Universidad de San Carlos de Guatemala

Centro Universitario de Jutiapa

Licenciatura en Contaduría Pública y Auditoria
Seminario de Casos de Contabilidad
Catedrático: Lic.

Norma Internacional de Auditoria 300

Integrantes Grupo No. 1

Carné Nombre
201540848 Carlos Adrián Hernández y Hernández (Coordinador)
201643069 Ana María Salguero González
201546934 Norma Patricia Cruz Pérez
201640903 Isabel Lorenzo Méndez Ramírez
201646973 Wilder Rodrigo Chiguaque del Cid

Guatemala, 29 de Julio de 2,020

 Índice
Introducción .............................................................................................................................. (i)
Norma Internacional de Auditoria 300 ........................................................................................ 1
Planificación de la Auditoria de Estados Financieros ................................................................. 1
1.1. Alcance de esta NIA .................................................................................................... 1
1.2. La función y el momento de realización de la planificación. ......................................... 1
1.2.1. Fecha de entrada en vigor .................................................................................... 3
1.3. Objetivo ....................................................................................................................... 3
1.4. Requerimientos............................................................................................................ 3
1.4.1. Participación de miembros clave del equipo del encargo ...................................... 3
1.4.2. Actividades preliminares del encargo .................................................................... 3
1.4.3. Actividades de planificación .................................................................................. 4
1.4.4. Documentación ..................................................................................................... 5
1.4.5. Consideraciones adicionales en los encargos de auditoria iniciales ...................... 7
Conclusión ................................................................................................................................(ii)
Recomendación ....................................................................................................................... (iii)
Bibliografía ...............................................................................................................................(iv)
Caso práctico ........................................................................................................................... (v)
 Introducción

La norma internacional de auditoria 300 presenta la responsabilidad del auditor de

planear una auditoria de estados financieros, estableciendo la estrategia general y desarrollar
el plan de trabajo para la auditoria, lo que le permite al auditor planificar, programar, organizar y
administrar de manera apropiada el trabajo de auditoria garantizando un trabajo eficiente y
efectivo.

Para la planeación de la auditoria, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su

entorno, permitiéndole obtener un entendimiento del marco de referencia legal y establecer
procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desenvolvimiento de la
auditoria, teniendo en cuenta que la planeación es un proceso continuo y debe enfocarse en los
aspectos relevantes de los estados financieros.

La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico

adecuado y experiencia en auditoría, se debe trabajar con un equipo competente y con las
capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo de acuerdo con las necesidades del
cliente, el tipo de auditoría, y en lo posible, con experiencia en la industria.

En la planeación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del

ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de riesgos. Y los esfuerzos
deben ir encaminados a: Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los
estados financieros; identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los
estados financieros; y determinar las transacciones significativas que se registran en los
estados financieros.

El auditor deberá desarrollar un plan de auditoría con el fin de reducir el riesgo de

auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Este es detallado e incluye la naturaleza, oportunidad
y extensión de los procedimientos que han de desempeñar los miembros del equipo del
trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo. La documentación del plan de auditoría también sirve como registro de la
planeación y desempeño apropiados de los procedimientos de auditoría que pueden revisarse
y aprobarse antes del desempeño de procedimientos adicionales.

(i)
 Norma Internacional de Auditoria 300

Planificación de la Auditoria de Estados Financieros

1.1. Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de planificar la auditoría de estados financieros. Esta NIA está redactada en el

contexto de auditorías recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo de

auditoría inicial figuran separadamente.

1.2. La función y el momento de realización de la planificación.

La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global

de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría. Una

planificación adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios aspectos, entre

otros los siguientes: Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas

importantes de la auditoría; ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales

oportunamente; ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría,

de manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente; facilita la selección de miembros

del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados para responder a

los riesgos previstos, así como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros; facilita

la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo,

facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de componentes y

expertos.

La naturaleza y la extensión de las actividades de planificación variarán según la

dimensión y la complejidad de la entidad, la experiencia previa con la entidad de los

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miembros clave del equipo del encargo y los cambios de circunstancias que se produzcan

durante la realización del encargo de auditoría.

