Técnica

contable
 Consulte nuestra página web: www.sintesis.com
En ella encontrará el catálogo completo y comentado
Técnica
contable
Alberto de la Peña Gutiérrez
 Herramienta Pacholín: Fidel García García y MIguel Nava Penilas

©  Alberto de la Peña Gutiérrez

©  EDITORIAL SÍNTESIS, S. A.
Vallehermoso, 34. 28015 Madrid
Teléfono 91 593 20 98
http://www.sintesis.com

ISBN: 978-84-9171-191-9
Depósito Legal: M-22.894-2018

Impreso en España - Printed in Spain

Reservados todos los derechos. Está prohibido, bajo las sanciones

penales y el resarcimiento civil previstos en las leyes, reproducir,
registrar o transmitir esta publicación, íntegra o parcialmente,
por cualquier sistema de recuperación y por cualquier medio,
sea mecánico, electrónico, magnético, electroóptico, por fotocopia
o por cualquier otro, sin la autorización previa por escrito
de Editorial Síntesis, S. A.
 Índice
PRESENTACIÓN ............................................................................................................................................................... 11

1.. EMPRESA Y PATRIMONIO ................................................................................................................................ 13

Objetivos .................................................................................................................................................................... 13
Mapa conceptual .................................................................................................................................................. 14
Glosario ....................................................................................................................................................................... 14
1.1..Introducción ................................................................................................................................................ 14
1.2.. Empresa y empresario ........................................................................................................................... 15
1.3.. Patrimonio: concepto y estructura ............................................................................................... 15
1.4.. La estructura económica de la empresa: el activo ............................................................. 16
1.4.1.. Bienes y servicios ........................................................................................................................... 16
1.4.2..Derechos ........................................................................................................................................... 17
1.4.3.. Valoración de los activos ............................................................................................................ 18
1.5.. La estructura financiera de la empresa: el patrimonio neto y el pasivo ............... 19
1.5.1..Pasivo .................................................................................................................................................. 19
1.5.2.. Valoración de los pasivos ........................................................................................................... 20
1.5.3.. Patrimonio neto ............................................................................................................................... 20
1.6.. El equilibrio patrimonial: ecuación fundamental de la contabilidad ...................... 21
1.7.. Masas patrimoniales ................................................................................................................................ 22
1.7.1.. Masas patrimoniales de activo .................................................................................................. 23
1.7.2.. Masas patrimoniales de patrimonio neto ............................................................................. 27
1.7.3.. Masas patrimoniales de pasivo ................................................................................................ 28
1.8.. Concepto de cuenta .............................................................................................................................. 30
1.9.. Estados contables representativos del patrimonio ............................................................ 34
1.9.1.. El inventario ...................................................................................................................................... 34
1.9.2.. El balance de situación ............................................................................................................... 37
Resumen ..................................................................................................................................................................... 39
Supuestos prácticos ........................................................................................................................................... 39
Autoevaluación ...................................................................................................................................................... 39

Índice
6 Técnica contable

2.. EL RESULTADO DEL EJERCICIO ..................................................................................................................... 41

Objetivos .................................................................................................................................................................... 41
Mapa conceptual .................................................................................................................................................. 42
Glosario ....................................................................................................................................................................... 42
 2.1..Introducción ............................................................................................................................................. 43
  2.2.. El resultado del periodo ................................................................................................................... 43
  2.3.. El resultado de explotación ............................................................................................................ 44
2.3.1.. Ingresos de explotación ........................................................................................................... 44
2.3.2.. Gastos de explotación .............................................................................................................. 46
  2.4.. Resultado financiero ............................................................................................................................ 48
2.4.1.. Ingresos financieros .................................................................................................................... 48
2.4.2.. Gastos financieros ....................................................................................................................... 49
  2.5.. Resultado antes de impuestos ...................................................................................................... 50
  2.6.. Resultado del ejercicio ...................................................................................................................... 50
  2.7.. Las cuentas de gestión: cuentas de ingresos y gastos ................................................... 51
  2.8.. El estado representativo de los resultados: la cuenta de pérdidas
y ganancias ................................................................................................................................................. 54
  2.9.. Relación entre el patrimonio empresarial y el resultado del ejercicio ................ 56
2.10.. Distribución del resultado ................................................................................................................ 57
Resumen ..................................................................................................................................................................... 58
Diccionario de contabilidad .......................................................................................................................... 58
Supuestos prácticos ........................................................................................................................................... 58
Autoevaluación ...................................................................................................................................................... 58

3.. TEORÍA DE LAS CUENTAS ................................................................................................................................ 59

