PRUEBAS DE

AUDITORÍA
SUSTANTIVAS

Amado Bermúdez

Septiembre de 2012
PASOS PREVIOS
 PASOS PREVIOS

La evaluación de riesgo preliminar realizada en la planeación

de la auditoria.

La comprensión de los procesos de la empresa.

Antes de comenzar El análisis preliminar de los estados financieros.

a realizar pruebas
sustantivas se Una comprensión obtenida del control interno.
debería haber
concluido:
Las pruebas acerca de si las actividades de control diseñadas
por la empresa son efectivas

La materialidad de los estados financieros.

Programas de trabajos basados en los riesgos identificados

en los estados financieros.
 Pruebas Sustantivas
Las Pruebas Sustantivas son aquellas pruebas que
diseña el auditor con el propósito de detectar errores en:
saldos de cuenta, transacciones, o en las afirmaciones
de los estados financieros, que pueden haber ocurrido y
no haberse detectado y corregido por los controles de la
Empresa.
 ¿Que son afirmaciones?
La gerencia tiene la responsabilidad de preparar los estados financieros. Los
datos en los estados financieros son las representaciones implícitas o
explícitas de la gerencia. Estas representaciones se conocen como
afirmaciones de los estados financieros o, simplemente, aseveraciones. Las
aseveraciones de los estados financieros pueden clasificarse de la siguiente
manera:

Integridad
Existencia o Validez
Ocurrencia
Exactitud
Derechos y obligaciones
Valuación
Presentación
Afirmaciones relacionadas a los estados financieros

• No existen activos, pasivos o clases de

Integridad transacciones no registrados que requieran
reconocimiento en los estados financieros.

Existencia o • Existe un activo o pasivo en una fecha dada,

y ocurrió una transacción o clase de
Validez transacción durante el período cubierto por
los estados financieros.
Afirmaciones relacionadas a los estados financieros

• Las transacciones o hechos se registran en el

período contable correcto.
• Las transacciones o eventos que han ocurrido u
ocurrirán no se registran demasiado pronto, (esto
es, se registran, en un período anterior al que se
Ocurrencia debieron haber registrado).
• Las transacciones o eventos que han ocurrido no se
registran demasiado tarde (esto es, se registran en
un período después del período en el cual se
debieron haber registrado).

• Los detalles de los activos, pasivos y clases

de transacciones se han registrado y
Exactitud procesado correctamente.
• El procesamiento de las transacciones es
exacto (esto es sumar, calcular y registrar).
Afirmaciones relacionadas a los estados financieros

• Los activos y pasivos se valúan

correctamente(es decir, reflejan las
Valuación circunstancias de negocios y las condiciones
económicas existentes).

• La empresa tiene los derechos apropiados

Derechos y (por ejemplo, título) con respecto a los activos
reflejados en los estados financieros y los
obligaciones pasivos son propiamente las obligaciones de
la entidad.

• Los hechos económicos han sido

Presentación correctamente clasificados, descritos y
revelados en los estados financieros.
TIPOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
 Tipos de Pruebas Sustantivas

Pruebas de detalle

Pruebas analíticas sustantivas

Combinación de ambas
PRUEBA DE DETALLE
 Pruebas de detalle
Cuando realizamos pruebas de detalle, probamos los saldos
de cuenta, transacciones o afirmaciones de los estados
financieros revisando la evidencia en relación con las partidas
o transacciones que componen la población con el fin de
determinar si la población está libre de error material.

Los tres tipos de pruebas de detalle son:

1) pruebas de todas las partidas en la población,

2) una selección no representativa, y
3) muestreo de auditoría.
 Pruebas de detalle

Ejemplo:

A Manuela le encanta irse de compras pero es muy cuidadosa con su dinero.

Después de pasar una tarde compras en Falabella donde compró varios
artículos, revisa su recibo para asegurarse de que no contenga errores.

Después de verificar que se haya sumado el recibo correctamente, decide

probar los montos de su gasto total comparándolos con el precio en la
etiqueta de los artículos comprados. Al hacer esto, ella queda satisfecha de
que el monto global cobrado es correcto y cubre el riesgo que ha identificado
de que quizá le hayan cobrado de más.