La planificación no es una fase diferenciada de la auditoría, sino un proceso continuo

y repetitivo que a menudo comienza poco después de (o enlazando con) la finalización de la

auditoría anterior y continúa hasta la finalización del encargo de auditoría actual. La

planificación, sin embargo, incluye la consideración del momento de realización de

determinadas actividades y procedimientos de auditoría que deben finalizarse antes de la

aplicación de los procedimientos de auditoría posteriores. Por ejemplo, la planificación

incluye la necesidad de considerar, antes de la identificación y valoración por parte del

auditor de los riesgos de incorrección material, cuestiones como las siguientes: los

procedimientos analíticos que van a aplicarse como procedimientos de valoración del riesgo;

la obtención de conocimiento general del marco normativo aplicable a la entidad y del modo

en que la entidad está cumpliendo con dicho marco; la determinación de la importancia

relativa; la participación de expertos; la aplicación de otros procedimientos de valoración del

riesgo.

El auditor puede decidir discutir elementos de la planificación con la dirección de la

entidad para facilitar la realización y dirección del encargo de auditoría (por ejemplo,

coordinar algunos de los procedimientos de auditoría planificados con el trabajo del personal

de la entidad). Si bien estas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia global de

auditoría y el plan de auditoría son responsabilidad del auditor. Al discutir las cuestiones

incluidas en la estrategia global de auditoría o en el plan de auditoría, hay que poner atención

para no comprometer la eficacia de la auditoría. Por ejemplo, discutir con la dirección la

naturaleza o el momento de realización de procedimientos de auditoría detallados puede

comprometer la eficacia de la auditoría, al hacer demasiado predecibles los procedimientos

de auditoría.

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1.2.1. Fecha de entrada en vigor

Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a

periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

1.3. Objetivo

El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de

manera eficaz.

1.4. Requerimientos

1.4.1. Participación de miembros clave del equipo del encargo

El socio del encargo de auditoría y otros miembros del equipo del encargo deben

participar en la planificación de la auditoría, en donde incluyen la planificación y la participación

en la discusión entre los miembros del equipo del encargo.

1.4.2. Actividades preliminares del encargo

El contador público y auditor debe llevar a cabo las siguientes actividades al momento

de comenzar del encargo de auditoría actual:

a) Debe aplicar adecuadamente los procedimientos que requiere la NIA 220

relativos a la continuidad de las relaciones con los clientes y el encargo

específico de auditoría.

b) Se debe evaluar el cumplimiento de los requerimientos de ética que son

aplicables, incluidos los relativos a la independencia, de conformidad con la NIA

220.

c) Establecer un acuerdo sobre los términos del encargo, de acuerdo a como lo

requiere la NIA 210.

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1.4.3. Actividades de planificación

El auditor deberá establecer estrategias globales de auditoría que le ayuden a

determinar el alcance, el momento en que la auditoría se realizará y la dirección de la auditoria,

y que guíe el desarrollo del plan de auditoria fijado.

Para poder establecer las estrategias globales de auditoría el auditor deberá:

1. Identificar las características del encargo que definen su alcance.

2. Determinar los objetivos del encargo con relación con los informes a emitir, con

el fin de planificar el momento de la realización y la naturaleza de

comunicaciones que se requiere.

3. Considerar los factores que según su juico profesional sean más significativos

para la dirección de las tareas del equipo del encargo.

4. Considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo, si estos

son relevantes.

5. Determinar la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los recursos

necesarios.

El auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de:

a) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos

planificados para la valoración del riesgo.

b) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos

de auditorías posteriores planificados relativos a las afirmaciones.

c) Otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere para

que el encargo se desarrolle conforme la NIA.

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 El auditor puede cambiar y actualizar las estrategias globales de auditoría y el plan de

auditoria cuando sea necesario.

El auditor debe planificar la naturaleza, el momento de la realización de la realización, la

dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo, así como la revisión de su

trabajo.

1.4.3.1. Comentario. El proceso de establecer estrategias globales de auditoria ayuda al

auditor a determinar, los procedimientos de evaluación de riesgo del auditor, como

por ejemplo:

a) Los recursos que debe asignar para áreas de auditoria específicas, también el

uso de miembros con experiencia apropiadas para áreas de alto riesgo o, en su

caso especialistas en asuntos o áreas complejas.

b) El monto de recursos que debe asignar a áreas específicas de auditoría como el

número de miembros del equipo que deben trabajar esta área, también el

presupuesto de horas por asignar a las áreas de alto riesgo.

c) Cuando se deben desplegar estos recursos, si en unas etapa intermedia de la

auditoría o en fechas de corte claves y,

d) Como se deben administrar, dirigir y supervisar estos recursos.