Objetivos .................................................................................................................................................................... 59
Mapa conceptual .................................................................................................................................................. 60
Glosario ....................................................................................................................................................................... 60
 3.1..Introducción ............................................................................................................................................. 60
  3.2.. Estructura de la cuenta ...................................................................................................................... 61
  3.3.. Terminología de la cuenta ................................................................................................................ 62
  3.4.. Clasificación de las cuentas ............................................................................................................. 64
3.4.1.. Cuentas de balance o patrimoniales ................................................................................... 64
3.4.2.. Cuentas de gestión ..................................................................................................................... 65
  3.5.. Convenio de cargo y abono de las cuentas ........................................................................ 66
3.5.1.. Formulación general de la teoría de cargo y abono de las cuentas ....................... 67
3.5.2.. Teoría económica de las cuentas ......................................................................................... 68
3.5.3.. Cuentas de balance o patrimoniales ................................................................................... 69
3.5.4.. Cuentas de gestión o diferenciales ...................................................................................... 71
  3.6.. Propiedades de las cuentas ........................................................................................................... 72
3.6.1.. Propiedad disociativa ............................................................................................................... 73
3.6.2.. Propiedad asociativa ................................................................................................................. 73
  3.7.. La partida doble ..................................................................................................................................... 74
Resumen ..................................................................................................................................................................... 77
Diccionario de contabilidad .......................................................................................................................... 77
Supuestos prácticos ........................................................................................................................................... 77
Autoevaluación ...................................................................................................................................................... 77

Índice
 Técnica contable 7

4.. LOS LIBROS CONTABLES, EL CICLO CONTABLE ................................................................................ 79

Objetivos .................................................................................................................................................................... 79
Mapa conceptual .................................................................................................................................................. 80
Glosario ....................................................................................................................................................................... 80
4.1..Introducción ................................................................................................................................................ 81
4.2.. Los hechos contables .......................................................................................................................... 81
4.2.1.. Clases de hechos contables ...................................................................................................... 82
4.3.. El proceso de información contable y sus fases ................................................................. 83
4.4.. El método contable ................................................................................................................................ 84
4.5.. Registro de las operaciones: los libros contables ............................................................... 84
4.5.1.. El libro diario ................................................................................................................................... 85
4.5.2.. Libro mayor ...................................................................................................................................... 89
4.6.. Agregación de la información contable: libro de inventarios y cuentas
anuales ............................................................................................................................................................ 91
4.6.1.. El balance de comprobación de sumas y saldos ............................................................. 92
4.6.2.. Elaboración de la cuenta de pérdidas y ganancias ......................................................... 94
4.6.3.. El balance de situación ............................................................................................................... 97
4.7.. Cierre de la contabilidad ..................................................................................................................... 98
4.8.. Resumen de las operaciones que hay que realizar durante el ciclo
contable ......................................................................................................................................................... 98
Resumen ..................................................................................................................................................................... 101
Diccionario de contabilidad .......................................................................................................................... 101
Supuestos prácticos ........................................................................................................................................... 101
Autoevaluación ...................................................................................................................................................... 101

5.. EL MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAÑA .................................................................. 103

Objetivos .................................................................................................................................................................... 103
Mapa conceptual .................................................................................................................................................. 104
Glosario ....................................................................................................................................................................... 104
5.1..Introducción ................................................................................................................................................ 105
5.2.. La normalización contable ................................................................................................................. 105
5.3.. El plan general de contabilidad de la pequeña y mediana empresa
(­PGCPYME) .................................................................................................................................................... 106
5.3.1.. El marco conceptual de la contabilidad .............................................................................. 107
5.3.2.. Normas de registro y valoración y cuentas anuales ......................................................... 114
5.3.3.. El cuadro de cuentas .................................................................................................................... 114
5.3.4.. Definiciones y relaciones contables ....................................................................................... 116
5.4.. Aspectos legales de los libros contables ................................................................................ 116
5.4.1.. Clasificación de los libros contables ..................................................................................... 116
5.4.2.. Contenido y forma de llevar los distintos libros contables obligatorios ................. 117
5.4.3.. Legalización de los libros de contabilidad ........................................................................ 118
5.5.. El marco fiscal ............................................................................................................................................. 119
Resumen ..................................................................................................................................................................... 120
Diccionario de contabilidad .......................................................................................................................... 120
Supuestos prácticos ........................................................................................................................................... 120
Autoevaluación ...................................................................................................................................................... 120

