UNIDAD 3.

ACUERDO DEL ENCARGO, PLANEAMIENTO E IMPORTANCIA

RELATIVA.

3.1. Actividades previas. Condiciones para la aceptación del cargo.

 Condiciones previas referidas a la entidad: La primera condición es el uso

por parte de la entidad de un marco contable adecuado para la preparación
de los estados financieros.
La segunda condición es obtener el acuerdo de la gerencia, lo cual implica que
reconoce las responsabilidades inherentes a: - la preparación de los estados
financieros; - los controles internos que ellos consideran necesarios para
permitir que los estados financieros estén libres de incorrecciones
significativas; - la provisión al auditor de acceso a la información pertinente
para la preparación de los EECC, información adicional que el auditor pueda
requerir y acceso irrestricto a las personas dentro de la entidad
(indagaciones).

 Condiciones referidas al auditor previas a la aceptación del encargo:

Procedimientos de aceptación o continuación de las relaciones con el cliente y

de encargos específicos.

A) El auditor debe de haber considerado la integridad del cliente. Ello implica

investigar la identidad y reputación de los negocios de sus principales
propietarios, funcionarios y aquellos encargados de su gobierno. La NICC 1
menciona algunos ejemplos: - La naturaleza de las operaciones del cliente,
incluyendo sus prácticas de negocios.
- Si el cliente impone limitaciones inapropiadas en el alcance del trabajo.
- Si se sospecha que el cliente podría estar involucrado en asuntos de lavado
de dinero y otras actividades criminales.
- La identidad y la reputación de negocio de las partes relacionadas al cliente
(establecimientos subsidiarios, casas matrices, sociedades vinculadas,
directores, etc.).

B) Competencia, capacidad, tiempo y recursos para cumplir el encargo. En

particular el socio a cargo deberá tomar en consideración las siguientes
cuestiones: - Comprensión de las normas profesionales y de los
requerimientos regulatorios y legales aplicables a esa auditoría (en especial
los requerimientos vinculados con la independencia).
- Habilidad para aplicar el juicio profesional.
- Comprensión de las políticas y procedimientos de control de calidad de la
firma.

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C) Conflicto de intereses que afecta la aceptación. La NICC 1 identifica riesgos
importantes o un potencial conflicto de intereses en la aceptación de un
encargo de un cliente nuevo o existente, la firma determinará si es apropiado
o no aceptar el encargo. Por ejemplo, cuando la firma audita o asesora
entidades competidoras del potencial cliente.

D) Respuesta de auditoría cuando los riesgos exceden lo normal. La firma

debería responder a estos riesgos aumentando el escepticismo profesional
durante toda la ejecución del encargo; aunque en estas circunstancias es
conveniente:
- Si el auditor tiene socios, compartir con alguno de ellos la conducción del
trabajo (se recomienda el socio más experimentado).
- Contar con un equipo de trabajo, integrado con personas suficientemente
experimentadas.
- Restringir la confianza en el control interno del ente y aplicar una estrategia
mayormente basada en procedimientos sustantivos.

3.2. Formalización del encargo. Naturaleza jurídica.

La NIA 210 desarrolla el tema del título. El auditor debe acordar los términos
del encargo con la dirección y, sujeto a lo que establezcan las leyes y
reglamentos, documentar a ese acuerdo en una carta de encargo o contrato
que desde el punto de vista jurídico es una locación de obra; hay que
mencionar que la carta de contratación es necesaria cuando se trata de un
nuevo cliente o cuando la exigen las normas legales. Suele contener, entre
otros conceptos:
- El destinatario.
- Objetivo de la auditoría.
- Responsabilidad de la administración por la emisión de los EECC, la
realización de estimaciones y por la implementación y mantenimiento del
control interno.
- Marco información financiera aplicable (NCPA, NIIF, etc.).
- Alcance del trabajo.
- Limitaciones de una auditoría y sus riesgos.
- Declaración sobre la necesidad de que el cliente brinde acceso irrestricto a
toda la documentación necesaria para cumplir con las normas de auditoría.
- El auditor prevé el uso de asistentes, es conveniente dejar constancia de ello.
- Dejar establecido que la dirección proveerá al auditor de una carta de
representación.
- Monto de honorarios estimados o definitivos, la base de cálculo, los plazos
de pago acordados.

