Ciclo Contable - (PG - 91 - 221) PDF

TEMA 3
El método contable
y la partida doble
INTRODUCCIÓN
Partiendo del principio de dualidad y el método de la partida
doble, en este tema se estudian los instrumentos materiales de
registro de la contabilidad, las cuentas y el diario, así como las
reglas de registro en dichos instrumentos. Finalmente se mostrará
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la estructura y contenido del balance de comprobación de sumas

y saldos.
CONTENIDO
3.1 Principio de dualidad y el método de la partida doble
3.2 Las cuentas, estructura y reglas de registro
3.3 El diario, estructura y registro
3.4 El cuadro de cuentas
3.5 Ejemplo de registro en las cuentas y en el diario
3.6 El balance de comprobación de sumas y saldos
3.7 Proceso contable y secuencia de registro
3.8 Formatos reales de cuentas de mayor y diario
José Alcarria Jaime - ISBN: 978-84-695-3672-8 90 Introducción a la contabilidad - UJI -http://dx.doi.org/10.6035/Sapientia66
Alcarria, Jaime, José. Introducción a la contabilidad, Universitat Jaume I. Servei de Comunicació i Publicacions, 2012. ProQuest Ebook Central,
http://ebookcentral.proquest.com/lib/unadsp/detail.action?docID=4499355.
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3.1. Principio de dualidad y el método de la partida doble
Tal y como se ha podido comprobar en el tema anterior, en cualquier hecho con-
table siempre hay, al menos, dos elementos de las cuentas anuales afectados. Ade-
más, la variación en estos elementos es tal que la ecuación fundamental del patri-
monio se respeta siempre.
A0 = P0 + N0
Ao + ↑ A + ↓ A = Po + ↑ P + ↓ P + No + ↑ N + ↓ N
A1 = P1 + N1
Este hecho es consecuencia de la propia definición del patrimonio neto, como

diferencia entre los activos y pasivos de una unidad económica. A este hecho se
le conoce como «principio de dualidad» y constituye una de las bases fundamen-
tales del procedimiento de registro contable denominado «método de la partida
doble».
Los fundamentos del método de la partida doble pueden resumirse en:
Método de la partida doble
1. La ecuación fundamental del patrimonio expresa una identidad contable que debe cumplirse
en todo momento.
2. En cualquier hecho contable hay al menos dos elementos de la ecuación afectados (sufren algún
tipo de variación), con lo que exige al menos el registro de dos anotaciones para recoger la
variación de cada uno de ellos.
3. Las variaciones de los elementos que resultan afectados contrarrestan entre si sus efectos sobre
la ecuación fundamental del patrimonio de forma que esta sigue cumpliéndose tras el hecho
contable.
Este método se instrumenta actualmente mediante la utilización de equipos infor-

máticos, aunque antes de la aparición de estos el registro de los hechos contables
se producía manualmente. Con independencia de la instrumentación manual o in-
formática del proceso físico de registro, la teoría contable a aplicar para el análisis
de cualquier transacción es siempre la misma.
3.2. Las cuentas, estructura y reglas de registro

Una cuenta es un instrumento de representación de los elementos patrimoniales.
En una cuenta se refleja el valor inicial, los aumentos y disminuciones y valor final
de un elemento:
• Cada elemento de activo, pasivo y patrimonio neto se representa mediante
una cuenta específica, que tendrá una denominación adecuada que identifi-
que el elemento al cual representa.
Por ejemplo: (1) la cuenta de activo que representa los derechos de cobro
frente a clientes se denomina «Clientes (A)»; (2) la cuenta de pasivo que
representa las obligaciones de pago de la empresa a sus proveedores por las
compras se denomina «Proveedores (P)»; y (3) la cuenta de patrimonio neto
que representa las aportaciones de los socios se denomina «Capital (N)».
• Cada ingreso y gasto se representa también por una cuenta, que tendrá una
denominación adecuada que haga referencia al concepto de ingreso o gasto
que representa.
Por ejemplo: (1) la cuenta que representa los ingresos obtenidos por prestar
servicios a terceros se denomina «Prestación de servicios (I)» y la cuenta
que representa el gasto por sueldos del personal se denomina «Sueldos y
salarios (G)».
• Al libro encuadernado, u otro soporte físico o virtual, en el que se recoge el

conjunto de todas las cuentas individuales de activos, pasivos, patrimonio
neto, ingresos y gastos se denomina «libro mayor».
En la siguiente ilustración se muestra la representación sintética de una cuenta,

mostrando su estructura y los términos utilizados en relación a la utilización de la
misma para el registro de transacciones empresariales.
CUENTA DE: Denominación del elemento

DEBE (D) : Parte izquierda HABER (H) : Parte derecha
Anotar al Debe: Anotar al Haber:
CARGAR – adeudar – cargo ABONAR – acreditar – abono
∑D = Suma del debe o suma deudora ∑H = Suma del haber o suma acreedora
Saldo = Suma deudora – Suma acreedora
SALDO ACREEDOR (∑D < ∑H) o SALDO DEUDOR (∑D > ∑H)
Conceptos y términos utilizados en relación con las cuentas:
ABRIR: Crear una cuenta que anteriormente no existía. Utilizarla por primera vez.
SALDAR: Anotar el importe que sea necesario y en el lado que sea necesario (Debe o Haber) de
forma que el saldo de la cuenta tras la anotación sea cero.
CERRAR: Inutilizar una cuenta para impedir su posterior uso. Para cerrar una cuenta previamente
hay que saldarla.
Aunque es frecuente que a efectos didácticos en el Debe o Haber de las cuentas se anote
únicamente el importe de la transacción, debe tenerse en cuenta que conviene anotar también
el número de transacción (ver diario), la fecha y una breve explicación de la misma.
Ilustración 3.1. Representación sintética de una cuenta y términos utilizados en el registro
Reglas de registro de cuentas de activos, pasivos y patrimonio
neto
Las reglas generales para el registro del valor inicial, aumentos y disminuciones de
activos, pasivos y patrimonio neto, y que reciben el nombre de «convenio general
del cargo y el abono» son las que muestran la siguiente ilustración.
Ecuación Fundamental del Patrimonio

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO NETO
Aumento Disminución Disminución Aumento Disminución Aumento
+ – – + – +
Ilustración 3.2. Convenio general del cargo y el abono
Ejemplo 3.1. Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de activo

A continuación se muestran las transacciones empresariales que afectaron al activo «Caja» en el ejemplo 2.13 del
tema anterior (Asesoría Julián López) y cómo resultarían registradas en la cuenta representativa de dicho activo
(véase el cuadro resumen de transacciones empresariales de final de dicho ejemplo).
Ejercicio 2.13. Resumen transacciones

Caja y Bancos Caja y Bancos (A)
Situación inicial (01/01/00) 14.500,00 Saldo inicial 14.500,00
Transacción 1 (01(01/00)
Transacción 2 (02/01/00) -10.000,00 (Trans. 2) 10.000,00
Transacción 3 (03/01/00)
Transacción 4 (05/01/00) +5.000,00 (Trans. 4) 5.000,00
Transacción 6 ( 22/01/00) -2.000,00 (Trans. 6) 2.000,00

Transacción 7 (25/01/00) +500,00 (Trans. 7) 500,00
Transacción 9 (30/01/00) + 10.000,00 (Trans. 9) 10.000,00
Transacción10 (31/01/00) -300,00 (Trans. 10) 300,00
Transacción11 (31/01/00) - 100,00 (Trans. 11) 100,00
Transacción12 (31/01/00) - 1.500,00 (Trans. 12) 1.500,00
Suma deudora 31.000,00 Suma acreedora 13.900,00
Situación final (31/01/00) 17.100,00 Saldo deudor 17.100,00
Ejemplo 3.2. Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de pasivo
A continuación se muestran las transacciones empresariales que afectaron al pasivo «Proveedores» en
el ejemplo 2.13 del tema anterior (Asesoría Julián López) y cómo resultarían registradas en la cuenta
representativa de dicho pasivo (véase el cuadro resumen de transacciones empresariales de final de dicho
ejemplo).

Proveedores Proveedores (P)
Situación inicial (01/01/00) 10.000,00 Saldo inicial 10.000,00
Transacción 3 (03/01/00) + 200,00 (Trans. 2) 200,00
Transacción 6 ( 22/01/00)
Transacción10 (31/01/00)
Suma 100,00 Suma acreedora 10.200,00
deudora
Situación final (31/01/00) 10.100,00 Saldo acreedor 10.100,00
Ejemplo 3.3. Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de patrimonio neto

A continuación se muestran las transacciones empresariales que afectaron al elemento del patrimonio neto
«Capital» en el ejemplo 2.13 del tema anterior (Asesoría Julián López) y cómo resultarían registradas en la
cuenta representativa de dicho elemento (véase el cuadro resumen de transacciones empresariales de final
de dicho ejemplo).

Pérdidas y ganancias Pérdidas y ganancias (N)
Situación inicial (01/01/00) 0,00 Saldo inicial 0,00

Transacción 4 (05/01/00) + 5.000,00 (Trans. 4) 5.000,00
Transacción 6 ( 22/01/00)
Transacción12 (31/01/00) -1.500,00 (Trans. 12) 1.500,00
Suma 1.800,00 Suma acreedora 5.000,00
deudora
Situación final (31/01/00) 4.200,00 Saldo acreedor 4.200,00
Reglas de registro de cuentas de ingresos y gastos
Dado que los ingresos suponen aumentos del patrimonio neto y los gastos dismi-
nuciones del mismo, las reglas de registro para las cuentas de ingresos y gastos
derivan de la regla de registro para las cuentas de patrimonio neto. Las cuentas
de ingresos y gastos pueden considerarse un «desglose» de la cuenta de pérdidas
y ganancias (N) que representa el resultado del ejercicio y que es una partida de
patrimonio neto.
Ø Los gastos suponen disminuciones de patrimonio neto, que se registrarían en

el Debe de las cuentas de patrimonio neto, luego en las cuentas de gastos la
anotación, se hará al Debe.
Ø Los ingresos suponen aumentos de patrimonio neto, que se registrarían en el

Haber de las cuentas de Patrimonio neto, luego en las cuentas de ingresos la
anotación, se hará al Haber.
Patrimonio neto
Disminución Aumento
- +
Gastos Ingresos
Aumento Aumento
+ +
Ilustración 3.3. Reglas de registro de cuentas de ingresos y gastos

Ejemplo 3.4. Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de ingresos y gastos
A continuación se muestra el desglose de la cuenta «Pérdidas y ganancias» mostrada en el ejemplo 3.3 anterior
en las cuentas de ingresos y gastos. Las transacciones registradas eran:
- Transacción 4. Factura de venta. Ingresos por prestación de servicios.

- Transacción 5. Factura de venta. Ingresos por prestación de servicios.
- Transacción 10. Alquiler del vehículo. Gastos por arrendamientos.
- Transacción 12. Sueldos de empleados. Gastos por sueldos y salarios.
Pérdidas y ganancias (N)
Gastos T10 300,00 T4 5.000,00 Ingresos
Gastos T12 1.500,00 T5 1.000,00 Ingresos
S.D. 1.800,00 Suma A 6.000,00
Saldo A 4.200,00
Arrendamientos (G) Prestación de servicios (I)
T10 300,00 T4 5.000,00
T5 1.000,00
Suma D 300,00
Saldo D 300,00 Suma A 6.000,00
Saldo A 6.000,00
Sueldos y salarios (G)
T12 1.500,00
Suma D. 1.500,00
Saldo.D 1.500,00
Clave: (G) = Cuenta de gastos, (I) = Cuenta de ingresos, (N) = Cuenta de patrimonio neto
3.3. El diario, estructura y registro
El diario es un instrumento de representación que recoge cronológicamente todas
las transacciones o eventos que afectan al patrimonio empresarial.
Cada anotación en el diario, denominada «asiento», muestra toda la información

acerca de una transacción concreta y explica la misma.
Los asientos del diario están ordenados por fecha y numerados. Al libro encua-
dernado, u otro soporte físico o virtual, en el que se recogen todos los asientos se
denomina «libro diario».
En la siguiente ilustración se muestra la representación sintética del diario, mos-

trando su estructura y los términos utilizados en relación al uso del mismo para el
registro de transacciones empresariales.
Cuentas
Nº de
Fecha y Debe (D) Haber (H)
asiento
Explicación de la transacción
1 00/00/00 Cuenta(s) que deben cargarse X
Cuenta(s) que deben abonarse X
Explicación del hecho contable

2 00/00/00 Cuenta(s) que deben cargarse X
Cuenta(s) que deben abonarse X
Explicación del hecho contable
… … … … …
Sumas de Suma Deudora ∑D

un período Suma Acreedora ∑A
Ilustración 3.4. Representación sintética del Diario y términos utilizados en registro
En un asiento de diario podrán aparecer tantas cuentas con anotación al debe y

tantas cuentas con anotación al haber como precise el registro de la transacción.
Tal y como se observa en la ilustración anterior, el registro en el diario no precisa

de reglas especiales. En cada transacción concreta bastará con conocer las cuentas
afectadas y su variación aplicando las reglas de registro (convenio general del
cargo y el abono) a las mismas para saber si la anotación procede hacerla al debe
o al haber.
3.4. El cuadro de cuentas
Las cuentas vienen identificadas, además de con un nombre alusivo al elemento
patrimonial representado, con un código numérico.
Dicho código tiene la finalidad de facilitar la identificación de la cuenta, mejorar

la eficiencia en la gestión, sobre todo con medios informáticos, y realizar clasifi-
caciones y ordenaciones de cuentas según la naturaleza de los elementos patrimo-
niales que representan.
Al listado de cuentas, con códigos y denominaciones, que utiliza una empresa se

denomina «cuadro de cuentas», y todas las empresas disponen de uno.
A continuación se muestra un cuadro de cuentas de referencia y que es un extracto

del incluido en el Plan General de Contabilidad. Este cuadro de cuentas es de apli-
cación voluntaria para las empresas, pero es ampliamente utilizado. Este cuadro
de cuentas clasifica y codifica las mismas en grupos, subgrupos y cuentas hasta el
nivel de 3 o a lo sumo 4 dígitos o niveles.
Extracto de grupos y subgrupos del cuadro de cuentas del pgc
GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA: PATRIMONIO NETO Y PASIVO NO CORRIENTE

10. CAPITAL
11. RESERVAS PATRIMONIO NETO: Fondos aportados por propieta-
12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN rios, beneficios retenidos y resultados del ejercicio.
13. SUBVENCIONES, DONACIONES

17. DEUDAS A L.P. POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS PASIVO NO CORRIENTE: Deudas a largo plazo por
Y OTROS préstamos (ver tema 4).
GRUPO 2: INMOVILIZADO: ACTIVO NO CORRIENTE

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
Inversiones en este tipo de bienes (ver tema 4).
21. INMOVILIZACIONES MATERIALES
22. INVERSIONES INMOBILIARIAS
25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO
Inversiones y créditos financieros (ver tema 4).
PLAZO
28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVI-
LIZADO Depreciaciones acumuladas y deterioros de valor de
estos activos (ver tema 5).
29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO
GRUPO 3: EXISTENCIAS: ACTIVO CORRIENTE
30. COMERCIALES
Inversiones en este tipo de bienes para su venta o uso.
32. OTROS APROVISIONAMIENTOS
39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS Deterioros de valor de existencias (ver tema 5).
GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OP. COMERCIALES: ACTIVO Y PASIVO CORRIENTE
40. PROVEEDORES
Deudas comerciales.
41. ACREEDORES VARIOS
43. CLIENTES
Créditos comerciales.
44. DEUDORES VARIOS
46. PERSONAL Deudas y créditos con el personal (ver tema 4).
47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS Deudas y créditos con las Administraciones Públicas.
48. AJUSTES POR PERIODIFICACION Ajustes de fin de año en partidas comerciales (ver tema 5).
49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS
Deterioros de valor de créditos comerciales (ver tema 5).
COMERCIALES
GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS: ACTIVO Y PASIVO CORRIENTE
52. DEUDAS A C.P. POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS
Deudas financieras (ver tema 4).
Y OTROS
54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS
Inversiones y créditos financieros (ver tema 4).
TEMPORALES
57. TESORERÍA Dinero efectivo, cuentas bancarias y similares.
58. AJUSTES POR PERIODIFICACION Ajustes de fin de año en cuentas financieras (ver tema 5).
59. DETERIORO DEL VALOR DE INSTRUMENTOS
Deterioros de valor de activos financieros (ver tema 5).
FINANCIEROS
GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS
60. COMPRAS
61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
62. SERVICIOS EXTERIORES Gastos de explotación según su naturaleza.
63. TRIBUTOS
64. GASTOS DE PERSONAL
66. GASTOS FINANCIEROS Gastos financieros.
67. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO
Pérdidas por venta de inmovilizado y otros (ver tema 4).

CORRIENTES Y GTOS. EXCEPCIONALES
68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES Gastos del ejercicio por depreciaciones del inmoviliza-
69. PÉRDIDAS POR DETERIODO do y por deterioros de valor de activos (ver tema 5).
GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS

70. VENTAS DE MERCADERÍAS, SERVICIOS
74. SUBVENCIONES Ingresos de explotación según su naturaleza.
75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
76. INGRESOS FINANCIEROS Ingresos financieros.
77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO
Beneficios por venta de inmovilizado y otros (ver tema 4).
CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES
79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PERDIDAS Ingresos por recuperación de valor de deterioros de acti-
POR DETERIORO vos (ver tema 5).
Extracto del cuadro de cuentas del PGC
GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OP. CO-

10. CAPITAL MERCIALES
100/102. Capital social / Capital 40. PROVEEDORES
11. RESERVAS 400. Proveedores
113. Reservas voluntarias 41. ACREEDORES VARIOS
12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN 410. Acreedores por prestaciones de servicios
129. Pérdidas y ganancias 43. CLIENTES
13. SUBVENCIONES, DONACIONES 430. Clientes
130. Subvenciones oficiales de capital 44. DEUDORES VARIOS
17. DEUDAS A L.P. POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y 440. Deudores
OTROS 46. PERSONAL
170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito 460. Anticipos de remuneraciones
173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo 465. Remuneraciones pendientes de pago
47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
GRUPO 2: INMOVILIZADO 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos
20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 472. H.P. iva soportado
202. Concesiones administrativas 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales
203. Propiedad industrial 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores
205. Derechos de traspaso 477. H.P. iva repercutido
206. Aplicaciones informáticas 48. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
21. INMOVILIZACIONES MATERIALES 480. Gastos anticipados
210. Terrenos y bienes naturales 485. Ingresos anticipados
211. Construcciones 49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMER-
212. Instalaciones técnicas CIALES
213. Maquinaria 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comer-
214. Utillaje ciales
216. Mobiliario
217. Equipos para procesos de información GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS
218. Elementos de transporte 52. DEUDAS A C.P. POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y
219. Otro inmovilizado material OTROS
22. INVERSIONES INMOBILIARIAS 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito
220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo
221. Inversiones en construcciones 527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de
25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO crédito
PLAZO 54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORA-
250. Invers. financieras a largo plazo en instrumentos de LES
patrimonio 540. Invers. financieras temporales en instrumentos de pa-
251. Valores representativos de deuda a largo plazo trimonio

252. Créditos a largo plazo 541. Valores representativos de deuda a corto plazo
253. Créditos por enajenación de inmovilizado a largo 542. Créditos a corto plazo
plazo 543. Créditos por enajenación de inmovilizado a corto pla-
28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILI- zo
ZADO 545. Dividendo activo a cobrar
280/281/282. Amortización acumulada del inmovilizado 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de
intangible, material o inversiones inmobiliarias deuda
29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO 547. Intereses a corto plazo de créditos
290/291/292. Deterioro de valor del inmovilizado intangi- 58. DEPÓSITOS Y FIANZAS ... Y AJUSTES POR PE-
ble / material / inversiones inmobiliarias RIODIFICACIÓN
297. Deterioro de valor de valores de deuda a largo plazo 567. Intereses pagados por anticipado
298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo 568. Intereses cobrados por anticipado
57. TESORERÍA
GRUPO 3: EXISTENCIAS 570. Caja, euros
30. COMERCIALES 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
300. Mercaderías A 59. DETERIORO DEL VALOR DE INSTRUMENTOS FI-
32. OTROS APROVISIONAMIENTOS NANCIEROS
321/322/326/327/328. Combustibles/Repuestos/Materiales 597. Deterioro de valor de valores representativos de deu-
diversos/Embalajes/Envases/Material de oficina da c. p.
39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS 598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo
390/392. Deterioro de valor de ...
GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS 693. Pérdidas por deterioro de existencias
60. COMPRAS 694. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales
600/601/602. Compras de mercaderías/de materias primas 696/698. Pérdidas por deterioro de participaciones y va-
/ de otros aprovisionamientos lores representativos de deuda a largo plazo / a corto
606. Descuentos sobre ventas por pronto pago plazo
607. Trabajos realizados por otras empresas 697/699. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo
608. Devolución de compras y op. similares / corto plazo
609. Rappels en compras
61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS
610/611/612. Variación de existencias de mercaderías / de 70. VENTAS DE MERCADERÍAS, SERVICIOS
materias primas / de otros aprovisionamientos 700. Ventas de mercaderías
62. SERVICIOS EXTERIORES 705. Prestaciones de servicios
621. Arrendamientos y cánones 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago
622. Reparaciones y conservación 708. Devolución de ventas y op. similares
623. Servicios de profesionales independientes 709. Rappels en ventas
624. Transportes 74. SUBVENCIONES
625. Primas de seguros 740. Subvenciones donaciones o legados a la explotación
626. Servicios bancarios y similares 75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas 752. Ingresos por arrendamientos
628. Suministros 759. Ingresos por servicios diversos
629. Otros servicios 76. INGRESOS FINANCIEROS
63. TRIBUTOS 760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patri-
630. Impuesto sobre beneficios monio
631. Otros tributos 761. Ingresos de valores representativos de deuda
64. GASTOS DE PERSONAL 762. Ingresos de créditos
640. Sueldos y salarios 766. Beneficios en participaciones y val. represen. de deuda
642. Seguridad Social a cargo de la empresa 769. Otros ingresos financieros
66. GASTOS FINANCIEROS 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO
662. Intereses de deudas CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES
666. Pérdidas en participaciones y val. representativos de 770/771/772. Beneficios procedentes del inmovilizado in-
deuda tangible / material inversiones inmobiliarias
667. Pérdidas de créditos 778. Ingresos excepcionales
669. Otros gastos financieros 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PÉRDIDAS POR
67. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CO- DETERIORO
RRIENTES Y GTOS. EXCEPCIONALES 790/791/792. Reversión del deterioro del inmovilizado in-
670/671/672. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible / material / inversiones inmobiliarias
tangible / material / inversiones inmobiliarias 793. Reversión del deterioro de existencias
678. Gastos excepcionales 794. Reversión del deterioro de créditos comerciales
68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES 796/798. Reversión del deterioro de participaciones y valo-
680/681/682. Amortización del inmovilizado intangible / res representativos de deuda largo plazo / corto plazo
material / inversiones inmobiliarias 797/799. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo
69. PÉRDIDAS POR DETERIODO / corto plazo
690/691/692. Pérdidas por deterioro del inmovilizado in-
tangible / material / inversiones inmobiliarias
Saber más: Nivel de desglose de cuentas
En un cuadro de cuentas las cuentas figuran con un desglose de tres o cuatro dígitos (véase pági-
na anterior). ¿Cuál es el nivel de desglose en cuentas que utilizan las empresas? El que estiman
necesario. Habitualmente una pequeña empresa le suelen bastar con cuentas de 6, 7 u 8 dígitos.
La contabilización de transacciones real no se hace en la cuenta «430. Clientes», sino en una

cuenta concreta de un cliente, que podría ser la «430.0023. José López Ruiz».
En ocasiones, dependiendo de la aplicación informática usada, una vez elegido un nivel de des-
glose, todas las cuentas deben ser utilizadas a ese nivel. Así, las anotaciones no suelen registrarse
en la cuenta «(570). Caja» sino en la cuenta «570.0000. Caja».
Evidentemente los medios informáticos actuales permiten obtener fácilmente información sobre
cuentas con el nivel de agregación que se desee, por lo que las cuentas con menor número de
dígitos sirven de resumen informativo de la información contenida en las cuentas más detalladas.
El sistema de codificación de cuentas por niveles (número de dígitos) permite realizar agrupa-
ciones que pueden proporcionar información de interés. Así la cuenta «430.0 Clientes, euros»
podría desglosarse según el área geográfica de procedencia del cliente (país, comunidad autó-
noma, provincia, etc.). Por ejemplo, con un desglose en 10 dígitos:
430.008 Clientes de Barcelona

4300.08.0000 José López López
430.012 Clientes de Castellón
...
430.046 Clientes de Valencia
...
Lógicamente las posibilidades de uso de los códigos, a efectos de ordenación o clasificación,

son ilimitadas.
Saber más: Cuentas generales, cuentas de detalle y libros-registro auxiliares
Habitualmente, las empresas disponen de una cuenta detallada para cada elemento patrimonial que
desean controlar, utilizando cuentas de 7 o más dígitos. Esto es necesario porque, por ejemplo, las
empresas necesitan una cuenta para cada proveedor en la que registran las operaciones con el mis-
mo. Así, cada empresa tiene tantas cuentas de proveedores como proveedores tenga (decenas, cen-
tenas, miles o más). Esto mismo es aplicable al resto de cuentas: clientes, cuentas bancarias, etc.
De esta forma, las anotaciones contables se realizan en cuentas con el nivel mayor de detalle,
de 7 o más dígitos, mostrando las variaciones patrimoniales de cada elemento concreto.
Por tanto, el saldo de la cuenta de mayor «400 Proveedores» no es más que la suma de los
saldos de las cuentas de detalle: «4000001 Proveedor 1», «4000002 Proveedor 2», etc.
Cuentas de detalle donde se registran Cuentas generales por agregación

transacciones de las de detalle
Ilustración 3.5. Cuentas generales y auxiliares o de detalle
No obstante, en muchas ocasiones las empresas no utilizan cuentas contables de detalle sino
que se realizan anotaciones en el diario y en el mayor en cuentas generales (de menos dígitos)
sin que se disponga de cuentas contables detalladas para cada elemento patrimonial.
Esto es posible siempre y cuando la información específica y detallada se encuentre en libros

registro auxiliares y suele hacerse cuando el número de elementos patrimoniales es muy ele-
vado. Por ejemplo, una empresa comercial que tenga un inventario de mercancías con 50.000
referencias de artículos distintas optará por controlar estas mediante libros registro auxiliares
(o un programa informático de facturación y almacén) sin utilizar 50.000 cuentas contables
de detalle, una para cada producto.
Libro registro auxiliar de mercancías obtenido Cuentas generales donde se registra con
por inventario físico o controlado por una una sola anotación el valor total
aplicación informática no contable. las de detalle.
Ilustración 3.6. Cuentas y libros auxiliares
Por otra parte, las anotaciones en el Diario no tienen porque hacerse una a una para cada tran-
sacción realizada, sino que las transacciones de igual naturaleza pueden agregarse en un solo
asiento conjunto para un período de tiempo, según el Código de Comercio máximo un mes.
Para ello es necesario contar también con libros registro auxiliares que contengan la informa-
ción específica y detallada de las transacciones.
Un ejemplo bastante usual lo constituye la anotación conjunta de las ventas en efectivo de un

período (una semana o un mes). Para ello es necesario disponer de un libro registro de ventas
o «diario de ventas» donde se anotan todas y cada una de ellas (incluso válido será un listado
de tickets de máquinas registradoras) y periódicamente se realiza un asiento por el importe
total de las ventas del período.
Libro registro auxiliar de Asiento de diario donde se registra todas

ventas mensuales. la ventas del mes en una sola anotación
mensual.
Ilustración 3.7. Asiento global en diario y libros auxiliares
También son frecuentes libros auxiliares de caja, de compras, de inventario de mercancías, de

inventario de inmovilizado y otros.
3.5. Ejemplo de registro en las cuentas y en el diario
En este apartado se va a proceder a realizar las anotaciones en las cuentas y en el dia-
rio de las operaciones correspondientes al ejemplo 2.13 del tema anterior, Asesoría
Julián López, y de acuerdo a lo indicado en los apartados 2 y 3 de este tema.
Para ello se analizará cada transacción identificando los elementos afectados y si

son activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos o gastos, se señalará la clase de
variación que sufren (aumento o disminución) y se aplicará la regla de registro
correspondiente.
Obsérvese la relación existente entre las anotaciones en el diario y en las cuentas