Índice
8 Técnica contable

6.. REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA

EN EL ­PGCPYME ..................................................................................................................................................... 121
Objetivos .................................................................................................................................................................... 121
Mapa conceptual .................................................................................................................................................. 122
Glosario ....................................................................................................................................................................... 122
6.1..Introducción ................................................................................................................................................ 122
6.2.. Aspectos contables del impuesto sobre el valor añadido en relación
con las operaciones de compraventa ........................................................................................ 123
6.3.. El ciclo económico de las empresas y su repercusión contable .............................. 124
6.4.. Problemática contable de las compras ...................................................................................... 126
6.4.1.. Normas de registro y valoración (NRV) aplicables .......................................................... 127
6.4.2.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 127
6.4.3.. Registro contable de las compras y asimilados ................................................................. 130
6.5.. Ajustes a la cifra de compras por descuentos y devoluciones ................................... 131
6.5.1.. Origen de los descuentos .......................................................................................................... 131
6.5.2.. Cuadro de cuentas ........................................................................................................................ 132
6.5.3..Definiciones ...................................................................................................................................... 132
6.5.4.. Descuentos sobre compras por pronto pago .................................................................... 132
6.5.5.. Devoluciones de compras y operaciones similares ......................................................... 134
6.5.6.. Rappels por compras ................................................................................................................... 136
6.5.7.. Regularización de las cuentas de ajuste a las compras .................................................. 138
6.6.. Problemática contable de las ventas ........................................................................................... 138
6.6.1.. Normas de registro y valoración (NRV) aplicables .......................................................... 138
6.6.2.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 139
6.6.3.. Registro contable de las ventas y las prestaciones de servicios ................................. 140
6.7.. Ajustes a la cifra de ventas por descuentos y devoluciones ........................................ 141
6.7.1.. Cuadro de cuentas ........................................................................................................................ 142
6.7.2..Definiciones ...................................................................................................................................... 142
6.7.3.. Descuentos sobre ventas por pronto pago ......................................................................... 142
6.7.4.. Devoluciones de ventas y operaciones similares .............................................................. 144
6.7.5.. Rappels sobre ventas ................................................................................................................... 145
6.7.6.. Regularización de las cuentas de ajuste a las ventas ....................................................... 147
6.8.. Problemática contable del almacén (existencias) ............................................................... 148
6.8.1.. Métodos de valoración de las existencias en almacén .................................................. 148
6.8.2.. Concepto de variación de las existencias ............................................................................ 150
6.8.3.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 151
6.8.4.. Registro contable de la variación de las existencias ........................................................ 152
6.9.. Liquidación del IVA .................................................................................................................................. 156
6.9.1.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 157
6.9.2.. Registro contable de la liquidación del IVA ....................................................................... 157
Resumen ..................................................................................................................................................................... 159
Diccionario de contabilidad .......................................................................................................................... 160
Supuestos prácticos ........................................................................................................................................... 160
Autoevaluación ...................................................................................................................................................... 160

7.. OTROS GASTOS E INGRESOS EN EL PGCPYME ................................................................................ 161

Objetivos .................................................................................................................................................................... 161
Mapa conceptual .................................................................................................................................................. 162
Glosario ....................................................................................................................................................................... 162
7.1..Introducción ................................................................................................................................................ 163

Índice
 Técnica contable 9

7.2.. Tratamiento contable de los servicios exteriores ................................................................ 163

7.2.1.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 163
7.2.2.. Registro contable de los servicios exteriores ...................................................................... 164
7.3.. Problemática contable de los tributos ....................................................................................... 165
7.3.2.. Registro contable de los tributos que suponen gastos contables ............................. 166
7.4.. Problemática contable de los gastos de personal .............................................................. 168
7.4.1.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 169
7.4.2.. Registro contable de las retribuciones al personal ........................................................... 170
7.4.3.. Registro contable de otros gastos sociales .......................................................................... 173
7.5.. Problemática contable de otros gastos de gestión ........................................................... 173
7.5.1.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 173
7.5.2.. Registro contable de otros gastos de gestión .................................................................... 174
7.6.. Problemática contable de las subvenciones a la explotación .................................... 175
7.6.1.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 175
7.6.2.. Registro contable de las subvenciones a la explotación ............................................... 176
7.7.. Problemática contable de otros ingresos de gestión ....................................................... 177
7.7.1.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 177
7.7.2.. Registro contable de otros ingresos de explotación ....................................................... 178
7.8.. Problemática contable de determinados gastos e ingresos financieros ............... 179
7.8.1.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 179
7.8.2.. Registro contable de determinados gastos e ingresos financieros ............................ 180
7.9.. Problemática contable de los gastos e ingresos excepcionales ................................ 180
7.9.1.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 181
7.9.2.. Registro contable de los gastos e ingresos excepcionales ........................................... 181
Resumen ..................................................................................................................................................................... 182
Diccionario de contabilidad .......................................................................................................................... 183
Supuestos prácticos ........................................................................................................................................... 183
Autoevaluación ...................................................................................................................................................... 183

8.. EL INMOVILIZADO MATERIAL Y LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN ....................................... 185