1.4.4. Documentación

Registro de los procedimientos de auditoria aplicados, de la evidencia pertinente de

auditoria obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor.

En principio, el cumplimiento de los requerimientos de la presente NIA supondrá que la

documentación de auditoría sea suficiente y adecuada en función de las circunstancias

El auditor incluirá en la documentación de auditoría:

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 a) La estrategia global de auditoria

b) El plan de auditoría

c) Cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoría en la

estrategia global de auditoría o en el plan de auditoría, así como los motivos de

dichos cambios. (ref. Apartados A16-A19)

La documentación de la estrategia global de auditoria es un registro de las decisiones

clave consideradas necesarias para planificar adecuadamente la auditoria y para comunicar las

cuestiones significativas al equipo del encargo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la

estrategia global de auditoría mediante un memorando que contenga las decisiones clave

relacionadas con el alcance global, el momento de realización y la ejecución de la auditoría

La documentación del plan de auditoría es un registro de la naturaleza, el momento de

realización y la extensiones de los procedimientos de valoración del riesgo planificados, así

como los procedimientos de auditoría posteriores relativos a las afirmaciones en respuesta a

los riesgos valorados. Asimismo, sirve como registro de la correcta planificación de los

procedimientos de auditoría que puede revisarse y aprobarse antes de su ejecución. El auditor

puede utilizar programas de auditoria estándar o listados de comprobaciones de finalización de

auditoría adaptados según sea necesario para reflejar las circunstancias concretas del encargo.

Un registro de los cambios significativos en la estrategia global de auditoría y en el plan

de auditoría, y de los consiguientes cambios en la naturaleza, el momento de realización y la

extensión de los procedimientos de auditoría planificados, explica el motivo por el que se

hicieron dichos cambios significativos, así como la estrategia global de auditoría y el plan de

auditoría finalmente adaptados para la auditoría. También refleja la respuesta adecuada a los

cambios significativos que hayan ocurrido durante la realización de la auditoria.

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1.4.4.1. Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión. Un

memorando breve y adecuado puede servir de estrategia documentada para la

auditoría de una entidad de pequeña dimensión. Por lo que respecta al plan de

auditoría, los programas de auditoría estándar o los listados de comprobación, que

se elaboran sobre la hipótesis de un número reducido de actividades de control

relevantes, lo que es probable es una entidad de pequeña dimensión, pueden

utilizarse siempre que se adapten a las circunstancias del encargo, incluidas las

valoraciones del riesgo por parte del auditor.

El auditor puede considerar útil preparar y mantener como parte de la

documentación de auditoría un resumen ( a veces conocido como memorando final)

que describe las cuestiones significativas identificadas durante la realización de la

auditoría y el modo en que se trataron, o que incluya referencias a otra

documentación relevante de la auditoria que proporcione dicha información.

Dicho resumen puede facilitar puede facilitar revisiones e inspecciones eficaces

y eficientes de la documentación de auditoría, en especial en el caso de auditorías

grandes y complejas.

Además, la preparación de dicho resumen puede facilitar la consideración por el

auditor de las cuestiones significativas. También puede ayudar al auditor a

considerar si, a la vista de los procedimientos de auditoría aplicados y de las

conclusiones alcanzadas, existe algún objetivo individual de las NIA que sea

pertinente y que no pueda alcanzar, lo que le impedirá cumplir los objetivos

globales del auditor.

1.4.5. Consideraciones adicionales en los encargos de auditoria iniciales

El auditor realizara las siguientes actividades antes de empezar una auditoria inicial:

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a) La aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la

aceptación de las relaciones con clientes y el encargo especifico de auditoria; y

b) La comunicación con el auditor predecesor, cuando se haya producido un

cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables.

