Rentas de Cuarta Categoria

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO ABAD DEL
CUSCO
ESCUELA DE POST GRADO

MAESTRIA EN CONTABILIDAD
MENCIÓN EN TRIBUTACIÓN
Título :
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Alumnos:
Elizabeth Ñaupa Paucara
Almer Mendoza Huamán
Luz Marina Charalla Quispe
Edwin Cuba Kjuro
Juan Carlos Polo Llavilla
Aleida María Ccopa Jurado
Docente:
Mgt. Máximo Villalba Pacheco
CONTABILIDAD TRIBUTARIA
Cusco, 2012
Trabajadores Independientes
PRESENTACIÓN
Docente Mag. Máximo Villalba Pacheco, en la Escuela de Post Grado de

la Universidad Nacional de San Antonio Abad del Cusco, Maestría en
Contabilidad Mención Tributación.
Conforme lo exige la presente asignatura “CONTABILIDAD TRIBUTARIA”,

se ha realizado el presente trabajo monográfico, intitulada “RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA – Trabajadores Independientes”.
Esperando que la presente, logre colmar las expectativas y compromisos

adquiridos en el presente semestre académico, ponemos el mismo a su
consideración.
Los maestristas
UNSAAC - ESCUELA DE POST GRADO 2

En memoria de nuestro Docente de la

Facultad de Ciencias Contables y
Financieras Mg. César Correa Castro

CONTENIDO
PRESENTACIÓN.................................................................................................................................2
CONTENIDO.......................................................................................................................................4
I. GENERALIDADES........................................................................................................................6
1.1. DEFINICIÓN DE TRABAJADOR INDEPENDIENTE.................................................................6
1.2. TIPO DE RENTA QUE GENERA TODO TRABAJADOR INDEPENDIENTE................................6
1.3. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS............................................................................................7
1.4. INSCRIPCIÓN EN EL RUC....................................................................................................7
1.5. SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA (SOL)...............................................................................9
1.6. AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO........................................9
1.7. EMISIÓN DE RH Y REGISTRO EN EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS.................................10
1.8. EMISIÓN FÍSICA Y ELECTRÓNICA DE RH...........................................................................10
1.8.1. Emisión física:..........................................................................................................10
1.8.2. Emisión electrónica:................................................................................................10
1.9. LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS – REGISTRO FÍSICO Y ELECTRÓNICO...............................12
1.9.1. Registro físico:.........................................................................................................12
1.9.2. Registro electrónico:................................................................................................12
1.10. RETENCIONES Y SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
A LA RENTA..................................................................................................................................12
1.10.1. Retención del Impuesto a la Renta..........................................................................12
1.10.2. Constancia de Autorización.....................................................................................13
1.10.3. Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta....................14
1.10.4. Forma de reiniciar las Retenciones y/o Pagos a Cuenta..........................................14
1.11. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA.................................................................14
1.11.1. Declaraciones Mensuales y Pagos a Cuenta............................................................14
1.11.2. Declaración Anual....................................................................................................15
II. SISTEMA DE EMISIÓN FÍSICA...................................................................................................19
2.1. RECIBOS POR HONORARIOS FÍSICOS...............................................................................19
2.2. REGISTRO FÍSICO.............................................................................................................19
2.3. OBLIGACIONES DE PERCEPTORES DE CUARTA CATEGORÍA (FÍSICO)...............................19
2.4. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA (CASO PRÁCTICO)........................................20
2.5. DEDUCCIONES.................................................................................................................21
Universo..................................................................................................................................23
Opcional..................................................................................................................................23
Obligatorio..............................................................................................................................23
III. SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA - SEE..........................................................................25
3.1. CONCEPTO.......................................................................................................................25

3.2. RECIBO POR HONORARIOS ELECTRÓNICO – RHE............................................................25

3.2.1. Procedimiento para emitir RHE...............................................................................26
3.2.2. ¿Cuándo se otorga el Recibo por Honorario Electrónico?.......................................28
3.2.3. ¿En qué casos se debe emitir una Nota de Crédito Electrónica?.............................28
3.3. PROCESO PARA AFILIARSE AL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA – SEE.......................29
3.4. CÓMO DEBERÁN CONSERVARSE LOS DOCUMENTOS ELECTRÓNICOS.............................29
3.5. GENERACIÓN DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS ELECTRÓNICO...................................30
3.6. VENTAJAS DEL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE)..............................................31
3.7. PDT PLANILLA ELECTRÓNICA PLAME...............................................................................31
3.7.1. ¿Qué es la Planilla Electrónica?...............................................................................31
3.7.2. ¿Qué componentes conforman la nueva Planilla Electrónica?................................31
3.7.3. ¿Qué es la Planilla Mensual de Pagos (PLAME)?......................................................32
3.7.4. ¿En qué consiste el PDT Planilla Electrónica PLAME?..............................................32
3.7.5. Funcionalidades del PDT PLAME para Rentas de Cuarta Categoría.........................34
IV. BASE LEGAL.........................................................................................................................47
4.1. CAS: DEFINICIÓN..............................................................................................................47
4.2. ÁMBITO TE APLICACIÓN..................................................................................................47
4.3. TIPOS CONTRATOS NO APLICADOS EN LA NORMA.........................................................48
4.4. BENEFICIOS DEL CAS........................................................................................................49
4.5. PROCEDIMIENTO DE CONTRATACIÓN.............................................................................50
4.6. IMPEDIMENTOS PARA CONTRATAR................................................................................51
4.7. DURACIÓN DEL CONTRATO, PRÓRROGA Y RENOVACIÓN...............................................52
4.8. RÉGIMEN TRIBUTARIO.....................................................................................................52
4.9. CASUÍSTICA......................................................................................................................53
V. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL....................................................................................56
5.1. RTF N° 09236-2-2007.......................................................................................................56
5.2. RTF N° 09246-2-2007 (02/10/2007).................................................................................57
5.3. RTF Nº 01491-3-2009......................................................................................................58
5.4. RTF NRO 08163-3-2007 (24/08/2007).............................................................................59
VI. SUGERENCIAS......................................................................................................................61
VII. CONCLUSIONES...................................................................................................................62
VIII. BIBLIOGRAFIA......................................................................................................................63

RENTA DE CUARTA CATEGORIA

TRABAJADORES INDEPENDIENTES
I. GENERALIDADES
1.1. DEFINICIÓN DE TRABAJADOR INDEPENDIENTE
Son trabajadores independientes todos los profesionales y no profesionales que
desarrollan libre e individualmente cualquier profesión, oficio, arte o ciencia, capaces de
generar ingresos por la prestación de sus servicios.1
1.2. TIPO DE RENTA QUE GENERA TODO TRABAJADOR INDEPENDIENTE

Nuestro sistema tributario define al Impuesto a la Renta como aquel que grava
toda actividad económica o de servicios desarrollada por personas naturales o jurídicas
que generan ingresos, y que debe ser declarado y pagado por estas personas a quienes se
les denomina contribuyentes del impuesto.2
Para efectos del Impuesto a la Renta, las rentas se clasifican en cinco categorías, sin
embargo, la categoría de estudio es la cuarta siendo así se analiza el artículo 22º y
enfocándonos en el inciso d) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. (D.S. 179-2004-
EF). Nos señala lo siguiente literalmente:
d) Rentas de Cuarta Categoría: las generadas por el trabajo independiente.

Como se ha podido observar, la Ley del Impuesto a la Renta considera a las rentas
generadas por el trabajo que se realiza de forma independiente como Rentas de Cuarta
Categoría.
También están incluidos en las rentas de esta categoría los ingresos por dietas que
perciben los directores de empresas, síndicos o liquidadores, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas, regidores de municipalidades y consejeros de gobiernos regionales.
1
Artículo 22º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. (D.S. 179-2004-EF )
2
Artículo 1º inciso a) del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF)

Los ingresos que se perciban por los Contratos Administrativos de Servicios con el Estado
(CAS), se consideran también como Rentas de Cuarta Categoría. 3
Ingresos no considerados como Rentas de Cuarta Categoría
Los que se obtienen por trabajar con un contrato de servicios en el cual el contratante
designa el lugar y el horario para realizar sus labores, además, de proporcionar los
elementos de trabajo asumiendo los gastos que demande el servicio.
IMPORTANTE: Cuando mantenga una relación laboral de dependencia con su contratante

no le podrá emitir Recibos por Honorarios, pues todo ingreso que perciba por los servicios
que le preste será considerado como renta de Quinta Categoría.
1.3. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Al estar sus ingresos afectos al Impuesto a la Renta, se generan obligaciones
tributarias y Por lo tanto la persona debe registrarse ante la SUNAT para formalizar sus
ingresos, pagar sus Impuestos y convertirse así en un CONTRIBUYENTE.
1.4. INSCRIPCIÓN EN EL RUC

El RUC (Registro Único de Contribuyentes) es el padrón en el que se encuentra
registrados ante la SUNAT todos los contribuyentes. Cada contribuyente está identificado
con un número compuesto por 11 dígitos, que se conoce como número de RUC. Es de
carácter intransferible y permanente y deberá ser utilizado en toda transacción, solicitud
u operación tributaria.
La inscripción en el RUC es gratuita y se puede realizar de dos maneras:

a) Por Internet; A través de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) y realizando los
siguientes pasos:
 Seleccione la opción: Inscripción en el RUC por Internet
 Complete los datos que el sistema le solicita. Imprima la constancia generada por
3
Decreto Legislativo Nº 1057.

el sistema.
 Acérquese al Centro de Servicios al Contribuyente más cercano a su domicilio
(donde recibirá una atención preferencial), portando los siguientes documentos:
– Original y copia de su DNI.
– Original y copia de un documento en el que conste el domicilio que registró al
iniciar su inscripción. Por ejemplo, recibo de servicio de luz, agua, teléfono fijo
o de televisión por cable.
b) De manera Presencial; Para ello deberá acercarse a cualquier Centro de Servicios

al Contribuyente de su jurisdicción, portando la siguiente documentación:
 Original y copia de su DNI.
 Original y copia de un documento en el que conste el domicilio que registró al
iniciar su inscripción. Por ejemplo, recibo de servicio de luz, agua, teléfono fijo o
de televisión por cable.
El trámite de inscripción en el RUC se puede encargar a un tercero, si este fuera el

caso, la persona a quien designe deberá presentar además de los documentos
referidos anteriormente:
 Original y copia de su propio documento de identidad.
 Carta poder legalizada notarialmente en la que el interesado le autoriza
expresamente a realizar el trámite.
 Formulario N° 2119 “Solicitud de inscripción o comunicación de afectación de
tributos”, llenado y firmado por el solicitante.
Al concluir el trámite, se le entregará un documento denominado Comprobante de

Información Registrada (CIR), que certificará su inscripción en el RUC. Cualquier
cambio en sus datos del RUC, debe ser comunicado a la SUNAT a través del formulario
2127 o por Internet a través de SUNAT Virtual en los casos que corresponda.
MUY IMPORTANTE: Finalizada su inscripción en el RUC

solicite de inmediato su Clave SOL con la que podrá acceder

al sistema SUNAT, operaciones en Línea (SOL).
1.5. SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA (SOL)

Es un sistema rápido y seguro que le permite realizar consultas y transacciones
por Internet, a través de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe). Beneficios que le brinda el
uso de SOL
 Comodidad: Acceso al sistema SOL desde su casa, oficina, establecimiento o
cabina de Internet, evitándole la necesidad de desplazarse a una agencia bancaria
y/o Centro de Servicios al Contribuyente.
 Amplio horario de atención: El sistema SOL funciona las 24 horas del día, los 365
días del año.
 Seguridad: Cuenta con los mecanismos más avanzados en seguridad informática.
 Personalización: Ofrece opciones de consulta asociadas a su RUC, pudiendo
consultar sus declaraciones y pagos, el estado de sus solicitudes y quejas, entre
otros.
 Facilidad de uso: Le brinda un menú clasificado por temas que le facilitará la
navegación y búsqueda de opciones, así como una lista de las últimas operaciones
que haya seleccionado y/o utilizado.
1.6. AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO

Concluida su inscripción en el RUC y antes de iniciar sus actividades como
trabajador independiente deberá solicitar la autorización de impresión de comprobantes
de pago, en su caso de Recibos por Honorarios.
La autorización de impresión de dicho comprobantes deberá tramitarla a través de

cualquiera de las imprentas autorizadas por la SUNAT presentando el formulario físico
Nro. 816.
Sin embargo, como se indica más adelante, se cuenta con la alternativa de optar por la
emisión electrónica de sus Recibos por Honorarios, es decir vía Internet, para lo cual no
requiere solicitar la autorización de impresión.