(libro mayor).
Ejemplo 3.5. Registro de transacciones contables en cuentas y diario (del

Ejemplo 2.13 del tema anterior)
En las anotaciones en las cuentas el número entre paréntesis hace referencia al
número de asiento y no al número de la transacción.
Transacción 1 (01/01/00): Alquiler de vehículo y contrato de personal

No procede puesto que no afecta a ningún elemento patrimonial
Transacción 2 (02/01/00): Compra mobiliario al contado

Elementos afectados Tipo de elemento Aumento o disminución Regla registro Importe
Caja y Bancos Activo Disminución Haber 10.000,00
Mobiliario Activo Aumento Debe 10.000,00
57x. Caja y bancos (A) 216. Mobiliario (A)

Anotación en cuentas 14.500,00 (0) 10.000,00 (1) 1.000,00 (0)

10.000,00 (1)
Asiento Fecha Cuentas Debe Haber

Anotación en 1 02/01/00 216. Mobiliario (A) 10.000,00
diario 57x. Caja y Bancos 10.000,00
(A)
Transacción 3 (03/01/00): Compra material oficina a crédito

Material oficina Activo Aumento Debe 200,00
Proveedores Pasivo Aumento Haber 200,00
328. Material oficina (A) 400. Proveedores (P)

Anotación en cuentas 500,00 (0) 10.000,00 (0)
200,00 (2) 200,00 (2)
Anotación en 2 03/01/00 328. Material oficina (A) 200,00
diario 400. Proveedores (P) 200,00
Transacción 4 (05/01/00): Factura a cliente al contado

Prestación servicios Ingresos Aumento Haber 5.000,00
Caja y Bancos Activo Aumento Debe 5.000,00
57x. Caja y bancos (A) 705. Prestación servicios (I)

Anotación en cuentas 14.500,00 (0) 0,00 (0)
5.000,00 (3) 10.000,00 (1) 5.000,00 (3)

Anotación en 3 05/01/00 57x. Caja y Bancos (A) 5.000,00
diario 705. Prestación servicios 5.000,00
(I)
Transacción 5 (10/01/00): Factura a cliente a crédito

Clientes Activo Aumento Debe 1.000,00
Prestación servicios Ingresos Aumento Haber 1.000,00
430. Clientes (A) 705. Prestación servicios (I)

Anotación en cuentas 5.000,00 (0) 0,00 (0)
1.000,00 (4) 5.000,00 (3)
1.000,00 (4)
Anotación en 4 10/01/00 430. Clientes (A) 1.000,00
diario 705. Prestación Servicios 1.000,00
(I)
Transacción 6 (22/01/00): Retirada de fondos del propietario por cheque

Caja y Bancos Activo Disminución Haber 2.000,00
Capital Neto Disminución Debe 2.000,00
100. Capital (N) 57x. Caja y bancos (A)

Anotación en cuentas 2.000,00 (5) 20.000,00 (0) 14.500,00 (0) 10.000,00 (1)
5.000,00 (3) 2.000,00 (5)

Anotación en 5 22/01/00 100. Capital (N) 2.000,00
(A)
Transacción 7 (25/01/00): Cobro de cliente en efectivo
Clientes Activo Disminución Haber 500,00
Caja y Bancos Activo Aumento Debe 500,00
57x. Caja y bancos (A) 430. Clientes (A)

Anotación en cuentas 14.500,00 (0) 10.000,00 (1) 5.000,00 (0) 500,00 (6)
5.000,00 (3) 2.000,00 (5) 1.000,00 (4)
500,00 (6)
Anotación en 6 25/01/00 57x. Caja y Bancos (A) 500,00
diario 430. Clientes (A) 500,00
Transacción 8 (28/01/00): Venta de mobiliario en efectivo

Mobiliario Activo Disminución Haber 1.000,00
57x. Caja y bancos (A) 216. Mobiliario (A)

Anotación en cuentas 14.500,00 (0) 10.000,00 (1) 10.000,00 (0) 1.000,00 (7)
5.000,00 (3) 2.000,00 (5)
500,00 (6)
1.000,00 (7)
diario 216. Mobiliario (A) 1.000,00
Transacción 9 (30/01/00): Obtención de préstamo

Préstamos largo p. Pasivos Aumento Haber 10.000,00
57x. Caja y bancos (A) 170. Préstamos l.p. (P)

Anotación en cuentas 14.500,00 (0) 10.000,00 (1) 30.000,00 (0)
5.000,00 (3) 2.000,00 (5) 10.000,00 (8)
500,00 (6)
1.000,00 (7)
10.000,00 (8)
diario 170. Préstamos l.p. (P) 10.000,00
Transacción 10 (31/01/00): Pago alquiler vehículo
Arrendamientos Gastos Aumento Debe 300,00
Caja y Bancos Activo Disminución Haber 300,00
621. Arrendamientos (G) 57x. Caja y bancos (A)

Anotación en cuentas 0,00 (0) 14.500,00 (0) 10.000,00 (1)
300,00 (9) 5.000,00 (3) 2.000,00 (5)
500,00 (6) 300,00 (9)
1.000,00 (7)
10.000,00 (8)
Anotación en 9 31/01/00 621. Arrendamientos (G) 300,00
diario 57x. Caja y Bancos 300,00
(A)
Transacción 11 (31/01/00): Pago a proveedor

Proveedores Pasivo Disminución Debe 100,00
Caja y Bancos Activo Disminución Haber 100,00
400. Proveedores (P) 57x. Caja y bancos (A)

Anotación en cuentas 100,00 (10) 10.000,00 (0) 14.500,00 (0) 10.000,00 (1)
200,00 (2) 5.000,00 (3) 2.000,00 (5)
500,00 (6) 300,00 (9)
1.000,00 (7) 100,00 (10)
10.000,00 (8)
Anotación en 10 31/01/00 400. Proveedores (P) 100,00
diario 57x. Caja y Bancos 100,00
(A)
Transacción 12 (31/01/00): Pago sueldo a empleados

Sueldos y Salarios Gastos Aumento Debe 1.500,00
Caja y Bancos Activo Disminución Haber 1,500,00
640. Sueldos y salarios (G) 57x. Caja y bancos c/c (A)

Anotación en cuentas 0,00 (0) 14.500,00 (0) 10.000,00 (1)
1.500,00 (11) 5.000,00 (3) 2.000,00 (5)
500,00 (6) 300,00 (9)
1.000,00 (7) 100,00 (10)
10.000,00 (8) 1.500,00 (11)

Anotación en 11 31/01/00 640. Sueldos y Salarios (G) 1.500,00
(A)
Saber más: El registro de operaciones al contado
Es frecuente que a efectos didácticos las operaciones de compra o venta de bienes y/o de pres-
tación de servicios al contado se registren directamente contra las cuentas de efectivo (570.
Caja o 572. Bancos c/c), tal y como se ve, por ejemplo, en las transacciones 2 y 4 del ejemplo
visto con anterioridad.
Transacción 2 (02/01/00): Compra mobiliario al contado por 10.000,00

Anotación en 1 02/01/00 216. Mobiliario (A) 10.000,00
(A)
Transacción 4 (05/01/00): Factura a cliente al contado por 5.000,00

diario 705. Prestación Servicios 5.000,00
(I)
Sin embargo, el registro real en las empresas de las operaciones de contado suele realizarse
contabilizando primero el crédito (derecho de cobro) o débito (obligación de pago) en cuen-
tas de deudores o acreedores para inmediatamente registrar la cancelación de esos importes
contra las cuentas de efectivo. De esta forma, las transacciones anteriores se contabilizarían:
Transacción 2 (02/01/00): Compra mobiliario al contado por 10.000,00

Anotación 1 02/01/00 216. Mobiliario (A) 10.000,00
en diario 523. Proveedores de 10.000,00
inmovilizado c.p. (P)
02/01/00 523. Proveedores de inmovilizado 10.000,00

c.p. (P) 10.000,00
57x. Caja y Bancos (A)
Transacción 4 (05/01/00): Factura a cliente al contado por 5.000,00

Anotación 3 05/01/00 430. Clientes (A) 5.000,00
en diario 705. Prestación Servicios 5.000,00
(I)
05/01/00 57x. Caja y Bancos (A) 5.000,00

430. Clientes (A) 5.000,00
El efecto sobre el patrimonio de la empresa de contabilizar estas operaciones de esta forma

es idéntico al anterior, pero así queda siempre constancia en las cuentas de los deudores y
acreedores de todas las operaciones realizadas con ellos, pudiéndose hacer un seguimiento
adecuado y completo. Además, esta información es posteriormente útil a efectos de declara-
ciones fiscales.
3.6. El balance de comprobación de sumas y saldos
El balance de comprobación de sumas y saldos es un instrumento que sirve de
resumen de las sumas deudoras y acreedoras y de los saldos deudores y acreedores
de las cuentas utilizadas durante un período determinado. Asimismo suele conte-
ner las sumas y saldos acumulados de períodos anteriores.
Para poder elaborarlo es necesario sumar todas las anotaciones realizadas durante
el período deseado, calculando las sumas y saldos deudores y acreedores de todas
las cuentas utilizadas.
Dependiendo del objetivo pretendido, un balance de comprobación de sumas y

saldos puede referirse a la totalidad de las cuentas utilizadas o a una parte de
ellas. Por ejemplo, podría elaborarse un balance de comprobación que incluyese
solamente las cuentas de clientes, al objeto de realizar un análisis de este conjunto
particular de activos.
El Balance de Comprobación de sumas y saldos de un período, por ejemplo el segundo trimestre de un año,
01/04/00 a 30/06/00, contendría:
• El saldo deudor y acreedor de las cuentas al inicio del trimestre, 01/04/00.

• Las sumas deudoras y acreedoras de las cuentas tras las operaciones registradas durante el segundo
trimestre (01/04/00 a 30/06/00).
• El saldo deudor o acreedor de las cuentas tras las operaciones registradas durante el segundo trimestre
(01/04/00 a 30/06/00).
• Las sumas deudoras y acreedoras acumuladas de las cuentas tras las operaciones registradas desde inicios
de año (01/01/00 a 30/06/00).
• El saldo deudor y acreedor de las cuentas tras las operaciones registradas desde inicios de año (01/01/00
a 30/06/00).
Inicial Del período Acumulado

01/04/00 01-04-00 a 30-06-00 01-01-00 a 30-06-00
CUENTA Saldo deudor Suma Suma Saldo deudor Suma Suma Saldo deudor
(acreedor) deudora acreedora (acreedor) deudora acreedora (acreedor)
....
....
TOTALES (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Nota: Con este formato los saldos deudores se muestran con signo positivo y los saldos acreedores entre
paréntesis o con signo negativo.
Ilustración 3.5. La información de un balance de comprobación de sumas y saldos
No debe confundirse el balance de comprobación de sumas y saldos con el balance

(cuenta anual) en el que solo aparecen cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto.
En el balance como informe contable anual no aparecen cuentas de ingresos y
gastos sino su resumen, es decir, el resultado en la cuenta de patrimonio neto de-
nominada «Cuenta de pérdidas y ganancias». Además, en el balance las cuentas
están ordenadas y clasificadas por masas patrimoniales, mientras que en balance
de comprobación se ordenan por códigos (generalmente) o denominaciones. Por
otra parte, el balance se refiere a una fecha concreta y el balance de comprobación
de sumas y saldos a un período (para las sumas) y a la fecha final de dicho período
(para los saldos).
Para diferenciarlos, en ocasiones al balance se le denomina también «balance de

situación».
Características del balance de comprobación

En un balance de comprobación que incluya todas las cuentas se cumplen las si-
guientes relaciones (véase ilustración anterior):
• En un período: Total sumas deudoras (2) = Total sumas acreedoras (3).

• En un período: Total saldos deudores = Total saldos acreedores, por lo que la
suma (1) = 0.
• En el acumulado: Total sumas deudoras (5) = Total sumas acreedoras (6).
• En el acumulado: Total saldos deudores = Total saldos acreedores, por lo que la
suma (7) = 0.
Además, las sumas deudoras y acreedoras del período (o acumuladas) deben coin-
cidir con las sumas de los importes anotados al debe y haber, respectivamente, del
diario en el período correspondiente (o acumuladas).
Ejemplo de balance de comprobación

A continuación va a presentarse un balance de comprobación de sumas y saldos

correspondiente a la empresa Asesoría Julián López utilizada en este tema para
ilustrar el proceso de registro.
En primer lugar, se muestra el mayor (conjunto de todas las cuentas utilizadas) de

dicha empresa tras haber registrado las operaciones del mes de enero. Posterior-
mente se calculan las sumas y saldos deudores y acreedores y finalmente la ilus-
tración siguiente recoge el formato de balance de comprobación de sumas y saldos
del período 01/01/00 a 31/01/00.
Ejemplo 3.6. Balance de comprobación de sumas y saldos
MAYOR DE LA ASESORÍA JULIÁN LÓPEZ, DE 01/01/00 A 31/01/00
211. Construcciones (A) 216. Mobiliario (A)
39.000,00 (0) 10.000,00 (0) 1.000,00 (7)
Suma D. 39.000,00 Suma A. 0,00 Suma D. 10.000,00 Suma A. 1.000,00
Saldo D. 39.000,00 Saldo D. 9.000,00
328. Material de Oficina (A) 430. Clientes (A)

500,00 (0) 5.000,00 (0) 500,00 (6)
200,00 (2) 1.000,00 (4)
Suma D. 700,00 Suma A. 0,00 Suma D. 6.000,00 Suma A. 500,00
Saldo D. 700,00 Saldo D. 5.500,00
57x. Caja y bancos (A) 170. Préstamos l.p. (P)

14.500,00 (0) 10.000,00 (1) 30.000,00 (0)
5.000,00 (3) 2.000,00 (5) 10.000,00 (8)
500,00 (6) 300,00 (9)
1.000,00 (7) 100,00 (10)
10.000,00 (8) 1.500,00 (11)
Suma D. 31.000,00 Suma A. Suma D. 0,00 Suma A. 40.000,00
13.900,00
Saldo D. 17.100,00 Saldo A. 40.000,00
400. Proveedores (P) 100. Capital (N)

100,00 (10) 10.000,00 (0) 2.000,00 (5) 20.000,00 (0)
200,00 (2)
Suma D. 100,00 Suma A. Suma D. 2.000,00 Suma A. 20.000,00
10.200,00
Saldo A. Saldo A. 18.000,00
10.100,00
705. Prestación de servicios (I) 621. Arrendamientos (G)

0,00 (0) 0,00 (0)
5.000,00 (3) 300,00 (9)
1.000,00 (4)
Suma D. 0,00 Suma A. 6.000,00 Suma D. 300,00 Suma A. 0,00
Saldo A. 6.000,00 Saldo D. 300,00
640. Sueldos y salarios (G)
0,00 (0)
1.500,00 (11)
Suma D. 1.500,00 Suma A. 0,00
Saldo D. 1.500,00
Asesoría Julián López
Balance de comprobación de sumas y saldos
Período 01/01/00 a 31/01/00
Inicial Del período

01/01/00 (operaciones del mes) Acumulado hasta 31/01/00
CUENTA Saldo Suma Suma Saldo Suma Suma Saldo

deudor deudora acreedora deudor deudora acreedora deudor
(acreedor) (acreedor) (acreedor)
100. Capital (A) (20.000,00) 2.000,00 2.000,00 2.000,00 20.000,00 (18.000,00)
170. Préstamos l.p. (P) (30.000,00) 10.000,00 (10.000,00) 40.000,00 (40.000,00)
211. Construcciones (A) 39.000,00 39.000,00 39.000,00
216. Mobiliario (A) 1.000,00 10.000,00 1.000,00 9.000,00 11.000,00 1.000,00 10.000,00
328. Material oficina (A) 500,00 200,00 200,00 700,00 700,00
400. Proveedores (A) (10.000,00) 100,00 200,00 (100,00) 100,00 10.200,00 (10.100,00)
430. Clientes (A) 5.000,00 1.000,00 500,00 500,00 6.000,00 500,00 5.500,00
57x. Caja y Bancos (A) 14.500,00 16.500,00 13.900,00 2.600,00 31.000,00 13.900,00 17.100,00
621. Arrendamientos (G) 0,00 300,00 200,00 300,00 300,00
640. Sueldos y Salarios (G) 0,00 1.500,00 1.500,00 1.500,00 1.500,00
705. Prestación servicios (I) 0,00 6.000,00 (6.000,00) 6.000,00 (6.000,00)
TOTALES 0,00 29.600,00 6.000,00 0,00 89.600,00 6.000,00 0,00
Utilidad del balance de comprobación

La utilidad general del balance de comprobación es servir de resumen informativo

de las cuentas y permitir, en ocasiones, detectar errores.
La detección de errores numéricos de cuadre (diferencias en las sumas o saldos

deudores y acreedores) era muy importante cuando la contabilidad era llevada
manualmente. En la actualidad el uso de sistemas informáticos elimina esta posi-
bilidad de error.
No obstante, los errores que provocan asientos conceptualmente incorrectos pue-

den no ser detectados dado que, según el método de la partida doble, los importes
anotados al debe y haber deben ser siempre iguales.
Ejemplo 3.7. Error de registro de transacción pero con balance cuadrado
Supóngase que el siguiente asiento es el correcto (corresponde a una venta de mobiliario al
contado):

9 28/10/00 57x. Caja y bancos (A) 500,00
216. Mobiliario (A) 500,00
Y que, sin embargo, se contabiliza el siguiente (que sería una compra de mobiliario al contado):
9 28/10/00 216. Mobiliario (A) 500,00
57x. Caja y bancos 500,00
(A)
Este error puede detectarse si la persona que lleva la contabilidad percibe que los saldos no son
correctos. Por ejemplo, si se apercibe que el saldo de la cuenta de «mobiliario» es anormalmente
alto (la compra realmente contabilizada aumenta el saldo cuando en realidad debería disminuir
por la venta) y el saldo de la cuenta de «caja y bancos» anormalmente bajo. También puede
comprobarse al conciliar el saldo de caja y bancos por arqueo.
Finalmente, el balance de comprobación de sumas y saldos puede servir de base

para la elaboración de la cuenta de pérdidas y ganancias (tomando los saldos de
las cuentas de ingresos y gastos) y del balance (tomando los saldos de las cuentas
de activos, pasivos y elementos de patrimonio neto más una cuenta, denominada
pérdidas y ganancias, para recoger el resultado del ejercicio).
3.7. Proceso contable y secuencia de registro
El proceso contable puede sintetizarse en los pasos que se muestran en la siguiente
ilustración:
Ilustración 3.6. El proceso contable
1. Captación de hechos contables. La captación se realiza a través de documen-

tación soporte de acontecimientos producidos o actividades realizadas (tickets,
recibos, facturas, nóminas, extractos bancarios, informes, etc.).
El sistema contable debe establecerse de forma que se tenga la seguridad de

que se captan todos los hechos contables, que no existen acontecimientos que
puedan escapar a la detección del sistema, puesto que ello producirá una defi-
ciencia en la información tratada y elaborada.
Ejemplo 3.8. Documento de entrega de residuos como justificación de hecho

contable
reciplasa es una empresa cuya actividad consiste en el reciclaje de residuos urbanos,
entre otros de la ciudad de Castellón. El día 14 de junio de 2000 recibió un camión
de residuos y, tras el pesaje correspondiente, emitió un documento de recepción que
ponía de manifiesto que se habían descargado 20 t de residuos.
Dicho documento pone de manifiesto un hecho contable, la recepción de residuos, que constituye la
justificación de los servicios de reciclaje realizados para el Ayuntamiento de Castellón.
2. Análisis y valoración de hechos contables. Consiste en el análisis de los hechos

contables y la valoración de lo ocurrido teniendo en cuenta sus repercusiones
sobre la unidad económica. Se trata de una fase crítica del proceso en la cual se
requieren los conocimientos técnicos específicos que se exigen en la profesión
contable.
Estas dos primeras fases son particularmente importantes y, en muchos casos,

complejas. La labor principal del contable incidirá inicialmente en la fase de di-
seño de los sistemas de captación de datos y con posterioridad en la valoración
de hechos contables conforme estos se vayan produciendo.
Ejemplo 3.9. Análisis y valoración de hecho contable

reciplasa, a la vista de los documentos de recepción de residuos concluye que
procede reconocer un ingreso por una prestación de servicios al tiempo que debe
registrar un crédito contra el Ayuntamiento de Castellón. La valoración de dichos
servicios se atiene al contrato firmado con el Ayuntamiento y que determina una
tasa o precio por tonelada a tratar, y que resulta ser de 30 €/t. En consecuencia, el
valor total del servicio es de 600 €.
3. Registro de hechos contables. Consistente en la anotación de los hechos conta-

bles en los instrumentos de registro adecuados.
La fase de registro de hechos contables suele ser mecánica y repetitiva, una vez
se ha analizado correctamente el hecho producido. A esta fase también se le
denomina «teneduría de libros» y es la que, erróneamente, suele identificar más
a la profesión contable.
Ejemplo 3.10. Registro

reciplasa registrará el 14 de junio de 00 en el Diario y en el Mayor el hecho
contable anterior. En concreto, cargará la cuenta de un cliente, el Ayuntamiento
de Castellón, y abonará la cuenta de ingresos por prestación de servicios. Ambas
anotaciones serán por 600 €.
4. Elaboración de información de síntesis. Consiste en la acumulación de la infor-

mación registrada y la elaboración de informes de síntesis útiles para la toma de
decisiones.
Muchos informes se elaboran de forma rutinaria y están actualmente completa-

mente mecanizados (las aplicaciones informáticas de contabilidad incluyen los
diseños con su estructura y contenido y se emiten de forma automática), otros
por el contrario precisan de una elaboración previa.
Ejemplo 3.11. Informe contable de síntesis

reciplasa elabora al final del mes de junio un informe resumen de los servicios
de reciclaje prestados a los distintos municipios de la provincia de Castellón
en dicho mes. En dicho informe se pone de manifiesto las toneladas tratadas
procedentes de cada municipio, los importes facturados y las fechas de cobro
previstas.
Además se incluye información sobre la evolución histórica de dichos servicios
(meses anteriores), con lo cual pretende estimar las necesidades futuras del servi-
cio y planificar las inversiones y necesidades de personal futuras.
Secuencia del registro contable
El procedimiento de registro físico en las empresas se realiza con el orden que se
muestra en la siguiente ilustración:
Documentos justificativos Diario Cuentas

libro diario libro mayor
Ilustración 3.7 Secuencia del proceso de registro
Tal y como muestra la ilustración anterior la secuencia en el proceso de registro

contable es la siguiente:
1. Captación y análisis de los documentos justificativos de la transacción. Se de-

terminan los elementos patrimoniales afectados, su variación y dónde procede
anotar dicha variación.
2. Registro de la transacción en asientos del Diario. Este registro en las pequeñas

empresas se realiza frecuentemente de forma manual, aunque las posibilidades
de automatización son elevadas.
Así, si los documentos los emite la propia empresa en muchas ocasiones el re-
gistro en diario se realiza de forma automática. Por ejemplo, cuando una empre-
sa emite una factura a un cliente utilizando para ello una aplicación informática
de facturación y control de almacenes, si este está enlazado con una aplicación
informática de contabilidad puede realizar automáticamente los asientos que
corresponden a la venta.
3. Traspaso de los asientos a las cuentas. Una vez terminado y validado un asien-
to, la aplicación informática de contabilidad traslada el mismo a las cuentas
afectadas. Este traslado se realiza de forma automática sobre la base de las
cuentas utilizadas.
3.8. Formatos reales de cuentas de mayor y diario
A continuación se muestran ejemplos de lo que podrían ser formatos reales de
diario y cuenta de mayor y que presentan algunas diferencias respecto al formato
utilizado a efectos didácticos en los libros de texto y en este material. asimismo
se muestran las relaciones existentes entre las anotaciones en el diario y las de la
cuenta de mayor.
Muestra de diario con un formato real
DIARIO
ASIENTO FECHA CUENTA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
3 7/10 5720001 Obtención préstamo bancaja 454 26.000

3 7/10 1700000 Obtención préstamo bancaja 454 26.000
4 10/10 2270000 Compra ordenador ibm Fra. 34/01 25.000

Obsérvese que en este formato no aparece la denominación de la cuenta, informa-

ción que viene sustituida por el código de la misma y que tendrá su equivalencia
en el cuadro de cuentas de la empresa.
En este caso la cuenta 572001 utilizada en ambos asientos es una cuenta corriente
bancaria concreta que es la que se muestra en la siguiente ilustración.
Muestra de cuenta con un formato real

CUENTA
CÓDIGO: 572001 CUENTA: BANCAJA CTA 3333-22
FECHA ASIENTO CONTRA- DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO
PARTIDA
1/10 1 1020000 Creación empresa 69.000 69.000
5/10 2 2210000 Compra Local. Escritura 345/01 60.000 9.000
7/10 3 1700000 Obtención préstamo bancaja 454 26.000 35.000
10/10 4 2270000 Compra ordenador ibm Fra. 34/01 10.000 25.000
… … … … … … …
Obsérvese que en este formato cada anotación en la cuenta hace referencia al nú-
mero de asiento que la generó y a la cuenta contrapartida de dicho asiento. Además
cada vez que se realiza una anotación en la cuenta se muestra el saldo resultante
en la última columna.
Cuenta 572.00023.
Banco BBVA nº cuenta 11111-xx Saldo
Cobros
Pagos
Cuenta 572.00023.
Banco BBVA nº cuenta 11111-xx Saldo
Cobros
Pagos
Asientos
Asientos Ilustración 3.8. Cuenta de mayor
Asiento 229. Pago al proveedor 40000146

a través de banco (57200005) de su factura
4526 por 680,53€.
Asiento 229. Pago al proveedor 40000146

a través de banco (57200005) de su factura
4526 por 680,53€.
Asiento 234. Cobro del cliente 430000001

en efectivo (57000000) de nuestra factura
94 por 195,00 €.
Asiento 234. Cobro del cliente 430000001

en efectivo (57000000) de nuestra factura

94 por 195,00 €.
Ilustración 3.9. Diario
Material para prácticas
Preguntas test
1. El método de la partida doble supone que:
a) Toda anotación debe ser doble: en el libro diario y en el libro mayor.
b) El importe que se adeude a determinados elementos patrimoniales debe abo-
narse a otros.
c) En todo hecho contable, la cantidad que se adeuda a un elemento patrimo-
nial, deberá serle abonada de nuevo, al efecto de respetar la ecuación funda-
mental del patrimonio.
d) Las sumas deudoras del diario deben coincidir con los saldos deudores del
mayor.
2. El libro diario recoge:

a) La suma de todas las anotaciones realizadas en el debe de una cuenta.
b) La situación de las cuentas referentes a cada elemento patrimonial.
c) Las anotaciones de los hechos contables por orden cronológico.
d) Ninguna de las anteriores.
3. Si una empresa presta dinero a alguno de sus empleados, se produce:

a) Un aumento de pasivo y un gasto.
b) Un aumento de activo y un ingreso.
c) Un aumento de pasivo y una disminución de activo.
d) Un aumento de activo y una disminución de otro activo.
4. ¿Por qué se registran los hechos contables en el libro diario?

a) Para asegurar que todas las operaciones se anotan en el libro mayor.
b) Para verificar la igualdad entre cargos y abonos.
c) Para facilitar su análisis por partida doble.
d) Para disponer de un registro cronológico de todas las operaciones.
5. Según el convenio del cargo y el abono:

a) Las cuentas de activo siempre tendrán saldo acreedor.
b) Las cuentas de pasivo solo se abonan.
c) Las cuentas de activo funcionan al revés que las de pasivo y neto.
d) Las cuentas de neto y activo funcionan al revés que las de pasivo.
6. La obtención de un préstamo a largo plazo bancario aumenta:

a) El activo corriente y el pasivo no corriente.
b) Solo el activo corriente.
c) Solo el pasivo no corriente.
d) El activo no corriente y el pasivo corriente.
7. ¿Qué se recoge en el Haber de una cuenta de gastos?
a) El aumento del gasto.
b) Una disminución de patrimonio neto.
c) Los gastos incurridos.
8. El balance de comprobación es la síntesis:

a) De las cuentas que se han comprobado y de las cuentas que no se han com-
probado.
b) De las cuentas que están saldadas.
c) De las sumas y los saldos de las cuentas en un momento determinado.
d) De la situación patrimonial de la empresa.
9. Se dice que se abona una cuenta cuando:

a) Se hace una anotación en el debe de la cuenta.
b) Se hace una anotación en el haber de la cuenta.
c) Se calculan las sumas deudoras.
d) Se calculan las sumas acreedoras.
10. El hecho de abonar una cuenta implica:

a) Realizar un apunte que aumente su saldo.
b) Realizar un apunte en el haber de esa cuenta.
c) Prepararla para su cancelación o cierre.
d) Incrementar su saldo si se trata de una cuenta de activo.
11. El proceso contable tiene las siguientes fases:

a) Captación de información, registro y elaboración de informes.
b) Captación de información, análisis, registro y elaboración de informes.
c) Registro, comprobación de sumas y saldos y cuentas anuales.
d) Registro, diario, mayor y elaboración de informes.
12. Si se anota al debe una cuenta de pasivo significa que:

a) Aumentan las deudas de la empresa.
b) Aumentan los gastos de la empresa.
c) Disminuyen las deudas de la empresa.
d) Disminuyen los gastos de la empresa.
SOLUCIONES AL TEST:
1. 2. 3. 4. 5.
6. 7. 8. 9. 10.
11. 12.
Cuestiones teóricas
1. Cite los fundamentos del método de la partida doble.
2. Defina qué es una cuenta y muestre su estructura sintética.
3. ¿Qué es el debe de una cuenta? ¿Y el haber?
4. ¿Qué significa cargar o adeudar una cuenta? ¿Y abonar o acreditar?
5. ¿Qué significa saldar una cuenta?
6. Indique las reglas de cargo y abono de las cuentas de activo, pasivo y patrimo-
nio neto.
7. Indique y justifique las reglas de cargo y abono de las cuentas de ingresos y
gastos.
8. ¿Cómo se calculan las sumas deudoras y acreedoras así como los saldos
deudores y acreedores de una cuenta?
9. ¿Puede tener una cuenta simultáneamente una suma deudora y una suma
acreedora? ¿Y un saldo deudor y un saldo acreedor? Justifique la respuesta.
10. Comente la afirmación: «Si una cuenta tiene saldo deudor significa que la em-
presa debe dinero».
11. Comente la afirmación: «En general, las cuentas representativas de activos
presentarán saldos deudores».
12. Comente la afirmación: «En general, las cuentas representativas de patrimonio
neto presentarán saldos acreedores».
13. ¿Qué es el cuadro de cuentas de una empresa?
14. ¿Por qué es útil que las cuentas, aparte de tener una denominación, estén co-
dificadas?
15. ¿Qué es el diario?
16. ¿Qué es un asiento y qué anotaciones se realizan en el mismo?
17. ¿Es cierto que en un asiento solo pueden aparecer registradas dos cuentas, una
al debe y otra al haber?
18. ¿Qué se entiende por libros auxiliares de contabilidad? ¿Cuál es su utilidad?
19. ¿Qué es el balance de comprobación de sumas y saldos?
20. Indique las diferencias entre el balance de comprobación de sumas y saldos y
el balance (cuenta anual).

