingresos estimados por su disposición final; esto se denomina el importe a depreciar del
activo (Guía NIIF Directores 2017 / 2018, p. 82).
Al respecto, en la NIC 16 se define la depreciación como: La distribución sistemática del

importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. (IFRS Foundation, 2017, p.A748).
La norma agrega que se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de
Propiedades, Planta y Equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del
elemento (IFRS Foundation, 2017, p.A755).
La misma norma define la vida útil de la siguiente manera:

a) El período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o,
b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo
por parte de una entidad. (IFRS Foundation, 2017, A748).
Con respecto a los métodos de depreciación, la Guía NIIF para Directores 2017 / 2018,
señala que, el método de depreciación aplicado, debe reflejar la forma en la cual la entidad
prevé consumir el servicio potencial del activo. Agrega que, el método y la tasa de
depreciación se revisan al final de cada período de reporte (Guía NIIF Directores 2017/2018,
p. 83).
Al respecto la NIC 16 expone que, el método de depreciación utilizado reflejará el patrón

con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
económicos futuros del activo (IFRS Foundation, 2017, A758).
La misma norma agrega que, los métodos de depreciación aplicables y aceptados
técnicamente y principalmente utilizado en Perú, son los siguientes:
a) Método lineal, se considera una depreciación constante en las provisiones de

reconocimiento de costo o gasto, siempre y cuando el costo del activo sin considerar la
depreciación tenga al final de su vida útil (NIC 16: 2018, párr. 62).
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El método escogido deberá aplicarse de forma consistente durante todos los períodos, a
menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos
beneficios económicos futuros (IFRS Foundation, 2017, A758).
En cuanto al importe depreciable de un activo, este se distribuirá de forma sistemática a lo

largo de su vida útil, debiéndose de revisar este último de manera anual, así como el valor
residual del activo. Si la compañía reconoce las provisiones de las depreciaciones con
respecto a una vida útil determinada y después de los años se confirme que hay una diferencia
y se realicen los respectivos de vida útil estaríamos hablando de cambios de estimación de
acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
(IFRS Foundation, 2017, A756).
Por el lado del método de la depreciación, este mostrará un patrón de la cual se espera que
sean consumidos los beneficios económicos futuros del activo por parte de la entidad,
debiéndose de revisar como mínimo una vez al año dicha metodología, pues en caso de
cambios significativos en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos,
este deberá ser cambiado para mostrar el nuevo patrón de consumo, debiéndose de
contabilizar dicho cambio en una estimación contable, en concordancia con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (IFRS Foundation,
2017, A756).
Cuando un activo de Propiedades, Planta y Equipo pierde valor por deterioro, se debe aplicar
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la que señala la metodología a seguir para
comparar el valor en libros con el valor en uso del activo (IFRS Foundation, 2017, A758).
1.2.7 Baja en cuentas

Un elemento de la Propiedades, Planta y Equipo que se dé de baja de las cuentas contables,
se producirá cuando:
a) La gerencia lo disponga.
b) Ya no se estima recibir beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
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Se incluirá como parte del resultado del ejercicio la partida dada de baja de las cuentas
contables correspondientes, sea esta una pérdida o ganancia; siendo ganancia esta partida no
se debe de considerar como ingresos de actividades ordinarias. Una vez identificado el valor
de retiro del activo se podrá determinar el costo neto favor o en contra en el estado de
resultados (NIC 16: 2018, párr. 67).
1.2.8 Información a Revelar

De acuerdo con la NIC 16, para cada una de las clases de Propiedades, Planta y Equipo se
debe de revelar en los estados financieros, la siguiente información:
a) Bases de medición aplicadas para determinar el valor bruto en libros.
b) Métodos de depreciación utilizados.
c) Tasa de depreciación aplicadas.
d) Tanto al inicio como al final de cada ejercicio, el importe bruto en libros y la depreciación
acumulada.
e) El importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor.
f) Una conciliación entre los valores en libros al inicio y al final del ejercicio, exponiendo:
1. Las adiciones.
2. Activos clasificados como mantenidos para la venta, así como otras disposiciones.
3. Adquisiciones realizadas por combinación de negocios.
4. Aumentos o disminuciones como resultado de las revaluaciones.
5. Pérdidas por deterioro de valor, aplicando la NIC 36.
6. La depreciación.
7. Las diferencias netas de cambio por moneda extranjera.
8. Otros cambios.
Como información adicional, se debe de revelar lo siguiente:

a) Afectaciones como garantía al cumplimiento de obligaciones sobre la Propiedades,
Planta y Equipo, señalando los importes correspondientes de las restricciones sobre
la titularidad.
b) Elementos de Propiedades, Planta y Equipo en proceso de construcción, señalando
los importes desembolsados y registrados en libros.
Importe de compromisos adquiridos. (NIC 16: 2018, párr. 74).
14
1.3 Impacto Financiero y Tributario
1.3.1 Impacto Financiero

Para exponer sobre el presente tema, empezaremos por las definiciones básicas del término
Impacto Financiero. Según La Enciclopedia de Salvat Editores, en su volumen 10, el
término Impacto se define: “Huella o señal que deja el impacto. Efecto de una fuerza aplicada
bruscamente. Cualquier cosa que causa fuerte impresión en el ánimo de alguno. Efecto
producido en la opinión pública por un acontecimiento, disposición de la autoridad,
catástrofe, noticia, etc.” (p.7948).
En cuanto al término Financiero, en la misma obra en su volumen 8, lo define así:

“Perteneciente o relativo a la hacienda pública, a las cuestiones bancarias y bursátiles o a los
grandes negocios mercantiles” (p.6143).
Por tanto, teniendo en cuenta el título de nuestra tesis, podemos deducir que lo que vamos a
exponer en el presente subcapítulo es: El efecto producido sobre los estados financieros la
aplicación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, en las compañías del sector de
fabricación de productos textiles del distrito de Ate, durante el año 2017.
Para determinar este efecto, tenemos que analizar los estados financieros antes de la
aplicación de la NIC 16, y después de la aplicación de esta norma. Para ello vamos a efectuar
un análisis vertical, un análisis horizontal y además aplicar algunos ratios relacionados con
las principales partidas de los estados financieros.
Según el CPC Mario Apaza Meza, en su obra Elaboración e Interpretación de los nuevos
EE.FF. según NIIF y PCGE, volumen 3, capítulo 7, define el análisis como la
descomposición de un todo en partes para conocer cada uno de los elementos que lo integran
para luego estudiar los efectos que cada uno realiza (Apaza, 2009, p.467).
El mismo autor señala en su misma obra y con respecto al análisis de los estados financieros
lo siguiente: “Proceso crítico dirigido a evaluar la posición financiera, presente y pasada, y
los resultados de las operaciones de una compañía, con el objetivo primario de establecer las
mejores estimaciones y predicciones posibles sobre las condiciones y resultados futuros. El
15
análisis de estados financieros descansa en dos bases principales de conocimiento: el
conocimiento profundo del modelo contable y el dominio de las herramientas de análisis
financiero que permiten identificar y analizar las relaciones y factores financieros y
operativos” (Apaza, 2009, p.467).
Según el mismo CPC Mario Apaza Meza, en su obra Análisis e Interpretación de los Estados
Financieros y Gestión Financiera, define el análisis horizontal como: “Esta herramienta de
análisis financiero consiste en determinar, para dos o más períodos consecutivos, las
tendencias de cada una de las cuentas que conforman el estado de situación financiera y el
estado de resultados integrales. Las tendencias se deben presentar tanto en valores absolutos,
soles y céntimos, como en valores relativos, porcentajes. Para su elaboración se debe suponer
mínimo de los estados financieros de dos períodos consecutivos, y al frente de cada partida
se colocan los aumentos o disminuciones que han tenido lugar entre estos dos períodos.”
(Apaza, 1999, p.83).
Para el mismo autor, este define el análisis vertical así: “Consiste en presentar cada rubro
del estado financiero como porcentaje de un subgrupo de cuentas o del total de las partidas
que constituyen estos estados financieros. Su objetivo es determinar el porcentaje que ocupa
cada cuenta sobre el total en los estados financieros y observar su comportamiento a lo largo
de la vida de la compañía. La participación de cada cuenta entre los subtotales debe obedecer
a la actividad económica que desarrolla la compañía, a estándares de la industria y a la
política establecida por la alta gerencia. Para que estos porcentajes sean de utilidad deben
compararse periódicamente con un patrón o medida que permita determinar variaciones y
de esta manera poder controlarlas” (Apaza, 1999, p.88).
Para el mismo autor, en su obra Elaboración e Interpretación de los nuevos EE.FF. según
NIIF y PCGE, volumen 3, capítulo 7, señala que para realizar el análisis financiero de una
compañía no es suficiente realizar un estudio de la contabilidad y de los estados financieros
(Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados Globales, Estado de Flujos de
Efectivo), también se debe de efectuar un análisis de los estados financieros a través del
estudio de los ratios (Apaza, 2009, p.468).
16
Los ratios financieros son coeficientes que muestran una relación entre dos variables
contables de la compañía… (Apaza, 2009, p.468). Los ratios nos permiten estudiar la
situación financiera de la compañía desde, fundamentalmente, los siguientes aspectos:
 Liquidez: capacidad de la compañía para hacer frente a las deudas y obligaciones a

corto plazo.
 Solvencia: capacidad de la compañía para hacer frente a las obligaciones y deudas
en general (tanto a largo como a corto plazo).
 Rentabilidad: capacidad que tiene la compañía para generar utilidades o utilidades
conseguidas por cada nuevo sol que se ha utilizado o invertido. Por tanto, la
rentabilidad es un concepto relativo y hay diversos conceptos de rentabilidad.
(Apaza, 2009, p.468).
Algunos de los ratios de liquidez, tenemos los siguientes:

a) Ratio de liquidez a corto plazo.
b) Ratio de liquidez inmediata.
c) Ratio de liquidez media.
d) Ratio de liquidez total o general.
Algunos de los ratios de solvencia, tenemos los siguientes:
a) Ratio de solvencia a largo plazo.
b) Ratio de solvencia total.
Algunos de los ratios de rentabilidad, tenemos los siguientes:
a) Ratio del margen neto o de rentabilidad de los ingresos.
b) Ratio de rentabilidad económica.
c) Ratio de rentabilidad económica neta.
d) Ratio de rentabilidad financiera.
e) Apalancamiento financiero (Apaza, 2009, p. 475-490).
1.3.2 Impacto Tributario

Para tener un panorama amplio del tema vamos a comenzar a definir el término “tributo”.
Según la Real Academia Española (2018), es una obligación dineraria establecida por la ley,
cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas (párr. 4). Sin embargo, para
17
Ricardo Arias en materia fiscal, “es una contribución, cuota o cantidad que se impone para
cubrir las cargas del Estado”. Por tanto, para el autor contribución también puede definirse
como tributo (Arias, 2015, p. 191).
Para Carmen del Pilar Robles, son detraimientos de parte de la riqueza individual o particular
que operan a favor del Estado, pero que estos a su vez no son arbitrarios sino por el contrario
son obligaciones ineludibles para el Estado. No obstante, aun en un régimen jurídico de
convivencia civilizada que contemplan el respeto y las garantías de los derechos
individuales, será posible desviar el cumplimiento de esta obligación. Esto significa que la
tributación se encuentra sujeta a reglas de derecho, según lo establecido por la Constitución
y las leyes correspondientes (Robles, 2009).
Las definiciones mencionadas en los párrafos anteriores tienen un punto en particular,

obligación establecida por el Estado. Desde ese sentido cuando hablamos del tema tributario
en el territorio peruano necesariamente tenemos que considerar la definición del ente
regulador asignado por el Estado, como es, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria, comúnmente conocido como, SUNAT, por sus siglas.
En primera instancia la SUNAT para definir el termino de “tributo” recoge los escritos de
Villegas (2001), el cual señala que “son las prestaciones en dinero que el Estado exige en el
ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demanda
el cumplimiento de sus fines” (p. 67).
En segundo lugar, se basa en el Código Tributario que establece que el término tributo
comprende impuestos, contribuciones y tasas (Decreto Supremo 135-99-EF. Norma II).
De lo expuesto los tributos cumplen un rol principal de financiamiento en el presupuesto

público del estado. Sin embargo, dentro del marco empresarial, el termino Impacto
tributario, es la incidencia causal, de hecho, o suceso que afecta directamente a las
contribuciones u obligaciones que tienen las compañías frente al Estado en conformidad a
las normativas dictadas por los entes competentes, puesto que esto se define y se concluye
en términos dinerarios, es decir en el pago de impuestos.
18
1.3.2.1 Precedentes Fiscales y de Jurisprudencia
Ahora bien, desde el contexto histórico y judicial para el alineamiento a las Normas
Internacionales de Contabilidad ha sido necesario que el Congreso Nacional de la República
del Perú y los entes competentes emitan una serie de normas, leyes, decretos, informes y
resoluciones para las aclaraciones en el tema tributario que inciden directamente al Impuesto
a la Renta Empresarial y que a su vez se encuentran estrechamente relacionadas con el
tratamiento del elemento Propiedades, Planta y Equipo.
En seguida, se detallarán los textos más trascendentales que influyen en la aplicación de la

NIC 16, los cuales en su mayoría han sido emitidos por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria, quien es un organismo técnico especializado del
Perú, fundado el 9 de junio de 1988 en Lima. Por otro lado, también tenemos las
Resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal, quien es el órgano resolutivo que resuelve las
controversias entre los contribuyentes y la Administración Tributaria. Estas dos entidades se
encuentran alineados al Ministerio de Economía y Finanzas.
a) Definición y reconocimiento de activo

(i) Informe Nº 035-2007-SUNAT/2B0000
En el informe citado la materia de consulta es si el término de “activo fijo” comprende a los
bienes tangibles e intangibles. A esto se menciona que no existe una definición en el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta ni en el Reglamento. En ese sentido, la
SUNAT se apoya en la doctrina contable para su aplicación, tal como las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) y los Principios de Contabilidad Aceptados vigentes
en los Estados Unidos de América (PCGA).
Es así que para definir un “activo tangible” recoge el párrafo 6 de la NIC 16, en el cual señala
que un bien para ser considerado como “activo fijo” debe cumplir dos requisitos: Primero,
que sea propiedad de la entidad para generar beneficios sobre el mismo y en segundo lugar
que se espere usar por más de un periodo. Por otro lado, para definir el “activo intangible”
recoge lo mencionado en el párrafo 8 de la NIC 38, el cual es un activo no monetario
identificable sin apariencia física. Finalmente, el razonamiento de la SUNAT es que el
19
concepto de “activo fijo” no comprende a los intangibles. (Informe de Superintendencia 035-
2007-SUNAT/2B0000: art. Único).
(ii) Resolución Tribunal Fiscal Nº 01229-2-2002

Se basa en el Marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad en el párrafo
83. Asimismo, remarca que en cuanto al reconocimiento de activos dicha norma establece
que un activo es reconocido en el balance general cuando es probable que fluyan de él hacia
la compañía, beneficios económicos futuros, y posea un costo o valor que pueda ser medido
confiablemente.
Concluye que, para efecto de una determinada partida sea reconocida en el balance general
y de manera particular, como activo, es necesario que exista certidumbre con relación a los
beneficios que dicha partida generará a la compañía (Resolución Tribunal Fiscal 01229-2-
2002: art. Único).
b) No todos los intereses se deducen cuando se incurren-actividades de expansión

(i) Resolución Tribunal Fiscal Nº 03942-5-2010
En esta cita se puede apreciar que los gastos financieros incurridos por el contribuyente en
la adquisición de una maquinaria en condición preoperativos con una actividad no
desarrollada por la compañía en los ejercicios es materia de revisión, entendiéndose que con
esta adquisición estaría expandiendo sus actividades.
La exposición del caso es que se tiene que los gastos financieros generados en etapa pre -
operativa por la adquisición de la máquina sopladora Modelo Blow 6 de Gerosa fueron
incurridos por la recurrente con la finalidad de expandir sus actividades económicas y
debieron deducirse a partir del ejercicio en el que se inició la nueva actividad económica en
un solo ejercicio o amortizarlos en un plazo de diez (10) años a opción de la recurrente, lo
cual no se hizo, en ese sentido, se confirmó la apelada (Resolución Tribunal Fiscal 03942-
5-2010: art. Único).
Por otra parte, posterior a la publicación del Informe N° 079-2016-SUNAT/5D0000. Según

Julio Pino señala que, la SUNAT ha tomado partido de ciertas interpretaciones, que es la de
no exigir que se trate de una nueva actividad o nueva línea de negocios para que se pueda
20
hablar de “expansión de actividades”, sino que basta que estemos ante un nuevo proyecto u
operación dentro del giro de la compañía. Esto es básicamente en algún contraste que se
argumenten en referencia a la “expansión de actividades”, por lo que suponen en trascender
el negocio para que abarque nuevos rubros o líneas de negocios (BDO, 2016).
c) Requisito de la contabilización
(i) Informe N° 006-2014-SUNAT/4B0000
En este informe la materia de consulta es, si en el Registro de Activos fijos se debe consignar
la depreciación de los activos de acuerdo a las normas contables o la norma tributaria. Para
ello, el análisis se remonta al artículo 38° de la Ley del impuesto a Renta que indica que la
depreciación es el desgaste de los activos fijos que sufren en favor al desarrollo de las
actividades de renta gravada de tercera categoría y que posteriormente será compensado a
través de la deducción de la depreciación conforme a la Ley.
Por otro lado, en el artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece
el cálculo y porcentaje permitido. Finalmente, recoge lo descrito en el acápite 7.1 de la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, artículo 13° que corresponde a llevar
un control de inventario de activos fijos a través de un libro contable identificando las
entradas y salidas en un periodo determinado.
Desde este contexto la SUNAT concluye que se debe entender que la depreciación que se
registra conforme a las normas tributarias anualmente debe ser el mismo que se registra en
el libro del Registro de Activos Fijos (Informe de Superintendencia 006-2014-
SUNAT/4B0000: art. Único).
(ii) Informe N° 025-2014-SUNAT/4B0000

Según este informe para los casos en que la aplicación de las NIIF rebaje el valor de un
activo fijo y el cargo del ajuste este contabilizado a los “resultados acumulados”, tratándose
de que en la contabilidad la depreciación anual fue en base a lo calculado sobre el menor
valor del activo señala que:
21
 La norma no permite que, por medio de una declaración jurada el gasto o costo puede
ser deducible en el periodo, ya que la provisión es por la diferencia del
reconocimiento del costo inicial.
 No cumple con el requisito de la depreciación aceptada, si este está anotado
únicamente en el registro de activos fijos, puesto que incumple con las normas
tributarias (Informe de Superintendencia 025-2014-SUNAT/4B0000: art. Único).
d) Sustento del costo de adquisición

(i) Resolución Tribunal Fiscal N° 01707-5-2005
Según el Boletín de Jurisprudencia Fiscal del año 2005 señala que en la Resolución citada:
“Procede los reparos por depreciación para efectos del impuesto a la renta, si la recurrente
no ha sustentado ser la propietaria de los bienes depreciados, su valor de adquisición ni la
antigüedad de estos” (MEF, 2005, p.12).
Se levantan los reparos a gastos y al crédito fiscal por la compra de piso combi liviano al
haberse acreditado para que obra fue destinado, igualmente se deja sin efecto la multa girada
por la infracción tipificada en el numeral 6) del artículo 175º del Código Tributario, pues
SUNAT consideró que no existían documentos que sustentaran la depreciación, por lo que
no puede concluir luego que la recurrente no cumplió con mantenerlos.
Desde este contexto, se confirma el reparo por depreciación para efectos del Impuesto a la
Renta del 2001, al no haber la recurrente sustentado ser propietaria de los bienes depreciados,
su valor de adquisición ni antigüedad; igualmente se mantiene el reparo al gasto para efectos
del Impuesto a la Renta y al crédito fiscal para efectos del IGV sustentado en comprobantes
de pago cuya impresión fue autorizada antes del 22 de mayo de 1995, pues sólo podía ser
usado hasta el 28 de febrero de 1999, y en cuanto al comprobante emitido a nombre de
tercero, al no haberse acreditado la relación de causalidad. Asimismo, se mantienen los
reparos a gastos ajenos al giro (torta, panteones y collarín para auto), el reparo a ingresos no
declarados que la recurrente reconoció en una rectificatoria posterior, manteniéndose
finalmente los valores girados por intereses por pagos a cuenta omitidos de diversos meses
del 2001, (que debieron calcularse de acuerdo con sistema del 2%, pues hasta el ejercicio
22
2000 la recurrente estuvo exonerada del Impuesto a la Renta en virtud de lo dispuesto por la
Ley Nº 23407) (Resolución Tribunal Fiscal 01707-5-2005: art. Único).
(ii) Informe N° 017-2016-SUNAT/5D0000

Si bien en el párrafo anterior se tiene el pronunciamiento del Tribunal Fiscal con respecto a
otro caso. Posteriormente, la SUNAT también realiza la aclaración al respecto en enero
2016, debido a la modificación del artículo 20° de la Ley del Impuesto a la Renta emitido a
través del Decreto Legislativo N° 1112. La materia de consulta es, si los activos adquiridos
o construidos hasta el 31 de diciembre del 2012, que generen renta gravada a partir del 1 de
enero del 2013, será necesario sustentar el cálculo de la depreciación tributaria con
comprobantes de pago del costo de adquisición o construcción.
La SUNAT afirma que, para la deducción de la depreciación tributaria en general, se requiere

los comprobantes de pago como sustento del costo de adquisición o construcción (Informe
de Superintendencia 017-2016-SUNAT/5D0000: art. Único).
e) Registro y libros de contabilidad

(i) Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT
Esta resolución vela por el cumplimiento del debido registro de las operaciones. Según la
R.S. Nº 234-2006-SUNAT, el numeral 4 del artículo 87 del TUO del Código Tributario y el
numeral 5 del artículo 175 de la misma norma, establecen que los deudores tributarios deben
llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, registrando las actividades u operaciones
que se vinculen con la tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes; y que
constituye infracción tributaria relacionada con la obligación de llevar libros y registros.
En el capítulo VII del documento citado menciona la información mínima que debe ser
incluida en los libros, así como los formatos que los integran. Así también señala que el
registro deberá ser anualmente, tanto del ingreso como la salida de los activos fijos,
incluyendo la depreciación respectiva. Los formatos que conforman son:
a) Formato 7.1: “Registro de activos fijos - detalle de los activos fijos”
23
b) Formato 7.2: “Registro de activos fijos - detalle de los activos fijos revaluados”
c) Formato 7.3: “Registro de activos fijos - detalle de la diferencia de cambio”
d) Formato 7.4: “Registro de activos fijos - detalle de los activos fijos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero al 31.12” (Resolución de Superintendencia 234-2006-SUNAT: art.
13).
f) Registro de depreciación
En conformidad al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta artículo 22° nos indica
que, la provisión hecha por la depreciación es deducible siempre y cuando haya sido
registrado en el libro de activo fijo como también en la contabilidad, siempre y cuando se
considere las tasas tributarias vigentes de la Ley.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal en esta resolución señala que por ningún motivo se autoriza
la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, cuando este ya
se encuentre cerrada, es decir, la contribuyente una vez realizada la declaración jurada anual
no podrá modificar el porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros
(Resolución Tribunal Fiscal 593-3-2010: art. Único).
g) La acreditación de la depreciación
La controversia es que cuando no se acredite que los socios no tengan capacidad económica
para cancelar facturas no es razón suficiente para que la Administración considere que se
tiene ventas omitidas o una mayor renta, en todo caso formaría parte de un incremento
patrimonial no justificado.
Los puntos de discusión en principio son por la falta de sustento del origen de los fondos
utilizados para la cancelación de las facturas por parte de los socios, hecho por el que se
indica que no acredita la capacidad económica y por otra parte la discrepancia entre la
relación de equipos dado de baja y sus inventarios. Dado que algunos bienes no superan el
porcentaje de la UIT vigente en ese momento y que otros por su antigüedad no habrían sido
registrados. Por lo que, estos activos requerían de una regularización sólo en los libros
24
contables, además que la cuenta 33-Inmuebles, Maquinaria y Equipo no refleja el total de
los activos fijos, que posee la recurrente.
La conclusión del caso referido es el reparo del débito fiscal por venta de activos, por cuanto
la recurrente no ha demostrado con documentación que la baja de activos deteriorados por
venta no haya significado una cuenta por cobrar a los socios (MEF, 2002, p. 113).
h) Porcentajes mayores de depreciación

Que de acuerdo a este informe las autorizaciones para utilizar porcentajes de depreciación
mayores a los establecidos, se concluye que:
Las autorizaciones de porcentajes de depreciación mayores a los establecidos en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, otorgadas al amparo del inciso d) del artículo
22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, carecen de eficacia a partir del
1.1.2001.
Las resoluciones emitidas por la Administración Tributaria autorizando porcentajes de
depreciación mayores a los establecidos en el inciso b) del artículo 22° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta en aplicación del texto original del artículo 40° del Decreto
Legislativo N.° 774 no constituían beneficios tributarios (Informe de Superintendencia 045-
2013-SUNAT/4B0000: art. Único).

En esta Resolución se tiene la petición de una compañía ante la Administración Tributaria
para efectuar la depreciación de canchas construidas para el almacenamiento de relaves
mineros conforme a los estudios técnicos del 10%, que estima en promedio de 10 años, ya
que conforme al artículo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta calificado como edificios y
construcciones seria con una tasa correspondiente de 3% con una vida útil de 33 años.
No obstante, el Tribunal Fiscal ampara la decisión de la Administración denegando la

petición de la compañía de aplicar el 10% de depreciación en vez del 3% que estipula la ley
para edificios y construcciones a pesar que la vida útil de dichas construcciones de relaves
mineros terminara en el décimo año.
25
En este caso particular tanto la Administración Tributaria como el Tribunal Fiscal dejan de
lado el criterio de la NIC 16, en lo estipulado en el artículo 55, 56 incisos a) y c) y el 57 en
donde se señala que son aplicables los porcentajes mayores de depreciación cuando la vida
útil se estima por capacidad o rendimiento físico o cuando cae en obsolescencia técnica
debido a cambios o mejoras en la producción.
i) La depreciación de periodos en los que no se tuvo actividades

Procede aceptar tributariamente y en su integridad, la depreciación de bienes del activo fijo
aun cuando no hayan sido utilizados en el ejercicio o a lo largo del mismo o, se evidencien
períodos de inactividad (Resolución Tribunal Fiscal 02198-5-2005: art. Único).
j) Depreciación de activos recibidos gratuitamente

Es deducible la depreciación de bienes recibidos en donación si se utilizan en las actividades
generadoras de renta gravada con el Impuesto a la Renta. Por su parte la Sunat mediante el
Informe Nº 88-2011-SUNAT/2B0000, publicado el 15 de julio del 2011, indica que es
deducible la depreciación de los bienes del activo fijo, siempre que sean usados para generar
renta gravada con el Impuesto a la Renta, sin importar si dichos bienes se adquirieron
gratuitamente o a título oneroso (Resolución Tribunal Fiscal 6899-5-2011: art. Único).
k) Tratamiento de las mejoras de carácter permanente

En la deducción de mejoras de carácter permanente y adquisición de bienes de uso cuyo
valor sobrepasa ¼ de la UIT, se aprecia que a través de los mismos la Administración ha
objetado la deducción de los egresos en que incurrió la compañía al habilitar un terreno como
playa de estacionamiento (trabajo de albañilería) así como adquirir un grupo electrógeno,
apreciándose que estos se ajustan al Artículo 38° de la Ley de Renta y el Artículo 23° del
Reglamento, de acuerdo con los cuales los bienes del activo fijo y mejoras de carácter
permanente que exceden el valor antes indicado no son deducibles como gasto, sino que
26
deben depreciarse conforme a Ley a fin de compensar su desgaste o agotamiento, por lo que
procede mantenerlos (MEF, 2002, p. 1).
l) Concepto de edificación y construcción

La SUNAT señala que en la expresión “edificaciones y construcciones” deben entenderse
comprendidas las edificaciones propiamente dichas y toda construcción, obra de arquitectura
o ingeniería que tienen como características su fijeza y permanencia, ésta última asociada a
una vida útil relativamente extensa, similar a la que corresponde a un edificio, no deben ser
destinadas para la venta en el curso normal de las operaciones de una entidad, pueden ser
utilizados en el proceso de producción, comercialización o para uso administrativo y que
están sujetas a depreciación, excepto terrenos. En este sentido, formarán parte de las
edificaciones y construcciones todos los bienes y materiales que sean necesarios para su
puesta en funcionamiento, uso o aprovechamiento económico, así como los aditamentos de
carácter permanente que tengan una vida útil relativamente larga como la obra.
Para efecto de determinar el costo de adquisición, el numeral 1) del artículo 20° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta señala que éste se compone por el importe pagado en la
compra, incluidas las mejoras permanentes, más aquellos gastos incurridos en su
adquisición, y otros que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados económicamente. De igual forma, el numeral 2) del
artículo citado señala como costo de producción o construcción del bien, a los materiales y
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción (Informe de
Superintendencia 124-2010-SUNAT/2B0000: art. Único).
m)La depreciación en edificaciones

(i) Resolución Tribunal Fiscal No. 1325-1-2004
No es procedente la depreciación de un activo fijo en construcción ya que este no está siendo
utilizado en las operaciones inherentes a la compañía y que las depreciaciones se computan
desde el mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas (MEF,
2004, p. 2).
27
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al Impuesto a la Renta por depreciación en exceso,
disponiéndose que se emita nuevo pronunciamiento. Se indica que la Administración
consideró que los galpones debían ser depreciados de acuerdo con las reglas de edificaciones
y construcciones, señalando que éstas se pueden hacer con cualquier material. Sin embargo,
dependiendo de los materiales empleados, la duración de la edificación puede ser distinta,
por lo que no puede asignarse el mismo porcentaje de depreciación o la misma vida útil a
una construcción realizada con material noble y a otra efectuada con adobe, palos, mantas y
esteras, por lo que a efecto de determinar si una construcción corresponde al grupo de
"edificios y edificaciones" previsto por la Ley del Impuesto a la Renta se deben tener en
cuenta sus características.
Ninguno de los bienes observados podía considerarse en el citado grupo y por tanto
asignársele una tasa de depreciación de 3% anual ya que por su menor expectativa de vida
útil procedía que se ubicara dentro de "los demás bienes", precisándose que el hecho que la
recurrente haya registrado contablemente los bienes como "edificios y construcciones" no
desvirtúa lo concluido. La Administración debe recalcular el reparo teniendo en cuenta que
se encuentra acreditada la procedencia de las tasas de depreciación aplicadas por la
recurrente respecto de galpones, almacenes, caminos internos y cerco perimétrico.
También se deberá efectuar el recálculo del reparo por diferencias en el resultado por
exposición a la inflación referido a la depreciación acumulada. Se confirma la apelada en
cuanto al reparo por intereses presuntos por préstamos otorgados ya que conforme con el
principio de lo devengado, los intereses debían incluirse como renta gravable de los
ejercicios en que se generaron y no en el ejercicio en que fueron cancelados. Se revoca la
apelada respecto a vacaciones provisionadas y no cancelados, debiendo proceder conforme
a lo expuesto (MEF, 2006, p. 2).
(iii) Resolución Tribunal Fiscal Nº 10826-4-2009