1.7. EMISIÓN DE RH Y REGISTRO EN EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

Los contribuyentes que perciben Rentas de Cuarta Categoría están obligados a
emitir Recibos por Honorarios por cada servicio que presten. Asimismo, deberán registrar
sus operaciones en el Libro de Ingresos y Gastos.
La emisión de los Recibos por Honorarios se deberá efectuar en el momento que perciba
la retribución y por el monto recibido.
NOTA: No existe obligación de emitir Recibos por

Honorarios en los casos de las retribuciones percibidas por
los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores
de negocios, y albaceas, así como en el caso de las dietas
percibidas por los Regidores de las Municipalidades y los
Consejeros de los Gobiernos Regionales.
1.8. EMISIÓN FÍSICA Y ELECTRÓNICA DE RH

Para emitir Recibos por Honorarios cuenta con dos alternativas que podrá
Seleccionar de acuerdo a su necesidad:
1.8.1. Emisión física:

En este caso, deberá contar con Recibos por Honorarios impresos, debidamente
autorizados por la SUNAT. La emisión deberá hacerla en original y dos copias:
 El original y la segunda copia deberá entregarlos al usuario o contratante de sus
servicios.
 La primera copia quedará en su poder (como emisor).
1.8.2. Emisión electrónica:

Es la que se realiza vía Internet, a través de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) y
se presenta como una alternativa opcional a la emisión física. Los Recibos por Honorarios
emitidos electrónicamente tienen la misma validez y efecto tributario de los emitidos en
formato impreso. La emisión electrónica le brinda las siguientes ventajas:
 Ahorro en costos de impresión de recibos y legalización del libro de ingresos y

gastos.
 No hay riesgo de pérdida de los recibos emitidos ni del libro antes mencionado.
 Generación del recibo y del libro de ingresos y gastos electrónico y conservación
de ambos en formato digital
 Puede enviar su Recibo por Honorarios al correo electrónico de su cliente.
 Puede realizar consultas de sus recibos por fecha de emisión, rango de
numeración y destinatarios.
 Para utilizar este medio electrónico requiere que previamente se haya afiliado al
Sistema de Emisión Electrónica - SEE.
 Afiliación al Sistema de Emisión Electrónica (SEE)
Para afiliarse a este sistema solo requiere:

 Estar inscrito en el RUC con la condición de domicilio fiscal habido.
 No hallarse con suspensión temporal de actividades.
 Estar afecto en el RUC a rentas de Cuarta Categoría.
Para afiliarse al Sistema de Emisión Electrónica debe ingresar a SUNAT Operaciones en

Línea, seleccionar la opción que para tal efecto prevea el sistema y registrar su
afiliación, luego de lo cual podrá imprimir una constancia de este hecho. La afiliación
tiene carácter definitivo, por lo que una vez realizada no procede la desafiliación.
IMPORTANTE: Aun cuando se haya afiliado al SEE podrá

seguir emitiendo Recibos por Honorarios en formato
impreso, ya sea que éstos se hubieran autorizado con
anterioridad a su afiliación al sistema o los tramite con
posterioridad a la misma.

1.9. LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS – REGISTRO FÍSICO Y ELECTRÓNICO
1.9.1. Registro físico:

Como trabajador independiente tiene la obligación de llevar un Libro de Ingresos y
Gastos, legalizado por Notario Público o Juez de Paz de la jurisdicción del domicilio fiscal
que declaró en el RUC, para registrar todos los ingresos que mensualmente perciba.
Los ingresos se deberán contabilizar de acuerdo a la fecha en que vaya percibiendo sus
honorarios, teniendo en cuenta que en las rentas de Cuarta Categoría prevalece el criterio
de lo percibido, es decir que deberá tributar de acuerdo a lo que vaya cobrando.
1.9.2. Registro electrónico:

El Sistema de Emisión Electrónica - SEE le brinda la opción de poder generar su
Libro de Ingresos y Gastos de manera electrónica a través de SUNAT Virtual, con la
ventaja que la información de todo Recibo por Honorarios Electrónico que emita será
registrada de forma automática y ordenada cronológicamente.
IMPORTANTE: La afiliación al Sistema de Emisión

Electrónica determina la obligación definitiva de llevar el
Libro de Ingresos y Gastos de manera electrónica.
En tal sentido, todo los Recibos por Honorarios que emita,
incluyendo los de formato impreso, deberá registrarlos
únicamente en este Libro.
1.10. RETENCIONES Y SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA
1.10.1. Retención del Impuesto a la Renta

Los Recibos por Honorarios que emita por un monto mayor a S/.1, 500 Nuevos
Soles, estarán sujetos a una retención del 10% por Impuesto a la Renta, la que será
efectuada por la empresa o entidad que contrate sus servicios.

El monto retenido le servirá como crédito del impuesto, es decir, podrá descontarlo del
monto que le corresponda pagar mensualmente por Impuesto a la Renta.
Sin embargo, podrá exonerarse de la retención del Impuesto si cuenta con una constancia
de la SUNAT de suspensión de pagos a cuenta y/ o retenciones del Impuesto a la Renta,
con autorización vigente.
Presentación de la solicitud de Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta

Procede solicitar la suspensión:
a) Al inicio del año, cuando los ingresos que proyecte percibir no superen el monto
afecto al impuesto por Rentas de Cuarta Categoría -para el año 2012 el monto es
de S/. 31,938- (incluyendo de corresponder los obtenidos por rentas de Quinta
Categoría), o
b) En el transcurso del año:

 Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero y junio, cuando el
promedio mensual de los ingresos proyectados por rentas de cuarta categoría,
multiplicado por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio
hasta el mes de presentación de la solicitud, sea igual o superior al impuesto a la
renta que le corresponda pagar.
 Para las solicitudes que se presenten entre los meses de julio y diciembre,
cuando la suma de las retenciones del Impuesto a la Renta (por rentas de Cuarta y
Quinta Categoría) más los pagos a cuenta del Impuesto (que incluyen los saldos -si
los hubiera de éstos, correspondientes al año anterior- y los realizados hasta el
mes previo a la presentación de la solicitud), sea igual o superior al impuesto
anual que le corresponderá pagar, de acuerdo a los ingresos proyectados para el
año en curso.
1.10.2. Constancia de Autorización

Se deberá exhibir y/o entregar, según corresponda, la constancia de autorización

vigente a su agente de retención, teniendo en cuenta lo siguiente:
 Si la obtuvo a través de SUNAT Virtual, deberá entregar al agente de retención una

impresión de su Constancia de Autorización vigente o una fotocopia de la misma.
 Si la obtuvo por excepción, en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios

al Contribuyente
En este caso, mostrará al agente de retención el original de su Constancia de Autorización
y entregarle una fotocopia de la misma.
1.10.3. Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Si con posterioridad al otorgamiento de la autorización de suspensión de
retenciones y/o pagos a cuenta, se determina que el impuesto retenido y/o pagos a
cuenta efectuados, así como el saldo a favor, no llegan a cubrir el monto correspondiente
al pago anual del Impuesto a la Renta (por las rentas de Cuarta Categoría o de Cuarta y
Quinta categoría obtenidas durante el año), deberá reiniciar los pagos a cuenta a partir
del mes en el que determine la variación, así como consignar en sus Recibos por
Honorarios el importe correspondiente a las retenciones del Impuesto a la Renta que
deberá efectuar el agente de retención, a partir del día siguiente de la variación.
1.10.4. Forma de reiniciar las Retenciones y/o Pagos a Cuenta

Para reiniciar sus pagos a cuenta bastará que presente la declaración respectiva.
En el caso de las de retenciones para que se entiendan como reiniciadas, solo basta
consignar en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la retención del
Impuesto a la Renta.
1.11. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
1.11.1. Declaraciones Mensuales y Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente se debe cumplir, mensualmente, con presentar
una declaración y efectuar pagos a cuenta y retenciones del Impuesto a la Renta.

Sin embargo, estará exceptuado de cumplir con estas obligaciones cuando sus ingresos
por rentas de Cuarta Categoría (incluyendo también, de corresponder, sus ingresos
obtenidos por rentas de Quinta Categoría) no excedan los S/.2,661 (para el 2012).
El monto que deberá abonar mensualmente, por concepto de Pago a Cuenta,
corresponderá al 10% del total de sus ingresos percibidos, en cualquier mes que supere el
monto de S/. 2,661 (para el año 2012).
Para presentar su declaración deberá utilizar el PDT Trabajadores Independientes

(Formulario virtual Nº 616) o el formulario físico 116 en caso no esté obligado al uso del
PDT.
En el PDT también deberá consignar el monto de las retenciones del Impuesto a la Renta
que le hayan efectuado las empresas o entidades que contrataron sus servicios.
Sus declaraciones y pagos mensuales se podrán realizar por Internet, vía SUNAT Virtual
(requiere contar con su Clave SOL) o a través de las agencias de los bancos autorizados.
NOTA: Para el caso de los directores de empresas, síndicos,

mandatarios, gestor de negocios, albaceas y actividades
similares, el monto para estar obligado a efectuar pagos a
cuenta deberá superar los S/. 2,100 nuevos soles
mensuales. (Válido para el año 2010).
IMPORTANTE: Si en un determinado mes sus ingresos

superan los montos señalados por la SUNAT, deberá
declarar y efectuar el pago a cuenta por la totalidad de los
ingresos de Cuarta Categoría obtenidos en el referido mes.
1.11.2. Declaración Anual

Como trabajador independiente se deberá presentar, cada año, la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los ingresos obtenidos durante el ejercicio
gravable.

