1 AUDITORIA TRIBUTARIA MBA. PATRICIA LESCANO LL.

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ETAPAS DE LA UDITORIA TRIBUTARIA

La auditoría tributaria tiene tres fases fundamentales:

(1) El Planeamiento,
(2) La ejecución o trabajo de campo
(3) El informe de auditoría

1. Etapas de la Auditoría
Tributaria

1.1 P l a n e a m i e n t o : De acuerdo con la NIA 300, el planeamiento significa desarrollar una estrategia general
y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditoría.

Un planeamiento de auditoría debe considerar las siguientes características:

• Enumera los elementos y/o p a r t i d a s que se examinarán de la contabilidad y/o de los estados
financieros. A esto también se le conoce como “identificación de puntos críticos”.
Conforme lo señala el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) en su
Manual básico de fiscalización, esta actividad involucra estudiar la situación del contribuyente y toma en
cuenta incluso el análisis de información no financiera o contable, tal como: (a) el tipo de empresa o su
giro de negocio, (b) la cantidad de años que viene operando la empresa, o (c) el tamaño de la empresa.

• Explica las razones por las que se tiene la intención de examinar dichos elementos y/o partidas.
Esta actividad involucra realizar un análisis de la información financiera de la empresa. En ese sentido,
podemos, por ejemplo, realizar los siguientes análisis:

- Análisis comparativo: Implica la comparación de los datos financieros de un periodo con el mismo
tipo de datos de otro periodo. El análisis tiene por objeto identificar tendencias o diferencias en los
datos que requieran un análisis más exhaustivo durante la auditoría. Por ejemplo, un aumento
importante en la compra de suministros de un año a otro puede indicar que la empresa está
creciendo. Esto puede sugerir que los ingresos de la empresa también deberían estar aumentando, y,
consecuentemente, debemos examinar este punto en más detalle, ya que un aumento en los ingresos
generalmente debería traducirse en un aumento en los impuestos por pagar.

- Análisis de ratios o proporciones financieras: Esto involucra el análisis del resultado financiero de
una empresa con la ayuda de ratios o proporciones, basado en la información extraída de los estados
financieros de la empresa. Los resultados del análisis se pueden utilizar entonces para explicar las áreas
que requieren un examen adicional. Por ejemplo, supongamos que los estados financieros indican S/.
30,000 de ventas, S/. 28,000 de costos y gastos y S/. 2,000 de utilidades netas. El margen de utilidad
sería 6.67% (S/. 2,000 ÷ S/. 30,000). Si la empresa opera en un sector económico donde el margen
de utilidad es normalmente 10%, esto sugiere que la empresa no es tan rentable como es normal en
el sector y que, además, hay errores en los datos de la empresa.

• Elabora los procedimientos y pruebas (programa de auditoría) por seguir para examinar los referidos
elementos y/o partidas.
Esta actividad involucra que se confeccionen los programas de auditoría que contienen los
procedimientos que se efectuarán en la ejecución o trabajo de campo a fin de examinar los puntos críticos
identificados.

Como ejemplo de esta actividad, supondremos que en una empresa vamos a auditar el impuesto a la renta
empresarial (tercera categoría) del ejercicio 2014 e identificamos que la cuenta 65, “Otros Gastos de
Gestión”, durante el año 2013, tuvo como importe S/. 200,000 y, durante el año 2014, S/. 600,000, y, como
puede advertirse, esta partida ha sufrido un incremento considerable, por lo cual la elegimos como punto
crítico por examinar.
1.2. Ejecución: En esta fase, se realiza el trabajo de campo, y este consiste en llevar a cabo los procedimientos y
pruebas a los elementos y/o partidas seleccionadas para determinar su razonabilidad, confiabilidad y
correcto tratamiento. Se identifican los hallazgos y se comunican a la empresa a fin de que puedan realizar
el sustento respectivo. Asimismo, se elaboran los papeles de trabajo de auditoría y se aplican técnicas de
muestreo.
1.2.1. Procedimientos aplicables a la auditoría tributaria
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicadas a una partida
o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

En este contexto, los procedimientos aplicables estarán basados en las siguientes

técnicas:

1.2.1.1. Análisis: Esta técnica se aplica concretamente al estudio de las cuentas o rubros genéricos
de los estados financieros. Un procedimiento sería analizar la composición de una
cuenta de gastos a través de sus subcuentas o divisionarias para identificar dónde se
concentra el monto mayor de gasto.

