500.

  EVIDENCIA DE AUDITORÍA

El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoría
que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría.

Alcance

La norma hace referencia a la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de
auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones
razonables en las que basar su opinión, lo cual no difiere de lo establecido en la anterior normativa.

Procedimientos para obtener evidencia de auditoría

El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes

procedimientos: 

Inspección

La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La

inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de
los controles internos sobre su procesamiento.

(a)   evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por terceros.

 (b  evidencia de auditoría documentaria creada por terceros y retenida por la entidad; y

 (c  evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la entidad.

Observación

La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeñado por otros,

por ejemplo, la observación por el auditor del conteo de inventarios por personal de la
entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditoría.

Investigación y confirmación

La investigación consiste en buscar información de personas enterradas dentro o fuera de

la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por
escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas
Seminario II: Contraloría dentro de la entidad. 
 Requisitos éticos relevantes

Al igual que ocurre con la NIA 315 de identificación de riesgos, la 500

establece claramente las pautas para la obtención de evidencias de
auditoria, lo que la convierte en una de las normas de especial lectura y
comprensión por parte de nuestro equipo profesional.

La norma distingue entre los procedimientos de auditoria a utilizar y las

fuentes sobre las que aplicarlos, entre las que cabe destacar las
siguientes:
–  Registros contables con la acepción señalada en el cuadro de
definiciones.
–Evidencias obtenidas en las auditorias anteriores
–Las indagaciones e investigaciones efectuadas previamente a la
aceptación o continuidad del encargo.
–Los trabajos realizados por expertos.
Como evidencia también puede considerarse la negativa del cliente a
darnos una información, a aplicar un determinados procedimientos o
simplemente a negarse a firmar una manifestación.

DOCUEMENTOS DE TRABAJO

el contenido de los papeles de trabajo depende de tipo de prueba que de

esta realizando debe contener como mínimo:

Nombre de la entidad
Fecha de la auditoria
Área a revisar
Índice
Fecha de realización
Nombre o iniciales de la persona que realizo o reviso
Marcas de auditoria
Conclusión de trabajo

Seminario II: Contraloría

 501. EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA
PARTIDAS ESPECÍFICAS

OBJETIVO

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de
auditoría, con respecto a ciertos montos específicos de los estados financieros y a
otras revelaciones.

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las consideraciones

específicas que el auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA 330,1 la

Esta NIA comprende las siguientes partes:

Asistencia a conteo físico del inventario

Confirmación de cuentas por cobrar

Investigación respecto de litigios y reclamaciones.

Valuación y revelación de inversiones a largo plazo.

Información por segmentos

Seminario II: Contraloría

 Conclusion NIA 501

La norma se refiere a los elementos de juicio valido y suficientes que el

auditor debe obtener:

Sobre la valuación y exposición de las inversiones a largo plazo que tenga el

ente cuyos estados contables son objeto de auditoría.

información por exponer a los estados financieros.

Seminario II: Contraloría

 NIA 505

CONFIRMACIONES EXTERNAS

El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las
confirmaciones externas como un medio para obtener
evidencia de auditoría.

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del empleo por parte del
auditor de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de
auditoría de conformidad con los requerimientos de la NIA 330 y de la NIA 500.

PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN EXTERNA PARA OBTENER

EVIDENCIA DE AUDITORÍA

La NIA 500 indica que la fiabilidad de la evidencia de auditoría se ve afectada por

su origen y naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se
obtiene.