21. Comente la afirmación: «El balance de comprobación de sumas y saldos per-
mite la detección de todos los errores contables».
22. Comente la afirmación: «Un balance de sumas y saldos cuadrado implica que
la contabilidad está libre de errores».
23. ¿Es cierto que la suma de los saldos deudores (o acreedores) del balance de
comprobación de sumas y saldos coincide con la suma del debe (o haber) del
diario?
24. Cite las utilidades del balance de comprobación de sumas y saldos.
25. Indique las fases del proceso contable.
26. En qué consiste la fase de valoración dentro del proceso contable.
27. Distinga entre contabilidad y teneduría de libros.
28. Explique la secuencia real registro contable en las empresas.
Ejercicios
Ejercicio 1. Codificación y denominación de cuentas
A continuación se presentan diversos activos, pasivos y elementos de patrimonio
neto para los que hay que identificar la cuenta del cuadro de cuentas del pgc (có-
digo y denominación con tres dígitos) que debería utilizarse, siguiendo para ello
el ejemplo propuesto.
Elemento (activo, pasivo o patrimonio neto) Cuenta del pgc

Créditos contra compradores de mercancías vendidas. 430. Clientes
Deudas a corto plazo por préstamos con entidades
financieras.
Resultados retenidos voluntariamente de beneficios
anteriores.
Créditos contra Hacienda por devolución de impuestos.
Dinero depositado en cuentas bancarias.
Deudas a largo plazo por préstamos con entidades
financieras.
Maquinaria para la fabricación de productos.
Deudas con la Seguridad Social por las cotizaciones de
trabajadores.
Derecho a la utilización en exclusiva de una patente.
Inversiones a largo plazo en acciones con objetivo de
rentabilidad.
Existencias comerciales de la empresa.
Deudas con el suministrador de electricidad
Aportaciones iniciales de los socios en la constitución
de la sociedad.
Deudas con suministradores de mercancías.
Créditos contra terceros por servicios accesorios pres-
tados.
Deudas con Hacienda por el Impuesto de Sociedades.
Créditos con terceros por préstamos concedidos a corto
plazo.
Locales comerciales propiedad de la empresa.
Inversiones en acciones a corto plazo.
Créditos contra terceros a largo plazo por préstamos
concedidos.
Dinero efectivo en la caja de la empresa.
Ejercicio 2. Codificación y denominación de cuentas

A continuación se presentan diversos gastos e ingresos para los que hay que iden-
tificar la cuenta del cuadro de cuentas del pgc (código y denominación a nivel de
tres dígitos) que debería utilizarse, siguiendo para ello el ejemplo propuesto.
GASTO O INGRESO CUENTA DEL PGC

Compras de mercaderías. 600. Compras de mercaderías
Ingresos por intereses de préstamos concedidos a largo
plazo.
Gastos por seguridad social a cargo de la empresa.
Compras de materiales auxiliares para la producción.
Ingresos por intereses de préstamos concedidos a corto
plazo.
Variación de existencias de mercaderías.
Gastos por intereses de préstamos obtenidos a corto plazo.
Gastos por servicios de profesionales independientes.
Ventas de mercancías comerciales.
Gastos por primas de seguros.
Beneficios por operaciones con el inmovilizado intangible.
Tributos municipales.
Ingresos por prestación de servicios.
Sueldos de los trabajadores de la empresa.
Gastos por intereses de préstamos obtenidos a largo
plazo.
Pérdidas por operaciones con el inmovilizado material.
Gasto por la amortización anual de los muebles.
Gastos por arrendamiento de inmuebles.
Aumento del valor de cotización de acciones a valor
razonable.
Subvenciones obtenidas para la explotación.
Los ejercicios 3 a 20 muestran diversas transacciones. Se pide que se registren las

mismas en el diario y las cuentas que proceda (para cada asiento se abrirán cuentas
nuevas aunque sean transacciones de la misma empresa). Indique el código de la
cuenta según el cuadro de cuentas el pgc y si la cuenta es de activo (a), pasivo (p),
patrimonio neto (n), ingresos (i) o gastos (g).
Ejercicio 3. Emisión de factura por prestación de servicios

El día 5 de abril de 2000 la asesoría lópez sl factura a un cliente 500,00 € por
prestación de servicios.
Asto Fecha Cuentas Debe Haber
Ejercicio 4. Registro de cobro de un cliente

el corte inglés cobra, el 3 de febrero de 2000, en efectivo 600,00 € de un cliente.
Ejercicio 5. Recepción de factura de compra de material de oficina
el corte inglés sa compra, el 8 de agosto de 2000, material diverso de papelería
por 1.000,00 €. El proveedor permite el aplazamiento del pago hasta septiembre.
Ejercicio 6. Registro de pago a proveedor

carrefour sa entrega el 4 de mayo de 2000 un cheque bancario por 2.000,00 € a
un proveedor con el fin de cancelar una deuda contraída por una pasada compra.
Ejercicio 7. Registro de compra de un inmovilizado en efectivo

el corte inglés sa compra, el 7 de agosto de 2000, un vehículo para reparto pagan-
do en efectivo un valor de 15.000,00 €.

Ejercicio 8. Registro de comunicación de tributos

comidas asturianas sa recibe a 23 de agosto por correo el recibo del impuesto so-
bre bienes inmuebles (ibi) del ayuntamiento de Castellón y cuyo importe asciende
950 €. El plazo de pago es de 3 meses.
Ejercicio 9. Pago de tributos
comidas asturianas sa paga el 23 de noviembre, el recibo del ibi señalado en el
ejercicio anterior a través de transferencia bancaria de su cuenta en el Banco Bil-
bao Vizcaya Argentaria (bbva).
Ejercicio 10. Registro de reintegro bancario

El 13 de julio de 2000, el tesorero de náutica el mar sl retira 250,00 € de la cuenta
corriente que mantiene la empresa en bancaja para atender diversas necesidades
de tesorería.
Ejercicio 11. Registro de ingreso bancario

El 16 de julio de 2000, el tesorero de náutica el mar sl ingresa 5.000,00 € que
tenía en la caja de la empresa en la cuenta corriente que mantiene en el Banco de
Santander-Central-Hispano (bsch).

Ejercicio 12. Registro de gasto por electricidad pagado

La empresa mcdonalds recibe el 2 de marzo un extracto bancario del bsch en el
que se le comunica el cargo en su cuenta bancaria del recibo de la electricidad del
mes de febrero y que asciende a 120,00 €. El propio extracto bancario sirve como
justificante de la transacción.
Ejercicio 13. Registro de factura de gas no pagada
La empresa mcdonalds recibe el 3 de marzo de 2000 por correo la factura de Rep-
sol Gas en concepto del gas consumido durante febrero y que asciende a 750,00 €.
La factura se pagará a la semana siguiente.
Ejercicio 14. Registro de pago de factura de gas

La empresa mcdonalds recibe, el 10 de marzo de 2000, un extracto bancario del
bbva en el que se comunica que se ha pagado la factura de gas del ejercicio anterior
ya que estaba contabilizada.
Ejercicio 15. Registro de obtención de préstamo

viajes orientales sa obtiene un préstamo del bbva, el 1 de junio de 2000, por valor
de 100.000,00 € que se ingresa en la cuenta abierta en dicha entidad. Este préstamo
es a largo plazo.

Ejercicio 16. Registro de pago de intereses

Según comunicación del bbva el 2 de julio de 2000, los intereses correspondientes al
mes de junio del préstamo de la empresa viajes orientales sa del ejercicio anterior
ascienden 250,00 €. Este importe se ha cargado en la cuenta corriente de la empresa.
Ejercicio 17. Registro de reintegro de préstamo
El 3 de julio viajes orientales sa devuelve 20.000,00 € del préstamo del ejercicio
15 anterior.
Ejercicio 18. Registro de gastos de profesionales

copigraf sa recibe el 2 de noviembre de 2000 una factura de su asesoría fiscal por
importe de 180,00 € por los servicios prestados durante ese mes. No figura en la
factura la fecha de pago.
Ejercicio 19. Registro de nómina de empleados

Finalizado el mes de enero de 2000 copigraf sa contabiliza los sueldos de los
empleados y que ascienden a 10.000,00 €. El importe se pagará a los pocos días.

Ejercicio 20. Registro de pago de nómina

copigraf sa paga, el 3 de febrero de 2000 los sueldos anteriores a sus empleados a
través de transferencia bancaria.
Los ejercicios 21 a 31 muestran asientos del diario de la empresa limpieza indus-
trial sa (no correlativos). Para cada uno de ellos deberá explicarse, con el detalle
que sea posible, la transacción que figura contabilizada.
Ejercicio 21. Identificar la transacción

123 01/09/00 662. Intereses de deudas (G) 600,00
572. Bancos c/c (A) 600,00
Préstamo 41-23 bancaja

74 05/07/00 631. Tributos (G) 1.000,00
570. Caja (A) 1.000,00
Impto.Vehículos año 2000 Ford Transit

110 30/08/00 621. Arrendamientos (G) 400,00
570. Caja (A) 400,00
Fra.21 Calle Alcover, 21

23 14/06/00 570. Caja (A) 10.000,00
705. Prestación de servicios (I) 10.000,00
Fra.231 a El Sol Naciente SA
41 01/07/00 430. Clientes (A) 2.000,00
Fra. 242 a Frutería El Manzano

111 31/08/00 628. Suministros (G) 130,00
570. Caja (A) 130,00
Iberdrola, fra. 2233/00

150 02/10/00 627. Publicidad, propaganda y rp (G) 550,00
572. Bancos c/c (A) 550,00
Vallas Ernesto SL. Fra.12/00


62 31/07/00 640. Sueldos y salarios (G) 4.000,00
465. Remuneraciones ptes. pago (P) 4.000,00
Nómina de julio

164 03/10/00 520. Préstamos a c.p. (P) 1.500,00
572. Bancos c/c (A) 1.500,00
bancaja, préstamo 99-32/00
21 06/06/00 572. Bancos c/c (A) 500,00
705. Prestación de servicios (I) 500,00
Fra.223 a Roberto Ruiz

51 30/06/00 640. Sueldos y salarios (G) 21.000,00
572. Bancos c/c (A) 21.000,00
Nómina de junio
Ejercicio 32. Identificación de transacciones

Dada la siguiente cuenta de mayor identificar las operaciones registradas en la
misma.
CUENTA 572.00045. Bancaja cuenta corriente nº 667788-XX

Fecha Asiento Concepto Debe Haber
01/01/00
1
Saldo inicial
1.000,00
05/02/00 43 Fra. 12/00 Juan (430.00033) 550,00

02/03/00 68 Recibo 31/00 Iberdrola (410.00056) 160,00
15/03/00 112 Reintegro 33/00 200,00
16/04/00 134 Fra. 32/00 Luis (430.00011) 120,00
CUENTA 572.00045. Bancaja cuenta corriente nº 667788-XX

Fecha Asiento Explicación de la transacción
01/01/00 1
05/02/00 43
02/03/00 68
15/03/00 112
16/04/00 134
Ejercicio 33. Balance de comprobación de sumas y saldos
Se muestran las cuentas de Mayor de la librería el papiro sa correspondientes al
período 1 de enero de 00 a 31 de marzo de 2000. Calcule las sumas y saldos de
las mismas y elabore un balance de comprobación de sumas y saldos del período.
100. Capital (N) 113. Reservas volunt. (N) 170. Préstamos l.p. (P)
15.000,00 20.000,00 10.000,00 25.000,00
3.000,00
210. Terrenos (A) 211. Construcciones (A) 216. Mobiliario (A)
25.000,00 40.000,00 2.000,00 3.000,00
218. Elementos transporte (A) 252. Créditos l.p. (A) 300. Mercaderías (A)
15.000,00 1.000,00 4.000,00 1.000.00 2.000,00
400. Proveedores (P) 410. Acreedores diversos (P) 430. Clientes (A)
1.000.00 40.000,00 200,00 6.000,00 8.000,00 15.000,00

20.000,00
440. Deudores (A) 465. Remune. Ptes. pago (P) 520. Préstamos c.p. (P)
2.000,00 1.500.00 2.000,00 2.000,00 5.000,00 13.000,00
15.000,00
527. Intereses a pagar c.p. (P) 540. Acciones c.p. (A) 542. Créditos c.p. (A)
300,00 1.100,00 3.000,00 1.000,00 8.000,00 2.000.00

500,00
570. Caja (A) 572. Bancos c/c (A) 600.Compras mercaderías (G)
1.500,00 4.000,00 23.500,00 20.000,00 2.000,00
11.000,00 3.000,00 16.100,00 600,00 1.900,00
200,00 2.000,00 11.500,00 1.000,00

624. Transportes (G) 625. Primas de seguros (G) 628.Suministros (G)

3.000,00 3.500,00 4.500,00
1.200,00
640.Sueldos y salarios (G) 642. Seg.Social c/empresa (G) 662. Intereses deudas (G)
80.000,00 6.000,00 800,00
8.000,00 300,00
700. Venta de mercaderías (I) 762.Ingresos de créditos (I) 771. Bº Vta Inmóvil. (I)
100.000,00 200,00 5.000,00
1.000,00 150,00 450,00
21.000,00
2.000,00
el papiro sa
Período 01/01/00 a 31/03/00
CUENTA Suma deudora Suma Saldo deudor Saldo acreedor
acreedora
100. Capital (N)

113. Reservas voluntarias (N)
170. Préstamos l.p. (P)
210. Terrenos (A)
211. Construcciones (A)
216. Mobiliario (A)
218. Vehículos de transporte (A)
252. Créditos l.p. (A)
300. Mercaderías (A)
400. Proveedores (P)
410. Acreedores diversos (P)
430. Clientes (A)
440. Deudores (A)
465. Remuneraciones ptes. pago (P)
520. Préstamos c.p. (P)
527. Intereses a pagar c.p. (P)
540. Acciones c.p. (A)
542. Créditos c.p. (A)
570. Caja (A)
572. Bancos c/c (A)

600. Compras mercaderías (G)
624. Transportes (G)
625. Primas de seguros (G)
628. Suministros (G)
642. Seg. Social c/empresa (G)
662. Intereses deudas (G)
700. Venta de mercaderías (I)
762. Ingresos por intereses créditos (I)
771. Beneficios Vta. Inmóvil. (I)
TOTALES
Ejercicio 34. Registro de transacciones
1. Registre en el diario transacciones del ejercicio 14 del tema 2.
2. Abra las cuentas de mayor que proceda y traspase a las cuentas los asientos
contabilizados.
3. Elabore un balance de comprobación de sumas y saldos final.
1. DIARIO TASACIONES INMOBILIARIAS SA
a) 1 marzo 00
b) 3 marzo 00
c) 5 marzo 00
d) 10 marzo 00
e) 11 marzo 00
f) 12 marzo 00
g) 15 marzo 00
h) 15 marzo 00
i) 16 marzo 00
j) 17 marzo 00
k) 18 marzo 00
l) 18 marzo 00
m) 19 marzo 00
n) 20 marzo 00
o) 25 marzo 00
p) 26 marzo 00
q) 26 marzo 00
r) 27 marzo 00
s) 31 marzo 00
t) 31 marzo 00
2. MAYOR TASACIONES INMOBILIARIAS SA
57x. Caja y bancos (A) 100. Capital (N) 328. Material oficina (A)
400. Proveedores (P) 211. Local comercial (A) 523. Prov. Inmov. c.p (P)
170. Préstamos largo plazo (P) 705.Prestación de servicios (I) 430. Clientes (A)
216. Mobiliario (A) 771. Beneficios venta local (I) 628. Suministro eléctrico (G)
6xx. Consumo mat. oficina (G) 640. Sueldos y salarios (G) 642. Seg. Social (G)
3. BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
TASACIONES INMOBILIARIAS SA
Período 01/03/00 a 31/03/00
CUENTA Suma deudora Suma acreedora Saldo deudor Saldo acreedor
100. Capital (N)

170. Préstamos a largo plazo (P)
211. Local comercial (A)
226. Mobiliario (A)
302. Material de oficina (A)
430. Clientes (A)
523. Proveed. inmov. cp. (P)
57x. Caja y bancos (A)
600. Consumo material oficina (G)
628. Suministro eléctrico (G)
642. Seguridad Social (G)
705. Prestación de servicios (I)
771. Beneficios venta local (I)
TOTALES
Tomando como base el ejercicio 16 del tema 2:
1. Abra las cuentas de la empresa anotando donde proceda el saldo inicial, a 1 de
enero de 2000, de las mismas
2. Registre en el diario transacciones realizadas en enero de 2000.
3. Traspase a las cuentas los asientos contabilizados.
4. Elabore un balance de comprobación de sumas y saldos final.
2. DIARIO EUNSA
a) 4 enero 00
b) 7 enero 00
c) 11 enero 00
d) 14 enero 00
e) 15 enero 00
f) 16 enero 00
g) 17 enero 00
h) 18 enero 00
i) 20 enero 00
j) 21 enero 00
k) 25 enero 00
l) 31 enero 00
m) 31 enero 00
n) 31 enero 00
o) 31 enero 00
p) 31 enero 00
3. MAYOR EUNSA
211. Local comercial (A) 216. Mobiliario (A) 218. Vehículos (A)
430. Clientes (A) 572. Bancos c/c (A) 570. Caja (A)
100. Capital (N) 170. Préstamos largo plazo (P) 520. Préstamos corto plazo (P)
475. Hacienda pca. acreedora (P) 400. Proveedores (P) 705. Prestación servicios (I)
523. Proveed. inmov. (P) 543. Cdtos enajen. inmov. (A) 771. Beneficio venta vehículo (I)
627. Publicidad (G) 640. Sueldos y salarios (G) 642. Seguridad social (G)
662. Intereses deudas (G) 769. Ingresos financieros (I) 671. Pérdidas mobiliario (G)
410. Acred. prest .serv. (P) 476. Org. seg. soc. acreed. (P)
ESPECTÁCULOS UNIVERSALES SA (EUNSA)

Período 01/01/00 a 31/01/00
100. Capital (N)

216.Mobiliario (A)
218.Vehículos (A)
410. Acree. prest servicios (P)
430. Clientes (A)
440. Deudores (A)
475. Hacienda pca. Acreedora (P)
476. Org. seg. soc. acreed. (P)
520. Préstamos a corto plazo (P)
523. Proveed. inmovil. c.p. (P)
570. Caja (A)
572. Bancos c/c (A)
627. Publicidad (G)
642. Seguridad social (G)
671. Pérdidas mobiliario (G)
705. Prestación servicios (I)

769. Ingresos financieros (I)
771. Beneficio venta vehículo (I)
TOTALES

La empresa asistencia jurídica empresarial sa, de nueva creación, realiza las si-
guientes transacciones durante el año 2000:
a) Se crea el 1 de octubre del año 2000. Los socios aportan 100.000,00 €, que se de-
positan en una cuenta bancaria en el Banco de Santander a nombre de la empresa.
b) Compra de un local comercial, el 5 de octubre de 2000, con pago con cheque.
El coste es de 70.000,00 €.
c) Obtiene un préstamo bancario a largo plazo el 7 de octubre de 2000, de 50.000
€, que se ingresa en la cuenta abierta por la empresa.
d) Compra mobiliario y ordenador, el 10 de octubre de 2000, por valor de 20.000,00
€ y 5.000,00 € respectivamente. Se paga parte al contado mediante transferencia
de 10.000 € y parte a crédito (se pagará: 3.000,00 € el 26 de octubre y 12.000,00
€ 10 de enero del año siguiente).
e) Paga, el 26 de octubre, de 3.000,00 € con cheque a los acreedores del punto d)
según lo pactado.
f) Compra de material de oficina, el 15 de noviembre de 2000, por 4.000,00€ con
pago aplazado a 90 días.
g) Factura a clientes por servicios 35.000,00 €, el 17 de noviembre de 2000, im-
porte que cobra mediante cheque bancario.
h) Paga por cuenta corriente, el 12 de diciembre de 2000, el recibo de electricidad
de los meses de octubre y noviembre por 700,00 €.
i) Paga a través de cuenta corriente, el 15 de diciembre de 2000, una campaña
publicitaria por importe de 20.000,00 €.
j) Paga a través de la cuenta corriente, el 16 de diciembre de 2000, el alquiler del
local que asciende a 3.000,00 €.
k) Factura, el 20 de diciembre, servicios a clientes por 30.000,00 €. Concede un
aplazamiento de cobro de 60 días.
l) En diciembre contrata a un administrativo, ascendiendo su sueldo a 1.500,00 €,
que paga mediante transferencia bancaria. Los costes de seguridad social del mes
ascienden a 800,00 €, cantidad que no se pagará hasta el mes de enero.
Se pide que:
1. Analice y registre en el diario las transacciones anteriores.
2. Abra las cuentas de mayor que proceda y traspase las operaciones anteriores.
3. Elabore el balance de comprobación de sumas y saldos tras todas las operaciones.
1. DIARIO ASISTENCIA JURÍDICA
a) 1 octubre 00
b) 5 octubre 00
c) 7 octubre 00
d) 10 octubre 00
e) 26 octubre 00
f) 15 noviembre 00
g) 17 noviembre 00
h) 12 diciembre 00
i) 15 diciembre 00
j) 16 diciembre 00
k) 20 diciembre 00
l) 31 diciembre 00
2. MAYOR ASISTENCIA JURÍDICA
100. Capital (N) 211. Local comercial (A) 170. Préstamos largo plazo (P)
523. Proveed. Inmovilizado c.p.

216. Mobiliario (A) 217. Ordenador (A)
(P)
328. Material oficina (A) 400. Proveedores (P) 430. Clientes (A)
628. Suministro eléctrico (G) 627. Publicidad y propaganda (G) 621. Arrendamientos (G)
466. Seguridad social acreedora (P) 640. Sueldos y salarios (G) 642. Seguridad social (G)
705. Prestación servicios (I) 572. Bancos c/c (A)

ASISTENCIA JURÍDICA EMPRESARIAL SA

Período 01/10/00 a 31/12/00
100. Capital (N)
216. Mobiliario (A)
217. Ordenador (A)
302. Material oficina (A)
430. Clientes (A)
476. Seguridad social acreedora (P)
523. Proveed. inmovilizado (P)
572. Bancos c/c (A)
621. Arrendamientos (G)
627. Publicidad y propaganda (G)
628. Suministro eléctrico (G)
TOTALES
Ejercicio 37. Elaboración de cuentas anuales
A partir del balance de sumas y saldos final obtenido en el punto 3 del ejercicio
anterior, elabore:
1. La cuenta de pérdidas y ganancias del período de 1 de octubre al 31 de diciem-
bre del año 2000.
2. El balance a 31 de diciembre de 2000.