1.2.1.2. Inspección: Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, y se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación material
(efectivos, mercancías, bienes, provisiones, etcétera). Un procedimiento sería efectuar una
toma de inventario a las mercaderías de la empresa o realizar una visita a la planta de
producción de la empresa a fin de verificar la cantidad de obreros que trabajan en ella y así
validar la planilla declarada por la empresa.

1.2.1.3. Confirmación: Es la ratificación por parte del auditor, como persona ajena a la
empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación en la que participo y por la
cual está en condiciones de informar válidamente sobre ella. Un procedimiento sería que el
auditor realice control de los ingresos de una actividad de la empresa; para ello, el auditor
se apersona, por ejemplo, a una de las tiendas de la empresa y permanece en ella todo el día
a fin de verificar la cantidad de ventas que se realizan en el día, y, de ese modo, puede
conocer los ingresos que esa tienda percibe diariamente y confirmar los ingresos
contabilizados por dicha tienda.
 1.2.1.4. Investigación: Es la recopilación de información mediante entrevistas o
conversaciones con los funcionarios y empleados de la empresa. Un procedimiento sería
proyectar la toma de manifestación a un trabajador a fin de conocer las efectivas labores de
este y contrastarlas contra su nivel remunerativo y así verificar la razonabilidad de su
remuneración.

1.2.1.5. Declaraciones: Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su

importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas
(declaraciones).

1.2.1.6. Certificaciones: Esta técnica es conocida como “cruce de información” y consiste en

corroborar datos de terceros. Un procedimiento sería enviar una carta a un proveedor de la
empresa a fin de solicitarle confirmación de si el monto de cuentas p o r pagar contabilizado
en la empresa respecto de dicho proveedor es correcto.

1.2.1.7. Cálculo: Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u

operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas. Un
procedimiento sería verificar el cálculo de las depreciaciones o amortizaciones de la
empresa.

1.2.2. Los papeles de trabajo de la auditoría tributaria

1.2.2.1. Papeles de trabajo (concepto): De acuerdo con la NIA 230, los papeles de trabajo o
documentación de auditoría son el registro de los procedimientos de auditoría aplicados, de
la evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor.

Básicamente, los papeles de trabajo contienen lo siguiente:

 1.2.2.2. Papeles de trabajo (finalidad)

Los papeles de trabajo constituyen la evidencia de los análisis, comprobaciones,

verificaciones, etcétera, en que se fundamenta el auditor para dar sus opiniones y juicios
sobre la información examinada.

Los papeles de trabajo se convierten, entonces, en un enlace entre los libros y los
registros de contabilidad de la empresa que se examinan y los informes que proporciona el
auditor.

1.3. Infor me o dictamen:

En esta fase, se concreta el trabajo realizado por el auditor durante la ejecución.

1.3.1 Informe sin Salvedades: Es el informe del auditor que declara que los estados financieros o
las partidas seleccionadas se han elaborado razonablemente en todos los aspectos significativos
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados u otras normas
pertinentes.

1.3.2 Informe con Salvedades: Una opinión con salvedades declara que, excepto por los efectos del
asunto a que se refiere la salvedad, los estados financieros o las partidas seleccionadas han sido
elaborados razonablemente en todos los aspectos significativos de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados u otras normas pertinentes.

1.3.3 Informe con Opinión Adversa: Una opinión adversa declara que los estados financieros o las partidas
seleccionadas no presentan razonablemente la situación financiera de la entidad, los resultados de
sus operaciones, ni el flujo de efectivo, ni se encuentran de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados u otras normas pertinentes.

1.3.4 Informe con Abstención de Opinión: Una abstención de opinión declara que el auditor no puede
expresar su parecer sobre la razonabilidad de los estados financieros o las partidas seleccionadas. Un
ejemplo de esto es que el auditor haya pretendido revisar la partida de existencias y la empresa no le
haya puesto a disposición toda la documentación e información requerida para realizar el examen,
por lo cual el auditor no puede brindar una opinión calificada