Seminario II: Contraloría

 Relación de los procedimientos de confirmación externa con la evaluación del
auditor del riesgo inherente y el riesgo de control:

Mientras más bajo sea el nivel evaluado de riesgo inherente y de

control, menos seguridad necesita el auditor de procedimientos
sustantivos para formarse una conclusión sobre una aseveración de los
estados financieros. Por ejemplo, una entidad puede tener un préstamo
que está devolviendo de acuerdo a un calendario convenido, cuyos
términos ha confirmado el auditor en años anteriores. Si el otro trabajo
desarrollado por el auditor (incluyendo las pruebas de control que
fueran necesarias) indica que los términos del préstamo no han
cambiado y han conducido a evaluar como bajo el nivel de riesgo
inherente y de control sobre el saldo vigente del préstamo, el auditor
podría limitar los procedimientos sustantivos a la prueba de detalles de
los pagos hechos, en vez de confirmar de nuevo el saldo directamente
con el prestamista.

Las transacciones inusuales o complejas pueden asociarse con niveles

más altos de riesgo inherente o de control que las transacciones
sencillas. Si la entidad participa en una transacción inusual o compleja y
el nivel de riesgo inherente y de control se evalúa como alto, el auditor
considera el confirmar los términos de la transacción con las otras
partes, además de examinar la documentación en poder de la entidad.

Procedimientos de confirmación externa

Al utilizar procedimientos de confirmación externa, el auditor mantendrá el control de las

solicitudes de confirmación externa, lo que implicará:

a) la determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse

b) la selección de la parte confirmante adecuada
c) el diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación de que las
solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan información que permita
enviar las respuestas directamente al auditor
d) el envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de
seguimiento, cuando proceda.

Seminario II: Contraloría

 Negativa de la dirección a que el auditor envíe una solicitud de confirmación

Si la dirección se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación,

éste:

a) Indagará sobre los motivos de la dirección para ello, y buscará evidencia de

auditoría sobre la validez y razonabilidad de tales motivos
b) Evaluará las implicaciones de la negativa de la dirección sobre la valoración
por el auditor de los correspondientes riesgos de incorrección material,
incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y
la extensión de otros procedimientos de auditoría
c) Aplicará procedimientos de auditoría alternativos diseñados con el fin de
obtener evidencia de auditoría relevante y fiable.

Resultados de los procedimientos de confirmación externaintermedia

Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación

 Si el auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad

de la respuesta a una solicitud de confirmación, obtendrá evidencia de
auditoría adicional para resolver dichas dudas.
 Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de
confirmación no es fiable, evaluará las implicaciones de esta
circunstancia sobre la valoración de los correspondientes riesgos de
incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros
procedimientos de auditoría relacionados.

Sin contestación
 En cada caso de falta de contestación, el auditor realizará
procedimientos de auditoría alternativos con el fin de obtener
evidencia de auditoría relevante y fiable.

Seminario II: Contraloría

 Confirmaciones negativas

Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría

menos convincente que las confirmaciones positivas. Por
consiguiente, el auditor no utilizará solicitudes de confirmación
negativa como único procedimiento de auditoría sustantivo para
responder a un riesgo valorado de incorrección material en las
afirmaciones, a menos que concurran todas las siguientes
condiciones:
a) el auditor ha valorado el riesgo de incorrección material
como bajo y ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a la eficacia operativa de los controles
relevantes para la afirmación;
b) la población de los elementos sometidos a procedimientos de
confirmación negativa comprende un gran número de saldos
contables, transacciones o condiciones pequeños y
homogéneos;
c) se prevé un porcentaje muy pequeño de contestaciones en
disconformidad;
d) el auditor no conoce circunstancias o condiciones que
puedan ser causa de que los destinatarios de las solicitudes
de confirmación negativa desatiendan dichas solicitudes.

Confirmaciones negativas

El auditor evaluará si los resultados de los procedimientos de confirmación

externa proporcionan evidencia de auditoría relevante y fiable, o si es necesaria
evidencia de auditoría adicional.

Seminario II: Contraloría

 NIA 510 TRABAJOS INICIALES – BALANCES DE APERTURA

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados
financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del periodo
anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA debería también considerarse de
modo que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos existentes
al principio del periodo.