Objetivos .................................................................................................................................................................... 185
Mapa conceptual .................................................................................................................................................. 186
Glosario ....................................................................................................................................................................... 186
8.1..Introducción ................................................................................................................................................ 186
8.2.. Inmovilizado material: concepto, notas características y problemática
contable ......................................................................................................................................................... 187
8.3.. Formas de adquisición de los elementos del inmovilizado material ....................... 188
8.4.. Adquisiciones de bienes de inmovilizado a fabricantes o distribuidores ........... 188
8.4.1.. Normas de registro y valoración .............................................................................................. 189
8.4.2.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 190
8.4.3.. Registro contable de las adquisiciones de bienes de inmovilizado material
a fabricantes o distribuidores ................................................................................................... 192
8.5.. Construcción o fabricación de elementos del inmovilizado material
por un tercero ............................................................................................................................................ 194
8.5.1.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 195
8.5.2.. Registro contable de los inmovilizados construidos o fabricados
por un tercero por encargo de la empresa ......................................................................... 195
8.6.. Problemática contable de la amortización del inmovilizado material ................... 196
8.6.1.. Cálculo del importe de la depreciación .............................................................................. 197
8.6.2.. Cuadro de cuentas y definiciones .......................................................................................... 201

Índice
10 Técnica contable

  8.6.3.. Registro contable de las amortizaciones ........................................................................ 202

  8.7.. Pérdidas de valor del inmovilizado material debido a causas
excepcionales .......................................................................................................................................... 203
  8.7.1.. Cuadro de cuentas y definiciones .................................................................................... 203
  8.8.. Bajas en inventario de los bienes de inmovilizado material distintas
de su deterioro de valor .................................................................................................................. 206
  8.9.. Enajenación o venta de bienes de inmovilizado material .......................................... 207
  8.9.1.. Cuadro de cuentas y definiciones .................................................................................... 207
  8.9.2.. Registro contable de las ventas de bienes del inmovilizado material ................ 208
8.10.. Retiros de inmovilizados por agotamiento o cumplimiento de su vida útil ..... 210
8.11.. Las fuentes de financiación ............................................................................................................. 211
8.12.. Financiación propia .............................................................................................................................. 212
8.12.1.. Cuadro de cuentas y definiciones .................................................................................... 212
8.12.2.. Registro contable de las operaciones con financiación propia ...............................  213
8.13.. Financiación ajena ................................................................................................................................ 214
8.13.1.. Cuadro de cuentas y definiciones .................................................................................... 214
8.13.2.. Registro contable de los préstamos ................................................................................. 215
Resumen ..................................................................................................................................................................... 217
Diccionario de contabilidad .......................................................................................................................... 217
Supuestos prácticos ........................................................................................................................................... 217
Autoevaluación ...................................................................................................................................................... 218

9.. CIERRE DEL EJERCICIO Y CUENTAS ANUALES ..................................................................................... 219

Objetivos .................................................................................................................................................................... 219
Mapa conceptual .................................................................................................................................................. 220
Glosario ....................................................................................................................................................................... 220
 9.1..Introducción ............................................................................................................................................. 220
  9.2.. Operaciones previas al cierre del ejercicio .......................................................................... 220
 9.2.1.. Operaciones pendientes de contabilizar ...................................................................... 222
 9.2.2.. Reclasificaciones ...................................................................................................................... 224
  9.2.3.. Liquidación del IVA ................................................................................................................ 225
 9.2.4.. Amortizaciones ......................................................................................................................... 225
  9.2.5.. Variación de existencias ........................................................................................................ 226
  9.2.6.. Cálculo del impuesto sobre beneficios .......................................................................... 227
  9.2.7.. Regularización de la contabilidad ..................................................................................... 228
  9.3.. Cuentas anuales ...................................................................................................................................... 230
  9.3.1.. Cuentas anuales. Imagen fiel ................................................................................................ 230
  9.4.. Cuentas anuales del Plan General de Contabilidad de la pequeña y mediana
empresa ....................................................................................................................................................... 230
  9.4.1.. Requisitos de la información que se debe incluir en las cuentas anuales ........ 231
  9.4.2.. Documentos que integran las cuentas anuales ............................................................ 232
  9.4.3.. Estructura de las cuentas anuales ...................................................................................... 232
  9.4.4.. Normas de elaboración de las cuentas anuales .......................................................... 233
  9.4.5.. Modelos de cuentas anuales de pequeñas y medianas empresas ..................... 234
  9.4.6.. Plazo de elaboración y depósito de las cuentas anuales ........................................ 240
Resumen ..................................................................................................................................................................... 241
Diccionario de contabilidad .......................................................................................................................... 241
Supuestos prácticos ........................................................................................................................................... 241
Autoevaluación ...................................................................................................................................................... 241

Índice
 2

El resultado
del ejercicio

Objetivos
3 Comprender el concepto de resultado frente al de patrimonio.
3 Identificar las diferentes categorías de ingresos y gastos.
3 Entender los flujos reales y monetarios que rodean las transacciones econó-
micas.
3 Cumplimentar la cuenta de pérdidas y ganancias.
3 Establecer las relaciones entre renta y patrimonio.
3 Determinar las posibilidades de distribución del resultado contable.
3 Valorar el significado del estado de cambios de patrimonio.
42 TÉcnIca conTabLe