La controversia en este caso es la depreciación de una construcción precaria con la tasa de
las edificaciones de 3% aun cuando este haya sido contabilizado como tal, si es que no se
cumple con las características de la construcción.
28
En este pronunciamiento el Tribunal añade la RTF Nº 07724-2-2005 y revoca al reparo por
depreciación en exceso correspondiente a los galpones incluidos en el activo fijo, así como
la pérdida de ejercicios anteriores y el saldo a favor del ejercicio anterior, debido a que el
contribuyente realizo el registro contable de los mencionados bienes dentro del rubro de
"edificios y construcciones" el cual no implica que les corresponda la tasa de depreciación
de 3% anual, toda vez que se considere como construcción debe cumplir con las
características, las cuales no cambian o se pierden por la forma de contabilización. Respecto
al arrastre de pérdidas se toma en cuenta la RTF 2116-5-2006 por el que se declara
improcedente la reclamación contra la Resolución de Determinación sobre Impuesto a la
Renta del ejercicio 2001, y se dispone revocar el reparo por indemnización considerada
como ingreso no gravado y se deja sin efecto la Resolución de Determinación N° 224-03-
0000798 por el arrastre de pérdidas (MEF, 2009, p. 4).
n) Construcciones sobre terrenos terceros

(i) Informe N° 0128-2015-SUNAT/5D0000
Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta, las compañías comprendidas en el régimen
general que han construido sobre terrenos de terceros en virtud de contratos que les otorgan
el derecho de superficie, pueden depreciar los bienes así construidos a razón del veinte por
ciento (20%) anual, siempre que califiquen como edificios y construcciones en los términos
a que alude el Informe N° 124-2010-SUNAT/2B0000, sean destinados exclusivamente al
desarrollo empresarial y cumplan con las condiciones establecidas en la Ley N° 30264
(Informe de Superintendencia 0128-2015-SUNAT/5D0000: art. Único).
o) Intereses en financiamiento
Son deducibles los intereses de deuda y los gastos originados por la constitución, renovación
o cancelación de las mismas siempre que cumplan con el Principio de Causalidad, es decir
que tales deudas hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantenimiento de la fuente
productora, considerando los criterios de proporcionalidad y razonabilidad, atendiendo a la
naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.
29
El tribunal ha establecido en la Resolución N° 01596-3-2003, que bajo el principio de
causalidad todo gasto debe ser necesario y vinculado a la actividad que se desarrolla,
debiendo apreciarse ello con criterios de razonabilidad y proporcionalidad así como el
“modus operandi” de la empresa; que asimismo en la Resolución N° 02792-4-2003 ha
indicado que para la sustentación de gastos financieros, no solamente es necesario que se
presenten sus registros contables sino también su documentación sustentoria y/o análisis que
permitan examinar la vinculación de los préstamos con la obtención de rentas gravadas
(Resolución Tribunal Fiscal 5402-4-2010: art. Único).
(ii) Informe N° 093-2013-SUNAT/4B0000

Para periodos anteriores al 2013, los intereses pagados por un financiamiento obtenido para
la construcción de un bien del activo fijo debían excluirse del costo computable.
El concepto de “costo de construcción” regulado en el numeral 2 del artículo 20º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta será constituido por todo desembolso incurrido para
edificar un bien, y que el bien se encuentre en el lugar y en las condiciones necesarias para
que pueda ser vendido u operar de la forma prevista por la compañía; sin que sea necesario
que los mismos se encuentren comprendidos en la Sección F de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme de todas las actividades económicas Revisión 4, o que todo concepto
incluido en esta Sección deba integrarse a dicho costo de construcción (Informe de
Superintendencia 093-2013-SUNAT/4B0000: art. Único).
(iii) Resolución Tribunal Fiscal N° 00040-2-2017

El Tribunal Fiscal confirmó la resolución apelada que declaró infundada la reclamación
interpuesta contra resoluciones de determinación y de multa, toda vez que la contribuyente
no se encontraba facultada a deducir como gasto la depreciación de activos fijos del ejercicio
debido a que el Registro de Activos Fijos fue legalizado con posterioridad a su uso, de modo
que la depreciación consignada en él no resulta aceptable tributariamente, tal y como
establecen el inciso f) del artículo 37° de la Ley de Impuesto a la Renta, el inciso b) del
artículo 22° de su reglamento y el artículo 3° de la Resolución de Intendencia N° 234-2006-
SUNAT.
30
En el procedimiento de fiscalización se verificó que la contribuyente había deducido en el
ejercicio 2011 por depreciación de activo fijo, vinculado con el rubro de enseres y muebles
la suma de S/27,887,00, siendo que el Tomo N° 2 del Registro de Activos Fijos del ejercicio
2011 fue legalizado el 21 de noviembre de 2014, esto acreditó que la depreciación tributaria
no se encontraba contabilizada en el ejercicio 2011, motivo por el cual no correspondía su
deducción como gasto en el aludido ejercicio (Resolución Tribunal Fiscal 00040-2-2017:
art. Único).
Desde este contexto Miguel Carrillo señala que, tratándose de registros contables físicos, la
fecha de legalización es un elemento de prueba toda vez que el Notario legaliza el libro en
blanco, es decir, si la legalización se produce en un ejercicio posterior al cual se efectuó la
deducción de la depreciación como gasto, la fecha de legalización es el elemento que
determina que no se cumplió con el requisito de la contabilización de la depreciación del
activo fijo dentro del ejercicio, en consecuencia la misma no resulta deducible como gasto
en dicho ejercicio al no cumplirse con el requisito previsto en el artículo 22° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta (Carrillo, 2017).
p) Impuesto temporal a los activos netos - ITAN

(i) Resolución Tribunal Fiscal N° 00329-3-2013
De acuerdo con el artículo 8° de la Decisión 578, las compañías de transporte aéreo solo
están sujetas a obligación tributaria en el país miembro en el que están domiciliadas. Al estar
la compañía domiciliada en Colombia, tributa por Impuesto a la Renta en dicho país y en
Perú se le considerará exonerada, por lo que no tiene obligación de presentar declaración del
ITAN.
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución

de multa girada por la comisión de la infracción prevista en el numeral 1) del artículo 176°
del Código Tributario y se deja sin efecto dicho valor. Se señala que la multa fue girada por
no presentar dentro del plazo establecido la declaración del Impuesto Temporal a los Activos
Netos del ejercicio 2008 y que la recurrente es una sucursal de una compañía matriz
domiciliada en Colombia que tiene como actividad principal el transporte aéreo, en virtud
de lo establecido por los artículos 3° y 8° de la Decisión 578 -Régimen para evitar la doble
31
tributación y prevenir la evasión fiscal entre los países miembros de la Comunidad Andina-
, vigente desde el 1 de enero de 2005, razón por la que sólo estaba sujeta al Impuesto a la
Renta del país miembro en el que está domiciliada, esto es, en Colombia.
En tal sentido, en el Perú debe ser considerada como exonerada del Impuesto a la Renta y
en consecuencia, le resulta de aplicación lo dispuesto por el inciso g) del artículo 3º de la
Ley Nº 28424, que dispone que están exonerados del ITAN las personas generadoras de
rentas de tercera categoría exoneradas o inafectos del Impuesto a la Renta, y en este orden
de ideas, no se encontraba obligada a presentar la declaración jurada del ITAN del ejercicio
2008 por lo que no ha incurrido en la infracción que se le imputa (MEF, 2013, p. 17).
1.3.2.2 Normas legales del tratamiento tributario

Actualmente la citada norma Propiedades, Planta y Equipos de acuerdo a nuestro Plan
Contable General Empresarial se ubica en las cuentas del Balance General en el grupo del
elemento 3 del cuadro de clasificación de cuentas en el que se conoce cómo Inmueble,
Maquinaria y Equipo con la cuenta contable 33 y los cargos por depreciación en la cuenta
contable 39.
Luego de haber abordado puntos transcendentales de la adopción en Perú desde un panorama

general, nos acercaremos más a las normativas y leyes que están estrechamente ligadas al
elemento Propiedades, Planta y Equipo, y que a su vez se rigen de acuerdo a ello dentro del
marco tributario del Estado Peruano. Los cuales son los siguientes:
a) Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

La principal norma que rige en la aplicación desde el marco tributario, es sin duda el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta que consta de diecisiete capítulos, fue
promulgado por el Decreto Supremo N.º 179-2004-EF y publicado el 08 de diciembre de
2004. Sin embargo, el último texto actualizado corresponde al 28 de diciembre del 2018 bajo
la Ley N° 30898. De esta norma cabe resaltar que los artículos que tienen mayor influencia
en las Propiedades, Planta y Equipo son el 14, del 38 hasta el 41 y el 43 del capítulo VI. Esta
Ley del Impuesto a la Renta al mismo tiempo se encuentra relacionadas con la NIC 12
Impuesto a las ganancias. Por lo que en capítulos posteriores se citara para ahondar el caso.
32
Por otro lado, está el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que consta de diecinueve
capítulos más las disposiciones transitorias, siendo aprobado mediante el Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y publicado el 19 de septiembre de 1994. El último texto actualizado al 30 de
diciembre del 2018 fue a través del Decreto Supremo N° 340-2018-EF al cual se hace
referencia en los textos posteriores de esta investigación. En esta norma todo el ámbito
regulatorio en relación a las Propiedades, Planta y Equipo se encuentra en un solo artículo.
A continuación, se remarca el artículo 22° del capítulo VI que señala lo siguiente:
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes disposiciones:

a) De acuerdo al Artículo 39° de la Ley, los edificios y construcciones sólo serán
depreciados por el método de línea recta, por 5% al año (Decreto Supremo 340-
2018-EF art. 22).
b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera
categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
Tabla 2
Porcentaje máximo de depreciación anual.
% Anual de
depreciación
Bienes hasta un
máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos
en general. 20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,
petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos 20%
de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Nota: Tasas de depreciación. Adaptado del “Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta”, por Superintendencia de Nacional de Administración Tributaria, 2018.
La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre

contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables,
33
siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado
por el contribuyente (Decreto Supremo 340-2018-EF art. 22).
En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en

un ejercicio gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios
gravables futuros (Decreto Supremo 340-2018-EF art. 22).
Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento,

procederá la aplicación del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida
en el primer párrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese
ejercicio exclusivamente para las actividades minera, petrolera y de construcción
(Decreto Supremo 340-2018-EF art. 22).
b) Impuesto Temporal a los Activos Netos

Por otro lado, otras de las normas que tienen relación con el elemento de Propiedades, Planta
y Equipo causan efecto en su aplicación, es sin duda, el Impuesto Temporal a los Activos
Netos comúnmente conocido como el ITAN, creado con Ley N° 28424 y Decreto Supremo
N°025-2005-EF Reglamento del Impuesto Temporal a los Activos Netos con las
Resoluciones de Superintendencia Nros. 071-2005/SUNAT, 088-2005/SUNAT y 087-
2009/SUNAT. Este es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como
manifestación de capacidad contributiva. Asimismo, la SUNAT señala que puede utilizarse
como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos, se aplica a los contribuyentes que gravan renta
de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta, siempre que el valor
neto de los activos supere el millón de Soles al 31 de diciembre del año anterior. Por lo que,
la obligación surge al 1 de enero de cada ejercicio (Ley 28424, 2004).
La base imponible del ITAN está comprendida por el valor de los activos netos declarados
en el balance general al cierre del periodo y ajustado de acuerdo al Decreto Legislativo N°
34
797. Así también para efectuar el ajuste y pago correspondiente deberá deducirse las
depreciaciones y amortizaciones admitidos por la Ley del Impuesto a la Renta, parte
principal para la deducción relacionado al tema es que las maquinarias y equipos, conocidos
como activo fijo no deben tener una antigüedad mayor a los tres (3) años.
c) Decreto Legislativo N° 299 y normas modificatorias – Ley de Arrendamiento

Financiero
En relación con el régimen de depreciación acelerada se toma como punto de partida lo
establecido por el Decreto Legislativo N° 299 publicado el 26 de Julio de 1984. En este texto
se establece lo siguiente:
Considérese Arrendamiento Financiero, el Contrato Mercantil que tiene por objeto la

locación de bienes muebles o inmuebles por una compañía locadora para el uso por la
arrendataria, mediante pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de
comprar dichos bienes por un valor pactado (Decreto Legislativo 299, 1984, art. 1).
Las obligaciones y derechos de la locadora y de la arrendataria, y por lo tanto la vigencia del

contrato, se inician desde el momento en que la locadora efectúe el desembolso total o parcial
para la adquisición de los bienes especificados por la arrendataria o a partir de la entrega
total o parcial de dichos bienes a la arrendataria, lo que ocurra primero (Decreto Legislativo
299, 1984, art. 3).
La arrendataria, respecto de los bienes que posea en arrendamiento financiero con compañías
dedicadas a esta actividad establecidas en el país, gozará para los efectos de sus relaciones
contractuales de derecho privado y las compañías sometidas a regímenes especiales, de los
derechos y ventajas como si tuviera y/o constitución de gravámenes sobre los mismos
(Decreto Legislativo 299, 1984, art. 13).
De lo mencionado, el arrendamiento financiero o comúnmente llamado contrato de leasing

hoy en día es una de las posibilidades que muchas compañías optan para mejorar el
rendimiento productivo, consiste en adquirir bienes a través de una entidad financiera que
pasan a formar parte del activo del arrendatario u compañía adquirente.
35
El valor financiado es el monto desembolsado por la entidad financiera, o monto pagado por
la compañía leasing al proveedor fabricante o vendedor de la maquinaria. El punto de partida
será el valor financiado que se tomará en cuenta tanto para la determinación de los gastos de
intereses, así como también para la depreciación tributaria.
Figura 1. Contrato de Arrendamiento Financiero.

Elaboración propia
Las modificaciones de la Ley del Impuesto a la Renta y el Decreto antes mencionado se

encuentran previstas en la Ley N° 27394 que en conformidad con el Congreso de la
República (2000), fue publicado el 30 de diciembre, siendo vigente a partir del 01 de enero
año 2001. En el artículo 6 de esta Ley se señala la modificación del Artículo 18 del Decreto
Legislativo Nº 299, en el cual se sustituye por el siguiente texto:
Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo
fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales
36
de Contabilidad. La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta (Ley 27394, 2000, art. 6).
Particularmente será válido para aplicar la tasa máxima de la depreciación anual, el cual
deberá ser el método de línea recta en base a la cantidad de los años que comprende el
contrato, siempre que se reúna los siguientes requisitos:
1. Como objeto de cesión en uso de bienes muebles o inmuebles debe formar parte del
costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Los bienes arrendados deberán ser de uso exclusivo para el desarrollo de su actividad
empresarial.
3. De acuerdo al objeto de bienes muebles o inmuebles la duración mínima es de dos o
cinco años, según corresponda.
4. Al término del contrato se podrá efectuar la opción de compra.
Si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos señalados en el

párrafo anterior, el arrendatario deberá rectificar sus declaraciones juradas anuales del
Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente más el interés moratorio, sin
sanciones. (Ley 27394, 2000, art. 6).
Asimismo, en la Ley 27394 se precisa los cambios para efectos tributarios en cuanto a la
depreciación y las tasas respectivas, puesto que anteriormente solo se señalaba que eran
considerados activos fijos y su depreciación estaba conforme al plazo del contrato, siendo el
plazo mínimo de tres años. Actualmente con las características que menciona en esta Ley se
replantea y se exige la fehaciencia y causalidad de la operación, así como el tratamiento que
deberá ser conforme a los artículos vigentes 40, 53 y 55 de la Ley Impuesto a la Renta.
d) LEY No 29342 -Ley que establece un Régimen Especial de Depreciación para

Edificios y Construcciones
Régimen especial de depreciación
La presente Ley es vigente a partir del ejercicio 2010 y grava la depreciación de edificios y
construcciones para efectos del Impuesto a la Renta, considerando un porcentaje anual de
37
depreciación del veinte por ciento (20%) de su total depreciación, siempre que se cumplan
las siguientes condiciones del artículo 2°:
a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2009. Se entiende como

inicio de la construcción el momento en que se obtenga la licencia de edificación u otro
documento que establezca el Reglamento. Para determinar el inicio de la construcción,
no se considera la licencia de edificación ni cualquier otro documento que sea emitido
como consecuencia de un procedimiento de regularización de edificaciones (Ley 29342,
2009, art. 2).
b) Si hasta el 31 de diciembre de 2010 la construcción tuviera como mínimo un avance de

obra del ochenta por ciento (80%). Tratándose de construcciones que no hayan sido
concluidas hasta el 31 de diciembre de 2010, se presume que el avance de obra a dicha
fecha es menor al ochenta por ciento (80%), salvo que el contribuyente pruebe lo
contrario. Se entiende que la construcción ha concluido cuando se haya obtenido de la
dependencia municipal correspondiente la conformidad de obra u otro documento que
establezca el Reglamento (Ley 29342, 2009, art. 2).
Ampliaciones y mejoras
Tratándose de ampliaciones y mejoras que reúnan las condiciones a que se refiere el primer
párrafo del artículo anterior, la depreciación se computa de manera separada respecto de la
que corresponda a los edificios y las construcciones a las que se hubieran incorporado (Ley
29342, 2009, art. 3).
Disposiciones sobre la depreciación

El régimen especial de depreciación a que se refiere la presente Ley se sujeta a las siguientes
disposiciones:
a) El método aceptado para la depreciación es de línea recta.
b) El porcentaje de depreciación previsto en la presente Ley es aplicado hasta que el bien
quede completamente depreciado.
c) Tratándose de edificios y construcciones comprendidos en la presente Ley que empiecen
a depreciarse en el ejercicio gravable 2009, se aplica la tasa de depreciación del veinte por
38
ciento (20%) anual a partir del ejercicio gravable 2010, de ser el caso, excepto en el último
ejercicio en el que se aplica el porcentaje de depreciación menor que corresponda (Ley
29342, 2009, art. 4).
1.4 NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y su Impacto Financiero y Tributario
Desde el contexto global el proceso de la armonización contable ha llevado décadas de años

para plantear la uniformidad de la información financiera a nivel mundial. Sin embargo, esto
se ha logrado gracias a la necesidad y el desarrollo de la economía mundial, ya que las
compañías en general se encuentran inmersas en estos cambios transcendentales y sobre todo
con el afán de lograr el éxito empresarial.
Según Arias y Sánchez (2011), “la crisis financiera mundial que comenzó en 2007 evidenció
la importancia de tener requisitos comunes entre las NIIF y los PCGA de Estados Unidos,
en particular para la medición del valor razonable. Sin duda, esto nos lleva a analizar la
importancia de mantener de llevar una contabilidad uniforme. Sin embargo, esto trae consigo
ciertos efectos en su tratamiento tanto contable como en lo tributario” (pág. 97).
Ahora bien, para continuar será necesario entender lo que señala el “Instituto Investigaciones
Teóricas y Aplicadas de la Escuela de Contabilidad”:
La Contabilidad Financiera como disciplina es única, pero cuenta con una serie o
gama de alternativas para la medición del patrimonio y su posterior exposición
contable; que cada país escogerá su mezcla óptima en función del sistema al cual
responda. Luego éstos quedarán reflejados en la normativa nacional que el citado
país dicte al efecto, transformándose en los principios de contabilidad nacionales.
Así los países que adoptan las NIIF se enfrentan a la necesidad de definir las
características de las compañías que deberán aplicar las NIIF y las que deberán
aplicar las reglas o normas contables locales, considerando las características del
modelo de las NIIF y el de las normas nacionales (Verón y Marcolini, 2013).
Por otro lado, según la tesis “Impacto de la aplicación de la NIC 16 en la maquinaria de una
compañía industrial de Colombia” publicada en el 2016 menciona:
39
La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, supone un cambio en la gestión
empresarial, en el control y vigilancia en los impuestos, en la presentación de los
estados financieros, en las revelaciones (notas a los Estados Financieros) y en
uniformidad global cambiando a estándares internacionales la información
financiera debido a que esta nueva norma nos lleva a someternos en cuanto a la
regulación y legislación contable (Baquero y Sánchez, 2016).
Desde esta perspectiva lo sinterizaremos en los párrafos siguiente las relaciones existentes
entre las Normas Internacionales de Contabilidad o IAS 16 y los y efectos que causan
impacto en el ámbito financiero y tributario.
1.4.1 NIC 16 y su relación con el Impacto Financiero

Para iniciar identificando la relación con el impacto financiero. En primer lugar, nos
remontamos a la adopción de la norma. En Perú el Consejo Normativo de Contabilidad
aprobó su vigencia el 1° de enero de 2006 (Resoluciones N° 034-2005-EF/93:01, 036-2005-
EF/93:01, 038-2005-EF/93:01).
En la tesis de Vargas (2018), “Impactos financieros de la aplicación de la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo y su influencia en la toma de decisiones financieras en las
compañías textiles ubicados en el distrito de San Juan de Lurigancho” menciona que:
La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo es una de las normas con mayor
importancia en los estados financieros al momento de realizar una implementación
de NIIF. No obstante, es la cuenta que genera más impacto financiero al momento
de realizar la adopción de estados financieros por primera vez, puesto que un
cambio significativo en el importe de los activos fijos puede cambiar la estructura
de los estados financieros (p. 27).
En segundo lugar, de uso frecuente son las diferencias generadas entre la aplicación de la
NIC 16 y las normas fiscales tributarias que dan lugar al reconocimiento de pasivos y activos
por impuestos corrientes y diferidos, desencadenándose en las diferencias temporarias y
permanente que se refieren en la NIC 12, Impuesto a las Ganancias, para ello ha de evaluarse
si el gasto es deducible para el ejercicio y determinar el Impuesto a la renta.
40
Por otra parte, las modificaciones de la norma también juegan un papel importante en la
presentación de los Estados Financieros, siendo esto más representativo conforme a la
entidad y giro del negocio, así como también dependerá del tipo de modificación, tal como
ocurrió en la última actualización de la NIC 16 en junio del 2014. Puesto que entender dicho
cambio era necesario tener una definición clara de activo biológico y planta productora. En
tal ocasión, el IASB decidió que las plantas productoras deben contabilizarse bajo el alcance
de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, considerando que su funcionamiento es similar
al de fabricación.
Por último, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en junio del 2017

presento una propuesta de actualización de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Las
enmiendas propuestas se plantean tras las deliberaciones del Comité de Interpretaciones de
las NIIF sobre la contabilización de los ingresos y gastos, y tiene como propósito reducir la
diversidad respecto a la aplicación de esta norma, los principios contables para el
reconocimiento y la medición de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo. Los
cambios propuestos buscarían prohibir la deducción de ingresos de las ventas del costo de la
Propiedades, Planta y Equipo, mientras que los activos se ponen a disposición para su uso.
En lugar de ello, la compañía reconocería los ingresos de las ventas y los costos relacionados
con cambios en resultados (International Accounting Standards Board, 2018).
Para la firma auditora Deloitte, el planteamiento del problema de la IAS 16.17(e) es que:
Requiere que la entidad capitalice los costos de probar si un elemento de Propiedades, Planta
y Equipo está funcionando de la manera adecuada, luego de deducir los producidos netos de
la venta de cualesquiera elementos producidos mientras se lleva al elemento de Propiedades,
Planta y Equipo a la localización y condición necesarias para que sea capaz de operar de la
manera como la administración tiene la intención que lo haga (antes que esté ‘disponible
para uso’) (Deloitte, 2017).
Al IFRS Interpretation Committee (IC) se le solicitó que considere si:
1. La deducción de los producidos netos de la venta a los cuales se hace referencia en

el IAS 16.17(e) se relacionan solo con los elementos producidos de la venta, y
41
2. Los producidos deducidos del costo de un elemento de PPE podrían exceder los
costos de la prueba (Deloitte, 2017).
Sin embargo, es importante mencionar que este Proyecto de Norma propuesto por la IASB
aún no está vigencia, de darse el caso generara un gran impacto en su aplicación en el estado
de resultados.
1.4.2 NIC 16 y su relación con el Impacto Tributario

Según la presentación elaborada por la firma auditora Price Waterhouse Coopers en “Efectos
Tributarios de las NIIF”, señala los siguientes impactos tributarios (PwC, 2018):
a) Costo computable
Uno de los primeros cambios a tomar en cuenta en la aplicación de la NIC 16 es en efecto la
determinación del costo computable, ya que según la Ley del Impuesto a la Renta capítulo
V artículo 20°:
Como costo computable se entiende, al Costo de adquisición, producción o

construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último
inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso
los intereses formarán parte del costo computable (Ley 30898, 2018, art.20).
Adicionalmente, en el capítulo V del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta artículo

11° inciso j), señala que:
Para la determinación del costo computable de los bienes o servicios, se tendrán en

cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia
tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la
Ley y en este Reglamento (Decreto Supremo 340-2018-EF art. 11).
42
También es importante resaltar que, la firma auditora Price Waterhouse Coopers (2014) hace
hincapié, que el costo también debe sustentarse con comprobantes de pago, en tanto no exista
diferencia sustancial entre el costo y gasto, siendo aplicable las mismas limitaciones
establecidas para el gasto.
No se exigirá comprobante de pago en los siguientes casos:

i. El enajenante pertenezca a renta gravada de segunda categoría
ii. Conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión
iii. Sea permitido sustentar mediante otros documentos (LIR artículo 37°)
De esta manera se zanja la discusión, dado que existían dos interpretaciones, a nivel
jurisprudencial inclusive (PwC, 2018).
b) Depreciación
Para la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo la depreciación se da en la vida útil que se
asigne, en otras palabras, el costo del activo se considera costo o gasto durante la etapa que
se espera que generen rentabilidad por parte de la compañía (NIC 16: 2018, párr. 6).
Sin embargo, para el tratamiento que nuestra legislación tributaria se le otorga a la

depreciación, es pertinente considerar en principio que el inciso f) del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, dispone que la misma es deducible para estos efectos, en tanto
cumpla con el principio de causalidad previsto en el referido artículo. De la misma forma, el
artículo 38 de la referida norma confirma lo señalado anteriormente, al establecer que, el
desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen
en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de
tercera categoría, será compensado mediante la deducción de las depreciaciones de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta. Aclarando que la norma indica que si se interrumpe la
generación de rentas también la depreciación deberá ser reconocida desde mismo grado
(Effio Pereda, 2017, pp. 47-48).
A esto KPMG (2014) precisa que nuestra, Legislación tributaria establece tasas máximas de
depreciación, que en la mayoría de los casos difieren de las determinadas para fines
43
financieros en función a las vidas útiles económicas reales a su vez esto da origen al
reconocimiento de un Impuesto a la Renta Diferido.
Según la firma auditora Ernst & Young, en su presentación “Impacto de la NIC 16 en la

Determinación de la Depreciación Tributaria” de Vega y Barja (2014), señala que la
problemática en la determinación de la depreciación se basa en lo siguiente, definiendo de
la siguiente manera:
Valor residual
- Genera bases depreciables distintas, siendo la tributaria mayor que la contable. La
depreciación de dicho mayor valor debería ser deducible aun cuando no se encontrase
contabilizada en su integridad.
- Por jerarquía de normas debería primar lo establecido por la Ley.
Componetización
- La vida útil contable, expresada mediante tasas máximas, debería sustentar el plazo
de depreciación tributaria.
- La tasa máxima de depreciación debería determinarse para fines tributarios en
función a la naturaleza del elemento principal.
Costos posteriores.
Incertidumbre:
- Con la modificación surgen una serie de situaciones sin respuesta clara.
- Se requiere de una interpretación o posición por parte de las Autoridades Tributarias.
(EY, 2018)
c) Componetización
Una de las principales condiciones que exige la NIC 16 para tratar los inmuebles,
maquinarias y equipos es valorar e identificar las partes o componentes de un activo que
puedan tener vidas distintas o necesiten ser reemplazados a intervalos regulares (Effio, 2017,
p. 9).
44
No obstante, en el Resumen Ejecutivo 2017-2018 “NIIF y sus implicancias fiscales en Perú”
la firma auditora KPMG señala que, la componetización (componentes contables) no es un
criterio de reconocimiento admitido tributariamente, en su lugar los activos son reconocidos
en función de unidades operativas. Los bienes de Propiedades, Planta y Equipo y su
correspondiente depreciación se controlan a través del Registro de Activos Fijos a nivel de
unidades y no de componentes (KPMG, 2017).
En síntesis, la auditora Price Waterhouse Coopers (2014) lo define de la siguiente manera:

 En la práctica común, el registro de los bienes del activo fijo no contempla
reconocerlos por componentes importantes.
 De acuerdo a las NIIF, la depreciación de cada componente del activo fijo debería
realizarse de forma separada para que tenga un costo significativo con relación al
costo total del elemento (PwC, 2014).
Por último, en cuestión de la componetización la firma indica que la consecuencia tributaria

es que, “la componetización de activos se realiza en función al valor actual de los bienes y
se basa en estimaciones y para efectos tributarios debe considerarse el costo tributario
histórico (original y real) del activo.
De lo expuesto, si la componetización origina diferencias entre las tasas de depreciación

financiera y tributaria, solo será deducible la depreciación que se encuentre registrada
contablemente en el ejercicio gravable, no admitiéndose la deducción de montos por
depreciación superiores a los contabilizados” (PwC, 2018).
d) Revaluación
La revaluación o medición posterior bajo el modelo de revaluación de un bien de propiedad,
planta y equipo no es aceptado para fines tributarios, salvo en los casos de reorganización
de sociedades en los que se haya optado por dicha opción y se haya pagado el impuesto
respectivo sobre el valor revaluado (KPMG, 2017).
De acuerdo a la legislación tributaria existen tres regímenes de reorganización de sociedades

o compañías, los cuales son:
45
 Revaluación voluntaria con efectos tributarios, se efectúa cuando las sociedades
acuerdan, revaluar voluntariamente sus activos, dado que la diferencia del nuevo
valor y el costo computable del activo será gravada con el Impuesto a la Renta. En
este caso el valor revaluado se tomará como el valor de los activos para ser
transferidos por motivo de la reorganización.
 Revaluación voluntaria sin efectos tributarios, se efectúa cuando las sociedades
optan por la revaluación de activos, pero, la diferencia entre el nuevo valor y el costo
computable no será gravada con el Impuesto a la Renta, a su vez no se distribuirá. El
costo computable se tomará como valor para ser transferido.
 Sin revaluación voluntaria, es cuando no optan por la revaluación voluntaria de
activos, en este caso los activos fijos tomaran el valor del costo computable (KPMG,
2017).
1.4.3 Discrepancias y diferencias entre lo financiero y tributario