Sin embargo, la SUNAT puede determinar la excepción de presentar esta declaración

cuando lo estime conveniente a efectos de garantizar una mejor administración o
recaudación del impuesto, incluyendo los pagos a cuenta.
Por ejemplo, en el año 2012, la SUNAT dispuso que los contribuyentes obligados a
declarar por Rentas de Cuarta Categoría fueran todos aquellos que hubieran obtenido
ingresos superiores a S/. 31,938.
 Renta Neta
Este concepto le permite establecer a cuánto de deducción puede tener derecho,
de modo que el ingreso que perciba no sea gravado en su totalidad. Para el caso
de la Renta de Cuarta Categoría, podrá deducir el 20% de los ingresos.
 Deducciones de la Renta Neta

Adicionalmente a las rentas de Cuarta y Quinta Categoría, le podrá aplicar una
deducción anual equivalente a un monto fijo de hasta siete (07) UIT. La Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que es utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones y demás aspectos
vinculados a los tributos. Su valor es determinado cada año por el Ministerio de
Economía y Finanzas (MEF). Para el año 2009 la UIT equivale a S/ 3,650. 4
 Renta Neta Anual (Renta Imponible)

Este concepto le permite establecer la sumatoria de las rentas de Cuarta Categoría
con las rentas de Quinta Categoría que el ciudadano pudiera obtener. A partir del
año 2009 este acumulado conocido como rentas del trabajo, se declaran por
separado respecto de otras rentas que pudiera percibir, conocidas como rentas de
capital (de Primera y Segunda Categoría las cuales tienen tratamiento diferenciado
con una tasa efectiva del 5% del impuesto). Del resultado de la sumatoria de las
rentas del trabajo y luego de aplicadas las deducciones antes mencionadas, se le
agrega la renta neta de fuente extranjera si la hubiere y se obtiene la Renta
Imponible, a la que se le deberá aplicar las tasas del Impuesto, que para el caso de
las Personas Naturales tiene una escala progresiva.
4
D.S. N° 233-2011-EF

 Renta Imponible y Tasa del Impuesto
Hasta 27 UIT 15 %
De 27 a 54 UIT 21 %
Más de 54 UIT 30 %
 Pago Anual de Regularización de Impuesto a la Renta

Solo si la suma de sus retenciones y pagos a cuenta del impuesto, efectuados
durante el año, fuese inferior al monto del impuesto que resulte en su Declaración
Jurada Anual, deberá cancelar la diferencia cuando presente la declaración.
Para presentar su declaración anual deberá utilizar el PDT Renta Anual – Personas
Naturales que apruebe la SUNAT.
Lugares de presentación y pago del Impuesto a la Renta

La presentación de sus declaraciones mensuales y anuales, así como el pago del
Impuesto a la Renta los podrá realizar por Internet, vía SUNAT Virtual (requiere
contar con su Clave SOL) o a través de las agencias autorizadas de los bancos:
Continental, De Crédito, De la Nación, Intervino y Scotiabank.
El pago por Internet del impuesto mensual y anual del impuesto a la renta lo
puede efectuar con tarjeta de débito o crédito VISA (afiliándose previamente a
Verified by Visa) o con cargo a una cuenta afiliada para pagar tributos, en alguno
de los bancos antes mencionados.
 Devolución por pagos en exceso o Compensación del Impuesto a la Renta

Si la sumatoria de sus retenciones y pagos a cuenta es superior al monto anual del
impuesto que resulte en su Declaración Anual, deberá consignarlo en el PDT Renta
Anual – Personas Naturales, para que la SUNAT previa verificación le devuelva el
exceso pagado.

Para tramitar la devolución del exceso pagado deberá presentar el formulario N°

4949, que se puede obtener y presentar en cualquier Centro de Servicios al
Contribuyente.
El tiempo máximo para que su solicitud sea atendida es de 45 días hábiles. El

exceso será devuelto con los correspondientes intereses.
En caso no pida devolución puede compensar el exceso pagado en un ejercicio
contra los pagos a cuenta y regularización del siguiente ejercicio. Esta aplicación se
denomina compensación de parte, porque es realizada por uno mismo.

II. SISTEMA DE EMISIÓN FÍSICA
1.12. RECIBOS POR HONORARIOS FÍSICOS

En este caso, el contribuyente de rentas de 4ta categoría antes de iniciar sus
actividades como trabajador independiente deberá contar con Recibos por Honorarios
impresos, para lo cual tiene que solicitar la autorización de impresión de los Recibos por
Honorarios físicos. La autorización de impresión de dicho comprobante deberá tramitarla
a través de cualquiera de las imprentas debidamente autorizados por SUNAT.
La emisión deberá hacerla en original y dos copias:

 El original y la segunda copia deberá entregarlos al usuario o contratante de sus
servicios.
 La primera copia quedará en su poder (como emisor).
1.13. REGISTRO FÍSICO

Como trabajador independiente tiene la obligación de llevar un libro de Ingresos y
Gastos, legalizado por Notario Público o Juez de Paz de la jurisdicción del domicilio fiscal
que declaro en el RUC, para registrar todos los ingresos que mensualmente perciba.
Los ingresos se deberán contabilizar de acuerdo a la fecha en que vaya percibiendo sus
honorarios, teniendo en cuenta que en las rentas de cuarta categoría prevalece el criterio
de lo percibido, es decir que deberá tributar de acuerdo a lo que vaya cobrando.
1.14. OBLIGACIONES DE PERCEPTORES DE CUARTA CATEGORÍA (FÍSICO)

Los perceptores de cuarta categoría adicionalmente de llevar su libro de ingresos
y gastos legalizado ante notario o juez de paz deberán cumplir con las siguientes
obligaciones:

INGRESOS EN
Supuestos EL MES SUPEREN Obligación
2011 2012
Contribuyentes que perciben rentas
S/.2,625 S/.2,661
de cuarta categoría
S/.2,625 S/.2,661
de cuarta y quinta categoría
de cuarta categoría por las
funciones de director de empresas, Presentar la
síndico, mandatario, gestor de declaración mensual
negocios, y efectuar pagos a
albacea y actividades similares, cuenta del Impuesto

S/.2,200 S/.2,129
incluyendo el desempeño de las a la Renta
funciones del regidor municipal o

consejero regional, por las cuales
perciban dietas, o perciban dichas
rentas y además otras rentas de
cuarta y/o quinta Categorías.
Ingreso por recibo por
Supuesto Obligación
honorario
Los recibos por honorarios que
Se le retendrá
paguen o acrediten importe mayor S/.1,500
10%
a
1.15. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA (CASO PRÁCTICO)
 ¿Cómo calcular el impuesto a la renta para independientes?

El señor Richard Durand es un ingeniero civil que en su condición de consultor, en
el año 2012 asesoró a empresas en el desarrollo de proyectos y dictó clases en
varias universidades del Cusco. De Enero a Julio del presente año, el señor Richard
laboro como trabajador dependiente en la Municipalidad de Velille para realizar

trabajos de inspección estructural de losas, carretera, etc., Los ingresos del señor
Richard en el año 2012 están divididos de la siguiente manera
Actividad Tipo de renta Ingreso anual

Consultorías y enseñanza universitaria Cuarta Categoría S/.58,400
Municipalidad de Velille
Quinta Categoría S/.49,000
(sueldo de S/.7,000 mensual)
Renta Bruta S/.107,400

En el año, el señor Richard ha ido pagando impuestos a cuenta de la siguiente
manera:

Tipo de Monto total
Retención Pagos a Cuenta
renta pagado a cuenta
Cuarta S/.3,540 S/.2,300
S/.5,840
Categorí 10% de recibos por honorarios Pagados por Richard
a mayores a S/.1,500 a lo largo del año
S/.4,000
Quinta
Porcentaje aproximado
Categorí S/.4,000
calculado y abonado por
a
Municipalidad de Velille
Total S/.9,840

1.16. DEDUCCIONES
Para el caso de las rentas de Cuarta Categoría, de acuerdo a los procedimientos de
la SUNAT, se deduce el 20% de los ingresos brutos, es decir S/.11,680. Luego se
agrega las rentas de quinta categoría, y a la suma total de ingresos de cuarta (con
descuento de 20%) y quinta, se le descuenta siete unidades impositivas tributarias
(UIT), que para 2012, equivalen a S/.3,650.
RENTA TOTAL
Renta Bruta Cuarta Categoría (lo que recibió como independiente) S/.58,400
-Deducción de 20% de renta bruta de cuarta S/.11,680

(20% de S/.58,400)
Renta Neta de Cuarta Categoría S/.46,720
+ Ingresos de Quinta Categoría (lo que recibió como dependiente) S/.49,000
Total ingresos de Cuarta y Quinta Categoría S/.95,720
-Deducción 7 UIT S/.25,550
(7 x S/.3,650)
Renta neta a la que se le aplica el impuesto S/.70,170

Supongamos que el señor Richard no percibió más ingresos que lo mencionados y no
efectuó donaciones ni reportó pérdidas en años anteriores. En consecuencia, se le debe
aplicar una tasa de impuesto a la renta de 15% (para rentas grabadas de hasta 27 UIT,
S/.98,550).
De este modo, el impuesto a pagar es S/.10,525.50(15% de S/.70,170), pero como el

señor Richard ya efectuó pagos adelantados en el 2012 por S/.9,840, solo debería
regularizar S/.685.50 ante la SUNAT por este tributo de 2012.
Renta neta cuarta y quinta categoría S/.70,170.00

Impuesto 15% de renta neta S/.10,525.50
- Pagos adelantados en 2012 S/. 9,840.00
Pago por regularizar en SUNAT S/. 685.50
 Multas por no declarar a tiempo el Impuesto a la Renta de 4ta Categoría
De no realizar la declaración de 4ta categoría, la multa es el 50% de la UIT

(S/.1,825). Si la omisión a la Declaración Jurada se regulariza voluntariamente, la
multa será 10% de lo originalmente fijado (S/.182.5) siempre que se pague la
multa) y el 20% (S/.365) si presenta la DJ omitida sin pagar la multa.
Para la Empresa que perciba Recibos por honorarios para sustentar gasto
La empresa para poder sustentar gasto tiene que tomar muy en cuenta aspectos
muy importantes que son las siguientes:
– Los contribuyentes que nos hayan emitido recibos por honorarios tiene que
estar en la condición de HABIDOS.

– Si los recibos por honorarios son importes mayores a S/.3,500 tienen que
tener su respectivo voucher de pago mediante un medio de
pago(bancarizado).
– Si los recibos por honorarios son importes mayores a S/.1,500 tienen que
tener su respectivo constancia de suspensión de 4ta categoría, de no tenerlo
se procede a su respectiva retención del 10% al momento de su cancelación.
 Es obligatorio declarar los recibos por honorarios en el PLAME

Si una empresa solo percibe prestación de servicio cuarta categoría (recibos por
horarios), la obligación del uso del PLAME para la empresa es desde el periodo
11/2011. El no presentar los recibos por honorarios por medio del PLAME es
incurrir en infracción.
Universo Opcional Obligatorio
Empleadores que en el periodo a declarar cuenten A partir de

únicamente con PS 4ta categoría. 11/2011
Empleadores que en el periodo a declarar cuenten
con trabajadores, pensionistas, prestadores de De 11/2011
servicio (PS 4ta-5ta categoría y asegurados regulares a 09/2012. A partir de
del EsSalud incorporados por mandato de una ley 10/2012
especial), personal en formación y personal de
terceros.
 Infracción y multa
Dicha infracción lo encontramos en el numeral 8 del artículo 176º del código
tributario, que menciona lo siguiente:
“Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración
Tributaria”.
La multa para dicha infracción es 30% UIT (S/. 1,095), y no tiene gradualidad.
Contabilización de recibos por honorarios por parte de la empresa
DEBE HABER

_______________1___________________ S/. S/.

63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 35,400.00
632 Asesoría y Consultoría
6322 Legal y Tributaria
42 Cuentas Por Pagar Comerciales -Terceros 5,400.00
424 Honorarios por pagar
x/x Provisión de Recibos por Honorarios Profesionales
_______________2___________________
42 Cuentas Por Pagar Comerciales –Terceros 35,400.00
424 Honorarios por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40172 Renta de cuarta categoría
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelación
_______________3___________________
94 Gastos Administrativos 35,400.00
79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 35,400.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos
x/x Por la transferencia
_______________x___________________

III. SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA - SEE
1.17. CONCEPTO
Es un mecanismo desarrollado por la SUNAT que permite a los contribuyentes que
obtienen rentas de cuarta categoría (trabajo independiente):
 La emisión de Recibos por Honorarios Electrónicos y Notas de Crédito en forma

electrónica.
 La generación del Libro de Ingresos y Gastos Electrónico.
Quienes opten por este sistema pueden emitir sus recibos por honorarios tanto
físicos como virtuales. El libro de ingresos y gastos ya no será llevado de manera física
sino virtual, para lo cual deberá ingresar al sistema los datos de los recibos emitidos
físicamente, así como la información referida a sus gastos.
1.18. RECIBO POR HONORARIOS ELECTRÓNICO – RHE