Mapa conceptual

Análisis del resultado de la actividad económica

Concepto de Flujos económicos Componentes Clases

resultado y monetarios del resultado de resultados

Ingresos Gastos De Antes Después

Financieros
explotación de impuestos de impuestos

Clases Clases
de ingresos de gastos

Cuentas de Cuentas
ingresos de gastos

Glosario

Cuenta de pérdidas y ganancias. Estado de resultados donde aparecen clasificados los

diversos ingresos y gastos, así como los diversos resultados intermedios.
Gastos. Decrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de salidas o
disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasi-
vos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios
o propietarios
Impuesto sobre beneficios. Impuesto de grava los beneficios empresariales.
Ingresos. Entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o
propietarios.
Resultado antes de impuestos. Suma algebraica del resultado de explotación y financiero.
Resultado de explotación. Diferencia entre los ingresos y los gastos de explotación.

caPÍTuLo 2
 eL ResuLTado deL eJeRcIcIo 43

Resultado del periodo. Diferencia entre los ingresos y los gastos que han ocurrido en un
espacio de tiempo dado.
Resultado después de impuestos. Diferencia entre el resultado antes de impuestos y el
impuesto sobre beneficios.
Resultado financiero. Diferencia entre los ingresos y los gastos financieros.

2.1. Introducción

El objetivo final de la contabilidad es sintetizar la información que genera el sistema de in-

formación contable en un conjunto de documentos denominados cuentas anuales que, para la
mayoría de las pequeñas y medianas empresas, están formadas por el balance de situación y la
cuenta de pérdidas y ganancias, que recoge el resultado del ejercicio, además de la memoria o
notas a los estados contables.
En el capítulo anterior se estudió el patrimonio y los documentos contables que lo repre-
sentaban, analizándose el balance de situación como principal documento contable donde se
refleja el patrimonio. En este capítulo se analizará el resultado de la actividad económica desa-
rrollada por la empresa o resultado del ejercicio.
Para ello, además de mostrar los diferentes flujos de ingresos y gastos que se producen
como consecuencia de dicha actividad económica, se incidirá de nuevo en el concepto de
cuenta, aplicándola en esta ocasión al reflejo contable de dichos flujos. Finalmente, se anali-
zará la cuenta de resultados o cuenta de pérdidas y ganancias, donde se sintetizan los flujos
anteriores para obtener el resultado económico de la gestión empresarial correspondiente un
ejercicio contable.

2.2. El resultado del periodo

Las empresas realizan actividades económicas con el objetivo de obtener beneficios; por ello,
deben calcular periódicamente el resultado de dichas actividades.
Todas las empresas, en el transcurso de su actividad económica, producen una serie de bie-
nes y servicios que intentan vender a sus clientes y obtener de esta manera unos ingresos.
A su vez, para poder obtener dichos ingresos, las empresas necesitan consumir una serie de
recursos económicos, es decir, deben de incurrir en una serie de gastos.

Fundamental
Se denomina resultado de un determinado periodo de tiempo a la diferencia
entre los ingresos y los gastos que han ocurrido en ese espacio de tiempo.

caPÍTuLo 2
44 Técnica contable

Ahora bien, de cara a analizar cómo se ha originado ese resultado conviene clasificar las
diversas clases de ingresos y de gastos producidos en el periodo considerado, así como los resul-
tados parciales que cada uno de ellos ha generado (figura 2.1).

Resultado de explotación

(–) Gastos de explotación (+) Ingresos de explotación

Resultado financiero

(–) Gastos financieros (+) Ingresos financieros

Resultado antes de impuestos

(+/–) Resultado de explotación (+/–) Resultado financiero

Resultado del ejercicio (Caso de resultado antes de impuestos positivo)

(+) Resultado antes de impuestos (–) Impuesto sobre beneficios

Figura 2.1
Esquema del cálculo del resultado del ejercicio

2.3. El resultado de explotación

El plan general contable (en adelante, PGC) diferencia entre resultado de explotación y resulta-
do financiero, lo que implica que haya que diferenciar entre ingresos y gastos de explotación e
ingresos y gastos financieros. En este apartado se analizarán los ingresos y gastos generados por
las actividades de explotación de la empresa.

2.3.1. Ingresos de explotación
El PGC define los ingresos, de manera genérica, como aquellas “entradas o aumentos en el
valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en apor-
taciones, monetarias o no, de los socios o propietarios”.
Concretando la definición anterior, podrían definirse los ingresos de explotación como
aquellos que las empresas obtienen por la venta en el mercado de los bienes y servicios en el curso de su
actividad económica. También se les denomina ingresos típicos.