A continuación, se presenta un cuadro comparativo de las diferencias originadas de la
aplicación de las NIC 16 y el tratamiento tributario regulado directamente por la
Administración Tributaria a través de las normas y leyes citadas en párrafos anteriores.
Tabla 3
Diferencias del tratamiento según modelo contable de la NIIF y según la norma tributaria
fiscal.
Concepto Normas Información Financiera Norma Tributaria

Se basa en criterios cualitativos y no Se basa en criterios cuantitativos y se
necesariamente es gasto. considera como gasto del ejercicio.
Se reconocerá como activo cuando: (a) El costo del activo que se reconoce debe
Reconocimiento
Exista la probabilidad de obtener ser mayor a cuarto de la UTI de lo
de activo
beneficios económicos a futuro del contrario es permitido considerarlo como
elemento. (b) el costo sea medido con gasto o costo (Art. 23° de la LIR.).
fiabilidad (NIC 16: 2018, párrafo 7).
Se consumen, por parte de la entidad, El desgaste o agotamiento (conocido como

principalmente a través de su utilización. depreciación física) u obsolescencia
No obstante, otros factores, tales como la (conocido como depreciación funcional)
Beneficios
obsolescencia técnica o comercial y el de los bienes de activo fijo, las mermas y
económicos
deterioro natural producido por la falta desmedros de existencias debidamente
futuros
de utilización del bien, producen a acreditados (Inciso f) Art. 37° de la LIR.).
menudo una disminución en la cuantía de
los beneficios económicos que podrían
46
haber sido obtenidos de la utilización del
activo (NIC 16: 2018, párrafo 56).
Es el valor pagado en efectivo o El costo adquisición, producción o

equivalente, por la compensación de construcción o, valor de ingreso al
obtener un activo en el momento de su patrimonio o valor en el último inventario
adquisición o construcción. Este importe determinado conforme a ley según
se atribuye al activo en el momento del corresponda (Inciso (iii) Art. 20° de la
Costo
reconocimiento inicial de acuerdo con LIR.).
computable
los requerimientos específicos de otras No son deducibles las sumas invertidas en
NIIF, como es, la NIIF 2 Pagos Basados la adquisición de bienes o costos
en Acciones (NIC 16: 2018, párrafo 55). posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables
(Artículo 44° inciso e) de LIR).
Distribución sistemática del importe a Es una forma de recuperación de capital

depreciar de un activo fijo a lo largo de invertido en un periodo calculado,
Definición de
su vida útil (NIC 16: 2018, párrafo 55). reconocido en razón al agotamiento del
depreciación
activo fijo de una entidad (RTF Nº633-1-
2006 del 03.02.06).
La depreciación de cada periodo se La depreciación es deducible si está

reconocerá en los estados de resultados registrado en libros contables, este no debe
del periodo, con excepción si este está exceder las tasas tributarias, en el caso del
incluido en el importe en libros de otro método de depreciación es indistinto su
Deducción de la activo (NIC 16: 2018, párrafo 48). aplicación (Inciso b) Art. 22 del R. LIR.).
depreciación No es deducible haciendo una declaración
mensual o anual, la depreciación que
corresponde a la diferencia del costo de
adquisición en el costo inicial (Informe N°
025-2014-SUNAT/4B0000).
La depreciación de un activo comenzará Se computarán a partir del mes en que los

cuando esté disponible para su uso (NIC bienes sean utilizados en la generación de
16: 2018, párrafo 6). rentas gravadas.
(Inciso c) Art. 22 del R. LIR.)
Bienes del activo fijo cuya adquisición,
Inicio de la
construcción o producción se efectúe por
depreciación
etapas, (…), se debe computar desde el
mes siguiente al que se afecta a la
producción de rentas gravadas.
(Inciso g) Art. 22 del R. LIR.)
El método de depreciación aplicado Los edificios y construcciones se

reflejará el patrón con arreglo al cual se deprecian en línea recta y con una tasa del
espera que sean consumidos, por parte de 5% (Inciso a) Art. 22 del R. LIR.)
la entidad, los beneficios económicos Los demás bienes serán deducibles de
Métodos de futuros del activo (NIC 16: 2018, párrafo acuerdo a las tasas tributarias. Es decir,
depreciación 60). para otros bienes no se especifica el
Entre ellos y de los principales es la método (Inciso b) Art. 22 del R. LIR.)
depreciación en línea recta (NIC 16:
2018, párrafo 62)
El tiempo en que se espera utilizar el No se realiza la estimación de la vida útil,

Vida útil bien, además se espera obtener de los en su lugar se utiliza las tasas (%) de
depreciación anual establecidos en el
47
mismos beneficios para la entidad (NIC artículo 22 del Reglamento de la Ley del
16: 2018, párrafo 6). Impuesto a la Renta.
Es el importe estimado que la entidad La depreciación se contabilizará en base a

podría obtener de un activo por su al costo inicial. Es decir, no se reconoce el
disposición, después de haber deducido valor residual de un activo (Inciso g) Art.
Valor residual los costos estimados para su disposición, 41 de la LIR.).
si el activo tuviera ya la edad y condición
esperadas al término de su vida útil (NIC
16: 2018, párrafo 6).
El valor residual y la vida útil de un No se hace mención realizar la revisión del

activo deberán ser verificados, como valor residual y mucho menos de la vida
mínimo, al finalizar cada periodo anual. útil o tasas.
De encontrarse inconsistencias en el
Revisión del valor
proceso de verificación, estos cambios
residual y la vida
deberán ser registrados y tratados
útil
conforme a la NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores. (NIC 16: 2018, párrafo 51)
La depreciación será de forma separada El registro de los bienes del activo fijo no
por cada parte del elemento de contempla reconocerlos por componentes
Propiedades, Planta y Equipo que tenga para fines tributarios.
Componetización
un costo significativo con relación al
costo total del elemento (NIC 16: 2018,
párrafo. 43).
Se debe realizar la estimación correcta de No se reconoce los costos por

los costos incurridos y de la desmantelamiento (RTF N° 789-2-2001).
restructuración del lugar de donde se usó.
Esta obligación surge cuando una
entidad adquiere el elemento y como
Costos de
consecuencia de haber utilizado dicho
desmantelamiento
elemento durante un determinado
periodo, con propósitos distintos al de
producción de inventarios durante tal
periodo debe dejar intacto (NIC 16:
2018, párr. 16).
El incremento por una revaluación, Para aspectos tributarios la revaluación no

deberá ser reconocido en otro resultado tiene efecto salvo en reorganización de
integral y se acumulará en el patrimonio sociedades. Para esto las sociedades o
neto. El incremento será reconocido en el compañías acordaran la revaluación
resultado del periodo en la medida en que voluntaria de sus activos. (Numeral 1 del
sea una reversión de un decremento por artículo 104 de la LIR.).
una revaluación del mismo activo (NIC
Revaluación
16: 2018, párrafo 39).
voluntaria
La disminución se reconocerá en el
resultado del periodo. La disminución
reconocida en otro resultado integral
reduce el importe acumulado en el
patrimonio neto contra la cuenta de
superávit de revaluación (NIC 16: 2018,
párr. 40).
48
Los costos por préstamos atribuibles a la Los intereses no formarán parte del costo
adquisición, construcción o producción computable (Inciso (iii) Art. 20 de la LIR.).
Capitalización de
de un activo forman parte del costo del
los costos por
activo. Tal como, intereses y otros costos
préstamos
relacionados con el préstamo (NIC 23,
2018, párrafo 1).
Nota: Cuadro comparativo de normas financieras y tributarias. Adaptado de “NIC 16, NIC 23, Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta y el TÚO de la Ley del Impuesto a la Renta”, por IASB y Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, 2018.
1.5 La NIC 16 y su relación con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
1.5.1 Objetivo y Alcance de la NIC 12
A. Objetivo
IFRS Foundation (2018) refiere que la NIC 12 prescribe el tratamiento contable del
impuesto a las ganancias que recaen en el Impuesto a la Renta Empresarial
específicamente en la renta de tercera de categoría, para el caso peruano, su base
primordial es regular el impuesto corriente y diferido. No obstante, su principal
inconveniente emerge en cómo contabilizar las consecuencias actuales y futuras del
tratamiento tributario contablemente, de las siguientes partidas:
El recupero o liquidación del importe en libros de activos o pasivos reconocidos en el
balance de la entidad (NIC 12: 2018, inc. (a).
Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros de la entidad (NIC 12: 2018, inc. (b).
B. Alcance
Según el párrafo 1 de esta norma debe ser tratada en la contabilización de determinación
de utilidades antes de impuestos. Por otro lado, todas las compañías deberán considerar
que el impuesto a las ganancias contempla a todos los impuestos locales o extranjeros
que se encuentren sujetas a este gravamen. Por lo que, el resultado de la tributación se
debe reconocer en el ejercicio que corresponda para su presentación en los estados
financieros (NIC 12: 2018, párr. 2).
49
Una de las retenciones, como es, la distribución de dividendos también está sujeta a este
impuesto, dado que la entidad que informa generará la retención correspondiente
conforme a la Ley del Impuesto a la Renta establecido en el artículo 73°-A:
Las personas jurídicas comprendidas en el artículo 14° que acuerden la distribución

de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades, retendrán el
cinco por ciento (5%) de las mismas, excepto cuando la distribución se efectúe a
favor de personas jurídicas domiciliadas (Ley 30898, 2018).
1.5.2 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes

Para comenzar, según la NIC 12 señala que el impuesto corriente, es aquel gravamen que
corresponde al periodo presente y anteriores, siendo reconocido como pasivo o activo según
sea el caso de la liquidación que rige en la práctica de las leyes o normas fiscales. Es decir,
debe ser reconocido como pasivo si una deuda se encuentra pendiente de pago. Sin embargo,
cuando la deuda exceda al monto pagado, este exceso será reconocido como activo (NIC 12:
2018, Párr.12).
En otros términos, se define que el impuesto corriente, es un pasivo cuando es un impuesto

por pagar o activo cuando sea impuesto por cobrar (saldo a favor) en periodos futuros. Así,
también los pagos a cuenta o retenciones contabilizados a lo largo del periodo al ser
aplicados deben ser mostrado en los estados financieros.
Las pérdidas fiscales son un menor pago de impuestos del ejercicio cuando se aplica la
compensación (NIC 12: 2018, Párr.14).
Para obtener el impuesto corriente, se parte de la utilidad o pérdida contable y se procede

con la aplicación de la norma tributaria como es adicionar o deducir para determinar la
utilidad neta o pérdida neta del periodo corriente y finalmente se aplica la tasa vigente del
impuesto a las ganancias y se obtiene es el impuesto corriente. El procedimiento de base
para las adiciones de importes que temporalmente no son aceptados fiscalmente para la
determinación del impuesto a las ganancias corriente, estos en un futuro se revertirán.
Asimismo, los importes que en el periodo corriente se deducirán y que en periodos futuros
se liquidarán a esto se añade las diferencias permanentes las cuales no son aceptadas
50
fiscalmente y no se revertirán en un futuro, también se agrega las pérdidas fiscales de
periodos anteriores las cuales se compensarán en el periodo corriente del ejercicio.
1.5.3 Reconocimientos de pasivos y activos por impuestos diferidos

Según (Amat, 2012) manifiesta: El impuesto diferido no se lo debe considerar como un
concepto fiscal. Nace de la creación contable que se compendia en unos pasivos y activos
por impuesto diferido. Estos pasivos y activos significan un mayor o menor pago de
impuestos en ejercicios futuros, cuando se redime el valor contable de los activos o se
cancele el valor contable de los pasivos exigibles. Los pasivos por impuesto diferido derivan
de las diferencias temporarias imponibles y los activos por impuestos diferidos derivan de
las diferencias temporarias deducibles (p. 368).
Por otro lado, José Encalada representante de la auditora BDO, el impuesto diferido activo,
es un concepto contable que se refiere a un beneficio futuro. Se origina principalmente
cuando la compañía, en un ejercicio debe pagar un mayor impuesto, pero que en los
siguientes ejercicios los podrá recuperar mediante un menor pago del impuesto a la renta, el
cual es un escudo fiscal (BDO, 2017).
Finalmente, según la NIC 12 el impuesto diferido es aquella partida que proviene de las
diferencias temporales, y en periodos futuros los beneficios económicos por efectos fiscales
se van a recuperar o liquidar. En ese sentido, vale decir que el impuesto diferido es la
consecuencia que incide directamente en la determinación de la ganancia fiscal; ya sean
imponibles o deducibles, en un futuro estos importes al cumplir con las exigencias de las
normas tributarias se revertirán; en recupero, lo que quiere decir pagar menos impuesto a la
renta o en liquidación, pagar más impuesto a la renta (NIC 12: 2018, párr. 16).
Activos por impuestos diferidos es la proporción de impuestos sobre las rentas que serán
obtenidas en el futuro, son los siguientes:
a) Diferencias temporarias deducibles
b) Compensaciones de pérdidas que se arrastra de periodos anteriores y que aún no han sido
deducido fiscalmente.
c) Compensaciones de créditos pendientes que se arrastra de periodos anteriores.
51
Los pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las rentas a pagar
en periodos futuros, vinculados con las diferencias temporarias imponibles (NIC 12: 2018,
párr. 5).
1.5.4 Diferencias temporales y permanentes

Conforme a lo dispuesto por la norma tributaria en el artículo 33° del Reglamento de la Ley
del impuesto a la Renta (2018), la contabilización de operaciones bajo PCGA, diferencias
temporales y permanentes se dan para la determinación del impuesto a la renta neta. En caso
que el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta o la misma Ley direccione el registro
contable de una manera distinta este no generara la pérdida de la deducción. Así también,
las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado en la contabilidad,
y en la Declaración respectiva (Decreto Supremo 340-2018-EF, art. 33).
En tal sentido, la norma tributaria en dicho artículo acepta la aplicación de la NIC 12

Impuesto a las ganancias, para el uso en el proceso regular. No obstante, la aplicación y
reconocimiento según esta norma se precede en la diferencia temporal, es así que la utilidad
contable se ve directamente involucrado con las normas fiscales especiales, ya sea para
añadir o quitar conceptos de gastos que califican como diferencias temporales y sean
deducibles para la determinación de la Renta Neta, que como resultado se tendrá gasto o
ingreso por impuesto a las ganancias.
Por lo tanto, las diferencias temporales y las diferencias permanentes nacen por las
diferencias que existen entre las normas contables y tributarias. Sin embargo, las diferencias
permanentes no están prescritas en la NIC 12. Este tipo de diferencias se registra en el gasto
contable pero no podrá ser un gasto deducible fiscalmente en el periodo actual ni en el futuro.
en consecuencia, no serán aceptadas en el periodo corriente.
Según el artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta (2018) se indica cuáles serán los
gastos deducibles para la determinación de la renta imponible. Sin embargo, aquí solo se
mencionará algunos en relación tema:
a) Gastos personales que no cumplen con los principios de causalidad
52
b) Generación del Impuesto a la Renta.
c) Toda vez que los pagos sean por multas, recargos, intereses moratorios señalados en el
Código Tributario y otros aplicados por el Sector Público Nacional.
d) Donaciones y otros actos de liberalidad ya sea en dinero o en especie, con excepción a
lo dispuesto en el artículo 37° inciso x) de la presente Ley.
e) Gastos que no cumplan con la documentación sustentatoria y los requisitos mínimos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
f) Adquisición de bienes o costos posteriores por sumas invertidas incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables.
g) Monto de depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias.
A continuación, la NIC 12 clasifica dos tipos de diferencias temporarias:
 Diferencia temporaria imponible, es aquella que da lugar a la base imponible para

determinar el resultado de ganancia o pérdida fiscal que corresponde a periodos
futuros, dependiendo si el importe en libros ha sido recuperado o el pasivo ha sido
liquidado (NIC 12: 2018, párr. 5).
 Diferencia temporal deducible, es aquella diferencia que da lugar a ser deducible para
determinar la ganancia o pérdida fiscal que corresponde a periodos futuros, si el
importe en libros ha sido recuperado o el pasivo ha sido liquidado (NIC 12: 2018,
párr. 5).
1.6 La NIC 16 y su relación con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
La relación existente recae en, si un elemento de Propiedades, Planta y Equipo tratada

conforme a la NIC 16 como activos tangibles depreciables evidencian un deterioro en su
valor, este deterioro deberá ser tratada conforme a la NIC 36 Deterioro del valor de Activos.
(NIC 16: 2018, párr. 63).
53
1.6.1 Objetivo y Alcance de la NIC 36
A. Objetivo
Realizar procedimientos y políticas contables que sean aplicado y comunicados para su
correcto registro e importe recuperable. Si un activo estuviera registrado por encima de
su valor recuperable y este exceda el valor en libros que pueda ser recuperado de su
utilización o venta, este deberá ser reconocido como pérdida por deterioro del valor de
ese activo, tal como se exige en la presente norma. Así, también se muestra cuando se
realizara la reversión por las pérdidas de deterioro del valor y la información a revelar
respectiva (NIC 36: 2018, párr. 1).
B. Alcance
La NIC 36 Deterioro del valor de los Activo cubre el deterioro de una variedad de activos
no financieros, el cual incluye a la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, NIC 38 Activos
Intangibles y plusvalía; NIC 40 Propiedades de Inversión y NIC 41 Activos Biológicos
que estén registrados al costo menos la depreciación acumulada y NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos relacionados a subsidiarias (KPMG, 2017).
1.6.2 Reconocimiento de un activo en deterioro

De acuerdo con la NIC 16, cuando los elementos de Propiedades, Planta y Equipo evidencian
un deterioro en su valor se reconocerá según la NIC 36.
Según esta norma, el valor de un activo se deteriora cuando el importe en libros supera a su
importe recuperable. Por ende, si el valor en libros del activo excede al importe que se
recuperará a través de su uso, o que venda, el mayor de los dos; reducirá el valor del activo
y reconocer una perdida por deterioro en el periodo. Tal es así, que, de existir un indicio de
deterioro del activo, esto es un indicador clave que la vida útil restante del activo o también
llamado valor residual, requieren ser revisados, evaluados y finalmente contabilizados
conforme la norma aplicable del activo (NIC 36: 2018, párr. 8 y 17).
54
Figura 2. Proceso de identificación de deterioro del valor.
Adaptado de “La revista partida doble”, Universidad Almeira - España, 2006
Por otro lado, según el párrafo 12 de la NIC 36 señala que existen dos tipos de fuentes que
deben ser considerados como mínimo para determinar que existen indicios de deterioro, los
cuales son:
a) Fuentes Externas
 Disminución significativa en el valor del mercado
 Cambios significativos en condiciones al entorno legal, económico, tecnológico o
del mercado en el que opera
 Cambios en la tasa de interés
 Baja capitalización del mercado
55
b) Fuente Internas
 Obsolescencia o daño físico del activo
 Disminución del rendimiento de los activos (informes internos)
 Planes de cambio en un futuro inmediato, eliminación o restructuración
Figura 3. Indicadores de deterioro.

Adaptado de “Pérdida por deterioro de activos”, por Ernst & Young, 2014
No obstante, en el párrafo 14 remarca que el informe interno que señale un deterioro del
valor de activo debe mostrar:
 Flujo de efectivo con importe significativo por adquisición de activo o para
mantenerlo
 Flujo efectivo neto de resultados, por la operación del activo
 Disminución significativa del flujo de efectivo
 Perdidas de operación o flujos netos negativo por el activo
1.6.3 Determinación de cuando efectuar pruebas de deterioro del valor

Según la firma auditora Ernst & Young, en su presentación “Guía NIIF Directores
2017/2018” indica que, si un activo se registra por un valor mayor a su valor recuperable, el
56
activo está deteriorado y tiene que ser reducido a su importe recuperable. Por lo que vale
decir que la “prueba del deterioro”, significa evaluar el importe recuperable de un activo y
compararlo con su valor en libros. Tal es así, otros activos como Propiedades, Planta y
Equipo e inversiones en compañías asociadas y negocios conjuntos, tienen que ser sometidos
a la prueba del deterioro solo si existe algún indicio de que el activo pueda estar deteriorado
(EY, 2017).
En este sentido, el punto de partida para la determinación de las pruebas del deterioro es
realizar la revisión y comparación del valor del activo, que indirectamente nos instan a
validar con los indicios de las fuentes externas e internas. Sin embargo, existe otra medida
de obligatoriedad que también lo remarca la firma auditora Ernst & Young de evaluar y
reportar al termino de cada periodo si existen indicadores de que un activo pueda estar
deteriorado. En el párrafo 9 de la NIC 36 señala lo siguiente:
La entidad tiene la obligación de examinar sus activos al concluir el periodo para que este
sea informado y presentado de manera confiable, en caso de evidenciarse el deterioro de
ciertos activos identificados, la entidad tiene la responsabilidad de valorar y calcular el
importe recuperable que corresponde a dicho activo.
Tal es así, que la revisión del valor de un activo también debe tener congruencia con la
revisión del valor residual y la vida útil de cada activo. Esto en conformidad a la NIC 16
párrafo 51; señala que, como mínimo estos deberán ser verificados al termino de cada
ejercicio a fin de tener una presentación razonable de los estados financieros del periodo. No
obstante, el importe de las pérdidas o reversiones del valor reconocido deberán ser revelados
en el estado de resultados.
1.6.4 Medición y reversión de pérdidas por deterioro del valor

Según el párrafo 58 de esta norma, los establecido en los párrafos del 59 al 64 son los
requisitos y exigencias que se deben cumplir para el reconocimiento y la medición por las
pérdidas de deterioro del valor de activos.
57
Figura 4. Registro contable de la pérdida por deterioro.
Adaptado de “La revista partida doble”, Universidad Almeira - España, 2006
La medición de pérdida por deterioro del valor según el Resumen Ejecutivo 2017-2018
“NIIF y sus implicancias fiscales en Perú” de la firma auditora KPMG indica, que es
reconocida, si solo si, el valor en libros de un activo excede el mayor entre el valor razonable
menos los costos de venta y su valor en uso, el cual se basa en el valor presente neto de los
flujos de caja futuros.
Por otro lado, las reversiones de las pérdidas por deterioro son reconocidos y contabilizados
generalmente en el estado de resultados, con excepción a las reversiones por deterioro de la
plusvalía mercantil. Así también es importante señalar que para fines tributarios el
reconocimiento del deterioro del valor de activos no es aceptado como gasto deducible para
la renta (KPMG, 2018).
58
1.7 Sector Textil
1.7.1 Definición y entendimiento del sector

La industria textil y sus subsectores está liderada por China, país que representó el 37% de
las exportaciones mundiales de prendas de vestir para el año 2016 (Trademap, 2017). Dentro
de este país, existen compañías de gran tamaño como Youngor, Shanshan, Bosideng o
Sunshine, las cuales se caracterizan por haber diversificado su operación, compitiendo en
otras industrias; además de haber desarrollado sus propias marcas donde obtienen márgenes
superiores a los de la maquila. Estos grandes productores atienden el mercado local chino,
así como el asiático, compitiendo también con éxito a nivel mundial. Son compañías con
más de 20 años de experiencia, que han promovido el desarrollo de sus proveedores, para
contar con hilados, tejidos y telas de la calidad y costo que requieren (Riera, S. (2014, 10 de
marzo). Los gigantes de la industria textil en China).
Es frecuente pensar que el bajo costo de las prendas chinas se debe a la poca calidad. Pero
la realidad es que en China se está compitiendo en base a la tecnología y ya no en función
de una mano de obra barata. La cadena productiva se ha tecnificado, permitiendo reducir los
costos y desplazando a otros países productores en el escenario mundial. Esto hace necesario
pensar que, si se desea combatir las prendas chinas, tanto en el mercado peruano como en el
extranjero, los productores nacionales tienen que adquirir tecnología, cambiando la
estructura de la fabricación nacional. Incluso se plantea la necesidad de que el Gobierno
peruano subsidie esta tecnificación, que tiene que ir acompañada de un desarrollo de fibras
naturales (La industria textil peruana ante la gran industria textil china. (2014, 13 de agosto)).
Alemania tiene historia como productor textil, innovando y adaptándose a los cambios del
mercado. En este país, los textiles constituyen el segundo bien de consumo, luego de los
alimentos y bebidas, mostrando la importancia que tiene contar con un amplio mercado
interno y consumidores exigentes. El sector está integrado, en su mayoría, por compañías
pequeñas y medianas, pero la incorporación de tecnología es una prioridad (Farré, J. (2015,
30 de diciembre). La industria textil y de la confección en Alemania).
59
1.7.2 La industria textil en el Perú
En el mundo textil es muy amplio y complicado a nivel de procesos que implemente la
gerencia para un correcto recorrido de procesos desde que se adquiere la fibra de algodón,
se procesa en grandes maquinarias industriales a hilo, telas y finalmente prendas de vestir.
En el distrito de Ate (Perú), las compañías tienen diferentes métodos de procedimientos y
políticas en cuanto a desempeños operativos, lo que genera en el público objetivo es que
constantemente estén con prendas de moda, en relación a la materia prima que es de fibra de
alpaca y el algodón Pima importada. La demanda y producción de los productos textiles ha
crecido inmediblemente en el país siendo un parte de generadores e impulsadores del PBI
del Perú a través del trabajo y movimiento de aportes dinerarios en la economía haciéndola
estable, esto a su vez ha logrado posicionar al país como los altos consumidores de algodón
nacional e internacional principalmente de Estados Unidos.
1.7.3 Posicionamiento del sector en el distrito de ATE

Sector de productos Textil
La evolución del Distrito de ATE se encuentra estrechamente relacionada al proceso
histórico de Lima, cumpliendo un rol estratégico en el desarrollo departamental por su
ubicación estratégica como puerta de entrada desde la Sierra Central y Selva Central.
A fines del siglo XIX y principios del siglo XX, se logró un importante desarrollo
Agroindustrial, actividad que se vio favorecida por la migración de chinos culíes y japoneses,
así como por la construcción del ferrocarril central que tenía estaciones en Santa Clara y
Vitarte. En 1,871, el colombiano López Aldana, dio inicio a la industria textil, con la planta
Figura 5. Evolución del índice de producción manufacturera

60
TEXTIL-VITARTE, luego CUVISA. Fue así como ATE empezó a expandirse lentamente
llegando a constituirse en las primeras décadas del siglo XX, en un importante centro
político, cultural y gremial, en el que también influenció la entonces Universidad Popular
González Prada. Fiestas costumbristas como «La Fiesta de la Planta» eran conmemorativas
de los acontecimientos gremiales; cobrando mayor vigencia cuando se gesta en el distrito la
lucha por la conquista de las 8 horas.
En la década de los 60 y 70, ATE fue, junto con el Callao, la principal área de inversión
industrial, tales como: Metalmecánica, Productos Químicos, Caucho, Textiles, Ladrilleras,
que se instalaron preferentemente en los primeros kilómetros a ambos lados de la Carretera
Central, a espaldas de este corredor industrial, se ubicaron las urbanizaciones industriales.
La actividad económica del distrito, luego de haber sido eminentemente agrícola, pasó a
convertirse en Industrial, incluyendo algunas actividades de servicios. Este crecimiento
industrial modificó el perfil del distrito en el uso de los suelos, pues importantes áreas
agrícolas empezaron a ser destinadas a la creación de viviendas y urbanizaciones
industriales, generando con el transcurrir del tiempo desorden urbano y altos niveles de
contaminación ambiental que hoy presenta el distrito.
El sector a nivel de industrias, la industria textil desarrolló este concepto ecológico en las
confecciones con materias primas orgánicas. Este sector se caracteriza por ser vanguardista
dado que se enfoca en la moda textil. Caro, Cuyubamba & Mendoza (2012) explica que el
sector de la moda siempre presenta diversas alternativas, innovaciones, oportunidades y
modelos, que prometen mayor comodidad, elegancia, distinción y estatus; implicando que
se sigan tendencias mundiales y cambios en el tiempo de acuerdo a la cultura y la moda de
las personas en relación al código de vestimenta.
Por ello mismo la tendencia es a incrementar el consumo y generar más ingresos para la
economía en general del estado peruano. De acuerdo a las estadísticas de desempeño del
sector industrial manufacturera del Ministerio de la Producción:
En julio del 2018 la producción industrial manufacturera, mantiene un resultado positivo

(0.9%) respecto a julio del 2017, a pesar del comportamiento negativo del subsector
primario1/; el resultado alcanzado por el subsector no primario2/ fue el que impulsó el
61
resultado positivo de este mes. Debido al incremento de la demanda externa, el buen
desempeño del sector construcción y el incremento de la demanda interna.
La producción manufacturera primaria disminuyó en -6.7% en julio debido a la disminución

que experimentaron la industria de productos pesqueros (-44.4%), metales preciosos no
ferrosos (-2.6%) y refinación de petróleo (-5.3%), a pesar de que por otro lado se observa un
incremento de la rama de Elaboración de azúcar (9.9%) y la industria de carnes y productos
cárnicos (5.0%).
Por su parte, la manufactura no primaria, subsector con mayores niveles de transformación

y de valor agregado, registró un ligero incremento en la producción de 3.4% en el mes de
julio. Esto responde principalmente al aumento en la producción de bienes de consumo
(2.5%), bienes intermedios (4.0%), bienes de capital (1.9%) y servicios (11.9%). En el caso
del rubro de bienes intermedios las industrias que crecieron fueron las de aserrado y
acepilladura de madera (38.2%), pinturas y barnices (23.0%), estructuras metálicas (22.1%)
y papel y cartón ondulado (17.6%). Y en el rubro de bienes de consumo destacar la
recuperación de las prendas de vestir (17.1%), muebles (11.5%) y productos farmacéuticos
(14.8%).
Se espera que la producción industrial siga dando señales de recuperación ante el escenario
positivo que se espera por el aumento de la demanda interna, mayor dinamismo del sector
Construcción, así como por el incremento de las inversiones para la industria y las
exportaciones manufactureras.
Figura 6 : Estructura de usos de suelo urbano del distrito de Ate