Cuenta de pérdidas y ganancias del período 01/10/00 a 31/12/00
1. Importe de la cifra de negocios
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotación
8. Amortizaciones del inmovilizado

11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN = (1)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+(11)
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
A.2) RESULTADO FINANCIERO = (12)+(13)+(14)+(16)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS = (A.1)+(A.2)
17. Impuesto sobre beneficios
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO = (A.3)+(17)

Balance a 31/12/00
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
I. Inmovilizado intangible A.1) Fondos propios
II. Inmovilizado material I. Capital
III. Reservas
III. Inversiones inmobiliarias VII. Pérdidas y ganancias
V. Inversiones financieras a largo plazo A.3) Subvenciones
B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE
II. Existencias II. Deudas a largo plazo
III. Deudores comerciales y ctas cobrar

C) PASIVO CORRIENTE
III. Deudas a corto plazo
V. Inversiones financieras a corto plazo
Proveedores inmovilizado
VI. Periodificaciones a corto plazo
V. Acreedores comerciales y ctas. a pagar
VII. Efectivo
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y
PASIVO (A+B+C)
La empresa mecanizados industriales sl presenta el siguiente balance de com-
probación de sumas y saldos de 1 de enero a 30 de noviembre del 2000 (datos en
euros):
100. Capital Social (N) 0 20.000 0 20.000

170. Deudas a largo plazo (P) 10.000 40.000 0 30.000
211. Construcciones (A) 35.000 5.000 30.000 0
213. Maquinaria (A) 16.000 1.000 15.000 0
250. Inversiones en acciones l.p. (A) 25.000 22.000 3.000 0
300. Mercaderías (A) 1.000 200 800 0
400. Proveedores (P) 15.000 21.000 0 6.000
430. Clientes (A) 15.000 4.350 10.650 0
440. Deudores (A) 4.000 2.000 2.000 0
475. Hacienda acreedora (P) 1.000 9.000 0 8.000
520. Préstamos a l.p . (P) 0 10.000 0 10.000
570. Caja € (A) 6.000 1.000 5.000 0
572. Bancos c/c (A) 20.000 19.500 500 0
600. Compra de mercaderías (G) 37.000 0 37.000 0
623. Servicios profes. indeptes (G) 1.500 0 1.500 0
625. Primas de seguros (G) 300 0 300 0
628. Suministros (G) 400 0 400 0
640. Sueldos y salarios (G) 11.000 0 11.000 0
642 Seguridad social (G) 4.000 0 4.000 0

662. Intereses de deudas (G) 3.000 0 3.000 0
700. Ventas de Mercaderías (I) 0 49.000 0 49.000
752.Ingresos por arrendamientos (I) 0 1.150 0 1.150
TOTALES 205.200 205.200 134.150 134.150
Durante el mes de diciembre realiza las siguientes operaciones (datos en euros):

a) Cobra el día 4 a través del banco 75,00 €, correspondientes un local arrendado.
b) El día 6 vende acciones que costaron 500,00 € por 600,00 € cobrándose a través
del banco.
c) El día 10 paga intereses de sus préstamos bancarios por importe de 500,00 €.
d) El día 11 cobra a través del banco un total de 1.500,00 € de sus clientes.
e) El día 15 paga mediante transferencia bancaria a sus proveedores un total de
400,00 €.
f) El día 18 compra un mueble para la oficina que le cuesta 300,00 €, lo paga en
efectivo.
g) El día 28 recibe la factura de agua de diciembre que asciende a 100,00 €, im-
porte que queda pendiente de pago.
h) El día 29 recibe el recibo de electricidad por 350,00 € que queda pendiente de
pago.
i) El día 30 paga la nómina del mes de diciembre, mediante transferencia banca-
ria, y que asciende a 1.000,00 brutos.
j) A 30 de diciembre, la Seguridad Social a cargo de la empresa es de 400,00 € y
queda pendiente de pago.
Se pide que:
1. Abra las cuentas de la empresa anotando donde proceda las sumas (no los sal-
dos) representativas de la situación a 1 de diciembre de 2000.
2. Analice y registre las transacciones de diciembre en el diario.
3. Traspase a las cuentas los asientos anteriores.
4. Elabore el balance de comprobación de sumas y saldos a 31 de diciembre de 2000.
2. DIARIO MECANIZADOS INDUSTRIALES SL
a) 4 diciembre 00
b) 6 diciembre 00
c) 10 diciembre 00
d) 11 diciembre 00
e) 15 diciembre 00
f) 18 diciembre 00
g) 28 diciembre 00
h) 29 diciembre 00
i) 30 diciembre 00
3. MAYOR MECANIZADOS INDUSTRIALES SL
100. Capital social (N) 170. Deudas largo plazo (P) 213. Maquinaria (A)
211. Construcciones (A) 250. Inversiones acciones l.p. (A) 300. Mercaderías (A)
430. Clientes (A) 440. Deudores (A) 520. Préstamos c.p. (P)
475. Hda. acreedora (P) 400. Proveedores (P) 572. Bancos c/c (A)
570. Caja (A) 600. Compra mercaderías (G) 628. Suministros (G)
625. Primas seguros (G) 623. Servicios prof. indptes. (G) 640. Sueldos y salarios (G)
642. Seguridad social (G) 662. Intereses deudas (G) 700. Venta mercaderías (I)
752. Ingresos por arrendamientos (I) 766. Beneficio venta acciones (I) 216. Mobiliario (A)
410. Acreedores (P) 476. Seg. social acreedora (P)
MECANIZADOS INDUSTRIALES SL
Período 01/01/00 a 31/12/00
100. Capital social (N)

170. Deudas a largo plazo (P)
211. Construcciones (A)
213. Maquinaria (A)
216. Mobiliario (A)
300. Mercaderías (A)
410. Acreedores (P)
430. Clientes (A)
440. Deudores (A)
475. Hda. pca. acreedora (P)
476. Seguridad social acreedora (P)
520. Préstamos corto plazo (P)
540. Inversión acciones l.p. (A)
570. Caja (A)
572. Bancos c/c (A)
600. Compra mercaderías (G)
623. Servicios prof. indptes. (G)
625. Primas de seguros (G)

628. Suministros (G)
700. Venta mercaderías (I)
752. Ingresos por arrendamientos (I)
766. Beneficio venta acciones (I)
TOTALES
Ejercicio 39. Elaboración de cuentas anuales
A partir del balance de sumas y saldos final obtenido en el punto 4 del ejercicio
anterior, elabore:
1. La cuenta de pérdidas y ganancias del período de 1 de octubre al 31 de diciem-
bre del año 2000.
2. El balance a 31 de diciembre de 2000.
Cuenta de pérdidas y ganancias del período 01/01/00 a 31/12/00
1. Importe de la cifra de negocios
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotación
8. Amortizaciones del inmovilizado

11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN = (1)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+(11)
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

A.2) RESULTADO FINANCIERO = (12)+(13)+(14)+(16)
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS = (A.1)+(A.2)
17. Impuesto sobre beneficios
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO = (A.3)+(17)
Balance a 31/12/00
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO
I. Inmovilizado intangible A.1) Fondos propios
II. Inmovilizado material I. Capital
III. Reservas
VII. Pérdidas y ganancias
A.3) Subvenciones
III. Inversiones inmobiliarias
V. Inversiones financieras a largo
plazo
B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE

II. Existencias II. Deudas a largo plazo
III. Deudores comerciales y ctas.

C) PASIVO CORRIENTE
cobrar
III. Deudas a corto plazo
V. Inversiones financieras a corto
V. Acreedores comerciales y ctas. a pagar
plazo
VII. Efectivo
TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO

Y PASIVO (A+B+C)
TEMA 4
El registro contable
de transacciones
INTRODUCCIÓN
En este tema se muestra el procedimiento de registro contable
básico de distintas transacciones empresariales, clasificando es-
tas según su naturaleza. Así se distinguen transacciones de tipo
comercial, compras y ventas, de otro tipo de ingresos y gastos.
Asimismo se introduce la problemática del registro de operacio-

nes de inversión y financiación.
CONTENIDO
4.1. Introducción
4.2. El impuesto sobre el valor añadido
4.3. Operaciones comerciales: existencias, compras y ventas
4.4. Otros gastos e ingresos de explotación
4.5. Inversiones (I): inmovilizado intangible, material e inversiones
inmobiliarias
4.6. Inversiones (II): inversiones financieras
4.7. Financiación (I): financiación ajena
4.8. Financiación (II): financiación propia
4.1. Introducción
El objetivo de este tema es presentar de forma sencilla los aspectos esenciales de
operaciones más usuales que realizan la generalidad de empresas. Tras introdu-
cir la contabilización del impuesto sobre el valor añadido se muestran distintas
transacciones habituales clasificadas en: (1) operaciones comerciales, (2) otros
ingresos y gastos de explotación, (3) operaciones de inversión y (4) operaciones
de financiación ajena y propia.
4.2. El impuesto sobre el valor añadido
El Impuesto sobre el Valor Añadido (iva) es un impuesto

indirecto que grava la adquisición de bienes y prestación de
servicios nacionales o intracomunitarios (entre países de la
Unión Europea) y también las importaciones.
En general, cuando las empresas adquieren bienes y servicios soportan un iva y

cuando venden productos o prestan servicios repercuten un iva. El tipo impositivo
general es del 18% sobre la base imponible del impuesto, aunque existen otros
tipos impositivos (reducido del 8% y superreducido del 4%) para determinadas
transacciones.
Las empresas deben comparar periódicamente, mensual o trimestralmente, el iva

repercutido con el soportado, constituyendo la diferencia (liquidación) un débito
a favor de la Hacienda Pública (si durante el período se ha repercutido más iva
que el que ha soportado) o un crédito contra la misma (si durante el período se ha
soportado más iva que el repercutido).
Venta de bienes y prestación

Compra de bienes y servicios:
de servicios:
Precio adquisición = 1.000
Precio venta = 1.200
IVA soportado 18% = 180
iva repercutido 18% = 216
Total a pagar = 1.180
Total a cobrar = 1.416
Liquidación del período = iva repercutido - iva soportado = 216 - 180 = 36 €. Constitu-
ye un débito a favor de la Hacienda Pública que la empresa deberá pagar en los plazos
establecidos.
Ilustración 4.1. El impuesto sobre el valor añadido (iva)
Conceptos básicos del iva
A) Operaciones sujetas al impuesto. En ellas se devenga un iva.
1. En las entregas de bienes y prestaciones de servicios el vendedor repercutirá

un iva que será soportado por el comprador.
2. En las adquisiciones intracomunitarias de bienes, el comprador soporta y
repercute simultáneamente el iva (debe realizarse una autofactura). El ven-
dedor ni soporta ni repercute el iva.
3. En las importaciones de bienes, el importador soporta el iva en aduana.
4. Los anticipos a cuenta de futuras operaciones sujetas, también están sujetos
a iva. El que reciba anticipo repercutirá el iva que será soportado por el que
lo entrega.
B) Operaciones no sujetas al impuesto o exentas del mismo. En ellas el vendedor

no repercute iva y, por tanto, el comprador no soporta iva. Por ejemplo, los «co-
bros y pagos en dinero» y las prestaciones derivadas del «trabajo dependiente»,
exportaciones de bienes y servicios, actividades u operaciones de interés públi-
co (sanitarias), financieras (préstamos, intereses) y otras (loterías).
C) A efectos de las liquidaciones periódicas, el iva soportado podrá ser para el

comprador deducible o no deducible:
• Si es deducible: el comprador puede restarlo del iva repercutido al objeto de

determinar el débito o crédito con la Hacienda Pública.
• Si no es deducible: el comprador no podrá restarlo del iva repercutido al
objeto de determinar el débito o crédito con la Hacienda Pública.
Para una empresa que soporte y repercuta iva en el régimen general, el iva es un
impuesto neutral ya que si durante un período se cobra (repercute) más iva del que
se paga (soporta), la diferencia a favor debe ingresarse en Hacienda y en caso con-
trario la diferencia entre el iva pagado y cobrado se exigirá a la Hacienda Pública.
No obstante, en aplicación de la normativa del impuesto, puede ocurrir que el iva

soportado en determinadas transacciones no sea deducible. Esto supone que en
las liquidaciones periódicas no pueda restarse del iva repercutido para calcular el
importe a ingresar o devolver de la Hacienda Pública.
Supóngase la siguiente información relativa al iva de un período

• iva repercutido durante un período = 7.000,00
• iva soportado durante un período = 3.000,00
Caso A. Caso B.
Es deducible todo el iva soportado. Solo son deducibles 2.500,00 del iva soportado.
Liquidación = 7.000,00 – 3.000,00 = 4.000,00, im- Liquidación = 7.000,00 – 2.500,00 = 4.500,00,

porte a ingresar en Hacienda (es un pasivo). importe a ingresar en Hacienda (es un pasivo).
Ilustración 4.2. iva soportado deducible y no deducible
Repercusión contable del iva (Norma de valoración 12ª)
Las empresas actúan de intermediarios en el sistema recaudatorio del iva, que al
final recae sobre los usuarios finales de bienes y servicios y, en general, no cons-
tituye ni un gasto ni un ingreso para las mismas. La excepción la constituye el
iva soportado en caso de que no sea deducible, que deberá considerarse como un
mayor precio de adquisición del bien o servicio adquirido.
Así, cuando una empresa soporte iva, y este sea deducible deberá registrar el im-
porte soportado en una cuenta especial que muestre que se trata de una cuantía que
le adeuda la Hacienda Pública (será una cuenta de activo) y al contrario, cuando
una empresa repercuta iva deberá registrar el importe repercutido en una cuenta es-
pecial que muestre que se trata de una cuantía que deberá ingresar en la Hacienda
Pública (será una cuenta de pasivo).
Las principales cuentas previstas por el pgc para el registro del iva muestran en la
siguiente ilustración.
Para el registro de operaciones Para las liquidaciones periódicas

472. Hacienda Pública, iva soportado 470. Hacienda pública, deudora
477. Hacienda Pública, iva repercutido 4700. H.P. deudora por iva
475 Hacienda Pública, acreedora
4750 H.P. acreedora por iva
Ilustración 4.3. Cuentas relacionadas con el iva
Ejemplo 4.1. iva repercutido en una prestación de servicios

La empresa abogados asociados sl factura, el 4 de abril de 2000, 1.000,00 € a la empresa
componentes térmicos sa por servicios prestados. La operación está sujeta a un iva del 18%, de
carácter deducible.
La contabilización para abogados asociados sl sería:

X 04/04/00 (430) Clientes (A) 1.180,00

(705) Prestación de servicios (I) 1.000,00
(477) H.P. iva repercutido (P) 180.00
La contabilización para componentes térmicos sa sería:

X 04/04/00 (623) Servicios de profesionales indptes (G) 1.000,00
(472) H.P. iva soportado (A) 180.00
(410) Acreed. prestac. servicios (P) 1.180,00
Ejemplo 4.2. iva soportado no deducible en una adquisición de servicios

Supóngase que con los datos del ejemplo 4.1 anterior, el iva soportado por la empresa com-
ponentes térmicos sl no fuese de carácter deducible.
La contabilización para abogados asociados sl sería la misma.

La contabilización para componentes térmicos sa sería:
X 04/04/00 (623) Servicios de profesionales indptes (G) 1.180,00
(410) Acreed. prest. servicios (P) 1.180,00
Ejemplo 4.3. Prestaciones de servicios no sujetas a iva
El Hospital La Plana factura, el 5 de junio de 2000, 600,00 € a la empresa metalizados ara-
gón sa en concepto de servicios médicos especiales realizados al personal de dicha empresa.
Esta operación no está sujeta a iva.
El Hospital La Plana contabilizaría:

X 05/06/00 (430) Clientes (A) 600,00
(705) Prestación de servicios (I) 600,00
metalizados aragón sa contabilizaría:

X 05/06/00 (649) Otros gastos sociales (G) 600,00
(410) Acreed. prest. servicios (P) 600,00
Ejemplo 4.4. Operación intracomunitaria

travel services inc., empresa radicada en Gran Bretaña, factura, el 5 de junio de 2000,
1.500,00 € a la empresa tiles export sa empresa radicada en Castellón, en concepto de ser-
vicios profesionales prestados. Esta operación intracomunitaria está sujeta al 16% de iva. El
importe se satisface en efectivo.
travel services inc., el vendedor de servicios, contabilizaría:

X 05/06/00 (430) Clientes (A) 1.500,00
(705) Prestación de servicios(I) 1.500,00
tiles export sa, el comprador de servicios, contabilizaría:

X 05/06/00 (623) Servicios profesionales indptes. (G) 1.500,00
(472) H.P. iva soportado (A) 270,00
(410) Acreed. prest. servicios (P) 1.500,00
(477) H.P. iva repercutido (P) 270,00
La liquidación periódica del iva

Periódicamente (en general cada trimestre, y las empresas grandes y otras cada
mes) se compara el iva repercutido con el soportado, y la diferencia constituye
un débito con la Hacienda Pública que se registra en la cuenta «(4750). Hacien-
da Pública, Acreedor por iva» o un crédito contra la misma que se registra en
la cuenta «(4700). Hacienda Pública, deudor por iva». Cuando en un período
(trimestre o mes) la liquidación es a favor de la empresa, el importe se puede
compensar con las liquidaciones a pagar de períodos siguientes. En la última
liquidación, final de año, se puede solicitar la devolución del importe (algunas
empresas, p.e. exportadoras, pueden solicitar la devolución en cada liquidación
mensual).
Ejemplo 4.5. La liquidación periódica del iva
La empresa electrosol sa ha presentado los siguientes saldos en sus cuentas de iva durante el
año 2000:
Primer trimestre: Segundo trimestre:
(472) H.P. iva soportado 3.000,00 (472) H.P. iva soportado 2.800,00
(477) H.P. iva repercutido 5.100,00 (477) H.P. iva repercutido 1.300,00
Tercer trimestre: Cuarto trimestre:
(472) H.P. iva soportado 6.400,00 (472) H.P. iva soportado 2.200,00
(477) H.P. iva repercutido 9.600,00 (477) H.P. iva repercutido 3.500,00
Por la liquidación del primer trimestre y pago si procede:

X 20/04/00 (477) H.P. iva repercutido (P) 5.100,00
(472) H.P. iva soportado (A) 3.000,00
(4750) H.P. acreedora por iva (P) 2.100,00
X 20/04/00 (4750) H.P. acreedora por iva (P) 2.100,00
(572) Bancos c/c (A) 2.100,00
Por la liquidación del segundo trimestre y pago si procede:

(4700) H.P. deudora por iva (A) 1.500,00
Por la liquidación del tercer trimestre y pago si procede:

(4700) H.P. deudora por iva (A) 1.500,00
(572) Bancos c/c (A) 1.700,00
Por la liquidación del cuarto trimestre y pago si procede:


(572) Bancos c/c (A) 1.300,00
4.3. Operaciones comerciales: existencias, compras
y ventas
Las empresas pueden clasificarse básicamente en tres grupos según el tipo de ac-
tividad que realizan:
• Empresas comerciales. Su actividad fundamental es la compra de mercancías

para su venta sin transformación. Ejemplos serían: carrefour, el corte inglés,
mercadona, etc.
• Empresas industriales. Su actividad consiste en la compra de materias primas

y su transformación en productos terminados para su venta. Ejemplos serían:
ford sa, danone, cementos portland, etc.
• Empresas de servicios. Su actividad consiste en la prestación de servicios: es-

cuelas, hospitales, asesorías y consultorías, etc.
Ejemplo 4.6. Existencias

El concepto de existencias depende de la actividad de la empresa, del bien de que se trate y del
uso del mismo. Así por ejemplo, un concesionario de vehículos renault tendrá vehículos en su
exposición para la venta y que se clasificarán como existencias pero también dispondrá de vehí-
culos de taller o para desplazamientos de los empleados que serán calificados como inmovilizado
material (elementos de transporte).
En este apartado se estudiarán los aspectos básicos de contabilización de las exis-

tencias en empresas comerciales. En la tabla siguiente se recogen las cuentas in-
cluidas en el pgc relativas a las mismas.
Cuentas de existencias
Proveedores y compras Clientes y ventas
y variaciones
30. COMERCIALES
300. Mercaderías A
32. OTROS APROVISIONAMIENTOS
40. PROVEEDORES 43. CLIENTES
321. Combustibles
400. Proveedores 430. Clientes
322. Repuestos
325. Materiales diversos
328. Material de oficina
61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
60. COMPRAS 70. VENTAS DE MERCADE-
610. Variación de existencias de merca-
600. Compras de mercaderías RÍAS, SERVICIOS
derías
602. Compras otros aprovisio- 700. Ventas de mercaderías
612. Variación de existencias de otros
namientos 705. Prestaciones de servicios
aprovisionamientos
NOTA: La cuenta «705. Prestaciones de servicios» recoge los ingresos por este concepto de em-
presas del sector servicios. Su contrapartida son cuentas de efectivo (57x) o bien cuentas de clientes
(430).
Ilustración 4.4. Cuentas relacionadas con las operaciones comerciales
La valoración de las entradas de mercaderías (compras)
Las existencias adquiridas al exterior se valoran por el precio de adquisición:
• Es el precio de factura más todos los gastos adicionales que se produzcan hasta
que los bienes se encuentren en almacén (transportes, aranceles de aduanas,
seguros y otros). Los descuentos, rebajas y otras partidas similares se deducirán
del precio de adquisición.
• El importe de los impuestos indirectos que las graven solo se incluirá en dicho
valor cuando no sea recuperable, o deducible, de la Hacienda Pública.
Ejemplo 4.7. Precio de adquisición de mercancías

La empresa fagor adquiere chapas metálicas a un proveedor, y recibe la factura que se adjunta.
Adicionalmente paga al transportista los costes correspondientes, que ascienden a 150 €. ¿Cuál
el precio de adquisición de estas mercancías?
Chapas Metálicas Gómez

Avda. Useras, nº 4
12001 Castellón Cliente: fagor
nif: B- 34534511 Polígono Industrial Las Cañas, nave 4
12005 Castellón
Fra.: 234/00 4 de abril 00 nif: B-11122233
Concepto Importe
100 Chapas metálicas a 65 €/ud. 6.500,00
menos descuento comercial – 700,00
Base Imponible 5.800,00
Impuesto sobre el Valor Añadido (iva) 18% 1.044,00
Total factura 6.844,00
Suponiendo que los impuestos indirectos (iva) son recuperables de la Hacienda Pública.
Precio de adquisición = 6.500 – 700 + 150 = 5.950 €, es decir 59,5 € por chapa.
La valoración de salidas de mercaderías (coste de las ventas)

Las existencias de que una empresa dispone o compra durante un período pueden
al final del mismo:
• Haber sido vendidas: su coste recibe el nombre de «coste de las mercancías

vendidas», «coste de aprovisionamientos» o «coste de ventas».
• Estar en almacén pendientes de venta: su coste constituye el valor de las exis-

tencias finales en almacén.
Por ello uno de los problemas que plantea la gestión contable de almacenes es
valorar las salidas de mercancías.
El criterio general indica que las mercancías vendidas deben ser valoradas de
acuerdo a su precio de adquisición. Esto podrá realizarse si las distintas unidades
físicas de los bienes son identificadas y se controlan por separado y se conoce el
coste concreto de cada unidad física, por lo que cuando se venda alguna unidad po-
drá darse de baja por dicho coste. Obviamente, también se conocerá exactamente
el coste de las mercancías que todavía quedan el almacén.
No obstante, en caso de bienes cuyas unidades físicas no son identificadas por

separado, y en el caso de que se hayan producido compras o entradas a distintos
precios, no es posible conocer el coste concreto de cada una de ellas. Esto suele
ocurrir en bienes de escaso valor (lo que no justifica un seguimiento individualiza-
do) o que no sean identificables por separado.
En este caso, cuando se producen ventas, y dado que no se conoce el coste espe-
cífico de cada unidad física concreta vendida, es necesario aplicar algún criterio
valorativo que permita asignar un coste a las salidas. Solo de esta forma se co-
nocerá también el coste de las existencias que quedan en almacén. Los criterios
valorativos aplicables se explican en cursos más avanzados de contabilidad.
Un concesionario de vehículos mantendrá un registro o control individualizado de los vehículos

en almacén disponibles para la venta, conociendo en todo momento el precio de adquisición
concreto de cada uno de ellos.
No obstante, también tendrá garrafas de 2,5 litros de aceite de motor sae-40, que pueden haber
sido adquiridas en momentos distintos y a distintos precios. Lo habitual es que, aun conociendo
los costes incurridos en cada compra de garrafas, no se conozca el coste de una garrafa concreta
(de una unidad física que se escoja).
Ilustración 4.5. Control individualizado de unidades físicas en almacén
En todo caso, la única forma de comprobar realmente el valor de las existencias en

almacén al final de un período consiste en realizar un inventario (recuento) físico
valorado. Una vez realizado este, puede determinarse el coste de las mercancías
vendidas aplicando la siguiente expresión:
Coste de existencias vendidas = Ei + C - Ef =

= Valor de existencias iniciales + Compras – Valor de existencias finales
El registro contable de las compras y las ventas comerciales

De acuerdo a lo indicado en el tema 3 anterior las operaciones de compra y de
venta de mercancías, como cualquier otro activo, se contabilizarían como muestra
el siguiente ejemplo.
Ejemplo 4.8. Registro de compra-ventas de mercaderías
La empresa fagor adquiere mercancías a crédito por importe de 1.000,00 € (10 motores eléc-
tricos a 100 €/ud.) y posteriormente vende parte de dichas mercancías a crédito por 900,00 €
(6 motores) iva aplicable 18%.
Por la compra:
300. Mercancías (A) 1.000,00
472. H.P. iva soportado (A) 180,00
400. Proveedores (P) 1.180,00
Por la venta:
430. Clientes (A) 1.062,00
300. Mercancías (A) (6 uds. x100 €/ud.) 600,00
7xx. Beneficio en ventas (I) 300,00
477. H.P. iva repercutido (P) 162,00
Este procedimiento de contabilización recibe el nombre de «procedimiento de

cuenta única administrativa» o «permanencia de inventario por cuenta única ad-
ministrativa» y se caracteriza por registrar contablemente las entradas y salidas
de mercancías, por su coste, en la propia cuenta de mercancías, que quedan re-
gistradas en cada venta el beneficio obtenido o margen comercial en una cuenta
separada de ingresos.
Este es el procedimiento seguido con carácter general para cualquier activo que es
objeto de compra y venta.
Ilustración 4.6. Movimiento de cuentas en el procedimiento de cuenta única administrativa
Este procedimiento:
• Mantiene la cuenta de mercaderías ajustada al valor de las mercancías existente

en cada momento.
• Precisa conocer y registrar el coste de los productos que se compran y se ven-
den, por lo que precisa de un sistema de control de inventarios permanente
(reflejado en la cuenta de existencias).
• Calcula un resultado para cada venta que se registra en una cuenta específica de
ingresos o beneficios.
Un procedimiento alternativo de registro de compras y ventas
comerciales
Dado que las empresas comerciales realizan continuamente compras y ventas de
innumerables productos, el procedimiento de ajustar contablemente las cuentas de
mercaderías en cada compra y cada venta y de registrar para cada producto vendi-
do el margen de beneficio obtenido es poco operativo.
Por ello, lo habitual es que las empresas realicen el control de almacenes, entra-
das y salidas y valoración de existencias, mediante aplicaciones informáticas de
gestión de almacenes, arbitrando un procedimiento más operativo para el registro
contable de estas operaciones.
El procedimiento contable usualmente seguido, y es el que se recoge en el Plan

General de Contabilidad, se denomina «procedimiento de desdoblamiento incom-
pleto» y consiste en registrar las compras y las ventas en cuentas específicas de
gastos e ingresos respectivamente, sin determinar el margen comercial en cada
operación de venta.
Las operaciones anteriormente comentadas se registrarían como muestra el si-

guiente ejemplo.
Ejemplo 4.9. Registro de compra-venta de mercaderías por desdoblamiento incompleto

La contabilización de las operaciones del ejemplo 4.8 por desdoblamiento incompleto sería:
Por la compra
600. Compra de mercancías (G) 1.000,00
Por la venta
430. Clientes (A) 1.062,00
700. Venta de Mercancías (I) 900,00

477. H.P. iva repercutido (P) 162,00
Este procedimiento es conceptualmente incorrecto puesto que:
• La compra de mercancías no constituye un gasto, sino un intercambio de un ac-

tivo por otro activo y en consecuencia una inversión que no disminuye el valor
del patrimonio neto de la empresa.
• La venta de mercancías no constituye un ingreso por su importe total, sino solo
por el margen obtenido que es lo que aumenta el valor del patrimonio neto de
la empresa.
• En la cuenta de mercancías no se registra el movimiento de estas, por lo que no
representa el valor de las existencias en cada momento.
Por ello, este procedimiento exige con cierta periodicidad, y siempre que haya que
elaborar un balance o una cuenta de pérdidas y ganancias, que se realice un ajuste
o regularización de existencias para:
• Adecuar las cuentas de mercancías al valor de estas al final de un período.

• Determinar correctamente el margen comercial obtenido en el período.
Los asientos de regularización de existencias tienen habitualmente el esquema que

muestra la siguiente ilustración.
Para saldar la cuenta de mercancías, por el valor inicial de estas:

(610) Variación de existencias (G)
Valor inicial Valor inicial
(300) Mercaderías (A)
Para adecuar el saldo de la cuenta de mercancías al valor final de estas:
(300) Mercaderías (A)
Valor final Valor final
(610) Variación de existencias (G)
Nota: podría realizarse un solo asiento de regularización por la variación neta de exis-
tencias, cargando o abonando las cuentas según proceda. Véase ejemplo 4.6.
Ilustración 4.7. Asientos tipo de regularización de existencias
El saldo de la cuenta «610.Variación de existencias» puede ser deudor o acreedor:
• Un saldo acreedor significa una variación de existencias positiva (más exis-

tencias finales que iniciales = el coste de lo vendido es inferior al coste de lo
comprado) equivale a un ingreso, ya que restará del valor de las compras para
calcular el coste de ventas y en consecuencia aumenta el resultado comercial.
• Un saldo deudor significa una variación de existencias negativa (menos existen-

cias finales que iniciales = el coste de lo vendido es superior al coste de lo com-
prado) equivale a un gasto, ya que se sumará al valor de las compras para calcular
el coste de ventas y en consecuencia disminuye el resultado comercial.
Ejemplo 4.10. Regularización de existencias

La regularización de existencias para el ejemplo 4.9 sería:
Para saldar la cuenta de mercancías, por el valor inicial de estas (en este ejemplo, inicialmente
no hay existencias):
(610) Variación de existencias (G) 0,00
(300) Mercaderías (A) 0,00
Para adecuar el saldo de la cuenta de mercancías al valor final de estas (4 x 100 = 400):
(300) Mercaderías (A) 400,00
(610) Variación de existencias (G) 400,00
Ilustración 4.8. Movimiento de cuentas en el procedimiento de desdoblamiento incompleto
Este procedimiento es mucho más operativo en el día a día de las empresas y por
ello es el más utilizado. Por otra parte, proporciona de forma directa en las cuentas
dos magnitudes importantes para la gestión empresarial: la cifra total de compras
y la cifra total de ventas (en el procedimiento de cuenta única administrativa estas
magnitudes pueden calcularse mediante el análisis de entradas y salidas de mer-
cancías y el margen comercial).
El margen comercial
Con este procedimiento el margen comercial puede calcularse de la siguiente forma:
= Ventas - Coste de las mercancías vendidas

MARGEN = Ventas - (Ei + Compras - Ef) = Ventas - Compras + (Ef - Ei)
COMERCIAL
= Ventas - Compras + Variación de existencias
Donde: Ei es el valor de las mercancías al inicio de un período.