OBJETIVO

Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor, con respecto a
los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre si:

a) los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma

material a los estados financieros del periodo actual
b) se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual
las políticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o si los
cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado
adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Procedimientos De Auditoría

La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría que el auditor necesitar· obtener

respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como:

 Las políticas contables seguidas por la entidad

 Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser así, si el
dictamen del auditor fue modificado.
 La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones erróneas relativas en
los estados financieros del periodo actual.
 La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados financieros
del periodo actual.

Seminario II: Contraloría

 CONCLUSIONES Y EFECTO SOBRE EL INFORME DE AUDITORIA DE LAS
VERIFICACIONES REALIZADAS.

Si tras la aplicación de los procedimientos de auditoria no pudiéramos

alcanzar los objetivos previstos sobre los saldos de apertura se actuará de la
siguiente forma:

Respecto a los saldos contables

Caso de no poder obtener la evidencia necesaria y suficiente sobre los saldos

de apertura, el auditor emitirá una opinión con salvedades por limitación al
alcance o denegará la opinión de acuerdo con lo establecido en la NIA-ES 705
(NIC 510 10).

Caso de identificar incorrecciones en los saldos de apertura que afecten de

forma material sobre los estados financieros actuales y el efecto de la
incorrección no se registra, se presenta o se revela adecuadamente,
emitiremos un informe con salvedades o con opinión desfavorable de
acuerdo con lo establecido en la NIA-ES 705 (NIC 510 11).

La NIA-ES 510 no presenta grandes cambios a su equivalente norma técnica

anterior, tal vez llame la atención dos aspectos, uno la referencia a la

Seminario II: Contraloría

 NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

La norma internacional de auditoria 520 expone la responsabilidad del auditor de

efectuar procedimientos analíticos sustantivos durante la auditoria y al final de la
auditoria para ayudar a forma la conclusión general sobre los estados financieros.

OBJETIVO

De acuerdo con la NIA 520, el auditor debe utilizar procedimientos analíticos para
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria, y ayudar a formar una
conclusión general sobre los estados financieros, determinando si son
consistentes.

DEFINICIÓN

A efectos de las NIA, el término “procedimientos analíticos” significa

evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de
las relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Los
procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria, la
investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean
incongruentes con otra información relevante o que difieran de los
valores esperados en un importe significativo.

Seminario II: Contraloría

 REQUERIMIENTOS

Procedimientos analíticos sustantivos

Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, tanto por sí solos como

en combinación con pruebas de detalle, como procedimientos sustantivos de
conformidad con la NIA 330, el auditor:

a) determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos

específicos para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos
valorados de incorrección material y las pruebas de detalle, en su caso, en
relación con dichas afirmaciones
b) evaluará la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su
expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en
cuenta la fuente, la comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la
información disponible, así como los controles relativos a su preparación
c) definirá una expectativa con respecto a las cantidades registradas o ratios y
evaluará si la expectativa es lo suficientemente precisa como para
identificar una incorrección que, ya sea individualmente o de forma
agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que los estados
financieros contengan una incorrección material
d) cuantificará cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los
valores esperados que se considere aceptable, sin que sea necesaria una
investigación más detallada, como la requerida por el apartado.

Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global

El auditor diseñará y aplicará, en una fecha cercana a la finalización de la

auditoría, procedimientos analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión
global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de
la entidad.

Seminario II: Contraloría

 Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos

Si los procedimientos analíticos aplicados de conformidad con esta NIA revelan

variaciones o relaciones incongruentes con otra información relevante o que
difieran de los valores esperados en un importe significativo, el auditor
investigará dichas diferencias mediante:

a) la indagación ante la dirección y la obtención de evidencia de auditoría

adecuada relativa a las respuestas de ésta
b) la aplicación de otros procedimientos, según sea necesario en función
de las circunstancias consideradas.