Manuela considera revisar cada artículo para estar 100% segura de que el
recibo no contenga errores. Sin embargo, la tarde ha sido larga y quiere
sentarse a tomar café, así que decide que verificando el 25% de sus compras
le dará la confianza suficiente de que no le hayan cobrado de más.
 ¿CUÁL ES EL PROCESO PARA DISEÑAR Y REALIZAR LAS
PRUEBAS DE DETALLE?

Identificar y comprender la población y afirmaciones que se van a probar.

Seleccionar un método apropiado de pruebas

Seleccionar las partidas para probar

Examinar y evaluar la evidencia de las partidas seleccionadas

Evaluar los resultados

 Pruebas de detalle

• En una auditoría, la población puede

ser el saldo de cuenta total o
revelación tal como aparece en los
estados financieros o puede ser una
Identificar y proporción más pequeña de ese saldo.
comprender la
• Considerar que puede estar mal, o
población y que puede fallar en la cuenta, puede
afirmaciones que ayudar a diseñar procedimientos más
se van a probar eficaces y eficientes.

• Una vez se identifique lo que puede

estar mal se vincula con las
afirmaciones de los estados
financieros.
 Pruebas de detalle

• El muestreo de auditoría es la prueba de

detalle más común. Involucra seleccionar
partidas de una población y realizar
procedimientos para cubrir el riesgo
Seleccionar un examinando evidencia relacionada. por
método apropiado ejemplo: en una toma física de inventarios no
es necesario que revisemos el 100%, de los
de ítems del inventario.
pruebas(muestreo, • Selección no representativa es utilizada para
selección no seleccionar partidas de una población que
representativa, tienen ciertas características comunes) que
otras partidas en la población más amplia no
prueba de todas pueden poseer por ejemplo, partidas
sospechosas, inusuales, particularmente
las partidas de la propensas a riesgos o que tienen
población) antecedentes de errores.

• Pruebas de todas las partidas en la

población.
 Pruebas de detalle

• Para el caso de muestreo las partidas a

seleccionar pueden ser partidas físicas (tal
como facturas) o unidades monetarias (tal
como saldos de cuenta de cliente).

• Para una selección no representativa, las

Seleccionar las partidas a seleccionar dependerán de (1) el
objetivo de la prueba (2) las características
partidas para de la población, y (3) el juicio del
probar profesional.

• Para pruebas que involucren la revisión de

todas las partidas en la población, se
examinan los soportes para toda las
partidas individuales que conforman la
población total.
 Pruebas de detalle

• Necesitamos examinar las partidas

seleccionadas obteniendo
evidencia de auditoría que están
Examinar y registradas correctamente.
evaluar la
• Se debe revisar si la evidencia es
evidencia de las competente y confiable.
partidas
seleccionadas • Revisar sin existen errores,
documentos faltantes, o la falta de
respuestas a las confirmaciones.
 Pruebas de detalle

Revisión de documentación.

La evidencia de Observación.
auditoría se puede
derivar de: Confirmación.

Indagación, soportada por uno o más de los procedimientos

de auditoría anteriores
 Pruebas de detalle

• Donde hemos utilizado el muestreo

necesitamos proyectar cualquier error
monetario encontrado en la muestra
hacia la población para que podamos
formar una conclusión sobre la población
como un todo.

Evaluar los • Si utilizamos pruebas de todas las

partidas en la población, el monto del
resultados error en la población es equivalente al
monto del error que detectamos al
realizar nuestras pruebas de detalle.

• Si utilizamos una selección no

representativa el monto máximo de error
en la población total no se puede
determinar.
 Pruebas de detalle

Se debe evaluar si:

• ¿Los errores descubiertos contienen
aspectos sospechosos o inusuales que
pueden indicar fraude o error?

• ¿Existe un patrón de errores que puede

indicar que la población se debe definir
Evaluar los como dos o más poblaciones (por ejemplo,
resultados existen errores en partidas de inventario en
una ubicación mientras que las partidas de
inventario en otras ubicaciones son
correctas?