Es el Recibo por Honorarios que emite por medio de SUNAT Operaciones en Línea – SOL
el trabajador independiente que preste sus servicios por el ejercicio individual de su
profesión, arte, ciencia u oficio. Estos ingresos generan rentas de cuarta categoría, de
acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta.
El Recibo por Honorarios Electrónico (RHE) no es un nuevo comprobante de pago, es el

mismo Recibo por Honorarios que se emite de manera física, con la diferencia que en este
caso, su generación será a través del Sistema de Emisión Electrónica (SEE), teniendo como
características:
 Es emitido por el trabajador independiente que opte por afiliarse al Sistema de
Emisión Electrónica (SEE).
 La información del documento, al ser electrónico, estará expresado en bits dentro
de un archivo digital, siendo su soporte distinto al tradicional (papel).
 Su serie será única y alfanumérica, identificándose con los siguientes 4 caracteres:
E001.
 Su numeración será automática y correlativa, siendo generada de manera
cronológica por el Sistema de Emisión Electrónica.
 Contiene un mecanismo de seguridad generado por medios electrónicos que
añadido y/o asociado al documento, garantiza su autenticidad e integridad
1.18.1. Procedimiento para emitir RHE

1. Ingrese con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Línea y seleccione la opción
Sistema de Emisión Electrónica – SEE.
Luego, haga clic sobre la opción: Emisión de Recibo por Honorarios Electrónico
2. Luego deberá registrar la siguiente información:

 Número de RUC de su cliente o usuario del servicio, si se requiere sustentar gasto
o costo para efecto tributario. El sistema al reconocer el número de RUC
automáticamente consignará los datos de identificación de su cliente o usuario de
acuerdo a la información registrada en nuestros sistemas. Cuando su cliente o
usuario no le proporcione su número de RUC y siempre que no requiera sustentar

gasto o costo para efecto tributario, podrá registrar otro tipo de documento de
identificación como: Documento Nacional de Identidad (DNI), Carné de
Extranjería, Pasaporte o Cédula Diplomática de Identidad.
 Descripción o tipo del servicio prestado.
 Tipo de renta que percibe por el servicio prestado. (Incisos a) y b) del artículo 33º
de la Ley del Impuesto a la Renta).
 Si está o no afecto a la retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
 Tipo de moneda y monto de los honorarios. Si el servicio lo presta a título gratuito,
deberá indicar tal circunstancia, así como el tipo de moneda y el monto de los
honorarios que le hubieran correspondido.
Cuando requiera modificar un Recibo por Honorarios, ya sea electrónico o físico,

otorgado con anterioridad, se debe utilizar la Nota de Crédito Electrónica, la cual
deberá ser emitida al mismo cliente o usuario a quien le prestó el servicio,
debiendo tener presente que, si se trata de un Recibo por Honorarios físico,
deberá haberlo registrado previamente en el SEE. La información a ingresar es la
siguiente:
i. Serie y número correlativo del Recibo por Honorarios respecto del cual se
realizará la modificación.
ii. Motivo que sustenta la emisión de la Nota de Crédito.
iii. Monto ajustado de los honorarios.
BASE LEGAL:
Artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT
Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT
IMPORTANTE:
La emisión y otorgamiento de comprobantes de pago
electrónicos se realiza íntegramente vía SUNAT
Operaciones en Línea- SOL.

1.18.2. ¿Cuándo se otorga el Recibo por Honorario Electrónico?

El Recibo por Honorarios Electrónico se debe otorgar en la misma oportunidad en
la que se otorga el Recibo por Honorarios físico (en papel), es decir:
 Tratándose de servicios prestados a título oneroso, cuando se perciba la
retribución, debiéndose indicar el monto recibido.
 Tratándose de servicios prestados a título gratuito, cuando se culmine el servicio.

Sin embargo, es posible anticipar la emisión del Recibo por Honorarios.
Se considera otorgado el recibo de acuerdo a la característica del usuario a quien
prestó el servicio, cuando:
 Si el usuario cuenta con clave SOL, al momento de su emisión. A partir de dicho

momento tanto el emisor electrónico como el usuario del servicio tendrán a su
disposición el documento electrónico en el SEE.
 Si el usuario no cuenta con clave SOL, cuando el emisor electrónico, a elección del
usuario:
a. Remita el Recibo por Honorarios Electrónico al correo electrónico que
proporcione el usuario; u,
b. Otorgue al usuario un impreso del Recibo por Honorarios Electrónico. El
referido impreso surtirá los mismos efectos del Recibo por Honorarios
Electrónico.
1.18.3. ¿En qué casos se debe emitir una Nota de Crédito Electrónica?
Cuando se requiere anular un comprobante de pago electrónico ya emitido, por
ejemplo una factura electrónica o un recibo por honorarios. También se emite para
anular un comprobante de pago físico que previamente se ha registrado en el Sistema de
Electrónica – SEE.
También se emite cuando se necesita efectuar un descuento, una bonificación, una

devolución y otros. Lo establece así el numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago,

Para emitir una Nota de Crédito Electrónica, seleccione la opción Emisión de Nota de
Crédito Electrónica en el Sistema SEE e ingrese la siguiente información:
1. Serie y número correlativo del comprobante de pago respecto del cual se realizará
la modificación.
2. Motivo que sustenta la emisión de la Nota de Crédito.
3. Monto ajustado de la operación.
1.19. PROCESO PARA AFILIARSE AL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA – SEE

Para utilizar el Sistema de Emisión Electrónica – SEE de sus Recibos por
Honorarios, previamente debe afiliarse. Para ello solo requiere cumplir con lo siguiente:
1. Tener su Clave SOL
2. Su domicilio fiscal debe tener la condición de habido
3. No encontrarse en el estado de suspensión temporal de actividades o baja de
inscripción.
4. Estar afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de cuarta categoría.
La afiliación será rechazada si no se cuenta con estos requisitos.
Para afiliarse se debe ingresar con Clave SOL a SUNAT Operaciones en Línea - SOL,
y seleccionar la opción Afiliación al Sistema de Emisión Electrónica.
Se recomienda imprimir la constancia de afiliación luego del proceso de afiliación.
IMPORTANTE: La afiliación al sistema es definitiva, es

decir, una vez que el contribuyente se haya afiliado al
sistema no hay opción para desafiliarse. Sin embargo,
puede continuar emitiendo sus recibos por honorarios
físicos
1.20. CÓMO DEBERÁN CONSERVARSE LOS DOCUMENTOS ELECTRÓNICOS

Tanto el emisor electrónico como el usuario del servicio que cuenten con Clave
SOL deberán descargar el Recibo por Honorarios Electrónico o la Nota de Crédito
Electrónica del Sistema de Emisión Electrónica - SEE y conservarlos en formato digital. El
emisor electrónico podrá descargar el documento electrónico al momento de su emisión

o podrá descargarlo seleccionando la opción Consulta para emisores habilitado en el SEE.

El usuario del servicio podrá descargar el documento electrónico seleccionando la opción
Consulta para receptores habilitado en el SEE.
Si el usuario del servicio no cuenta con Clave SOL, deberá conservar el Recibo por
Honorarios Electrónico o la Nota de Crédito Electrónica que se le haya remitido por
correo electrónico o la representación impresa que le haya otorgado el emisor
electrónico.
Respecto a la oportunidad y forma de entrega se regirá por las mismas reglas aplicadas al
Recibo por Honorarios Electrónico o Factura Electrónica, según corresponda.
El Sistema le permitirá ver una vista previa del documento a emitir con la finalidad de
continuar con la emisión o corregir la información consignada.
IMPORTANTE:
Puede usar la opción Reversión si luego de emitido un
Recibo por Honorarios Electrónico o Factura detecta errores
en la consignación de la siguiente información:
• Datos de identificación de su cliente o usuario del
servicio.
• Descripción o tipo de servicio prestado.
• Tipo de Renta, según la clasificación del Artículo 33° de
la Ley del Impuesto a la Renta.
1.21. GENERACIÓN DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS ELECTRÓNICO

El Sistema de Emisión Electrónica - SEE permite la generación del Libro de
Ingresos y Gastos de manera electrónica.
Para ello es necesario que se registre la información necesaria para dicho Libro, es decir
mensualmente se deberá registrar a través del SEE, dentro de la opción Registro de
documentos físicos, lo siguiente:

 Los Recibos por Honorarios y Notas de Crédito físicos (en papel), seleccionado la
opción Registro de Recibo por Honorario Físico habilitado en el SEE.
 Las Rentas de Cuarta Categoría percibidas (los pagos recibidos), seleccionado las
opciones habilitadas en el SEE bajo el titulo de Registro de Pagos e Ingresos. Se
deberá ingresar lo siguiente:
1. Fecha de percepción.
2. El medio de pago utilizado (efectivo, cheque, etc)
3. El monto cobrado
1.22. VENTAJAS DEL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE)

 No requiere autorización de impresión de comprobantes de pago.
 Ya no tendrá que elaborar su libro de Ingresos y Gastos, el sistema le permite
generarlo en forma electrónica.
 Puede enviar su Recibo por Honorarios al correo electrónico de su cliente.
 Puede realizar consultas de sus recibos por fecha de emisión, rango de
numeración y destinatarios.
1.23. PDT PLANILLA ELECTRÓNICA PLAME
1.23.1. ¿Qué es la Planilla Electrónica?

Es el documento llevado a través de los medios informáticos desarrollados por la
SUNAT, en el que se encuentra la información de los empleadores, trabajadores,
pensionistas, prestadores de servicios, personal en formación -modalidad formativa
laboral y otros, personal de terceros y derechohabientes.
1.23.2. ¿Qué componentes conforman la nueva Planilla Electrónica?

A partir del 01.07.2011 la nueva Planilla Electrónica se encuentra conformada por
la información del Registro de Información Laboral (T-REGISTRO) y la Planilla Mensual de

Pagos (PLAME) que se elabora obligatoriamente a partir de la información consignada en

dicho Registro.
1.23.3. ¿Qué es la Planilla Mensual de Pagos (PLAME)?

Es el componente de la Planilla Electrónica que se elabora a partir de la
información del T-REGISTRO, y que se debe presentar mensualmente de acuerdo al
cronograma que establece la SUNAT. La PLAME contiene la siguiente información
mensual, según la categoría del prestador:
 Trabajador: Las remuneraciones e ingresos devengados y/o pagados, así como

datos de la jornada laboral, descuentos, tributos, aportes y contribuciones.
 Pensionista: Los ingresos devengados y/o pagados, descuentos, tributos, aportes

y contribuciones.
 Prestador de servicio con rentas de cuarta categoría (PS 4ta categoría) : el monto
pagado por el servicio, así como los datos del comprobante.
 Personal en formación: el monto pagado de la subvención económica o

estipendio.
 Personal de terceros: base de cálculo del aporte al Seguro Complementario de

Trabajo de Riesgo (SCTR) a cargo del ESSALUD, la tasa y el aporte al SCTR
contratado con EsSalud.
El detalle de la información de la PLAME por cada categoría se encuentra en el Anexo 1

aprobado por la R.M. N° 121-2011-TR y norma modificatoria, el mismo que se encuentra
publicado en el Portal institucional del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
(MTPE) y de la SUNAT.
1.23.4. ¿En qué consiste el PDT Planilla Electrónica PLAME?