Examen de los resultados de los procedimientos analíticos

 La evidencia de auditoría relevante en relación con las respuestas de la

dirección se puede obtener mediante la evaluación de dichas
respuestas, teniendo en cuenta el conocimiento que tiene el auditor de
la entidad y de su entorno, así como otra evidencia de auditoría
obtenida en el transcurso de la auditoría
 La necesidad de aplicar otros procedimientos de auditoría puede surgir
cuando, por ejemplo, la dirección no sea capaz de proporcionar una
explicación o cuando la explicación, junto con la evidencia de auditoría
obtenida en relación con las respuestas de la dirección, no se considere
adecuada.

Seminario II: Contraloría

  

NIA 530MUESTREO EN LA AUDITORÍA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS

SELECTIVAS

El propósito de esta Norma internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo
en la auditoría y otros medios de selección de partidas para reunir evidencia en la
auditoría.

ANTES DE ACEPTAR EL TRABAJO

"Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de procedimientos

de auditoría a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una
cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del
muestreo tengan igual oportunidad de selección.

Para fines de esta NIA, "error" significa tantas desviaciones de control, cuando
se desarrollan pruebas de control, o información errónea, cuando se aplican
procedimientos sustantivos. De modo similar, error total se usa para definir la
tasa de desviación o una información errónea total.

Error anómalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es

recurrente salvo en ocasiones identificables específicamente y, por tanto, no es
representativo de errores en el universo.

Consideraciones del riesgo al obtener evidencia

Seminario II: Contraloría

 Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el
riesgo de auditoría y diseñar procedimientos de auditoría para asegurar que este
riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

El riesgo de auditoría representa que el auditor emita una opinión inapropiada

cuando los estados financieros contengan un error importante

LA CARTA CONVENIO

Los asuntos que deben ser incluidos en la carta convenio son los siguiente:

 Objetivo del servicio a prestar.

 Responsabilidad del propietario de la información.

 Alcance del servicio, incluyendo la referencia a la NITA 3000.

 Acceso ilimitado a cualquier registro, documentación y otra información

solicitada, relacionada con el trabajo.

 Ejemplo del informe que se espera emitir y sus restricciones de uso.

 Identificación y descripción del criterio a ser utilizado en la preparación de

la información, incluyendo si existen limitaciones inherentes.

 El hecho de que el trabajo no se realiza con el objeto de descubrir errores,

actos ilegales u otras irregularidades, por ejemplo fraudes que puedan existir.

Tipos de conclusiones:

Seminario II: Contraloría

  Conclusión limpia:  Conclusión con salvedades: Se expresa como “excepto
por” los efectos del asunto al que se refiere la salvedad;  Conclusión adversa
 Abstención de conclusión

El contador público puede elegir un estilo de informe de “formato breve” o

“formato largo” para facilitar la comunicación efectiva a los presuntos
usuarios.

Los informes de “formato breve” generalmente incluyen sólo los elementos

básicos. Los informes de “formato largo” a menudo describen en detalle los
términos del trabajo, los criterios que se utilizan, los resultados que se
relacionan con aspectos particulares del trabajo y, en algunos casos,
recomendaciones, así como los elementos básicos. Cualquier resultado y
recomendación son claramente separados de la conclusión del contador
público sobre la información del asunto principal y, la redacción utilizada para
presentarlos debe dejar claro que no tienen la intención de afectar la
conclusión del contador público.

NIA 540 AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES

El propósito de esta Norma internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas

y proporcionar lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables
contenidas en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al
examen de información financiera prospectiva, aunque muchos de los
procedimientos explicados aquí puedan ser adecuados para tal fin.

Seminario II: Contraloría

 evidencia apropiada de auditoría respecto de las estimaciones contables.

Estimación contable' quiere decir una aproximación al monto de una partida en

ausencia de un medio preciso de medición. Ejemplos:
Para reducir inventarios y cuentas por cobrar a su valor estimado de
realización.
 
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.
 
Ingresos acumulados.
 
Impuestos diferidos.
 
Para una pérdida por un caso legal.
 
Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.
 
Para cumplir con reclamaciones de garantía.

Procedimientos de auditoría

Es importante para el auditor, una comprensión de los procedimientos y métodos,

incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados por la
administración para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planee
la naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos de auditoría.
 

Consideración de los procedimientos de aprobación de la administración

El auditor debería considerar si dicha revisión y aprobación es ejecutada por el

nivel apropiado de la administración y si hay evidencia de esto en la
documentación que soporta la determinación de la estimación contable.

Uso de una estimación independiente:

Seminario II: Contraloría
El auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y comparativa con la
estimación contable preparada por la administración.

Revisión de hechos posteriores:

 Evaluación de resultados de procedimientos de auditoría:

El auditor deberá hacer una evaluación final de la razonabilidad de la estimación

basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimación es
consistente con otra evidencia de auditoría obtenida durante la auditoría.
 
El auditor debería considerar si hay transacciones o hechos posteriores
significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la
estimación contable.
 

NIA 550 PARTES RELACIONADAS

Seminario II: Contraloría
 El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los
procedimientos de auditoría respecto de las partes relacionadas y de las
transacciones con dichas partes sin importar si la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 24, Partes Relacionadas, o algún requisito similar, es parte del
marco de referencia de los informes financieros. 

obligación de llevar registros de contabilidad

En la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 24 se dan definiciones respecto de

las partes relacionadas y se adoptan para fines de esta NIA. Las definiciones de
partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas, son:

Transacciones de El auditor deberá revisar la

Partes relacionadas
partes información proporcionada
relacionadas

el auditor necesita ser consciente de ellas

las partes se consideran porque:
relacionadas si una parte Revisar papeles de trabajo
     El marco de referencia para informes
tiene la capacidad de
financieros puede requerir revelación en los Revisar los procedimientos
controlar a la otra parte
estados financieros de ciertas relaciones y de la entidad.
o de ejercer influencia
transacciones de partes relacionadas, como
significativa sobre la otra Averiguar vínculos de los
las requeridas por la NIC 24.
parte al tomar decisiones directores.
financieras
PRIMERAyPARTEde La existencia de partes relacionadas o
operación. transacciones de partes relacionadas puede Revisar registros de
afectar a los estados financieros. Por ejemplo, accionistas.
los impuestos por pagar y los gastos de la
Revisar actas de juntas
entidad pueden ser afectados por las leyes de
directivas.
impuestos en varias jurisdicciones que
requieren consideración especial cuando Revisar impuestos sobre
existen partes relacionadas. utilidades.

 La fuente de evidencia de auditoría afecta la

evaluación del auditor de su confiabilidad. Un
mayor grado de confianza puede ponerse en
la evidencia de auditoría que se obtiene de, o
Transacciones con partes relacionadas
es creada por, terceras partes no
Seminario II: Contraloría relacionadas
 Elauditor deberá revisar la información proporcionada por los directores y la
administración identificando transacciones de partes relacionadas y debería
estar alerta sobre otras transacciones importantes con partes relacionadas. 

Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno

y al hacer una evaluación preliminar del riesgo de control, el auditor debería
considerar si los procedimientos de control sobre la autorización y registro de las
transacciones con partes relacionadas son adecuados.

Examen de transacciones con partes relacionadas identificadas

Al examinar las transacciones con partes relacionadas identificadas, el auditor

deberá obtener suficiente evidencia de auditoría sobre si estas transacciones han
sido registradas y reveladas en forma apropiada. 

por ejemplo, respecto de la existencia de un inventario dado en consignación por

una parte relacionada o una instrucción de una compañía tenedora a una
subsidiaria de registrar un gasto por regalías. 

Conclusiones e informes de auditoría

Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría

concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o
concluye que la revelación de las mismas en los estados financieros no es
adecuada, el auditor deberá modificar el dictamen de auditoría en forma
apropiada.

