Requisitos

Procedimientos de auditoría............................................................................ 5-9

Conclusiones y dictamen de auditoría............................................................. 10-13
Material de aplicación y otro material explicativo
Procedimientos de auditoría......................................................... .................. Al –A7
Conclusiones y dictamen de auditoría.............................................................

Requisitos

Procedimientos de auditoría

Al iniciar su trabajo de auditoría, el auditor debe leer los estados financieros

anteriores y el dictamen del auditor predecesor, cuando los hay. De esta manera,
el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si los saldos
iniciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros,
analizando si los balances del cierre del ejercicio anterior se han traspasado
correctamente al ejercicio actual, y si se han aplicado las políticas contables
apropiadamente. Asimismo el auditor puede obtener evidencia de los papeles de
trabajo del auditor predecesor, si esa evidencia obtenida determina que los
saldos iniciales contienen errores significativos que afectan los estados
financieros actuales, el auditor debe implementar procedimientos de auditoría
adicionales y evaluar las implicaciones sobre los estados financieros. Si la
conclusión del auditor es que existen errores significativos en los estados
financieros actuales, el auditor debe comunicarlo al nivel apropiado de la
administración y a los encargados del gobierno corporativo.

Cuando existen limitaciones para acceder a los documentos de la auditoría

anterior, el auditor debe desarrollar otros procedimientos que le permitan obtener
la suficiente y apropiada evidencia, si esto no es posible, esta situación debe
reflejarse en la opinión del auditor.

Conclusiones y dictamen de auditoría

el auditor debe expresar una opinión con salvedades o negativa, y si es el caso

abstenerse de dar opinión sobre los estados financieros según sea apropiado,
cuando el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia en relación
a los saldos iniciales, si el auditor determina que los saldos iniciales contienen
errores significativos que afectan los estados financieros actuales, y el error no
se presenta o contabiliza apropiadamente, y cuando las políticas o cambios en
ellas no se aplican correctamente de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable. De igual manera si el dictamen del auditor
predecesor es relevante, el auditor debe incluirlos en sus conclusiones y
dictamen.

Material de aplicación y otro material explicativo

Procedimientos de auditoría

Consideraciones específicas a entidades del sector público (Ref. Párr. 6)

Al. En el sector público, puede haber limitaciones legales o regulatorias sobre la
información que el auditor actual puede obtener de un auditor predecesor. Por
ejemplo, si se privatiza una entidad del sector público que ha sido auditada,
previamente, por un auditor nombrado por estatutos (por ejemplo, un auditor
general u otra persona con calificaciones adecuadas nombrada en
representación del auditor general), la cantidad de acceso a los papeles de
trabajo u otra información que pueda proporcionar el auditor estatutario a un
recién nombrado auditor que esté en el sector privado puede restringirse por
leyes o regulaciones de privacidad o reserva. En situaciones donde dichas
comunicaciones están restringidas, la evidencia de auditoría puede necesitar
obtenerse mediante otros medios y, si no puede obtenerse suficiente evidencia
adecuada de auditoría, debe considerarse el efecto sobre la opinión del auditor.

A2. Si el auditor nombrado por estatutos subcontrata una auditoría de una

entidad del sector público con una firma de auditoría del sector privado, y el
auditor estatutario nombra a una firma de auditoría distinta de la firma que auditó
los estados financieros de la entidad del sector público en el ejercicio anterior,
usualmente, esto no se considera como un cambio de auditores para el auditor
nombrado por estatutos. Dependiendo de la naturaleza del arreglo de
subcontratación; sin embargo, el trabajo de auditoría puede considerarse un
trabajo de auditoría inicial desde la perspectiva del auditor del sector privado en
el cumplimiento de sus responsabilidades y, por lo tanto, aplica esta NI A.
Saldos iníciales [Ref. Párr. 6c)]

A3. La naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoría necesarios para

