NORMAS DE AUDITORÍA

GENERALMENTE ACEPTADAS
- NAGAS
CURSO: AUDITORÍA I
DOCENTE: WILLIAM GORDILLO PACHECO
CONCEPTO:
Las NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
son los principios fundamentales de auditoria a los que deben
enmarcarse en su desempeño los auditores durante el proceso
de la auditoria.
El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del auditor.
ORIGEN:
Las NAGAS, tiene su origen en las Declaraciones de Normas
de Auditoria (Statement on Auditing Estándar - S.A.S.)
emitidos por el Comité de Auditoria del Instituto Americano
de Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamérica.
LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS -NAGAS
EN EL PERU

En el Perú, fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 en el

II Congreso de Contadores Públicos, realizado en la ciudad de
Lima. Posteriormente, se ratificó su aplicación en el III Congreso
Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año
1971, en la ciudad de Arequipa.

Par lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para

los Contadores Públicos que ejercen la Auditoria en nuestro país,
y además les servirá como parámetro de medición de su
actuación profesional y para los estudiantes como guías
orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar
cuando sean profesionales.
CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS EN EL PERÚ

NORMAS GENERALES O PERSONALES

NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

NORMAS DE PREPARACIÓN DEL INFORME

 NORMAS GENERALES O PERSONALES

ESTAS NORMAS POR SU CARÁCTER GENERAL SE APLICAN A TODO EL PROCESO DEL EXAMEN Y
SE RELACIONAN BÁSICAMENTE CON LA CONDUCTA FUNCIONAL DEL AUDITOR COMO
PERSONA HUMANA Y REGULA LOS REQUISITOS Y APTITUDES QUE DEBE REUNIR PARA ACTUAR
COMO AUDITOR.
ESTÁN CONFORMADAS POR LAS SIGUIENTES:

1. ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

2. INDEPENDENCIA
3. CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL
NAGA Nº 1: ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

"LA AUDITORIA DEBE SER EFECTUADA POR PERSONAL QUE TIENE EL

ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y PERICIA COMO AUDITOR".

Como se aprecia de esta norma, el Auditor requiere tener

entrenamiento técnico adecuado en la profesión contable y
además pericia como auditor.

Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la

madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones.
 TÍTULO CAPACIDAD
CONOCIMIENTOS PROFESIONAL DE PROFESIONAL DE
CONTADOR EJERCICIO

ENTRENAMIENTO TÉCNICO COMO

AUDITOR
PERICIA COMO AUDITOR

PRÁCTICA Y EXPERIENCIA HABILIDAD Y SABIDURÍA

NAGA Nº 2: INDEPENDENCIA

"EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON LA AUDITORIA, EL

AUDITOR DEBE MANTENER INDEPENDENCIA DE CRITERIO".

La independencia puede concebirse como la libertad

profesional que le asiste al auditor para expresar su opinión libre
de presiones (políticas religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación

profesional.
 INDEPENDENCIA
OBJETIVIDAD IMPARCIALIDAD
DE CRITERIO

CASO: OPERACIÓN NO REAL DETECTADA

NAGA Nº 3: CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL
"DEBE EJERCERSE EL ESMERO PROFESIONAL EN LA EJECUCIÓN DE LA
AUDITORIA Y EN LA PREPARACIÓN DEL DICTAMEN".

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que

cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con
toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es
sancionable.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo
de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del
proceso de la auditoria, es decir, también en el planeamiento o
planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.
DILIGENCIA NEGLIGENCIA

CASO: CONTENIDO DE PAPELES DE TRABAJO

NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
ESTAS NORMAS SON MAS ESPECIFICAS Y REGULAN LA FORMA DEL TRABAJO DEL
AUDITOR DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA EN LAS FASES DE
PLANEAMIENTO Y TRABAJO DE CAMPO.
ESTÁN CONFORMADAS POR LAS SIGUIENTES:

4. PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN
5. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
6. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
NAGA Nº 4: PLANEAMIENTO V SUPERVISIÓN

"LA AUDITORIA DEBE SER PLANIFICADA APROPIADAMENTE Y EL TRABAJO DE LOS

ASISTENTES DEL AUDITOR, SI LOS HAY, DEBE SER DEBIDAMENTE SUPERVISADO".