Capítulo 2
 El resultado del ejercicio 45

EMPRESAS AGRÍCOLAS Y GANADERAS (sector primario)

— Venta en el mercado de los productos obtenidos de la cosecha: trigo, patatas,
fresas, etc.
— Venta de los productos obtenidos de los animales: leche, huevos, lana, etc.
— Venta de los propios animales.
— Rendimientos que puedan proporcionar las fincas arrendadas.
— Prestación de servicios diversos a otros agricultores o ganaderos: arar, cosechar,
transportar sus productos, etc.
— Subvenciones recibidas vinculadas a la producción de diversos productos: pipas
de girasol, carne de ganado ovino, etc., o las que tienen por objeto promocionar
el cese de determinados cultivos: arranque de viñas, de olivos, dejar terrenos de
barbecho, etc.
— Beneficios provenientes de la venta de activos no corrientes.
— Etc.
EMPRESAS INDUSTRIALES (sector secundario)
— Venta de los productos terminados, semiterminados, subproductos y residuos
que obtienen de sus respectivos procesos productivos.
— Realización de actividades o de prestaciones de servicios relacionadas con las
que constituye su objeto principal, tales como el asesoramiento
— Subvenciones recibidas relacionadas con la actividad de la empresa.
— Beneficios provenientes de la venta de activos no corrientes.
— Arrendamiento de inmuebles.
— Etc.

EMPRESAS COMERCIALES (sector terciario)

— Venta de las mercancías que se adquieren para revender (mercaderías).
— Otros servicios relacionados con su actividad de compraventa tales como comi-
siones por mediación, etc.
— Beneficios provenientes de la venta de activos no corrientes.
— Arrendamientos de inmuebles.
— Etc.

EMPRESAS DE SERVICIOS (sector terciario)

— Venta de los distintos servicios que producen: transporte, pólizas de seguros,
sanidad, educación, asesoramiento, etc.
— Otros servicios que presten relacionados con el que constituye su actividad
principal; por ejemplo, los ingresos de cafetería y guardarropa de un cine.
— Subvenciones obtenidas de las distintas administraciones públicas por prestar
un determinado servicio; por ejemplo, un servicios de viajeros por autobús en
una zona con baja densidad de población.
— Beneficios provenientes de la venta de activos no corrientes.
— Etc.

Figura 2.2
Ingresos de explotación

Capítulo 2
46 Técnica contable

2.3.2. Gastos de explotación

El PGC define, de manera genérica, los gastos como aquellos “decrementos en el patrimonio
neto de la empresa, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones,
monetarias o no, a los socios o propietarios”.
Igualmente, concretando la definición anterior, se pueden definir los gastos de explotación
como aquellos que están relacionados directamente con las actividades productivas de explotación. Es decir,
son aquellos en los que ha sido necesario incurrir para poder obtener los ingresos de explotación.
La naturaleza y la cuantía de los gastos de explotación estarán en función de la actividad
productiva que desarrolle cada empresa. No obstante, en este caso no se van a individualizar por
sectores productivos o empresas, ya que todos ellos son comunes a las mismas. Así, de manera
general, pueden clasificarse conforme se muestra en el cuadro 2.1.

Cuadro 2.1
Gastos de explotación
Consumos de materiales — Es uno de los gastos más importantes que tienen las empresas (por su
especial problemática, se analiza más adelante con mayor detalle).
Servicios exteriores — Servicios diversos tales como energía eléctrica, consumo de teléfo-
no, servicios de profesionales independientes, primas de seguros,
etc.
Tributos — Tributos de distinta naturaleza (impuesto sobre sociedades, impues-
to sobre la renta de las personas físicas, impuesto de actividades
económicas, impuesto sobre bienes inmuebles, etc.) que las empre-
sas deben satisfacer por diferentes motivos a las distintas administra-
ciones públicas (Estado, comunidades autónomas, ayuntamientos,
etc.).
Gastos de personal — La mayoría de las empresas necesitan contratar personal para poder
desarrollar sus respectivos procesos productivos, por lo que deberán
satisfacer a sus trabajadores los sueldos estipulados por la normativa
laboral, pagar a la Seguridad Social las cuotas de afiliación, etc.
Amortización del activo — Refleja la depreciación sistemática de estos activos por su partici-
no corriente pación en el proceso productivo (los vehículos, las máquinas, los
ordenadores, etc., no tienen una vida útil ilimitada, por lo que la
pérdida de valor calculada cada año deberá registrarse como un
gasto).
Deterioro de valor — El deterioro de valor se origina por otras causas diferentes de la
de determinados activos amortización y no tiene un carácter definitivo o irreversible.
Pérdidas procedentes — Pérdidas de carácter definitivo o irreversible procedentes de la venta
de activos no corrientes de activos no corrientes o de su destrucción física, total o parcial,
por robo, siniestros, etc.
— Tales como multas y sanciones impuestas a la empresa por alguna
Otros gastos
administración pública (tributaria, laboral, sanitaria, medioambien-
de explotación
tal, etc.) con potestad para ello.