obtener suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto a los saldos
iníciales dependen de asuntos como:
• Las políticas contables que sigue la entidad.
• La naturaleza de los saldos de cuentas, clases de transacciones y revelaciones
y los riesgos de error significativo en los estados financieros del ejercicio actual.
• La importancia de los saldos iníciales relativos a los estados financieros del
ejercicio actual.
• Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados y, si fue así, si
la opinión es diferente a una opinión sin salvedades.
A4. Si los estados financieros del ejercicio anterior se auditaron por un auditor
predecesor, el auditor tal vez pueda obtener suficiente evidencia adecuada de
auditoría, respecto a los saldos iníciales revisando los papeles de trabajo del
auditor predecesor. El que esta revisión proporcione o no suficiente evidencia
apropiada de auditoría se influye por la competencia e independencia profesional
del auditor predecesor.
A5. Las comunicaciones del auditor actual con el auditor predecesor siguen la
guía de los requisitos éticos y profesionales relevantes.
A6. Para activos y pasivos circulantes, puede obtenerse alguna evidencia de
auditoría sobre los saldos iníciales como parte de los procedimientos de auditoría
del ejercicio actual.
Por ejemplo, el cobro (pago) de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) iníciales
durante el ejercicio actual dará alguna evidencia de auditoría de su existencia,
derechos y obligaciones, integridad y valuación al inicio del ejercicio. En el caso
de inventarios; sin embargo, los procedimientos de auditoría del ejercicio actual
sobre el saldo de cierre del inventario proporcionan poca evidencia de auditoría
respecto del inventario en existencia al inicio del periodo. Por lo tanto, pueden
ser necesarios procedimientos adicionales de auditoría y, uno o más de los
siguientes, pueden dar suficiente evidencia adecuada de auditoría:
• Observar un conteo físico del inventario actual y conciliarlo con las cantidades
del inventario inicial.
• Efectuar procedimientos de auditoría sobre la valuación de las partidas del
inventario inicial.
• Efectuar procedimientos de auditoría sobre utilidad bruta y cierre.

A7. Para activos y pasivos no circulantes, como propiedades, planta y equipo,

inversiones y deuda a largo plazo, puede obtenerse alguna evidencia de
auditoría examinando los registros contables y otra información subyacente a los
saldos iníciales. En ciertos casos, el auditor puede obtener alguna evidencia de
auditoría respecto de los saldos iníciales mediante confirmación con terceros,
por ejemplo, para deuda a largo plazo e inversiones. En otros casos, el auditor
puede necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales de auditoría.

Conclusiones y dictamen de auditoría

Saldos iníciales (Ref. Párr. 10)

A8. La NIA 705 establece requisitos y da lineamientos sobre circunstancias que

pueden producir la inclusión de un asunto que puede impactar o no la opinión
del auditor sobre los estados financieros, el tipo de opinión apropiada en las
circunstancias, y el contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la
opinión del auditor. La incapacidad del auditor de obtener suficiente evidencia
adecuada de auditoría respecto de los saldos iniciales puede dar como resultado
una de las siguientes modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor:
a) Una opinión con salvedades o abstención de opinión, según sea apropiado en
las circunstancias; o
b) A menos que lo prohíba la ley o regulación, una opinión con salvedades o
abstención de opinión, según sea apropiado, considerando los resultados de
operaciones y flujos de efectivo, cuando sea relevante, y opinión sin salvedades
considerando la posición financiera.
El apéndice incluye ejemplos de dictámenes de auditores.
Opinión del auditor predecesor diferente a sin salvedades (Ref. Párr. 13)
A9. En algunas situaciones, un opinión del auditor predecesor diferente a sin
salvedades, puede no ser relevante y de importancia relativa a la opinión sobre
los estados financieros del ejercicio actual. Este puede ser el caso cuando, por
ejemplo, hubo una limitación en el alcance en el ejercicio anterior, pero el asunto
que dio origen a la limitación en el alcance se ha resuelto en el ejercicio actual.

Apéndice

(Ref. Párr. A8)

Ejemplos de dictámenes de auditores con opiniones con párrafos de

énfasis o salvedades

Ejemplo 1
Las circunstancias descritas en el párrafo A8a) incluyen las siguientes:
• El auditor no observó el conteo del inventario físico al principio del
ejercicio actual y no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría, respecto a los saldos iníciales del inventario.
• Los posibles efectos de la incapacidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría, respecto a saldos iníciales del inventario se
consideran de importancia relativa, pero no determinantes el resultado del
periodo y los flujos de efectivo de la entidad.
• La posición financiera al final de año se presenta de manera razonable.
• En esta jurisdicción particular, la ley y regulación prohíben al auditor dar
una opinión con reservas, respecto al resultado del periodo y los flujos de
efectivo y sin salvedades, respecto a la posición financiera.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDPENDIENTE

Destinatario apropiado

Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que

comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados,
el estado de cambios en capital y el estado de flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y
otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la administración8 por los estados financieros
La administración de la Compañía es responsable de la preparación y
presentación de estos estados financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera,9 y del control interno que la
administración determine necesario para permitir la preparación de estados
financieros que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.