62
CAPÍTULO II PLAN DE INVESTIGACIÓN
2.1 Situación Problemática
Hoy en día para mantener actualizado la información financiera y económica de una

compañía se debe aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), precisamente, por dos razones puntuales: En
primer lugar, por la convergencia Internacional que se rige mediante estas normas y, en
segundo lugar, por la exigencia en el crecimiento del negocio que se plasma en una necesidad
vital urgente.
Para el caso peruano, lo primero se traduce a que debido a la Resolución N.º 034-2005-
EF/93.01 emitido por el CNC, oficializa la aplicación de las NIC 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24,
28, 29, 31, 32, 33, 39 y 40, NIIF de la 1 a la 6 y las interpretaciones vigentes de la 1 a la 33
emitidas por el IASB, según publicación del 02 de marzo del 2005, vigente a partir del 1 de
enero del 2006. En segundo lugar, la necesidad de competir en un mundo globalizado donde
todo gira alrededor de exportaciones e importaciones se convierte en un punto de partida
inevitable para ser parte de este mercado.
Desde este contexto la industria textil es uno de los sectores manufactureros que se encuentra
inmersa en este campo y que tiene los importes más significativos en los estados financieros
en esta partida, NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, ya que es una de las normas que menos
importancia lo han tomado en el momento de la aplicación, en nuestro país. Sin embargo, es
una las más significativas en cuanto al impacto financiero y tributario propiamente dicho
desde el margen económico, en su aplicación en muchos casos ha sido positivo como en
otras de manera negativa lo que repercute en las utilidades y el patrimonio de las compañías,
siendo este uno de los puntos más importantes para los accionistas de muchas compañías del
distrito.
No obstante, posterior a la adopción de esta norma este elemento sigue siendo relevante en
la presentación de los estados financieros debido a que, según la norma posterior al
63
reconocimiento inicial, se debe realizar una medición posterior para tener una presentación
razonable en los estados financieros.
Como punto de partida, fueron las controversias que se encuentran en el día a día en el campo
empresarial que nos conlleva a formular el presente problema de la investigación, ya que al
ser un tema actual y vigente será factible efectuar la investigación, así como esperamos
generar críticas constructivas al respecto. La información que emplear provendrá de fuentes
fiables para encontrar un resultado óptimo de esta investigación.
2.2 Planteamiento del problema
2.2.1 Estado de la cuestión

La presente investigación está basada en el impacto financiero y tributario en las empresas
del sector de fabricación productos textiles. Por lo que, las particularidades observadas ha
sido fuente principal para investigar detalladamente de inicio a fin y encontrar las
implicancias de cómo surge y que trae consigo las discrepancias existentes en la aplicación
de Normas Internacionales de Contabilidad y la normativa de la Administración Tributaria,
dado que esta situación no solo surge para el caso de los contribuyentes peruanos sino
también en otros países.
En Ecuador desde el año 2009 han adoptado las NIIF en la preparación y presentación de los
estados financieros y estas implicancias se revela en la revista del Centro de Investigaciones
y Desarrollo Empresarial CIDE –Visión Gerencial – “NIC 16 y su efecto fiscal en Ecuador.
Caso: Diario Rotativo Regional” revisado y aceptado el 2018.
Por otro lado, en la publicación de Adopción de normas internacionales de contabilidad en

Colombia del 2015, elaborado por el Grupo de Trabajo de NIIF del Comité de Emisores de
la Bolsa de Valores de Colombia (BVC) señala las principales diferencias entre Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) y los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Colombia (COLGAAP) según el Decreto 2649 de 1993.
64
La NIC 16 desde su prescripción en 1998 hasta la fecha ha sufrido ciertas modificaciones.
No obstante, estas últimas modificaciones han sido emitidos en el año 2014. En mayo, la
Aclaración de los Métodos Aceptables de Depreciación y Amortización que modifica a las
NIC 16 y NIC 38, así también, modifica el párrafo 56 y añade el párrafo 62A. En junio,
Agricultura: Plantas Productoras modifica a la NIC 16 y a la NIC 41, en los párrafos 3, 6 y
37 y se añade los párrafos 22A, 80B y 80C. Por tanto, una entidad deberá aplicar esas
modificaciones de forma prospectiva a partir del 1 de enero de 2016.
Luego de revisar las investigaciones nacionales e internacionales relacionadas al tema de

investigación, se ha encontrado las siguientes tesis que anteceden a esta investigación:
De Costilla Fernández, E. M., y Valverde Alcoser, M. O. titulado “Efecto de la NIC 16 en

la valuación de los activos fijos su impacto financiero en las compañías del sector transporte
(de carga) fluvial en la Ciudad de Iquitos en el 2017”, de la Universidad Peruana de Ciencias
Aplicadas (UPC). Su objetivo principal es, evaluar el impacto financiero de la valuación de
los activos fijos en las compañías del sector transporte (de carga) fluvial en la ciudad de
Iquitos, 2017.
De Narváez García, P. M., y Vega Rivera, B. L. titulado “Tratamiento tributario de la

disminución del costo histórico por la aplicación de la NIC 16, y su impacto en la
determinación del Impuesto a la Renta en el sector metalmecánico durante el periodo 2014-
2017”, de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Su objetivo principal es,
determinar el impacto de la disminución del costo histórico por la aplicación de la NIC 16
para la determinación del Impuesto a la Renta en el sector metalmecánico, durante el periodo
2014-2017.
En el año 2018 también tenemos dos tesis de Fernández Torres, I., y Palma Cuela, E. titulado
“La revaluación de los activos fijos y su impacto tributario y financiero en las compañías del
sector metalmecánica”, de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Su objetivo
principal es, determinar el impacto tributario y financiero de la revaluación de activos fijos
en las compañías del sector metalmecánica.
65
De Escobedo Zavala, A. X., y Villar Pereyra, J. L. titulado “Valorización posterior
(revaluación y deterioro) de los activos fijos y su impacto financiero en las compañías del
sector minero”, de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Su objetivo
principal es, determinar cuál es el impacto de la correcta aplicación de la valorización
posterior (revaluación y deterioro) de los activos fijos en la situación financiera de las
compañías del sector minero que producen oro en el Perú.
Para el año 2017 también se tiene dos tesis de Vargas Arango, Carlos Eduardo, titulado
“Impactos financieros de la aplicación de la NIC 16 “Propiedades, Planta y Equipo” y su
influencia en la toma de decisiones financieras en las compañías textiles ubicadas en el
distrito de San Juan de Lurigancho”, de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas
(UPC).Su objetivo principal es, determinar los impactos financieros que genera la aplicación
de la NIC 16 y su influencia en la toma de decisiones financieras de las compañías textiles
ubicadas en el distrito de San Juan de Lurigancho.
De Huilcapaco García, J. C., y Tafur Petrozzi, C., titulado “Las modificaciones de la NIC 16
- NIC 41, la medición del valor razonable de activos biológicos y la evaluación de su impacto
financiero en la toma de decisiones en las compañías azucareras del Perú”, de la Universidad
Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Su objetivo principal es, determinar el impacto
financiero de las modificaciones de la NIC 16-NIC 41 y la medición del valor razonable de
activos biológicos en la toma de decisiones en las compañías azucareras del Perú.
Algunas tesis relacionadas al tema de otros países son:
De Llano Castaño, Yuri Marcela del año 2015 titulado “Impacto Financiero en la
implementación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo para la compañía Busscar de
Colombia S.A.S.”, de la Universidad Tecnológica de Pereira - Colombia. Su objetivo
principal es, determinar el impacto financiero en la adopción por primera vez de la NIC 16
en la compañía Busscar de Colombia SAS.
De Alvarado Mera, Bryan del año 2017 titulado “Análisis de la Propiedades, Planta y Equipo
de la compañía Romserr S.A según la NIC 16”, de la Pontificia Universidad Católica del
66
Ecuador Esmeraldas. Su objetivo principal es, establecer las políticas y procedimientos para
el control y administración de la Propiedades, Planta y Equipo que se ajusten a las
necesidades de la Compañía Romserr Construcciones y Servicios S.A. aplicando la NIC 16.
Por último, de Romero Díaz, D. K., y Velásquez Pardo, P. A. del año 2016 titulado “Efectos
de implementar la NIC 16 “Propiedades, Planta y Equipo” en la compañía Pipe and Supply
Services SAS”, de la Universidad de Bogotá Jorge Tadeo Lozano, Colombia. Su objetivo
principal es, determinar los efectos de la implementación de la NIC 16 “Propiedades, Planta
y Equipo” en la compañía Pipe and Supply Services SAS.
Esta tesis es única, por cuanto la delimitación del tema y sus constructos; NIC 16, Impacto
Financiero y Tributario son el principal respaldo de diferencia en relación a otras
investigaciones realizadas. Por otro lado, el sector elegido de fabricación de productos
textiles según CIIU revisión 4 clase 131 no ha sido estudiado aún. Por último, el distrito de
Ate tomada para la investigación en este campo tampoco ha sido considerado como
población en investigaciones anteriores. Todo ello favorece a la originalidad de la presente
investigación.
2.2.2 Problema principal

¿Cuál es el impacto financiero y tributario de la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo en
las empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018?
2.2.3 Problemas secundarios

¿Cuál es el impacto financiero de la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo en las empresas
del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018?
¿Cuál es el impacto tributario de la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo en las empresas
del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018?
67
2.3 Objetivos
2.3.1 Objetivo principal

Determinar el impacto financiero y tributario de la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo en
las empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018.
2.3.2 Objetivos específicos

Determinar el impacto financiero que genera la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo en las
empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018.
Determinar el impacto tributario que genera la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo en las
2.4 Hipótesis
2.4.1 Hipótesis Principal

La NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo impacta financiera y tributariamente en las
2.4.2 Hipótesis específicos

La NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo impacta financieramente en las empresas del sector
de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018.
La NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo impacta tributariamente en las empresas del sector
de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018.
68
CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN
La metodología de investigación es un conjunto de procedimientos y técnicas que se aplica

de manera ordenada y sistemática en el proceso operativo de una investigación, tal es así,
que se adopta o se elegí los métodos adecuados de acuerdo a los criterios expuestos del
estudio, y será necesario que compilen simultáneamente entre sí. Por lo que, la metodología
para esta investigación será mixta, para obtener mejores resultados del estudio investigado.
Según Creswell (2009) describe de la siguiente manera los métodos mixtos de investigación:
El investigador basa la indagación sobre el supuesto de que la recogida de diversos

tipos de datos proporciona una mejor comprensión del problema de investigación. El
estudio comienza con una amplia encuesta con el fin de generalizar los resultados a
una población y después, en una segunda fase, se centra en entrevistas abiertas y
cualitativas para conocer los puntos de vista detallados de los participantes (p. 18).
Por otro lado, Bryman (2007) añade cuatro criterios para el uso de los métodos mixtos, tales
como: relevancia, transparencia, necesidad de integración de los hallazgos, y lógica.
Desde este sentido el enfoque mixto proporciona una visión más amplia en sus diferentes
contextos del fenómeno en estudio, tal es así, que la integración de datos cualitativos y
cuantitativos recogidos de manera secuencial o concurrente al mezclarse ayudan al análisis
de información en conjunto. Por ello, cabe precisar que este método permite tener una visión
más clara, completa y holística del problema.
3.1 Objetivo y nivel de Investigación
3.1.1 Objetivo de la investigación

En la totalidad las investigaciones tanto científicas y tecnológicas se efectúan sobre el objeto
de investigación. El cuál es la base de la existencia de una investigación, que gira alrededor
de un fenómeno objetivo y real en el sistema de la sociedad. según Carvajal (2018) señala
que el objeto, es el sistema en donde el problema existe y se desarrolla. Por tanto, no se debe
69
confundir el objeto de investigación, con el problema de investigación. El problema, está
contenido en el objeto.
Por lo tanto, el objetivo que se espera lograr con esta investigación son las siguientes:
 Determinar la población y muestra para la investigación cualitativa y cuantitativa.
 Identificar información pertinente de fuentes primarios y secundarios, a través de los
instrumentos de investigación.
 Obtener y analizar conocimientos de expertos en la norma internacional de información
financiera y norma tributaria sobre la NIC 16, a través de la entrevista en profundidad.
 Obtener y analizar conocimientos de los contadores de las compañías y el sector a
estudiar en la norma internaciones de información financiera y norma tributaria sobre la
NIC 16, a través de las encuestas.
 Realizar un análisis de los resultados obtenidos de los instrumentos de investigación.
Esta investigación tiene por objeto analizar los efectos de los impactos financieros y
tributarios de la NIC 16 en las empresas del sector textil del distrito de Ate.
3.1.2 Nivel de la investigación

Los alcances del nivel de esta investigación son de tipo; exploratorio, descriptivo,
explicativo y correlativo.
Los estudios exploratorios suelen plantearse cuando no hay trabajos que anteceden, por lo
que el tema u objeto de investigación resulta una novedad. Sin embargo, por el abordaje al
que se somete, usualmente, no hay mucha información al respecto. Por otro lado, las
investigaciones descriptivas son todo lo contrario a la investigación exploratoria. Este tipo
de investigación se realiza cuando ya se avanzó, aunque sea un poco en el tratamiento de un
problema, y pueden establecerse relaciones o vínculos entre los elementos, una característica
principal es el diagnóstico y recolección de datos de algún tema en particular. En cuanto a
los estudios explicativos se busca dar cuenta de las relaciones causales entre los fenómenos
estudiados. Es así que busca encontrar las causas o las condiciones en las que se producen
dichos fenómenos. Estos tres tipos de investigación se encuentran en la clasificación
tradicional y existe cierta progresión entre ellos (Hernández, Fernández y Baptista, 2010,
pp.78-85).
70
3.2 Diseño de Investigación
En esta fase es importante definir y seleccionar el tipo de diseño para su aplicación de

acuerdo al contexto del estudio. Por lo que, el término de diseño según Creswell (2005) son
procedimientos para recopilar, analizar e informar. Al respecto Hernández, Fernández y
Baptista (2014) señala que es “el plan o estrategia concebida para obtener la información
que se desea con el fin de responder al planteamiento del problema” (p. 128).
En la actualidad existen diferentes tipos de clasificación de diseños que han sido explorados
e influenciados a lo largo de su evolución. No obstante, los diseños más empleados y
conocidos son el diseño experimental y no experimental, ambos tienen ventajas y
desventajas los cuales están estrechamente relacionados con el enfoque de la investigación.
El diseño de la metodología para esta investigación en base a los paradigmas de las variables
del estudio en campo, que aborda el impacto financiero y tributario de la NIC 16 en el sector
textil de las empresas del distrito de Ate, se considera apropiado emplear el diseño no
experimental.
3.3 Investigación Cualitativa

La investigación cualitativa se centra en captar la realidad social a través del mundo en que
se desenvuelven los individuos que están siendo estudiadas, es decir, a partir de la percepción
que tiene el sujeto de su propio contexto. Desde esta perspectiva busca conceptualizar en
base al comportamiento, conocimientos, actitudes y valores en un determinado contexto
espacial y temporal. Por lo que, no aborda una situación empírica de hipótesis deducidos,
sino que por el contrario es inductiva debido a que sigue a la fase de observación para
examinar los parámetros del comportamiento que posteriormente conllevan al investigador
a desarrollar la inducción analítica de esquemas interpretativos, para obtener el conocimiento
deseado del estudio (Bonilla y Rodríguez, 1997 pp.84-86).
El análisis cualitativo, en contraste, está basado en el pensamiento de autores como Max

Weber. Es inductivo, lo que implica que “utiliza la recolección de datos para afinar las
71
preguntas de investigación o revelar nuevas interrogantes en el proceso de interpretación”
(Hernández, Fernández y Baptista, 2014, p. 7).
3.3.1 Descripción de los instrumentos de recolección de datos

La recolección de datos es importante para la medición de variables en la investigación
cualitativa. Por ese motivo para esta investigación hemos elegido a dos expertos en la materia
tributaria y financiera y hemos obtenido sus opiniones a través de entrevistas que consiste
en preguntas relacionadas a las variables independientes y dependientes, de acuerdo con el
análisis de las entrevistas a profundidad podemos fortalecer nuestra investigación.
3.3.2 Población
La población identificada para la aplicación de las entrevistas estará conformada por los
socios y directores de las firmas auditoras más prestigiosas a nivel nacional e internacional
que realizan servicios de auditoría, tributaria, legal y laboral.
3.3.3 Tamaño de la muestra

Para desarrollar las entrevistas, se eligió a socios de la firma auditora más importante a nivel
internacional Ernst & Young Perú, de las cuales su opinión contribuirá con el desarrollo de
la presente investigación. Finalmente, se definió la siguiente muestra:
Tabla 4
Especialista en NIIFs y Tributación
Compañía Nombre Cargo

Ernst & Young Perú Antonio Benites Socio de FAAS- Financial
Accounting Advisory Services
Ernst & Young Perú Humberto Astete Socio de Tax Services

Nota: Elaboración propia
3.3.4 Recolección y procesamiento de datos

Las opiniones de los gurús fueron obtenidas mediante entrevistas presenciales, a través de
trabajo de campo, tomas de nota en documentación física y de coordinaciones por correos.
Los resultados se realizarán en una tabla con los análisis de las entrevistas a profundidad con
72
el fin de validar las variables independientes y dependientes de la matriz de consistencias.
nn
3.4 Investigación Cuantitativa
La investigación cuantitativa es secuencial debido a que sigue un orden estructurado que

parte de una idea y se delimitada en el contexto del marco teórico. A su vez, es probatorio
utiliza la recolección de datos para probar las hipótesis. Su metodología se centra en manejar
información cuantificable de análisis estadísticos, con la finalidad de establecer patrones y
probar las teorías en base a la predicción y relación de causalidad entre los elementos.
Según Bryman (2004) La investigación cuantitativa considera que el conocimiento debe ser
objetivo, y que este se genera a partir de un proceso deductivo en el que, a través de la
medición numérica y el análisis estadístico inferencial, se prueban hipótesis previamente
formuladas.
3.4.1 Descripción de los instrumentos de recolección de datos

La recolección de datos es fundamental para la medición de variables en la investigación
cuantitativa. Por tanto, para esta investigación en particular se tomará las encuestas a las
diferentes compañías que consiste en un cuestionario de 29 preguntas que son relacionadas
y alimentadas por las dimensiones independientes como dependientes, de acuerdo con las
respuestas que obtengamos se medirán con escalas del 1 al 5 – conocido como de Escala de
Likert.
3.4.2 Población
Comprende el íntegro de las compañías declaradas en el Ministerio de la Producción, el cual
se revisó en la página web del portal de estudios económicos. Para ello seleccionamos los
tipos de directorio entre los cuales de acuerdo con nuestra investigación e indagación se
extrajo la población que está conformada por 17 compañías (Tabla 5), que cuentan con las
siguientes características:
 Grandes y Medianas Compañías,
 Sector textil – CIIU Rev. 4 clase 13, fabricación de productos textiles.
 Ubicadas en el distrito de Ate, de Lima Metropolitana.
73
Tabla 5
Población de compañías del sector textil del distrito de Ate.
Fecha CIIU Distrit Tamaño

N° Ruc Razón Social Descripcion CIIU Rev.4 Dirección Representante Legal
Inscripción Rev.4 o Empresarial
1 20100667437 BLADE S.A.C 27/01/1993 1312 TEJEDURA DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Mediana Calle Los Plasticos 255 Urb. Vulcano Lolas Saba Victor Jorge
2 20108878364 ARTESANIA LANERA ANDINA S A 21/04/1993 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Mediana Av. San Alfonso 399 Urb. Centro Poblado Santa Clara Riva Canessa Milva
3 20511070121 FABRILCO S.A.C. 24/06/2005 1312 TEJEDURA DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Mediana Calle Los Ebanistas 111 Urb. El Artesano Casis Ode Gabriel Ali
4 20101619673 MANUFACTURAS COLOR S.A.C. 09/03/1993 1313 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Gran Empresa Calle Los Calderos 168, Urb. Vulcano Sumar Kattan Fuad Carlos
5 20106784478 TEXTILES BUSTAMANTE S.A. 21/04/1993 1312 TEJEDURA DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Gran Empresa Av. Materiales 2375 Bustamante Rimarachin Rodolfo
6 20108028492 INDUSTRIAS TEXTILES DE SUD AMERICA S.A.C 21/04/1993 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa Av. Separadora Industrial 2583, Urb. Santa Raquel Crosato Basile Jose Mario
7 20136435397 ALGODONERA PERUANA S.A.C 13/05/1993 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa Av. Nicolás Ayllón 3252 Ripamonti Aguad Esteban Pietro
8 20133530003 CREDITEX S.A.A. 06/05/1993 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa Calle Los Hornos 185, Urb. Vulcano Llosa Benavides Jose Ignacio Eduardo
9 20203082739 FABRICA DE TEJIDOS ALGODONERA LIMEÃ‘A S.A.
02/01/1994 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa Av. Separadora Industrial 585, Urb. Los Alamos Bolo Ramos Emma Zenobia
10 20268911082 CONSORCIO LA PARCELA S.A 04/07/1995 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa Av. Nicolás Ayllón 2610 Quispe Arata Gaston Manuel
11 20293797189 TEXTILES JOC S.R.LTDA. 02/10/1995 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa Calle Santa Cecilia 155, Urb. Santa Angélica Olaya Carreño Jaime Jorge
12 20306781252 PRECOTEX S.A.C. 07/06/1996 1313 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Gran Empresa Av. Santa María 296, Urb. Ind. La Aurora Villalva Munive Dante Reydo
13 20379288449 SNOW BOARDING S.A.C. 11/11/1997 1313 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Gran Empresa Calle Los Talladores 467, Urb. El Artesano Holguin Quispe Gerardo
14 20382355751 CORPORACION TEXTIL IMPERIO DEL SOL S.A. 22/01/1998 1313 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Gran Empresa Carretera Central Km. 10.300, Fundo Vista Alegre, Urb. Santa Clara
Huaman Flores Nery Agapito
15 20427113656 TEXSORSA S.A.C. 24/05/1999 1313 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Gran Empresa Calle San Carlos Mz. A, Lote 5, Urb. Santa Martha Mendoza Rojas Victor Ronald
16 20504927700 RHIN TEXTIL S.A.C. 22/08/2002 1312 TEJEDURA DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Gran Empresa Calle Los Talladores 200, Mz. I-2, Lote 16, Urb. El Artesano Jacoby Bergman Ralph
17 20505108672 1818 S.A.C 19/09/2002 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa Av. 22 de Julio 230, Zona Industrial Galvez Fernandez William Sergio Antonio
Nota: Población de investigación cuantitativa. Adaptado de reporte de memoria anual, Ministerio de Producción, 2018.
74
3.4.3 Tamaño de la muestra
En base a la población obtenida (Tabla 5), se decidió aplicar la siguiente fórmula estadística
indicada por Aguilar-Barojas (2005), la cual sirve para investigaciones cualitativas que
cuentan con una población finita (en esta investigación la población corresponde a 16
compañías)
N: tamaño de la población
z: variable que está sujeto al nivel de confianza que se asigne.
Z 1,15 1,28 1,44 1,65 1,96 2 2,58
Nivel de confianza 75% 80% 85% 90% 95% 95,5% 99%
Figura 7. Valores de Z y niveles de confianza.
Adaptado de “Niveles de confianza K”, por Feedback Networks Technologies, S.L., 2013
p: proporción de individuos de la población que poseen la característica de estudio

q: proporción de individuos que no poseen la característica de estudio (p-1)
E2: error muestral deseado
Para obtener el cálculo de la muestra finita se asignarán los siguientes valores:

N = 17 población delimitada
Z = 1.96 (aplicando un nivel de confianza del 95%)
P = 0.50 (compañías textiles en el distrito de Ate con la misma característica)
Q = 0.50 (compañías textiles en el distrito de Ate que no poseen la misma característica)
E = error muestral de 5
75
A continuación, se presenta la muestra seleccionada
Tabla 6
Muestra de las empresas del sector textil en el distrito de Ate.
CIIU Tamaño
N° Ruc Razón Social Descripcion CIIU Rev.4 Distrito
Rev.4 Empresarial
1 20100667437 BLADE S.A.C 1312 TEJEDURA DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Mediana

2 20108878364 ARTESANIA LANERA ANDINA S A 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Mediana
3 20511070121 FABRILCO S.A.C. 1312 TEJEDURA DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Mediana
4 20106784478 TEXTILES BUSTAMANTE S.A. 1312 TEJEDURA DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Gran Empresa
5 20108028492 INDUSTRIAS TEXTILES DE SUD AMERICA S.A.C
1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa
6 20136435397 ALGODONERA PERUANA S.A.C 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa
7 20133530003 CREDITEX S.A.A. 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa
8 20203082739 FABRICA DE TEJIDOS ALGODONERA LIMEÃ‘A1311
S.A. PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa
9 20268911082 CONSORCIO LA PARCELA S.A 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa
10 20293797189 TEXTILES JOC S.R.LTDA. 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa
11 20306781252 PRECOTEX S.A.C. 1313 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Gran Empresa
12 20379288449 SNOW BOARDING S.A.C. 1313 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Gran Empresa
13 20382355751 CORPORACION TEXTIL IMPERIO DEL SOL S.A.1313 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Gran Empresa
14 20427113656 TEXSORSA S.A.C. 1313 ACABADO DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Gran Empresa
15 20504927700 RHIN TEXTIL S.A.C. 1312 TEJEDURA DE PRODUCTOS TEXTILES Ate Gran Empresa
16 20505108672 1818 S.A.C 1311 PREPARACION E HILATURA DE FIBRAS TEXTILES Ate Gran Empresa
3.4.4 Recolección y procesamiento de datos

Los datos de las encuestas se recabaron de manera presencial y virtual, a través del trabajo
de campo y de la plataforma de formularios de Google. Los resultados se procesarán en el
programa office Excel y, posteriormente, se importarán al programa SPSS Versión 23 con
el fin de validar las variables independientes y dependientes de la matriz de consistencias.
76
CAPÍTULO IV DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN
4.1 Aplicación de instrumentos

Con el fin de cumplir con el objetivo de la presente investigación y obtener información
relevante para evaluar el impacto financiero y tributario de la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo en las empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate,
seguidamente, se detallará los resultados de la aplicación de los instrumentos cualitativos y
cuantitativos. Para ello, el desarrollo de la investigación ha sido un trabajo de campo que
consistió en la realización de entrevistas a profundidad a especialistas con amplia
experiencia en el tema financiero y tributario, así como también se ha aplicado encuestas a
los contadores de las empresas del sector en estudio.
4.1.1 Aplicación de instrumentos: Entrevista en profundidad

La entrevista a profundidad se ha ejecutado a los siguientes especialistas:
1.7.3.1 Especialistas en Normas Internacionales de Información Financiera:
Tabla 7
Entrevista Nro. 1- Especialista en NIIFs
Nombre del Especialista: Antonio Benites
Compañía: Ernst & Young
Cargo: Socio del Área de Servicios de Asesoría de contabilidad
Financiera – FAAS
Fecha: 14/01/2019
1. ¿Cómo define usted a las Propiedades, Planta y Equipo de una compañía?