Capítulo 2
 eL ResuLTado deL eJeRcIcIo 47

A) Consumos de materiales
Dada su importancia, se hace necesario ampliar este concepto para una mejor compresión.
Todas las empresas consumen, en mayor o menor medida, materiales diversos durante su ciclo
productivo. Así, las empresas industriales necesitan consumir materias primas y otras materias
auxiliares, combustibles, etc., para poder obtener los productos que fabrican. Las empresas co-
merciales deben adquirir previamente las mercaderías que, posteriormente, venderán en el mer-
cado. Las empresas agropecuarias necesitan adquirir semillas, abonos, piensos, etc. Las empresas
de transporte (servicios) necesitarán adquirir combustibles y lubricantes para sus vehículos.
Otras los usarán para alimentar los sistemas de calefacción y todas, por último, consumen mate-
rial de oficina (papel, lapiceros, grapas, disquetes, etc.).
Los consumos se calculan sobre la base del valor de las existencias de los distintos materiales
al comienzo del periodo considerado, del importe de las compras efectuadas durante el mismo y
del valor de las existencias restantes al finalizar dicho periodo de acuerdo con la siguiente fórmula:
Existencias iniciales + Compras = Existencias finales + Consumo

De donde se desprende que:

Consumo = Existencias iniciales + Compras – Existencias finales

O, lo que es lo mismo, el consumo vendrá dado por el importe de las compras más/menos
la variación de las existencias entre el comienzo y el final del periodo considerado.
La diferencia entre los ingresos y gastos de explotación dará origen al resultado de explo-
tación (figura 2.3).

Gastos de explotación Ingresos de explotación

Ventas de bienes

Consumo de mat
eriales
Ventas de servici
os

Gastos de persona
l Otros ingresos de
explotación

Otros gastos de ex
plotación
Etc.

Figura 2.3
Resultado de explotación

EJEMPLO 2.1

caPÍTuLo 2
48 TÉcnIca conTabLe

Toma noTa

Como puede observarse en el ejemplo 2.1, para determinar

los consumos de los distintos materiales es imprescindible
la realización de inventarios parciales de existencias con
objeto de determinar su valor al comienzo y al final del
periodo considerado; es decir, es necesario realizar un in-
ventario parcial de existencias.

ACTIVIDADES PROPUESTAS 2.1 y 2.2

2.4. Resultado financiero

De la misma manera que el resultado de explotación, el resultado financiero se forma a partir de

los ingresos y gastos financieros, tal y como se describen en los siguientes apartados.

2.4.1. Ingresos financieros

Los ingresos financieros son aquellos que se derivan de la posesión por parte de las empresas de activos
financieros, es decir, de bienes y derechos de naturaleza financiera (figura 2.4).

Dividendos percibidos por la participación en el capital de otras empresas.

Intereses percibidos de créditos concedidos a otras empresas, trabajadores

o particulares.

Intereses percibidos por la posesión de títulos de deuda emitidos por otras

empresas o administraciones públicas.
Ingresos
financieros
Intereses percibidos de entidades financieras provenientes de cuentas bancarias
y depósitos a plazo.

Beneficios obtenidos en la venta de activos financieros como acciones,

obligaciones o títulos de la deuda pública.

Otros ingresos financieros.

Figura 2.4
Ingresos financieros

caPÍTuLo 2
 eL ResuLTado deL eJeRcIcIo 49

2.4.2. Gastos financieros

Los gastos financieros son aquellos que se derivan de la utilización por parte de la empresa de recursos
financieros ajenos, o de pérdidas ocasionadas por la venta de activos financieros, tal y como se
muestra en la figura 2.5.

Intereses pagados a entidades financieras por préstamos recibidos.

Intereses pagados a los obligacionistas por la emisión de obligaciones y bonos.

Gastos Intereses pagados a otros acreedores, comerciales o no, por operaciones con pago
financieros aplazado.

Pérdidas derivadas de la venta de activos financieros como acciones, obligaciones

o títulos de la Deuda Pública.

Otros gastos financieros.

Figura 2.5
Gastos financieros

De la misma manera que en el caso de los ingresos y los gastos de explotación, la diferencia
entre ingresos y gastos financieros originará el resultado financiero.

Gastos financieros Ingresos financieros

tamos
Intereses de prés

deudas os
Otros intereses de Dividendos percib
id

nta de activos tas bancarias

Pérdidas en la ve Intereses de cuen
financieros

Figura 2.6
Resultado financiero

ACTIVIDAD PROPUESTA 2.3

caPÍTuLo 2
50 TÉcnIca conTabLe

2.5. Resultado antes de impuestos

El resultado antes de impuestos se forma mediante la suma algebraica (con sus respectivos signos:
positivo o negativo) del resultado de explotación y financiero, tal y como se muestra en la
figura 2.7.