Seminario II: Contraloría 570.  NEGOCIO EN MARCHA

 
  ejemplos de sucesos o condiciones que en forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda
importante sobre el supuesto de negocio en marcha:

 Financieros:

Posición de pasivos netos o pasivos circulantes netos.

Préstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas de renovación o pago.
Retrasos o suspensión de dividendos.
Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
Pérdida de administradores claves sin reemplazo.

Responsabilidad del Auditor

La responsabilidad del auditor es considerar, lo apropiado del uso por la administración del
supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros y, si hay
incertidumbres importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha que necesiten ser reveladas en los estados financieros.

El auditor no puede predecir sucesos o condiciones futuras que puedan causar que una
entidad deje de continuar como un negocio en marcha. En consecuencia, la ausencia de
cualquier referencia a incertidumbre de negocio en marcha en el dictamen de un auditor no
puede ser interpretada como una garantía en cuanto a la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha.

Seminario II: Contraloría

 Consideraciones de la planeación

Al planear la auditoría, el auditor deberá considerar si hay sucesos o

condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

El auditor deberá permanecer alerta a la evidencia de sucesos o

condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a
lo largo de la auditoría.

Conclusión sobre la evaluación de la administración

El auditor deberá concluir sobre la evaluación de la administración

sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha.
 
Al concluir sobre la evaluación de la administración, el auditor
considera el proceso que la administración siguió para hacer su
evaluación, los supuestos en que se basó la evaluación y los planes de
la gerencia para acción futura. 

Procedimientos adicionales de auditoria cuando se identifiquen sucesos o

condiciones

Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una

duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha, el auditor deberá:

Revisar los planes de la administración para acciones futuras basadas en su

evaluación de negocio en marcha.
 
Reunir suficiente evidencia apropiada de auditoría para confirmar o disipar si
es que existe, o no, una incertidumbre importante mediante el desarrollo de
los procedimientos considerados necesarios, incluyendo considerar el efecto
de cualesquier planes de la administración y otros factores atenuantes.
 
Pedir representaciones por escrito de la administración respecto a sus planes
para acciones futuras.

Seminario II: Contraloría

 Conclusiones y dictamen de la auditoria

el auditor deberá determinar si, a juicio del auditor, existe una incertidumbre
importante relacionada a sucesos o condiciones que por sí solos o en
agregado, puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha.

Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que dan

origen a la duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
en operación y los planes de la administración para hacerse cargo de estos
sucesos o condiciones.

Expresan claramente que hay una incertidumbre importante relacionada a

sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y, por lo
tanto, que puede no ser capaz de realizar sus activos y liquidar sus pasivos en
el curso normal de los negocios.

NIA 580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es

establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
representaciones de la administración como evidencia de
auditoría, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar
y documentar las representaciones de la administración y la
acción a tomar si la administración se rehúsa a proporcionar
representaciones apropiadas.
 

ALCANCE

Seminario II: Contraloría

 Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene
el auditor, en una auditoría de estados financieros, de obtener manifestaciones
escritas de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad. 2. En el anexo 1 se incluye una lista de otras NIA que contienen
requerimientos específicos de manifestaciones escritas sobre materias objeto de
análisis. Los requerimientos específicos de manifestaciones escritas de otras NIA
no limitan la aplicación de esta NIA

Manifestaciones escritas como evidencia de auditoría

La evidencia de auditoría es la información utilizada por el auditor para alcanzar

las conclusiones en las que se basa su opinión1 . Las manifestaciones escritas
constituyen información necesaria que el auditor requiere, con respecto a la
auditoría de los estados financieros de la entidad. En consecuencia, las
manifestaciones escritas constituyen evidencia de auditoría, similar a las
respuestas a indagaciones

Relación de los procedimientos de confirmación externa con la evaluación del

auditor del riesgo inherente y el riesgo de control:

Mientras más bajo sea el nivel evaluado de riesgo inherente y de

control, menos seguridad necesita el auditor de procedimientos
sustantivos para formarse una conclusión sobre una aseveración de los
estados financieros. Por ejemplo, una entidad puede tener un préstamo
que está devolviendo de acuerdo a un calendario convenido, cuyos
términos ha confirmado el auditor en años anteriores. Si el otro trabajo
desarrollado por el auditor (incluyendo las pruebas de control que
fueran necesarias) indica que los términos del préstamo no han
cambiado y han conducido a evaluar como bajo el nivel de riesgo
inherente y de control sobre el saldo vigente del préstamo, el auditor
podría limitar los procedimientos sustantivos a la prueba de detalles de
los pagos hechos, en vez de confirmar de nuevo el saldo directamente
con el prestamista.

Las transacciones inusuales o complejas pueden asociarse con niveles

más altos de riesgo inherente o de control que las transacciones
Seminariosencillas. Si la entidad participa en una transacción inusual o compleja y
II: Contraloría
el nivel de riesgo inherente y de control se evalúa como alto, el auditor
considera el confirmar los términos de la transacción con las otras
partes, además de examinar la documentación en poder de la entidad.
 Procedimientos de confirmación externa

Al utilizar procedimientos de confirmación externa, el auditor mantendrá el control de las

solicitudes de confirmación externa, lo que implicará:

e) la determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse

f) la selección de la parte confirmante adecuada
g) el diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación de que las
solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan información que permita
enviar las respuestas directamente al auditor
h) el envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de
seguimiento, cuando proceda.

Negativa de la dirección a que el auditor envíe una solicitud de confirmación

Si la dirección se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación,

éste:

d) Indagará sobre los motivos de la dirección para ello, y buscará evidencia de

auditoría sobre la validez y razonabilidad de tales motivos
e) Evaluará las implicaciones de la negativa de la dirección sobre la valoración
por el auditor de los correspondientes riesgos de incorrección material,
incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y
la extensión de otros procedimientos de auditoría
f) Aplicará procedimientos de auditoría alternativos diseñados con el fin de
obtener evidencia de auditoría relevante y fiable.

Seminario II: Contraloría

 Resultados de los procedimientos de confirmación externaintermedia

Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación

 Si el auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad

de la respuesta a una solicitud de confirmación, obtendrá evidencia de
auditoría adicional para resolver dichas dudas.
 Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de
confirmación no es fiable, evaluará las implicaciones de esta
circunstancia sobre la valoración de los correspondientes riesgos de
incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros
procedimientos de auditoría relacionados.

Sin contestación
 En cada caso de falta de contestación, el auditor realizará
procedimientos de auditoría alternativos con el fin de obtener
evidencia de auditoría relevante y fiable.

Seminario II: Contraloría

 NIA 600
 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y

proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados
financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la información
financiera de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de la
entidad.   No se aplica para el caso en que dos o más auditores son nombrados
conjuntamente ni trata de la relación de un auditor con su antecesor.  Cuando el
auditor principal concluye que los estados financieros de un componente no son
importantes, estas normas no se aplican. 

OBJETIVOS Y REQUISITOS

OBJETIVO:

Lo primero que tiene que hacer el auditor es definir si actuara o no como el auditor de
los estados financieros de un grupo. Sumado a esto, el auditor debe tener una
comunicación clara y precisa con el otro, u otros auditores de los componentes en
relación al alcance y oportunidad del trabajo conjunto en la información financiera de los
componentes y sus hallazgos. 

REQUISITO

Responsabilidad: El socio de trabajo del grupo es responsable de la dirección, supervisión

y ejecución del trabajo de auditoria del grupo, y de que el dictamen del auditor sea
apropiado a las circunstancias.

Seminario II: Contraloría

 Consideraciones sobre informes

Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado
y ha podido desarrollar procedimientos adicionales suficientes respecto de la
información financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor
principal debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión porque
hay una limitación en el alcance de la auditoría.