• ¿Ha confirmado la administración que los

errores aparentes son, de hecho, errores y
ha explicado sus causas?
PRUEBAS ANALÍTICAS SUSTANTIVAS
 Pruebas analíticas sustantivas

Los pruebas analíticas sustantivos son

pruebas que involucran la comparación de un
monto registrado con una expectativa de ese
monto, con el fin de determinar si la cuenta,
transacción o afirmación de los estados
financieros se encuentra libre de errores
materiales.
 Pruebas analíticas sustantivas
Ejemplo:

Supongamos que Edwin va de compras al supermercado y sus compras

generalmente son de $200.000 porque casi siempre compra los mismos artículos
cada semana.

Si la compra de la semana le da entre $220.000 o $180.000 el no se preocupa. Sin

embargo, si la compra le da $300.000 o $100.000 se preguntará y revisará sus
compras para encontrar una explicación razonable para la diferencia.

Es posible que haya habido una rebaja del 50%, que los precios de algunos artículos
hayan subido, pudo haber olvidado comprar algunos artículos o compró un gel más
caro del que normalmente utiliza.
 Pruebas analíticas sustantivas

Las expectativas se desarrollan de tal manera que una diferencia

significativa entre ésta y el monto registrado sea indicativa de un
Error, a menos que podamos identificar, cuantificar y corroborar
explicaciones de la diferencia (por ejemplo, ocurrió un hecho inusual).

Si continuamos con el ejemplo del supermercado:

Si la expectativa de Edwin fue que la cuenta sería de $200.000 y fue

de $300.000, entonces observarás la cuenta y los artículos que
compró. Si la cuenta fue de $210.000, entonces probablemente no
investigarás más.

Los procedimientos analíticos sustantivos le habrían ahorrado tiempo

y podría continuar con su siguiente tarea.
¿CUÁL ES EL PROCESO PARA DISEÑAR Y REALIZAR LAS
PRUEBAS ANALÍTICAS?

Determinar si es posible realizar pruebas analíticas sustantivas.

Desarrollar una expectativa

Determinar el límite

Identificar las diferencias que requieren investigación adicional

Obtener, cuantificar y evaluar explicaciones

Evaluar los resultados

 Pruebas analíticas sustantivas

• Los pruebas analíticas sustantivas son

generalmente mas aplicables a volúmenes
grandes de transacciones que tienden a
Determinar si ser predecibles con el tiempo.
es posible • Son mas usados en cuentas de resultados,
realizar las cuales son mas fáciles de predecir.
pruebas
analíticas • Una prueba analítica sustantiva en
particular dependerá de nuestra evaluación
sustantivas de que tan eficaz será al detectar un error
que individualmente o al totalizarlo con
otros errores, puede originar errores
materiales en los estados financieros.
 Pruebas analíticas sustantivas

Usualmente para desarrollar una expectativa se

toman las siguientes fuentes:
• Información comparable de períodos anteriores.
• Resultados anticipados de la empresa, como
presupuestos o pronósticos.
• Nuestras propias expectativas, como una estimación
de depreciación.
• Información similar de la industria, como una
Desarrollar una comparación del comportamiento de las ventas de la
empresa con los promedios de la industria o con
expectativa otras empresas de tamaño comparable en la misma
industria
• Elementos de la información financiera que se
esperaría se conformaran con un patrón fácil de
predecir con base en la experiencia de la empresa,
como los porcentajes de margen bruto.
• La información financiera y la información no
financiera relevante, como los costos de la nómina
con el número de empleados.
 Pruebas analíticas sustantivas

Una vez definida la expectativa se debe comparar

con el monto registrado e identificar diferencias que
requieren más investigación.(Límite)

Para determinar el limite se debe tener en cuenta

los siguientes factores:
Como
determinar el • Si se ha identificado un riesgo significativo en los
saldos de cuenta, se debe anticipar un límite más
límite de bajo.
desviación • Si no estamos confiando en controles o los controles
son inefectivos, se debe anticipar un límite más bajo.
tolerable • Materialidad determinada para los estados
financieros.
• Considerar la precisión de la expectativa, entre más
precisa sea la expectativa diseñada se esperará que
existan menos desviaciones.
 Pruebas analíticas sustantivas

• Se debe investigar cualesquier

saldos de cuenta o clases de
transacciones donde la diferencia
entre el monto registrado y la
expectativa caiga fuera del límite.

Investigar • El límite es lo que se utiliza para

diferencias determinar lo que se tiene que
investigar.