Ef es el valor de las mercancías al final del período.
Para poder determinar el margen comercial se precisa conocer el valor de las exis-
tencias al final del período por lo que se realiza, cuando haya que elaborar cuentas
anuales y en todo caso a fin de ejercicio, un inventario físico valorado del almacén,
es decir, un recuento y posterior valoración de las mercancías existentes en ese
momento.
Ejemplo 4.11. Cálculo del margen comercial
Las cuentas de una empresa muestran que:
• El valor de las ventas es = 4 unidades x 1.250,00 €/ud. = 5.000,00
• El valor de las compras es = 5 unidades x 1.000,00 €/ud. = 5.000,00
• El resultado comercial no es = ventas – compras = 5.000,00 – 5.000,00 = 0,00
De los datos anteriores se deduce que por cada unidad vendida se genera un beneficio de 250,00
euros ya que su coste es 1.000,00 y se vende a 1.250,00. Por tanto el resultado comercial es = 4
x (1.250,00 – 1.000,00) = 1.000,00.
Así, la forma correcta de calcular el resultado comercial sería:

• Importe de las ventas = 5.000,00
• Coste de ventas = uds. vendidas x coste adquisición = 4 uds. x 1.000 €/ud. = 4.000, O bien
= compras – variación existencias = 5.000,00 – 1.000,00 = 4.000,00
• Resultado comercial = ventas – coste de ventas = 5.000,00 – 4.000,00 = 1.000,00
Ejemplo 4.12. Operaciones de compraventa con desdoblamiento incompleto

Comercial textiles sa tiene a inicios de abril en su almacén mercancías por valor de 5.000,00 €.
Durante dicho mes compra mercancías por valor de 6.000,00 (a precio adquisición) y vende mer-
cancías por importe de 15.000,00 (a precio de venta). Todas las operaciones se realizan a crédito.
El valor de las mercancías en almacén al final del mes es de 4.000,00 (a precio de adquisición).
Contabilice las compras y las ventas así como la regularización de mercancías a final de mes
según el procedimiento de desdoblamiento incompleto y determine el margen comercial.
Las operaciones están sujetas a un iva del 18%.
La cuenta de mercaderías figura con un saldo inicial de 5.000,00 (deudor).
Por la compra en efectivo de mercancías de valor 6.000,00 €.

600. Compra de mercancías (G) 6.000,00
472. H.P. iva soportado (A) 1.080,00
Por la venta en efectivo de las anteriores por 15.000,00 €.

430. Clientes (A) 17.700,00
700. Venta de mercancías (I) 15.000,00

477. H.P. iva repercutido (P) 2.700,00
Por la regularización de mercancías a fin de mes = Ef – Ei = 4.000,00 – 5.000,00 = – 1.000,00 €

(se realiza un solo asiento por la variación neta)
610. Variación de existencias (G) 1.000,00
300. Mercaderías (A) 1.000,00
Al final del período, la cuenta de mercaderías figurará con un saldo de 5.000,00 - 1.000,00 =
4.000,00 (deudor)
El margen comercial será:
• 700. Ventas de mercancías (I) 15.000,00
• 600. Compras de mercancías (G) - 6.000,00
• 610. Variación de existencias (G) - 1.000,00
Margen comercial 8.000,00
4.4. Otros gastos e ingresos de explotación
Todas las empresas suelen incurrir en una serie de gastos de forma habitual y pe-
riódica que les permiten mantener su actividad comercial, o de otro tipo. Asimis-
mo es frecuente que incurran en otros gastos u obtengan otros ingresos accesorios
a su gestión habitual.
Las cuentas relativas a otros gastos e ingresos de gestión que se utilizarán en este
apartado se muestran en la ilustración siguiente.
Gastos e Ingresos Cuentas acreedoras y deudoras

62. SERVICIOS EXTERIORES 41. ACREEDORES VARIOS
621. Arrendamientos y cánones 410. Acreedores por prestaciones de
622. Reparaciones y conservación servicios
623. Servicios de profesionales independientes 46. PERSONAL
624. Transportes 460. Anticipos de remuneraciones
625. Primas de seguros 465. Remuneraciones pendientes de pago
626. Servicios bancarios y similares 47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
627. Publicidad, propaganda y relaciones 475. Hacienda Pública, acreedora por
públicas conceptos fiscales
628. Suministros 4751. H.P. acreedora por retenciones
629. Otros servicios practicadas
63. TRIBUTOS 476. Organismos de la Seguridad Social,
631. Otros tributos acreedores
64. GASTOS DE PERSONAL
640. Sueldos y salarios
642. Seguridad Social a cargo de la empresa
74. SUBVENCIONES 44. DEUDORES VARIOS
740. Subvenciones a la explotación 440. Deudores
75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
752. Ingresos por arrendamientos 470. Hacienda Pública, deudora por diver-
759. Ingresos por servicios diversos sos conceptos
Ilustración 4.9. Cuentas de otros gastos e ingresos de gestión
El registro de gastos de personal

Las operaciones más frecuentes relacionadas con el personal corresponden al de-
vengo y pago de las nóminas mensuales así como de los gastos por Seguridad So-
cial que conllevan. Esto genera débitos con los empleados por sueldos y Seguridad
Social pendientes de pago y créditos contra los mismos por anticipos de nóminas
(todas estas operaciones no están sujetas a iva).
Los documentos principales relacionados con los gastos de personal son las nómi-
nas y el formulario tc1 que se presenta ante la Seguridad Social.
• La nómina recoge el sueldo bruto del trabajador y las deducciones que se le

practican en concepto de retenciones por irpf y por Seguridad Social que pos-
teriormente la empresa tendrá que ingresar en las Administraciones Públicas.
• El documento tc1 sirve para calcular el importe a ingresar a la Tesorería Ge-
neral de la Seguridad Social, importe este que incluye la cuota del trabajador
(la deducida de su sueldo) y la cuota patronal denominada «Seguridad Social a
cargo de la empresa».
Gastos para la empresa

NÓMINA
Sueldo bruto (640) Seguridad Social

a cargo de la
Deducción por Segu- empresa (642)
Sueldo neto Deducción por irpf ridad Social a cargo
del trabajador
Acreedores de la empresa
(476) Organismos de la Seguridad Social
(465) Remuneracio-
(4751) H. P. Acreedora por Acreedores (ossa)
nes pendientes de
retenciones practicadas
pago
FORMULARIO tc1
Ilustración 4.10. Composición de la nómina, gastos y acreedores
Como se ha comentado, las retenciones a los trabajadores por irpf se ingresan

normalmente por trimestres. Por el contrario, la deducción por Seguridad Social a
cargo del trabajador, junto con el importe a pagar por seguridad social a cargo de
la empresa, se ingresan al final del mes siguiente al de su devengo.
Nómina del mes de: abril 2000 dni:18.888.888 A

Trabajador: Juan López López Nº SS: 12034855555555
(A) Devengos: 2.700,00

• Sueldo Base 2.000,00

• Plus antigüedad 200,00
• Complemento transporte 150.00
• Complemento horas extras 350,00
(B) Descuentos: 704,00
• Seguridad Social a cargo trabajador 110,00
• Retención por irpf (22 %) 594,00
(C) Total importe neto (A) – (B) 1.996,00
Ilustración 4.11. Muestra de nómina
Puede verse un ejemplo de documento tc1 en los ejercicios de este tema.
Ejemplo 4.13. Gastos de personal
La empresa electrosol sa ha realizado las siguientes operaciones en el 2000 relativas al per-
sonal de la empresa. Todos los pagos se han realizado a través de la cuenta corriente bancaria:
a) A principios del mes de febrero concede un anticipo de 3.000 € a un trabajador sobre su
nómina del mes.
b) Al final del mes se paga la nómina de los trabajadores de la empresa que asciende a 20.000 €
brutos. De este importe se deducen 1.000 € de Seguridad Social a cargo de los trabajadores,
2.000 € por retención de irpf y el anticipo anteriormente concedido. La Seguridad Social a
cargo de la empresa asciende a 5.000 €. La deuda con la Seguridad Social y Hacienda queda
pendiente de pago.
c) A finales del mes siguiente, marzo, se paga a la Seguridad Social el importe adeudado por los
gastos sociales de febrero.
d) Finalizado el primer trimestre se ingresa en Hacienda en importe de las retenciones por irpf
de los tres meses que ascienden a 7.000 € (1.500 € enero, 2.000 € en febrero y 3.500 € en
marzo).
Por la concesión del anticipo:

X 01/02/00 (460) Anticipos de remuneraciones (A) 3.000,00
(572) Bancos c/c (A) 3.000,00
Por el devengo de la nómina de febrero:

X 28/02/00 (640) Sueldos y salarios (G) 20.000,00
(460) Anticipos de remuneraciones 3.000,00
(A) 14.000,00
(465) Remuneraciones ptes. pago 1.000,00
(P) 2.000,00
(476) Org. Seg. Social acreedores
(P)
(4751) H. P. acreed. retenciones
prac. (P)
X 28/02/00 (465) Remuneraciones ptes. pago (P) 14.000,00
(572) Bancos c/c (A) 14.000,00
X 28/02/00 (642) Seguridad social c/empresa (G) 5.000,00
(476) Org. seg. social acreedores 5.000,00
Por el pago a Seguridad Social un mes más tarde:

X 30/03/00 (476) Org. seg. social acreedores (P) 6.000,00
(572) Bancos c/c (A) 6.000,00
Por el pago de las retenciones a Hacienda del trimestre:

X 20/04/00 (4751) H. P. acreed. retenciones prac. (P) 7.000,00
(572) Bancos c/c (A) 7.000,00
El registro de otros gastos de explotación
El asiento tipo para el registro de los gastos es el que se muestra en la ilustración

siguiente. Asimismo se muestran algunos ejemplos prácticos de aplicación.
(62/63/64) Cuenta de gasto X
(472) H.P. iva soportado (si procede) X
(570/572) Efectivo (Caja o Bancos c/c) X
(41/46/47) Cuentas de pasivos X
Ilustración 4.13. Asiento tipo de gastos
Ejemplo 4.14. Gastos por servicios exteriores

textiles sl ha recibido una factura, el 4 de abril de 2000, por una reparación que realizó en un
vehículo de su propiedad. El importe de la factura es de 240,00 € y se pagará a los 30 días, iva
aplicable 18%.
Se registraría el 04/04/00:
622. Reparaciones y conservación (G) 240,00
410. Acreedores varios (P) 283,20
Ejemplo 4.15. Gastos por tributos

textiles sl recibe una comunicación del Ayuntamiento en la que se informa la apertura del plazo
(01/07/10) para el pago del recibo del ibi (impuesto sobre bienes inmuebles) correspondiente al
local comercial de su propiedad del año 2000. El importe es de 350,00 €. Los tributos no están
sujetos a iva.
631. Tributos (G) 350,00

475. Hacienda Pública acreedora (P) 350,00
El registro de ingresos
El asiento tipo para el registro de ingresos es el que se muestra en la ilustración
siguiente. Asimismo se muestran algunos ejemplos prácticos de aplicación.
(44/47) Cuentas de activo (A) X
(570/572) Efectivo (Caja o Bancos c/c) (A) X
(74/75) Cuentas de otros ingresos (I) X
(477) H.P. iva repercutido (si procede) X
Ilustración 4.14. Asiento tipo de ingresos
Ejemplo 4.16. Ingresos por arrendamientos
textiles sl es propietaria de un terreno que tiene arrendado a un tercero. A 31 de marzo de 2000
factura a su inquilino el alquiler del mes por importe de 600,00 €, iva aplicable 18%.
Se registraría a 31/03/00:
440. Deudores diversos (A) 708,00
752. Ingresos por arrendamientos (I) 600,00
477. H. P. iva repercutido (P) 108,00
Ejemplo 4.17. Subvenciones de explotación

minería del cantábrico sa recibe mensualmente del Estado una subvención a la explotación de una
mina que tiene en Asturias, de 5,00 € por t de carbón extraída. En el mes de junio ha extraído 7.000 t
por lo que registra el derecho al cobro de dicha subvención. Este ingreso no está sujeto a iva.
Se registraría a 30/06/00 (5x7.000):

470. Hacienda Pública deudora (A) 35.000,00
740. Subvenciones a la explotación (I) 35.000,00
4.5. Inversiones (I): inmovilizado intangible, material

e inversiones inmobiliarias
Con menor frecuencia que las operaciones vistas en los apartados anteriores las
empresas realizan inversiones de diverso tipo. Una operación de inversión supone
la adquisición y/o reconocimiento de un activo.
Algunas inversiones son necesarias para dotarse de la infraestructura necesaria para

realizar las actividades de explotación, son a largo plazo y proporcionan rendimien-
tos por su uso (locales comerciales, mobiliario, maquinaria, etc.) y otras inversiones,
a largo o a corto plazo, tienen como fin obtener una rentabilidad por otros medios
distintos al uso para la actividad, bien por su alquiler a terceros, o porque propor-
cionan rendimientos periódicos (intereses) o por su venta posterior a mayor precio.
En este apartado se estudiarán las inversiones en inmovilizado intangible, material

e inversiones inmobiliarias y en el siguiente las inversiones financieras. En la si-
guiente ilustración se muestran las cuentas que se utilizan en el primer caso.
20. INMOVILIZACIONES 21. INMOVILIZACIONES 22. INVERSIONES

INTANGIBLES MATERIALES INMOBILIARIAS
202. Concesiones admi- 210. Terrenos y bienes naturales 220. Inversiones en
nistrativas 211. Construcciones terrenos y bienes
203. Propiedad industrial 212. Instalaciones técnicas naturales
205. Derechos de traspaso 213. Maquinaria 221. Inversiones en
206. Aplicaciones in- 214. Utillaje construcciones
formáticas 215. Otras instalaciones
216. Mobiliario
217. Equipos para procesos de
información
218. Elementos de transporte
219. Otro inmovilizado material
Ilustración 4.15. Cuentas de inversiones

Las ganancias o pérdidas por la venta se registrarán en las cuentas que se muestran
en la ilustración siguiente.
Pérdidas Ganancias
67. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE
ACTIVOS NO CORRIENTES Y GTOS. ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRE-
EXCEPCIONALES SOS EXCEPCIONALES
670/671/672. Pérdidas procedentes del 770/771/772. Beneficios procedentes del
inmovilizado intangible, material o inmovilizado intangible, material, o
inversiones inmobiliarias inversiones inmobiliarias.
Ilustración 4.16. Cuentas de gastos e ingresos por venta de inmovilizado y activos no corrientes
Adquisición de inmovilizado e inversiones inmobiliarias

El criterio general de valoración de las inversiones en inmovilizado o inversiones
inmobiliarias es el precio de adquisición que incluye, al igual que en las existen-
cias, todos los costes necesarios hasta que el elemento está en condiciones de fun-
cionamiento, excluyendo todo tipo de descuentos y los impuestos repercutibles.
Las adquisiciones pueden hacerse con pago en efectivo o bien quedar pendiente de
pago, el esquema de los asientos contables se muestra en la siguiente ilustración.
(20/21/22) Elemento patrimonial en que se invierte (A) X

(472) H.P. iva soportado (si procede) X
(570/572) Efectivo (Caja o Bancos c/c)(A) X
(173/523) Proveedores de inmovilizado a largo / corto plazo (P) X
(ver apartado siguiente)
Ilustración 4.17. Asiento tipo de compra de inmovilizado e inversiones inmobiliarias
Ejemplo 4.18. Inversión en inmovilizado

textiles sl ha adquirido el 5 de febrero de 2000 para su planta de producción de pantalones una
máquina de coste 10.000,00 €. La puesta en funcionamiento de la máquina supone un coste de
500,00 €, este importe se considera mayor precio de adquisición de la máquina. Se paga el 50%
en efectivo y el resto se pagará a los tres meses, iva aplicable 18%.
213. Maquinaria (A) 10.500,00
472. H. P. iva soportado (A) 1.890,00
572. Bancos c/c (A) 6.195,00
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo (P) 6.195,00
Venta de inmovilizado e inversiones inmobiliarias
La venta de un inmovilizado o inversión inmobiliaria supone registrar la baja en la
cuenta correspondiente (y la baja de todas las cuentas existentes relacionadas con
ese activo) y el reconocimiento de una ganancia o pérdida por la venta. Asimismo
el cobro puede realizarse en efectivo o bien quedar aplazado.
El asiento tipo para registrar una venta se muestra en la siguiente ilustración.
(57x) Efectivo (Caja o Bancos c/c) (A) X

(253/543) Créditos por enajenación de inmovilizado a largo/corto X
plazo (A)
X
(20/21/22) Elemento patrimonial que se vende (A)
X
(477) H.P. iva repercutido
y, según proceda
67x. Pérdidas procedentes de activos no corrientes (G)

o
77x. Beneficios procedentes de activos no corrientes (I)
NOTA: Si existen cuentas relacionadas con los activos enajenados deberán darse también de
baja, teniendo en cuenta su repercusión sobre el resultado de la operación (véase las amortiza-
ciones acumuladas y deterioros en el tema 5).
Ilustración 4.18. Asiento tipo de venta de inmovilizado e inversiones inmobiliarias
Ejemplo 4.19. Venta de inmovilizado

El 1 de marzo de 2000 la empresa textiles sl vende mobiliario diverso de una de sus oficinas
que dejará de utilizar por importe de 5.000,00 €. Dicho mobiliario está registrado contablemente
por un valor de 7.200,00 €. El importe se cobrará en 60 días. iva aplicable 18%.
543. Créditos a corto plazo por enaj. de inmovilizado (A) 5.900,00
671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material (G) 2.200,00
216. Mobiliario (A) 7.200,00
477. H. P. iva repercutido (P) 900,00
4.6. Inversiones (II): inversiones financieras
Las inversiones financieras pueden realizarse en:
• Instrumentos de patrimonio: adquiriendo acciones o participaciones de empre-

sas y adquiriendo la condición de propietario o socio de las mismas.
• Valores de deuda: adquiriendo obligaciones, bonos, etc. de empresas o entes
públicos y adquiriendo la condición de acreedor de las mismas.
• Créditos o préstamos concedidos, los cuales se originan por la entrega directa
de efectivo (concediendo un préstamo) o bien permitiendo el aplazamiento en
el cobro de una venta de un activo (ver ejemplo 19 anterior).
Saber más: Instrumentos de patrimonio y valores representativos de deuda
Instrumentos de patrimonio: El capital de una empresa se divide en partes iguales denomina-

das generalmente acciones o participaciones sociales, cada título tiene un valor nominal que
representa un parte de dicho capital. Las empresas para obtener financiación pueden emitir
cuando lo precisen nuevo capital dividido en acciones o participaciones. El adquirente de
instrumentos de patrimonio, que adquiere la condición de propietario de la empresa, posee
derechos políticos (de voto en las juntas de accionistas) y económicos (a la recepción de
dividendos, a un valor liquidativo de la sociedad).
Valores representativos de deuda: Algunas empresas para obtener financiación emiten deuda
dividida en partes iguales denominadas obligaciones, bonos o letras. Cada título de deuda
tiene un valor nominal sobre el que se calculan las obligaciones del emisor y los derechos del
adquirente, el cual tiene la condición de acreedor de la empresa. Cada título de deuda propor-
ciona un rendimiento generalmente periódico (tipo de interés) y da derecho a la devolución
del importe prestado a la fecha de vencimiento.
Los instrumentos de patrimonio y los valores representativos de deuda:
• Son valores mobiliarios que pueden cotizar o no en las bolsas de valores. En las bolsas se
realizan operaciones de compra-venta diarias fijándose cotizaciones o precios de mercado.
Si no cotizan en bolsas las operaciones de compra-venta se hacen directamente entre parti-
culares.
• Pueden adquirirse en el momento de emisión por parte de la entidad emisora como poste-
riormente en transacciones entre particulares o bien en las bolsas de valores si se trata de
títulos cotizados.
• Pueden venderse en transacciones entre particulares al precio que estos acuerden o pueden
venderse en las Bolsas de valores si se trata de títulos cotizados.
• Los valores representativos de deuda tienen fecha de vencimiento (fecha en que debe de-
volverse el nominal/principal) en la que se recupera el valor prestado. Los instrumentos de
patrimonio no tienen fecha de vencimiento, la recuperación del valor invertido solo puede
hacerse por venta, por reducción de capital de la sociedad emisora con devolución de impor-
tes o por liquidación de la sociedad y reparto del valor liquidativo).
Lista de cotizaciones de la Bolsa de Madrid
En la siguiente ilustración se muestran las cuentas a utilizar para registrar estas
inversiones.
Las operaciones con instrumentos financieros no están sujetas a iva.
25. OTRAS INVERSIONES FINANCIE- 54. OTRAS INVERSIONES FINANCIE-

RAS A LARGO PLAZO RAS TEMPORALES
250. Invers. financieras a l. plazo en instrumen- 540. Invers. financieras temporales en instru-
tos de patrimonio mentos de patrimonio
251. Valores representativos de deuda a largo 541. Valores representativos de deuda a corto
plazo plazo
252. Créditos a largo plazo 542. Créditos a corto plazo
253. Créditos por enajenación de inmovilizado 543. Créditos por enajenación de inmoviliza-
a largo plazo do a corto plazo
Ilustración 4.19. Cuentas de inversiones financieras
Las cuentas utilizadas para registrar las ganancias o pérdidas por la venta de inver-
siones financieras se muestran en la ilustración siguiente.
Gastos financieros y cuentas acreedoras Ingresos financieros y cuentas deudoras

66. GASTOS FINANCIEROS 76. INGRESOS FINANCIEROS
666. Pérdidas en participaciones y val. 766. Beneficios en participaciones y val.
representativos de deuda representativos de deuda
Ilustración 4.20. Cuentas de gastos e ingresos por venta de inversiones financieras
Adquisición de inversiones financieras

El criterio general de valoración de las inversiones financieras es el valor razona-
ble de la contraprestación entregada que normalmente es el precio de la transac-
ción (con algunos ajustes en determinados casos).
Las adquisiciones pueden hacerse con pago en efectivo o bien quedar pendiente de
pago, aunque para simplificar solo se mostrarán aquí las operaciones en efectivo,
siendo el asiento tipo general el siguiente:
(25/54) Activo financiero en que se invierte (A) X
Ilustración 4.21. Asiento tipo de inversión en efectivo de activos financieros
Ejemplo 4.20. Inversión en acciones
El 3 de julio de 2000, textiles sa ha adquirido 1.000 acciones de flexibles sl, empresa que no
cotiza en bolsa, a un coste de 10 € cada una. El pago se produce en efectivo. La finalidad de la
empresa es mantener la inversión durante largo tiempo.
El 03/07/00 se registraría:
250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos 10.000,00
de patrimonio (A)
572. Bancos c/c (A) 10.000,00
Ejemplo 4.21. Concesión de un crédito

El 8 de agosto de 2000, textiles sa ha concedido un crédito de 30.000,00 a un tercero, el cual
debe devolverlo en dos cuotas de 10.000,00 que vencerán al año y a los dos años respectiva-
mente.
252. Créditos a largo plazo (A) 15.000,00
542. Créditos a corto plazo (A) 15.000,00
572. Bancos c/c (A) 30.000,00
Ingresos periódicos de las inversiones financieras

Las inversiones financieras suelen devengar ingresos para el inversor, así:
• Los instrumentos de patrimonio (acciones), devengan dividendos cuando la

empresa de la que se poseen las acciones reparte beneficios entre sus accio-
nistas.
• Los valores de deuda (obligaciones, bonos, etc.) devengan intereses por el paso
del tiempo.
• Créditos o préstamos concedidos devengan intereses por el paso del tiempo.
Las cuentas utilizadas para estos ingresos se muestran en la siguiente ilustración.
Cuentas deudoras Ingresos financieros

545. Dividendo activo a cobrar 76. INGRESOS FINANCIEROS
546. Intereses a corto plazo de valores represen- 760. Ingresos de participaciones en instr. pa-
tativos de deuda trimonio
547. Intereses a corto plazo de créditos 761. Ingresos de valores representativos de
deuda
762. Ingresos de créditos
769. Otros ingresos financieros
Ilustración 4.22. Cuentas de ingresos financieros
Ejemplo 4.22. Reconocimiento de ingresos por dividendos
La empresa Textiles sa tiene 500 acciones de repsol sa, empresa que ha acordado el 10 de mayo
de 01 el reparto del beneficio del año 2000. Así, se ha anunciado el reparto de un dividendo de
4 € por acción.
545. Dividendo activo a cobrar (A) 2.000,00
760. Ingresos de participaciones en instrumentos de pa-
trimonio (I) 2.000,00
Ejemplo 4.23. Reconocimiento de ingresos por intereses

El 30 de junio de 01 la empresa textiles sl reconoce el derecho al cobro de los intereses del mes
de junio de un crédito concedido de 10.000 € a un tipo de interés del 6% anual.
El 30/06/01 se registraría (10.000 x 6% /12 = 500):

547. Intereses a corto plazo de créditos (A) 500,00
762. Ingresos de créditos (I) 500,00
Venta o recuperación de inversiones financieras

La venta (de instrumentos de patrimonio o valores de deuda) o recuperación del
valor al vencimiento (valores representativos de deuda o créditos) de una inver-
sión financiera supone registrar la baja en la cuenta correspondiente (y la baja de
todas las cuentas existentes relacionadas con ese activo), la entrada de efectivo y
el reconocimiento, en el caso de venta, de una ganancia o pérdida por la misma.
En el caso de ventas, el cobro puede realizarse en efectivo o bien quedar aplazado,
aunque aquí se muestra solo el caso de cobro en efectivo.
(57x) Efectivo (Caja o Bancos c/c) (A) X

(25/54) Activo financiero que se vende o recupera (A) X
y, según proceda
66x. Pérdidas de instrumentos financieros (G)
76x. Beneficios de instrumentos financieros (I)

NOTA: Si existen cuentas relacionadas con los activos enajenados deberán darse también de
baja, teniendo en cuenta su repercusión sobre el resultado de la operación.
Ilustración 4.23. Asiento tipo de venta en efectivo o recuperación de valor de activos financieros
Ejemplo 4.24. Venta de acciones
El 3 de diciembre de 02, la empresa textiles sa vende las acciones del ejemplo 4.20 por
12.000,00 €.
572. Bancos c/c (A) 12.000,00
250. Inversiones financieras a largo plazo en instru-
mentos de patrimonio (A) 10.000,00
766. Beneficios en participaciones y valores represen-
2.000,00
tativos de deuda (I)
Ejemplo 4.25. Cobro de parte de un crédito

Transcurrido un año, el 8 de agosto de 01, textiles sl cobra la parte del crédito que concedió en
el ejemplo 4.21 anterior.
572. Bancos c/c (A) 15.000,00
543. Créditos a corto plazo (A) 15.000,00
4.7. Financiación (I): financiación ajena

Las operaciones de inversión estudiadas en el apartado anterior requieren recursos
financieros o fuentes de financiación. Estos recursos pueden provenir de acreedo-
res y deben reintegrarse a su vencimiento, financiación ajena o pasivo, o bien pue-
den proceder de los propietarios de la empresa, financiación propia o patrimonio
neto.
Incluye las aportaciones realizadas por los

PATRIMONIO socios en la constitución de la empresa o
NETO posteriormente, así como los beneficios no
repartidos.
ACTIVO
Recursos obtenidos de terceros que deben ser

PASIVO
reintegrados al vencimiento.
Estructura Económica Estructura financiera

Inversiones Fuentes de financiación
Ilustración 4.24. Fuentes de financiación de la empresa
En este apartado se estudia la financiación ajena y en el siguiente, la financiación

propia.
La financiación ajena se obtiene de dos formas:
• Mediante la obtención directa de efectivo, es decir, solicitando préstamos.