Figura 2.7
Resultado
de explotación
(+/–)
+ Resultado
financiero
(+/–)
= Resultado
antes de
impuestos

Resultado antes de impuestos

2.6. Resultado del ejercicio

El resultado del ejercicio es la diferencia entre resultado antes de impuestos y el impuesto sobre
beneficios, si el resultado antes de impuestos ha sido positivo (impuesto sobre sociedades en
España).
De esta forma, el resultado neto o después de impuestos del ejercicio vendrá dado por la di-
ferencia entre el resultado antes de impuestos y el impuesto sobre los beneficios obtenidos de
acuerdo con las normas del impuesto sobre sociedades.
Para ello, si el resultado antes de impuestos ha sido positivo, lo primero que debe determi-
narse es el importe del impuesto sobre beneficios que ha de satisfacerse a la Hacienda Pública.
Si el resultado antes de impuestos fuese negativo, no se devengaría el impuesto sobre beneficios
(impuesto sobre sociedades en España), y el resultado negativo antes de impuestos coincidiría
con el resultado del ejercicio.
Una vez determinado el impuesto sobre beneficios, el resultado del ejercicio será la diferencia
entre el resultado antes de impuestos y el resultado del importe de dicho impuesto (figura 2.8).

Resultado antes de impuestos Tipo impositivo Impuesto sobre beneficios

Resultado después de impuestos

Figura 2.8
Cálculo del impuesto sobre beneficios y del resultado del ejercicio

ACTIVIDAD PROPUESTA 2.4

caPÍTuLo 2
 eL ResuLTado deL eJeRcIcIo 51

sabÍas Que...

Las empresas, al igual que las personas físicas, deben pagar un impuesto
a la Hacienda Pública en función de sus rendimientos. Por ello, si el re-
sultado antes de impuestos es positivo, con carácter general la empresa
deberá ingresar en la Hacienda Pública un porcentaje de ese resultado
en concepto de impuesto sobre sociedades o impuesto sobre beneficios.

2.7. Las cuentas de gestión: cuentas de ingresos y gastos

En el capítulo anterior se definía la cuenta como un instrumento conceptual de representación
contable que permite reflejar la valoración monetaria y su evolución en el tiempo de los di-
versos elementos patrimoniales de una empresa (bienes, derechos y obligaciones), así como del
resultado obtenido por dicha empresa (ingresos y gastos).
Por lo tanto, los ingresos y los gastos también se van a representar y reflejar en contabilidad
a través de cuentas denominadas de gestión y, de manera similar al patrimonio, las cuentas de
ingresos y gastos pueden presentan diversos grados de desglose en función de las necesidades
informativas.
PaRa sabeR más

Las cuentas de ingresos y gastos reciben también el nombre de

cuentas diferenciales, ya que por diferencia entre ambas clases
de cuentas se obtiene el resultado de la gestión de la empresa.

Conceptos de ingresos/gastos

(Devolución (Devolución
Ventas de Ventas de Cuentas
de ventas de de ventas de
mercaderías A mercaderías B auxiliares
mercaderías A) mercaderías B)

Devoluciones
Ventas de Cuentas
de ventas de
mercaderías de mayor
mercaderías)

Partida de
Importe neto de la cifra de negocio la cuenta de
pérdidas y
ganancias

Figura 2.9
Proceso de agregación de la cifra neta de negocios

caPÍTuLo 2
52 TÉcnIca conTabLe

De acuerdo con lo anterior, las ventas que realizan las empresas industriales o comerciales
de un determinado producto terminado durante un periodo de tiempo considerado podrán
registrarse en cuentas auxiliares, que reflejen las de cada producto producido por la empresa (por
ejemplo, ventas del producto A, ventas del producto B, etc.), o podrán registrarse en una única
cuenta de mayor que se denomine, por ejemplo, “ventas de productos terminados”.

Conceptos de compras

Compras de Compras de Compras de Compras de Cuentas

lavadoras A lavadoras B frigoríficos A frigoríficos B auxiliares

Compras de Compras de
Subcuentas
lavadoras frigoríficos

Cuentas
Compras de mercaderías
de mayor

Figura 2.10
Proceso de agregación con subcuentas

De la misma manera, los ajustes de dichas ventas, como las devoluciones de ventas, pueden
registrarse en cuentas auxiliares que reflejen las devoluciones de cada producto y, posteriormen-
te, agruparse en una cuenta de mayor que refleje el efecto global de las devoluciones.

Conceptos de ingresos

Asesoramiento Asesoramiento Asesoramiento Asesoramiento Cuentas

contable fiscal laboral jurídico auxiliares

Ingresos por prestación de servicios Cuentas

de mayor

Partida de
la cuenta de
Importe neto de la cifra de negocio
pérdidas y
ganancias
Figura 2.11
Proceso de agregación de la prestación de servicios

caPÍTuLo 2