• Si la diferencia entre la expectativa

y el monto registrado se encuentra
dentro del límite, no se requiere
trabajo posterior.
 Pruebas analíticas sustantivas

• Se deben obtener explicaciones de las

diferencias identificadas hablando con el
personal de la empresa.

• Una vez que hayas obtenido una

explicación, se debe cuantificar su impacto
Obtener, y buscar evidencia corroborativa para estas
cuantificar y explicaciones.
evaluar
• Si se cuenta con evidencia corroborativa
explicaciones para sustentar la diferencia entonces existe
evidencia razonable de que la explicación
es suficiente.

• Sin embargo, si no se explica

satisfactoriamente la diferencia entonces se
requiere de más trabajo.
 Pruebas analíticas sustantivas

• Evaluar los resultados de los procedimientos

analíticos sustantivos significa examinar
cualquier error encontrado y determina las
implicaciones para la auditoría.

• Necesitas considerar tanto una evaluación

cuantitativa como cualitativa de la desviación.

Evaluar los • La evaluación cuantitativa está primordialmente

relacionada con el monto de errores
resultados encontrados.

• La evaluación cualitativa involucra ver la

naturaleza y causa de los errores conocidos.

• Evaluar si se puede confiar o no en los

procedimientos analíticos sustantivos o si se
requieren pruebas adicionales (por ejemplo
pruebas de detalle) para cubrir adecuadamente
los riesgos identificados.
 EJEMPLOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

Prueba de detalle Pruebas analíticas sustantivas

 Arqueo de caja.  Calculo global del gasto por

 Confirmación de saldos depreciación.
 Asistencia a toma física de  Calculo de gastos por intereses en
inventario. las obligaciones financieras.
 Arqueos de títulos.  Estimación de ingresos.
 Revisión de adiciones y bajas de  Estimación de gastos laborales.
activos fijos.  Estimación del costo de venta.
 Revisión de pagos posteriores de
aportes parafiscales e impuestos.
 Corte de documentos.
 Revisión de gastos contra la
documentación soporte.
 Revisión de contingencias
judiciales.
DISPONIBLE
 ¿Que es el disponible?
Comprende las cuentas que registran los recursos de
liquidez inmediata, total o parcial con que cuenta el ente
económico y puede utilizar para fines generales o
específicos, dentro de los cuales podemos mencionar:

• La caja general y cajas menores.

• Los depósitos en bancos y otras entidades
financieras.
• Equivalentes de efectivo (por ejemplo, los depósitos a
plazo con plazo menor de tres meses)
 ¿QUÉ PUEDE SALIR MAL EN EL DISPONIBLE?

El efectivo está sobrevaluado porque El efectivo está subvaluado porque

 Entradas de efectivo no existentes han sido  No todas las cuentas bancarias han sido
registradas. registradas en los estados financieros.

 Entradas de efectivo han sido registradas en  El efectivo existente en la cuenta bancaria

un monto más elevado que las entradas no ha sido registrado por la empresa.
reales.

 Desembolsos de efectivo no han sido

registrados.

 Efectivo disponible ha sido

malversado/robado.

 Transacciones Electrónica de Fondos,

cargos bancarios y gastos de intereses
deducidos por el banco de la cuenta bancaria
no están registrados en el mayor general.
 ¿QUÉ PUEDE SALIR MAL EN EL DISPONIBLE??

El efectivo puede estar mal presentado, mal valuado o existen restricciones

 El efectivo está expresado incorrectamente porque las cuentas

bancarias denominadas en una moneda extranjera se han convertido
usando el tipo de cambio incorrecto.

 La entidad ya no tiene el derecho de una parte o todo el saldo de

efectivo registrado.

 El efectivo expresado en los libros (mayor general) no concilia con el

efectivo en el banco (estado de cuenta/confirmación bancaria) y/o la
conciliación contiene rubros no válidos dando como resultado que el
efectivo esté expresado incorrectamente.
 FRAUDES EN EFECTIVO

 Soborno
 Jineteo
 Emisión de cheques sin fondos
 Manipulación de estados financieros
 Robo por empleados
CONCILIACIONES BANCARIAS
 CONCILIACIONES BANCARIAS
 Las conciliaciones bancarias ayudan a
asegurar que todas las transacciones
se hayan registrado con precisión y en
periodo apropiado.
 Sirven para identificar transacciones
que es posible que no hayan sido
reconocidas.
 Identifican transacciones que es
posible que se hayan reconocido o
procesado inapropiadamente o
incorrectamente.
 Sirven para identificar fraudes.
 CONCILIACIONES BANCARIAS
Las conciliaciones bancarias deben:

 Estar preparadas de forma oportuna.