Es el medio informático aprobado por la SUNAT para cumplir con la presentación

de la PLAME y con la declaración de las obligaciones que se generen a partir del mes de
noviembre de 2011 a través del Formulario Virtual N° 0601, y que deben ser presentadas
a partir del mes de diciembre de 2011, así como efectuar el pago que corresponda, por
los siguientes conceptos:
a) PLAME, la que deberá contener la información establecida en la R.M. N.° 121-

2011-TR o norma que la sustituya o modifique.
b) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta y quinta categoría.
c) Información de los sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría pagadas o
puestas a disposición aun cuando el Empleador no tenga la obligación de efectuar
retenciones por dichas rentas.
d) Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) respecto de las remuneraciones
correspondientes a los trabajadores, en los casos que exista convenio de
estabilidad.
e) Contribuciones al EsSalud, respecto de las remuneraciones que correspondan a los
trabajadores o los ingresos que correspondan a los trabajadores independientes
que sean incorporados por mandato de una ley especial al EsSalud como
asegurados regulares.
f) Contribuciones al EsSalud por concepto de pensiones.
g) Contribuciones a la ONP bajo el régimen del Decreto Ley N.° 19990 y normas
modificatorias.
h) Prima por el concepto de “+Vida Seguro de Accidentes” respecto de los afiliados
regulares al EsSalud que contraten el mencionado seguro.
i) Aportes al Fondo de Derechos Sociales del Artista - FDSA.
j) SCTR contratado con el EsSalud para dar cobertura a los afiliados regulares del
EsSalud.
k) Contribución Solidaria para la Asistencia Previsional - COSAP, creada por el artículo
4° de la Ley N.° 28046, Ley que crea el Fondo y la Contribución Solidaria para la
Asistencia Previsional, precisada por el Decreto Legislativo N.° 948.

l) Registro de Pensionistas del Régimen del Decreto Ley N.° 20530, a los que se hace
referencia en el artículo 11° de la Ley N.° 28046, Ley que crea el Fondo y la COSAP,
precisada por el Decreto Legislativo N.° 948.
m) Prima por el concepto “Asegura tu pensión”, respecto de los afiliados obligatorios
al Sistema Nacional de Pensiones que contraten el mencionado seguro.
n) Retenciones del aporte del trabajador minero, metalúrgico y siderúrgico cuyas
actividades se encuentren comprendidas en los Decretos Supremos N.° 029-89-TR
y el Decreto Supremo N.° 164-2001-EF y sus normas modificatorias, al Fondo
Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica a que se refiere
la Ley N.° 29741.
El PDT Planilla Electrónica PLAME, en adelante PDT PLAME, será utilizado

gradualmente a partir del período noviembre de 2011, de acuerdo a lo siguiente:
 Empleadores que en el período a declarar cuentan únicamente con PS 4ta

categoría, de manera obligatoria a partir de 11/2011.
 Empleadores que en el período a declarar cuenten con trabajadores, pensionistas,

prestadores de servicio (PS 4ta-5ta categoría y asegurados regulares del EsSalud
incorporados por mandato de una ley especial), personal en formación y personal
de terceros. De manera opcional a partir de 11/2011 a 09/2012 y obligatoria a
partir de 10/2012
PDT PLAME se publicó el 30.11.2011 para ser utilizado a partir del 01.12.2011.
1.23.5. Funcionalidades del PDT PLAME para Rentas de Cuarta Categoría

a) Módulos del PDT PLAME
El PDT PLAME cuenta con los siguientes módulos:

Dentro de cada módulo existen opciones que le permitirán utilizar el aplicativo en forma
adecuada para la elaboración, consulta, y generación de sus declaraciones, así como
disponer de reportes de datos de las mismas, entre otros.
 Empleador: Este módulo tiene opciones que permiten:

– Validar si el empleador se encuentra inscrito en el T-REGISTRO y al sincronizar,
en automático se descargarán los datos del empleador necesarios para
elaborar el PDT.
– Seleccionar en el PDT los conceptos remunerativos, ingresos y descuentos que
utilizará para la elaboración de la PLAME y su declaración, a través de la
sección Mantenimiento de conceptos.
– Señalar si el empleador del sector privado tiene convenio de estabilidad
tributaria vigente por IES, en cuyo caso deberá registrar la tasa establecida en
su convenio.
– Modificar datos del empleador, excepto los que son tomados del T-REGISTRO,
los que deberán ser modificados en este aplicativo y actualizados en el PDT.
– Eliminar el RUC del empleador en el PDT, opción que elimina toda su
información.
– Consultar y generar reportes de los datos del empleador que han sido
actualizados en el PDT.
 Declaraciones Juradas: Este módulo del PDT presenta funcionalidades que

permiten:
– Elaborar una nueva declaración. En la declaración se cuenta con opciones para
obtener del T-REGISTRO la relación de trabajadores, pensionistas, personal en

formación y personal de terceros, así como información necesaria para

elaborar su declaración, sincronizando con el T-REGISTRO o importando el
Archivo personalizado del T-REGISTRO. Los datos de los PS 4ta categoría se
ingresan directamente al PDT.
– Modificar una declaración registrada. Los datos que se modifican o actualizan
en el T-REGISTRO deberán ser actualizados al PDT.
– Eliminar una declaración registrada.
– Copiar una declaración. Para copiar una declaración, primero se deberá crear
la declaración destino completando los datos de la pestaña “Información
General” que incluye la relación de los trabajadores, pensionistas, personal en
formación y personal de terceros a considerar en la declaración. Luego de ello,
se ingresa al módulo “Declaraciones Registradas”, se identifica la declaración
origen desde donde se copiarán los datos y se ejecuta la opción “copiar”, el
aplicativo solicitará se indique el período de la declaración destino para
proceder a copiar datos.
– Generar archivo de envío. Dicha opción se habilita cuando la declaración se
encuentre registrada sin inconsistencias, y permite generar el archivo que
contiene la declaración a presentar.
– Registrar el N.° de orden de la declaración. Una vez presentada la declaración
ingrese el N.° de orden en esta sección del aplicativo, así llevará un registro de
los PDT presentados.
– Recuperar los datos de un archivo de envío generado en el PDT.
 Reportes: El PDT PLAME le permite generar y administrar los siguientes tipos de

reportes:
– De sus declaraciones.
– De inconsistencias de su declaración, que podrá ser generado al validar su
declaración.
– De inconsistencias de la importación de los archivos del detalle de su
declaración.
– Resumen del archivo de envío generado.

 Parámetros: Se muestran los parámetros utilizados por el PDT PLAME.
 Utilitarios: Se brindan algunas funcionalidades que facilitan el uso del PDT:

– Generar copia de seguridad de los datos del PDT correspondientes al
empleador, lo que le permite contar con un “back-up” de la información del
empleador ante cualquier eventualidad.
– Restaurar copia de seguridad al PDT.
– Importar el “Archivo Personalizado del T-REGISTRO” (generado en SOL).
– Mantenimiento de períodos. Opción que le permite consultar, y de ser el caso,
ajustar las fechas de inicio y de fin de los períodos mensuales a declarar.
– Administración de usuarios. Opción habilitada sólo para el usuario
“Administrador” y permite crear nuevos usuarios que puedan acceder a la
información del empleador en el PDT, así como inicializar las contraseñas y
eliminar usuarios.
– Cambiar contraseña. A través de esta opción, los usuarios que acceden al
aplicativo “Sin clave SOL” podrán cambiar la contraseña de su cuenta de
usuario del PDT.
 Ayudas: En esta sección encontrará los textos de ayuda que contienen el detalle
de las funcionalidades de cada opción del PDT.
b) Elaborar una Nueva declaración

Para elaborar una nueva declaración ingrese al módulo Declaraciones Juradas,
opción “Nueva declaración” y complete los datos de las 3 secciones de la
declaración: Información General, Detalle de Declaración y Determinación de
Deuda.
En la declaración cuenta con 2 botones que le permiten conocer el estado de su

declaración:

– Validar: Opción que valida los datos registrados en su declaración una vez
concluido el llenado de la misma, y de existir inconsistencias, muestra el
detalle para su corrección.
– Guardar: Guarda la información, verifica la consistencia de los datos

ingresados y le indica si su declaración presenta inconsistencias o no. Si la
declaración no presenta inconsistencias, en el módulo “Declaraciones
Registradas” se habilita el ícono para generar el “Archivo de envío” que
contendrá la declaración que presentará a través de la internet, oficinas de
SUNAT o los bancos autorizados, según corresponda.
c) Información General
En esta sección complete los datos básicos:
 Período tributario (habilitado a partir de 11/2011).

 Indicar si la declaración es sustitutoria o rectificatoria (SI/NO).
 Seleccione la forma de obtención de los registros para elaborar su declaración y
“ejecutar” el proceso seleccionado.
d) Forma de obtención de los registros

Para obtener la nómina de los trabajadores, pensionistas, personal en formación y
personal de terceros para elaborar la declaración, se cuenta con 2 opciones:
 Sincronizar datos con T-REGISTRO

Si ingresó al aplicativo con su clave SOL, podrá ejecutar la sincronización a fin de
contar con los datos actualizados del T-REGISTRO en el PDT PLAME y con los datos
que correspondan al período de la declaración que se encuentra elaborando.
 Utilizar datos del T-REGISTRO a <fecha de última actualización en el PDT

Esta opción le permite utilizar los datos del T-REGISTRO que han sido actualizados
en el PDT PLAME a través de una sincronización anterior o la importación de un

Archivo Personalizado del T-REGISTRO. La fecha que se muestra en dicha opción

corresponde a la última sincronización efectuada o la fecha de la información del
Archivo personalizado del T-REGISTRO importado.
Al pulsar el botón “ejecutar” para obtener los registros para elaborar la

declaración, el PDT le mostrará la fecha de inicio y fecha fin del período de la
declaración, las que serán consideradas para determinar el universo de
prestadores a declarar en el período. De confirmar dichas fechas, se proseguirá
con el proceso, caso contrario no continuará. Si las fechas indicadas no
corresponden al período de su declaración, antes de ejecutar alguna de las
opciones para obtener los datos del T-REGISTRO, deberá realizar el
mantenimiento de períodos ingresando para ello a “Utilitarios” del PDT, opción
“Mantenimiento de períodos”.
Los PS 4ta categoría deben ser registrados directamente en el PDT PLAME,

conjuntamente con el detalle de los comprobantes que paga en el mes de la
declaración.
e) Detalle de declaración
Luego de obtener los datos de los trabajadores, pensionistas, personal en
formación y personal de terceros en el PDT PLAME, ingrese a la Sección “Detalle
de declaración” a fin de registrar los datos mensuales de cada uno de los sujetos
antes señalados, así como los datos de los PS 4ta. Categoría, de corresponder.
Para completar el detalle de la declaración, el empleador puede hacerlo de 2

maneras:
 Carga individual. Pulse el ícono “Editar detalle” y complete uno a uno los datos
solicitados por el PDT PLAME.
 Carga masiva. Podrá realizar la importación del detalle de la declaración a través

de la opción “Importar archivo”. La elaboración de los archivos a importar, se

realizará de acuerdo a lo establecido en el Anexo 3 – Estructuras de los Archivos
de Importación, aprobados mediante R.M. N° 121-2011-TR, en adelante “Anexo
3”.
PRESTADORES DE SERVICIOS – 4TA CATEGORÍA