Es un activo tangible que califica con los criterios de la NIC 16, que es básicamente un
bien que es controlado por la compañía para generar beneficios económicos futuros en
un determinado ejercicio, que se explota o utiliza para las operaciones de la compañía.
2. ¿Considera que las compañías de hoy en día cumplen con el objetivo de aplicar el
tratamiento contable conforme a los requerimientos y las exigencias de la NIC 16?
77
Hoy en día podemos clasificarlas en dos grupos a las compañías peruanas, las que son
reguladas y realizan reportes financieros a la Superintendencia de Banca y Seguros y
Afps - SBS, Superintendencia de Mercado de Valores - SMV o son subsidiaras de grupos
corporativos internacionales y están obligadas a presentar reportes a sus gobiernos
corporativos, y por otro lado están las compañías que no son reguladas, que no presentan
estados financieros a ningún reguladora, no afirmo que no apliquen la NIC 16 sin
embargo son más volubles a no cumplir con la norma internacional de contabilidad por
conocimientos variados con conceptos tributarios. A la fecha las compañías que no son
reguladas tienen una tendencia positiva en su mayoría ya que están aplicando en su
totalidad la Norma Internacional de contabilidad 16.
3. ¿Cuándo se debe reconocer un elemento de las Propiedades, Planta y Equipo, y que

costes iniciales y posteriores comprenden?
Se debe reconocer cuando se efectué la transacción, un activo fijo desde el momento que
esté disponible para su uso y en su lugar de operaciones
4. ¿En los últimos años cuál ha sido la periodicidad de la medición posterior

(revaluación) de los activos fijos en las compañías medianas y grandes?
La revaluación en el Perú y en el mundo surgen para obtener caja, el inversionista lo
realiza para protegerse ante una inflación o una crisis financiera, es una estrategia
inventada por los hombres de negocio sin embargo para las compañías que desean
obtener tener un valor razonable de los activos próximos a vender cuentan con una
periodicidad es de 3 a 5 años.
5. ¿Qué información se debe revelar en los estados financieros referente al rubro de

activo fijo de una compañía del sector textil?
La información que debe revelar en los estados financieros una compañía son las
maquinarias, vidas útiles método de depreciación, si cuentan con seguros o garantías
políticas contables y también los hechos posteriores que tengan importancia.
6. ¿Cómo cree que se ve afectado el tratamiento financiero en las compañías del sector
textil?
78
El tratamiento financiero brinda los lineamientos financieros de los activos la gerencia
quien se enfrenta a las diferencias e impactos que pueda tener la correcta aplicación, la
selección del método de depreciación, línea recta, unidades producidas entre otros
conceptos que tendrán impacto en los estados financieros.
7. ¿En la actualidad como impacta el tratamiento financiero y tributario de los activos

fijos en la presentación de los estados financieros?
Hoy en día el impacto que tiene los estados financieros al utilizar los tratamientos
financieros como tributarios, lo podemos apreciar en el impuesto diferido, mediante las
adiciones o deducciones permanentes y/o temporales del ejercicio, teniendo como
incidencia en el resultado del periodo, y la distribución de participación de utilidades
como la reserva legal entre otros.
8. ¿Considera usted que las compañías en general realizan la revisión anual de la vida
útil y del valor residual de los elementos pertenecientes a la Propiedades, Planta y
Equipo de manera oportuna?
No debe ser anual la revisión de la vida útil, las compañías generalmente por un tema de
control interno realizan inventarios de activo fijo para poder tener un mejor control de
los que estén activos o sin uso, la norma internacional no indica que sea anual, lo que si
menciona es de debe haber un control de manera periódica.
9. ¿Considera que las compañías realizan inventario de activos fijos o caso contrario
que tipo control llevan para cubrir la integridad de los activos?
Considero que las compañías hacen inventario de activo fijo para control de las
adquisidores y retiros de los bienes tangibles, dicha información es comunicada y
reportada de manera contable y financiero.
10. ¿Conoce usted qué tipo de procedimiento utilizan las compañías para determinar
la vida útil de sus bienes de uso y su valor residual?
Recurren a especialistas, peritos tasadores para poder determinar la vida útil y su valor
residual de un bien tangible.
79
11. ¿De acuerdo a los indicadores financieros como influyo la adopción de la NIC 16 en
el sector textil?
Los indicadores que son importantes para la toma de decisiones dentro un gobierno
corporativo son los de rendimientos sobre activos y patrimonio.
12. ¿Cómo se podría minimizar las discrepancias existentes entre el tratamiento

contable de la NIC 16 y el tratamiento tributario de la SUNAT?
Que la administración tributaria pueda actualizarse sobre los tratamientos de la NIC 16
que son los más cercanos a la realidad.
13. ¿Cuál es impacto en el cálculo y determinación del Impuesto a las Ganancias e

Impuesto Temporal a los Activos Netos?
El impacto de la aplicación de la norma internacional de contabilidad N° 16 impacta en
los impuestos a las ganancias por la determinación del gastos devengado por la
depreciación y el costo en referencia al impuesto temporal a los activos netos.
14. ¿Cómo cree que afecta en el patrimonio de la compañía la revaluación de activos

fijos?
La revaluación de activos afecta en el patrimonio de manera importante, de ser de manera
positiva, un incremento en el activo por el costo y un incremento en el patrimonio como
excedente de revaluación por ende es un escudo para los inversionistas ante una inflación
o impacto negativo en la economía que se vea afecta a sus estados financieros o ganancia
cuando se venda.
1.7.3.2 Especialista en Tributación
Tabla 8
Entrevista Nro. 2 – Especialista en Tributación
Nombre del Especialista: Humberto Astete
Compañía: Ernst & Young
Cargo: Socio del Área de Servicios de Asesoría de contabilidad
Financiera – FAAS
Fecha: 14/01/2019
80
El concepto de Propiedades, Planta y Equipo lo importante desde la perspectiva fiscal
no hay una definición, la norma tributaria habla de la apreciación de los activos y los
demás edificaciones, muebles y enseres, equipos de cómputo y otros conceptos más,
todo esto se trata no bajo una depreciación a plazo fijo si no en base a vida útil, y lo
indica una tasa máxima permitida, para efectos fiscales tradicionalmente nos apoyamos
bajo la norma contable ante la ausencia de la ley de renta ya que es permitido por el
código tributario pues te permite apoyarte en otras disciplinas lo que no está en la
regulación, lo que ocurre hoy es que antes habían conceptos que eran activo fijo y ahora
ya no lo son, por ejemplo la estructura de los centros comerciales ya no se registra como
activo si no como inversión inmobiliaria y ya no se deprecia contablemente, pese a ello
tributariamente debemos respetar el concepto de activo fijo tradicional y en este caso yo
sí creo que se debería depreciar normalmente, sería saludable que en la norma tributaria
se actualice.
2. ¿Cuándo se debe reconocer un elemento de las Propiedades, Planta y Equipo y que

Desde la perspectiva tributaria, lo que se tiene en el activo es un costo de adquisición, de
producción, o de valor de ingreso al patrimonio (cuando te lo regalan), desde la
perspectiva tributaria, más que desde cuándo, porque no se tiene un balance fiscal ya que
se presenta estados financieros por temas de obligación societaria, puedo depreciar desde
que destino el bien a operaciones gravadas con el impuesto a la renta, voy a tener un
activo que voy tenerlo y probablemente voy a tener que ir de la mano, en el momento uno
si es que lo fabrico va estar en obra en curso, si lo compro desde que ya puedo ejercer los
atributos de la propiedad, pero en ambos casos, recién lo voy a poder depreciar cuando lo
destine a la generación de ingresos gravados, es decir si es una planta de energía desde
que empiece a producir, en el caso textil desde que la fábrica de algodón está en
funcionamiento y por ende destina a generar ingresos gravados, ¿sobre qué valor?, sobre
el costo de adquisición, producción o valor al patrimonio.
81
Fiscalmente las revaluaciones y los imperments no tienen efecto, es decir mi costo
tributario por ejemplo si un terreno me costó 10 millones, y se viene depreciando sobre
los 10 millones, si mañana contablemente se hace la revaluación del terreno, para efectos
fiscales la base de depreciación sigue siendo 10 millones. Las revaluaciones no tienen
impacto fiscal y si contablemente, la única forma de incremento de valor podría ser por
una mejora del bien, siempre y cuando mejore su rendimiento del bien, ya que hay una
inversión económica, solo en un caso se puede incrementar por excepción, se puede dar
una revaluación voluntaria que consiste en la reorganización societaria.
4. ¿Cómo cree que se ve afectado el tratamiento tributario en las compañías del sector
textil?
En el sector textil, el impuesto diferido es relevante porque atándolo a temas de
propiedades de planta y equipo, se debe tener en cuenta la depreciación, los gastos de
financiamiento, el pago de comisiones, las comisiones cuando se incurran a partir de este
año se van a gravar, por el lado financiero los intereses se capitalizan sin embargo
tributariamente no forma parte del activo, pero si se reconocen como gasto deducible
dentro del ejercicio, y generan diferencias temporales. Siendo conceptos que tienen que
ser revelados.
Por el lado tributario debemos, fíjate que ahora todo está digitalizado y por clientes de
Ernst & Young si llevan un control anual de la vida útil.
Por un lado, por control interno se debe tener un acta de inventario, sin embargo, las
compañías no están obligadas a presentar de manera formal a la administración tributaria,
82
en una fiscalización te pueden pedir la relación de activos fijos ya que está en todo su
derecho.
7. ¿Cómo se podría minimizar las discrepancias existentes entre el tratamiento

contable de la NIC 16 y el tratamiento tributario de la SUNAT?
Mas que minimizar las discrepancias se debe tener un mecanismo para controlar el efecto
fiscal, en el caso de una depreciación acelerada considero que no es negativo que existan
discrepancias porque son disciplinas diferentes y los estados financieros que no esté
estática , fiscalmente ingreso para el fisco, si bien en casos de vacíos legales se puede
suplir, que se encuentran en el algunos casos ya que la tributación en general es más
profunda que el impuesto a la renta , y por último es bueno indicar que para la
determinación del impuesto es en base a información contable.

El ITAN graba el activo neto contable, el Itan nace como un impuesto temporal, pero a la
fecha aún se sigue aplicando si no lo puedes aplicar con otros tributos al final terminas
financiando al fisco, el Itan puede ser aplicado como crédito contra el impuesto a la renta
o si no aplican se pueden devolver, en la práctica no se pide la devolución porque genera
una alerta a la administración y posiblemente entre en fiscalización.

fijos?
En el caso de que compre un activo por un millón hace años y hoy en el mercado vale
tres millones, la NIIF obliga a actualizar, afecta al patrimonio, en una compañía que está
en la etapa inicial que aún no está perdiendo ni ganando, y tiene activos evidentes el
excedente del patrimonio, es un impacto positivo.
4.1.2 Aplicación de instrumentos: Encuesta

El estudio cuantitativo se realizó a través de la encuesta a los contadores de las empresas
mostrados en la muestra (Tabla 6), las cuales corresponden a compañías del sector textil del
83
distrito de Ate. Los resultados que a continuación se muestra son en base al resultado del
programa SPSS.
Resultado Nro. 1
La entidad prescribe el tratamiento contable de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
Porcentaje
Frecuencia Porcentaje Porcentaje válido acumulado
Ni de acuerdo y ni en
1 6,25 6,25 6,25
desacuerdo
Válido De acuerdo 6 37,50 37,50 43,75
Totalmente de acuerdo 9 56,25 56,25 100,00
Total 16 100,00 100,00
Figura 8. Grafica de frecuencia relativa de la pregunta Nro. 1

Comentario:
El 56.25% de los entrevistados estuvo totalmente de acuerdo con esta afirmación, entre ellos
se encuentra la compañía Creditex S.A.A., quienes llevan el liderazgo entre las compañías
del sector, ubicándose en el décimo noveno lugar en el 2018 del ranking de exportadores
textiles nacionales. Asimismo, cabe resaltar que la compañía prepara los estados financieros
conforme a las NIIF emitidas por el IASB desde hace varios años, el 37.5% también estuvo
de acuerdo. Sin embargo, el 6.25% no opino con respecto a la prescripción del tratamiento
contable de la norma.
84
Resultado Nro. 2
Los usuarios de los estados financieros conocen la información acerca de la inversión que
tiene la entidad en los activos tangibles, así como los cambios que se producen en dicho
elemento.
Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje válido acumulado
3 18,75 18,75 18,75
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 43.75% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo y el 37.5% entre ellos las
compañías Blade S.A.C. y Texsorsa S.A.C. estuvo de acuerdo con esta afirmación, debido a
que el número reducido de usuarios le ha permitido transmitir la información financiera para
una mejor toma decisiones e inversión de la misma. No obstante, un 18.75% mantuvo su
respuesta en reserva con respecto al conocimiento de la inversión que tiene la entidad en los
activos fijos.
85
Resultado Nro. 3
La entidad conoce la aplicación del elemento PPyE y discrimina en caso ser otra norma
diferente.
Porcentaje
2 12,50 12,50 12,50
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 50% y 37.50% de los encuestados confirma conocer la aplicación de la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, tales como las compañías Textiles Bustamante S.A., Creditex
S.A.A, Precotex S.A.C, Snow Boarding S.A.C entre otros. Sin embargo, el 12.50% prefirió
reservar su respuesta con respecto a la aplicación y discriminación en caso de ser una norma
diferente, debido a que la condición de esta partida es reservada puesto que la compañía tiene
un pronóstico a futuro diferente.
86
Resultado Nro. 4
La entidad aplica la definición del Costo, como al importe efectivo pagado, o al valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo o construcción, cuando
fuere aplicable.
Porcentaje
4 25,00 25,00 25,00
desacuerdo

Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 43.75% y 31.25% de los encuestados afirma la aplicación del costo como el importe
efectivo pagado, o al valor razonable de la contraprestación entregada tal como la compañía
Snow Boarding S.A.C. Pero, el 25% reservo su respuesta con escala, de ni acuerdo ni
desacuerdo. No obstante, la mayoría de las compañías tienen propiedades, planta y/o equipo
como, por ejemplo; un edificio para la oficina o planta, maquinarias para fabricar un
producto o equipos como vehículo. La aplicación de esta partida es importante debido a que
en un principio deben ser contabilizados a su costo, el cual incluye todos los desembolsos
87
necesarios para que el activo se encuentre en condiciones de uso, es decir en la ubicación y
estado requerido para que se encuentre listo para producir.
Resultado Nro. 5
El importe en libros de un activo es el neto después de haber deducido la depreciación y las
pérdidas por deterioro acumulado, respectivamente.
Porcentaje
3 18,75 18,75 18,75
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 37.50% y 43.75% que representa totalmente deacuerdo y de acuerdo, respectivamente.
1818 S.A.C, Rhin Textil S.A.C, Blade S.A.C entre otros afirmaron su respuesta con relación
a la definición del concepto del importe en libros, pero 18.75% opto por reservar su
respuesta. El importe en libros del activo es el importe neto que se tiene valorizado en la
contabilidad a una fecha en específico. No obstante, desde ámbito tributario es posible que
88
el importe no sea el mismo que el contable. Esto debido a la diferencia de tasas y vida útil
en la aplicación.
Resultado Nro. 6
La entidad reconoce las perdidas por deterioros en su periodo oportunamente.
Porcentaje
En desacuerdo 1 6,25 6,25 6,25
2 12,50 12,50 18,75
Válido desacuerdo
De acuerdo 8 50,00 50,00 68,75
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 31.25% y 50% de los encuestados estuvo totalmente deacuerdo y de acuerdo,
respectivamente. Tal como la compañía Creditex S.A.A. quienes cotizan en bolsa y señalan
que las estimaciones están sujetas a evaluaciones periódicas y se espera que no se presenten
cambios significativos del mismo. Sin embargo, el 12.50% reservo su respuesta y el 6.25%
estuvo en desacuerdo, debido a que a veces no se reconoce oportunamente.
89
Resultado Nro. 7
La entidad reconoce en el momento oportuno la vida útil de un activo.
Porcentaje
2 12,50 12,50 12,50
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 43.75% de los encuestados respondió como totalmente de acuerdo y el otro 43.75%
también afirmo estar de acuerdo con el reconocimiento oportuno de la vida útil del activo
que señala la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. La Gerencia de Creditex S.A.A. revisa
estos supuestos en forma periódica y los ajusta prospectivamente en el caso de identificarse
algún cambio. Por otro lado, el 12.50% de los encuestados prefirió reservar su respuesta.
90
Resultado Nro. 8
La entidad realiza el reconocimiento inicial de un bien en el momento oportuno.
Porcentaje
2 12,50 12,50 12,50
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 31.25% de los encuestados respondió estar totalmente de acuerdo y el 56.25% afirmó
estar de acuerdo con el reconocimiento inicial del activo que señala la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo. Snow Boarding S.A.C., Creditex S.A.A, y Textiles Joc S.R.Ltda. se
encuentran en este grupo, cabe resaltar que el reconocimiento inicial oportuno del activo
puede ser en un periodo distinto al inicio de la depreciación. Debido a que lo primero está
en función activo y lo segundo es relativo al inicio de operaciones. Sin embargo, el 12.50%
mantuvo en reserva su respuesta.
91
Resultado Nro. 9
La entidad realiza la evaluación de las adquisiciones con respecto a los beneficios
económicos esperados.
Porcentaje
5 31,25 31,25 31,25
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario
El 31.25% de los encuestados afirma estar totalmente de acuerdo, así también el 37.50%
afirma estar de acuerdo. Se estima que las compañías Precotex S.A.C y Creditex S.A.A
quienes tienen mayor volumen de producción son las que este año se inclinaron por
modernizar y diversificar la capacidad instalada. Sin embargo, otro 31.25% prefiere no
opinar con respecto a la evaluación de las adquisiciones con respecto a los beneficios
económicos esperados. Se obtuvo esta última respuesta debido a que no se tiene la certeza
de lo mencionado.
92
Resultado Nro. 10
La entidad conoce cuales son las actividades principales.
Porcentaje
2 12,50 12,50 12,50
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 56.25% de los encuestados señala conocer las actividades principales de la entidad, el
31.25% indica estar de acuerdo, el cual se suma a esta afirmación. Pero el 12.50% no opino
al respecto. Como se pude apreciar la gran mayoría de las compañías conoce las actividades
principales de negocio, No obstante, solo 2 encuestados decidieron no brindar respuesta
especifica Fabrica de Tejidos Algodonera Limeña S.A. y Rhin Textil S.A.C
93
Resultado Nro. 11
La entidad realiza una clasificación de activos totalmente depreciados.
Porcentaje
4 25,00 25,00 25,00
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 25% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo y el otro 50% de acuerdo con
realizar la clasificación de activos totalmente depreciados; tal como la compañía Blade
S.A.C, quien resulta contar con número reducido de activos que le permite llevar un mayor
control de los mismos. No obstante, el 25% no opino al respecto.
94
Resultado Nro. 12
La entidad realiza la evaluación de costos y gastos de un activo.
Porcentaje
4 25,00 25,00 25,00
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 56.25% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo y el 18.75% también estuvo de
acuerdo con realizar la evaluación de costos y gastos de un activo. Entre las compañías que
afirmaron son: Precotex S.A.C, Texsorsa S.A.C, entre otros. No obstante, el 25% no opino
al respecto. Realizar la evaluación de costos y gastos de un activo fijo es sumamente
importante para la Gerencia, ya que al contar con una información fiable a futuro le permitirá
evaluar una mejor inversión para adquirir bienes.
95
Resultado Nro. 13
La entidad cumple con realizar una evaluación de los costos de mantenimiento permanente
el cual va a mejorar su vida útil.
Porcentaje
4 25,00 25,00 25,00
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 31.25% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo, así también el 43.75% estuvo
de acuerdo con respecto a la evaluación de los costos de mantenimiento permanente para
mejorar la vida útil del activo, una de estas es la compañía Snow Boarding S.A. No obstante,
el 25% opto por no señalar con precisión su respuesta.
96
Resultado Nro. 14
La entidad determina con exactitud los costos de los activos.
Porcentaje
2 12,50 12,50 12,50
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 25% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo, así como la compañía 1818 S.A.C,
Textiles Bustamante S.A entre otros, y el otro 62.50% también estuvo de acuerdo con
realizar la determinación con exactitud los costos de los activos. Sin embargo, el 12.50% se
abstiene a afirmar al respecto. Es importante mencionar que tanto la norma tributaria como
la financiera en este punto ambos coinciden, además de efectuar el correcto cálculo de los
costos atribuibles al activo, esto incluye el precio de adquisición, gastos arancelarios, fletes,
instalación y otros hasta que resulten necesarios en condiciones de ser usado. Esto en
97
conformidad al numeral 1 del artículo 20 de la Ley del impuesto a la Renta y al párrafo 16
de la NIC 16.
Resultado Nro. 15
La entidad revisa, como mínimo, al término de cada periodo anual y de existir algún cambio
significativo en él, se cambiará para reflejar el nuevo patrón.
Porcentaje
3 18,75 18,75 18,75
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 37.50% de los encuestados afirma estar totalmente de acuerdo tal es caso de la compañía
Fabrilco S.A. y el 43.75% también estuvo de acuerdo en realizar la revisión, como mínimo,
al término de cada periodo anual y de existir algún cambio significativo en él deberá
98
reflejarse en los estados financieros. Pero el 18.75% opto por no opinar al respecto. Según
las exigencias de las NIIF todo cambio fuera del patrón regular deberá ser mostrado y
revelado en conformidad al párrafo 73 de la NIC 16.
Resultado Nro. 16
La entidad revalúa los activos fijos y otros elementos que pertenezcan a esta clase
periódicamente.
Porcentaje
5 31,25 31,25 31,25
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 25% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo y el 43.75% de acuerdo con la
medición posterior o revaluación de activos fijos y otros elementos que pertenezcan a esta
clase periódicamente, entre estas se encuentra la compañía Creditex S.A.A, pero el 31.25%
99
opto por no opinar al respecto como es el caso de la compañía Snow Boarding S.A. Cabe
mencionar que para fines tributarios la revaluación no es aceptable salvo en los casos de
reorganización de sociedades en los que se haya optado por esta opción y se haya pagado el
impuesto respectivo sobre el. Por lo que, la tercera parte de los encuestados no efectúa esta
operación.
Resultado Nro. 17
La entidad revisa el valor residual y la vida útil de un activo, al término de cada periodo
anual.
Porcentaje
3 18,75 18,75 18,75
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 25% de los encuestados opina estar totalmente de acuerdo y el 56.25% de acuerdo, con la
afirmación de revisar el valor residual y la vida útil de un activo al termino de cada periodo
100
anual. Pero el 18.75% opto por no opinar al respecto. De lo mencionado se tiene que en la
memoria anual de la compañía Creditex S.A.A señala que tanto el valor residual de los
activos fijos, así como la vida útil y los métodos de depreciación usados son revisados y
ajustados periódicamente de forma prospectiva conforme a las normas contables, para
garantizar la aplicación debida y oportuna de los elementos Propiedades, Planta y Equipo.
Resultado Nro. 18
La entidad realiza una evaluación de los intereses que deben ser capitalizados por una
adquisición mediante un financiamiento.
Porcentaje
3 18,75 18,75 18,75
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 31.25% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo y el 50% de acuerdo con la
afirmación en relación a la evaluación de los intereses que deben ser capitalizados por una
101
adquisición mediante un financiamiento tal como la compañía Textiles Bustamante S.A.,
pero el 18.75% opto por no opinar al respecto.
Resultado Nro. 19
La entidad revela los métodos de depreciación utilizados.
Porcentaje
2 12,50 12,50 12,50
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
La gran mayoría de los encuestados como es el 81.25% afirma estar totalmente de
acuerdo con revelar el método de depreciación utilizado. Estas compañías son:
Precotex S.A, Consorcio la Parcela, Snow Boarding entre otros, por otro lado, el
102
6.25% también afirmo estar de acuerdo con ello. Sin embargo, el 12.50%, reservó su
respuesta en referencia a esta afirmación.
Resultado Nro. 20
La entidad revela las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados.
1 6,25 6,25 6,25
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 68.75% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo con esta afirmación como la
compañía Creditex S.A.A, y el otro 25% también estuvo de acuerdo con efectuar la
revelación de las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizada. Sin embargo, un
grupo pequeño del 6.25% se abstiene a afirmar al respecto.
103
Resultado Nro. 21
La entidad revela los adquisidores con leasing en su movimiento de activo fijo.
6 37,50 37,50 43,75
Válido desacuerdo
De acuerdo 1 6,25 6,25 50,00
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 50% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo tal como la compañía Snow
Boarding S.A.C y el 6.25% también estuvo de acuerdo. No obstante, el 37.50% opto por no
opinar al respecto y otro grupo de 6.25% señalo estar en desacuerdo con la revelación de los
adquisidores del leasing, debido a que no cuenta con ello. Por lo que, parte de los dos últimos
grupos, reserva su respuesta debido a que según el volumen de ingresos no se exige la
presentación de la memoria anual, así como también la adquisición para préstamos
financieros o contratos leasing no es eventual.
104
Resultado Nro. 22
La entidad tiene un impacto en la presentación de los estados financieros por la aplicación
de la NIC 16.
Porcentaje
1 6,25 6,25 6,25
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 50% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo y el 43.75% de acuerdo con la
afirmación de que la aplicación de la NIC 16 presenta un impacto financiero en la
presentación de los estados financieros. Esto quiere decir que todas las compañías afirman
lo expuesto con excepción a la compañía Rhin Textil S.A. que representa el 6.25% quien
opto por no opinar al respecto. Definitivamente una presentación razonable y fidedigna de
los estados financieros, los impactos surten efectos en términos financieros.
105
Resultado Nro. 23
La entidad tiene un impacto en los indicadores financieros por la aplicación de la NIC 16.
Porcentaje
4 25,00 25,00 25,00
desacuerdo
Total 16 100,0 100,0

Comentario:
El 43.75% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo, así también el 31.25% estuvo
de acuerdo con la afirmación de que los efectos del impacto son representados en los
indicadores financieros por la aplicación de la NIC 16, entre estos se encuentran las
compañías Consorcio la Parcela S.A, Textiles Bustamante S.A, 1818 S.A.C entre otros. No
obstante, el 25% mantuvo indeciso al respecto. Los indicadores financieros que surten mayor
efecto en su aplicación es el ROE y ROA.
106
Resultado Nro. 24
La entidad debe realizar la depreciación acelerada que recogen las normas tributarias sobre
el leasing.
Porcentaje
3 18,75 18,75 18,75
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 31.25% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo, y el otro 50% también estuvo
de acuerdo con efectuar la depreciación acelerada que recogen las normas tributarias en
relación al leasing. Pero, el 18.75% prefirió reservar su respuesta, como es el caso de la
compañía Fabrilco S.A. debido a que no cuenta con contrato leasing. No obstante, la
aplicación de la depreciación acelerada no es obligatoria, es un beneficio tributario que
permite la posibilidad de recuperar en un menor tiempo la inversión llevada a cabo en la
adquisición del bien.
107
Resultado Nro. 25
La entidad realiza la depreciación anual conforme a las tasas de las normas tributarias
vigentes.
Porcentaje
De acuerdo 7 43,75 43,75 43,75
Válido Totalmente de acuerdo 9 56,25 56,25 100,00
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 56.25% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo y el 43.75% de acuerdo con la
afirmación de realizar la depreciación anual conforme a las tasas de las normas tributarias
vigentes. Del resultado se puede concluir que todas las compañías encuestadas del distrito
de Ate efectúan el tratamiento conforme a la norma tributaria establecido en el inciso b) del
artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
108
Resultado Nro. 26
La entidad realiza el cálculo del impuesto a la renta corriente y diferida.
Porcentaje
3 18,75 18,75 25,00
Válido desacuerdo
De acuerdo 4 25,00 25,00 50,00
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 50% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo y el 25% de acuerdo con la
afirmación de realizar el cálculo del impuesto a la renta corriente y diferida. Pero el 18.75%
opto por no opinar al respecto, puesto que algunos solo realizan el cálculo del impuesto de
la renta corriente y el 6.25% que representa a la compañía Rhin Textil S.A. señaló en
desacuerdo debido a que tienen un pronóstico diferente de la compañía, por los cuales se
reserva en expresar acerca de ellos.
109
Resultado Nro. 27
La entidad emplea algún sistema de control de activos.
Porcentaje
8 50,00 50,00 50,00
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 31.25% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo, así también el 18.75%, tal como
la compañía Precotex S.A.C. y Consorcio la Parcela S.A. estuvo de acuerdo con esta
afirmación de emplear algún tipo del sistema de control de activos fijos. Sin embargo, el
50% optaron por reservar su respuesta debido a que no cuentan con un sistema de apoyo.
Aplicar algún sistema de control; entradas, salidas y bajas de activo, es vital, ya que esto
permite tener una información fiable, oportuna y real para una mejor toma de decisiones de
la Gerencia.
110
Resultado Nro. 28
La entidad cumple con realizar inventarios de activo fijo.
Porcentaje
3 18,75 18,75 18,75
desacuerdo
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 31.25% de los encuestados estuvo totalmente de acuerdo, y el 50% también estuvo de
acuerdo con relación al cumplimiento de efectuar inventarios de activo fijo como un tema
de control. No obstante, el 18.75% no opino al respectivo, entre este grupo se encuentra la
compañía Snow Boarding S.A.C. El inventario de activos fijo más allá de ser una medida de
control debería ser considerado un punto de partida para la presentación razonable de los
estados financieros, ya que con ello se valida la existencia física, el valor en libros y el estado
del mismo.
111
Resultado Nro. 29
La entidad cuenta con procedimientos y políticas establecidas para el tratamiento de los
activos fijos.
Porcentaje
En desacuerdo 3 18,75 18,75 18,75
7 43,75 43,75 62,50
Válido desacuerdo
De acuerdo 4 25,00 25,00 87,50
Total 16 100,00 100,00

Comentario:
El 12.50% de los encuestados afirma estar totalmente de acuerdo, y el 25% de acuerdo. Una
de las compañías que afirmo es Textiles Joc S.R.Ltda. Sin embargo, 43.75% opto por
reservar su opinión con respecto a los procedimientos y políticas formales establecidas para
el tratamiento de los activos fijos. Por otro lado, el 18.75% señalo no tener procedimientos
y políticas definidos formalmente, tal como la compañía Blade S.A.C y opto por la escala
en desacuerdo. Asimismo, es preciso señalar que la rotación activos no es muy frecuente en
112
esta última compañía, siendo este una mediana compañía por el número de trabajadores en
planilla (43).
4.2 Caso práctico aplicado a la compañía
A modo de evaluar y mostrar la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y su impacto financiero

y tributario en las compañías del sector de fabricación de productos textil del distrito de Ate,
año 2018, se ha desarrollado un caso práctico para aplicar las dimensiones de la norma;
objetivo, reconocimiento, medición e información a revelar, así como también el efecto del
impacto financiero y tributario. El ejemplo a tomar para este caso es una compañía Textil
ubicada en el distrito de Ate, cuya denominación es Inversiones textiles del Perú S.A.C.
4.2.1 Antecedentes de la Compañía

Inversiones Textiles del Perú S.A.C. es una compañía textil con más 20 años de experiencia
en el mercado y cuenta con el más completo equipamiento en cuanto a maquinarias para
desarrollar todas las actividades en sus procesos de producción, desde tejidos en punto hasta
la fabricación de prendas de vestir de alto valor agregado cumpliendo con los más altos
estándares de calidad en sus productos.
La compañía desde el inicio de sus operaciones cuenta con maquinarias poco modernas que
en la medida del paso de los años ha ido renovando sus maquinarias para mejorar sus
procesos, el cual usualmente la adquisición de estos ha sido compras locales, pero en los
últimos años ha optado importar para garantizar una mejor calidad.
4.2.2 Planeamiento
Visión: Ser una compañía líder en la industria textil con el más alto nivel de estándares en
calidad, diseño e innovación en la fabricación de prendas de vestir
Misión: Diseñar y producir prendas de vestir con las últimas tendencias de la moda, para una
mejor contribución económica a nuestro país y satisfacer a nuestros clientes nacionales e
internacionales.
113
4.2.3 Organización
La compañía cuenta con diversas áreas dentro de su organización para sus operaciones
cotidianas dentro de un desarrollo de compañía en marcha con el fin de poder identificar la
estructura jerárquica y los controles de cada área que contiene la compañía, tal como se
muestra a continuación:
Figura 37. Organigrama de la compañía Inversiones textiles del Perú S.A.C.