Responsabilidad del auditor:

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados

financieros con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de
acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, así
como, planear y efectuar la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si
los estados financieros están libres de errores significativos.
Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya
sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor
considera el control interno relevante para la preparación y presentación10 por
la entidad de los estados financieros, para diseñar los procedimientos de
auditoría que sean adecuados en las circunstancias, pero no para expresar una
opinión sobre la efectividad del control interno11 de la entidad. Una auditoría
también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo
razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como
evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y
adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría con
salvedades.
Base para una opinión con salvedades o con reserva

Fuimos nombrados como auditores de la Compañía el 30 de junio de 20X1, por

lo mismo, no nos fue posible observar el conteo de los inventarios físicos al
principio del año. Asimismo no nos fue posible obtener evidencia mediante otros
procedimientos sobre la existencia del inventario al 31 de diciembre de 20X0. Ya
que los inventarios iníciales forman parte de la determinación del resultado del
periodo y los flujos de efectivo, no pudimos determinar si podrían haber sido
necesarios ajustes respecto de la utilidad del año reportada en el estado de
resultados y los flujos de efectivo netos, por actividades de operación reportados
en el estado de flujos de efectivo.

Opinión con salvedades

En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en el
párrafo de base para una opinión con salvedades o con reserva, los estados
financieros presentan en forma razonable, respecto de todo lo importante (o dan
un punto de vista verdadero y razonable de) la posición financiera de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y de su resultados del periodo y sus
flujos de efectivo por el año que terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas
Internacionales de Información Financiera.

Otro asunto

Los estados financieros de la Compañía ABC por el año que terminó el 31 de

diciembre de
20X0, fueron auditados por otro auditor quien el 31 de marzo de 20X1 expresó
una opinión sin salvedades.

Reporte sobre otros requisitos legales y de regulación

<La forma y contenido de esta sección del dictamen del auditor variará
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de reportar del
auditor>
<Firma del auditor>
<Fecha del dictamen del auditor>
<Dirección del auditor>

Ejemplo 2

Las circunstancias que se describen en el párrafo A8b) incluyen las siguientes:

• El auditor no observó el conteo del inventario físico al principio del
ejercicio actual y no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría respecto de los saldos de apertura del inventario.
• Los posibles efectos de la incapacidad de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría respecto de los saldos de apertura del inventario se
consideran de importancia relativa, pero no determinantes para el
resultado del periodo y los flujos de efectivo de la entidad.
• La posición financiera al final del año se presenta de manera razonable.
• Se considera apropiada en las circunstancias una opinión con salvedades
o con reserva, en cuanto al resultado del periodo y flujos de efectivo y sin
salvedades, en cuanto a la posición financiera.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

<Destinatario apropiado>

Dictamen sobre los estados financieros13

Hemos auditado los estados financieros que se acompañan de la Compañía

ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de
resultados, estado de cambios en capital y estado de flujos de efectivo, por el
año que terminado en esa fecha, y un resumen de las políticas contables
importantes y otras notas aclaratorios.
Responsabilidad de la administración14 por los estados financieros
La administración de la Compañía es responsable de la preparación y
presentación de estos estados financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información
Financiera, y del control interno que la administración determine necesario para
permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores
significativos, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros con base en nuestra auditoría. Realizamos nuestra auditoría de
acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, así
como, planear y efectuar la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si
los estados financieros están libres errores significativos.
Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros, ya
sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos, el auditor
considera el control interno relevante para la preparación y presentación
razonable por la entidad de los estados financieros, para diseñar procedimientos
de auditoría que sean adecuados en las circunstancias, pero no para expresar
una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.17 Una auditoría
también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo
razonable de las estimaciones contables hechas por la administración, así como
evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y
adecuada para dar una base para nuestra opinión sin salvedades sobre la
posición financiera y nuestra opinión de auditoría con salvedades sobre los
resultados del periodo y los flujos de efectivo.
Base para una opinión con salvedades sobre los resultados y los flujos de
efectivo

Fuimos nombrados como auditores de la Compañía el 30 de junio de 20X1, por

lo mismo, no nos fue posible observar el conteo de los inventarios físicos al
principio del año. Asimismo no nos fue posible obtener evidencia mediante otros
procedimientos sobre la existencia del inventario al 31 de diciembre de 20X0. Ya
que los inventarios iníciales forman parte de la determinación del resultado del
periodo y los flujos de efectivo, no pudimos determinar si podrían haber sido
necesarios ajustes respecto de la utilidad por el año reportado en el estado de
resultados y los flujos de efectivo netos por actividades de operación reportada
en el estado de flujos de efectivo.
Opinión con salvedades sobre el resultado del periodo y los flujos de efectivo
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del asunto que se describe
en el párrafo de base para una opinión con salvedades o con reserva, el estado
de resultados y el estado de flujos de efectivo presentan de manera razonable,
respecto de todo lo importante (o dan un punto de vista verdadero y razonable
de) el resultado del año y los flujos de efectivo de la Compañía
ABC por el año terminado el 31 de diciembre 31 de 20X1 de acuerdo con Normas
Internacionales de Información Financiera.