Los datos de los PS 4ta Categoría que debe informar mensualmente son:
Prestador
Detalle de la declaración
de servicio
o Tipo y número de documento del prestador de
servicio.
Datos del PS-4ta o Apellidos y nombres.
categoría o Indicador de domiciliado según Ley Impuesto a la
Renta.
o Indicador de convenio para evitar la doble tributación.
o Tipo de comprobante, serie y número.
o Fecha de emisión.
Detalle del o Fecha de pago.
comprobante o Monto total de la retribución del servicio.
o Indicador de retención del IR de 4ta categoría.
o Monto retenido del IR de 4ta categoría.
En caso el tipo de empleador sea “Sector Público” u “Otras entidades” y tenga en

el T-REGISTRO a trabajadores CAS (tipo 67), el PDT descargará su información en
esta sección de la declaración para que se efectúe el registro del comprobante de
pago emitido, así como de la retención del impuesto a la renta de cuarta
categoría, de corresponder.
Si realiza una carga individual de los PS 4ta categoría, presione el botón “Nuevo”
para registrar los datos del prestador, y luego de grabar podrá registrar datos del
Detalle del comprobante. Para salir a la pantalla donde se muestra la relación de

los PS 4ta Categoría, presione “Cerrar detalle” y continúe con el llenado hasta
completar los datos de aquellos a quienes les pagó en el período de la declaración.
El aplicativo mostrará si los datos grabados están consistentes () o inconsistentes
().
Si ingreso al PDT con su clave SOL podrá realizar la descarga de los apellidos y
nombres del sistema RUC, para ello ingrese el N.° de RUC y luego pulse:
Para realizar una carga masiva de los datos de los PS 4ta Categoría en el PDT
PLAME, deberá elaborar los archivos planos de acuerdo a lo establecido en el
Anexo 3 – Estructura de los Archivos de Importación.
Los archivos que elabore con los datos de la declaración de PS 4ta Categoría son:
Nombre del archivo Estructura N°

o Prestador de servicios con rentas de cuarta 7
categoría
o Prestador de servicios con rentas de cuarta 20

categoría: Detalle de comprobantes.
Anexo 03
Para importar los archivos que ha elaborado ingrese a la sección Detalle de
Declaración/ PS 4ta Categoría (ffffaaaamm############.ps4) y presione el botón
“Importar archivo”. Primero deberá importar el archivo con los datos de los

prestadores y luego el archivo con el detalle de los comprobantes

(ffffaaaamm###########.4ta).
f) Determinación de la deuda
Culminado el llenado de “Detalle de declaración”, verifique que todos los
trabajadores, pensionistas y demás prestadores tengan estado consistente (). De
encontrarse consistente, ingrese a “Determinación de la deuda”, complete los
datos de esta sección de la declaración, valide su declaración y guarde la misma.
g) Declaraciones Registradas
En el módulo “Declaraciones Registradas” se muestra la relación de las
declaraciones generadas en el PDT PLAME, la fecha de actualización, así como su
estado (consistente, inconsistente o pendiente de validación). En dicho módulo se

cuenta con opciones que le permiten modificar, eliminar, copiar y generar el

archivo de envío de una declaración.
h) Modificar una declaración

Al ingresar a esta opción, podrá consultar los datos registrados en las tres
secciones de la declaración: Información general, Detalle de declaración y
Determinación de la deuda, asimismo podrá modificar y/o efectuar las
actualizaciones que correspondan a dichos datos. Efectuada la modificación y/o
actualización de datos, recuerde “Guardar” su declaración.
i) Eliminar una declaración

Esta opción le permite eliminar o borrar una declaración. El aplicativo le solicita
una confirmación para eliminar la declaración seleccionada. Una vez eliminada,
ésta será borrada definitivamente del PDT.
j) Copiar una declaración

Para copiar el detalle de una declaración (período origen) al período inmediato
siguiente (período destino), primero deberá generar y grabar los datos de la
sección “Información General” de la declaración del período destino, que incluye
la relación de los trabajadores, pensionistas, personal en formación y personal de
terceros, respecto de los cuales se copiarán los datos del período origen.

Al ejecutar dicho proceso, se procederá a copiar el detalle de la declaración origen

que corresponda a los trabajadores, pensionistas, personal en formación y
personal de terceros que se encuentren en la declaración del período destino.
Los datos que serán copiados son:
 Trabajadores: Indicadores de aporte a +Vida, Asegura tu Pensión, tasa del SCTR-

EsSalud, Aporte al FDSA, Otras rentas de 5ta categoría, Condición de domiciliado y
si le aplica el convenio IES, siempre que sean consistentes con los datos del tipo de
trabajador, régimen de salud, régimen pensionario y cobertura SCTR
correspondiente al período a declarar. Asimismo, se copian los datos de ingresos y
descuentos. No se copian los datos de Jornada laboral ni otros ingresos de 5ta
categoría, ya que éstos son propios de cada período.
 Pensionistas: Indicador de aporte a +Vida y los datos de ingresos y descuentos.
 Personal en formación: Monto pagado de la subvención económica o estipendio.
 Personal de terceros: Monto de la base de cálculo y tasa del SCTR-EsSalud.
 PS 4ta categoría: Datos de identificación (tipo y número de documento, así como

apellidos y nombres), condición de domiciliado e indicador de tener convenio para
evitar doble imposición. No se copian los datos de los comprobantes ya que éstos
son propios de cada período.
k) Generar el “Archivo de envío” para presentar su declaración

Cuando la declaración se grabó satisfactoriamente y no presenta inconsistencias,
podrá generar el Archivo de envío de su declaración desde la opción
“Declaraciones registradas” pulsando el ícono “Archivo de envío”.

Para generar el “Archivo de envío” debe indicar si la declaración será presentada

por las ventanillas de SUNAT o Bancos autorizados, o por Internet SUNAT
Operaciones en línea. Tratándose de la primera opción el PDT solicitará se ingrese
el Código de envío.
Luego de señalar la unidad y directorio donde se grabará el archivo de envío, y

pulsar el botón “Generar”, se procederá a generar y grabar el archivo de envío en
la ruta señalada, el cual podrá ser presentado a la SUNAT a través de la opción que
indicó al momento de la generación.
l) Registrar declaraciones enviadas

En este módulo el empleador podrá ubicar los archivos de envío generados a
través del PDT PLAME.
 Registrar número de orden

Una vez efectuada la presentación de su declaración podrá registrar en el PDT
PLAME el número de orden de la misma.

m) Recuperar declaración
El aplicativo cuenta con la opción para “recuperar” los datos de los archivos de
envío generados. Al pulsar el ícono “recuperar”, se verifica que en “Declaraciones
Registradas” no exista declaración para el período del archivo a recuperar, de no
existir procede a cargar la información y usted podrá ingresar al módulo
“Declaraciones Registradas” para consultar o modificar su declaración.
n) Generar Reportes
Permite al usuario generar reportes con los datos consignados en sus
declaraciones.
Los reportes que genera el aplicativo son:
Trabajadores y CAS
R01 – Trabajadores – Datos de ingresos, tributos y aportes.
R02 - Trabajadores - Tipos de ingreso.
R03 - Trabajadores - Base de cálculo, Tributos y aportes.
R04 - Trabajadores – Tributos y aportes a cargo del trabajador.
R05 - Trabajadores – Tributos y aportes a cargo del empleador.
R06 - Trabajadores - Jornada Laboral.
R07 - Trabajadores – Motivos de Suspensión de Labores.
R08 – Información por Trabajador (contiene datos de una Boleta de Pago).
R15 – Determinación de la deuda.
Pensionistas
R10 - Pensionistas - Datos de Ingresos, Tributos y aportes.
R11 - Pensionistas – Bases de cálculo de tributos y aportes.
Otros prestadores
R12 - Rentas de Cuarta Categoría – Comprobantes.
R13 - Personal de Terceros - Base de Cálculo del Aporte.
R14 – Personal en Formación - Monto subvención económica.

IV. BASE LEGAL

 Decreto Legislativo Nº 1057, vigente desde el 29 de junio del 2008.
 Reglamento aprobado por Decreto Supremo Nº 075-2008-PCM.
 Decreto Legislativo Nº 276 – Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de
Remuneraciones del Sector Público.
1.24. CAS: DEFINICIÓN

El contrato administrativo de servicios (CAS), es una modalidad contractual
(convenio, pacto) de la Administración Pública, privativa del Estado, que vincula a una
entidad pública con una persona natural que presta servicios de manera no autónoma.
Una prestación de servicios de carácter no autónomo es la prestación de servicios que

realiza una persona a favor de una Entidad Pública de manera dependiente, sin que ello
implique un vínculo laboral con la Entidad.
Se rige por normas del derecho público y confiere a las partes únicamente los beneficios y
las obligaciones que establece el Decreto Legislativo Nº 1057 y su reglamento aprobado
por Decreto Supremo Nº 075-2008-PCM.
No está sujeto a las disposiciones del Decreto Legislativo Nº 276 – Ley de Bases de la
Carrera Administrativa y de Remuneraciones del Sector Público, ni al régimen laboral de
la actividad privada, ni a ningún otro régimen de carrera especial.
1.25. ÁMBITO TE APLICACIÓN

El propio Decreto Legislativo Nº 1057, en su artículo 2 establece, abarca a todas
las entidades de la administración pública que cuenten con personas que presten
servicios de carácter no autónomo mediante alguna modalidad contractual no laboral.
Con excepción de las Empresas del Estado, la norma se aplica a todas las Entidades
Públicas, entendiendo por ellas al:
 Poder Ejecutivo: Ministerios, organismos públicos, programas, proyectos,
comisiones, de acuerdo a lo establecido por la Ley Orgánica del Poder Ejecutivo;
 Congreso de la República;

 Poder Judicial;
 Organismos Constitucionalmente Autónomos,
 Gobiernos Regionales y Locales
 Las universidades públicas; y a las demás entidades públicas cuyas actividades se
consideran sujetas a las normas comunes de derecho público.
No aplica a las empresas del Estado, se encuentren o no bajo el ámbito de FONAFE.

El FONAFE.- El Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado –
FONAFE es una empresa de Derecho Público adscrita al Sector Economía y Finanzas
creada por la Ley No. 27170, que fue promulgada el día 08.09.99, se publicó el día
09.09.99 y entró en vigencia el día 10.09.99, por lo que recién nace FONAFE el día
10.09.99 como la Entidad encargada de normar y dirigir la actividad empresarial del
Estado. Al momento de su creación, FONAFE asumió las funciones de la desaparecida
Oficina de Instituciones y Organismos del Estado –OIOE5.
1.26. TIPOS CONTRATOS NO APLICADOS EN LA NORMA

El Decreto Legislativo N° 1057 y su reglamento no se aplican en los siguientes
supuestos:
 Las relaciones laborales.
 Los contratos suscritos directamente con alguna entidad de cooperación
internacional con cargo a sus propios recursos
 Los contratos que se suscriben a través de organismos internacionales que,
mediante convenio, administran recursos del Estado Peruano para fines de
contratación de personal altamente calificado, tales como PNUD, entre otros.
 Los contratos del Fondo de Apoyo Gerencial;
 Aquellos que corresponden a modalidades formativas laborales;
 Los contratos de prestación o locación de servicios, consultoría, asesoría o
cualquier otra modalidad contractual de prestación de servicios autónomos que se
realizan fuera del local de la entidad contratante. En estos casos se regirán por sus
propias normas.
5
http://www.fonafe.gob.pe/portal?accion=c&t=13&i=128&n=2&o=105&m=2

Las personas contratadas por alguna modalidad contractual no laboral con cargo a fondos
de programas o proyectos que tengan financiamiento de cooperación internacional
reembolsable o no reembolsable, también se encuentran dentro del ámbito de aplicación
del Decreto Legislativo N° 1057 y su Reglamento.
Por ello es que la Cuarta Disposición Complementaria Final prohibió expresamente que
las entidades comprendidas en el Decreto Legislativo N° 1057 suscriban o prorroguen
contratos de servicios no personales o de cualquier modalidad contractual para la
prestación de servicios no autónomos, a partir del 29 de junio de 2008.
1.27. BENEFICIOS DEL CAS

