Seguridad Social

Salario base de cotización: Integración

Rodrigo Adrián Ramírez Venegas

Introducción

Actualmente, la autoridad del Seguro Social está realizando campañas de rectificación, autocorrección, visitas
e inspecciones a los patrones, con el objetivo de llevar a cabo una fiscalización efectiva y asegurarse de que se
estén enterando correctamente las cuotas obrero patronales.

En la práctica profesional se han identificado errores en la integración del salario base de cotización (SBC), que
representan al patrón el pago de multas y de cuotas omitidas con actualización y recargos.

Con la finalidad de que revisemos que estamos integrando el salario base de cotización de nuestros trabajadores,
siguiendo la normatividad de la Ley del Seguro Social (LSS), recordemos lo siguiente.

Salario. Ley Federal del Trabajo (LFT)

Salario1

Es la retribución que acuerdan un patrón y un trabajador, en donde este debe tener una característica subordinada,
y el patrón debe pagarle por su trabajo.

Este pago puede ser por:

a) Unidad de tiempo.

b) Unidad de obra.

c) Comisión.

d) Precio alzado.

1 Artículos 82 al 97 de la LFT.

67 Facultad de Contaduría y Administración

 La integración para efectos de la LFT, son los pagos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
habitación, alimentación, primas, comisiones, compensaciones, premios y otras prestaciones.

Este salario debe seguir un principio de igualdad que se refiere a que a trabajo igual, desempeñado en puesto,
jornada y condiciones de eficiencia también iguales, debe corresponder salario igual.

Salario base de cotización

Conceptos que lo integran

Para efectos de la LSS el salario base de cotización se integra2 por los pagos en efectivo por concepto de:

a) Cuota diaria.

b) Aguinaldo.

c) Gratificaciones extraordinarias.

d) Percepciones.

e) Alimentación.

f) Habitación.

g) Prima vacacional.

h) Prima dominical.

i) Horas extras.

j) Días festivos pactados en contratos de trabajo.

Salario base de cotización: Integración

k) Destajo.

l) Comisiones.

m) Sobresueldos.

n) Compensaciones.

2 Artículo 27 de la LSS.

Consultorio Fiscal No. 674 68

 o) Retroactivos.

p) Ayuda de renta.

q) Premios o bonos de productividad.

r) Prestaciones en especie.

s) Cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.

Cuota diaria3

Para la determinación de la cuota diaria cuando se pague por semana, quincena o mes y el contrato laboral no
estipule algo diferente, se dividirá entre 7, 15 o 30, según corresponda.

Si se estipula en periodos diferentes a los anteriores se utilizará un procedimiento análogo para la determinación de
la cuota diaria.

En caso de que, por la naturaleza de las labores, no se estipule por semana o mes y sea por día trabajado, no podrá
ser inferior al salario mínimo general (SMG), que es de $80.04 para 2017.

Tipos de salario base de cotización

El salario base de cotización por los conceptos que se le entreguen a los trabajadores, puede ser de tres tipos: fijo,
variable y mixto.

Salario base de cotización fijo

El salario fijo4 se compone de todas las percepciones y prestaciones, previamente conocidas, estipuladas en contratos
y a las que nos obliga la legislación laboral, entregadas a los trabajadores por la relación subordinada.

Salario base de cotización: Integración

Estas son: el salario diario, 15 días de aguinaldo, 25% de prima vacacional, etcétera.