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Para aquellas auditorías que se van repitiendo de año en año en un mismo
cliente, muchas veces no resulta necesario renovar la carta de contratación.
Sin embargo en estos casos el auditor debe asegurarse de que la carta original
sigue representando un adecuado entendimiento entre él y su cliente.

Documentación. El auditor debe documentar en el memorando de

planeamiento de la auditoría los siguientes asuntos que resultan de las
actividades previas al trabajo realizadas, obviamente, siempre que el trabajo
de auditoría se concrete: - Los factores de riesgo identificados en esta etapa
que aumentan el riesgo de auditoría; - Si fuera posible las cuentas que podrían
ser afectadas por tales riesgos, el tipo de afirmaciones involucradas y las
incorrecciones potenciales que podrían producirse; - Las conclusiones
respecto a la aceptabilidad de los riesgos y, si éstos son mayores que lo
normal, las respuestas de auditoría que requiere.

3.3. Planeamiento de auditoría. Luego de cumplidos los procedimientos

de aceptación del cliente y fijados los términos del encargo corresponde
efectuar el planeamiento estratégico global del trabajo de auditoría y,
seguidamente, elaborar programas detallados de procedimientos conforme
las características de la entidad a los fines de obtener efectividad y eficiencia
en el encargo. Hay que mencionar que el planeamiento no es estático sino
dinámico y se va adecuando a medida que el proceso de la auditoría avanza
conforme los resultados obtenidos.

Para fijar una estrategia global el auditor debe: Identificar las características
del encargo; Averigua los objetivos de los informes que debe emitir y su
oportunidad; Considerar factores significativos que han de orientar al equipo
de trabajo y; Determinar la naturaleza, alcance oportunidad de los recursos
que necesita la encargo.

Actividades de planeamiento. Comprende las siguientes actividades:

A) Identificar las características del encargo para definir su alcance, por

ejemplo:
- El marco de información financiera aplicable.
- Los requerimientos de los organismos reguladores respecto de los informes
por emitir y su frecuencia.
- Las operaciones de la entidad con entes relacionados.
- Los elementos de juicio obtenidos de auditorías anteriores referidos a
riesgos específicos detectados.

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B) Averiguar los objetivos de los informes por emitir de manera de planear la
oportunidad y naturaleza de las comunicaciones requeridas, por ejemplo:
- Las fechas en que la entidad tiene que informar, sea para los estados de fin
de ejercicio o de los períodos intermedios.
- Las fechas de reuniones con la dirección para discutir cuestiones relativas a
la auditoría y los tipos de informes por emitir.
- La modalidad de las comunicaciones entre miembros del equipo de auditoría.

C) Considerar factores que en su juicio son significativos:

- Identificación preliminar de las áreas de riesgo de incorrecciones
significativas.
- La necesidad enfatizar una adecuada actitud de escepticismo profesional por
parte del equipo de trabajo al recopilar los diferentes elementos de juicio.
- Las debilidades significativas de control interno detectadas en anteriores
auditorías.
- El compromiso de la dirección para mantener adecuados controles internos.
- El volumen de transacciones para establecer si es eficiente probar el control
interno.

D) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance los recursos necesarios

para ejecutar el encargo; por ello es necesario:
- Definir cuáles y cuántos miembros se asignarán a cada área específica de
trabajo según el riesgo que ellas presentan.
- Seleccionar los expertos necesarios que apoyarán a las tareas.
- Definir a los encargados de los trabajos específicos (arqueos, inventarios y
corte de documentación, por ejemplo).
- Establecer cómo esos recursos serán dirigidos y supervisados.
- Acordar, en su caso, quién será el revisor externo al equipo de trabajo que se
encargará del control de calidad.