El régimen que regula el CAS de personas establece un nivel de ordenamiento y
reconocimiento de derechos, los mismos que se detallan a continuación y que requieren
de ciertas precisiones a efectos de garantizar su pleno ejercicio:
 Un máximo de cuarenta y ocho horas de prestación de servicios a la semana. Con
ello, el Estado regula la jornada semanal máxima de prestación de servicios,
estableciendo un tope de horas máximas. Así la entidad, en ningún caso, podrá
suscribir contratos o exigir más horas que las señaladas en la norma, pudiendo
contratar por menos horas a la semana, de considerarlo conveniente.
Para el cumplimiento de la presente disposición se hace necesario llevar un registro del

ingreso y salida de dicho personal, con el objeto adoptar las medidas respectivas. La
prestación de servicios en sobretiempo se compensa con descanso físico sustitutorio.
 Descanso semanal pagado de veinticuatro horas continúas. Este es otro beneficio
con el que cuenta el trabajador bajo la presente modalidad contractual. Mediante
este beneficio se pretende garantizar que el contratado tenga al menos un día a la
semana de descanso. La oportunidad del descanso será determinada por la
entidad, de acuerdo a sus propias necesidades.
 Descanso físico pagado de quince días calendario continuo por cada año de
servicios. El descanso físico es el beneficio con el que goza el contratado para no
prestar servicios por un periodo ininterrumpido de 15 días calendario al año,

manteniendo el derecho de recibir el íntegro de la contraprestación.
Dicho beneficio se adquiere al cumplir un año de prestación de servicios en la Entidad,

contados a partir del día siguiente de suscrito el CAS. La renovación o prórroga no
interrumpe el tiempo de servicios acumulados.
 Afiliación, como afiliado regular al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud.
 Afiliación a un régimen de pensiones. La afiliación a un régimen de pensiones es
opcional para quienes ya vienen prestando servicios a favor del Estado y sus
contratos - cuando la entidad decida renovarlos o prorrogarlos - se sustituyan por
un CAS. Es obligatoria para las personas que sean contratadas bajo este régimen a
partir de su entrada en vigencia. A estos efectos, la persona debe elegir entre el
Sistema Nacional de Pensiones o el Sistema Privado de Pensiones.
1.28. PROCEDIMIENTO DE CONTRATACIÓN

El procedimiento para contratar a una persona mediante CAS está regulado en el
artículo 3 del Decreto Supremo N° 075-2008-PCM e incluye las siguientes etapas:
 Preparatoria.- Comprende el requerimiento del órgano o unidad orgánica usuaria,
que incluye la descripción del servicio a realizar y los requisitos mínimos y las
competencias que debe reunir el postulante, así como la descripción de las etapas
del procedimiento, la justificación de la necesidad de contratación y la
disponibilidad presupuestaria determinada por la oficina de presupuesto o la que
haga sus veces de la entidad. No son exigibles los requisitos derivados de
procedimientos anteriores a la vigencia del Decreto Legislativo Nº 1057 y de este
reglamento.
 Convocatoria.- Comprende la publicación de la convocatoria en el portal

institucional en Internet y en un lugar visible de acceso público del local o de la
sede central de la entidad convocante, sin perjuicio de utilizarse, a criterio de la
entidad convocante, otros medios de información. La publicación de la
convocatoria debe hacerse y mantenerse publicada desde, cuando menos, cinco

días hábiles previos al inicio de la etapa de selección
 Selección.- Comprende la evaluación objetiva del postulante relacionado con las

necesidades del servicio. Debe incluir la evaluación curricular y, a criterio de la
entidad convocante, la evaluación escrita y entrevista, entre otras que se estimen
necesarias según las características del servicio materia de la convocatoria. En
todo caso la evaluación se debe realizar tomando en consideración los requisitos
relacionados con las necesidades del servicio y garantizando los principios de
mérito, capacidad e igualdad de oportunidades. El resultado de la evaluación se
publica a través de los mismos medios utilizados para publicar la convocatoria, en
forma de lista por orden de mérito, que debe contener los nombres de los
postulantes y los puntajes obtenidos por cada uno de ellos.
 Suscripción y registro del contrato.- Comprende la suscripción del contrato dentro

de un plazo no mayor de cinco días hábiles, contados a partir del día siguiente de
la publicación de los resultados. Si vencido el plazo el seleccionado no suscribe el
contrato por causas objetivas imputables a él, se debe declarar seleccionada a la
persona que ocupa el orden de mérito inmediatamente siguiente, para que
proceda a la suscripción del respectivo contrato dentro del mismo plazo, contado
a partir de la respectiva notificación. De no suscribirse el contrato por las mismas
consideraciones anteriores, la entidad convocante puede declarar seleccionada a
la persona que ocupa el orden de mérito inmediatamente siguiente o declarar
desierto el proceso.
1.29. IMPEDIMENTOS PARA CONTRATAR

No pueden celebrar contratos administrativos de servicios las personas con:
 Inhabilitación administrativa, judicial o política vigente para ejercer función
pública,
 Aquellas que perciben otros ingresos del Estado, salvo que dejen de percibir esos
ingresos durante el período de contratación administrativa de servicios o ejerzan
función docente.

 Quienes tienen impedimento para ser postores o contratistas, expresamente

previsto por las disposiciones legales y reglamentarias sobre la materia.
1.30. DURACIÓN DEL CONTRATO, PRÓRROGA Y RENOVACIÓN

El CAS es un contrato a plazo determinado, es decir está sujeto a un periodo de
tiempo. No es posible que se suscriba a plazo indefinido o indeterminado.
La duración máxima de contratación administrativa de servicios es de un año fiscal, es

decir, que se podrá contratar a una persona como máximo hasta el 31 de diciembre del
año en que se suscriba el contrato.
No es aplicable el plazo de duración del contrato CAS para los casos de funcionarios,
directivos y demás personas designadas por resolución.
Los contratos CAS podrán renovarse o prorrogarse las veces que sea necesario. Cada
prórroga o renovación solo podrá efectuase como máximo hasta el 31 de diciembre de
cada año.
La prórroga es la ampliación del plazo de vigencia de un contrato CAS dentro de un

ejercicio fiscal. En tanto que la renovación es la ampliación del plazo de vigencia del
contrato CAS de un ejercicio fiscal a otro.
1.31. RÉGIMEN TRIBUTARIO

Las contraprestaciones pagadas a las personas con CAS constituyen rentas
de Cuarta Categoría a partir del 26.11.2008 (fecha de vigencia del Reglamento del
Decreto. Legislativo. Nº 1057).
Dado que las contraprestaciones que se abonan a las personas con CAS constituyen
rentas de cuarta categoría, dichas personas se encuentran obligadas a emitir recibo por
honorarios.

Para el registro de los aportes regulares a EsSalud y de los aportes al Régimen

Pensionario, se deberá ingresar en la categoría Trabajador y para el registro de la
contraprestación pagada y la retención del impuesto a la renta, de corresponder, se
registrará además en la categoría PS 4ta Categoría del aplicativo.
1.32. CASUÍSTICA
El registro de gastos de los contratos CAS, se enmarca empleando el Plan Contable
para el sector Gubernamental, se ha efectuado un pago por S/80,000.00, al Sr. Juan
Carlos Polo Llavilla, quien ha prestado sus servicios en la Municipalidad Provincial de la
Convención; la entidad registrar los asientos contables siguientes:
 Se debe ubicar previamente en el Clasificador Presupuestal de Gasto.
2 GASTOS PRESUPUESTARIOS
2.3. BIENES Y SERVICIOS
2.3.2. CONTRATACION DE SERVICIOS
2.3.2.8. CONTRATO ADMINISTRATIVO DE SERVICIOS
2.3.2.8.1. CONTRATO ADMINISTRATIVO DE SERVICIOS
2.3.2.8.1.1 CONTRATO ADMINISTRATIVO DE SERVICIOS
 Por el compromiso del gastos.

Cuenta
Sub. Cta. 1
Denominación Debe Haber
Sub. Cta. 2
Sub. Cta. 3
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS
9101.09 Ordenes De Servicio Aprobadas 80,000.00
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA

9102.09 Ordenes De Servicio Por Ejecutar 80,000.00
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS

8301.02 Recursos Directamente Recaudados
8301.0201 Recursos Directamente Recaudados 80,000.00
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS

8401.0201 Recursos Directmente Recaudados 80,000.00
 Por el devengo del gasto.

Cuenta
Sub. Cta. 1
Sub. Cta. 2
Sub. Cta. 3
5302 CONTRATACION DE SERVICIOS
5302.08 Contrato De Administración De Servicios - CAS
5302.0801 Contrato De Administración De Servicios - CAS 80,000.00
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS

2101.01 Impuestos Y Contribuciones
2101.0102 Renta 4Ta. Categoría 8,000.00
2103 CUENTAS POR PAGAR

2103.01 Bienes Y Servicios Por Pagar
2103.0101 Bienes Y Servicios Por Pagar 72,000.00
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA

9102.09 Ordenes De Servicio Por Ejecutar 80,000.00
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS

9101.09 Ordenes De Servicio Aprobadas 80,000.00
 Por el girado del gasto.

Cuenta
Sub. Cta. 1
Sub. Cta. 2
Sub. Cta. 3
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
2101.01 Impuestos Y Contribuciones
2101.0102 Renta 4Ta. Categoría 8,000.00
2103 CUENTAS POR PAGAR

2103.01 Bienes Y Servicios Por Pagar
2103.0101 Bienes Y Servicios Por Pagar 72,000.00
1101 CAJA Y BANCOS

1101.03 Depósitos En Instituciones Financieras Públicas
1101.0301 Cuentas Corrientes
1101.030102 Recursos Directamente Recaudados 80,000.00
Cuenta
Sub. Cta. 1
Sub. Cta. 2
Sub. Cta. 3
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS



V. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
1.33. RTF N° 09236-2-2007

Las rentas generadas por el recurrente califican como
rentas de cuarta categoría aun cuando, para la prestación
de tales servicios, se haya requerido del apoyo de auxiliares
y sustitutos.
Se revoca la resolución apelada que declaró infundada la reclamación formulada

contra la resolución ficta denegatoria de su solicitud de devolución del Impuesto a la
Renta de cuarta categoría correspondiente al ejercicio 1998. Señala que de acuerdo con
el criterio establecido por este Tribunal – mediante la Resolución Nº 04501-1-2006 - si
bien para que determinados ingresos califiquen como rentas de cuarta categoría éstos
deberán originarse en prestaciones de servicios que se realicen en forma individual, es
decir, personalmente, ello no impide que el prestador pueda contar con la colaboración,
bajo su propia dirección y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si dicha colaboración
está permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la
prestación, según precisa el Código Civil en su artículo
1766º al regular el contrato de Locación de Servicios, por lo que el sólo hecho que el
recurrente haya prestado el servicio materia de análisis, con la colaboración de varias
personas, no es suficiente para establecer que la contraprestación califica como renta de
tercera categoría como afirma la Administración, correspondiendo por tanto, que la
Administración Tributaria devuelva al recurrente los montos retenidos en exceso, por
concepto del Impuesto a la Renta de cuarta categoría correspondiente al ejercicio 1998.