3 Artículo 29 de la LSS.
4 Artículo 30 de la LSS, fracción I.

69 Facultad de Contaduría y Administración

 Ejemplo de la determinación del salario base de cotización fijo

Casos de salario base de cotización fijo con prestaciones mínimas de la LFT

Años de antigüedad 1 3

Vacaciones devengadas (artículo 76, LFT) 6 10

Por

Porcentaje prima vacacional (artículo 80, LFT) 25.00% 25.00%

Prima vacacional en días 1.5 2.5

Más

Días de aguinaldo (artículo 87, LFT) 15 15

Suma de prestaciones mínimas 16.5 17.5

Entre

Días del año 365 365

Prestaciones en proporción a los días devengados 0.0452 0.0479

Más

Unidad 1.0000 1.0000

Salario base de cotización: Integración

Factor de integración 1.0452 1.0479

Por

Cuota diaria (supuestos) 100.00 250.00

Salario base de cotización 104.52 261.98

Consultorio Fiscal No. 674 70

Salario base de cotización variable

El salario variable5 se compone de todas las percepciones y prestaciones cuyo importe no conocemos; normalmente
están estipuladas en contratos con condicionantes a su entrega y se identifican hasta el momento en que se le pagan
al trabajador, entregadas estas por la relación subordinada.

Por ejemplo: Comisiones, bonos, gratificaciones, etcétera.

Estas percepciones se sumarán a los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se
dividirán entre el número de días de salario devengado en ese período.

Ejemplo de la determinación del salario base de cotización variable

Casos de salario base de cotización variable

Ingresos bimestre julio - agosto Juan Pérez María Hernández

Comisiones cobradas 12,500.00 38,674.00

Premio de productividad cobrado 1,850.00 5,200.00

Suma ingresos variables del bimestre 14,350.00 43,874.00

Entre

Días del bimestre julio - agosto 62 62

Salario base de cotización para el bimestre

Salario base de cotización: Integración

231.45 707.65
septiembre - octubre

5 Artículo 30 de la LSS, fracción II.

71 Facultad de Contaduría y Administración

 Salario base de cotización mixto

El salario mixto6 se compone por los salarios fijo y variable, entiéndase que serían todas las percepciones y
prestaciones que conocemos previamente y otras cuyo importe no conocemos, estipuladas en contratos con
cantidades fijas y otras con condicionantes para su pago, de igual forma como resultado de una relación subordinada.

Ejemplo de la determinación del salario base de cotización mixta

Casos de salario base de cotización fijo con prestaciones mínimas de la LFT

Juan Díaz Laura García

Cuota diaria 100.00 250.00

Por

Factor de integración 1.0465 1.0493

Salario integrado parte fija 104.65 262.33

Salario parte variable 149.36 53.23

Salario base de cotización mixto 254.01 315.56

Salario base de cotización: Integración

6 Artículo 30 de la LSS, fracción III.

Consultorio Fiscal No. 674 72

 Determinación de factor de integración parte fija

Años de antigüedad 2 4

Vacaciones devengadas (artículo 76, LFT) 8 12

Por

Porcentaje prima vacacional (artículo 80, LFT) 25.00% 25.00%

Prima vacacional en días 2 3

Más

Días de aguinaldo (artículo 87, LFT) 15 15

Suma de prestaciones mínimas 17 18

Entre

Días del año 365 365

Prestaciones en proporción a los días devengados 0.0465 0.0493

Más

Unidad 1.0000 1.0000

Factor de integración 1.0465 1.0493

Salario base de cotización: Integración

73 Facultad de Contaduría y Administración

 Determinación del salario parte variable

Ingresos bimestre mayo - junio

Comisiones cobradas 8,570.00 2,547.00

Premio de productividad cobrado 541.00 700.00

Suma ingresos variables del bimestre 9,111.00 3,247.00

Entre

Días del bimestre mayo - junio 61 61

Salario parte variable 149.36 53.23

Modificación del salario7

El patrón deberá avisar sobre las modificaciones al salario, para lo cual tendrá diferentes fechas de acuerdo con la
naturaleza de este, de conformidad con la siguiente tabla:

Modificación del
Días
salario

Dentro de un plazo no mayor a 5 días hábiles después de la fecha en que

Fijo
cambia el salario
Salario base de cotización: Integración

Dentro de un plazo no mayor a 5 días hábiles de los meses de enero, marzo,

Variable mayo, julio, septiembre y noviembre sobre el promedio variable del bimestre
anterior