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 Conclusión

Cualquier encargo de auditoria conlleva una serie de responsabilidades y riesgos, los

cuales deben de tenerse presentes desde el principio para no enfrentarse con situaciones no

deseadas y, que seguramente serán muy difíciles de manejar. Y es aquí donde se hacer

realmente importante conocer la Normas Internacionales de Auditoría (NIA), pues están han

sido diseñadas para ayudar al auditor en la planeación y ejecución de su labor. Principalmente

la NIA 300 la cual da a conocer la importancia que tiene la Planificación de la Auditoría para

poder obtener mejores resultados.

La clave que esta NIA nos presenta es la planificación que se refiere a la creación y

establecimiento de estrategias para el desarrollo de la auditoría, esto con la finalidad y

seguridad de que el auditor preste atención a los datos y situaciones más relevantes que se

estén presentado en la empresa, para prestar la atención efectiva y oportuna a problemas que

necesiten una solución inmediata e ir de lo más grave a lo más leve para evitar mayores

consecuencias.

Por medio de esta NIA también se pueden establecer objetivos que se van a formular a

partir del momento de la realización de la auditoria y la naturaleza de la empresa con respecto

a lo que se requiere. Se deben considerar los aspectos a tomar como: la naturaleza de la

empresa, sus necesidades y las expectativas que esta tiene, y con lo mismo la asignación de

recursos necesarios para dar punto culmine a la tarea con éxito, en este punto se deben tomar

en cuenta los recursos físicos y también los financieros.

(ii)
 Recomendación

Saber que el alcance de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata sobre la

responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoría de estados financieros, esta norma

también está redactada en el contexto de auditorías recurrentes y las consideraciones adicionales en un

encargo de auditoria inicial figuran separadamente.

Conocer que la planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia

global de auditoria en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría y una planificación

adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios aspectos.

La participación de los miembros del equipo del encargo será clave para la planificación de

auditoría, incluida la planificación y la participación en la discusión entre los miembros del equipo del

encargo ya que permite utilizar su experiencia y conocimiento y por tanto mejorara la eficacia y

eficiencia del proceso de planificación.

Saber cuáles son las actividades que llevara a cabo al comienzo del encargo de auditoria, como

la aplicación de los procedimientos requeridos, evaluación del cumplimiento de los requerimientos de

ética aplicables, incluidos los relativos a la independencia, establecer un acuerdo de los términos del

encargo.

(iii)
 Bibliografía

International Auditing and Assurance Standards Board, Manual de pronunciamientos

internacionales de control de calidad, auditoria, revisión, otros encargos de aseguramiento y
servicios relacionados. Recuperado de:
https://www.ifac.org/system/files/publications/files/Manual-de-Normas-Internacionales-de-
Control-de-Calidad-Auditoria-Revision-Otros-Encargos-de-Aseguramiento-y-Servicios-
Relacionados-Edicion-2013-Parte-I_0.pdf

(iv)
Caso práctico

(v)
(v)
 MATRIZ DE PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
EMPRESA SAN CARLOS, S.A.
PLAN DE AUDITORÍA
CUENTAS POR COBRAR
Numero Cuenta Saldo % Descripción NIA 315 Riesgo Naturaleza Oportunidad Extensión

Enviar notas de
Se identifica como parte
confirmación de saldos
110101.0201 CIENCIAS ECONOMICAS 370,000 38% relacionada y no se confirman Riesgo de detección 29-jul-16 100%
y control de ventas
saldos
facturadas
Revisión del
El 60% de la cuenta lleva 7 cumplimiento con las
110101.0202 CIENCIAS JURIDICAS 250,000 26% Riesgo de control 29-jul-16 100%
meses de deuda políticas de crédito
establecidas

Revisar los
antecedentes de los
Se indica que la cuenta lleva documentos
110101.0203 LOS CHATOS 190,000 20% mas de 1 año y no se localiza Riesgo de control incobrables para 29-jul-16 75%
a los propietarios verificar que se usaron
todas las instancias
para el cobro de éstos
Examinar la
La documentación soporte no autorización de venta
esta fisicamente y no se que dio origen al saldo
110101.0204 DOÑA TINITA, S.A. 155,000 16% Riesgo Inherente 29-jul-16 100%
cuenta con confirmación de
saldos Enviar nota de
TOTAL 965,000 100% confirmación de saldo

Nota: Respecto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no perder nunca de vista la existencia física de éstos así como verificar su
formalidad para asegurarse que éstos puedan convertirse realmente en dinero.

(v)