Documentación del plan. El auditor documentará:

- En el memorando de planeamiento, las decisiones clave que determinan la
estrategia global de auditoría y las comunicaciones al equipo de trabajo.
- Los cambios significativos en los hechos durante la auditoría sea la estrategia
global y el plan propiamente dicho y las razones de tales cambios para reflejar
las respuestas a esos cambios ocurridos durante el trabajo.

3.4. Evaluación de la significación o importancia relativa en el

planeamiento y en el desempeño de la auditoría.
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La NIA 320 se ocupa de establecer las bases para la determinación de la
significación, en las etapas de planeamiento (IRP) y de ejecución o desempeño
de la auditoría (IRD).

Determinación de la significación cuando se planea la auditoría.

A) A nivel de los estados financieros en su conjunto.

Selección de directrices cuantitativas (la determinación de la IRP no se basa en

fórmulas establecidas sino en el criterio profesional. Sin embargo la NIA 320
proporciona varias directrices cuantitativas que el auditor puede considerar al
momento de fijar su criterio. Ella resulta de seleccionar un componente crítico
de los EECC en su conjunto, que sea representativo para las decisiones de los
usuarios con base en la información financiera. Al monto de ese componente
definido se le aplica un cierto porcentaje cuyo resultado es la IRP).

Los factores que inciden en la elección del componente crítico son:

- Los elementos que componen los estados financieros en los que se enfocan
los usuarios para tomar sus decisiones.
- La naturaleza de la entidad.
- La estructura de su financiamiento.
- La relativa volatilidad del componente crítico (se busca el más estable ya
sean ventas, utilidad bruta, liquidez, capital corriente, PN, etc.)

La mencionada norma incluyen los siguientes ejemplos meramente

enunciativos: - Para las entidades con fines de lucro se considera como
componente crítico la utilidad de las operaciones que continúan antes de
impuestos, resultando apropiado emplear un porcentaje del 5%.
- Para los pequeños negocios es común tomar el 5% de la utilidad de las
operaciones que continúan antes de las remuneraciones del propietario y el
impuesto a las ganancias.
- Para los entes sin fines de lucro, puede tomarse el 1% de las ventas o de los
gastos totales.

B) Nivel de significación para clases particulares de transacciones, saldos de

cuentas o cuestiones de exposición.

No solamente los errores en cifras significativas pueden afectar el juicio de un

usuario razonable de los EECC. Pueden existir, además, cifras erróneas
menores en los estados financieros pero que son significativas por específicas
circunstancias de la entidad (motivos cualitativos) y, en tal caso, afectar las
decisiones de los usuarios información. Incluyen:
- La existencia de leyes, reglamentos que afectan las expectativas de los
usuarios respecto de las mediciones o exposiciones de ciertas partidas.
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- Las exposiciones o revelaciones clave en relación al ramo en el que opera la
entidad (por ejemplo los costos de investigación y desarrollo).
- Aspectos de los negocios de la entidad que se exponen separadamente en
los estados financieros y que concentran la atención de los usuarios (por
ejemplo, un nuevo negocio adquirido).

Cálculo de la importancia relativa de desempeño (IRD).

El auditor generalmente fija la IRD en un nivel algo más bajo que la IRP, cuyo
efecto, en una determinada prueba representativa, es examinar una mayor
cantidad de partidas que las que corresponderían si se tomara directamente
la IRP como base. Ese margen de seguridad entre ambas magnitudes hace que
si se descubren cifras erróneas relativamente pequeñas, el error estimado
máximo de la población quede todavía por debajo de la IRP.

Documentación. El auditor documentar a los siguientes montos y factores:

- El nivel de significación para los estados financieros en su conjunto (IRP).

- El nivel de significación, en su caso, para transacciones, saldos de cuentas y

cuestiones de exposición particulares (IRP menor).

- El o los montos de significación determinados para la aplicación de los

procedimientos de evaluación de riesgo de incorrecciones significativas y
diseño de los procedimientos posteriores de auditoría (IRD).

- Cualquier cambio hecho durante el curso de auditoría los niveles y montos

precedentes, explicando las razones.