Actualmente se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso

de trabajo al que se pone mucho énfasis y debe iniciarse tomando
conocimiento y analizando las características del negocio, la organización,
financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y
problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia del examen. El
planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoria.

La supervisión del trabajo de los auditores debe efectuarse en forma

oportuna a toda las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de
campo y elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad
profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia de esta
supervisión.
PLANEAMIENTO

• NO A LA IMPROVISACIÓN

SUPERVISIÓN

• SI A LA SUPERVISIÓN –
CASO SUNAT
NAGA Nº 5: ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

"DEBE ESTUDIARSE Y EVALUARSE APROPIADAMENTE LA ESTRUCTURA DEL

CONTROL INTERNO (DE LA EMPRESA SUJETA A AUDITORÍA) COMO BASE
PARA ESTABLECER EL GRADO DE CONFIANZA QUE MERECE, Y
CONSECUENTEMENTE, PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, EL ALCANCE Y LA
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITARLA".

En tal sentido el control interno funciona como un termómetro

para graduar el tamaño de las pruebas de auditoría.
Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son:
descriptivo, cuestionarios y flujogramas.
COSTOS Y GASTOS INGRESOS

CONTROL
INTERNO

ACTIVOS PASIVOS

CONTROL INTERNO= BASE DE LA CONFIANZA

NAGA Nº 6: EVIDENCIA SUFICIENTE V COMPETENTE

"DEBE OBTENERSE EVIDENCIA COMPETENTE Y SUFICIENTE, MEDIANTE LA

INSPECCIÓN, OBSERVACIÓN, INDAGACIÓN Y CONFIRMACIÓN (TÉCNICAS
DE AUDITORIA PARA PROVEER UNA BASE RAZONABLE QUE PERMITA LA
EXPRESIÓN DE UNA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS SUJETOS A
LA AUDITORIA)".

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la

aplicación de las técnicas de auditoria obtendrá evidencia suficiente y
competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusión.
La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguran la certeza de que los hechos a probar, o los criterios
cuya corrección se esta juzgando han quedado razonablemente
comprobados.
 OBLIGACIONES AL 31 DE
DICIEMBRE

HECHOS DESPUÉS DEL 31 DE

DICIEMBRE

CASO: VALIDACIÓN DE UNA FACTURA POR PAGAR AL 31/12

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
ESTAS NORMAS REGULAN LA ULTIMA FASE DEL PROCESO DE
AUDITORIA, ES DECIR LA ELABORACIÓN DEL INFORME, PARA LO
CUAL, EL AUDITOR HABRÁ ACUMULADO EN GRADO SUFICIENTE LAS
EVIDENCIAS, DEBIDAMENTE RESPALDADA EN SUS PAPELES DE
TRABAJO.
POR TAL MOTIVO, ÉSTE GRUPO DE NORMAS EXIGE QUE EL INFORME
EXPONGA DE QUÉ FORMA SE PRESENTAN LOS ESTADOS
FINANCIEROS Y EL GRADO DE RESPONSABILIDAD QUE ASUME EL
AUDITOR.

7. APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTEMENTE ACEPTADOS

8. CONSISTENCIA
9. REVELACIÓN SUFICIENTE
10. OPINIÓN DEL AUDITOR
NAGA Nº 7: APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS

"EL DICTAMEN DEBE EXPRESAR SI LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTÁN

PRESENTADOS DE ACUERDO A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados (en el

Perú lo constituyen las NIIF's según lo indica el Consejo Normativo
de Contabilidad) son reglas generales, adoptadas como guías y
como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o también podríamos
conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesión contable.
Continuación...

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información

expresada a través de los Estados Financieros y su observancia
es de responsabilidad de la empresa examinada.

Corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se

ha enmarcado dentro de los principios contables.
 INGRESOS

DEVENGADO

COSTOS Y
GASTOS

CASO: LOS INGRESOS POR CUOTAS DEL COLEGIO DE CONTADORES

NAGA Nº 8: CONSISTENCIA
"ESTA NORMA EXIGE LA APLICACIÓN UNIFORME DEL LOS PCGA. ESTO
PARA EFECTOS DE UNA CORRECTA COMPARACIÓN DE LOS EEFF DE
AÑO TRAS AÑO".