Nota: Elaboración propia.
4.2.4 Productos
Hilos de algodón:
El proceso de las ventas inicia una vez que las órdenes de compra son enviadas por el cliente
a nuestra compañía, a fin de poder realizar el requerimiento correspondiente con el
proveedor En base a lo solicitado por el cliente, La compañía elabora el contrato indicando
las cantidades y fijando los precios por Kg. de hilo.
En algunos casos cuando se trata de un cliente recurrente, éste no envía una orden de compra,
sólo basta una llamada telefónica o un mail para realizar el acuerdo con el proveedor.
Después de haber recibido el pedido del cliente, La compañía elabora el contrato indicando
las cantidades y fijando los precios por cada Kg de hilo. Las fechas de entrega y las
cantidades de los pedidos citados en el contrato pueden variar de acuerdo al requerimiento
del cliente.
114
Estando de acuerdo ambas partes con el contrato, La compañía se encarga de ejecutar las
Órdenes de Fabricación confirmando así el pedido, estas órdenes serán ingresadas al sistema
de ventas y se dará inicio a la producción del pedido.
El área comercial solicita al área del almacén el despacho de la producción solicitada
mediante una orden de despacho, el mismo que debe ser autorizado por el Área de Logística
para la respectiva distribución de la orden de pedido por parte Almacén, a fin de poder
cumplir con el envío del pedido.
Al igual que en la producción de las telas también sucede en la producción del hilo que
tendrá un margen de hasta +/-5% del total de Kg solicitados.
Finalmente, el producto es despachado y trasladado para ello se emitirá una guía de remisión
que estará asociada a la factura.
Tejidos:
El Área Comercial de Telas vende cinco tipos de telas: cruda, estampada, de colección,
teñida, e hilo-color.
El proceso de las ventas inicia desde que las órdenes de compra son enviadas por el cliente,
a fin de poder realizar el requerimiento correspondiente con el proveedor en base a lo
solicitado por el cliente, La compañía elabora el contrato indicando las cantidades y fijando
los precios por cada metro de tela.
Estando de acuerdo ambas partes con el contrato, La compañía se encarga de ejecutar las
Órdenes de Fabricación confirmando así el pedido, estas órdenes serán ingresadas al sistema
de ventas y se dará inicio a la producción del pedido.
Posteriormente, el Área de Comercialización envía vía mail la confirmación de pedido al

cliente dentro de los siete días de enviadas las órdenes de compras y conforme a los contratos
existentes.
115
En esta confirmación se detallará al cliente las Órdenes de Compras atendidas, los artículos,
los códigos del acabado, colores y las cantidades que se llegaron a producir, que no siempre
será las mismas cantidades que se indican en las órdenes de compra, esto debido a la
naturaleza de producción y funcionamiento de cada máquina que no producen exactamente
las cantidades solicitadas , por ello que las producciones siempre tendrán un margen de hasta
+/- 5% de variación del total de metros solicitados, esta variación es citada en el contrato y
aceptada por ambas partes.
Seguidamente el Área de Comercialización envía al área de logística la relación de telas para

el despacho, y mediante una Orden de despacho se realiza el retiro de los productos
terminados del almacén, para luego ser enviados al cliente, por dicho envío y traslado, se
emite una guía de remisión la cual debe estar asociada a una factura donde se indicarán las
cantidades y precios de lo que se enviará.
Prendas:
El proceso de venta de prendas tiene como inicio desde que el cliente realiza el envío de su
orden de compra, en el que solicitan las prendas de diferentes tipos, material, corte, color,
etc.
Previamente al envío de la orden de compra, el cliente envía un listado con todas las órdenes
de compra que va a generar; por lo que el analista comercial prepara en una hoja excel el
detalle de estas órdenes de compra a generarse.
Una vez confirmado el pedido, el Área Comercial envía una orden de fabricación u Órdenes
de Pedido al área de producción y confección, las cuales son ingresadas al sistema de ventas
para el inicio de producción del pedido antes mencionado.
Contando ya con la mercadería lista, se solicita el despacho de la misma, verificando que se
encuentre de acuerdo a lo requerido por el cliente, en algunos casos se podrá encontrar hasta
+/-5% de las prendas solicitas, esto se debe al tipo de corte que hacen a la tela para la
confección de las prendas, existen clientes que aceptan el envío en caso de un +5% de la
confección hecha, en cambio otros tienen sus propias políticas como es el caso de solicitar
116
al proveedor incinerar las prendas o hacerles un corte especial para devolver las marcas,
entre otros casos.
Al realizar el traslado de la mercadería hacia los almacenes del cliente, se emitirá una guía
de remisión asociada a una factura.
4.2.5 Políticas de Activo Fijo

El rubro de Propiedades, Planta y Equipo se presenta al costo menos su depreciación. El
costo inicial corresponde a todos los desembolsos hecho por la compañía para su correcta
instalación y disponibilidad. Cuando se requiere reemplazar componentes significativos, la
Compañía da de baja el componente reemplazado y reconoce el nuevo componente, del
mismo modo, los costos de mantenimiento y reparación de gran envergadura son activados
formando parte del costo de los activos. Los costos de mantenimientos rutinarios son
reconocidos como gasto cuando se incurren.
La depreciación de los activos se calcula tomando en cuenta los siguientes conceptos:
Años
Edificios e instalaciones Entre 40 y 10

Maquinaria y equipo Entre 10 y 40
Equipos diversos 10
Muebles y enseres 10
Equipos de cómputo 4
Unidades de transporte 5
El valor final después de su depreciación y amortización de un activo, la vida útil y el método

de depreciación seleccionado son evaluados constantemente de acuerdo a las políticas de
vida útil ya determinadas de la compañía.
La medición posterior de los activos financieros dependerá de su clasificación.
117
El valor en libros de un activo se provisiona inmediatamente a su valor recuperable si el
valor en libros del activo es mayor que el estimado de su valor recuperable.
Cuando se venden o retiran los activos, se elimina su costo y depreciación acumulada y

cualquier ganancia o pérdida que resulte de su disposición se incluye en el estado separado
de resultados.
1) Costos de financiamiento
Los costos de financiamiento directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto son capitalizados y añadidos al costo del proyecto hasta el
momento en que los activos sean considerados sustancialmente listos para su uso
planificado, es decir, cuando sean capaces de generar producción comercial. Cuando se haya
solicitado préstamos de uso específico en un proyecto, el monto capitalizado representa los
costos reales incurridos para obtener el préstamo. Cuando se dispone de fondos excedentes
a corto plazo, provenientes del préstamo de uso específico, las ganancias generadas de la
inversión temporal también se capitalizan y se deducen del costo total de endeudamiento.
Cuando los fondos usados para financiar un proyecto forman parte del endeudamiento
general, el monto capitalizado se calcula utilizando el promedio ponderado de las tasas
aplicables al endeudamiento general de la Compañía durante el período. Con respecto a otros
costos en los que se incurra en el financiamiento deberán ser reflejados en el estado de
resultados. (NIC 23: 2018, Párr. 10)
2) Deterioro del valor de activos no financieros

La Compañía evalúa periódicamente, si existe algún indicio de que el valor de sus activos se
ha deteriorado. Si existe tal indicio, la Compañía hace un estimado del importe recuperable
del activo. El importe recuperable de los activos es el mayor entre su valor razonable menos
los costos de venta y su valor en uso. Cuando el valor en libros de los activos excede su
importe recuperable, se considera que los activos han perdido valor y son presentados
disminuidos a ese importe recuperable. El costo inicial es el valor presente de las
rentabilidades esperadas hasta su vida útil del activo. A fin de determinar el valor razonable
menos los costos de venta, la Compañía considera transacciones recientes en el mercado, sin
118
embargo, de no ser distinguido la operación financiera será valuado. (NIC 36: 2018, Párr.
110)
La estimación por deterioro de activo se reconoce en el rubro de gastos operativos del estado
de resultados.
Una estimación por deterioro de activos no financieros reconocida en años anteriores se

extorna si se produce un cambio en los estimados que se utilizaron en la última oportunidad
en que se reconoció dicha estimación. Dicha reversión es reconocida en el estado de
resultados. (NIC 36: 2018, Párr. 73)
3) Impuesto a las ganancias - Corriente

El impuesto a las ganancias para la determinación del impuesto a la renta corriente se calculó
en base las utilidades antes de impuestos, y de acuerdo a los criterios de las normas legales
vigentes.
4) Impuesto a las ganancias - Diferido

El impuesto a las ganancias diferido en periodo posteriores es reconocido usando el método
de las diferencias temporales originando los activos y pasivos diferidos.
Todas las diferencias deducibles y las pérdidas arrastrables generan el reconocimiento de

activos por impuestos diferidos siempre y cuando se pueda medir las futuras utilidades. (NIC
12: 2018, Párr. 24).
Los activos por impuestos diferidos no reconocidos son reevaluados en cada periodo en el
estado separado de situación financiera (NIC 12: 2018, Párr. 37).
Los activos y pasivos por impuestos diferidos son compensados si existe el derecho legal de
compensarlos y se te tenga en cuenta liquidar un diferido neto para efectos de prestación en
los estados financieros (NIC 12: 2018, Párr. 71).
119
4.2.6 Estados Financieros de la compañía antes de la aplicación de la NIC 16
Inversiones textiles del Perú S.A.C., fue constituida el 2 de enero del 1990 es una
organización formada por accionistas expertos en el rubro de la fabricación y
comercialización de telas y prendas, a continuación, mostramos los estados financieros del
01 de enero al 31 de diciembre de 2018:
INVERSIONES TEXTILES DEL PERÚ
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2018
* SOLES *
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 836,588 24% [a] Tributos por pagar 150,068 4%
Cuentas por Cobrar Comerciales 858,953 24% [b] Cuentas por Pagar Comerciales 119,061 3%
Gastos Contratados por Anticipado 129,119 4% Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 520,153 15% [d]
Otros Activos 418,382 12% Provisiones 85,037 2%
----------------- -----------------
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 2,243,042 64% TOTAL PASIVOS CORRIENTES 874,319 25%
PASIVOS NO CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
PATRIMONIO NETO
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1,273,712 36% [c]
----------------- Capital 1,506,000 43%
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 1,273,712 36% Resultados Acumulados 580,007 16%
Resultado del ejercicio 556,428 16%
-----------------
Total Patrimonio Neto 2,642,435 75%
----------------- -----------------
TOTAL ACTIVOS 3,516,754 100% TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3,516,754 100%
Figura 38. Estado de Situación Financiera de Inversiones Textiles del Perú S.A.C.
A continuación, se describe las principales partidas:
[a] El rubro de efectivo y equivalente de efectivo comprende principalmente cuentas

corrientes y remesas en tránsito por la venta mediante tarjeta de crédito de los productos al
por menor llamadas ventas por retail y esto representa 24% del total activo.
[b] El rubro de cuentas por cobrar comerciales comprende principalmente las facturas por
cobrar de las ventas de los últimos 3 meses entre otros menores y esto representa 24% del
total activo
120
[c] El rubro de activo fijo neto comprende principalmente las maquinarias, muebles y enseres
equipos diversos de los cuales generan ingresos económicos futuros y esto representa 36%
del total activo
[d] El rubro de cuentas por pagar relacionadas comprende principalmente el financiamiento

para poder cubrir sus necesidades operativas de capital de trabajo esto representa 15% del
total activo
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2018

* SOLES *
INGRESOS OPERACIONALES:
Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 1,754,498 100% [a]
Otros Ingresos Operacionales
Total Ingresos Brutos 1,754,498 100%
COSTO DE VENTAS:
Costo de Ventas (Operacionales) (852,496) -49% [b]
Total Costos Operacionales (852,496) -49%
UTILIDAD BRUTA 902,002 51%
Gastos de Administración (260,622) -15% [c]

Gastos de Ventas (17,800) -1%
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos 0 0%
Otros Ingresos netos 151,720 9%
UTILIDAD OPERATIVA 775,300 44%
Ingresos Financieros 0 0%
Gastos Financieros (234) 0%
Participación en los Resultados 0 0%
Ganancia (Pérdida) por Inst.Financieros 14,194 1%
RESULTADO ANTES DE IMPTO RENTA 789,260 45%
Impuesto a la Renta (232,832) -13% [d]

UTILIDAD DEL EJERCICIO 556,428 32%
Figura 39. Estado de Resultados Integrales de Inversiones Textiles del Perú S.A.C.
A continuación, se describe las principales partidas:
[a] El rubro de ingresos comprende principalmente las ventas de hilos, telas y prendas de
manera local y esto representa 100% del total ventas.
121
[b] El rubro de costo de ventas comprende principalmente el costo de la mercadería vendida
de hilos, telas y prendas esto representa 49% del total ventas
[c] El rubro de gastos administrativos comprende principalmente los gastos de personal

clave, gastos de servicios prestados por terceros, alquileres, depreciación entre otros y esto
representa 15% del total de ventas
[d] El rubro de impuesto a las ganancias comprende principalmente el impuesto asumido de

las utilidades de la compañía de acuerdo a la gestión realizada de la gerencia esto representa
13% del total de ventas
4.2.7 Aplicación de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

De manera general, la NIC 16 debe ser aplicada para la contabilización de los ítems que
califiquen dentro de la definición de Propiedades, Planta y Equipo, salvo cuando otra norma
exija o permita un tratamiento contable diferente.
En esta parte se desarrolla la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos y su aplicación en la

compañía Inversiones Textiles del Perú SAC, para lo cual se manejará un escenario positivo
y razonable de la aplicación de la norma internacional de las operaciones económicas no
reconocidas inicialmente. A efectos de reflejar un panorama amplio de los impactos
financieros y tributarios que se muestran a continuación:
1) Compra de activo fijo

2) Depreciación del activo fijo
3) Compra de repuestos de activo fijo
4) Deterioro del activo fijo
5) Revaluación de activo fijo
6) Venta de activo fijo
La NIC 16 también es de aplicación para el reconocimiento, medición inicial y posterior,

entre otros, de bienes que califiquen como inmuebles maquinaria y equipo, utilizados para
desarrollar o mantener los activos.
122
Para efectos contables ¿en qué momento se reconocen los inmuebles, maquinarias y
equipos?
De acuerdo a lo que indica el párrafo 7 de la NIC 16 Propiedades plantas y equipo:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. (NIC 16: 2018, párr. 7).
Por ello, se requiere la realización de criterios de reconocimiento. Podría ser apropiado

agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales como maquinarias,
herramientas y vehículos, y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las
mismas.
En adelante desarrollamos los siguientes casos que la compañía debe tener en cuenta para
poder obtener una visión e interpretación de los estados financieros de Inversiones Textiles
del Perú SAC, en adelante podremos ver la casuística de las incidencias tributarias y
financieras bajo las Normas de Internacionales de Información Financiera:
1) Compra de activo fijo
En la última junta de directorio se decidió de manera unánime optimizar las ventas de

algodón ya que en el mercado tenía un comportamiento inusual a favor con respecto a la
demanda de productos textiles en base de algodón Pima
Figura 40. Cuadro de demanda.

Adaptado Índice de producción de INEI
123
El gerente de operaciones realiza las gestiones correspondientes para la compra de camiones
el cual es un activo importante para la adquisición de algodón en toneladas como también la
distribución de las ventas de manera local y/o extranjera.
El Jefe de operaciones quien es responsable del transporte de carga, renueva la flota de

camiones que posee, adquiriendo un nuevo camión el primero de junio de 2018 por un valor
de S/150,000 incluido el IGV, adicionalmente deberá mandar a elaborar una tolva para dicho
camión cuyo costo es de S/20,000 más IGV este se implementará sobre el camino para la
prestación del transporte de carga, fecha de implementación primero de julio de 2018.
Las normas internacionales de información financiera, la NIC 16 nos indica que de acuerdo
al párrafo 7 el reconocimiento de un activo:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. (NIC 16. 2018, Párr. 7)
El tratamiento contable a realizar es el siguiente:

Cuenta Denominación Debe Haber
33 Activo Fijo
3341 Vehículos motorizados 127,119
40 Tributos por pagar
40111 IGV 22,881
46 Otras cuentas por pagar
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 150,000
X/X Por la adquisición de un vehiculo

33 Activo Fijo
40111 IGV 3,600
X/X Por la adquisición de una tolva
124
2) Depreciación
Para el caso práctico, desarrollaremos la depreciación de la anterior compra de vehículos, de

acuerdo a lo siguientes aspectos a considerar:
Aspecto contable:
el párrafo 50 de la NIC 16 señala que la base depreciable se va a distribuir de manera
constante en cada año, y con respecto al inicio del reconocimiento de activo es desde que
este se considere activo apto para su respectivo uso, además el reconocimiento del gasto se
de en el ejercicio contable. (NIC 16: 2018, párr. 55)
Y la depreciación del vehículo la hacemos en base a la vida útil financiera según como nos
indica el párrafo 56 de la NIC 16
La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la disposición
de los activos después de un periodo específico de utilización. Por tanto, la vida útil de un
activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo es
una NIC 16 cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos
similares.
Y con respecto a la identificación de la vida útil financiera es determinado al año en

representación de una tasa es de 20% que es equivalente a que la vida útil es de 5 años.
Aspecto tributario:
En principio, el tratamiento tributario que le corresponde a los activos fijos es similar al
señalado para efectos contables, es decir cuando brinden beneficios económicos futuros y
tengan costo definido, deben ser reconocidos como tales. No obstante, lo anterior debe
tomarse en cuenta que tratándose de bienes del activo fijo cuyos valores no superen ¼ de la
UIT (S/1,037.50 para el 2018), la normatividad del impuesto a la renta ha establecido un
tratamiento alternativo a lo señalado anteriormente.
125
En efecto, el artículo 23 del Reglamento nos indica que un activo se debe reconocer siempre
y cuando supere el cuarto de la UIT (unidad impositiva tributaria), de lo contrario se puede
considerar como costo o gasto. Sin embargo,
La norma indica que no se aplicable si este mismo, forma parte de un proyecto que incluyan
varios ítems.
Cabe precisar que, de optar por el tratamiento alternativo señalado en el párrafo anterior, no
implica que contablemente la compañía deba reconocer un gasto, sino que se originaría una
diferencia temporal, por el tratamiento diferente tanto para efectos contables como
tributarios.
En ese sentido, podemos considerar que la compañía Inversiones Textiles del Perú tendrá
dos opciones para darle el tratamiento tributario al equipo de comunicación adquirido. Así
tenemos:
- Que sea considerado como activo de la compañía,
- Que sea considerado como gasto del ejercicio.
De elegir la la primera opción, la compañía depreciará el activo fijo de acuerdo a los

porcentajes máximos de depreciación que se señalan en la tabla en el artículo 22 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, de optar por la segunda alternativa, la compañía deducirá vía Declaración

Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el valor del activo en el ejercicio en que fue adquirido,
en tanto que deberá agregar el importe de la depreciación contable, en los ejercicios en que
se efectúe dicho reconocimiento. Así:
La depreciación formará parte del costo de los servicios prestados, debido a que el bien
adquirido se utilizará para generar renta (ingresos).
El costo del activo, para esto determinaremos el tiempo de vida útil del bien en nuestra
casuística consideraremos que es de 5 años.
126
Determinación del costo y depreciación.
Descripción Base
IGV Total
Camión
127,119 22,881 150,000
Tolva 20,000
3,600 23,600
Total 147,119 26,481 173,600
Figura 41. Cuadro de detalle.
Elaboración propia
Depreciación anual 51,492 Depreciación mensual 4,291.
Comentario: Los gastos por depreciación se contabilizan de acuerdo con la naturaleza de la

operación en la clase 6 y posteriormente se lleva el control en la clase 9 Contabilidad
Analítica de Explotación. La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes
y servicios, permite el costeo de los mismos para su incorporación en los activos
correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de producción
representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso productivo o el cierre del
periodo, en que se incorporan en el activo que correspondan.
Teniendo en cuenta que la tasa tributaria de 20% es considerada solo para efectos de caso
práctico es, sin embargo, para el aspecto financiero es de 35%. Asimismo, cabe señalar que
se esta operación genera una diferencia temporal que desarrollará en el análisis del caso
práctico con respecto al impacto para la determinación del impuesto a la renta.
El tratamiento contable que realizar es el siguiente:

68 Provisiones 51,492
39 Depreciación de activo fijo 51,492
X/X Por la depreciación de maquinaria
94 Gastos administrativos 51,492
79 Cargas de gestión 51,492
X/X Por el reconocimiento a gastos
administrativos
127
3) Compra de repuesto de un activo
Se adquirió una máquina de reciclado KEMTRON 100HD2 a un valor de S/80,000.00 más

IGV con factura electrónica N° E001-1992, cancelando dicha factura con cheque N°
0000956 de la cuenta corriente en soles N°4587-8809-0987-7911 del BCP; se estimó una
vida útil inicial de 4 años. Posteriormente
Luego de 3 años la compañía realiza una mejora a la maquinaria por un valor de S/30,000.00
más IGV con factura electrónica N° E001-1996, cancelando dicha factura con cheque N°
0000976 del BCP, de manera que le permita alargar su vida útil, en dos años adicionales,
contados a partir del año 2017.
Los cálculos correspondientes a la adquisición de la maquinaria de reciclado son los

siguientes:
Máquina de Reciclado KEMTRON 100HD2
Valor de Compra 80,000.00

IGV 14,400.00
Precio de Compra 94,400.00
Figura 42. Detalle de la compra.
Elaboración propia
Los datos que corresponden a la mejora de la maquinaria de reciclado son los siguientes:
Costo posterior (mejora) S/30,000.00

Incremento de la vida útil 2 años
Total de la vida útil 6 años
Figura 43. Detalle del costo.
Elaboración propia
Desarrollo Contable:
128
Para el caso mencionado se aplica el Párrafo 12 de la NIC 16, que a la letra dice lo
siguiente:
Costos Posteriores
De acuerdo con en el párrafo 7 sobre el reconocimiento de un activo fijo, la compañía no
reconocerá, el costo contable de una partida de Propiedades, Planta y Equipo, los costos
derivados del mantenimiento diario de cada partida. Tales costos se reconocerán en el
resultado cuando se den. Los costos del mantenimiento son los de mano de obra y los
consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos
desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de
Propiedades, Planta y Equipo. (NIC 16: 2018, Párr. 12)
Se calculó y se registró la depreciación de la maquinaria por los ejercicios 2015, 2016, 2017;
considerando una vida útil inicial de 4 años lo que se refleja en el siguiente cuadro, así mismo
se muestra la depreciación de la maquinaria y la mejora (costo posterior) para el ejercicio
2018.
Análisis Contable de la Depreciación

Año Costo Mejora Total % D. del Ejercicio D. Acumulada Valor Neto
2015 80,000 80,000 25% 20,000 20,000 60,000
2016 80,000 80,000 25% 20,000 40,000 40,000
2017 80,000 80,000 25% 20,000 60,000 20,000
2018 80,000 30,000 110,000 15% 16,667 76,667 33,333
Figura 44. Análisis contable de la depreciación.
Elaboración propia.
Los años 2019 y 2020 considerando la modificación de la vida útil, el porcentaje de la

depreciación será el mismo. Y al final del año 2020 la maquinaria de reciclado queda
totalmente depreciada.
Para el caso se registraron los siguientes asientos contables que se derivaron de la
adquisición de la mejora de la máquina de reciclado de prendas de vestir KEMTRON
100HD2, para fines prácticos solo veremos las operaciones del presente año:
129
En el año 2018 se realizó la mejora a la máquina de reciclado KEMTRON 100HD2, por lo
que se realiza los siguientes cálculos:
Mejora de la máquina de Reciclado

KEMTRON 100HD2
Valor de Compra 30,000.00
IGV 5,400.00
Precio de Compra 35,400.00
Figura 45. Detalle de la compra.
Elaboración propia
Para la mejora de la maquinaria de reciclado se registró los siguientes asientos contables:

33 Activo Fijo
40111 IGV 5,400
X/X Por la adquisición de una maquinaria
Para la depreciación del año 2018 sobre la mejora de la maquinaria de reciclado se registró
el siguiente asiento contable:

68 Provisiones 9,000
39 Depreciación de activo fijo 9,000
X/X Por la depreciación de maquinaria y equipos

94 Gastos de Administración 9,000
X/X Por el reconocimiento a costo de producción
Figura 46. Asiento contable de la provisión.
Elaboración propia
130
4) Deterioro de un Activo
Una entidad compró un computador a finales del año 2018 por S/7,000. Se estima una vida
útil de 5 años y se utilizará el método lineal para depreciarlo. El valor residual del
computador es nulo.
Para ello identificamos la perdida por deterior del valor de un activo fijo teniendo en
consideración que su valor se estima en S/3,900
Datos:
Figura 47. Detalle de la perdida del deterioro.

Elaboración propia
A continuación, se muestra la contabilización del registro de la operación:
Concepto Valor S/
Perdida por Deterioro 300
Computdor 300
Cálculo de las nuevas cuotas de depreciación:

Nuevo valor neto contable: S/4,200 - S/300 = S/3,900
Años de vida útil restantes: 3
Nuevas cuotas de depreciación: S/3,900/3 = S/1,300

68 Provisiones del ejercicio
689 Otras Provisiones 300
Desvalorización de activo inmovilizado
36 desvalorización
3636 Equipos diversos 300
X/X Por el reconocimiento de la desvalorización
Figura 48. Asiento contable del deterioro.
Elaboración propia
131
94 Gastos de administración 300

79 Cargas de gestión 300
X/X Por el reconocimiento de G.A.
Figura 49. Asiento contable del deterioro.
Elaboración propia
Consideración de la NIC 36 Deterioro de Activos Fijos

Párrafo 9: la entidad evaluará, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de
deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe
recuperable del activo.
Párrafo 59: el costo de un activo fijo y su vida útil se podrá considerar hasta que llega al
máximo de la depreciación que es el costo inicial hasta alcanzar un valor neto de cero. Esta
reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.
Párrafo 60: la pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado
del ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con
otra norma (por ejemplo, la NIC 16).
Una vez reconocido la perdida por el deterior de un activo, la depreciación reconocida se

ajustará en el tiempo que falte de culminar la vida útil, con el fin de distribuir el importe en
libros revisado del activo, menos valor residual. (NIC 16: 2018, párr. 63)
5) Revaluación
Una vez ya reconocido al activo de acuerdo al tiempo que pase y se use para generar
beneficios económicos en un futuro determinado, de acuerdo al valor de mercado debemos
reconocer el valor razonable de un activo de manera posterior a su costo inicial sin considerar
la depreciación acumulada y otras perdidas. Las revaluaciones que se identifiquen dentro de
la compañía se debe realizar de manera constante, con el fin de poder presentar un correcto
valor neto en la contabilidad, en todo momento no debe existir una diferencia material que
impacte en los estados financieros sobre su emisión. (NIC 16: 2018, Párr. 31)
132
La revaluación voluntaria según el inciso l) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (TUO de Renta) el monto de la depreciación correspondiente al mayor valor
atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos no es deducibles
para la determinación del impuesto a las ganancias.
Considerando las normas internacionales:

Párrafo 31: Nos indica una vez ya reconocido al activo de acuerdo al tiempo que pase y se
use para generar beneficios económicos en un futuro determinado, de acuerdo al valor de
mercado debemos reconocer el valor razonable de un activo de manera posterior a su costo
inicial sin considerar la depreciación acumulada y otras perdidas. Las revaluaciones que se
identifiquen dentro de la compañía se debe realizar de manera constante, con el fin de poder
presentar un correcto valor neto en la contabilidad, en todo momento no debe existir una
diferencia material que impacte en los estados financieros sobre su emisión (NIC 16: 2018,
Párr. 31).
Párrafo 34: Nos indica que el tiempo de realizar la revaluación dependerá mucho del valor
de mercado y la opinión de un experto tasando los activos fijos, y en adelante siempre se
tendrá que dar un seguimiento de manera anual. La norma nos indica que sería recomendable
cada tres o cinco años (NIC 16: 2018, Párr.34).
Párrafo 36: Nos indica que, si se revalúa un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, se
revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos (NIC
16: 2018, Párr. 36).
Desarrollo Contable:
En el año 2018
En el caso mencionado se registra los siguientes asientos contables, por la revaluación que
por el método de reexpresión proporcional corresponde a la maquinaria industrial de material
textil. Se realizó una tasación por especialistas mediante un informe técnico e informaron
que el valor de mercado es superior.
133
A continuación, se detalle al valor histórico del activo revaluado y el nuevo valor:
Detalle Valor del activo Depreciación acumulada Valor neto

Valor sin revaluar S/ 375,000 225,000 150,000
Valor revaluado S/ 625,000 375,000 250,000
Valor de revaluación S/ 250,000 150,000 100,000
Figura 50. Detalle de revaluación.
Presentamos la contabilización:

33 Activo Fijo
3331 Maquinarias y equipos de explotación 250,000
39 Depreciación 150,000
393 Depreciación
57 Excedente de Revaluación
57111 Maquinarias y equipos 100,000
X/X Por revaluación de activo fijo
Figura 51. Asiento contable de la revaluación.
Elaboración propia
Luego de realizar las respectivas contabilizaciones de las operaciones anteriores, se muestra
su incidencia en el Estado de Situación Financiera.
En los Estados Financieros, cuando no se aplicaba la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

el patrimonio estaba no reflejaba el valor real de los activos de la compañía; y al implementar
la NIC 16 con el proceso de revaluación se ve que el patrimonio aumenta significativamente,
el cual es beneficioso para tomar decisiones y tener solvencia patrimonial. En contrapartida
aumenta el activo no corriente por la revaluación del activo fijo.
Hacer depreciación en base a unidades producidas refleja de mejor manera el desgaste de un

activo fijo, lo contrario que es usar un porcentaje fijo para el activo fijo ya que distorsiona
la información de los estados financieros.
Para efectos de ampliar los conocimientos y explicación de la NIC 16 Propiedades, Planta y

Equipo se presenta a continuación los siguientes casos prácticos en aplicación de dicha
134
norma, los cuales se considera únicamente para una mejor comprensión, no se han
considerado para la incorporación de los Estados Financieros.
6) Venta de un activo
La compañía Textil a pedido de la gerencia de finanzas de acuerdo con el presupuesto
estimado y políticas de la compañía se debe transferir la propiedad de las maquinas
productoras y confecciones de Hilo con fecha diciembre del 2018, El área de
comercialización realiza la venta de la maquina industrial. Por tratarse de la enajenación de
un bien activado, se realiza una tasación a la fecha de venta, considerándose un valor de
mercado ascendente a S/320,000, no incluye IGV.
El tratamiento contable sería de la siguiente manera:
Detalle Costo Depreciación Valor en libros

Original 119,000 65,450 53,550
Total 119,000 65,450 53,550
Figura 52. Detalle del costo neto
Elaboración propia
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
En el párrafo 67 de la NIC 16 propiedades, plata y equipo, un activo fijo será dado de baja
de libros cuando, entre otros, la compañía se desapropie de este. En este sentido, al final del
mes de noviembre deberá darse de baja en libros de bien enajenado, reconociéndose
cualquier ganancia o pérdida obtenida en la transacción.
Podemos apreciar que la venta del activo fijo genera una ganancia a favor de la compañía,
que de conformidad con el párrafo 68 de la mencionada NIC, se incluirá en el resultado de
periodo se tendrá que clasificar como ingresos de gestión, Por la venta del activo fijo.
135
16 Otras Cuentas por Cobrar 377,600
1691 Otras cuentas por cobrar
40 Tributos por pagar 57,600
4011 IGV
75 Otros Ingresos 320,000
759 Otros Ingresos
X/X Por el reconocimiento de la venta del activo
Figura 53. Asiento contable de la venta del activo.

Elaboración propia
Para determinar la fecha de venta del activo, la compañía aplicara los criterios establecidos
en la NIC 18 ingresos, para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes, para fines
tributarios el importe reconocido como ingreso, es decir, la suma a recibir o recibida del
cliente, formara parte de los ingresos netos grabables mensuales del mes de noviembre a
efectos de determinar el pago a cuenta del impuesto a la renta del referido periodo, por la
baja del bien revaluado.

65 Gastos Diversos 53,550
656 Enajenación
39 Depreciación de activo fijos 65,450
393 Maquinaria
33 Propiedades, Planta y Equipo 119,000
333 Maquinaria
X/X Por el reconocimiento de la enajenación
Figura 54. Asiento contable del reconocimiento de la enajenación.