1.34. RTF N° 09246-2-2007 (02/10/2007)
En la medida que la Administración no ha probado la

existencia del elemento subordinación dentro de la relación
existente entre el recurrente y el beneficiario de sus
servicios, se considera que las rentas generadas califican
como rentas de cuarta categoría
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación interpuesta contra la

resolución de intendencia que declaró improcedente la solicitud de devolución del
Impuesto a la Renta - Personas Naturales del ejercicio 2001 y del Impuesto Extraordinario
de Solidaridad correspondiente al período diciembre del mismo ejercicio. Se señala que
de la revisión de los contratos, firmados por el recurrente se establece que sus
actividades estaban sujetas a supervisión, control y seguimiento respecto al desarrollo de
las mismas, lo que no supone la necesaria verificación de que las labores ejecutadas se
adecúen a los términos del encargo y no implica que se hayan impartido órdenes,
directivas o instructivas para la ejecución de las mismas, siendo que la Administración no
ha aportado prueba alguna en ese sentido que permita concluir que se haya normado las
labores que específicamente desarrollaría el recurrente, asimismo, la Administración no
ha aportado evidencia respecto a que las entidades contratantes hayan ejercido
facultades disciplinarias o de establecimiento de turnos u horas de trabajo, siendo que el
hecho que el recurrente se hubiera comprometido a no realizar actividades incompatibles
con el propósito de los contratos o a prestar sus servicios a tiempo completo, supone una
cláusula de exclusividad que resulta común en los contratos de naturaleza civil. En ese
sentido no estando acreditado que los ingresos percibidos por el recurrente constituyan
rentas de quinta categoría, sino que por el contrario al provenir del ejercicio individual de
actividades profesionales califican como de cuarta categoría, procede revocar la apelada,
debiendo la Administración evaluar las solicitudes de devolución presentadas y, de ser el
caso, proceder a la devolución de los pagos en exceso.
El Contrato de Locación de Servicios:

a. Dentro de las modalidades de la prestación de servicios destaca la locación de

servicios.
(Art. 1756° del Código Civil)
b. “Por la locación de servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al
comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo
determinado, a cambio de una retribución.”
c. “Pueden ser materia del contrato toda clase de servicios materiales e
intelectuales.”
d. “El plazo máximo de este contrato es de seis años si se trata de servicios
profesionales y de tres años en el caso de otra clase de servicios. Si se pacta un
plazo mayor, el límite máximo indicado sólo puede invocarse por el locador.”
1.35. RTF Nº 01491-3-2009

¿Se debe declarar en el PDT601, los recibos por honorarios, para que sea
deducible el gasto?
ANALISIS:
Inc. V) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 179-
2004-EF).

Los gastos o costos que constituyan para su perceptor, rentas de segunda, cuarta
o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para
la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Para que sea deducible los gastos por rentas de cuarta categoría (Recibos por
Honorarios), tienen que ser pagados hasta antes de la declaración jurada anual,
de igual opinión es la Administración Tributaria en el Informe N° 305-2002-
SUNAT/K00000, en el cual establece el criterio mencionado, interpretando el

inciso v) el art. 37º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se debe tener presente que para sustentar los gastos, deben estar conformes a
los principios de causalidad y fehaciencia. (RTF Nº 01491-3-2009, RTF Nº 07444-1-
2009).
Por lo expuesto podemos concluir que no existe ninguna condición, para que el
gasto sea deducible NO es necesario que se declare en el PDT 601.
1.36. RTF NRO 08163-3-2007 (24/08/2007)
El hecho que se incumpla con la emisión de emitir recibos

por honorarios por los ingresos percibidos, no desvirtúa la
naturaleza de los ingresos de cuarta categoría cuando se
verifica que derivan del ejercicio individual de una
profesión.
Se confirma la resolución apelada que declaró infundada la reclamación

interpuesta contra las Órdenes de Pago giradas por Impuesto a la Renta de cuarta
categoría correspondiente a los períodos enero a abril de 1997 e Impuesto a la Renta de
personas naturales correspondiente al ejercicio gravable 1997, y la Resolución de Multa
girada por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 175º del Código Tributario.
Se indica que las órdenes de pago, giradas por omisión al pago del Impuesto a la Renta de
cuarta categoría de enero a abril de 1997 y pago de regularización del citado impuesto
correspondiente al ejercicio 1997, han sido emitidas en base a lo consignado por el
recurrente en sus declaraciones juradas respectivas. Se indica que de la revisión del
contrato de locación de servicios suscrito por el recurrente, no se aprecia que los servicios
prestados por el recurrente en la ejecución del contrato debían efectuarse dentro de un
lugar específico y en un horario designado por el locador ni tampoco que el mismo se
encontrara obligado a proporcionarle los elementos de trabajo o a asumir los gastos que
la prestación del servicio demandara, no habiendo aportado el recurrente otros

elementos que acrediten que las rentas percibidas no provengan del ejercicio individual
de su profesión, por lo que se advierte que obtuvo rentas de cuarta categoría por los
periodos de enero a abril de 1997, por lo que se encontraba obligado a efectuar los
respectivos pagos por concepto del Impuesto a la Renta de cuarta categoría de dichos
meses, y dado que a la fecha de expedición de las referidas órdenes de pago se
encontraba vencido el plazo para la presentación de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio 1997, sólo procedía el cobro de los intereses por los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de ese ejercicio que no fueron cancelados en su
oportunidad, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 34º del Código Tributario.
En cuanto a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 175° del Código.
Tribunal Fiscal 14 / Boletín de Jurisprudencia Fiscal

SEGUNDO SEMESTRE 2007
Tributario, se indica que durante el procedimiento de fiscalización se determinó que el

recurrente no cumplió con llevar un Registro de Ingresos al que se encontraba obligado,
siendo que en el resultado del Requerimiento se aprecia que éste no cumplió con exhibir
su Registro de Ingresos correspondiente a dichos períodos en la fecha indicada por la
Administración, habiéndose acreditado la comisión de la infracción descrita, por lo que la
sanción de multa impuesta a través de la resolución de multa impugnada se encuentra
arreglada a ley.

VI. SUGERENCIAS
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
 Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del Artículo 88º y en la aplicación de los programas o
ayudas a que hace referencia el Artículo 147º del Decreto Legislativo Nº 728, Ley
de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnización que
correspondería al trabajador en caso de despido injustificado.
 Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de
seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones
o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo 2º de la Ley
del Impuesto a la Renta.
 Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones

laborales vigentes.
 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilación, montepío e invalidez.

VII. CONCLUSIONES
 Son trabajadores independientes todos los profesionales y no profesionales que

desarrollan libre e individualmente cualquier profesión, oficio, arte o ciencia,
capaces de generar ingresos por la prestación de sus servicios.
 Al estar sus ingresos afectos al Impuesto a la Renta, se generan obligaciones

tributarias y por lo tanto la persona debe registrarse ante la SUNAT para
formalizar sus ingresos, pagar sus Impuestos y convertirse así en un
CONTRIBUYENTE.
 El monto que deberá abonar mensualmente, por concepto de Pago a Cuenta,

corresponderá al 10% del total de sus ingresos percibidos, en cualquier mes que
supere el monto de S/. 2,661 (para el año 2012).
 El SEE es un sistema rápido y seguro que le permite realizar consultas y

transacciones por Internet, a través de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).
 Para emitir Recibos por Honorarios cuenta con dos alternativas que podrá
Seleccionar de acuerdo a su necesidad: físicos y electrónicos.
 El SEE genera ahorro en costos de impresión de recibos y legalización del libro de

ingresos y gastos, no hay riesgo de pérdida de los recibos emitidos ni del libro
antes mencionado, generación del recibo y del libro de ingresos y gastos
electrónico y conservación de ambos en formato digital.
 Para utilizar este medio electrónico requiere que previamente se haya afiliado al
Sistema de Emisión Electrónica - SEE.


VIII. BIBLIOGRAFIA
 RS 234-2006/SUNAT
 Decreto Legislativo Nº 1124
 HUAMANÍ CUEVA, Rosendo. Código Tributario Comentado. Ob. Cit. p. 203-235
 TUO Ley del Impuesto a la Renta DS 179-2004-EF
 ORTEGA SALAVARRIA, Rosa y PACHERRES RACUAY, Ana. En: Ediciones Caballero
Bustamante. Impuesto a la renta ejercicio 2,009 – 2,010;
 ROQUE CABANILLAS, César Augusto y GIRIBALDI PAJUELO, Giancarlo. ¿Qué gastos no
susceptibles de posterior control tributario generan dividendos presuntos? En:
Contadores & Empresas. Año 7, Nº 134, p. A-7
 MENDIVIL AGÜERO, Dessireé. “Pronunciamiento del Tribunal Fiscal sobre la distribución
indirecta de dividendos”. En: Contadores & Empresas. Año 9, Nº 187, p. A-13, p. A-14
 BERNAL ROJAS, Josué Alfredo. “Impuesto a la Renta por distribución de Dividendos”. En:
Actualidad Empresarial. Nº 226, p. I-7, p. I-8, p. I-9, p. I-10, p. I-11
Páginas Web:
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/tuo.html#
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/
 www.tribunal.mef.gob.pe
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/tuo.html#
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/
 http://www.camaralima.org.pe
 http://www.mef.gob.pe

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Conforme lo exige la presente asignatura “CONTABILIDAD TRIBUTARIA”,

Esperando que la presente, logre colmar las expectativas y compromisos

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En memoria de nuestro Docente de la

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3.2. RECIBO POR HONORARIOS ELECTRÓNICO – RHE............................................................25

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RENTA DE CUARTA CATEGORIA

1.2. TIPO DE RENTA QUE GENERA TODO TRABAJADOR INDEPENDIENTE

d) Rentas de Cuarta Categoría: las generadas por el trabajo independiente.

UNSAAC - ESCUELA DE POST GRADO 6

Ingresos no considerados como Rentas de Cuarta Categoría

IMPORTANTE: Cuando mantenga una relación laboral de dependencia con su contratante

1.3. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

1.4. INSCRIPCIÓN EN EL RUC

La inscripción en el RUC es gratuita y se puede realizar de dos maneras:

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b) De manera Presencial; Para ello deberá acercarse a cualquier Centro de Servicios

El trámite de inscripción en el RUC se puede encargar a un tercero, si este fuera el

Al concluir el trámite, se le entregará un documento denominado Comprobante de

MUY IMPORTANTE: Finalizada su inscripción en el RUC

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solicite de inmediato su Clave SOL con la que podrá acceder

1.5. SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA (SOL)

1.6. AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO

La autorización de impresión de dicho comprobantes deberá tramitarla a través de

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1.7. EMISIÓN DE RH Y REGISTRO EN EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

NOTA: No existe obligación de emitir Recibos por

1.8. EMISIÓN FÍSICA Y ELECTRÓNICA DE RH

1.8.1. Emisión física:

1.8.2. Emisión electrónica:

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Para afiliarse a este sistema solo requiere:

Para afiliarse al Sistema de Emisión Electrónica debe ingresar a SUNAT Operaciones en

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1.9. LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS – REGISTRO FÍSICO Y ELECTRÓNICO

1.9.1. Registro físico:

1.9.2. Registro electrónico:

IMPORTANTE: La afiliación al Sistema de Emisión

1.10. RETENCIONES Y SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL

1.10.1. Retención del Impuesto a la Renta

UNSAAC - ESCUELA DE POST GRADO 12

Presentación de la solicitud de Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta

b) En el transcurso del año:

1.10.2. Constancia de Autorización

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vigente a su agente de retención, teniendo en cuenta lo siguiente:

 Si la obtuvo a través de SUNAT Virtual, deberá entregar al agente de retención una

 Si la obtuvo por excepción, en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios

1.10.3. Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

1.10.4. Forma de reiniciar las Retenciones y/o Pagos a Cuenta

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