En el caso que la aplicación de los PCGA son aplicados de manera

uniforme no es necesario referir esta uniformidad en el informe, pero
cuando los principios contables no se aplican de manera uniforme
se tiene que revelar en el informe del auditor, agregando un párrafo
similar al siguiente luego del párrafo de la opinión:

"COMO SE INFORMA EN LA NOTA XXX A LOS EEFF, LA COMPAÑÍA

CAMBIÓ SU MÉTODO DE CALCULAR INVENTARIOS Y COSTO DE
MERCANCÍA VENDIDA EN AL 2009 RESPECTO A LOS EJERCICIOS
ANTERIORES".
NAGA Nº 9: REVELACIÓN SUFICIENTE

"LAS REVELACIONES INFORMATIVAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

DEBEN CONSIDERARSE RAZONABLEMENTE ADECUADAS A MENOS
QUE SE ESPECIFIQUE DE OTRO MODO EN EL INFORME".

Es decir, solo se requiere una referencia sobre "revelación" en el

informe cuando lo expuesto en los EEFF no representa
revelaciones razonablemente adecuadas.

Se debe indicar que, la razonabilidad adecuada, tanto para un

hecho en particular como para los EEFF en su totalidad, es
asunto de juicio profesional debidamente sustentado.
Activos fijos no contabilizados
Ventas sin emitir comprobantes
Activos no Sueldos de socios
registrados Ingresos no que no trabajan
registrados Gastos no reales

¿DEBEN REVELARSE?
NAGA Nº 10: OPINIÓN DEL AUDITOR

"EL DICTAMEN DEL AUDITOR DEBE CONTENER LA EXPRESIÓN DE UNA

OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS TORNADOS EN SU
INTEGRIDAD, O LA ASEVERACIÓN DE QUE NO PUEDE EXPRESARSE
UNA OPINIÓN. EN ESTE ULTIMO CASO, DEBEN INDICARSE RAZONES
QUE LO IMPIDEN".

El dictamen es un documento que emite el Auditor al culminar su

labor de auditoria y en el cuál presentará su opinión producto de
la revisión efectuada y con la evidencia.

Continua..
El propósito principal de la auditoria a estados financieros es la de
emitir una opinión sobre si estos presentan o no razonablemente la
situación financiera y resultados de operaciones, pero puede
presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados
por el auditor, se ve imposibilitado de formarse una opinión, entonces
tendrá que abstenerse de opinar.

El Dictamen contiene uno de los cuatro tipos de opinión, según lo

determine el auditor de acuerdo al resultado de la auditoria. A
continuación veremos los cuatro tipos de opinión del auditor.

Continua
Continúa…

TIPOS DE OPINIÓN QUE SE PRESENTA EN EL DICTAMEN DE

AUDITORIA.

El auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su

dictamen.
a. Opinión sin salvedades o limpia
b. Opinión con salvedades o calificada
c. Opinión adversa o negativa
d. Abstención de opinar
a. OPINIÓN SIN SALVEDADES O LIMPIA
Se refiere cuando el Auditor expresa la opinión de los estados
financieros presentan razonablemente la situación financiera y
los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con
los principios contables y aplicados sobre una base consistente
en el año anterior.

Este tipo de opinión establece que los Estados Financieros

presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situación financiera y económica de la compañía, de
conformidad con Normas Internacionales de Información
Financiera- NlIFs.
b) OPINIÓN CON SALVEDADES O CALIFICADA

El Auditor emite dictamen con salvedades cuando los estados

financieros de su entidad presenta razonablemente la situación
financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de
manera importante o significativa la situación financiera o resultados
de operaciones mostradas.

Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando

alguna circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del
asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados
financieros
c) OPINIÓN ADVERSA O NEGATIVA

Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha

llegado a la conclusión de que Ios Estados Financieros no
presentan razonablemente la situación financiera y Ios
resultados, de conformidad con los Principios de Contabilidad
aplicados consecuentemente.
d) ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

Cuando el Auditor no está en condiciones de dar una

opinión profesional sobre los Estados Financieros tornados en
su conjunto, se abstendrá de opinar explicando claramente
las razones por lo que no ha podido dictaminar esta
situación

Se presenta cuando las restricciones y la aplicación de los

procedimientos de Auditoria son importantes limitando el
alcance del examen.
 NORMAS
INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIAS
CURSO: AUDITORÍA I
DOCENTE: WILLIAM GORDILLO PACHECO
En todo trabajo se deben cumplir ciertos requisitos, normas o
parámetros que guían el trabajo para que se pueda decir
que es de calidad, o que tiene cierto nivel aceptable de
calidad.