Dentro de un plazo no mayor a 5 días hábiles

Por el componente fijo
después de la fecha en que cambia el salario

Mixto Dentro de un plazo no mayor a 5 días hábiles

de los meses de enero, marzo, mayo, julio,
Por el componente variable
septiembre y noviembre sobre el promedio
variable del bimestre anterior

7 Artículo 34 de la LSS.

Consultorio Fiscal No. 674 74

En el caso de modificación de salarios fijos, variables y mixtos, que sean por contrato colectivo, se tiene un plazo de
30 días naturales a su celebración.

Topes de inscripción de salario base de cotización8

Los patrones que inscriban a sus asegurados deberán considerar que ningún trabajador se podrá registrar con
menos del salario mínimo vigente y no podrá ser mayor a 25 Unidades de Medida y Actualización (UMA).9

Topes Valor 2017 Importe

Mínimo 1 salario mínimo 80.04 80.04

Máximo 25 UMA 75.49 1,887.25

Conceptos que no integran el salario base de cotización

Se excluyen como integrantes del salario base de cotización, de conformidad con la LSS, los siguientes:

a) Instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros similares.

b) El fondo de ahorro, cuando las partes aportadas por el patrón y el trabajador son iguales, y siempre que

Salario base de cotización: Integración

no pueda retirarse más de dos veces al año, así como las cantidades aportadas para fines sociales
de carácter sindical.

c) Las aportaciones adicionales que el patrón convenga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de
cuotas del retiro, cesantía en edad avanzada y vejez.

d) Las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit).

e) La participación de los trabajadores en las utilidades (PTU).

8 Artículo 28 de la LSS.
9 Valor de UMA 2017: $75.49.

75 Facultad de Contaduría y Administración

 f) La alimentación y la habitación, cuando se entreguen en forma onerosa, entendiéndose como tal cuando
el trabajador pague por cada una de ellas, como mínimo, el 20% del salario mínimo general vigente en la
Ciudad de México.

g) Las despensas en especie y en dinero, siempre y cuando su importe no rebase el 40% de un salario
mínimo general diario vigente en la Ciudad de México.

h) Los premios por asistencia y puntualidad, siempre que el importe de cada uno de estos conceptos no
rebase el 10% del salario base de cotización del trabajador.

i) Las cantidades aportadas para constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el patrón o
derivado de contratación colectiva.

j) El tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo.

En caso de los instrumentos de trabajo, herramientas, ropa, las aportaciones adicionales que el patrón otorga a favor
de sus trabajadores por concepto de cuotas del retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, las aportaciones al
Infonavit, la PTU y las cantidades aportadas para constituir fondos de algún plan de pensiones establecido por el
patrón o derivado de contratación colectiva; no tienen límite, entiéndase que todo lo que se le pague al trabajador por
estos conceptos no se integrará al salario base de cotización.

Conclusión

Es importante tener en cuenta que muchos patrones no están integrando correctamente el salario base de
cotización, sobre todo cuando el trabajador cumple años laborales.

La autoridad se ha dado cuenta de estas circunstancias, por lo que está realizando visitas periódicas con el
objetivo de que se paguen las cuotas obrero-patronales en la forma como lo establece la Ley de Seguro Social.

Es necesario tener en cuenta el tipo de salario y su mecánica de integración, con un análisis de cómo se determina
dicho salario por parte de los patrones. Con esto se evitaría el pago de multas y de contribuciones omitidas, junto
con sus actualizaciones y recargos.
Salario base de cotización: Integración

L.C.C. y P.C.FI. Rodrigo Adrián Ramírez Venegas

Vicepresidente de la Comisión
de Desarrollo Fiscal 3 - Bosques
del Colegio de Contadores Públicos de México

Consultorio Fiscal No. 674 76