División de la responsabilidad

 Las regulaciones de algunos países permiten a un auditor principal basar su opinión de

auditoría sobre los estados financieros tomados como un todo únicamente con base en
el informe de otro auditor respecto de la auditoría de uno o más componentes. Cuando
el auditor principal lo hace así, su dictamen debería declarar este hecho claramente y
debe indicar la magnitud de la porción de los estados financieros auditados por el otro
auditor.

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 NIA 610 CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guias y

proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de
auditoría interna. No trata casos cuando el personal de auditoría interna ayuda al
auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditoría externa.  Los
procedimientos anotados solo se aplican a actividades de auditoría interna que
sean relevantes a la auditoría de los estados financieros.

Objetivos

Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una función de
auditoría interna que el auditor externo ha determinado que puede ser
relevante para la auditoría, son: (a) determinar si se utilizarán trabajos
específicos de los auditores internos y, en su caso, la extensión de dicha
utilización; y (b) en caso de utilizar trabajos específicos de los auditores
internos, determinar si dichos trabajos son adecuados para los fines de la
auditoría.

Seminario II: Contraloría

 DOCUMENTACION

Documentación

Si el auditor externo utiliza trabajos específicos de los auditores internos, el

auditor externo incluirá en la documentación de auditoría las conclusiones
alcanzadas con respecto a la evaluación de la adecuación del trabajo de los
auditores internos y los procedimientos de auditoría aplicados por el auditor
externo a dicho trabajo, de conformidad con el apartado 112 .

Evaluación y prueba del trabajo de auditoría interna

La evaluación del trabajo específico de auditoría implica la consideración de lo

adecuado del alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluación
preliminar de la auditoría interna permanece como apropiada, considerando si:
a) el trabajo es desempeñado por personas con entrenamiento técnico y
eficiencia como auditores internos; b) si se obtiene evidencia apropiada, c) si las
conclusiones alcanzadas son apropiadas y d) las excepciones o asuntos inusuales
revelados por la auditoría interna son resueltos en forma apropiada.

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 NIA 620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y

proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como evidencia
de auditoría. 

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que

tiene el auditor respecto del trabajo de una persona u organización en un
campo de especialización distinto al de la contabilidad o auditoría, cuando
dicho trabajo se utiliza para facilitar al auditor la obtención de evidencia de
auditoría suficiente y adecuada.

Esta NIA no trata de: (a) situaciones en las que el equipo del encargo incluye un
miembro, o consulta a una persona u organización, especializado en un área
específica de contabilidad o de auditoría, las cuales se tratan en la NIA 2201 ; ni
de (b) la utilización por el auditor del trabajo de una persona u organización,
especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría y cuyo
trabajo en dicho campo se utiliza por la entidad para facilitar la preparación de
los estados financieros (experto de la dirección), la cual se trata en la NIA 5002

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 Objetivos

Los objetivos del auditor son:

a- determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor; y

b- en caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho

trabajo es adecuado para los fines del auditor.

REQUERIMIENTO

Determinación de la necesidad de un experto del auditor 7. Si para obtener

evidencia de auditoría suficiente y adecuada fuera necesaria una especialización
en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, el auditor determinará si
debe utilizar el trabajo de un experto del auditor. (Ref: Apartados A4-A9)

Evaluación de la adecuación del trabajo del experto del auditor

Seminario II: Contraloría

 El auditor evaluará la adecuación del trabajo del experto del auditor para los
fines del auditor, incluido:

(a) la relevancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto

(b) si el trabajo del experto implica la utilización de hipótesis y de métodos

significativos, la relevancia y razonabilidad de dichas hipótesis y métodos
teniendo en cuenta las circunstancias

(c) si el trabajo del experto implica la utilización de datos fuente significativos

para ese trabajo, la relevancia, integridad y exactitud de dichos datos fuente

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Seminario II: Contraloría