 Estar preparadas por alguien

independiente de las entradas de
efectivo y las funciones de
desembolsos.

 Estar revisadas de forma

independiente con evidencia por
escrito de revisión (por ejemplo,
iniciales o firma del revisor y fecha).
 CONCILIACIONES BANCARIAS
¿Qué se revisa en una  Segregación de funciones.
prueba de conciliaciones  El extracto bancario es original.
bancarias?  La cuenta está a nombre de la
compañía que estamos
auditando.
 Revisar que los saldos del
extracto según las conciliaciones
bancarias crucen con los
extractos originales.
 Los saldos de contabilidad según
las conciliaciones bancarias
crucen con los saldos del
balance.
 Razonabilidad de la antigüedad
de las partidas conciliatorias.
CONCILIACIONES BANCARIAS
¿Qué se revisa en una  Partidas conciliatorias inusuales.
 Consignaciones no registradas en
prueba de conciliaciones contabilidad.
bancarias?  Consignaciones registradas en
contabilidad y no en los extractos.
 Gastos bancarios no registrados.
 Razonabilidad de los gastos
bancarios.
 Los cheques girados y no cobrados,
fueron entregados a los proveedores
antes del cierre contable.
 Revisar que las operacional
aritméticas están correctas.
 Revisar partidas conciliatorias con
implicaciones significativas en los
estados financieros.
ARQUEO DE CAJA
 ARQUEO DE CAJA

Es la verificación espontánea de los

dineros registrados en las cuentas de
caja general o cajas menores que se
hace con el fin de:

 Verificar la idoneidad de los registros

contables.

 Constatar que los valores monetarios

físicos en poder del encargado de la
caja estén en la cantidad exacta.

 Verificar si existen gastos

significativos que no han sido
registrados en los estados
financieros.
 ARQUEO DE CAJA
¿Qué se hace y que se  Segregación de funciones.
revisa en un arqueo de caja?  Existencia de arqueos previos,
realizado por un área
independiente al manejo del
efectivo.
 Revisión de los rembolsos previos
al arqueo(cajas menores).
 Revisión del rembolso posterior al
arqueo(cajas menores).
 Medidas de seguridad.
 Verificar si existen gastos
significativos que no han sido
registrados en los estados
financieros.
 Si hay cheques post-fechados
recibidos, verificar la antigüedad.
 ARQUEO DE CAJA
¿Qué se hace y que se revisa  La todo del efectivo, que se
en un arqueo de caja? encuentra en la caja, así como los
cheques, gastos pendiente de
legalizar.
 Se verifica que el saldo el total
contado corresponde al saldo
registrado por contabilidad.
 Consignación posterior de los
recursos arqueados.
 Preparar el acta de arqueo.
 Si hay faltante o sobrante en el
arqueo, primero se debe indagar y
documentar las causas que lo
originan.
 ARQUEO DE CAJA
¿Qué debe contener el acta
de arqueo?  Fecha y hora en que se inicia y
termina el arqueo.
 Detalle de los documentos y
valores encontrados o
presentados.
 Suma total de efectivo, cheques y
comprobantes.
 Establecimiento de cualquier
diferencia, si la hubiese.
 Declaración de conformidad y
firmas de legalización y de testigo
CONFIRMACIONES BANCARIAS
 CONFIRMACIONES BANCARIAS

• Consiste en la obtención de una

comunicación escrita de un tercero
independiente de la empresa.

• La empresa debe dirigir la carta a la

entidad financiera, pero con la
solicitud que la respuesta escrita sea
enviada directamente a los auditores.