Elaboración propia

94 Gastos administrativos 53,550
X/X Por el reconocimiento de la enajenación
Figura 55. Asiento contable del reconocimiento del gasto.
Elaboración propia
136
Conforme el artículo 14 del reglamento de impuesto a la renta de revaluación no tiene
incidencia tributaria ni modifica el costo de adquisición del bien. En este sentido, al final del
periodo a efectos de determinar el resultado del activo fijo enajenado. Es importante señalar
que, si bien para fines financieros el costo del bien enajenado asciende a S/53,550, ello no
es así para fines tributarios, toda vez que el artículo 20 de la ley del impuesto a la renta no
reconoce como costo computable de los bienes enajenados al valor revaluado.
Por consiguiente, de acuerdo al impacto tributario debemos desarrollar la determinación del

impuesto a la renta que debe estar incluido dentro de los estados financieros de la compañía.
Es por ello podemos resumir las diferencias temporales en el siguiente cuadro.
Tabla 9
Diferencias temporales
Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a

DIFERENCIAS cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
TEMPORALES (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
DEDUCIBLES importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
DIFERENCIAS cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida)
TEMPORALES fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
IMPONIBLES en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
De igual forma, y con un ánimo de relacionar y sintetizar los conceptos estudiados
presentamos el siguiente esquema que refleja los casos en los cuales se generan diferencias
temporales y en consecuencia los activos o pasivos tributarios que la entidad debe reconocer.
NIC 12 Impuestos a las Ganancias
Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 señala que debe reconocerse un activo por
impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de periodos
posteriores, las pérdidas no utilizadas hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea
probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas
pérdidas.
137
En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá a
reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de pérdidas, sólo si dispone de una
cantidad suficiente de diferencias temporales imponibles, o bien si existe alguna otra
evidencia convincente de que dispondrá en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la
que cargar dichas pérdidas.
Para ello hemos elaborado el resumen del libro de activo fijo financiero:
Valor del Depreciación
Libro de Activo fijo Financiero Valor neto
activo acumulada
Activo fijo - Saldo inicial 1,592,140 (318,428) 1,273,712
Compra de activo fijo 177,119 (60,492) 116,627
Venta de activo fijo (119,000) 65,450 (53,550)
Activo fijo revaluado 250,000 (150,000) 100,000
Deterioro (300) (300)
Total Activo neto S/ 1,899,959 (463,470) 1,436,489

Figura 56. Libro de activo fijo financiero 2018
Elaboración propia
Para ello hemos elaborado el resumen del libro de activo fijo tributario:
Valor del Depreciación
Libro de Activo fijo Tributario Valor neto
activo acumulada
Activo fijo - Saldo inicial 1,592,140 (318,428) 1,273,712
Compra de activo fijo 177,119 (35,424) 141,695
Venta de activo fijo (119,000) 65,450 (53,550)
Total Activo neto S/ 1,650,259 (288,402) 1,361,857

Figura 57. Libro de activo fijo tributario 2018
Elaboración propia
Por lo expuesto en el párrafo anterior, es pertinente reflejar el efecto contable y tributario

mediante papeles de trabajo para la determinación del Impuesto a la Renta corriente
(tributario) y diferido (contable):
138
Base Base Impuesto a la
Caso Practico Base tributaria Tipo
Financiera imponible renta diferido
[a] [b] [a]-[b] = [c] [c]*29.5%
Activo Fijo Neto:
Valor neto de activo fijo 1,273,712 1,273,712 -

Valor neto de activo - venta (53,550) (53,550) -
Valor neto de activo - compras 116,627 141,695 (25,068) Activo diferido (7,395)
Provisión de deterioro de activo fijo (300) - (300) Activo diferido (89)
Valor neto de activo fijo revaluado 100,000 - 100,000 Pasivo Diferido 29,500
Total Activo Neto S/ 1,436,489 1,361,857 Pasivo Diferido neto 22,016
Figura 58. Determinación del impuesto a la renta diferido

Elaboración propia
Impuesto a la renta corriente Importe S/
Resultado contable 994,918
Adiciones
Provisión de deterioro de activo fijo 300
Depreciación en exceso 25,068
Renta imponible 1,020,286
Impuesto a la renta 29.5% 300,984
Figura 59. Determinación del impuesto a la renta corriente

Elaboración propia
Podemos apreciar que las diferencias temporales que hemos determinado en base a el nuevo
estado financieros con los ajustes de mencionados anteriormente son viables para la
determinación del impuesto a la renta corriente y el impuesto a la renta diferido.
A continuación, mostraremos la contabilización del asiento de cierre contable que se ajusta

por la diferencia respecto al primer estado financiero el cual podemos apreciar que al realizar
los ajustes pertinentes se obtiene un débito fiscal a favor de la administración tributaria:
139
Asiento contable del activo diferido realizado en el ejercicio:
37 Activo Diferido
371 Impuesto a la renta diferido 7,484
88 Cargas de gestión
X/X Por el impuesto a la renta diferido
Figura 60. Asiento contable del impuesto a la renta diferido
Elaboración propia
Asiento contable del pasivo diferido realizado en el ejercicio:

49 Pasivo diferido
X/X Por el impuesto a la renta diferido
Figura 61. Asiento contable del impuesto a la renta diferido
Elaboración propia
Regularización por el saldo pendiente de reconocer la obligación de renta corriente, anterior

S/232,832, después S/300,984 y saldo a contabilizar S/68,152:

881 Impuesto a la renta 68,152
4031 Impuesto a la renta corriente 68,152
X/X Por el impuesto a la renta corriente
Figura 62. Asiento contable del impuesto a la renta corriente
Elaboración propia
A continuación, se presentan los estados financieros con las modificaciones productos de la

aplicación de la NIC 16 con el fin de poder determinar los impactos financieros y tributarios
con los ajustes al 31 de diciembre de 2018, de la siguiente manera:
140
Estado de Situación Financiera
* SOLES *
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 836,588 21% Tributos por pagar 243,939 6%

Cuentas por Cobrar Comerciales 858,953 21% Cuentas por Pagar Comerciales 119,061 3%
Otras cuentas por Cobrar 377,600 9% Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 520,153 13%
Gastos Contratados por Anticipado 129,119 3% Provisiones 85,037 2%
Otros Activos 418,382 10% Otras Cuentas por Pagar 209,000 5%
Activo diferido - 0% Pasivo diferido 22,016 1%
----------------- -----------------
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 2,620,642 65% TOTAL PASIVOS CORRIENTES 1,199,207 30%
PATRIMONIO NETO
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1,436,489 35%
----------------- Capital 1,506,000 37%
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 1,436,489 35% Resultados Acumulados 580,007 14%
Excedente de revaluación 100,000 2%
Resultado del ejercicio 671,917 17%
-----------------
Total Patrimonio Neto 2,857,924 70%
----------------- -----------------
TOTAL ACTIVOS 4,057,131 100% TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO4,057,131 100%
Figura 63. Estado de situación financiera.
Elaboración propia
141
Estado de resultados

* SOLES *
Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 1,754,498 100%
Otros Ingresos Operacionales
Total Ingresos Brutos 1,754,498 100%
COSTO DE VENTAS:
Costo de Ventas (Operacionales) (852,496) -49%
Total Costos Operacionales (852,496) -49%
UTILIDAD BRUTA 902,002 51%
Gastos de Administración (374,964) -21%

Gastos de Ventas (17,800) -1%
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos netos 471,720 27%
UTILIDAD OPERATIVA 980,958 56%
Ingresos Financieros
Gastos Financieros (234) 0%
Participación en los Resultados
Ganancia (Pérdida) por Inst.Financieros 14,194 1%
RESULTADO ANTES DE IMPTO RENTA 994,918 57%
Impuesto a la Renta (323,001) -18%

UTILIDAD DEL EJERCICIO 671,917 38%
Figura 64. Estado de resultados.

Elaboración propia
142
CAPÍTULO V ANÁLISIS DE RESULTADOS
5.1 Aplicación de resultados
En esta parte se desarrolla el análisis de los resultados obtenidos de la aplicación en los

instrumentos de investigación; la entrevista a profundidad, efectuada a los especialistas en
Normas Internacionales de Información financiera y a especialistas en tributación lo que
corresponde a los efectos fiscales, propiamente dicho, a las regularizaciones normativas de
nuestro país. La información recogida por parte de los especialistas es sumamente relevante
para esta investigación. Por otro lado, se ha efectuado el desarrollo la encuesta a los
contadores de las empresas del sector textil.
5.1.1 Resultado del estudio cualitativo

Para obtener los resultados del estudio cuantitativo se realiza el análisis de las dos entrevistas
a profundidad.
5.1.1.1 Análisis de las entrevistas a profundidad
Tabla 10
Análisis de las entrevistas a profundidad
Preguntas Análisis
De acuerdo a la entrevista en profundidad podemos definir a

¿Cómo define usted a las Propiedades, la Propiedades, Planta y Equipo de una compañía como los
Planta y Equipo de una compañía? bienes tangibles que representan una inversión generadora de
beneficios futuros
¿Considera que las compañías de hoy en

Hoy en día podemos apreciar que la alta dirección de
día cumplen con el objetivo de prescribir
compañías es más conscientes en poder presentar sus estados
el tratamiento contable conforme a los
financieros los más razonable a la globalización y también
requerimientos y las exigencias de la NIC
para fines de pagar sus impuestos reales
16?
¿Cuándo se debe reconocer un elemento El reconocimiento de un activo fijo se da cuando cumple con
de las Propiedades, Planta y Equipo y lo indicado en la NIC 16 que corresponde principalmente a la
que costes iniciales y posteriores generación de beneficios económicos futuros y poder
comprenden? medirlos al valor razonable
143
¿Qué290 información se debe revelar en La información que se debe revelar son maquinarias, vidas
los estados financieros referente al rubro útiles método de depreciación, si cuentan con seguros o
de activo fijo de una compañía del sector garantías políticas contables y también los hechos posteriores
textil? que tengan importancia.
De acuerdo a lo conversado con el especialista en tributaria

¿Cómo se podría minimizar las
podemos indicar que la administración tributaria aún tiene
discrepancias existentes entre el
conceptos basados en parámetros que no se adaptan a la
tratamiento contable de la NIC 16 y el
actualidad, a diferencia de la NIC16 que busca su
tratamiento tributario de la SUNAT?
actualización
¿Conoce usted qué tipo de procedimiento Las compañías por control interno tienes sus propias
utilizan las compañías para determinar evaluaciones y especialistas en tales activos y se basan en
la vida útil de sus bienes de uso y su valor hechos históricos y comparativos con el mercado para poder
residual? determinar la vida útil y valor residual
En la actualidad por las normas vigentes el efecto se muestra

¿En la actualidad como impacta el
en la determinación del impuesto diferido y obtendremos
tratamiento financiero y tributario de los
operaciones temporales que se reflejará en el estado de
activos fijos en la presentación de los
situación financiera y por el impuesto corriente tendrá
estados financieros?
impacto en el resultado del ejercicio
¿Cuál es impacto en el cálculo y

Al momento de presentar el costo neto de tus activos fijos
determinación del Impuesto a las
influye de manera significativa en los activos totales de la
Ganancias e Impuesto Temporal a los
compañía ya sea a favor o en contra para efectos fiscales
Activos Netos?
Es un punto importante ya que tiene incidencia en

¿Cómo cree que afecta en el patrimonio participación de los accionistas, en el caso de incremente de
de la compañía la revaluación de activos un activo por la revaluación también aumenta tu patrimonio
fijos? por lo tanto muestra un escudo financiero ante una situación
de inflación o similar
5.1.2 Resultado del estudio cuantitativo

Para obtener los resultados del estudio cuantitativo se realiza el análisis de las 16 encuestas
realizadas.
144
5.1.2.1 Análisis de las encuestas:
Tabla 11
Análisis cuantitativo de las encuestas
Preguntas Análisis
Como objetivo principal de la norma y tratamiento
contable financiero todas las entidades cumplen con
P1. La entidad prescribe el tratamiento
ejercer lo establecido, ya que no existe otro
contable de la NIC 16 Propiedades, Planta y
ordenamiento con respecto a la prescripción de los
Equipo.
activos fijos, salvo el tratamiento tributario, propios
de cada territorio con normas y reglamentos
regulados por un ente asignado por el Estado.
Los usuarios al que refiere en este punto son

básicamente a los que están estrechamente ligados al
uso, aplicación y toma de decisiones; como es la
P2. Los usuarios de los estados financieros
Gerencia, los accionistas y el área contable
conocen la información acerca de la inversión
respectivo. La gran mayoría de las entidades conoce
que tiene la entidad en los activos tangibles, así
las inversiones y cambios que realiza en cuanto a los
como los cambios que se producen en dicho
activos tangibles. Ya que, los cambios se reflejan en
elemento.
los estados financieros. Sin embargo, en alguna
circunstancia podría existir una incertidumbre del
desconocimiento de estos, si es que no se maneja la
información.
Esta pregunta ha sido formulada precisamente para

los responsables de su aplicación, como es el área
contable al cual se ha realizado la encuesta. En
principio el alcance de la norma es para activo
movilizado e inmovilizado. Así también, señala que
las normas con mayor cercanía son: la NIIF 5 Activos
No Corrientes Mantenidos para la Venta y
P3. La entidad conoce la aplicación del Operaciones Discontinuadas, NIC 17
elemento PPyE y discrimina en caso ser otra Arrendamientos, NIC 40 Propiedades de Inversión
norma diferente. entre otras que pueden guardar confusión en el
momento de su aplicación.
Por otro lado, la antigüedad de la existencia de esta
norma también contribuye al conocimiento de la
mayoría de usuarios. Sin embargo, las últimas
actualizaciones de los párrafos de su tratamiento
podrían ser un punto de quiebra, para no discriminar
o hacer uso de la norma.
En términos generales Costo es el valor pagado por

P4. La entidad aplica la definición del Costo, recibir un bien o un servicio. Sin embargo, para una
como al importe efectivo pagado, o al valor mejor interpretación la NIIF 13 Medición del Valor
razonable de la contraprestación entregada, Razonable señala que el precio que será recibido y
para adquirir un activo o construcción, cuando reconocido como un activo por el bien y pasivo por la
fuere aplicable. transferencia u pago del mismo, así también en el
párrafo 11 la medición contempla la condición,
localización y restricción si es que hubiera.
145
El valor en libros es el importe actual a una fecha
P5. El importe en libros de un activo, es el neto
determinada, el cual viene a ser el valor histórico
después de haber deducido la depreciación y las
menos la depreciación acumulada por el desgaste y
pérdidas por deterioro acumulado,
deterioro en el tiempo operado u otros retiros o
respectivamente.
mejoras que se puedan realizar. En el caso de retiros
se disminuye y se adiciona en casos de mejora.
En términos de la NIC 16 se le conoce como perdidas

por deterioro al reconocimiento del exceso en el
importe en libros por el desgaste generado en el
P6. La entidad reconoce las perdidas por
periodo. El cual usualmente es la depreciación, sin
deterioros en su periodo oportunamente.
embargo, también podría darse la baja de un activo
inmovilizado según el párrafo 67 de la norma
mencionada; por la disposición y cuando este ya no
genere beneficios económicos.
La vida útil de un activo es el tiempo de vida estimado

para un bien, y que tiene dos criterios para su
P7. La entidad reconoce en el momento utilización, este puede ser medido en función al
oportuno la vida útil de un activo tiempo por el desgaste o por las unidades de
producción. Otro punto a considerar es el criterio
considerado para el tratamiento tributario señalado en
el TUO de la LIR.
Las entidades si realizan el reconocimiento inicial

sP8. La entidad realiza el reconocimiento inicial oportuno de un activo fijo. Ya que uno de los puntos
de un bien en el momento oportuno. de partida que se señaló es el registro del
comprobante de pago.
P9. La entidad realiza la evaluación de las Las entidades evalúan los beneficios económico-
adquisiciones con respecto a los beneficios esperados, ya que en base a ello algunas entidades en
económicos esperados. lugar de adquirir un activo optan por alquiler el bien.
Toda entidad tiene definido el tipo de actividad

P10. La entidad conoce cuales son las
principal desarrollado, ya que de exigir otra actividad
actividades principales.
se procesa el trámite para su licenciamiento.
La clasificación de los activos fijos totalmente

P11. La entidad realiza una clasificación de
depreciados contribuye al control de activos, sin
activos totalmente depreciados.
embargo, esto también ayuda a la toma de decisiones.
Las entidades si evalúan los costos y gastos que pueda

P12. La entidad realiza la evaluación de costos y
generar la adquisición de un activo es por ello que en
gastos de un activo.
otras situaciones se optan por el alquiler.
Las entidades si cumplen con la evaluación de los

P13. La entidad cumple con realizar una
costos que genera el mantenimiento general y
evaluación de los costos de mantenimiento
preventivo que se requiere para mejorar la vida útil y
permanente el cual va a mejorar su vida útil.
asegurar el buen funcionamiento.
La entidad si revisa todos los costos que genera la

P14. La entidad determina con exactitud los compra de un activo fijo y a su vez la
costos de los activos. componetización en caso de ser así, para su
determinación y registro.
146
P15. La entidad revisa, como mínimo, al Las entidades si cumplen con la revisión anual y de
término de cada periodo anual y de existir existir algún cambio se refleja en los estados
algún cambio significativo en él, se cambiará financieros.
para reflejar el nuevo patrón.
Actualmente son pocas las compañías que realizan la

P16. La entidad revalúa los activos fijos y otros revaluación, y son para ocasiones especificas;
elementos que pertenezcan a esta clase ejemplo venta de activo fijo. Usualmente las
periódicamente. entidades no realizan la revaluación o medición
posterior de activos.
P17. La entidad revisa el valor residual y la Las entidades si cumplen con la revisión señalada en
vida útil de un activo, al término de cada la NIC 16, al término de cada periodo anual.
periodo anual.
La entidad realiza la evaluación de los intereses que

P18. La entidad realiza una evaluación de los
deben ser capitalizados por una adquisición de un
intereses que deben ser capitalizados por una
financiamiento, ya que es importante para la toma de
adquisición mediante un financiamiento.
decisiones de la Gerencia.
La entidad deberá revelar los métodos de

P19. La entidad revela los métodos de depreciación utilizado, ya que es una característica
depreciación utilizados. principal para la presentación de estados financieros.
No es una característica principal sin embargo ayuda

P20. La entidad revela la vida útil o los
a evidenciar y se presta a comprensibilidad de los
porcentajes de depreciación utilizados.
usuarios.
La entidad deberá revelar los adquisidores del

P21. La entidad revela los adquisidores con arrendamiento financiero o contrato leasing, ya que
leasing en su movimiento de activo fijo es una característica principal para la presentación de
estados financieros.
P22. La entidad tiene un impacto en la La entidad tiene impacto financiero y a su vez

presentación de los estados financieros por la tributario, el grado de impacto dependerá del caso.
aplicación de la NIC 16
Toda aplicación tiene efecto de impacto, sin embargo,

P23. La entidad tiene un impacto en los en unas la variación puede ser más alto que en otras,
indicadores financieros por la aplicación de la siendo estos reflejados en el análisis de los ratios
NIC 16 financieros (ROA, ROE, análisis de Dupont, rotación
de activos)
Según la Ley de Arrendamiento Financiero, aprobada

por el Decreto Legislativo Nº 299 en su artículo 18º
P24. La entidad debe realizar la depreciación modificado por la Ley Nº 27394, y el Decreto
acelerada que recogen las normas tributarias Legislativo Nº 915 determinan la posibilidad de
sobre el leasing. activar el bien que se encuentra en un contrato de
arrendamiento financiero y depreciarlo por el número
de años que dure el contrato,
P25. La entidad realiza la depreciación anual Toda entidad generadora de rentas de tercera
conforme a las tasas de las normas tributarias categoría deben aplicar las tasas de depreciación
vigentes. vigentes de Ley del Impuesto a la Renta.
Toda entidad cumple con el cálculo del impuesto a

P26. La entidad realiza el cálculo del impuesto a
renta corriente y diferida según sea el caso, que a
la renta corriente y diferida
mayor detalle se señala en la NIC 12 Impuesto a las
147
Ganancias, ya que es parte principal para la
declaración anual.
La gran mayoría de las entidades no cuenta con un

P27. La entidad emplea algún sistema de
sistema adicional para el control de activos, sin
control de activos.
embargo
La revisión del inventario de activo fijo juega un rol

importante en la presentación de los estados
financieros. Tal es así, que en el marco conceptual
P28. La entidad cumple con realizar inventarios señala que una de las características es de
de activo fijo. representación fiel, ya que cada activo esta valorizado
y debe existir congruencia entre el registro y activo
fijo en físico. En el inventario se podrá contrastar la
fiabilidad de la información y la ubicación del mismo.
P29. La entidad cuenta con procedimientos y Los lineamientos en una entidad contribuyen al orden
políticas establecidas para el tratamiento de los y la mejora continua. Sin embargo, se ha observado,
activos fijos. que algunas entidades carecen de procedimientos y
políticas establecidos formalmente.
5.1.2.2 Análisis del resultado cuantitativo

Para realizar el análisis del resultado cuantitativo se aplica lo siguiente:
1) Medición del Alpha de Cronbach:
La medición del Alpha de Cronbach está basada en dos características; la confiabilidad y la

validez, en el cual la confiabilidad se refiere a la consistencia o estabilidad de una medida.
Donde el coeficiente de confiabilidad vinculado a la homogeneidad o consistencia interna se
dispone del coeficiente (alpha), propuesto por Lee J. Cronbach (1916-2001) en el año 1951.
Asimismo, se ha demostrado que el coeficiente Alpha representa una generalización de las

populares fórmulas KR-20 y KR-21 de consistencia interna, desarrolladas en 1937 por Kuder
y Richardson (Kerlinger y Lee, 2002), las cuales eran solo aplicables a formatos binarios de
calificación o de respuesta (dicotómicas). Sin embargo, con la creación del Alpha de
Cronbach, los investigadores fueron capaces de evaluar la confiabilidad o consistencia
interna de un instrumento constituido por una escala Likert, o cualquier escala de opciones
múltiples (Quero, 2010).
148
Se afirma que varias modificaciones de las fórmulas de Kuder y Richardson se han propuesto
en el transcurso del tiempo, pero la que ha recibido mayor aceptación hasta la fecha es el
estadígrafo Cronbach (Cohen, y Swerdlik, 2001).
Por otro lado, como criterio general George y Mallery (2003, p. 231) sugieren lo siguientes
rangos para evaluar la confiabilidad de los coeficientes de alfa de Cronbach:
- Coeficiente alfa >.9 es excelente

- Coeficiente alfa >.8 es bueno
- Coeficiente alfa >.7 es aceptable
- Coeficiente alfa >.6 es cuestionable
- Coeficiente alfa >.5 es pobre
- Coeficiente alfa<5es inaceptable
A continuación, se tiene el resultado de nuestro análisis del Alfa de Cronbach, en relación

con el estudio realizado de las encuestas.
Estadísticas de fiabilidad
Alfa de Cronbach
Alfa de basada en elementos N de
Cronbach estandarizados elementos
,962 ,965 29
Figura 65. Estadística de fiabilidad.
Elaboración propia
Según resultado del coeficiente del alfa de cronbach es .962 lo que indica que la fiabilidad
estadística del análisis de las encuestas es excelente.
2) Análisis del Chi Cuadrado
Para realizar el análisis chi cuadrado y validar las hipótesis es necesario identificar las
variables, los cuales son los siguientes:
Variable Independiente: NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

149
Variable Dependiente: Impacto financiero y tributario
i. Prueba de hipótesis general:
Formulación de hipótesis estadísticas:
H1: La NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo impacta financiera y tributariamente en las
H0: La NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo no impacta financiera y tributariamente en las
Tabla 12
Tabla cruzada NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo*Impacto Financiero y Tributario
Impacto Financiero y Tributario
Ni acuerdo ni
Totalmente Total
en De acuerdo
de acuerdo
desacuerdo
Recuento 1 1 0 2
Ni de acuerdo ni
Recuento esperado ,1 1,3 ,6 2,0
en desacuerdo
% del total 6,3% 6,3% 0,0% 12,5%
NIC 16: Recuento 0 7 0 7
Propiedades, De acuerdo Recuento esperado ,4 4,4 2,2 7,0
Planta y Equipo % del total 0,0% 43,8% 0,0% 43,8%
Recuento 0 2 5 7
Totalmente de
Recuento esperado ,4 4,4 2,2 7,0
acuerdo
% del total 0,0% 12,5% 31,3% 43,8%
Recuento 1 10 5 16
Total Recuento esperado 1,0 10,0 5,0 16,0
% del total 6,3% 62,5% 31,3% 100,0%
Análisis de resultados:
De la tabla se interpreta que el 6.3% de los encuestados opta por reservar su respuesta. Sin
embargo, el mayor grupo con afirmación; 62.5% de acuerdo y el 31.1% totalmente de
acuerdo, favoreció a que la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo si tiene impacto financiero
150
y tributario en las empresas del sector de fabricación de productos textiles. En este grupo
están las compañías Snow Boarding S.A., Textiles Bustamante S.A., Precotex S.A.,
Texsorsa S.A, entre otros. Sus respuestas validaron la hipótesis con resultados óptimos.
Tabla 13
Chi cuadrado de la Hipótesis General
Pruebas de chi-cuadrado
Significación
asintótica
Valor gl (bilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 16,343a 4 ,003
Razón de verosimilitud 15,428 4 ,004
Asociación lineal por lineal 9,101 1 ,003
Número de casos válidos 16
El valor observado es 0,003 <0.05 por lo que se rechaza la hipótesis nula y se acepta la
hipótesis alternativa, el cual es la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo impacta financiera
y tributariamente en las empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito
de Ate, año 2018. Las escalas que favoreció a este resultado son los encuestados que
estuvieron de acuerdo y totalmente de acuerdo.
ii. Prueba de hipótesis especificas 1
H1: La NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo impacta financieramente en las empresas del
sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018.
H0: La NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo no impacta financieramente en las empresas
del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018.
151
Tabla 14
Tabla cruzada NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo *Impacto Financiero
Impacto Financiero
Ni acuerdo ni Totalmente Total
De acuerdo
desacuerdo de acuerdo
Recuento 1 1 0 2
Ni de acuerdo ni
Recuento esperado ,1 ,8 1,1 2,0
en desacuerdo
% del total 6,3% 6,3% 0,0% 12,5%
Recuento 0 0 7 7
Totalmente de
acuerdo
% del total 0,0% 0,0% 43,8% 43,8%
Recuento 1 6 9 16
% del total 6,3% 37,5% 56,3% 100,0%
En la tabla se muestra que el 6.3% de los encuestados opto por reservar su respuesta. Sin
embargo, el 37.5% y 56.3% de acuerdo y totalmente de acuerdo, respectivamente, afirman
que la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo tiene impacto financiero, las compañías que
apostaron por esta hipótesis y favorecen a este resultado son: Creditex S.A.A, Snow
Boarding S.A, 1818 S.A.C y otros.
Tabla 15
Chi cuadrado de la Hipótesis Especifica 1
Significación
asintótica

152
De la tabla 15 se puede apreciar que el valor observado es 0,003 <0.05 por lo que se rechaza
la hipótesis nula y se acepta la hipótesis alternativa, el cual es la NIC 16: Propiedades, Planta
y Equipo impacta financieramente en las empresas del sector de fabricación de productos
textiles del distrito de Ate, año 2018. Particularmente desde el ámbito financiero, la
presentación razonable es el punto de inicio para reflejar todas las partidas conforme a las
dimensiones descritas en la norma, tal como: objetivo, alcance, reconocimiento, medición e
Información a revelar. Posterior a esto, el impacto de esta partida se muestra en la
rentabilidad del negocio, debido a que los indicadores financieros, como son los ratios ROE
y ROA se evidencia en el porcentaje esperado.
iii. Prueba de hipótesis especificas 2

H1: La NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo impacta tributariamente en las empresas del
sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018.
H0: La NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo no impacta tributariamente en las empresas
del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018.
Tabla 16
Tabla cruzada NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo*Impacto Tributario
Impacto Tributario
Ni acuerdo ni Totalmente Total
desacuerdo De acuerdo de acuerdo
Recuento 1 1 0 2
Ni de acuerdo ni
Recuento esperado ,3 ,9 ,9 2,0
en desacuerdo
% del total 6,3% 6,3% 0,0% 12,5%
Recuento 0 0 7 7
Totalmente de
acuerdo
% del total 0,0% 0,0% 43,8% 43,8%
Recuento 2 7 7 16
% del total 12,5% 43,8% 43,8% 100,0%
153
En la tabla se muestra que el 12.5% de los encuestados opta por reservar su respuesta, es
decir, ni acuerdo ni desacuerdo. Sin embargo, el 43.8% está deacuerdo y el otro 43.8% está
totalmente de acuerdo en que la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo tiene impacto
tributario. Las compañías que favorecen a este resultado son: Creditex S.A.A, Snow
Boarding S.A, Precotex S.A.C., Rhin Textil S.A.C y otros.
Tabla 17
Chi cuadrado de la Hipótesis Especifica 2
Significación
asintótica
Análisis de los resultados:
De la tabla 29 se puede apreciar que el valor observado es 0,001 <0.05 por lo que se rechaza
la hipótesis nula y se acepta la hipótesis alternativa, el cual es la NIC 16: Propiedades, Planta
y Equipo impacta tributariamente en las compañías del sector de fabricación de productos
textiles del distrito de Ate, año 2018. En lo tributario el impacto de esta partida está
relacionado con el cálculo de determinación de la renta corriente y diferida del ejercicio, ya
que al aplicar tanto la norma financiera como la norma tributaria se encuentran diferencias,
así como también las adiciones y deducciones el cual incidirá en el resultado de la
declaración anual, lo cual significará mayor o menor pago del impuesto a la renta anual.
Finalmente, esto repercute en las utilidades de la compañía, a mayor impuesto menos
ganancia.
154
5.1.3 Análisis del caso práctico
En el caso práctico expuesto anteriormente hemos identificado los impactos que pueda tener
dentro de los estados financieros de una compañía del sector de fabricación de algodón.
Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2018, son los primeros
estados financieros que la Compañía ha preparado de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), para lo cual ha aplicado la NIIF 1
“Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera” en el
estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2018, fecha de transición a las
NIIF.
Las políticas contables descritas han sido aplicadas al preparar los estados financieros por el
año que terminó el 31 de diciembre de 2018, la información comparativa presentada en estos
estados financieros para el año terminado el 31 de diciembre de 2018 y en la preparación del
estado de situación financiera de apertura bajo NIIF al 1 de enero de 2018.
La adecuación a NIIF de acuerdo con la NIIF 1 implica que todas las NIIF sean aplicadas
retrospectivamente en la fecha de transición, considerando ciertas excepciones obligatorias
y exenciones opcionales definidas por la norma.
A fin de preparar el estado de situación financiera de apertura bajo NIIF, la Compañía ha

reconocido ajustes a los montos de los estados financieros preparados bajo PCGA en el Perú
previamente reportados. Los cuadros y notas explicativas incluidos en los siguientes puntos,
brindan una descripción detallada de las principales diferencias entre el antes de la aplicación
de la NIC 16 y después de la aplicación de la norma por la Compañía, y el impacto sobre el
patrimonio neto al 31 de diciembre de 2018, y sobre la utilidad neta al 31 de diciembre de
2018. Asimismo, como parte del proceso de adopción de las NIIF, la Compañía identificó
de manera regular ciertos ajustes que se originan de diferencias entre ambas normativas pero
que son necesarios reconocer para poder expresar de forma consistente los estados
financieros preparados bajo NIIF. Dichos ajustes también son explicados como parte de las
notas.
155
* SOLES *
ACTIVOS Antes NIC 16 Ajuste Después NIC 16 Variación

S/ % S/ S/ % %
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 836,588 24% - 836,588 21% 0%