• Mediante el aplazamiento de pago de alguna compra realizada. En el apartado 3
se mostró cómo el aplazamiento de compras de mercancías se registra en cuentas
específica de «proveedores». Aquí se mostrarán las cuentas de «proveedores de
inmovilizado».
Las operaciones con instrumentos financieros no están sujetas a iva.
Obtención de financiación en efectivo

Las cuentas de pasivos financieros que se utilizan para registrar la obtención de
financiación ajena a reintegrar se muestran en la siguiente ilustración.
A largo plazo A corto plazo

17. DEUDAS A L.P. POR PRÉSTAMOS 52. DEUDAS A C.P. POR PRÉSTAMOS
RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS
170. Deudas a largo plazo con entidades 520. Deudas a corto plazo con entidades
de crédito. de crédito
173. Proveedores de inmovilizado a largo 523. Proveedores de inmovilizado a corto
plazo plazo
Ilustración 4.25. Cuentas de pasivos financieros
La siguiente ilustración muestra un asiento tipo del caso de que la financiación

obtenida constituye una entrada de efectivo en la empresa.
(170/520) Deudas a largo/corto plazo entidades de crédito (P) X
Ilustración 4.26. Asiento tipo de obtención de financiación en efectivo

Ejemplo 4.26. Obtención de un préstamo

El 1 de septiembre de 2000, textiles sa obtiene un préstamo del Banco de Santander de 50.000,00 €
a devolver en cuotas iguales durante 5 años.
572. Bancos c/c (A) 50.000,00
520. Deudas a corto plazo con ent. crédito (P) 10.000,00
170. Deudas a largo plazo con ent. crédito (P) 40.000,00
Débitos financieros por compra de inmovilizado

La compra de inmovilizado con pago aplazado genera pasivos financieros, «pro-
veedores de inmovilizado», tal y como se mostró en el ejemplo 4.17 anterior.
Gastos periódicos de los pasivos financieros
La financiación ajena suelen devengar intereses a pagar por el paso del tiempo.
Las cuentas utilizadas para reconocer los mismos se muestran en la ilustración
siguiente.
Gastos financieros Cuentas acreedoras

66. GASTOS FINANCIEROS 52. DEUDAS A C.P. POR PRÉSTAMOS RECI-
662. Intereses de deudas BIDOS Y OTROS
669. Otros gastos financieros 527. Intereses a corto plazo de deudas con enti-
dades de crédito
Ilustración 4.27. Cuentas de gastos financieros
(662) Intereses de deudas (G) X
(527) Intereses a corto plazo de deudas (P) X
Ilustración 4.28. Asiento tipo de intereses devengados por un préstamo
Ejemplo 4.27. Reconocimiento de gastos por intereses

El 30 de septiembre de 2000 la empresa textiles sa está obligada a pagar los intereses del mes
del préstamo obtenido a inicios de ese mes en el ejemplo 2.26. El tipo de interés pactado fue del
6%.
El 30/09/00 se registraría (50.000 x 6% / 12 = 250):

(662) Intereses de deudas (G) 250,00
(527) Intereses a corto plazo de deudas (P) 250,00
Devolución de financiación ajena

Cuando se produzca la devolución de los capitales prestados el asiento es, lógica-
mente, el contrario.
(17x/52x) Cuentas de pasivos financieros (P) X
Ilustración 4.29. Asiento tipo de reintegro de un pasivo financiero
Ejemplo 4.28. Devolución de un préstamo

El 1 de septiembre de 01 la empresa textiles sa devuelve la parte del préstamo, del ejemplo
2.26, que vence en dicha fecha.
520. Deudas a corto plazo con ent. crédito (P) 10.000,00
572. Bancos c/c (A) 10.000,00
4.8. Financiación (II): financiación propia
Como se indicó en el tema 2, las fuentes de financiación propia tienen tres oríge-
nes:
• Aportaciones iniciales o posteriores de los socios: capital social o capital (para

empresarios individuales).
• Beneficios retenidos por la empresa en años anteriores, reservas; o beneficios
del último año pendientes de reparto, pérdida y ganancias.
• Subvenciones y donaciones obtenidas de entidades públicas o privadas, que son
fondos obtenidos al cumplir determinadas condiciones y que no deben reinte-
grarse.
Las cuentas donde se recoge la financiación propia de una empresa se muestran en

la siguiente ilustración.
Aportaciones de socios Beneficios retenidos y obtenidos Subvenciones

10. CAPITAL 11. RESERVAS 13. SUBVENCIONES,
100. Capital social 113. Reservas voluntarias DONACIONES
102. Capital 12. RESULTADOS PENDIENTES 130. Subvenciones oficia-
DE APLICACIÓN les de capital
129. Pérdidas y ganancias
Ilustración 4.30. Cuentas de financiación propia
Dado el carácter básico de este texto de contabilidad no se profundizará en este

tipo de fuentes de financiación, mostrándose únicamente algunos ejemplos.
Aportaciones de socios
En el siguiente ejemplo se registran las aportaciones de capital por parte de los

socios de la empresa.
Ejemplo 4.29. Creación de empresa y aportación de capital

El 1 de noviembre de 2000 se crea la empresa juguetes mediterráneo sl, con un capital escritu-
rado de 20.000,00 €, importe que los socios desembolsan en su totalidad en una cuenta bancaria
de la empresa.
572. Bancos c/c (A) 20.000,00
100. Capital social (N) 20.000,00
Las disminuciones y retiradas de capital ocasionarían el asiento contrario, disminuyendo la cifra
de capital.
Distribución del resultado
En el siguiente ejemplo se muestra una distribución de resultados de un ejercicio tras
el acuerdo de la Junta de Accionistas de una empresa.
Ejemplo 4.30. Distribución del resultado

El 1 de mayo de 01 la Junta de Accionistas de la empresa juguetes mediterráneo sl decide des-
tinar los beneficios del año 2000, que fueron 5.000,00 y por partes iguales a reservas voluntarias
y dividendos. Un mes más tarde se pagan los dividendos.
El 01/05/01 se registraría la distribución:

129. Pérdidas y ganancias (N) 5.000,00
113. Reservas voluntarias (N) 2.500,00
545. Dividendo activo a pagar (P) 2.500,00
El 01/06/01 se registraría el pago:
545. Dividendo activo a pagar (P) 2.500,00
572. Bancos c/c (A) 2.500,00
En caso de que en 2000 se hubiesen generado pérdidas, estas podrían compensarse disminu-
yendo las reservas voluntarias. Se cargan las reservas con abono a la cuenta de resultados.
Subvenciones de capital
Finalmente el siguiente ejemplo muestra la obtención y cobro de una subvención de
capital (como se indicó en el apartado 4.4, las subvenciones de explotación se consi-
deran otros ingresos de explotación, ver ejemplo 4.17).
Ejemplo 4.31. Subvenciones de capital

El 1 de abril de 2000 la empresa juguetes mediterráneo sl obtiene y cobra una subvención de
capital de 10.000,00 para financiar la compra de nueva maquinaria.
470. Hda. Pca. Deudora por subvenciones (A) 10.000,00

130. Subvenciones de capital (N) 10.000,00
572. Bancos c/c (A) 10.000,00
470. Hda. Pca. Deudora por subvenciones (A) 10.000,00
Saber más: Subvenciones de capital y de explotación
Las subvenciones que figuran en el patrimonio neto financian generalmente inversiones de inmo-
vilizado (construcciones, maquinaria, etc.).
• Inicialmente se consideran y registran como patrimonio neto, «cuenta 130. Subvenciones de

capital», y
• van traspasándose a resultados paralela y proporcionalmente a la amortización de los inmovi-
lizados financiados abonándose como contrapartida la «cuenta 746. Subvenciones de capital
transferidas a resultados».
Las subvenciones de explotación sirven para compensar parte de los gastos de explotación de una
actividad y se consideran ingresos del ejercicio en que surge el derecho a su percepción utilizando
la «cuenta 740. Subvenciones de explotación».
Material para prácticas
Preguntas test
1. La cuenta de iva soportado:
a) Presentará saldo deudor.
b) Presentará saldo acreedor.
c) Puede presentar saldo deudor o acreedor.
d) Es un gasto.
2. El precio de adquisición de mercaderías es:

a) El importe que se adeuda al proveedor de las mismas.
b) El precio en factura más todos los gastos hasta que los bienes se encuentren
en el almacén.
c) El precio en factura más todos los gastos hasta que los bienes se encuentren
en el almacén más los descuentos incluidos en la factura.
d) El precio en factura más todos los gastos hasta que los bienes se encuentren
en el almacén menos los descuentos incluidos en la factura.
3. En relación al tratamiento contable de las mercaderías, señale cuál de las si-

guientes afirmaciones es correcta:
a) El procedimiento denominado «cuenta única administrativa» está recogido
en el pgc.
b) El procedimiento denominado «desdoblamiento incompleto» para contabili-
zar cada venta exige conocer el coste de adquisición de las unidades vendidas.
c) El procedimiento denominado «permanencia de inventario por cuenta única
administrativa» exige conocer el beneficio bruto en cada operación de venta.
d) Ninguna de las afirmaciones anteriores es correcta.
4. En el procedimiento de cuenta única administrativa (permanencia de inventa-

rio) de mercaderías:
a) El valor de las existencias finales se obtiene de forma extracontable.
b) El saldo de la cuenta de mercaderías debe coincidir con el valor de existen-
cias en cada momento.
c) Es el recogido en el pgc.
d) Hay que calcular extracontablemente el margen comercial.
5. La cuenta de «variación de existencias de mercaderías»:

a) Tendrá siempre saldo deudor.
b) Tendrá siempre saldo acreedor.
c) Puede tener saldo deudor o acreedor.
d) Se utiliza en el procedimiento de permanencia de inventario.
6. El procedimiento de cuenta única administrativa para las mercaderías (llamado
también de permanencia en inventario), implica que:
a) Se registra el resultado después de cada operación de venta.
b) No se registra el resultado después de cada operación de venta.
c) Se registra el resultado después de cada operación de compra.
d) Se utiliza la cuenta «variación de existencias de mercaderías».
7. Si las existencias se contabilizan por el de desdoblamiento incompleto:

a) La cuenta «variación de existencias» recoge la diferencia entre el valor de
coste inicial y final de las existencias.
b) La cuenta «existencias» presenta como saldo el valor estimado de las exis-
tencias en almacén en cada momento.
c) Hay que conocer el precio de coste para contabilizar cada venta.
d) La cuenta «variación de existencias» recoge la diferencia entre el valor de
coste y el valor de mercado de las existencias finales.
8. ¿Cómo se denomina a los que suministran a las empresas servicios diversos?

a) Deudores.
b) Proveedores.
c) Acreedores por prestación de servicios.
d) Clientes.
9. La cuenta «(465) Remuneraciones pendientes de pago»:

a) Se liquida (salda) con el devengo de la nómina.
b) Es una cuenta de activo no corriente.
c) Se genera cuando se paga la nómina a los empleados.
d) Es un pasivo corriente.
10. Cuando una empresa vende un inmovilizado material, ello supone:

a) Reconocer el pasivo por el importe pendiente de pago al proveedor.
b) Darlo de baja junto a las cuentas con las que está relacionado y reconocer
un resultado.
c) Darlo de baja y reconocer un pasivo por el importe a cobrar.
d) Reconocer el inmovilizado por su precio de venta.
11. En relación a las inversiones en instrumentos financieros:

a) No proporcionan rendimientos si no se venden.
b) Las acciones generan intereses a lo largo del tiempo.
c) Los valores representativos de deuda devengan dividendos.
12. En relación a las inversiones en instrumentos financieros:

a) Cuando se venden, se obtienen beneficios o pérdidas financieras.
b) Al beneficio o pérdida obtenido por la venta de acciones deberá deducirse
el importe de los dividendos ya cobrados y registrados.
c) Los créditos concedidos, si son a muy largo plazo, no devengan intereses.
d) Los valores de deuda deben mantenerse siempre hasta el vencimiento sin
que sea posible su venta.
13. En relación a la financiación ajena:
a) Los préstamos generan gastos financieros que se restan del importe de la
deuda.
b) Puede surgir si la empresa acepta aplazar el cobro por la venta de un inmo-
vilizado.
c) Las devoluciones de préstamos se abonan en las cuentas de los préstamos.
d) Las devoluciones de préstamos se cargan en las cuentas de los préstamos.
14. Se denomina capital o capital social:

a) Al importe de los fondos aportados por los propietarios a la empresa.
b) A la parte del importe de los fondos aportados por los propietarios que se
mantienen en caja o cuentas bancarias.
c) A las aportaciones de los socios más las subvenciones de capital obtenidas.
d) A las aportaciones de los socios más las subvenciones de capital más las
reservas.
SOLUCIONES AL TEST:
1. 2. 3. 4. 5.
6. 7. 8. 9. 10.
11. 12. 13. 14.
Cuestiones teóricas
1. ¿Qué son las operaciones sujetas al iva? Indique algunos ejemplos.
2. ¿Qué son las operaciones no sujetas o exentas de iva? Indique algún ejemplo.
3. Tratamiento contable del iva soportado no deducible.
4. Tratamiento contable del iva en operaciones intracomunitarias.
5. Tratamiento contable del iva en importaciones y exportaciones.
6. ¿Qué recoge la cuenta de «Hda. Pública, iva repercutido» y qué representa
para la empresa: un gasto, un ingreso, un pasivo, un activo o un elemento de
patrimonio neto?
7. ¿En qué consisten las liquidaciones trimestrales (o mensuales) de iva?
8. ¿Cuáles son las cuentas principales usadas para el registro del devengo de
nóminas mensuales del personal?
9. ¿Cómo se contabiliza la concesión de un anticipo sobre la nómina de un traba-
jador y su posterior compensación por parte de la empresa?
10. Diferencie entre la Seguridad Social a cargo del trabajador y la Seguridad So-
cial a cargo de la empresa.
11. Diferencie entre las cuentas «Seguridad Social a cargo de la empresa» y «Or-
ganismos de la Seguridad Social acreedores».
12. ¿Qué importes forman parte del precio de adquisición de las mercancías que
una empresa compra?
13. Diferencie entre inventario periódico e inventario permanente de mercancías.
14. Explique las diferencias entre el procedimiento de contabilización por cuenta
única administrativa y por desdoblamiento incompleto para las mercaderías.
15. Indique los errores conceptuales del procedimiento de desdoblamiento incom-
pleto y cómo se solucionan.
16. ¿Para qué se utiliza la cuenta de «variación de existencias», qué saldo puede
tener y que significa dicho saldo?
17. Indique dos cuentas de inmovilizado intangible y que se recoge en ellas.
18. Indique tres cuentas de inmovilizado material y que se recoge en ellas.
19. ¿Cuál es el criterio general de valoración del inmovilizado intangible y el ma-
terial?
20. Indique los tres tipos de inversiones financieras más habituales.
21. ¿Qué es una acción?
22. ¿Qué es un Bono del Tesoro?
23. ¿Cuál es el criterio general de valoración de las inversiones financieras?
24. Explique qué rendimientos periódicos proporciona la inversión en acciones y
cómo se registran.
25. Indique qué rendimientos periódicos proporciona una inversión en Bonos del
Tesoro y cómo se registran.
26. Indique las fuentes de financiación de la empresa y sus características esenciales.
27. ¿De qué dos formas una empresa incurre en una obligación o pasivo?
28. ¿Qué tipo de gastos periódicos ocasionan los pasivos financieros?
29. ¿Qué diferencia existe entre las cuentas «reservas» y «pérdidas y ganancias»?
30. ¿Qué diferencia a un préstamo de una subvención?
31. ¿Qué diferencias hay entre el tratamiento contable de las subvenciones de
capital y las de explotación?
Ejercicios
NOTAS:
• Para las operaciones con mercancías utilice el procedimiento de desdoblamien-
to incompleto.
• En las operaciones no financieras al contado se deberá registrar primero la
cuenta deudora o acreedora correspondiente y posteriormente el cobro o pago.
Ejercicio 1. Precio de adquisición de mercancías

El 1 de abril de 2000, infopráctica adquiere para su posterior venta un lote de
100 usb por lo que el proveedor ha facturado un importe de 300,00 €. Los gastos
de transporte y el seguro del mismo, que van a cargo de infopráctica, asciende a
30,00 €. Determine el precio de adquisición de los usb por unidad y contabilice la
compra, que queda pendiente de pago, iva aplicable 18%.
Precio adquisición =
1 abril 00
Ejercicio 2. Compra de mercancías a crédito

alcampo sa compra el 1 de abril de 2000 mercancías a proveedores por 10.000,00
€ más el iva del 18%. El plazo de pago pactado es 120 días.
1 abril 00
Ejercicio 3. Compra de mercancías en efectivo

carrefour sa compra el 2 de mayo de 2000 mercancías a proveedores y paga en
efectivo 5.000,00 más el iva del 18%.
2 mayo 00
2 mayo 00
Ejercicio 4. Compra de mercancías parcialmente a crédito

carrefour sa compra el 8 de abril de 2000 mercancías a sus proveedores por un
importe de 6.000,00 €. Se paga la mitad por transferencia bancaria y mitad queda
pendiente de pago hasta el mes siguiente, iva aplicable 18%.
8 abril 00
8 abril 00
Ejercicio 5. Venta de mercaderías a crédito
dulces sa vende, el 3 de marzo de 2000, mercancías a crédito por un importe de
3.000,00 € más el iva del 18%.
3 marzo 00
Ejercicio 6. Venta de mercancías en efectivo

luis garcía sa vende, el 1 de febrero de 2000, mercancías al contado por valor de
400,00 € más el iva del 18%, importe que cobra en efectivo.
1 febrero 00
1 febrero 00
Ejercicio 7. Venta de mercaderías parcialmente a crédito

prim motors sl vende, el 14 de mayo de 2000, un vehículo por un importe de
15.000,00 € más el iva del 18%. La mitad se cobra a través de un cheque bancario
y la otra mitad queda pendiente de cobro sin fecha.
14 mayo 00
14 mayo 00
Ejercicio 8. Contabilización de facturas

Dada la siguiente factura:
a) Contabilice la venta de gds.
b) Contabilice la compra por parte de Feliciano Canosa suponiendo que es una
empresa de compra-venta de aparatos de imagen y sonido.
c) Contabilice el caso anterior suponiendo que el iva soportado no es deducible.
d) Contabilice la compra por parte de Feliciano Canosa suponiendo que es una
empresa de compra-venta de muebles y que los bienes adquiridos se utilizarán
para mostrar vídeos en su exposición de venta.
e) Contabilice el caso anterior suponiendo que el iva soportado no es deducible.
a)
b)
c)
d)
e)
Ejercicio 9. Variación de existencias

El 01 de enero de 2000 carrefour sa tenía mercaderías en almacén por valor de
210.000,00 €. A final del año 2000 procede a regularizar el valor de estas sabiendo
que, según recuento físico, el valor de las mismas a 31 de diciembre de 2000, es de
240.000,00 €.
31 diciembre 00
Ejercicio 10. Cálculo de margen comercial

Siguiendo con los datos del ejercicio 9 anterior, calcule el margen comercial de
2000 sabiendo que la cifra neta de ventas ha sido de 2.360.000,00 € y la de com-
pras de 1.830.000,00 €.
Margen comercial =
Ejercicio 11. Regularización de existencias y cálculo de margen comercial
nestlé sa inicio el año 2000 con mercancías por valor de 3.400.000,00 €. Durante
el año compró mercancías por importe de 23.000.000,00 € y vendió mercancías
por importe de 40.000.000,00 €. El recuento físico final de existencias en almacén
a 31 de diciembre ascendió a 3.500.000,00 €. Calcule el margen comercial del año.
Margen comercial =
Ejercicio 12. Compra-venta y liquidación de iva

Contabilice las siguientes operaciones realizadas por la empresa el sol naciente sa
durante el segundo trimestre de 2000 (todas las operaciones están sujetas a iva 18%):
a) Vende a crédito mercancías por 5.000 € más el iva.
b) El cliente anterior satisface en efectivo su deuda.
c) Compra mercancías a crédito por 4.000 €, pagando en efectivo 150 € de portes
a su cargo. A los importes anteriores debe añadirse el iva.
d) Vende mercancías a crédito por 3.540 € (en dicho importe se incluye el iva).
e) Liquidación del iva correspondiente a las operaciones de este trimestre.
a)
b)
c)
d)
e) 20 julio 00
Ejercicio 13. Compra-venta y liquidación trimestral de iva

Contabilice las operaciones siguientes de la empresa alpha sa realizadas en el
primer trimestre del año 2000 y aplicando un iva del 18 % a todas las operaciones
excepto que se indique lo contrario:
a) Compra en efectivo 3.600 uds. a 15,00 € según factura de «Comercial Gómez».
b) Compra 5.000 uds. a 10,00 €, a crédito, según factura de «Comercial A» .Asi-
mismo se paga mediante cheque bancario al transportista 0,70 €/ud. en concep-
to de portes.
c) Venta a crédito de 3.500 uds. a 20,00 € a «Suministros Llopis». Se pagan 400,00 €
en concepto de portes a cargo de la empresa vendedora.
d) Venta en efectivo a un cliente de 1.500 uds a 20,00 €/ud.
e) Realice los asientos de liquidación del iva de la empresa suponiendo que en el
trimestre no ha realizado ninguna operación más que las indicadas.
a)
b)
c)
d)
e)
Ejercicio 14. Liquidación de iva

Realice los asientos de la liquidación del iva del segundo trimestre de 2000 de la
empresa tapizados castellón sa teniendo en cuenta que:
– iva soportado durante el trimestre ................................................... 16.000

– iva repercutido durante el trimestre .................................................. 24.000
A la fecha de la liquidación del iva la empresa posee un saldo a su favor frente a la

Hacienda Pública por iva a compensar de 5.000 €, proveniente del primer trimestre
del año, el cual es aplicado en dicha liquidación.
20 julio 00
Ejercicio 15. Liquidación de iva
La empresa agroeste sl ha presentado los siguientes saldos en sus cuentas de iva
durante el año 2000:
(472) H. P. iva soportado (477) H. P. iva repercutido

Primer trimestre 4.000,00 4.100,00
Segundo trimestre 2.100,00 2.300,00
Tercer trimestre 6.400,00 5.600,00
Cuarto trimestre 1.200,00 1.500,00
Contabilice las cuatro liquidaciones de iva del año.
1er trimestre 00
2º trimestre 00
3er trimestre 00
4º trimestre 00
Ejercicio 16. Operaciones con iva deducible y no deducible

Contabilice las siguientes operaciones realizadas por la empresa papelería el mar-
tillo sl:
a) Recibe la factura nº 18 de Talleres Rodríguez, por reparaciones de un vehículo

de turismo propiedad de la misma de 250,00 €, más el 18% de iva, (el iva no es
deducible).
b) La empresa adquiere a crédito a un proveedor de Portugal mercancías para su
venta por 2.000,00 € más iva deducible del 18%.
c) Recibe una factura de restaurante La Noche por comida atención a clientes de
200 €, más el 8% de iva, aún no pagada. El iva no es deducible.
d) Factura de compra nº 1023 de Automóviles Rápidos sa de un Audi A4 para via-
jes del Director General de 30.000 €, más el 18% de iva. El iva no es deducible.
a)
b)
c)
d)
Ejercicio 17. Operaciones intracomunitarias e iva

Contabilice las siguientes operaciones intracomunitarias (iva aplicable en su caso
18%).
a) La empresa mno s.a. compra a crédito materias primas a Italia por 6.000 €.
b) Después de transformarlas exporta a crédito el producto terminado correspon-
diente a Alemania por 9.000 €.
a)
b)
Ejercicio 18. Importación con iva

La empresa alfa sa adquiere a crédito, el 8 de agosto de 2000, a una empresa
americana mercancías para venta por 10.000 €. Se paga en la aduana el iva de la
operación (18%). Además se pagan 100 € por aranceles y 120 € por honorarios
agente de aduanas, importes que no están sujetos a iva.
8 agosto 00
Ejercicio 19. Gastos de electricidad mediante cargo bancario

El 1 de mayo se recibe un extracto bancario en el que figura el pago del recibo de
electricidad del mes de abril por importe de 240,00 € más el iva del 18%.
1 mayo 00
Ejercicio 20. Gastos de publicidad a crédito
La empresa alcampo sa recibe, el 1 de julio de 2000, la factura de la campaña de pu-
blicidad de verano que ha ascendido a 120.000,00 € más el iva del 18%. Este importe
se pagará en los próximos 60 días.
1 julio 00
Ejercicio 21. Gastos por primas de seguros

Por correo llega, el 3 de marzo de 2000, el recibo del seguro de un vehículo de la
empresa por importe de 360,00 €. El importe se paga tres días más tarde. Operación
no sujeta a iva.
3 marzo 00
Ejercicio 22. Tributos

Registre el devengo y pago en efectivo el 1 de junio de 2000 el impuesto sobre ve-
hículos de tracción mecánica (ivtm) del año 2000 que asciende a 65,00 €. Operación
no sujeta a iva.
1 junio 00
Ejercicio 23. Nómina mensual

Contabilice la nómina del mes de febrero de 2000, de la empresa asesores unidos
sl que asciende a 6.300,00 € en sueldos y salarios y 1.600,00 € en concepto de
seguridad Social. Se retienen 1.000,00 € en concepto de irpf y 400,00 € por Segu-
ridad Social a cargo del trabajador. Todos los importes quedan pendientes de pago.
28 febrero 00

Contabilice el devengo y pago mediante transferencia de la nómina del mes de
marzo de 2000 de la empresa unisa sabiendo que:
Sueldo bruto devengado 12.000

Descuento a trabajadores por cuota obrera Seguridad Social 750
Retención irpf 1.500
Cuota patronal Seguridad Social 2.750
Los importes adeudados a la Hacienda y Seguridad Social quedan pendientes de
pago.
31 marzo 00
Ejercicio 25. Anticipo a un trabajador

Contabilice la concesión, el día 4 de abril de 2000, de un anticipo en efectivo de
500 € de la empresa fosforos sa a uno de sus trabajadores a cuenta de la nómina
del mes.
4 abril 00

La nómina de abril de 2000 de la empresa fosforos sa es la siguiente (datos para
todos los trabajadores):
a) Sueldo total bruto: 90.000 €.
b) Retención Seguridad Social cargo de los trabajadores: 5.000 €.
c) Retención irpf: 15.000 €.
d) Se descontará de la nómina el anticipo del ejercicio anterior.
e) El importe líquido se pagará el día cinco del mes siguiente.
Contabilice:
a) El devengo de la nómina, sin ningún pago.
b) El pago mediante cheque del importe líquido de la nómina.
c) La cuota empresarial de la Seguridad Social de abril de la empresa que asciende
a 25.000 €.
d) El pago, a finales del mes siguiente, de la deuda que mantiene la empresa con
la Seguridad Social a través de la cuenta bancaria.
e) El pago al final de segundo trimestre del año de los importes retenidos a cuenta
del irpf, sabiendo que en mayo se retuvieron 15.500 € y en junio 15.800 €.
a) 30 abril 00
b) 30 abril 00
c) 30 abril 00
d) 31 marzo 00
e) 20 junio 00
Ejercicio 27. Contabilización de nóminas

Contabilice lo que proceda a 31 de enero de 09 con la siguiente información sobre
una nómina de un empleado y el correspondiente documento tc1 para la Seguridad
Social del mes de enero de 09.
31 marzo 00
Ejercicio 28. Ingresos por arrendamientos

La empresa técnica sl tiene arrendado un local comercial de su propiedad. El 30 de
septiembre de 2000 emite la factura de alquiler por importe de 750,00 € más iva
del 18%. El inquilino la paga en efectivo una semana más tarde.
30 septiembre 00
7 octubre 00
Ejercicio 29. Subvenciones de explotación
El 1 de abril de 2000 la empresa concesionaria del transporte urbano de Castellón
recibe una transferencia correspondiente a una subvención a la explotación por el
servicio prestado y por importe de 20.000,00 €.
1 abril 00
Ejercicio 30. Compra de inmovilizado intangible

La empresa turistic sl adquiere, el 1 de junio de 2000, del Ayuntamiento de Cas-
tellón el derecho a la explotación en régimen de concesión administrativa y por 5
años de un bar-restaurante situado en la playa del municipio. Se pacta un importe
de 50.000,00 € para todo el período de la concesión, importe que se pagará a partes
iguales entre los 5 años. Operación no sujeta a iva.
1 junio 00
Ejercicio 31. Compra de inmovilizado material