• El auditor externo o revisor fiscal

debe enviar personalmente el correo
de solicitud de confirmación.
CONFIRMACIONES BANCARIAS
 CONFIRMACIONES BANCARIAS
¿Qué se puede preguntar en  Saldos de cuenta bancarios.
una confirmación?  Detalles de las personas
autorizadas para firmar
cheques, y realizar aprobación
de cambios en las cuentas.
 Detalles de los montos
facturados por comisiones,
chequeras, gastos bancarios y
4 x 1000 facturado en el
periodo.
 Intereses recibidos.
 Restricciones (embargos).
 Garantías y exposición a tipos
de cambio.
 CONFIRMACIONES BANCARIAS
Factores a tener en cuenta  La carta debe estar impresa en
papel membretado de la
empresa.
 Una persona en el nivel
apropiado de administración de
la empresa debe firmar la carta.
 Se debe dirigir a la persona
apropiada.
 Debe reflejar la fecha en la que
la confirmación de la información
se solicita.
 Verificar que se establezca
claramente que las respuestas
se deben enviar directamente al
auditor y no a la empresa.
 CONFIRMACIONES BANCARIAS
Factores a tener en cuenta  El personal de la empresa no
puede enviar o recibir la
confirmación.
 Siempre mantener una fotocopia
de cada confirmación firmada
antes de enviarla para retenerla
para uso como una segunda
solicitud si se requiere.
 Se debe considera la
autenticidad de la respuesta.
 En caso de dudas se puede optar
por verificar la fuente y contenido
de una respuesta con una llamada
telefónica al supuesto remitente.
 Se deben confirmar las cuentas en
0.
CONFIRMACIONES BANCARIAS
¿Qué hacer con la  Registrar la contestación en el
respuesta? resumen de Control de Confirmación.
 Comparar el monto confirmado en las
contestaciones con los montos
registrados en los extractos del mes.
 Evaluar los resultados del proceso de
confirmación.
 Documentar todas las pruebas y
conclusiones. (Asegurarse de archivar
la confirmación en los papeles de
trabajo manuales).
 Si existen discrepancias se debe
evaluar el riesgo de fraude. No es
habitual que existan diferencias en
confirmaciones bancarias, entre el
valor confirmado y el valor del extracto.
POR ULTIMO
QUE DEBEN TENER LOS
PAPELES DE TRABAJO
Presentación del Papel de trabajo
• Nombre del cliente
Titulo • Nombre de la prueba

• Fecha de Corte
Fechas • Fecha de la prueba

• Aseveraciones que se cubrirán

Alcance • Tipo de riesgo

• Que se pretende con la prueba

Objetivo
• A quien se solicitó la información base
Fuente • De donde se tomó la información para la prueba, con
qué corte, etc.

• Toda prueba tiene que incluir una conclusión que

contemple si se cumplió con el objetivo de la prueba,
consideró el alcance apropiado y si el saldo es o no
Conclusión razonable. En caso de haber encontrado excepciones o
diferencias, referenciar y documentar adecuadamente.
Mensajes Clave …

Evidencia suficiente que permita a un auditor con experiencia que no tenga

una conexión previa con el compromiso de auditoría comprender:

• Qué se hizo.
• La evidencia obtenida.
• Asuntos significativos que surjan durante la auditoría.
• La conclusión alcanzada.
• Quién y cuándo realizó el trabajo.

¡El trabajo NO documentado

es trabajo NO realizado!
 ¿ Que documentar?

Conforme a las
Procedimientos de Detalle de las pruebas
instrucciones del
auditoría aplicados realizadas
Programa de auditoría
• Objetivo • Describir en detalle el • Asegurar que todos los
• Fuentes de información trabajo realizado. procedimientos en el
• Procedimientos • Identificar a la persona programa de auditoría
que realizó el trabajo y a estén cubiertos en
• Resultados
aquellos que lo nuestros papeles de
• Conclusión. trabajo de auditoría.
revisaron, incluyendo la
fecha cuando fueron
realizados.
• Identificar los asuntos
significativos surgidos
durante la auditoría.
• Indicar las conclusiones
alcanzadas y la base
para las mismas.
• Mostrar la fuente de los
montos y otra
información.
• Indexar y referenciar
apropiadamente.
Evidencia de Auditoría

La suficiencia

• Es la medida de la cantidad de la evidencia de auditoría

• La cantidad de evidencia necesaria

Lo apropiado / adecuado

• Es la medida de la calidad de la evidencia de auditoría

• Es decir, su importancia y confiabilidad

Resultado
Apropiado Suficiencia de la
prueba
FIN