Cuentas por Cobrar Comerciales 858,953 24% - 858,953 21% 0%
Otras cuentas por Cobrar [a] 0% 377,600 377,600 9% 100%
Gastos Contratados por Anticipado 129,119 4% - 129,119 3% 0%
Otros Activos 418,382 12% - 418,382 10% 0%
Activo diferido 0% - 0% 100%
----------------- ----------------- ----------------- -----------------
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 2,243,042 64% 377,600 2,620,642 65% 17%
Inmuebles, Maquinaria y Equipo [b] 1,273,712 36% 162,777 1,436,489 35% 13%
----------------- ----------------- ----------------- -----------------
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 1,273,712 36% 162,777 1,436,489 35% 13%
----------------- ----------------- ----------------- -----------------

TOTAL ACTIVOS 3,516,754 100% 540,377 4,057,131 100% 15%
PASIVOS Y PATRIMONIO Antes NIC 16 Ajuste Después NIC 16 Variación

S/ % S/ S/ % %
PASIVOS CORRIENTES
Tributos por pagar [c] 150,068 4% 93,871 243,939 6% 63%

Cuentas por Pagar Comerciales 119,061 3% - 119,061 3% 0%
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 520,153 15% - 520,153 13% 0%
Provisiones 85,037 2% - 85,037 2% 0%
Otras Cuentas por Pagar [d] 0% 209,000 209,000 5% 100%
Pasivo diferido [e] 0% 22,016 22,016 1% 100%
----------------- ----------------- ----------------- -----------------
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 874,319 25% 324,888 1,199,207 30% 37%
PATRIMONIO NETO
Capital 1,506,000 43% - 1,506,000 37% 0%

Resultados Acumulados 580,007 16% - 580,007 14% 0%
Excedente de revaluación 0 0% 100,000 100,000 2% 100%
Resultado del ejercicio 556,428 16% 115,489 671,917 17% 21%
----------------- ----------------- ----------------- -----------------
Total Patrimonio Neto [f] 2,642,435 75% 215,489 2,857,924 70% 8%
----------------- ----------------- ----------------- -----------------

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3,516,754 100% 540,377 4,057,131 100% 15%
Figura 66. Estado de situación Financiera

Elaboración propia
156
[a] Las Otras Cuentas por Cobrar ha incrementado por S/377,600 debido principalmente por
las ventas de activo fijo que no se había reconocido en el periodo correcto teniendo una
variación importante de 100% de acuerdo al párrafo 67 de la NIC 16.
[b] La Propiedades, Planta y Equipo ha incrementado por S/162,777 debido principalmente
por revaluación, deterioro y venta de activo fijo teniendo una variación importante de 13%
de acuerdo al párrafo 31, 63 y 67 de la NIC 16.
[c] Los Tributos por pagar han aumentado por S/93,871 principalmente por las diferencias
temporales y permanentes correspondiente a adiciones para la base del impuesto la renta de
tercera categoría teniendo una variación importante de 63% de acuerdo a la ley del impuesto
a la renta.
[d] Las Otras cuentas por pagar han aumentado por S/209,000 principalmente por las
adquisiciones de activo fijo al crédito y al cierre del ejercicio quedaron pendiente de pago,
teniendo una variación importante de 100% de acuerdo a la NIC 16.
[e] El Pasivo diferido ha aumentado por S/22,016 debido principalmente por las diferencias
temporales originadas por el exceso de depreciación de la revaluación teniendo una variación
importante de 100% de acuerdo al párrafo 5 de la NIC 12 e ley del Impuesto a la Renta.
[f] El Patrimonio Neto han aumentado por S/215,489 principalmente por la revaluación y la
utilidad del ejercicio, teniendo una variación importante de 8% de acuerdo a la NIC 16.
157

* SOLES *
Antes NIC 16 Ajuste Después NIC 16 Variación

S/ % S/ S/ % %
Ventas Netas (Ingresos Operacionales) 1,754,498 100% 1,754,498 100% 0%
Otros Ingresos Operacionales 0% 0%
Total Ingresos Brutos 1,754,498 100% - 1,754,498 100% 0%
COSTO DE VENTAS:
Costo de Ventas (Operacionales) (852,496) -49% - (852,496) -49% 0%
Total Costos Operacionales (852,496) -49% 0 (852,496) -49% 0%
UTILIDAD BRUTA 902,002 51% - 902,002 51% 0%
Gastos de Administración [a] (260,622) -15% (114,342) (374,964) -21% 44%

Gastos de Ventas (17,800) -1% - (17,800) -1% 0%
Otros Ingresos netos [b] 151,720 9% 320,000 471,720 27% 211%
UTILIDAD OPERATIVA 775,300 44% 205,658 980,958 56% 27%
Ingresos Financieros
Gastos Financieros (234) - (234) 0% 0%
Ganancia (Pérdida) por Inst.Financieros 14,194 1% - 14,194 1% 0%

RESULTADO ANTES DE IMPTO RENTA 789,260 45% 205,658 994,918 57% 26%
Impuesto a la Renta [c] (232,832) -13% (90,169) (323,001) -18% 39%

UTILIDAD DEL EJERCICIO [d] 556,428 32% 115,489 671,917 38% 21%
Figura 67. Estado de resultados

Elaboración propia
[a] Los Gastos de Administración han aumentado por S/114,342 principalmente por el
reconocimiento de gastos de depreciación y gastos de enajenación, teniendo una variación
importante de 44% de acuerdo a la NIC 16.
[b] Los Otros Ingresos han aumentado por S/320,000 principalmente por el reconocimiento
de la venta de activo fijo, teniendo una variación importante de 211% de acuerdo al párrafo
67 de la NIC 16.
[c] El impuesto a la renta han aumentado por S/90,169 principalmente por la determinación
anual del impuesto a la renta corriente y diferido, se ha identificado que en base a las
consideraciones de las variaciones del Estado de Resultados tuvieron impacto a favor de la
administración tributaria habiendo reconocido un pasivo menor al real, teniendo una
variación de 39% de acuerdo a la ley del impuesto a la renta.
[d] La utilidad del ejercicio han aumentado por S/115,489 principalmente por el
reconocimiento de la venta de activo fijo, la enajenación de venta de activo fijo y el
reconocimiento del gasto del impuesto a la renta corriente, teniendo una variación importante
de 21% de acuerdo a la NIC 16 y a la ley del Impuesto a la renta.
158
A continuación, se presentan los ratios financieros al 31 de diciembre de 2018, de la siguiente
manera:
Ratios financieros Antes Despues Variación
Ventas netas 1,754,498 1,754,498

Rotación de activos 0.50 0.43 -14%
= Activo total 3,516,754 = 4,057,131 =
Utilidad neta 556,428 671,917

Rentabilidad sobre Activos (ROA) 16% 17% 6%
= Activo total 3,516,754 = 4,057,131 =
Utilidad neta 556,428 671,917

Rentabilidad sobre Patrimonio (ROE) 21% 24% 14%
= Patrimonio neto 2,642,435 = 2,857,924 =
Utilidad Neta 556,428 671,917

Margen Neto de utilidad 32% 38% 19%
= Ventas netas 1,754,498 = 1,754,498 =
Utilidad Neta 556,428

21% 24% 14%
= Patrimonio neto 2,642,435 =
Utilidad Operativa (+)

Ebitda 838,986 838,986 1,158,986 1,158,986 38%
= Depreciación y otros = =
Utilidad neta (+) impuestos

Ebit 775,300 775,300 980,958 980,958 27%
= y otros = =
Figura 68. Desarrollo de ratios.

Elaboración propia
159
Análisis de los ratios:
Rotación de activos
La variación que ha tenido ha disminuido en comparación de la versión anterior de manera
regular sin embargo podemos determinar que las operaciones y políticas de la compañía han
sido eficientes para la generación de ingresos en general. Teniendo en cuenta que en el rubro
de otros ingresos a incrementado por el reconocimiento de retiros de activo fijo en una
magnitud relevante para la compañía.
Rentabilidad sobre Activos

La fluctuación incrementa de manera mínima ya que la rentabilidad sobre los activos de la
compañía ha incrementado de manera compartida por las políticas implementadas como son
la utilidad neta por la venta de un activo y la revaluación que impacto en el activo total.
Rentabilidad sobre Patrimonio

La fluctuación incrementa en comparación a los nuevos resultados económicos y financieros
ya que la rentabilidad sobre el patrimonio de la compañía ha incrementado de manera
positiva por las políticas implementadas como son la utilidad neta por la venta de un activo
y la revaluación que impacto en el patrimonio neto. Siendo importante para la toma de
decisiones de los inversionistas.
Margen Neto de utilidad

El análisis de nos permite evaluar el esfuerzo hecho de manera operativa y financiera en base
a las ventas netas de las cuales no hay impacto por este rubro, sin embargo, si lo hay para la
utilidad antes de impuestos en el que se refleja los ajustes principalmente por los retiros de
activo fijo de los cuales los inversionistas esperan una rentabilidad que representa 35% de
las ventas.
Dupont
Este análisis es importante ya que podemos apreciar el desempeño de gestión de todos los
rubros de la compañía y de acuerdo a la aplicación de la norma financiera la compañía está
usando eficientemente sus recursos para optimizar sus ingresos y al mismo tiempo tiene una
estabilidad sobre sus activos y patrimonio.
160
Ebitda
La ganancia antes de intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones tiene un impacto
positivo al haber utilizado y aplicado la norma internacional de contabilidad, es decir
podemos apreciar el flujo de dinero que dispone la compañía frente a futuras inversiones o
colocaciones por ende podemos indicar que es un beneficio sobre los ingresos netos de la
compañía.
Ebit
La ganancia antes de intereses e impuestos tiene un impacto regular tiene un impacto ya que
hay un importante reconocimiento de la gestión principal del negocio en base a sus
operaciones administrativas y gerenciales.
161
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Conforme a la validación de las hipótesis se concluyó lo siguiente:
Hipótesis general
Conforme a la investigación presentada y los resultados logrados en las tablas cruzadas como
en el chi cuadrado se concluye que la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo impacta
financiera y tributariamente en las empresas del sector de fabricación de productos textiles
del distrito de Ate, año 2018.
Hipótesis especifica 1
Según los resultados obtenidos tanto en el Chi cuadrado como en la tabla cruzada de la
presente tesis de la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo impacta financieramente en las
empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018. Dado
que los efectos de la aplicación de la norma se reflejan en el Estado de Situación Financiera,
propiamente dicho en las cuentas relacionadas a: Propiedades, Planta y Equipo, activo
diferido y resultados acumulados. Por otro lado, en el Estado de Resultados la variación se
muestra en el costo de ventas, gastos administrativos y básicamente incide en la base
imponible para el impuesto a la renta. No obstante, la presentación razonable de los estados
financieros se logra cuando se cumple con las exigencias de las NIIFs, el cual consiste en
presentar la información financiera de manera fidedigna, comparable, fiable y oportuna.
Desde este contexto los indicadores financieros revelan las cifras reales de la representación
del valor en activos, así como la rentabilidad del negocio para una mejor toma de decisiones
de la Junta General de Accionistas y directores.
Las investigaciones presentadas en la presente tesis y los resultados obtenidos de la tabla
cruzada y el Chi Cuadrado de la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo impacta
tributariamente en las empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito de
Ate, año 2018. Desde esta perspectiva, el valor depreciable, valor en libros, depreciación de
activos y la vida útil son las bases principales de la NIC 16 que trasciende en la
162
determinación de los tributos conforme a las normas fiscales y el tratamiento financiero que
conllevan a la discrepancia entre sí, el cual en la NIC 12 Impuesto a las ganancias, señala el
origen de las diferencias permanentes y temporales generan los activos y pasivos diferidos.
Por otro lado, el registro del reconocimiento de los activos y desgaste de este oportunamente
es la base fundamental para una presentación razonable, ya que en función a ello es el
resultado del cálculo del impuesto a las ganancias e Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Recomendaciones
Se recomienda a los ejecutivos de la alta gerencia que toma conciencia de la importancia e

impacto de la aplicación de las normas internacionales de información financiera,
principalmente de la NIC 16 para las empresas del sector de fabricación de productos
textiles, siendo el valor de los activos una de las cuentas más representativas en los estados
financieros hoy en día y acorde con la globalización.
Se recomienda a las compañías del sector de fabricación de productos textiles deben realizar
inventarios de activos fijos periódicamente para un mejor control de bienes de la compañía,
ya que es fundamental para una presentación razonable en los estados financieros de una
compañía y pueda ser interpretado correctamente por los inversionistas.
Se recomienda a los ejecutivos de la alta gerencia capacitar a los colaboradores de las áreas
involucradas en el tratamiento de la NIC 16 para asegurar una información asertiva,
básicamente para tomar en cuenta todas las particularidades en cuanto al aspecto técnico del
bien. Por otro lado, es importante implementar y hacer efectivo la comunicación de las
políticas contables y de activo fijo, así como tener las medidas de control y los procesos de
operatividad para un mejor tratamiento y control del mismo en la compañía.
Se recomienda realizar un análisis de los costos y gastos estimados que generan mantener
los activos fijos más representativos y evaluar el importe recuperable a corto y largo plazo,
para una clasificación de bienes en cuanto a su tiempo de uso, ya sea para una repotenciación
de maquinaria, alquiler de maquinaria o adquisición de bienes. Esta información ayudará
163
para una mejor toma de decisiones de los ejecutivos de alta dirección en cuanto a la inversión
y crecimiento de la compañía en infraestructura y maquinaria.
Se recomienda llevar un control de mantenimientos (preventivo y correctivos) y reparaciones

de las maquinarias a fin de llevar el historial de cada activo fijo y ver la periodicidad y
capacidad de funcionamiento, para alargar la vida útil del bien y valorización del mismo
como unidad generadora en la producción. A demás identificar constantemente el valor en
el mercado de cada activo mediante especialistas para su evaluación de una posible
revaluación, ya que es importante porque implica un impacto real en el patrimonio neto.
164
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Quito, Ecuador) Recuperado de
http://www.dspace.uce.edu.ec/bitstream/25000/1299/1/T-UCE-0003-137.pdf
[Consulta: 13 de abril de 2019].
174
APÉNDICE
Apéndice A - Árbol del problema
Cálculo en la determinacion de la participacion de los

trabajadores
Cálculo y determinación del Impuesto a las

Toma decisiones de la Junta General de Mayor o menor rentabilidad del negocio (Ratios Incremento o disminución del patrimonio neto en los
Ganancias e Impuesto Temporal a los Activos
Accionistas y directores Financieros ROE, ROA) Estados Financieros
Netos
¿Cuál es el impacto financiero y tributario de la NIC 16: Propiedades, Planta y

Equipo en las empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito de
Ate, año 2018?
Impacto Financiero Impacto Tributario
¿Cuál es el impacto financiero de la NIC 16: ¿Cuál es el impacto tributario de la NIC 16:
Propiedades, Planta y Equipo en las empresas del Propiedades, Planta y Equipo en las empresas del
sector de fabricación de productos textiles del sector de fabricación de productos textiles del distrito
distrito de Ate, año 2018? de Ate, año 2018?
175
Apéndice B - Matriz de consistencia
NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo y su impacto financiero y tributario en las empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año
2018
PROBLEMA OBJETIVOS HIPÓTESIS VARIABLES METODOLOGÍA
Problema General Objetivo General Hipótesis General Variables de estudio Tipo de Investigación
Variable Independiente: Investigación cualitativa:
NIC 16: Propiedades, Planta Entrevista a profundidad
¿Cuál es impacto financiero y Determinar el impacto financiero La NIC 16: Propiedades, Planta
y Equipo Técnica: Entrevista
tributario de la NIC 16: y tributario de la NIC 16: y Equipo impacta financiera y
Propiedades, Planta y Equipo en Propiedades, Planta y Equipo en tributariamente en las empresas Dimensiones: Especialista en NIIF
las empresas del sector de las empresas del sector de del sector de fabricación de -Objetivo Especialista en Tributación
fabricación de productos textiles fabricación de productos textiles productos textiles del distrito de -Alance
del distrito de Ate, año 2018? del distrito de Ate, año 2018. Ate, año 2018. -Reconocimiento Investigación cuantitativa:
-Medición inicial y posterior Cuestionario
-Información a revelar Técnica: Encuesta
Problemas Específicos Objetivos Específicos Hipótesis Específicos Variable Dependiente: 16 encuestas a contadores de empresas
El cuestionario consta de 29 preguntas
¿Cuál es el impacto financiero de Determinar el impacto financiero La NIC 16: Propiedades, Planta Impacto financiero con escalas de 1-5 de:
la NIC 16: Propiedades, Planta y que genera la NIC 16: y Equipo impacta Indicadores:
Equipo en las empresas del Propiedades, Planta y Equipo en financieramente en las empresas - Estados financieros 1. Totalmente desacuerdo
sector de fabricación de las empresas del sector de del sector de fabricación de comparativos 2. En desacuerdo
productos textiles del distrito de fabricación de productos textiles productos textiles del distrito de - Ratios financieros: 3. Ni deacuerdo ni desacuerdo
Ate, año 2018? del distrito de Ate, año 2018. Ate, año 2018. ROA, ROE, EBITDA, 4. Deacuerdo
DUPONT 5. Totalmente deacuerdo
El impacto tributario Población y Muestra
¿Cuál es el impacto tributario de Determinar el impacto tributario Indicadores:  La población asignada según el
La NIC 16: Propiedades, Planta
la NIC 16: Propiedades, Planta y que genera la NIC 16: Ministerio de Producción es de 17
y Equipo impacta tributariamente - Impuesto a la renta
Equipo en las empresas del Propiedades, Planta y Equipo en empresas.
en las empresas del sector de
sector de fabricación de las empresas del sector de
fabricación de productos textiles - Impuesto Temporal a los  La muestra está conformada por 16
productos textiles del distrito de fabricación de productos textiles Activos Netos
del distrito de Ate, año 2018. empresas del sector de fabricación de
Ate, año 2018? del distrito de Ate, año 2018.
productos textiles del distrito de Ate
176
NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo y su impacto financiero y tributario en las empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES
Hipótesis general
Conforme a la investigación presentada y los resultados logrados tanto en las tablas cruzadas como Se recomienda a los ejecutivos de la alta gerencia que toma conciencia de la importancia e impacto
en el chi cuadrado se concluye que la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo impacta financiera y de la aplicación de las normas internacionales de información financiera, principalmente de la NIC 16
tributariamente en las empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, para las empresas del sector de fabricación de productos textiles, siendo el valor de los activos una
año 2018. de las cuentas más representativas en los estados financieros hoy en día y acorde con la globalización.
Según los resultados obtenidos tanto en el Chi cuadrado como en la tabla cruzada de la presente
Se recomienda a las empresas del sector de fabricación de productos textiles deben realizar
tesis de la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo impacta financieramente en las empresas del
inventarios de activos fijos periódicamente para un mejor control de bienes de la compañía, ya que es
sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018. Dado que los efectos de la
fundamental para una presentación razonable en los estados financieros de una compañía y pueda ser
aplicación de la norma se reflejan en el Estado de Situación Financiera, propiamente dicho en las
interpretado correctamente por los inversionistas.
cuentas relacionadas a: Propiedades, Planta y Equipo, activo diferido y resultados acumulados. Por
otro lado, en el Estado de Resultados la variación se muestra en el costo de ventas, gastos
administrativos y básicamente incide en la base imponible para el impuesto a la renta. No obstante, Se recomienda a los ejecutivos de la alta gerencia capacitar a los colaboradores de las áreas
la presentación razonable de los estados financieros se logra cuando se cumple con las exigencias de involucradas en el tratamiento de la NIC 16 para asegurar una información asertiva, básicamente para
las NIIFs, el cual consiste en presentar la información financiera de manera fidedigna, comparable, tomar en cuenta todas las particularidades en cuanto al aspecto técnico del bien. Por otro lado, es
fiable y oportuna. Desde este contexto los indicadores financieros revelan las cifras reales de la importante implementar y hacer efectivo la comunicación de las políticas contables y de activo fijo, así
representación del valor en activos, así como la rentabilidad del negocio para una mejor toma de como tener las medidas de control y los procesos de operatividad para un mejor tratamiento y control
decisiones de la Junta General de Accionistas y directores. del mismo en la compañía.
Hipotesis especifica 2
Se recomienda realizar un análisis de los costos y gastos estimados que generan mantener los activos
Las investigaciones presentadas en la presente tesis y los resultados obtenidos de la tabla cruzada y fijos más representativos y evaluar el importe recuperable a corto y largo plazo, para una clasificación
el Chi Cuadrado de la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo impacta tributariamente en las de bienes en cuanto a su tiempo de uso, ya sea para una repotenciación de maquinaria, alquiler de
empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate, año 2018. Desde esta maquinaria o adquisición de bienes. Esta información ayudará para una mejor toma de decisiones de
perspectiva, el valor depreciable, valor en libros, depreciación de activos y la vida útil son las bases los directivos en cuanto a la inversión y crecimiento de la compañía en infraestructura y maquinaria.
principales de la NIC 16 que trasciende en la determinación de los tributos conforme a las normas
fiscales y el tratamiento financiero que conllevan a la discrepancia entre sí, el cual en la NIC 12
Se recomienda llevar un control de mantenimientos (preventivo y correctivos) y reparaciones de las
Impuesto a las ganancias, señala el origen de las diferencias permanentes y temporales generan los
maquinarias a fin de llevar el historial de cada activo fijo y ver la periodicidad y capacidad de
activos y pasivos diferidos. Por otro lado, el registro del reconocimiento de los activos y desgaste de
funcionamiento, para alargar la vida útil del bien y valorización del mismo como unidad generadora en
este oportunamente es la base fundamental para una presentación razonable, ya que en función a ello
la producción. A demás identificar constantemente el valor en el mercado de cada activo mediante
es el resultado del cálculo del impuesto a las ganancias e Impuesto Temporal a los Activos Netos.
especialistas para su evaluación de una posible revaluación, ya que es importante porque implica un
impacto real en el patrimonio neto.
177
Apéndice C – Entrevista a especialista en NIIFs y Tributación
En esta oportunidad se presenta la tesis a desarrollar “NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
y su Impacto Financiero y Tributario en las empresas del Sector de Fabricación de productos
Textiles del Distrito de Ate, año 2018” y como parte de la investigación realizamos
entrevistas a especialistas en el tema para un mejor soporte y contribución en nuestro tema.
Esta entrevista es estrictamente profesional y con carácter académico para obtener el grado
de título profesional en Contabilidad de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas –
UPC
Compañía:
Actividad Económica:
Nombre del entrevistado (a):
Cargo:
Entrevista en profundidad
2. ¿Considera que las compañías de hoy en día cumplen con el objetivo de prescribir el
tratamiento contable conforme a los requerimientos y las exigencias de la NIC 16?
3. ¿Cuándo se debe reconocer un elemento de las Propiedades, Planta y Equipo y que
5. ¿Qué información se debe revelar en los estados financieros referente al rubro de
activo fijo de una compañía del sector textil?
6. ¿Cómo cree que se ve afectado el tratamiento financiero en las compañías del sector
textil?
7. ¿Cómo cree que se ve afectado el tratamiento tributario en las compañías del sector
textil?
8. ¿En la actualidad como impacta el tratamiento financiero y tributario de los activos
fijos en la presentación de los estados financieros?
11. ¿Conoce usted qué tipo de procedimiento utilizan las compañías para determinar la
vida útil de sus bienes de uso y su valor residual?
12. ¿De acuerdo a los indicadores financieros como influyo la adopción de la NIC 16 en
el sector textil?
13. ¿Cómo se podría minimizar las discrepancias existentes entre el tratamiento contable
de la NIC 16 y el tratamiento tributario de la SUNAT?
fijos?
178
Apéndice D – Encuestas a compañías del sector de fabricación de productos textiles.
En esta oportunidad se presenta la tesis a desarrollar “NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
y su Impacto Financiero y Tributario en las empresas del Sector de Fabricación de productos
Textiles del Distrito de Ate, año 2018” y como parte de la investigación realizamos encuestas
a usuarios en el tema para un mejor soporte y contribución en nuestro tema. Esta encuesta
es estrictamente profesional y con carácter académico para obtener el grado de título
profesional en Contabilidad de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas – UPC
Compañía:
Actividad Económica:
Nombre del encuestado (a):
Cargo:
A continuación, marque con un aspa su nivel de acuerdo o desacuerdo con las siguientes
afirmaciones:
1. Totalmente en desacuerdo 2. En desacuerdo 3. Ni de acuerdo ni en desacuerdo 4. De
acuerdo 5. Totalmente de acuerdo
Cuestionario 1 2 3 4 5
Objetivo - Alcance - Definición
1. La entidad prescribe el tratamiento contable de la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo.
2. Los usuarios de los estados financieros conocen la
información acerca de la inversión que tiene la entidad en
los activos tangibles, así como los cambios que se
producen en dicho elemento.
3. La entidad conoce la aplicación del elemento PPyE y
discrimina en caso ser otra norma diferente.
4. La entidad aplica la definición del Costo, como al importe
efectivo pagado, o al valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un activo o
construcción, cuando fuere aplicable.
5. El importe en libros de un activo, es el neto después de
haber deducido la depreciación y las pérdidas por
deterioro acumulado, respectivamente.
6. La entidad reconoce las perdidas por deterioros en su
periodo oportunamente
179
Cuestionario 1 2 3 4 5
Reconocimiento
7. La entidad reconoce en el momento oportuno la vida útil
de un activo.
8. La entidad realiza el reconocimiento inicial de un bien en
el momento oportuno.
9. La entidad realiza la evaluación de las adquisiciones con
respecto a los beneficios económicos esperados.
10. La entidad conoce cuales son las actividades principales.
11. La entidad realiza una clasificación de activos totalmente
depreciados.
12. La entidad realiza la evaluación de costos y gastos de un
activo.
13. La entidad cumple con realizar una evaluación de los
costos de mantenimiento permanente el cual va a mejorar
su vida útil.
Medición
14. La entidad determina con exactitud los costos de los
activos.
15. La entidad revisa, como mínimo, al término de cada
periodo anual y de existir algún cambio significativo en él,
se cambiará para reflejar el nuevo patrón.
16. La entidad revalúa los activos fijos y otros elementos que
pertenezcan a esta clase periódicamente.
17. La entidad revisa el valor residual y la vida útil de un
activo, al término de cada periodo anual.
18. La entidad realiza una evaluación de los intereses que
deben ser capitalizados por una adquisición mediante un
financiamiento.
Información a revelar
19. La entidad revela los métodos de depreciación utilizados.
20. La entidad revela las vida útiles o los porcentajes de
depreciación utilizados
21. La entidad revela los adquisidores con leasing en su
movimiento de activo fijo
Impacto Financiero
22. La entidad tiene un impacto en la presentación de los
estados financieros por la aplicación de la NIC 16
23. La entidad tiene un impacto en los indicadores financieros
por la aplicación de la NIC 16
24. La entidad debe realizar la depreciación acelerada que
recogen las normas tributarias sobre el leasing
180
Impacto Tributario
25. La entidad realiza la depreciación anual conforme a las
tasas de las normas tributarias vigentes
26. La entidad realiza el cálculo del impuesto a la renta
corriente y diferida.
Otras preguntas
27. La entidad emplea algún sistema de control de activos.
28. La entidad cumple con realizar inventarios de activo fijo.
29. La entidad cuenta con procedimientos y políticas
establecidas para el tratamiento de los activos fijos.
181

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NIC 16: propiedades, planta y equipo y su impacto financiero

y tributario en las empresas del sector de fabricación

Item Type info:eu-repo/semantics/bachelorThesis

Authors Arapa Vilca, Reyna Carmen; Vaca Lefoncio, Jesus Kiler

Publisher Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)

Rights info:eu-repo/semantics/openAccess; Attribution-

Download date 18/09/2020 22:27:12

Item License http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/

Link to Item http://hdl.handle.net/10757/648697

PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN

NIC 16: propiedades, planta y equipo y su impacto financiero y tributario en

Para optar el título profesional de Licenciado en Contabilidad

Arapa Vilca, Reyna Carmen (0000-0002-5154-744X)

Vaca Lefoncio, Jesus Kiler (0000-0002-1675-1904)

Barrantes Santos, Fanny Elcira (0000-0003-2478-6557)

Lima, 30 de noviembre de 2019

Quisiéramos expresar nuestros más profundos agradecimientos a nuestros padres quienes

Capítulo II plan de investigación, se presenta la situación problemática; el problema

Capítulo IV desarrollo de investigación, ha sido un trabajo de campo, se realizó la entrevista

Capítulo V análisis de resultados, la validación realizada a través del Alpha de Cronbach de

Chapter I theoretical framework, consists of the development of dependent and independent

Chapter III research methodology, presents a mixed approach to a broader vision; of

Keywords: Initial measurement; Subsequent measurement; Useful life; Fair value;

CAPÍTULO I MARCO TEÓRICO ................................................................................... 3

1.1 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ............................................................................ 3

CAPÍTULO II PLAN DE INVESTIGACIÓN................................................................ 63

2.1 SITUACIÓN PROBLEMÁTICA.................................................................................... 63

CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN ........................................ 69

3.1 OBJETIVO Y NIVEL DE INVESTIGACIÓN ................................................................... 69

4.1 APLICACIÓN DE INSTRUMENTOS ............................................................................. 77

CAPÍTULO V ANÁLISIS DE RESULTADOS............................................................ 143

5.1 APLICACIÓN DE RESULTADOS ............................................................................... 143

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................ 162

REFERENCIAS .............................................................................................................. 165

APÉNDICE ...................................................................................................................... 175

Apéndice A - Árbol del problema ............................................................................. 175

La globalización y la expansión de la economía han ido evolucionando a lo largo de los años

Tal es así, que la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera

Actualmente, la Organización Mundial del Comercio (OMC) pronostica un crecimiento del

Esta investigación se basará en el análisis y aplicación de los aspectos relacionados al

1.1 Propiedades, Planta y Equipo

Posteriormente, con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera

a) El Proyecto de Norma contenía dos principios de reconocimiento, uno aplicable a

A continuación, se presenta un resumen de como la NIC 16 ha sufrido cambios en su

A continuación, realizamos las siguientes definiciones de acuerdo al NIC 16 y NIC 36:

1.2.3 Medición en el momento de reconocimiento

a) El precio de adquisición, incluidos aranceles de importación, y los impuestos indirectos

Como costos directamente atribuibles se tienen los siguientes:

Por tanto, la terminación en el reconocimiento de los costos en el importe en libros de un

1.2.4 Medición posterior al reconocimiento

Cuando se revalúe un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, la depreciación acumulada

La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o

Al respecto, en la NIC 16 se define la depreciación como: La distribución sistemática del

La misma norma define la vida útil de la siguiente manera:

Al respecto la NIC 16 expone que, el método de depreciación utilizado reflejará el patrón

a) Método lineal, se considera una depreciación constante en las provisiones de

En cuanto al importe depreciable de un activo, este se distribuirá de forma sistemática a lo

1.2.7 Baja en cuentas