El 1 de marzo de 2000 se compra una máquina por importe de 2.400,00 € más iva
del 18%. Se paga la mitad en efectivo y la otra mitad queda aplazada 60 días. La
instalación de la máquina en la empresa supone un coste de 300,00 € más iva del
18%, que se pagan en efectivo.
1 marzo 00
Ejercicio 32. Compra de inversión inmobiliaria
La empresa antares sl, dedicada a la compraventa de vehículos, adquiere el 6
de agosto de 2000 un local comercial en primera línea de playa por 400.000,00
euros, los gastos de notaría y tributos del mismo asciende a 2.000,00 €. Todos los
importes se satisfacen en efectivo. Desea dedicar este local al alquiler para algún
bar o restaurante. iva aplicable a la compra 18%, los gastos de notaría y tributos
no están sujetos a iva.
6 agosto 00
Ejercicio 33. Venta de inmovilizado material a crédito

atmosphera clothes sl vende el 12 de junio de 2000 un local comercial que le
costó 30.000,00 € por 35.000,00 € más iva del 18%. El importe queda pendiente
de cobro.
12 junio 00
Ejercicio 34. Venta de inmovilizado material al contado

azulejos alcora sl vende el 22 de octubre de 2000 una máquina usada por 6.000,00 €
más iva del 18% y obtiene unas pérdidas de 500 €. El importe se cobra en efectivo.
22 octubre 00
Ejercicio 35. Compra de acciones
El 5 de abril de 2000, investment sl adquiere como inversión permanente 500 accio-
nes de ultramarinos sa a un precio de 23,00 €/acción. El importe se paga a través de
la cuenta bancaria. Operación no sujeta a iva.
5 abril 00
Ejercicio 36. Devengo de dividendos

Siguiendo con el ejercicio anterior, el 5 de mayo de 02 ultramarinos sl anuncia el re-
parto de un dividendo, correspondiente a los beneficios de 01, de 2 €/acción, importe
que se cobra dos semanas más tarde (en cuenta bancaria). Operación no sujeta a iva.
5 mayo 00
29 mayo 00
Ejercicio 37. Venta de acciones

El 3 de agosto de 02, investment sl vende las acciones del ejercicio 35 anterior a
34,00 €/acción. El importe se cobra en la cuenta bancaria. Operación no sujeta a iva.
3 agosto 00
Ejercicio 38. Compra de bonos

investment sl adquiere, el 5 de abril de 2000, a través de la cuenta bancaria, Bonos
del Tesoro por importe de 100.000,00 como inversión a tres años. Operación no su-
jeta a iva.
5 abril 00
Ejercicio 39. Devengo de intereses de bonos

Siguiendo con el ejercicio anterior, un mes más tarde los bonos generan unos intere-
ses a favor por importe de 1.200,00 €, que se cobran en la cuenta bancaria. Operación
no sujeta a iva.
5 mayo 00
Ejercicio 40. Cobro al vencimiento de bonos
Llegado el vencimiento, 5 abril 03, investment sl cobra el valor de los bonos del
ejercicio 38, y se ingresa el importe en la cuenta bancaria. Operación no sujeta a iva.
5 abril 03
Ejercicio 41. Registro de concesión de crédito a corto plazo

El 1 de noviembre de 2000, turrones garcía sa concede un crédito a un tercero por
valor de 10.000,00 €. Este importe se paga en efectivo. El crédito debe devolverse en
su totalidad a los 5 años. Operación no sujeta a iva.
1 noviembre 00
Ejercicio 42. Registro de intereses de créditos a favor

Los intereses a favor de la empresa del crédito del ejercicio anterior, y que se co-
bran el 1 de diciembre de 2000, ascienden a 300,00 €. Este importe que se recibe
por transferencia bancaria. Operación no sujeta a iva.
1 diciembre 00
Ejercicio 43. Cobro de parte de créditos

nogoya sl cobra, el 7 de julio de 2000, 3.000,00 como devolución de parte de un cré-
dito a corto plazo concedido a un tercero con anterioridad. Operación no sujeta a iva.
3 marzo 00
Ejercicio 44. Venta de obligaciones del Estado

investment tiene invertidos 5.000,00 € en obligaciones del Estado desde hace dos
años y ha ido cobrando periódicamente los intereses correspondientes. El 4 de
junio de 2000 decide vender dichos bonos en la Bolsa de Madrid, percibiendo
5.120,00 € por los mismos. El importe se cobra en la cuenta bancaria. Operación
no sujeta a iva.
4 junio 00
Ejercicio 45. Registro de intereses de cuenta bancaria
Según una comunicación de bancaja, recibida el 7 de junio de 2000, la cuenta co-
rriente que mantiene la empresa viajes orientales sa ha devengado unos intereses
a su favor de 100,00 € durante el segundo trimestre del año. Operación no sujeta a
iva.
3 marzo 00
Ejercicio 46. Obtención de préstamos

vitolas sa obtiene, el 1 de febrero de 2000, un préstamo de una entidad financiera
por 200.000,00 € que ingresa en su cuenta corriente. El préstamo se devolverá en
cuotas iguales durante 5 años. Operación no sujeta a iva.
3 marzo 00
Ejercicio 47. Registro de devolución de principal de préstamos

viajes orientales sa paga, el 2 de julio de 2000 y mediante cargo en la cuenta co-
rriente, 5.000,00 € en concepto de devolución de parte del préstamo que obtuvo
con anterioridad. Operación no sujeta a iva.
3 marzo 00
Ejercicio 48. Registro de intereses de préstamos

Contabilice el devengo de los gastos por intereses del mes de mayo de un préstamo
obtenido por la empresa nagoya sl por importe de 565,00€. Operación no sujeta
a iva.
3 marzo 00
Ejercicio 49. Constitución de una empresa

Un conjunto de inversores constituye, el 1 de septiembre de 2000, la empresa
alondra sl y para ello aportan en conjunto un capital de 100.000,00 €, importe
que se deposita en una cuenta bancaria a nombre de la nueva empresa. Operación
no sujeta a iva.
3 marzo 00
Ejercicio 50. Operaciones comerciales
ultramarinos sa tiene a inicios de año 2000 mercaderías en almacén por valor
de 230.000,00 €. Durante el año realiza compras por importe de 2.450.000,00 € y
ventas por 3.100.000,00. El inventario físico valorado al final del año asciende a
180.000,00 €.
Se pide que contabilice las compras y ventas a crédito (iva aplicable del 18%), la
regularización final de mercaderías y calcule el resultado comercial.
00
31 diciembre 00
Resultado
comercial =
Ejercicio 51. Operaciones comerciales

zapaterías sa realiza las siguientes operaciones con sus mercancías durante 2000:
– Inicialmente tiene 100 uds. en almacén valoradas a 10 €/ud.
– Compra 1.000 uds. a 10 €/ud.
– Vende 900 uds. a un precio de venta de 15 €/ud.
Se pide que contabilice la compra y la venta a crédito (iva aplicable 18%), el asiento
de regularización de mercaderías a final del año y calcule el margen comercial.
00
31 diciembre 00
Resultado comercial =
Ejercicio 52. Inversiones en inmovilizado material
La empresa mobiliario urbano sl, recién creada, adquiere el 1 de febrero de 2000,
para iniciar su actividad (todas las operaciones están sujetas a un 18% de iva):
– Una nave para almacén y oficinas por importe de 400.000,00 €. Se paga la mi-
tad al contado y el resto se pagará a los tres meses.
– Mobiliario diverso para equipar sus oficinas por 30.000,00 € que se pagan al
contado.
– Dos camiones de reparto por un importe de 40.000,00 € cada uno, ambos se
pagarán en seis meses.
Transcurrido un mes cree que las inversiones realizadas son excesivas por lo que
vende uno de los camiones (se supondrá que no se ha depreciado durante el mes) por
30.000,00 €, importe que cobrará en 6 meses.
Se pide que contabilice las operaciones anteriores.
1 febrero 00
1 febrero 00
1 febrero 00
1 marzo 00
Ejercicio 53. Inversiones en inversiones inmobiliarias

electrodomésticos sl ha adquirido, el 24 de mayo de 2000, un local comercial
céntrico por 300.000 €, ascendiendo los tributos de transmisiones y otros gastos a
20.000,00 €, importes que paga mediante transferencia bancaria. Desea destinar el
local al alquiler para algún negocio.
El 1 de julio de 2000 alquila el local comercial a otra empresa pactando un alquiler
mensual de 2.000,00 € que se paga en efectivo a los 5 días de terminado el mes.
El 1 de agosto de 01 vende el local comercial por 240.000,00 € cobrando la mitad
mediante transferencia bancaria y quedando el resto aplazado 4 meses.
Se pide que contabilice la compra del inmueble, el derecho alquiler el 31 de julio y el

cobro del mismo y la venta en agosto de 01. Las operaciones de compra-venta están
sujetas a iva del 18% (excepto tributos y otros gastos de transmisión).
24 mayo 00
31 julio 00
5 agosto 00
1 agosto 01
Ejercicio 54. Inversiones financieras. Acciones

stockfund, empresa de inversión, adquiere como inversión a corto plazo el 5 de enero
de 2000 acciones de orange sa por importe de 30.000,00 €.
Al año siguiente, el 5 de mayo, recibe dividendos de su inversión por importe de
1.500,00 €. Quince días más tarde vende las acciones por 31.000,00 €.
Se pide que contabilice las operaciones anteriores (operaciones no sujetas a iva). To-
dos los pagos y cobros se realizan a través de la cuenta bancaria.
5 enero 00
Devengo y cobro de dividendos

5 mayo 01
Venta
2 mayo 01
Ejercicio 55. Inversiones financieras. Obligaciones y bonos

El 1 de enero de 2000, stockfund, empresa de inversión, adquiere como inversión
a corto plazo 1.000 bonos del Bonos del Tesoro español con un valor de 1.000,00 €
cada uno.
Estos bonos generan un interés del 6% anual. Al final del mes de enero registra el de-
recho al cobro de los intereses correspondientes al mes y un día más tarde los cobra.
El 3 de febrero vende los bonos en la bolsa a 990 €/bono.
Se pide que contabilice las operaciones anteriores (operaciones no sujetas a iva). To-
dos los pagos y cobros se realizan a través de la cuenta bancaria.
1 enero 00
Intereses devengados en enero = 1.000.000 x 6% x 1/12 =

31 enero 00
1 febrero 00
Venta
3 febrero 00
Ejercicio 56. Financiación ajena. Préstamos

El 1 de junio de 2000 carrefour sa ha obtenido un préstamo del Banco de Santander
por 400.000,00 € a un tipo de interés del 4% anual y que se devolverá según un ca-
lendario de pagos acordado que supone que 100.000,00 € son a corto plazo y el resto
a largo plazo.
Cada mes va pagando los intereses y devuelve el 1 de septiembre 50.000,00 €.
Se pide que contabilice la obtención del préstamo, el reconocimiento y pago de

los intereses del mes de junio y la devolución parcial del 1 de septiembre. Todos los
pagos y cobros se realizan a través de la cuenta bancaria. Las operaciones no están
sujetas a iva.
1 junio 2010
Intereses devengados en enero =

30 junio 00
30 junio 00
Devolución del principal

1 septiembre 00
Ejercicio 57. Contabilización de extracto bancario
A continuación figura un extracto bancario, analice las operaciones y muestre
como podrían contabilizarse las operaciones hasta el 25 de marzo de 03 (omita la
existencia de iva).
15 marzo 03
19 marzo 03
19 marzo 03
19 marzo 03
21 marzo 03
21 marzo 03
21 marzo 03
23 marzo 03
24 marzo 03
25 marzo 03
Casos
Caso 1. Registro de transacciones y elaboración de cuentas anuales
Con el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias de inditex incluidos en el caso
1 del tema 2 anterior:
a) Abra las cuentas representativas de la situación patrimonial correspondiente al
último año de los incluidos en el balance de dicha empresa y registre el saldo
inicial de las mismas.
b) Plantee al menos 10 transacciones detalladas que podría realizar dicha empresa
(compras, ventas, prestación de servicios, gastos, cobros, pagos, obtención o
devolución de préstamos, etc.).
c) Registre dichas operaciones en un diario y traspáselos a las cuentas abiertas con
anterioridad.
d) Elabore un balance de comprobación de sumas y saldos tras las operaciones
anteriores.
e) Elabore un balance y una cuenta de pérdidas y ganancias tras las operaciones
anteriores.
Caso 2. Registro de transacciones y elaboración de cuentas anuales

a) Obtenga el balance de una empresa de su elección de entre las cotizadas en la
Bolsa de Madrid de un sector no financiero. La información puede obtenerse en
las página web de la Comisión Nacional del Mercado de Valores (http:\www.
cnmv.es) o en la base de datos sabi disponible en la biblioteca de la uji.
b) Abra las cuentas representativas de la situación patrimonial correspondiente al
último año de los incluidos en el balance de dicha empresa y registre el saldo
inicial de las mismas.
c) Plantee al menos 10 transacciones detalladas que podría realizar dicha empresa
(compras, ventas, prestación de servicios, gastos, cobros, pagos, obtención o
devolución de préstamos, etc.).
d) Registre dichas operaciones en un diario y traspáselos a las cuentas abiertas con
anterioridad.
e) Elabore un balance de comprobación de sumas y saldos tras las operaciones

anteriores.
f) Elabore un balance y una cuenta de pérdidas y ganancias tras las operaciones
anteriores.
Caso 3. Trabajo con documentos reales

Póngase en contacto con alguna empresa del entorno, familiares o amigos y con-
siga una muestra de al menos diez documentos reales, entre los que se incluirán al
menos los siguientes:
– Una factura por compra de bienes.
– Una factura por venta de bienes o servicios prestados.
– Un recibo de electricidad.
– Un recibo de agua.
– Un extracto bancario con varias operaciones.
– Una nómina.
– Un documento de cotización a la Seguridad Social tc1.
Analice los anteriores documentos y proceda a realizar los asientos a que daría
lugar cada uno de ellos.
TEMA 5
El ciclo contable
INTRODUCCIÓN
En este tema se muestra el procedimiento de registro contable
básico de distintas transacciones empresariales, y estas se clasifi-
can según su naturaleza. Así se distinguen transacciones de tipo
comercial, compras y ventas, de otro tipo de ingresos y gastos.
Asimismo se introduce la problemática del registro de operacio-

nes de inversión y financiación.
CONTENIDO
5.1. Concepto de período y ciclo contable
5.2. Apertura de la contabilidad
5.3. Fase de registro de transacciones durante el ejercicio
5.4. Los ajustes de fin de período
5.5. Balance de comprobación final. Liquidación y cierre contable
5.6. Elaboración de cuentas anuales
5.1. Concepto de período y ciclo contable
Como se deduce de su nombre, en España existe la obligación general de presentar
las cuentas anuales por períodos de un año. Cada uno de estos períodos anuales se
denomina ejercicio económico o período contable.
Para la gran mayoría de empresas el período contable coincide con el año natural,
empezando el 1 de enero y terminando el 31 de diciembre. No obstante, en algunos
sectores específicos el período contable empieza y termina en otras fechas.
Ejemplo 5.1. Períodos contables distintos del año natural

Las empresas productoras o vendedoras de artículos con ciclos estacionales marcados
y cuyo período alto de actividad coincide con el fin del año natural suelen tener ejerci-
cios económicos con fechas de inicio y final distintas de dicho año natural. Por ejem-
plo, una empresa productora de turrón y otros productos navideños podría tener un
período contable que se iniciase el 1 de marzo de cada año y terminar el 28 de febrero.
De esta forma los informes contables, elaborados con fecha 28 de febrero, recogerían todas las ventas,
cobros, existencias de mercaderías y otros datos correspondientes a la campaña navideña cerrada. Otros
ejemplos son: empresas de juguetes, productoras o exportadoras de productos agrícolas, empresas de
auditoría, etc.
Por ejemplo, la fecha de cierre de las cuentas anuales de la empresa adolfo dominguez es el 28 de febrero,
que es cuando termina para este tipo de empresas la campaña de invierno o navidad (ver tema 2).
Ciclo contable
La necesidad de elaborar las cuentas anuales para cada ejercicio económico con una
duración de un año se materializa, desde el punto de vista del registro contable, en la
realización de un conjunto de operaciones que se repite en todos ellos y que dan lugar
al denominado ciclo contable, cuyas fases se muestran en la siguiente ilustración.
FASE DEL CICLO CONTABLE OBJETO

1 de enero
Abrir las cuentas con la situación inicial de la
APERTURA DE LA CONTABILIDAD
empresa.
Asiento de apertura
Del 1 de enero al 31 de diciembre Registro de todas las transacciones del período

TRANSACCIONES DEL PERÍODO en el diario y las cuentas.
Registro de ajustes en elementos de las cuentas

31 de diciembre anuales para que estas puedan presentar la ima-
AJUSTES DE FIN DE PERÍODO gen fiel de la situación patrimonial y financiera
y los resultados obtenidos.
31 de diciembre
CIERRE DE LA CONTABILIDAD Cierre de cuentas a final del período.
Asientos de liquidación y de cierre
Elaboración de cuentas anuales Elaboración de las cuentas anuales.
Ilustración 5.1. Las fases del ciclo contable para un período anual común
5.2. Apertura de la contabilidad
La contabilidad se abre al inicio de cada ciclo contable, generalmente el 1 de
enero de cada año, mediante el reconocimiento de la situación patrimonial y fi-
nanciera inicial de la empresa, es decir, de sus activos, pasivos y patrimonio neto.
Esta situación inicial no es otra que la situación patrimonial y financiera existente
al final del ejercicio económico anterior.
Este reconocimiento se hace a través del denominado asiento de apertura, en el

que se cargan todas las cuentas contables de activos, pasivos y patrimonio neto que a
inicio del ejercicio deban presentar un saldo deudor y se abonan todas las cuentas
activos, pasivos y patrimonio neto que deban presentar un saldo inicial acreedor.
Se trata de un asiento meramente técnico, puesto que no responde a ninguna varia-

ción patrimonial, es decir, no se ha producido ninguna operación o transacción que
registrar. Su objetivo es dar de alta todas las cuentas representativas de elementos
de las cuentas anuales con el saldo correspondiente al valor inicial de dichos ele-
mentos. Al mismo tiempo se genera el primer apunte en el diario, constituido por
el propio asiento de apertura.
Ejemplo 5.2. Asiento de apertura

La empresa proyectos sa, dedicada a prestar servicios profesionales de diseño de estructuras de
ingeniería, presenta la siguiente situación financiera y patrimonial a 1 de enero de 2000:
Proyectos SA
Balance a 1 de enero de 2000
Activo no corriente 105.000,00 Patrimonio neto 70.000,00
Inmovilizado intangible 10.000,00 Fondos propios 70.000.00

203 Patentes y marcas 10.000,00 100 Capital 20.000,00
Inmovilizado tangible 90.000,00 113 Reservas 40.000,00

210 Terrenos 5.000.00 129 Pérdidas y ganancias 10.000,00
211 Construcciones 70.000,00
216 Mobiliario 15.000,00
Inversiones financieras a l.p. 5.000,00
Pasivo no corriente 30.000,00
252 Créditos a largo plazo 5.000,00
Activo corriente 16.000,00
Deudas a largo plazo 30.000,00
170 Préstamos a largo plazo 30.000,00
Existencias 1.000,00
328 Material de oficina 1.000,00 Pasivo corriente 21.000,00
Deudores comerciales 8.000,00
430 Clientes 8.000,00
Deudas a corto plazo 13.000,00
Inversiones financieras c.p. 3.000,00
520 Préstamos a corto plazo 13.000,00
540 Acciones a corto plazo 3.000,00
Acreedores a corto plazo 8.000,00
Periodificaciones corto plazo 0,00
400 Proveedores 6.000,00
Efectivo y medios líquidos 4.000,00
475 H. P. Acreedora 2.000,00
570 Caja 500,00
Periodificaciones corto plazo 0,00
572 Bancos c/c 3.500,00
TOTAL 121.000,00 TOTAL 121.000,00
El asiento de apertura a contabilizar sería:
1 01/010/00 203. Patentes y marcas (A) 10.000,00
210. Terrenos (A) 5.000,00
211. Construcciones (A) 70.000,00
216. Mobiliario (A) 15.000,00
542. Créditos a largo plazo (A) 5.000,00
328. Material de oficina (A) 1.000,00
430. Clientes (A) 8.000,00
540. Acciones a corto plazo (A) 3.000,00
570. Caja (A) 500,00
572. Bancos (A) 3.500,00
100. Capital social (N) 20.000,00
113. Reservas (N) 40.000,00
129. Pérdidas y ganancias (N) 10.000,00
170. Préstamos a l.p. (P) 30.000,00
520. Préstamos a c.p. (P) 13.000,00
475. Hacienda Pca. Acreedora (P) 2.000,00
Este asiento, como todos, deberá traspasarse a las cuentas de mayor de los elementos correspondientes.
5.3. Fase de registro de transacciones durante el ejercicio

Una vez realizado el asiento de apertura todas las cuentas muestran un saldo inicial
que representa el valor del elemento representado (activo, pasivo y patrimonio
neto) a 1 de enero del ejercicio económico que empieza.
En esta fase se registran, a lo largo del año, las distintas transacciones que va reali-
zando la empresa, de acuerdo al procedimiento visto en el tema anterior. Es decir,
cada transacción será objeto de análisis y registro en el diario y las cuentas.
Periódicamente durante esta fase, al menos cada trimestre, también se prepararán

balances de comprobación de sumas y saldos.
Ejemplo 5.3. Transacciones del ejercicio

Las transacciones que ha realizado la empresa proyectos sa durante el año 2000 han sido las que
se indican a continuación. Para simplificar se indicará una sola operación por tipo sin indicar la
fecha de la misma. Además se inician la operaciones con el nº 2 considerando que la primera es
el asiento de apertura:
1. Ha cobrado a través de la cuenta bancaria por servicios de ingeniería un importe de 250.000,00 €
más iva 18%.
2. Ha cobrado en efectivo 10.000 € por servicios de ingeniería mas iva 18%.
3. Ha prestado servicios de ingeniería por 20.000,00 € que están pendientes de cobro. iva 18%.
4. Se han devengado y pagado por sueldos y salarios de su personal un importe de 180.000,00 €,
todos a través de la cuenta corriente bancaria.
5. Los sueldos y salarios devengados y pendientes de pago a final de año ascienden a 10.000,00 €.
6. Ha pagado en efectivo tasas y tributos municipales por importe de 1.000,00 €.
7. Ha decidido traspasar el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias (resultado del año anterior)
como reservas voluntarias.
8. Ha vendido parte de las acciones a corto plazo que aparecen en el balance. El precio de venta
es de 1.500,00 €, mientras que el valor contable de las acciones vendidas es de 1.000,00 €.
El cobro se ha realizado a través de la cuenta bancaria.
9. Ha pagado en efectivo por arrendamientos de locales comerciales 3.000,00 € durante el año
más iva 18% deducible.
10. Ha pagado en efectivo facturas de electricidad por un importe de 3.000,00 € más iva 18%
deducible.
11. Ha registrado gastos por intereses del préstamo a largo plazo que aparece en el Balance ini-
cial por importe de 1.600,00 €, estos intereses se cargaron en la cuenta bancaria
12. Ha concedido varios créditos a corto plazo a sus empleados por importe de 8.000,00 €, el impor-
te se satisfizo por transferencia bancaria.
13. Ha cobrado intereses de esos créditos en efectivo por importe de 100,00 €.
14. Ha pagado a través de la cuenta corriente bancaria una campaña publicitaria de coste
6.000,00 € más iva 18%.
15. Devuelve, con cargo a la cuenta bancaria, 5.000,00 € del préstamo a corto plazo que figura
en el balance inicial.
El registro de estas operaciones durante el ejercicio será:

2 xx/xx/00 572. Bancos c/c (A) 295.000,00
477. H. P. iva repercutido (P) 45.000,00
3 xx/xx/00 570. Caja (A) 11.800,00
4 xx/xx/00 430. Clientes (A) 23.600,00
5 xx/xx/00 640. Sueldos y salarios (G) 180.000,00
572. Bancos c/c (A) 180.000,00
6 xx/xx/00 640. Sueldos y salarios (G) 10.000,00
465. Remuneraciones ptes. pago (P) 10.000,00
7 xx/xx/00 631. Tributos (G) 1.000,00
570. Caja (A) 1.000,00
8 xx/xx/00 129. Pérdidas y ganancias (N) 10.000,00
113. Reservas (N) 10.000,00

9 xx/xx/00 572. Bancos c/c (A) 1.500,00
540. Acciones a corto plazo (A) 1.000.00
766. Beneficios en valores negociables (I) 500,00
10 xx/xx/00 621. Arrendamientos (G) 3.000,00
472. H. P. iva soportado (A) 540.,00
570. Caja (A) 3.540,00
11 xx/xx/00 628. Suministros (G) 3.000,00
472. H. P. iva soportado (A) 540.00
570. Caja (A) 3.540,00
12 xx/xx/00 662. Gastos por intereses de deudas (G) 1.600,00
572. Bancos c/c (A) 1.600,00
13 xx/xx/00 542. Créditos a corto plazo (A). 8.000,00
572. Bancos c/c (A) 8.000,00
14 xx/xx/00 570. Caja (A) 100,00
762. Ingresos por intereses cdtos. (I) 100,00
15 xx/xx/00 627. Publicidad, propaganda y rrpp (G) 6.000,00
472. H. P. iva soportado (A) 1.080,00
572. Bancos c/c (A) 7.080,00
16 xx/xx/00 520 Préstamos a corto plazo. (P) 5.000,00
572. Bancos c/c (A) 5.000,00
5.4. Los ajustes de fin de período
Una vez contabilizadas todas las transacciones del ejercicio, y previamente a la
elaboración de las cuentas anuales, debe procederse a realizar determinados ajus-
tes en la contabilidad como consecuencia de la aplicación de los principios conta-
bles, los criterios de reconocimiento y valoración y las normas de presentación de
cuentas anuales, incluidos en la normativa contable.
El objetivo de los ajustes a realizar es que la cuentas anuales presenten la «imagen

fiel de la situación patrimonial y financiera y de los resultados obtenidos» del pe-
ríodo a que hacen referencia.
Los ajustes adicionales a realizar dependerán de:
• Las normas de reconocimiento, valoración y presentación específicas aplica-

bles a los distintos activos, pasivos, elementos de patrimonio neto, ingresos y
gastos.
• La práctica concreta de la empresa en la contabilización diaria de las transac-
ciones realizadas con dichos elementos que puede hacer que los valores regis-
trados en los elementos de las cuentas anuales precisen de más o menos ajustes
en aplicación de las normas anteriores.
Cabe decir que posiblemente sea necesario realizar ajustes en prácticamente todos
los elementos de las cuentas anuales: mercaderías, instrumentos financieros, parti-
das en moneda extranjera, activos y pasivos por impuestos y otros muchos.
Finalmente debe señalarse que, desde el punto de vista técnico, es bastante fre-
cuente que las empresas realicen un balance de comprobación de sumas y saldos
previo a la fase de ajustes y uno posterior la misma.
Tipos de ajustes y necesidad de realización

Este tema pretende ofrecer una visión general del ciclo contable y, por lo tanto, no
recoge exhaustivamente todas las situaciones que pueden obligar a una empresa
a realizar un ajuste contable de fin de ejercicio en alguno de los elementos de las
cuentas anuales.
Hasta el momento se han estudiado dos ajustes:
• La liquidación de iva que las empresas realizan mensual o trimestralmente, y

que obligará a una liquidación al final del año por el último mes o trimestre (ver
apartado 4.2 del tema 4).
• La necesidad de ajustar la cuenta de mercaderías al valor de las existencias
finales, mediante los asientos de «variación de existencias» cuando el proce-
dimiento de contabilización utilizado era el de «desdoblamiento incompleto»
(ver apartado 4.3 del tema 4).
A continuación se mostrarán los siguientes ejemplos de ajustes y se justificará su
necesidad:
a) Ajustes por aplicación del principio de devengo.

b) Ajustes por depreciaciones del inmovilizado intangible, material e inversiones
inmobiliarias.
c) Ajustes por deterioro de valor de activos.
d) El impuesto de sociedades.
Otros ajustes, que son objeto de estudio en cursos más avanzados de contabilidad,
serían:
• Ajustes del valor de activos y pasivos financieros a valor razonable.