En Auditoria es similar, existen normas que regulan o guían el

trabajo del auditor, que vienen a ser las bases de todo
trabajo de auditoria. Esas normas nos guían y ayudan para
realizar un buen trabajo de auditoria.
Así como existen las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas "NAGAs" que son normas generales y constituyen
los principios y requisitos que debe seguir el auditor en el
desempeño de su función.

También existen las "NIAs" que son las Normas Internacionales

de Auditoria, que norman temas mas específicos para la
realización de auditorías.
DEFINICIÓN:

Las NIAs son normas de Auditoria establecidas para la

profesión contable, que fijan de manera especifica la
manera como se deben ejecutar los procedimientos de
auditoria a fin de alcanzar los objetivos del examen y
lograr un trabajo de calidad.
¿Quien emite las Normas Internacionales de Auditoria –
NIAs

 Las Normas Internacionales de Auditoria - NIAs o estándares

internacionales de auditoria ISA (International Standards on
Auditing) son emitidas por el IAASB-IFAC.

En el Perú las NIAs fueron aprobadas por la Junta de Decanos de

los Colegios de Contadores Públicos como las aceptadas por la
práctica profesional.
¿QUÉ ES EL I FAC?

El IFAC (International Federation of Accountants), es la

organización que reúne a los Contadores Públicos de todo el
mundo y cuyos objetivos son los de proteger el interés general a
través de la exigencia de altas prácticas de calidad normativa,
tanto para la contabilidad del Sector Publico como el Privado,
mediante las "NIIF/NIC", "NIC-SP", así como para la ejecución de
auditorias de calidad, aplicando las Normas Internacionales de‘
Auditoria "NIAs" asociadas a los servicios que puedan ser
desempeñados por los auditores.
.
¿QUE ES EL IAASB?

El IFAC creo un comité denominado Comité Internacional de

Normas de Auditoria y Aseguramiento - IAASB (International
Auditing and Assurance Standards Board), con el fin de implantar
la uniformidad de las practicas de auditoria y servicios
relacionados a través de la emisión de pronunciamientos o normas
en una variedad de funciones de auditoria, aseguramiento y
servicios relacionados.

Estas normas contribuyen a una mejor calidad y uniformidad de la

profesión contable en estas áreas, por todo el mundo, y a una
mayor confianza publica en la información financiera.
¿QUE ES EL PROYECTO CLARIDAD?

El Comité Internacional de Normas de Auditoria y

Aseguramiento (IAASB) completó el "Proyecto Claridad" en el
segundo semestre del 2009, mediante el cual reformó las Normas
Internacionales de Auditoria (NIA). Dichas normas son aplicables
a partir del 15 de diciembre de 2009.

Claridad fue un proyecto que tuvo como objetivo garantizar

que las normas internacionales de auditoria se presenten en un
formato entendible que sea utilizado por profesionales de todo
el mundo con un alto grado de consistencia.
LAS NIAS EN EL PERU

En el Perú las NIA fueron aprobadas por la Junta de Decanos de los

Colegios de Contadores Públicos como las aceptadas por la
practica profesional.

Por consiguiente estas normas son de observación obligatoria para

los Contadores Públicos que ejercen la auditoria en nuestro país, por
cuanto además les servirá como parámetro de medición de su
actuación profesional.
Las NIAs deben ser aplicadas, en forma obligatoria en la auditoria de
estados financieros y también en la auditoria de otra información y
de servicios relacionados.

Por lo tanto, las NAGA y las NIA constituyen el cuerpo doctrinario de

la actividad del profesional en su condición de auditor.
OBJETIVOS DE LAS-NIAs

Todo proceso de auditoria debe basarse en objetivos y estándares

internacionales que interacción entre si durante la ejecución de la
auditoria, por tanto, las NIAs están orientadas a:

a) Proveer un marco normativo para ejercer la auditoria y los

servicios relacionados con un amplio rango de calidad y valor
agregado.
b) Describir los objetivos y los elementos de los contratos de
auditoria y aseguramiento en un nivel alto o moderado.
c) Establecer estándares de orientación a los auditores y
contadores públicos en el ejercicio profesional para el
desempeño de la auditoria y servicios relacionados con la
intención de proveer un alto nivel de aseguramiento.
d) Utilizar una estructura conceptual para el desarrollo de los estándares
internacionales en los trabajos de auditoria y servicios relacionados.