• Liquidaciones de impuestos (pagos a cuenta, retenciones irpf y otros).
• Ajustes por aplicación del criterio de valor razonable con variaciones imputa-
das a patrimonio neto.
• Reconocimiento de trabajos realizados para el inmovilizado, incluyendo acti-
vación de gastos financieros y de otro tipo.
• Reclasificaciones temporales de créditos y débitos desde largo a corto plazo.
• Pérdidas irreversibles de activos.
• Reconocimiento de gastos futuros inciertos (provisiones) y ajustes de los mis-
mos por actualización financiera y por nuevas estimaciones.
• Transferencias a resultados de ajustes de valoración de patrimonio neto.
• Trasferencias a resultados de subvenciones de capital.
• Contabilización del efecto impositivo de las distintas transacciones.
a) Ajustes por aplicación del principio de devengo

El reconocimiento contable de gastos e ingresos se basa, entre otros, en el princi-
pio del devengo, el cual señala que la imputación de gastos e ingresos debe hacerse
en función de la corriente real (intercambio o prestación) de bienes y servicios que

los mismos representen y con independencia del momento en que se produzca la
corriente monetaria o financiera (cobro o pago) derivada de ellos.
Ilustración 5.2. Intercambios de bienes o servicios y financieros o monetarios
Este principio contable supone que los intercambios económicos y los intercam-
bios financieros son de naturaleza distinta y deben registrarse cada uno de ellos
cuando se produzcan y con independencia de que el otro se dé simultáneamente
o no (el intercambio monetario puede darse antes o después del intercambio de
bienes o servicios).
Así, los conceptos de ingreso y cobro y de gasto y pago no son equivalentes.
a.1) Ajustes por gastos e ingresos devengados y no registrados
Es práctica habitual en las empresas proceder al registro contable de ingresos y

gastos cuando tienen a su disposición los documentos justificativos, facturas u
otros, y en ocasiones cuando se producen los cobros/pagos.
Esta forma de proceder es correcta siempre y cuando no deba procederse a la

elaboración de las cuentas anuales, puesto que en ese momento deben estar regis-
trados todos los ingresos y gastos del período con independencia de si se dispone
de justificación documental o si se ha producido el cobro o pago. En la ilustración
siguiente se explican algunos casos habituales de este tipo de circunstancias.
A finales de ejercicio, 31 de diciembre, puede quedar pendiente de pago la nómina del mes, o el
recibo de alquiler del local comercial, o una compra de la que no se tiene la factura, o cualquier
otro gasto.
Muchas deudas y créditos financieros devengan intereses a favor del prestatario/inversor por el
mero paso del tiempo. Estos intereses de reintegran en cuotas con unas fechas de vencimiento
establecidas y periódicas (que también suelen incluir la devolución de parte del capital presta-
do), por ejemplo a través de pagos mensuales.
La práctica de las empresas en el registro contable de estas operaciones es contabilizar los
pagos/cobros mensuales, y los gastos/ingresos por intereses correspondientes, en las fechas de
vencimiento cuando se realiza el pago/cobro que es cuando se dispone del documento justifica-
tivo correspondiente.
Por lo tanto, a 31 de diciembre y si una empresa tiene activos y pasivos financieros que de-
venguen intereses, existirá un valor de intereses devengados que deberán pagarse/cobrarse al

vencimiento de la próxima cuota y que corresponden al ejercicio contable que va a cerrarse. En
concreto serán los intereses devengados desde la fecha de pago de la última cuota de intereses
hasta el 31 de diciembre.
En todos estos casos uno de los ajustes a realizar a fin de ejercicio será reconocer, de la forma
habitual, los gastos que representan dichas operaciones. Lo mismo ocurriría en el caso de ingre-
sos devengados a 31 de diciembre y no registrados todavía.
Ilustración 5.3. Gastos e ingresos devengados y no registrados
El registro de gastos e ingresos devengados y no registrados, se realiza de la forma

habitual en las cuentas que proceda.
Ejemplo 5.4. Registro del intereses devengados y no vencidos de préstamos
Siguiendo con el ejemplo, supóngase que desde la última fecha de pago (20 de noviembre de
2000) y hasta el 31/12/00 el préstamo a largo plazo de la empresa proyectos sa ha devengado
unos intereses de 200,00 € y que no se pagarán hasta el próximo vencimiento (20 de febrero de
01). Durante el año la empresa ha ido reconociendo los gastos correspondientes por intereses en
las fechas de pago (ver ejemplo 5.3 operación 12).
17 31/12/00 662. Gastos por intereses de deudas (G) 200,00

527. Intereses a pagar a c.p. (P) 200,00
a.2) Ajustes por gastos e ingresos registrados y no devengados (ajustes por

periodificación)
En ocasiones, a fines de ejercicio, las empresas han registrado facturas que co-
rresponden a servicios o actividades parcialmente pendientes de realizar y, por lo
tanto, parte de los gastos e ingresos registrados no se han devengado todavía.
En estos casos, debe realizarse un ajuste de fin de ejercicio eliminando los gastos
e ingresos que se han registrado y reconociendo:
– En el caso de un gasto registrado y no devengado se reconoce un activo, por el

valor de los servicios pendientes de recibir.
– En el caso de un ingreso registrado y no devengado se reconoce un pasivo, por
el valor de los servicios pendientes de entregar o prestar.
Estos ajustes se denominan ajustes por periodificación.
Activos por gastos anticipados Pasivos por ingresos anticipados

480. Gastos anticipados 485. Ingresos anticipados
567. Intereses pagados por anticipado 568. Intereses cobrados por anticipado
Estas cuentas figuran en el activo corriente y pasivo corriente del balance en un apartado
separado denominado «Periodificaciones a corto plazo».
Ilustración 5.4. Cuentas de ajustes por periodificación
Ejemplo 5.5. Registro de gastos de publicidad anticipados

Siguiendo con el ejemplo, supóngase que los gastos de publicidad por importe de 6.000,00 € que
se indican en el punto 15 corresponden a una campaña publicitaria que se desarrollará uniforme-
mente desde el 1 de diciembre de 2000 al 15 de enero de 2001.
En este caso una tercera parte de los gastos de publicidad no se devengan durante 2000 y hay
que proceder al ajuste siguiente:
18 480. Gastos anticipados (A) 2.000,00

31/12/00 627. Publicidad, propaganda y rrpp (G) 2.000,00
b) Ajustes por depreciaciones de inmovilizado intangible, material e inversiones
inmobiliarias
La mayoría de los inmovilizados intangibles, los inmovilizados materiales y las

inversiones inmobiliarias sufren depreciaciones o pérdidas de valor de carácter
previsible, pero inevitable y además irreversible (es decir, no recuperable). Estas
depreciaciones se deben a la utilización del bien en la actividad de la empresa o
simplemente al paso del tiempo y deben ser reconocidas (registradas o contabili-
zadas) como un gasto más de la explotación conforme se va produciendo. Eviden-
temente, si un bien no se deprecia no cabe registrar gasto alguno, como ocurre en
el caso de los terrenos.
El reconocimiento contable de dichas depreciaciones recibe el nombre de «amorti-

zaciones», y se dice que los bienes del inmovilizado intangible y material son objeto
de amortización anual. También es común referirse a la «dotación anual a las amor-
tizaciones» o al hecho de que un inmovilizado está parcial o totalmente amortizado.
La depreciación de valor del inmovilizado no se deduce o resta de la propia cuenta

de este, sino que se utiliza una cuenta compensatoria que recibe la denominación de
«amortización acumulada». De esta forma, en el mayor se mantienen dos cuentas:
• Una cuenta donde aparece registrado el inmovilizado por el valor al cual fue
reconocido en el momento de su adquisición.
• Otra donde se recoge el importe acumulado de la amortización desde dicho
momento.
Gastos Cuentas compensatorias de activo

68. DOTACIONES PARA AMORTIZA- 28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL
CIONES INMOVILIZADO
680/681/682. Amortización del inmo- 280/281/282. Amortización acumulada del
vilizado intangible / material / inmovilizado intangible / material /
inversiones inmobiliarias inversiones inmobiliarias
Ilustración 5.5. Cuentas de amortizaciones
El procedimiento más habitual para determinar el importe de la amortización anual de un bien

(depreciación del año) es realizar estimaciones sobre la vida útil del mismo y suponiendo que
se deprecia de forma uniforme a lo largo del tiempo (todos los años en la misma cuantía), siendo
que al final de su vida útil no tendrá valor alguno.
Así, dado un inmovilizado de Valor inicial = V0 y «n» años de vida útil, la amortización anual a
reconocer como gasto a lo largo de dicha vida útil según este método es de: A = V0 / n
Presentación en balance
Las cuentas de amortización acumulada se presentan en el activo del balance restando del valor
de los inmovilizados a los que hacen referencia, de forma que estos aparecen por su valor a la
fecha del balance. Para expresar este hecho se utilizará el símbolo (-a) para indicar que la cuenta
se sitúa en el activo pero restando.
Ilustración 5.6. Determinación y registro de amortizaciones de inmovilizado
Ejemplo 5.6. Amortizaciones del inmovilizado inmaterial y material
Siguiendo con el ejemplo, se sabe que el inmovilizado de la empresa proyectos sa se adquirió
en su totalidad a finales del anterior, por lo que todavía no han sido objeto de amortización y
los valores en balance reflejan su valor inicial.
Por tanto, la amortización a practicar durante 2000 será:

• Patentes y marcas, Valor inicial 15.000 €, vida útil = 20 años.
• Amortización anual = 15.000/20 = 750 €
• Terrenos. No se amortizan.
• Construcciones, valor inicial 70.000 €, vida útil = 70 años.
• Amortización anual = 70.000/70 = 1.000 €
• Mobiliario, valor inicial 15.000 €, vida útil = 10 años.
• Amortización anual 15.000/10 = 1.500 €
El registro de las amortizaciones del año 2000 sería:

19 31/12/00 680. Amortización de patentes y marcas (G) 750,00
681. Amortización de construcciones (G) 1.000,00
681. Amortización de mobiliario (G) 1.500,00
280. Amort. acumulada patentes y marcas 750,00
(-A) 1.000,00
281. Amort. acumulada de construcciones 1.500,00
(-A)
281. Amortiz. acumulada de mobiliario
(-A)
c) Ajustes por deterioros de valor de activos
Además de la depreciación sistemática del inmovilizado indicada en epígrafe b)

anterior, el valor de los activos de una empresa, inmovilizado u otros corrientes o
no corrientes, puede disminuir esporádicamente por diversas razones.
Si la disminución de valor es permanente o irreversible debe darse de baja el activo

registrando una pérdida, y si es reversible o recuperable surge lo que se denomina

un «deterioro de valor». Los deterioros de valor deben reconocerse contablemente
como un gasto por aplicación del principio de prudencia (que se estudiará en el
tema 7).
Supóngase que la empresa constructora e inmobiliaria promociones inmobiliarias sa (promisa)

posee un terreno cuyo valor contable es de 100.000 € y que dicho terreno es objeto de recalifi-
cación urbanística, por parte del Ayuntamiento, por lo que se disminuye el coeficiente de edifi-
cabilidad (m2 que pueden edificarse por cada m2 de superficie). La decisión del Ayuntamiento
no es todavía firme pero si se produjese la recalificación su valor sería de 75.000 €.
En este caso existe un deterioro de 25.000 €, importe que deberá considerarse gasto del período.
Ilustración 5.6. Existencia de deterioro en terrenos
La empresa el corte inglés sa al final de la campaña navideña mantiene juguetes y otras mer-
cancías relacionas con la navidad cuyo coste ascendió a 25.000 €. En opinión de la Gerencia,
dichos productos no se podrán vender si no se rebaja significativamente su precio de venta por
lo que el valor de los mismos se estima en 15.000 €.
En este caso existe un deterioro en el valor de las mercancías por importe de 10.000 € que de-
berá registrarse como gasto por deterioro.
Ilustración 5.7. Existencia de deterioro en mercaderías
En los registros del restaurante la paella aparece como cliente D. Luís García para el cual sirvió
su banquete de boda y que le adeuda 5.000 €. El cliente ha comunicado su intención de no pagar
dicho importe debido al descontento que le produjo el servicio durante el banquete.
El restaurante debe evaluar el riesgo de incobrabilidad del importe. Quizá pueda negociar con el
cliente y pueda recuperar una parte o quizá deba recurrir a presentar una demanda ante la justicia
(pudiendo recuperar todo, parte o nada).
En todo caso, el riesgo de incobrabilidad debe considerarse como un deterioro de valor del ac-
tivo y debe reconocerse un gasto por deterioro de 5.000 €.
Ilustración 5.8. Existencia de deterioro en clientes
Habitualmente, la comprobación de existencia de deterioro en los activos se reali-

za al final del ejercicio, por lo que el registro contable de deterioros suele formar
parte de los ajustes de fin de ejercicio, si bien podrían hacerse en cualquier mo-
mento a lo largo del período contable.
Los ajustes por deterioro, sea cual sea el activo afectado, tienen dos consecuencias
generales:
1. El reconocimiento de un gasto del período por la cuantía del deterioro del acti-
vo que se trate, por lo que resultará afectada la cuenta de pérdidas y ganancias
(en su caso podría haber una reversión de un deterioro anterior de un activo, lo
cual supondría un ingreso).
2. El ajuste del valor contable del activo, lo cual repercutirá en la cuantía mostrada
en el balance sobre el mismo.
El valor deteriorado no se deduce o resta de la propia cuenta del activo, sino que
se utiliza una cuenta compensatoria que recibe la denominación de «deterioro de
valor de...». De esta forma, en el mayor se mantienen dos cuentas:
• Una cuenta donde aparece registrado el activo por el valor al cual fue reconoci-
do en el momento de su adquisición
• Otra donde se recoge el importe del deterioro registrado.
Con posterioridad es posible que se recupere la pérdida de valor del activo, en

cuyo caso debe eliminarse la cuenta que registra el deterioro del activo y reconocer
un ingreso por «reversión del deterioro».
Cuentas de 290/291/292. Deterioro de valor del inmovilizado intangible / material / inver-
deterioro siones inmobiliarias.
297/298. Deterioro de valor de valores de deuda a largo plazo / de créditos largo
plazo.
390/392. Deterioro de valor de existencias / de otros aprovisionamientos.
490. Deterioro de valor de créditos comerciales.
597/598. Deterioro de valor de vrd corto plazo / de créditos corto plazo.
Reconoci- 69. PÉRDIDAS POR DETERIODO
miento del 690/691/692. Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible, material o inver-
deterioro siones inmobiliarias.
693. Pérdidas por deterioro de existencias.
694. Pérdidas por deterioro de créditos comerciales.
696/698. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda a largo / a corto plazo.
697/699. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo / corto plazo.
Reversión 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PERDIDAS POR DETERIORO
del deterioro 790/791/792. Reversión del deterioro del inmovilizado intangible,
material o inversiones inmobiliarias.
793. Reversión del deterioro de existencias.
794. Reversión del deterioro de créditos comerciales.
796/798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de
deuda largo / corto plazo.
797/799. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo /corto plazo.
Presentación en balance
Las cuentas de deterioro se presentan en el activo del balance restando del valor de los activos a
los que hacen referencia, de forma que estos aparecen por su valor a la fecha del balance. Para
expresar este hecho se utilizará el símbolo (-A) para significar que la cuenta se sitúa en el activo
pero restando.
Ilustración 5.9. Cuentas de deterioro de activos
Ejemplo 5.7. Deterioro de valor de un cliente

Siguiendo con el ejemplo, se estima que existe un riesgo de incobrabilidad de un cliente que
adeuda a la empresa 1.000 €. La empresa considera dicho riesgo como un deterioro del valor
del cliente.
El registro del deterioro sería:
20 31/12/00 694. Pérdidas por deterioro de valor de créditos
comerciales (G) 1.000,00
490. Deterioro de valor créditos comerciales 1.000,00
(-A)
En el caso de que posteriormente, al final del año siguiente, se estime que sea posible cobrar la
mitad del importe adeudado, se registraría la reversión del deterioro de la siguiente forma:
x 31/12/01 490. Deterioro de valor de créditos comerciales
(-A)
794. Reversión del deterioro de créditos
comerciales (I)
d) Liquidación de iva e impuesto sobre sociedades
Al final del ejercicio habrá que realizar la última liquidación del iva de acuerdo a lo
estudiado en el tema 4. En este ejemplo, los saldos de las cuentas de iva soportado
y repercutido a final del año son:
472. H.P. iva soportado 477. H.P. iva repercutido

540,00 (10) 45.000,00 (2)
540,00 (11) 1.800,00 (3)
1.080,00 (15) 3.600,00 (4)
SD = 2.160,00 SA = 0,00 SD = 0,00 SA = 50.400,00
Saldo deudor = 2.160,00 Saldo acreedor = 50.400,00
El asiento de liquidación sería:
Ejemplo 5.8. Liquidación del iva

Se contabilizaría:
21 31/12/00 477. H.P. iva repercutido (P) 50.400,00
472. H.P. iva soportado (A) 2.160,00
475. H.P. acreedora por iva (P) 48.240,00
Una vez realizados todos los ajustes, y valorados adecuadamente todos los ingre-
sos y gastos del ejercicio puede determinarse el denominado «resultado antes de
impuestos» como diferencia entre unos y otros.
En el caso de sociedades sujetas al impuesto sobre sociedades será necesario cal-

cular entonces la cuantía del impuesto sobre beneficios. El tipo impositivo general
del impuesto sobre beneficios en España es del 30%, porcentaje que se aplica
sobre la base imponible del impuesto. La base imponible del impuesto se calcula
partiendo del resultado contable antes de impuestos y practicando una serie de

ajustes fiscales regulados en la normativa del impuesto.
El reconocimiento contable del impuesto de sociedades puede llegar a ser muy

complejo y es objeto de estudio en cursos avanzados de contabilidad. En este
epígrafe únicamente se introducirá un caso de contabilización simple en el que el
impuesto devengado coincide con la cuota a pagar.
MAYOR de PROYECTOS SA
(tras el asiento 21, previo al cálculo del Impto. s/beneficios)
203. Patentes y marcas (A) 210. Terrenos (A) 211. Construcciones (A)
10.000,00 (1) 5.000,00 (1) 70.000,00 (1)
SD = 10.000,00 SA = 0,00 SD = 5.000,00 SA = 0,00 SD = 70.000,00 SA=0,00
Saldo deudor = 10.000,00 Saldo deudor = 5.000,00 Saldo deudor = 70.000,00
216. Mobiliario (A) 252. Créditos l.p. (A) 328. Material oficina (A)
15.000,00 (1) 5.000,00 (1) 1.000,00 (1)
SD = 15.000,00 SA = 0,00 SD = 5.000,00 SA = 0,00 SD = 1.000,00 SA = 0,00
430. Clientes (A) 540. Acciones c.p. (A) 542. Créditos corto plazo (A)
8.000,00 (1) 3.000,00 (1) 1.000,00 (9) 8.000,00 (13)

23.600,00 (4)
SD = 31.600,00 SA = 0,00 SD = 3.000,00 SA = 1.000,00 SD = 8.000,00 SA = 0,00

490. Deterioro de valor de cdtos

572. Bancos c/c (A) 570. Caja (A)
comerciales (-A)
3.500,00 (1) 180.000,00 (5) 500,00 (1) 1.000,00 (7) 1.000,00 (20)
295.000,00 (2) 1.600,00 (12) 11.800,00 (3) 3.540,00 (10)
1.500,00 (9) 8.000,00 (13) 100,00 (14) 3.540,00 (11)
7.080,00 (15)
5.000,00 (16)
SD = 300.000.00 SA = 201.680,00 SD = 12.400,00 SA = 8.080,00 SD = 0,00 SA = 1.000,00
Saldo deudor = 99.320,00 Saldo deudor = 4.320,00 Saldo acreedor = 1.000,00
281. AA Mobiliario (-A) 280. AA Patentes (-A) 281. AA Construcciones (-A)

1.500,00 (19) 750,00 (19) 1.000,00 (19)
SD = 0,00 SA = 1.500,00 SD = 0,00 SA = 750,00 SD = 0,00 SA = 1.000,00
Saldo acreedor = 1.500,00 Saldo acreedor = 750,00 Saldo acreedor = 1.000,00
480. Gastos anticipados (A) 472. H.P. iva soportado 477. H.P. iva repercutido
2.000,00 (18) 540,00 (10) 2.160,00 (21) 50.400,00 (21) 45.000,00 (2)
540,00 (11) 1.800,00 (3)
1.080,00 (15) 3.600,00 (4)
SD = 2.000,00 SA = 0,00 SD = 2.160,00 SA = 2.160,00 SD = 50.400,00 SA = 50.400,00
Saldo deudor = 2.000,00 Saldo deudor = 0,00 Saldo = 0,00
475. Hda. Pca. Acreedora (P) 170. Préstamos largo plazo (P) 520. Préstamos corto plazo (P)
2.000,00 (1) 30.000,00 (1) 5.000,00 (16) 13.000,00 (1)
SD = 0,00 SA = 2.000,00 SD = 0,00 SA = 30.000,00 SD = 5.000,00 SA = 13.000,00

Saldo acreedor = 2.000,00 Saldo acreedor = 30.000,00 Saldo acreedor = 8.000,00
465. Remuneraciones
400. Proveedores (P) 527. Intereses a pagar c.p. (P)
Ptes pago (P)
6.000,00 (1) 10.000,00 (6) 200,00 (17)
SD = 0,00 SA = 6.000,00 SD = 0,00 SA = 10.000,00 SD = 0,00 SA = 200,00
Saldo acreedor = 6.000,00 Saldo acreedor = 10.000,00 Saldo acreedor = 200,00
100. Capital (N) 113. Reservas (N) 129. Pérdidas y ganancias (N)
20.000,00 (1) 40.000,00 (1) 10.000,00 (8) 10.000,00 (1)
10.000,00 (8)
SD = 0,00 SA = 20.000,00 SD = 0,00 SA = 50.000,00 SD = 10.000,00 SA = 10.000,00
Saldo acreedor = 20.000,00 Saldo acreedor = 50.000,00 Saldo = 0,00
766. Beneficios valores 762. Ingres. por intereses

negociables (I) créditos (I)
250.000,00 (2) 500,00 (9) 100,00 (14)
10.000,00 (3)
20.000,00 (4)
SD = 0,00 SA = 280.000,00 SD = 0,00 SA = 500,00 SD = 0,00 SA = 100,00
Saldo acreedor = 280.000,00 Saldo acreedor = 500,00 Saldo acreedor = 100,00
631. Tributos (G) 640. Sueldos y salarios (G) 621. Arrendamientos (G)
1.000,00 (7) 180.000,00 (5) 3.000,00 (10)
10.000,00 (6)
SD = 1.000,00 SA = 0,00 SD = 190.000,00 SA = 0,00 SD = 3.000,00 SA = 0,00
662. Gastos por intereses deudas

628. Suministros (G) 627. Publicidad, prop. rp. (G)
(G)
3.000,00 (11) 1.600,00 (12) 6.000,00 (15) 2.000,00 (18)
200,00 (17)
SD=3.000,00 SA=0,00 SD = 1.800,00 SA = 0,00 SD = 6.000,00 SA = 2.000,00
Saldo deudor= 3.000,00 Saldo deudor = 1.800,00 Saldo deudor = 4.000,00
681. Amortización
681. Amortización mobiliario (G) 680. Amortización patentes (G)
construcciones (G)
1.500,00 (19) 750,00 (19) 1.000,00 (19)
SD = 1.500,00 SA = 0,00 SD = 750,00 SA = 0,00 SD = 1.000,00 SA = 0,00
Saldo deudor = 1.500,00 Saldo deudor = 750,00 Saldo deudor = 1.000,00
694. Pérdidas deterioro de valor

(G)
1.000,00 (20)
SD = 1.000,00 SA = 0,00
Saldo deudor = 1.000,00

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TEMA 3

la estructura y contenido del balance de comprobación de sumas

José Alcarria Jaime - ISBN: 978-84-695-3672-8 90 Introducción a la contabilidad - UJI -http://dx.doi.org/10.6035/Sapientia66

Este hecho es consecuencia de la propia definición del patrimonio neto, como

Los fundamentos del método de la partida doble pueden resumirse en:

Método de la partida doble

Este método se instrumenta actualmente mediante la utilización de equipos infor-

3.2. Las cuentas, estructura y reglas de registro

José Alcarria Jaime - ISBN: 978-84-695-3672-8 91 Introducción a la contabilidad - UJI -http://dx.doi.org/10.6035/Sapientia66

• Al libro encuadernado, u otro soporte físico o virtual, en el que se recoge el

En la siguiente ilustración se muestra la representación sintética de una cuenta,

CUENTA DE: Denominación del elemento

Anotar al Debe: Anotar al Haber:

CARGAR – adeudar – cargo ABONAR – acreditar – abono

Ilustración 3.1. Representación sintética de una cuenta y términos utilizados en el registro

José Alcarria Jaime - ISBN: 978-84-695-3672-8 92 Introducción a la contabilidad - UJI -http://dx.doi.org/10.6035/Sapientia66

Ecuación Fundamental del Patrimonio

Ilustración 3.2. Convenio general del cargo y el abono

Ejemplo 3.1. Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de activo

Ejercicio 2.13. Resumen transacciones

Transacción 6 ( 22/01/00) -2.000,00 (Trans. 6) 2.000,00

José Alcarria Jaime - ISBN: 978-84-695-3672-8 93 Introducción a la contabilidad - UJI -http://dx.doi.org/10.6035/Sapientia66

Ejercicio 2.13. Resumen transacciones

Ejemplo 3.3. Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de patrimonio neto

Ejercicio 2.13. Resumen transacciones

Situación inicial (01/01/00) 0,00 Saldo inicial 0,00

José Alcarria Jaime - ISBN: 978-84-695-3672-8 94 Introducción a la contabilidad - UJI -http://dx.doi.org/10.6035/Sapientia66

Ø Los gastos suponen disminuciones de patrimonio neto, que se registrarían en

Ø Los ingresos suponen aumentos de patrimonio neto, que se registrarían en el

Ilustración 3.3. Reglas de registro de cuentas de ingresos y gastos

José Alcarria Jaime - ISBN: 978-84-695-3672-8 95 Introducción a la contabilidad - UJI -http://dx.doi.org/10.6035/Sapientia66

- Transacción 4. Factura de venta. Ingresos por prestación de servicios.

Pérdidas y ganancias (N)

Gastos T10 300,00 T4 5.000,00 Ingresos

Gastos T12 1.500,00 T5 1.000,00 Ingresos

S.D. 1.800,00 Suma A 6.000,00

Arrendamientos (G) Prestación de servicios (I)

T10 300,00 T4 5.000,00

Saldo D 300,00 Suma A 6.000,00

Sueldos y salarios (G)

José Alcarria Jaime - ISBN: 978-84-695-3672-8 96 Introducción a la contabilidad - UJI -http://dx.doi.org/10.6035/Sapientia66

Cada anotación en el diario, denominada «asiento», muestra toda la información

En la siguiente ilustración se muestra la representación sintética del diario, mos-

Explicación del hecho contable

Explicación del hecho contable

Sumas de Suma Deudora ∑D

Ilustración 3.4. Representación sintética del Diario y términos utilizados en registro

En un asiento de diario podrán aparecer tantas cuentas con anotación al debe y

Tal y como se observa en la ilustración anterior, el registro en el diario no precisa

José Alcarria Jaime - ISBN: 978-84-695-3672-8 97 Introducción a la contabilidad - UJI -http://dx.doi.org/10.6035/Sapientia66

Dicho código tiene la finalidad de facilitar la identificación de la cuenta, mejorar

Al listado de cuentas, con códigos y denominaciones, que utiliza una empresa se

A continuación se muestra un cuadro de cuentas de referencia y que es un extracto

Extracto de grupos y subgrupos del cuadro de cuentas del pgc

GRUPO 1: FINANCIACIÓN BÁSICA: PATRIMONIO NETO Y PASIVO NO CORRIENTE

13. SUBVENCIONES, DONACIONES

GRUPO 2: INMOVILIZADO: ACTIVO NO CORRIENTE

José Alcarria Jaime - ISBN: 978-84-695-3672-8 98 Introducción a la contabilidad - UJI -http://dx.doi.org/10.6035/Sapientia66

Pérdidas por venta de inmovilizado y otros (ver tema 4).