e) Promover la mejora en los procesos y procedimientos de auditoria y

servicios relacionados.

f) Mejorar el grado de uniformidad de las practicas de auditoria y

servicios relacionados en todo el mundo.

g) Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) deben ser aplicadas

en la auditoria de los estados financieros. Las NIAs deben ser también
aplicadas, con la adaptación necesaria, a la auditoria de otra
información y de servicios relacionados.

e) Establecer reglas y guías de procedimiento para el control de la

calidad del trabajo de auditoria.
RELACIÓN DE LAS NIAs
Las NIAs son las siguientes:

200 – 299: Principios Generales y Responsabilidades

 NIA 200: Objetivos globales del auditor independiente y la

conducción de una auditoria de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditoria.
 NIA 210 "El compromiso de Auditoria".
 NIA 220 "Control de calidad para el trabajo de auditoria"
 NIA 230 "Documentación de Auditoria".
 NIA 240 "Responsabilidad del Auditor en Fraude".
 NIA 250 "Consideraciones de reglamentos en una auditoria de
estados financieros".
 NIA 260 Comunicación con aquellos responsables de la dirección.
 IA 265-Comunicacidn de deficiencias de control inter no.
 300 – 499: Evaluación del Riesgo y respuestas a los riesgos
evaluados

 NIA 300 - Planeación de una Auditoria de Estados Financieros.

 NIA 315 - Comprensión del ente y su ambiente y evaluación
del riesgo de errores significativos.
 NIA 320 - Importancia relativa de la Auditoria (materialidad en
Auditoria).
 NIA 330. Procedimientos de auditoria para responder a los
riesgos evaluados.
 NIA 402 - Consideraciones de Auditoria Relativas a Entidades
Que utilizan Organizaciones de Servicios.
 NIA 450 Evaluación de las distorsiones o errores identificados
durante la auditoria.
 500 – 599: Evidencia de Auditoria
 NIA 500 - Evidencias de Auditoria
 NIA 501 - Evidencia de Auditoria - Consideraciones Adicionales para
Partidas Específicas.
 NIA 505. Confirmaciones externas
 NIA 510. Evaluación de saldos iniciales
 NIA 520. Procedimientos analíticos
 NIA 530. Muestreo de auditoria y otras pruebas selectivas
 NIA 540. Auditoria de las estimaciones contables
 NIA 545. Auditoria de mediciones y revelaciones de valor razonable.
 NIA 550. Partes relacionadas
 NIA 560. Hechos posteriores
 NIA 570. Empresa en marcha
 NIA 580. Carta de Representación de la entidad
 600 – 699: Evidencia de Auditoria

 NIA 600. Consideraciones especiales. Auditoria de EEFF de un

grupo económico

 NIA 610. Consideración del trabajo de la auditoria interna

 NIA 620. Uso del trabajo de un experto

 700 – 799: Conclusiones y Dictamen de Auditoría

 A 700. Formación de una opinión y el informe del auditor sobre los

estados financieros
 NIA 705. Modificaciones a la Opinión en el Informe del auditor
independiente.
 NIA 706. Párrafos de énfasis en un tema y párrafos de otros asuntos
en el Informe de auditoria independiente.
 NIA 710. Information comparativa. EEFF comparativos.
 NIA 720. Responsabilidad del Auditor en relación a otra información
en documentos que contienen estados contables auditados
 800 – 899: Áreas Especializadas

 NIA 800. Auditoria de EEFF preparados de acuerdo con un marco

para propósitos especiales.

 NIA 805 Consideraciones Especiales. Auditoria de un EEFF individual

y elementos específicos, cuentas o partidas.

 NIA 810 Compromisos para informar sobre estados financieros

resumidos.
CONCLUSIÓN:
Un auditor no puede firmar su dictamen sin antes estar seguro de que
ha cumplido con haber aplicado correctamente las NORMAS DE
AUDITORIA, así como haber llevado a cabo todos los pasos indicados
en su programa de trabajo, además de ver que todos los problemas y
dudas han sido presentados al cliente y estas han sido atendidos y
resueltos adecuadamente (y debidamente registrados en los papeles
de trabajo).

"El dictamen es el producto final del trabajo de auditoria"